【第1篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票還有嗎
企業(yè)向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票該怎么解決
特別是酒店餐飲行業(yè)的老板就遭遇這樣的難題，在菜市場(chǎng)或者是直接向農(nóng)民收購了大量的農(nóng)產(chǎn)品，但是農(nóng)民沒有辦法開具發(fā)票，這就導(dǎo)致企業(yè)的利潤虛高。這種情況下該怎么解決？
這里有三種方法：
第一，讓農(nóng)民去稅務(wù)局申請(qǐng)代開發(fā)票，無需繳納增值稅、附加稅和個(gè)稅。
第二，去農(nóng)業(yè)合作社購買農(nóng)產(chǎn)品，由合作社開具銷售農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。
第三，如果企業(yè)長期需要收購農(nóng)產(chǎn)品，可以向工商部門申請(qǐng)?jiān)跔I業(yè)執(zhí)照上增加農(nóng)產(chǎn)品收購資格，然后向稅務(wù)局申請(qǐng)農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票。在發(fā)生業(yè)務(wù)的時(shí)候自行開具發(fā)票即可。
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【第2篇】發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)
一、基本案情
被告人馬某是a紡織廠的實(shí)際控制人，在經(jīng)營的過程中虛構(gòu)向農(nóng)民收購皮棉的事實(shí)，以皮棉的名義開具大量農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款。然后根據(jù)虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的數(shù)量，再向其他企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。其中，馬某于2023年5月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票被用以抵扣稅款了，2023年11月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚未全部用以抵扣稅款。
二、爭(zhēng)議焦點(diǎn)
被告人馬某2023年12月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)當(dāng)如何定罪？
三、不同觀點(diǎn)
第一種觀點(diǎn)認(rèn)為構(gòu)成虛開發(fā)票罪。2023年9月23日山東省財(cái)政廳和山東省國家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布魯財(cái)稅【2014】30號(hào)文件——關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的通知，該文件第二條規(guī)定，自2023年10月1日起，試點(diǎn)納稅人的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2012】38號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。所以，根據(jù)財(cái)稅【2012】38號(hào)的規(guī)定，馬某虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能全部用于抵扣稅款，只能根據(jù)投入產(chǎn)出法，依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)(含稅)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，馬某在2023年10月1日之后的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不能用于抵扣稅款，其行為只能構(gòu)成構(gòu)成虛開發(fā)票罪。
第二種觀點(diǎn)認(rèn)為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。由于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有和增值稅專用發(fā)票一樣的功能，即都可以用于抵扣稅款，所以，只要馬某主觀上具有騙取稅款或者抵扣國家稅款的目的，而且已經(jīng)實(shí)施了虛開可以用以抵扣稅款的發(fā)票，馬某就構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
四、觀點(diǎn)分析
筆者贊同第二種觀點(diǎn)，認(rèn)為馬某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
首先，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。
第一、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋，明確規(guī)定：刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票'，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
其次，虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪屬于行為犯，發(fā)票是否實(shí)際用于抵扣稅款不影響犯罪既遂。本案中馬某為了不交或者少交稅款，在沒有與農(nóng)戶存在買賣皮棉交易的情況下，利用農(nóng)戶身份信息，虛開收購皮棉的發(fā)票，其行為已經(jīng)違反了最高人民法院《關(guān)于適用<全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》第一條第2款的規(guī)定，屬于典型的虛開抵扣稅款的其他發(fā)票。
最后，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法不是虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的根本區(qū)別是該虛開的票據(jù)能否用于抵扣稅款，并非實(shí)踐中是否已經(jīng)用于抵扣稅款。無論山東省實(shí)施怎樣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)不會(huì)改變。即使按照投入產(chǎn)出法進(jìn)行抵扣，馬某已經(jīng)虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，其也完全可以偽造投入情況、生產(chǎn)情況、銷售情況等用于抵銷進(jìn)項(xiàng)稅額，那么在該種情況下馬某的行為怎么定性？如果按照第一種觀點(diǎn)，該種情況馬某就不屬于虛開發(fā)票了，屬于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪了，這無形之中了增加了虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。
綜上所述，只要行為人具有騙取稅款或者抵扣國家稅款的目的，而且實(shí)施了虛開具有抵扣稅款功能的發(fā)票的行為，就應(yīng)該認(rèn)定犯罪既遂。所以，筆者認(rèn)為馬某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票零稅率
經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，在農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)需要取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，用以抵減銷項(xiàng)稅額。因?yàn)榻?jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的特殊性，所以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的取得也很特殊：
1.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由付款方（收購單位）向收款方開具的發(fā)票。收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，開具的發(fā)票。
2.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品具體范圍：指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體范圍按照國家稅務(wù)總局《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.收購單位作為納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)，應(yīng)具備以下條件：
（1）有固定經(jīng)營場(chǎng)所、倉儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備；并具備收購業(yè)務(wù)所必需的人員和資金；
收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品；
（2）收購單位對(duì)外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品；
（3）從事農(nóng)產(chǎn)品收購加工業(yè)務(wù)的單位，必須有加工生產(chǎn)車間及與加工農(nóng)產(chǎn)品匹配的機(jī)器設(shè)備。
（4）收購后委托其它生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù)，應(yīng)與受托加工單位簽訂合法的書面委托加工協(xié)議，并報(bào)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；
（5）受托加工單位的生產(chǎn)能力必須與加工協(xié)議條款相匹配，協(xié)議應(yīng)明確加工費(fèi)通過銀行存款支付，對(duì)加工后的下腳料要注明用途；
（6）受托加工單位原則上應(yīng)是區(qū)域范圍內(nèi)的生產(chǎn)單位，若確需區(qū)域以外單位加工，應(yīng)在委托加工協(xié)議后附受托單位稅務(wù)登記復(fù)印件。
（7）會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料；并能通過網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確開具收購發(fā)票且及時(shí)上傳開票信息。
4.申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票程序：納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)領(lǐng)購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票認(rèn)定，同時(shí)填寫《申請(qǐng)領(lǐng)購農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票認(rèn)定表》；對(duì)符合申請(qǐng)條件的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申請(qǐng)領(lǐng)購認(rèn)定表后5個(gè)工作日內(nèi)完成認(rèn)定工作，并嚴(yán)格按照納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和納稅情況發(fā)售不同數(shù)量的收購發(fā)票，并對(duì)用票情況實(shí)行過程控制，對(duì)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，提出增加用票數(shù)量的，由稅務(wù)專管員實(shí)地調(diào)查重新認(rèn)定后確定。
5.納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票時(shí)注意事項(xiàng)：
(1)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅限于收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用。
(2)收購單位開具收購發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆通過網(wǎng)絡(luò)開票平臺(tái)進(jìn)行開具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼（收購金額在100元以下的，可以免填身份證號(hào)碼）和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人匯總開具。
(3)收購發(fā)票開具價(jià)款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際收購價(jià)。不包括運(yùn)費(fèi)、收購人員工資、行政性收費(fèi)、罰款、其它收購費(fèi)用等價(jià)外支出。
(4)以現(xiàn)金支付收購價(jià)款的，收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名；以銀行轉(zhuǎn)賬等方式付款的，收款方必須與出售方名稱一致。
(5)收購發(fā)票區(qū)域范圍內(nèi)開具，不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用。需出區(qū)域收購農(nóng)產(chǎn)品的，須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明》，再向收購地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購收購發(fā)票進(jìn)行開具。
(6)受托加工單位以委托方名義收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，不得開具委托方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由收購方開具的一種特殊的收購憑證，由于其可以作為抵扣憑證的特殊性，在納稅人使用及稅收征管方面以前出現(xiàn)過不少問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收入發(fā)票加大監(jiān)管力度。作為農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營的一般納稅人要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，防范風(fēng)險(xiǎn)。
【第4篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票領(lǐng)購開具中應(yīng)該注意什么？
答：一般納稅人如果需要開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門申請(qǐng)領(lǐng)購，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能開具。一般來說，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)就本公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況做出說明，比如企業(yè)的類型（屬于購銷企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè)）、注冊(cè)資金、流動(dòng)資金、經(jīng)營的主要產(chǎn)品（或商品）、經(jīng)營場(chǎng)所；生產(chǎn)型企業(yè)的年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、主要原材料品種；購買農(nóng)產(chǎn)品品種、購銷計(jì)劃、收購及銷售渠道、相關(guān)的倉儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備等。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，納稅人只能是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品這種業(yè)務(wù)才能開具；如果向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個(gè)人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，不能自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以備查驗(yàn)，如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人的身份證復(fù)印件、收購農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、入庫單、收付款憑證等。
很多納稅人對(duì)此重視不夠，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)身份證信息錯(cuò)誤、遺失，以及弄虛作假的行為，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，如果企業(yè)無法提供相應(yīng)的材料，會(huì)被認(rèn)定為不真實(shí)的交易行為，面臨虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
【第5篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票虛開
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具一直都是稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管難點(diǎn)，同時(shí)也是虛開犯罪的高發(fā)區(qū)，在很多地區(qū)已經(jīng)形成了行業(yè)性的弊病，問題叢生。對(duì)于一些問題嚴(yán)重的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)雖然也進(jìn)行了行政處理甚至是刑事處罰，但是部分案件的法律適用依然存在比較大的爭(zhēng)議和疑問，而且由于某些問題有其客觀背景，屬于行業(yè)普遍現(xiàn)象，受到處理的企業(yè)和當(dāng)事人也多有辯解和不滿。
那么，在農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的過程中，哪些行為企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格關(guān)注，哪些真正屬于虛開用于抵扣稅款發(fā)票的犯罪行為，企業(yè)又當(dāng)如何認(rèn)識(shí)和回避相關(guān)刑事風(fēng)險(xiǎn)呢？本文根據(jù)對(duì)于沿海地區(qū)海產(chǎn)品收購和加工行業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)相關(guān)法律問題進(jìn)行梳理和分析。
一、海產(chǎn)品收購和加工行業(yè)的流程
根據(jù)筆者的了解，沿海地區(qū)海產(chǎn)品捕撈、收購、加工的流程一般是這樣：
捕撈船出海打漁，捕到了魚可能就會(huì)返回碼頭，將魚獲賣給碼頭商戶；如果物資充足，捕撈船會(huì)將海產(chǎn)品賣給收購船，收購船收購后回到碼頭，將海產(chǎn)品加價(jià)賣給碼頭商戶，而不是直接賣給加工廠，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)情況是碼頭一般都是壟斷經(jīng)營，如不賣給碼頭，就沒辦法靠岸；碼頭商戶收購海產(chǎn)品后會(huì)對(duì)海產(chǎn)品按照品種、大小、品質(zhì)進(jìn)行分揀，而后再賣給個(gè)人魚販或者直接賣給加工廠；個(gè)人魚販會(huì)根據(jù)各個(gè)加工廠的需要，到碼頭采購相應(yīng)品種、規(guī)格的海產(chǎn)品后轉(zhuǎn)賣給其他魚販或者直接賣給加工廠；加工廠根據(jù)從碼頭商戶或者個(gè)人魚販拿到的產(chǎn)品和價(jià)格，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并進(jìn)行抵扣；加工廠對(duì)海產(chǎn)品加工后，轉(zhuǎn)賣給其他企業(yè)或者出口獲利。
從以上收購流程，可以得出如下結(jié)論：
1.由于捕撈、收購鏈條較長，加工廠很難直接從捕撈船收購海產(chǎn)品，中間必然加有其他環(huán)節(jié)，而且由于碼頭壟斷經(jīng)營，采購過程也很難繞過碼頭這個(gè)環(huán)節(jié)；
2.由于分工細(xì)化，加工廠需要的海產(chǎn)品都是單一的品種，若加工廠自己分揀，費(fèi)時(shí)費(fèi)力、效率低下而且價(jià)格更高，所以中間也必然要有其他環(huán)節(jié)對(duì)海產(chǎn)品進(jìn)行分揀；
3.捕撈船、收購船、碼頭、魚販子幾方環(huán)節(jié)都是個(gè)人，不愿接受稅務(wù)監(jiān)管，不方便也不愿去開具銷售發(fā)票，導(dǎo)致加工廠只能自己開具收購發(fā)票，若要求中間環(huán)節(jié)開票，便收購不到海產(chǎn)品，對(duì)于此類問題，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)也是心知肚明；
4.加工廠開具的收購發(fā)票金額一般是按照自己的采購價(jià)格開具的，至于捕撈船最初的銷售價(jià)格是多少，加工廠并不關(guān)心，也無從知曉；
5.收購發(fā)票上登記的漁民信息和實(shí)際進(jìn)行捕撈的漁民幾乎都是對(duì)不上的，因?yàn)榻?jīng)過幾道環(huán)節(jié)之后，加工廠根本就不可能知道這批貨具體來自于哪條捕撈船和哪個(gè)漁民，漁民也不可能知道自己的海產(chǎn)品具體賣給了哪個(gè)加工廠。
二、收購企業(yè)可能存在的虛開法律風(fēng)險(xiǎn)
（一）低購高開
由于作為收購對(duì)象的漁民經(jīng)常出海、人員分散、難以監(jiān)管，加工企業(yè)在掌握了漁民信息后就可以自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)此類行為又難以有效監(jiān)管，所以不可避免的，就會(huì)有一些加工企業(yè)存在一些低購高開的情況，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的金額高于實(shí)際收購價(jià)格，從而涉及虛開的問題。
（二）發(fā)票錯(cuò)配
有些收購企業(yè)的收購發(fā)票雖然是按照自己的實(shí)際收購價(jià)格開具的，但是發(fā)票上注明的銷售方與實(shí)際的銷售方并不一致，冒用漁民信息開具收購發(fā)票的情況非常普遍，甚至有一些漁民都已經(jīng)去世了，還有加工企業(yè)將其作為銷售方開具發(fā)票。
這個(gè)情況在一些銷售旺季更為明顯，有些加工廠采購量明顯增加，為了提高采購和開票效率，對(duì)于一些小額交易采用現(xiàn)金結(jié)算，不開收購發(fā)票，而是集中匯總至一些銷售量比較大的大戶那里一并結(jié)算，造成開票對(duì)象的錯(cuò)配。
（三）重復(fù)抵扣
還有一些加工企業(yè)，在收購過程中會(huì)產(chǎn)生一些運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，有些費(fèi)用加工企業(yè)支付之后是可以拿到增值稅專用發(fā)票或抵扣發(fā)票的，但是這些企業(yè)在抵扣之后，依然將上述費(fèi)用一并納入采購價(jià)格，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，導(dǎo)致上述費(fèi)用成本被重復(fù)抵扣。
三、上述虛開問題的法律分析和辯護(hù)要點(diǎn)
（一）冒用漁民信息、發(fā)票錯(cuò)配等行為雖然屬于虛開行為，但是不宜作為虛開犯罪處理
上述幾種情況，開票信息與實(shí)際交易信息并不符合，或者是開票金額與實(shí)際不符，或者是發(fā)票登記的銷售方與實(shí)際不符。嚴(yán)格來說，上述行為都屬于法律上規(guī)定的虛開行為。但同時(shí)筆者認(rèn)為，在很多情況下，冒用漁民信息虛開發(fā)票、發(fā)票錯(cuò)配等行為，不宜作為虛開犯罪處理。原因如下：
1.對(duì)于很多加工企業(yè)來說，冒用漁民信息實(shí)屬無奈之舉，主觀上沒有騙稅目的
對(duì)很多加工企業(yè)來說，其不是不想直接從捕撈船漁民中收購，而是客觀上無法實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)在分工細(xì)化，每個(gè)環(huán)節(jié)都有其存在的必要和合理性，加工企業(yè)無法越過這些中間環(huán)節(jié)去直接找捕撈船收購。合法的作法是加工企業(yè)從碼頭商戶收購所需的海產(chǎn)品，由碼頭商戶開具銷項(xiàng)票給加工企業(yè)。但現(xiàn)實(shí)情況是碼頭商戶也是個(gè)人，他們不愿意開具發(fā)票，全部采用現(xiàn)金交易，至多是將捕撈船和漁民信息提供給采購方，讓他們自己開具收購發(fā)票。在這種情況下，加工企業(yè)冒用漁民信息開具發(fā)票并非是為了騙稅，主觀上也不具有騙取國家稅款的目的，實(shí)屬無奈之舉，這不是一兩家企業(yè)的個(gè)別違法行為，而是整個(gè)行業(yè)的普遍現(xiàn)象。
2.加工企業(yè)的收購價(jià)格，已包含進(jìn)項(xiàng)稅款，并不會(huì)造成國家稅款的損失
對(duì)于加工企業(yè)來說，雖有冒用漁民信息虛開發(fā)票等行為，但是冒用漁民信息對(duì)于國家稅款并沒有實(shí)質(zhì)性的影響。假設(shè)加工廠從a漁民手中收購了一批海產(chǎn)品，支付了對(duì)價(jià)10萬元，那么無論是加工廠按照a漁民的信息開具收購發(fā)票，還是冒用b漁民的信息開具收購發(fā)票，其都是一樣按照10萬元發(fā)票的金額乘以抵扣率來認(rèn)證抵扣的，以哪個(gè)漁民的信息開具發(fā)票對(duì)于國家稅款并沒有實(shí)質(zhì)影響。
所以，在加工企業(yè)實(shí)質(zhì)已經(jīng)支付了海產(chǎn)品對(duì)價(jià)的情況下，其實(shí)際上已經(jīng)承擔(dān)了采購過程中應(yīng)當(dāng)支付的增值稅，因此冒用漁民信息開具收購發(fā)票在實(shí)質(zhì)上并不會(huì)造成國家稅款的損失。
因此，根據(jù)《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟分小耙婪ㄉ髦靥幚砥髽I(yè)涉稅案件。注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰”的精神，加工企業(yè)雖有虛開行為，但是并非基于騙稅目的，而且也不會(huì)造成國家增值稅款的損失，不宜作為虛開犯罪處理，將一個(gè)加工企業(yè)一棒子打死，完全可以通過行政處罰進(jìn)行處理，并督促企業(yè)整改。
（二）有虛開行為且造成國家增值稅款損失的，應(yīng)當(dāng)作為虛開犯罪處理
對(duì)于上述多種虛開情況，如果行為人主觀上有騙稅目的，且實(shí)際造成國家增值稅款損失的，則應(yīng)當(dāng)作為虛開犯罪處理。
比如低購高開，加工企業(yè)開具的收購發(fā)票金額大于收購金額，那么其按照抵扣率就可以多抵扣增值稅款，從而造成國家稅款損失；再比如重復(fù)抵扣的問題，加工企業(yè)如果將一些運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可以收到發(fā)票的費(fèi)用，或者員工工資等一些不應(yīng)當(dāng)計(jì)入收購金額的費(fèi)用，以采購費(fèi)的名義開具收購發(fā)票，那么就會(huì)導(dǎo)致不應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄱惪畹囊恍┵M(fèi)用被用來抵扣稅款，導(dǎo)致企業(yè)后續(xù)少承擔(dān)稅款，造成國家稅款的損失。
這些情況對(duì)于國家稅款利益是具有實(shí)質(zhì)性損害的，同時(shí)其虛開行為也損害了國家的發(fā)票管理秩序，因此符合法定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)作為虛開犯罪處理。
對(duì)于此類案件，辯護(hù)人應(yīng)著重關(guān)注虛開金額的計(jì)算，審查每一筆虛開的金額是否客觀、合理、沒有疑問，對(duì)于有爭(zhēng)議的金額，當(dāng)事人存在合理辯解的，應(yīng)當(dāng)從事實(shí)出發(fā)，從有利于被告人的角度，爭(zhēng)取把犯罪金額減到最低，為當(dāng)事人爭(zhēng)取最輕量刑。
四、收購企業(yè)開具發(fā)票過程中的合規(guī)要點(diǎn)
對(duì)于沿海的這些海產(chǎn)品加工企業(yè)來說，既要生存和發(fā)展，又要完全合法合規(guī)經(jīng)營，在目前行業(yè)現(xiàn)狀之下，這兩個(gè)問題往往很難完全兼顧。但是，為了企業(yè)的長久生存，對(duì)于一些刑事風(fēng)險(xiǎn)比較高的行為，企業(yè)一定是要堅(jiān)決杜絕的，對(duì)于一些有爭(zhēng)議的行為，也要盡可能避免。
1. 堅(jiān)決杜絕低購高開、將收購款以外的費(fèi)用納入開票金額等行為
法律對(duì)于虛開犯罪行為的打擊非常嚴(yán)厲，行為人一旦涉刑，將會(huì)面臨嚴(yán)重的刑事處罰，因此，對(duì)于此類虛開犯罪行為，企業(yè)一定要堅(jiān)決杜絕。企業(yè)的負(fù)責(zé)人要有這個(gè)意識(shí)，不能心存僥幸，對(duì)于財(cái)務(wù)人員和其他責(zé)任人來說，也不能僅僅為了聽從老板安排，就從事上述虛開行為，否則同樣也會(huì)面臨刑事處罰。
2. 與合法合規(guī)的銷售方進(jìn)行交易
企業(yè)在采購過程中，要盡可能從有開票資質(zhì)的企業(yè)或者個(gè)體商戶采購，并要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票；如果是直接與漁民進(jìn)行交易的，則要核實(shí)對(duì)方的捕撈資格，確保發(fā)票上的銷售方與實(shí)際一致；如果只能通過碼頭商戶采購的，要與商戶核實(shí)該批海產(chǎn)品的實(shí)際捕撈人，按照實(shí)際捕撈船和漁民登記開票信息，不能隨意冒用其他漁民的信息虛開發(fā)票，盡可能避免虛開風(fēng)險(xiǎn)；在支付采購款時(shí)，收款人應(yīng)當(dāng)盡量與銷售方一致。
3.加強(qiáng)出入庫管理，留存所有單據(jù)和交易記錄備查
海產(chǎn)品加工企業(yè)要嚴(yán)格落實(shí)海產(chǎn)品的采購和出入庫管理，留存相應(yīng)的單據(jù)和交易記錄，如果出現(xiàn)問題了，確保有據(jù)可查。很多情況下，司法機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開的主要理由就是無實(shí)際交易而虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只有落實(shí)出入庫管理制度，留存好采購和加工、銷售、轉(zhuǎn)賬等交易記錄，企業(yè)才能證明自己有真實(shí)交易，也才有機(jī)會(huì)在面對(duì)調(diào)查時(shí)解釋清楚、避開風(fēng)險(xiǎn)。
【第6篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票填開要求
主要功能：用于具有“收購企業(yè)”授權(quán)的納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
操作步驟：
【第一步】在發(fā)票管理模塊，點(diǎn)擊“發(fā)票填開/收購發(fā)票填開”菜單項(xiàng)或?qū)Ш綀D上的“發(fā)票填開/收購發(fā)票填開”按鈕，如圖1-1所示。
圖1-1 收購發(fā)票填開菜單項(xiàng)
【第二步】進(jìn)入收購發(fā)票填開界面，如圖1-2所示。
圖1-2 收購發(fā)票填開界面
【第三步】錄入商品信息和銷售方信息等內(nèi)容，點(diǎn)擊“打印”按鈕，進(jìn)入打印設(shè)置對(duì)話框，如圖1-3所示。在此對(duì)話框可以設(shè)置默認(rèn)打印機(jī)、紙張打印邊距、預(yù)覽打印效果、實(shí)施打印，也可以取消打?。ù院筮M(jìn)行發(fā)票查詢時(shí)打?。?。
圖1-3 發(fā)票打印
2 說明：
① 收購發(fā)票所用的紙質(zhì)發(fā)票為“增值稅普通發(fā)票”，在發(fā)票左上角以“收購”二字作為標(biāo)識(shí)加以區(qū)分。
② 收購發(fā)票的開票方單位信息作為購方信息顯示在票面上方，與增值稅普通發(fā)票是相反的，填開時(shí)請(qǐng)注意區(qū)分。
③ 收購發(fā)票商品稅率欄只能為免稅、不征稅或0%。編輯：sometime編制：2023年11月16號(hào)
【第7篇】農(nóng)產(chǎn)品收購普通發(fā)票抵扣
稅法規(guī)定可以作為進(jìn)賬抵扣的憑證，其中就包括農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。增值稅條例明確農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的（還有另外一些特定的從事農(nóng)產(chǎn)品和肉蛋禽類等生產(chǎn)銷售也是免稅的，有興趣的可以自己搜一搜）。因此，一些不法分子就打起了這塊主意。他們先是找到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者，在沒有實(shí)際交易的情況下，花錢讓對(duì)方開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，或者說自己想辦法虛假注冊(cè)，拿到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷售資質(zhì)，然后開具給自己控制的空殼公司，拿來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。這樣空殼公司就產(chǎn)生了大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，再通過直接暴力虛開或者層層洗票變票，變成下家想要的發(fā)票品名開具給下家抵扣，收取相應(yīng)的開票費(fèi)，完成整個(gè)虛開的過程。實(shí)際上他逃避繳納的稅款就是來源于國家給予農(nóng)產(chǎn)品免稅的優(yōu)惠政策，被犯罪分子所利用了。
【第8篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票申請(qǐng)
一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，
取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，
如何申報(bào)抵扣？
今天小編舉例告訴你。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
案例
某增值稅一般納稅人， 2023年5月1日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購棉花，支付現(xiàn)金5000元并開具了一張農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，購進(jìn)的棉花于6月份全部領(lǐng)用生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)服，運(yùn)動(dòng)服稅率為13%，請(qǐng)問針對(duì)該筆業(yè)務(wù)，企業(yè)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表？
解析
根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2023年4月1日后，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。 申報(bào)屬期是5月份的申報(bào)表時(shí)，按買價(jià)*9%計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：5000*9%=450（元），將填寫增值稅納稅申報(bào)表附表二第6欄。 如下圖：
申報(bào)屬期是6月份的申報(bào)表時(shí)，因收購的棉花是在6月份生產(chǎn)領(lǐng)用，并用于生產(chǎn)13%稅率的運(yùn)動(dòng)服，則6月可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額：5000*1%=50（元），并填寫增值稅納稅申報(bào)表附表二第8a欄。
如下圖：
【第9篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票免稅
疑問
今天有個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)員問我，她屬于一家一般納稅人超市企業(yè)，由于經(jīng)營銷售的需要購買了雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，她跟我說超市也可以抵扣9%的增值稅。
我的回復(fù)是：不一定。財(cái)務(wù)人員切記不要片面的認(rèn)為一般納稅人只要取得免稅農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票，就可以抵扣9%的增值稅！這樣理解是錯(cuò)誤的。
注意：
1、若是從自產(chǎn)自銷的合作社購買的雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，則超市可以抵扣9%的增值稅。
2、若是從批發(fā)零售的單位購買的雞蛋，取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣，則超市不可以抵扣9%的增值稅。
政策參考：
1. 財(cái)稅【2017】37號(hào)文件規(guī)定：
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
2. 財(cái)稅【2012】75號(hào)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》規(guī)定：
一、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。
免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。
上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。
3、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）二、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
來源：郝老師說會(huì)計(jì)
蕓窗e財(cái)會(huì)，為千萬財(cái)會(huì)人服務(wù)
【第10篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用范圍
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票怎么分錄怎么做?
借: 庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額) 13%的稅率
貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具有何規(guī)定?
1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅限于收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用.
3、收購發(fā)票開具價(jià)款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際收購價(jià).
4、以現(xiàn)金支付收購價(jià)款的,收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名;
以現(xiàn)金支票、銀行承兌匯票等方式付款的,收款方必須與出售方名稱一致.
5、收購發(fā)票僅限在本縣范圍內(nèi)開具,不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用.
6、受托加工單位以委托方名義收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí),不得開具委托方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購發(fā)票.
關(guān)于收購發(fā)票的日常管理:
(一)納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料(納稅人對(duì)同一銷售方同一農(nóng)產(chǎn)品年收購金額累計(jì)超過50萬元以上時(shí)需提供)、購銷合同或協(xié)議等原始憑證,并與收購發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng),以備查驗(yàn).
(二)納稅人有下列情形之一的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰;情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任.
1.向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票的;
2.轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開收發(fā)票的;
3.虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng),虛開收購發(fā)票的;
4.私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的;
5.向他人提供或者借用他人收購發(fā)票的;
6.拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的;
7.其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的情形.
【第11篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票怎樣開具
問題：我公司要從農(nóng)民手中購買農(nóng)產(chǎn)品，用于別的監(jiān)管部門備查，但是農(nóng)民不能開發(fā)票，我能不能去稅局代開發(fā)票嗎？
答復(fù)：根據(jù)《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號(hào)）附件：增值稅發(fā)票開具指南第二章第二節(jié)第一條第二款規(guī)定：“有下列情形之一的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票：……4.依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具增值稅普通發(fā)票的?！焙偷谄哒碌诙l第一款規(guī)定：“‘稅率’欄填寫增值稅征收率。免稅、差額征稅以及其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收的，‘稅率’欄自動(dòng)打印‘***’?！?/p>
因此，如農(nóng)民屬于按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，如自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品可以享受免征增值稅政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票崗位應(yīng)按上述文件要求填開增值稅發(fā)票。
同時(shí)，部分省市明確發(fā)布文件，規(guī)定企業(yè)可以開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。比如《海南省國家稅務(wù)局關(guān)于收購農(nóng)產(chǎn)品使用發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》（海南省國家稅務(wù)局公告2023年第7號(hào)）第一條規(guī)定：“納稅人向省內(nèi)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的個(gè)人收購其自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票?！?/p>
【第12篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)
近日，濰坊市稅務(wù)局發(fā)布關(guān)于發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的溫馨提示，近年來，國家加大了對(duì)發(fā)票虛開虛抵等違法行為的查處力度。部分納稅人或個(gè)人因?qū)φ卟涣私饣蚱渌蚨l(fā)生違法行為，造成了不可挽回的損失和影響。為維護(hù)您的合法權(quán)益，現(xiàn)將取得和使用發(fā)票的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提示如下：
一、發(fā)票開具和取得的基本規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額。
不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。
二、發(fā)票違法的行政法律責(zé)任
（一）違法虛開方面
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（1）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（2）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（3）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。
（二）違法取得方面
納稅人“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”不但要受到《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》“違反規(guī)定虛開發(fā)票”的處罰，對(duì)于虛抵稅款、虛抵成本費(fèi)用造成偷稅的，還要受到《中華人民共和國稅收征收管理法》偷稅相關(guān)規(guī)定的處罰。如：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號(hào)）規(guī)定，受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額百分之五十以上五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。
三、發(fā)票違法的刑事責(zé)任
（一）違法虛開方面
根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。
虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
（二）違法取得方面
利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。
《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金?！?，第三款“對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?！焙偷谒目睢坝械谝豢钚袨椋?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?/p>
四、涉嫌犯罪案件向公安機(jī)關(guān)移送的標(biāo)準(zhǔn)
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在5萬元以上的，應(yīng)予移送。涉嫌虛開《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票100 份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬元以上的，應(yīng)予移送。
納稅人采取包括“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”等欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款，數(shù)額在5萬元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的，應(yīng)予移送。
五、部分典型案例
（1）虛開發(fā)票。吉林破獲虛開增值稅專用發(fā)票案犯罪嫌疑人陳某虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票2279份、增值稅專用發(fā)票1836份。松原市稅務(wù)部門已向下游受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》，并將案件移送公安機(jī)關(guān)處理。（2）虛抵稅款。上海破獲虛開增值稅專用發(fā)票案某公司故意購買上海其他5家公司虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，共計(jì)12份。嘉定區(qū)稅務(wù)部門已依法追繳該公司相關(guān)稅費(fèi)及滯納金。嘉定區(qū)人民法院已依法對(duì)該公司法定代表人趙某以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處有期徒刑2年，并處罰金7萬元。（3）中介違法。新疆查處中介虛開增值稅專用發(fā)票案閆某及數(shù)名獨(dú)立從事涉稅服務(wù)人員與虛開團(tuán)伙相勾結(jié)，以稅務(wù)代理為掩護(hù)，對(duì)外虛開發(fā)票1.7萬份。烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民法院已依法對(duì)18名被告人以虛開增值稅發(fā)票罪分別判處8個(gè)月至15年不等有期徒刑，沒收違法所得并處罰金。
國家的繁榮昌盛、社會(huì)的和諧發(fā)展，離不開廣大納稅人的依法誠信納稅！讓我們攜手，遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)、誠信納稅，共駐中國夢(mèng)，一起向未來！
您如果還有其他需要了解的事宜，或者舉報(bào)發(fā)現(xiàn)的發(fā)票虛開虛抵等違法行為，可撥打12366納稅服務(wù)熱線。感謝您的理解與支持！
國家稅務(wù)總局濰坊市稅務(wù)局
2023年3月
【第13篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票如何抵稅
向農(nóng)戶收購農(nóng)產(chǎn)品怎么開具發(fā)票
銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，給對(duì)方開票的程序有：
1、有收購企業(yè)出具證明收購到你的農(nóng)產(chǎn)品證明。
2、根據(jù)收購證明，到你所在的村開具所銷農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)證明。
3、根據(jù)村證明，到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產(chǎn)品為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
4、根據(jù)以上各證明，到所在國稅局開具免稅發(fā)票。
5、將發(fā)票交收購企事業(yè)收款。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)該具備的條件：
1、有固定經(jīng)營場(chǎng)所、倉儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備;并具備收購業(yè)務(wù)所必需的人員和資金;
2、擬收購的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;
3、收購單位對(duì)外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;
4、從事農(nóng)產(chǎn)品收購加工業(yè)務(wù)的單位，必須有加工生產(chǎn)車間及與其加工農(nóng)產(chǎn)品相匹配的機(jī)器設(shè)備;
5、收購后委托其它生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù)，應(yīng)與受托加工單位簽訂合法的書面委托加工協(xié)議，并報(bào)稅源管理部門備案;
6、會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料;并能通過網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確開具收購發(fā)票且及時(shí)上傳開票信息。
增值稅稅率調(diào)整后，農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票如何開具
財(cái)稅32號(hào)文件中，有兩條對(duì)此作出規(guī)定，一條是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品扣除率同步從11%調(diào)整為10%。
還有一條是特殊規(guī)定，明確納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
也就是說，稅率調(diào)整前，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以按照11%、13%扣除，稅率調(diào)整后，按照10%、12%扣除?？傮w來說，農(nóng)產(chǎn)品抵扣問題，總的思路和精神還是參考去年簡(jiǎn)并稅率下發(fā)的財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文件執(zhí)行。
可以享受加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：
一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，這里的銷售發(fā)票必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票;
二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書;
三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。
【第14篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅金
裁判觀點(diǎn)
被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司在存在真實(shí)皮棉交易的情況下，出于不明的原因，將收購發(fā)票開具給與其沒有購銷關(guān)系的朱某3等人，該行為是否造成國家稅款的損失及損失的多少，稅務(wù)稽查報(bào)告均無法證實(shí)，因此，公訴機(jī)關(guān)指控被告單位及被告人胡珍祥虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，證據(jù)不足，本院不予支持。
?經(jīng)審理查明：
一、虛開增值稅專用發(fā)票事實(shí)
2023年5月至2023年6月期間，被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱為新祥瑞公司，其法定代表人和實(shí)際經(jīng)營人均為被告人胡珍祥）利用浙江省湖洲市池某的銷售渠道銷售坯布，遲根毛以新祥瑞公司的名義與新疆巴州華美倫商貿(mào)有限公司（以下簡(jiǎn)稱為華美倫公司）簽訂了9份棉布購銷合同，約定銷售棉布共計(jì)619847米、買方提貨承擔(dān)運(yùn)費(fèi)、貨款結(jié)算通過銀行轉(zhuǎn)賬、匯兌等。合同簽訂后，華美倫公司通過銀行轉(zhuǎn)賬向新祥瑞公司支付了貨款，新祥瑞公司分9次向華美倫公司開出增值稅專用發(fā)票共83份，金額7861801.66元，稅款1336506.44元，價(jià)稅合計(jì)9198308.1元。
二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票事實(shí)
2023年1月至2023年8月期間，被告單位新祥瑞公司主要從湖北省武穴市、黃梅縣收購皮棉3429.1噸，但在開具收購憑證的時(shí)候，卻冒用與公司無實(shí)際棉花收購關(guān)系的朱某3、朱某1、朱某2的身份信息，向上述三人虛開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票2523份，金額76499600元。新祥瑞公司已按13%的稅率向瑞昌市國稅局申報(bào)抵扣稅款。
被告人胡珍祥辯稱：
其公司通過中間人池某對(duì)外銷售坯布，其公司都是與中間人聯(lián)系的，與新疆巴州華美倫公司有銷售合同，新疆那邊將款打過來，其公司才開發(fā)票，發(fā)票也是給中間人，中間人給了誰其不清楚。國家有惠農(nóng)政策，企業(yè)收購棉花，農(nóng)民享受國家補(bǔ)貼，農(nóng)民沒有發(fā)票，由企業(yè)來開具收購發(fā)票。企業(yè)根據(jù)收購憑證可以到稅務(wù)部門抵扣稅款。以前異地收購發(fā)票也是可以抵扣的，近幾年稅務(wù)部門要求在省內(nèi)收購的才能抵扣，因本地開具的收購憑證才能算本地的稅收任務(wù)，并且要求企業(yè)完成一定的數(shù)額，才能發(fā)給企業(yè)購銷憑證。近年省內(nèi)棉花不好收，其公司都是從湖北黃梅收購的棉花，為幫地方稅務(wù)部門完成稅收任務(wù)，只好借了本地一些人的身份證來開具收購憑證，但沒有從這些人手中收過棉花，其公司每個(gè)月都向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣收購憑證，銷項(xiàng)稅率是17%，進(jìn)項(xiàng)稅率是13%。
針對(duì)被告單位、被告人提出的辯解意見，根據(jù)本案的事實(shí)和證據(jù)，本院評(píng)判如下：
1、關(guān)于被告人胡珍祥辯稱新祥瑞公司都是通過中間人池某對(duì)外銷售坯布，與新疆巴州華美倫公司有銷售合同，新疆那邊將款打過來，新祥瑞公司才開發(fā)票，發(fā)票也是給中間人的，中間人給了誰其不清楚，新祥瑞公司通過中間人交付了貨物，沒有虛開增值稅專用發(fā)票。經(jīng)查，被告單位新祥瑞公司與新疆巴州華美倫公司的坯布交易是通過中間人池某聯(lián)系的，雙方簽有購銷合同，且新疆巴州華美倫公司通過銀行支付了貨款，新祥瑞公司開出了增值稅專用發(fā)票，由于新疆巴州公司負(fù)責(zé)人證明其是通過蘇某、洪某聯(lián)系得到增值稅專用發(fā)票的，而這兩人的身份情況目前尚未查清，這兩人是否向巴州華美倫公司實(shí)際交付了貨物亦無法查清，因此，在證據(jù)不足的情況下，指控被告人沒有實(shí)際交付貨物不能成立。被告人胡珍祥的辯解意見成立，本院予以支持。
2、關(guān)于被告單位新祥瑞公司及被告人胡珍祥辯稱新祥瑞公司都是從湖北省黃梅縣收購棉花，有真實(shí)交易，只因當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求只能開具江西本省人的收購憑證，所以公司才找了一些本地人的身份證來開收購憑證。經(jīng)查，瑞昌市國稅局稅務(wù)稽查報(bào)告證實(shí)新祥瑞公司在2023年至2023年間在湖北省武穴市和黃梅縣收購了3429.1噸的皮棉，只是在開具收購憑證時(shí)將收購發(fā)票開具給了沒有購銷關(guān)系的朱某3等人，稽查報(bào)告沒有說明原因，因此，在存在真實(shí)交易的情況下，指控新祥瑞公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票證據(jù)不足，被告人單位及被告人胡珍祥的觀點(diǎn)成立，本院予以采納。
本院認(rèn)為：被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司與巴州華美倫商貿(mào)有限公司通過池某進(jìn)行棉布交易，該交易有交易合同、付款憑證及池某的證言所證實(shí)，公訴機(jī)關(guān)在沒有確實(shí)充分的證據(jù)證實(shí)無實(shí)際貨物交易的情況下，即指控被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司及被告人胡珍祥犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，事實(shí)不清，證據(jù)不足，本院不予支持。被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司在存在真實(shí)皮棉交易的情況下，出于不明的原因，將收購發(fā)票開具給與其沒有購銷關(guān)系的朱某3等人，該行為是否造成國家稅款的損失及損失的多少，稅務(wù)稽查報(bào)告均無法證實(shí)，因此，公訴機(jī)關(guān)指控被告單位及被告人胡珍祥虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，證據(jù)不足，本院不予支持。
本網(wǎng)擴(kuò)展：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣政策解讀
不同途徑取得農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，能否抵扣，如何抵扣，能否加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)規(guī)定散見于多個(gè)文件，加上稅率的頻繁調(diào)整變動(dòng)，實(shí)務(wù)操作中許多人都對(duì)相關(guān)政策頗感困惑，本文通過歸納總結(jié)并對(duì)現(xiàn)行政策規(guī)定進(jìn)行梳理，讓您知其然知其所以然。
一、取得的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票能否抵扣，如何抵？
政策依據(jù)
《增值稅暫行條例》第八第二款第（三）項(xiàng)：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9％）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
自2023年7月1日起實(shí)施的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）除第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度13%不變（注：現(xiàn)為10%）。
（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；（注：現(xiàn)為9％）第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%（注：現(xiàn)為13%）稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%（注：現(xiàn)為13%）稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
自2023年5月1日起實(shí)施的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%（注：現(xiàn)為9％）。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%（注：現(xiàn)為13％）稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%（注：現(xiàn)為10％）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
自2023年4月1日起實(shí)施的《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整及加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
2023年4月30日以前，增值稅稅率有17%、13%，0%。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。2023年5月1日至2023年7月1日，增值稅稅率有17%、13%、11%、6%、0%。根據(jù)增值稅暫行條例及財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十五條的規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說在2023年7月1日之前并沒有加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。2023年7月1日之后，加計(jì)后的扣除率為13%、12%、10%（注：有可能是11%），具體情況見上圖。11%的扣除率什么情況下可能出現(xiàn)呢？根據(jù)總局的答復(fù)，納稅人2023年3月31日前購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2023年4月后領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再分區(qū)所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后，這時(shí)的扣除率就是10%+1%=11%。
自2023年起連續(xù)三年，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率實(shí)現(xiàn)三連降，從13%稅率下調(diào)至9%，每次稅率下調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。2023年4月1日起，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的進(jìn)銷稅率差從4％減少為3％，銷項(xiàng)稅率與扣除率的差減少，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會(huì)減少，這對(duì)企業(yè)屬于利好。
和以前一樣，財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)也明確了兩方面內(nèi)容：一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。二是特殊規(guī)定，考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對(duì)于納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)于10%扣除率有以下幾個(gè)要點(diǎn)：
（一）關(guān)于10%扣除率的適用范圍問題
按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
（二）納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證
可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）納稅人在什么時(shí)間加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額
與2023年“四并三”改革時(shí)一樣，納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，5月份購進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。
【第15篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票負(fù)數(shù)處理
導(dǎo)讀：收到折扣負(fù)數(shù)發(fā)票的情形下，這個(gè)時(shí)候該怎么入賬是合適的呢？對(duì)此，本篇文章給您帶來了處理方法及相應(yīng)的賬務(wù)處理。同時(shí)還有正數(shù)發(fā)票包含折扣的賬務(wù)處理也是一大難點(diǎn)，因此您不知道的話不要錯(cuò)過了本文的內(nèi)容。
收到折扣負(fù)數(shù)發(fā)票怎么入賬處理呢？
答：對(duì)于收到折扣負(fù)數(shù)發(fā)票，可以這樣考慮：
開具方在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。
經(jīng)營者銷售或者購買商品，經(jīng)營者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬。
接受折扣、傭金的經(jīng)營者必須如實(shí)入賬。經(jīng)營者可以在發(fā)票上注明回扣或傭金的比例和金額。
借：原材料/庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/進(jìn)項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付貨款
正數(shù)發(fā)票包含折扣如何做賬務(wù)處理呢？
紅沖發(fā)票，就是沖減原銷項(xiàng)，然后開具正確的發(fā)票重新入帳，跨月的就需要開紅字發(fā)票了。
借：原材料
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）
貸：應(yīng)付帳款或銀行存款
借：應(yīng)收帳款或銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
【第16篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
1. 農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)的特征
初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是發(fā)票虛開重災(zāi)區(qū)，這是由涉及企業(yè)本身特點(diǎn)決定的。這類企業(yè)的成本中原材料占大頭，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅比重高；再者加工對(duì)象又是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，這就給虛開帶來了“便利”。免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的收票人是個(gè)人，而非企業(yè)，開具方信息往往不全，甚至只有一個(gè)人名，難以核實(shí)信息的真實(shí)性；發(fā)票又是由企業(yè)方開具給個(gè)人的，這就給企業(yè)帶來了造假的便利。主要的特點(diǎn)如下：
（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票由農(nóng)產(chǎn)品收購單位自行填開、自行申報(bào)抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以識(shí)別有關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。
（2）很多農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票涉及銷售方數(shù)量多、人員雜，分布廣，一一核查成本高。
2.農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)的虛開顯著疑點(diǎn)
從以往案例總結(jié)農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)存在虛開的顯著特征如下：
（1）進(jìn)銷不匹配：企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票所列原材料與生產(chǎn)成品不匹配；
（2）用工與產(chǎn)能不匹配；
（3）企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票數(shù)額巨大，超出了當(dāng)?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品供貨能力；
（4）企業(yè)用電、用工、廠房面積等與農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具額、產(chǎn)品銷售額不匹配，涉嫌高報(bào)出口價(jià)格。
3.農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票虛開基本規(guī)律
從農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的虛開，到受票后用于虛開進(jìn)項(xiàng)或者出口騙稅，其運(yùn)作的基本規(guī)律如下：
稅務(wù)檢查主要的檢查措施有：
（1）全面核查收購發(fā)票源頭。
（2）建立供貨人身份信息比對(duì)庫。
（3）用資金云圖理出企業(yè)假賬線索。
（4）流程逆查法：從出口環(huán)節(jié)的最后一環(huán)入手。
(5)借助國際情報(bào)交換平臺(tái)：確定了真實(shí)貨主。
