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農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)(16篇)

發(fā)布時(shí)間:2024-11-12 查看人數(shù):62

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

【第1篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)

近日,濰坊市稅務(wù)局發(fā)布關(guān)于發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的溫馨提示,近年來(lái),國(guó)家加大了對(duì)發(fā)票虛開虛抵等違法行為的查處力度。部分納稅人或個(gè)人因?qū)φ卟涣私饣蚱渌蚨l(fā)生違法行為,造成了不可挽回的損失和影響。為維護(hù)您的合法權(quán)益,現(xiàn)將取得和使用發(fā)票的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)提示如下:

一、發(fā)票開具和取得的基本規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。

不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。

二、發(fā)票違法的行政法律責(zé)任

(一)違法虛開方面

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》,任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為:(1)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(2)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(3)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

違反規(guī)定虛開發(fā)票的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬(wàn)元以下的,可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開金額超過1萬(wàn)元的,并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的,依照前款規(guī)定處罰。

(二)違法取得方面

納稅人“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”不但要受到《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》“違反規(guī)定虛開發(fā)票”的處罰,對(duì)于虛抵稅款、虛抵成本費(fèi)用造成偷稅的,還要受到《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》偷稅相關(guān)規(guī)定的處罰。如:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào))規(guī)定,受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的,應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅數(shù)額百分之五十以上五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的,還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的,應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款,處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

在貨物交易中,購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票,或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的,應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)規(guī)定追繳稅款,處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

三、發(fā)票違法的刑事責(zé)任

(一)違法虛開方面

根據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條,虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

(二)違法取得方面

利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅,構(gòu)成犯罪的,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理,并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第一款“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處罰金;數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的,處三年以上七年以下有期徒刑,并處罰金?!保谌睢皩?duì)多次實(shí)施前兩款行為,未經(jīng)處理的,按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算?!焙偷谒目睢坝械谝豢钚袨?,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,補(bǔ)繳應(yīng)納稅款,繳納滯納金,已受行政處罰的,不予追究刑事責(zé)任;但是,五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?!?/p>

四、涉嫌犯罪案件向公安機(jī)關(guān)移送的標(biāo)準(zhǔn)

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開的稅款數(shù)額在5萬(wàn)元以上的,應(yīng)予移送。涉嫌虛開《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票100 份以上或者虛開金額累計(jì)在40萬(wàn)元以上的,應(yīng)予移送。

納稅人采取包括“讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票”等欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款,數(shù)額在5萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后,不補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、不繳納滯納金或者不接受行政處罰的,應(yīng)予移送。

五、部分典型案例

(1)虛開發(fā)票。吉林破獲虛開增值稅專用發(fā)票案犯罪嫌疑人陳某虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票2279份、增值稅專用發(fā)票1836份。松原市稅務(wù)部門已向下游受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》,并將案件移送公安機(jī)關(guān)處理。(2)虛抵稅款。上海破獲虛開增值稅專用發(fā)票案某公司故意購(gòu)買上海其他5家公司虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,共計(jì)12份。嘉定區(qū)稅務(wù)部門已依法追繳該公司相關(guān)稅費(fèi)及滯納金。嘉定區(qū)人民法院已依法對(duì)該公司法定代表人趙某以虛開增值稅專用發(fā)票罪判處有期徒刑2年,并處罰金7萬(wàn)元。(3)中介違法。新疆查處中介虛開增值稅專用發(fā)票案閆某及數(shù)名獨(dú)立從事涉稅服務(wù)人員與虛開團(tuán)伙相勾結(jié),以稅務(wù)代理為掩護(hù),對(duì)外虛開發(fā)票1.7萬(wàn)份。烏魯木齊市沙依巴克區(qū)人民法院已依法對(duì)18名被告人以虛開增值稅發(fā)票罪分別判處8個(gè)月至15年不等有期徒刑,沒收違法所得并處罰金。

國(guó)家的繁榮昌盛、社會(huì)的和諧發(fā)展,離不開廣大納稅人的依法誠(chéng)信納稅!讓我們攜手,遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)、誠(chéng)信納稅,共駐中國(guó)夢(mèng),一起向未來(lái)!

您如果還有其他需要了解的事宜,或者舉報(bào)發(fā)現(xiàn)的發(fā)票虛開虛抵等違法行為,可撥打12366納稅服務(wù)熱線。感謝您的理解與支持!

國(guó)家稅務(wù)總局濰坊市稅務(wù)局

2023年3月

【第2篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具流程

part1: 全電發(fā)票的有哪些優(yōu)點(diǎn)?

1.發(fā)票信息全面數(shù)字化,實(shí)現(xiàn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。

2.發(fā)票版式全面簡(jiǎn)化,重新設(shè)計(jì)了票面要素,簡(jiǎn)化購(gòu)買方、銷售方信息,僅需填寫納稅人識(shí)別號(hào)和納稅人名稱;聯(lián)次全面簡(jiǎn)化,全票無(wú)聯(lián)次;徹底取消了收款人和復(fù)核人欄,會(huì)計(jì)無(wú)需糾結(jié)。

3.開票流程全面簡(jiǎn)化,開票零前置,無(wú)需稅控設(shè)備即可開票,無(wú)需票種票量核定即可開票,一個(gè)企業(yè)確定開票總額度即可開票,且開票額度可動(dòng)態(tài)調(diào)整。有網(wǎng)絡(luò)就可以開票,登錄網(wǎng)頁(yè)、客戶端或者手機(jī)app即可開票。

4.電子發(fā)票重復(fù)入賬報(bào)銷問題徹底解決,納稅人可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)標(biāo)記發(fā)票入賬標(biāo)識(shí),避免重復(fù)入賬。

5.實(shí)現(xiàn)發(fā)票自動(dòng)交付,納稅人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)稅務(wù)數(shù)字賬戶自動(dòng)交付全電發(fā)票,也可通過電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。

6.紅字發(fā)票處理流程簡(jiǎn)化,發(fā)票未入賬時(shí)可直接全額紅沖,發(fā)票已入賬時(shí)銷售方和購(gòu)買方均可提出紅字申請(qǐng)。

part2: 全電發(fā)票的新亮點(diǎn)

01 票樣形式更簡(jiǎn)潔

取消了發(fā)票密碼區(qū)、發(fā)票代碼、校驗(yàn)碼、收款人、復(fù)核人、銷售方(章)。銷售方信息欄從發(fā)票的左下角調(diào)整至右上角。

02 票面動(dòng)態(tài)二維碼

納稅人可通過掃描全電發(fā)票動(dòng)態(tài)二維碼查詢發(fā)票的實(shí)時(shí)狀態(tài),如打印次數(shù)、紅沖信息、退稅信息等。

03 發(fā)票票號(hào)(自動(dòng)賦碼)

04標(biāo)簽化

票面左上角標(biāo)簽處展示該業(yè)務(wù)類型的字樣,特定業(yè)務(wù)的全電發(fā)票票面按照特定內(nèi)容展示相應(yīng)信息。特定業(yè)務(wù)(包括:稀土、卷煙、建筑服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)銷售、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、光伏收購(gòu)、代收車船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、差額征稅等)

part3: 銷售方如何開具全電發(fā)票?

有小伙伴咨詢小編,我們是全電發(fā)票的開票方,我想請(qǐng)教一下,如果發(fā)生開具錯(cuò)誤或銷貨退回的情況該如何紅沖全電發(fā)票呢?

紅沖全電發(fā)票給普通的發(fā)票流程是不同的,也是最新的改變,大家可以認(rèn)真看下。

作為銷售方,如何開具藍(lán)字全電發(fā)票及如何開具紅字發(fā)票?

一、 開具藍(lán)字全電發(fā)票

點(diǎn)擊右上角【登錄】進(jìn)行新版登錄方式登錄。

登錄成功后,點(diǎn)擊【我要辦稅】--【開票業(yè)務(wù)】--【藍(lán)字發(fā)票開具】,進(jìn)入電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)。

點(diǎn)擊【立即開票】進(jìn)入開票功能。

選擇要開具發(fā)票的票種(電子發(fā)票/紙質(zhì)發(fā)票),如您有差額征稅等情況,請(qǐng)據(jù)實(shí)選擇。設(shè)置后,點(diǎn)擊【確定】。

錄入發(fā)票信息后點(diǎn)擊下方【發(fā)票開具】。

可在開票成功界面點(diǎn)擊【查看發(fā)票】或【發(fā)票下載】進(jìn)行發(fā)票查看與下載。

二、 開具紅字全電發(fā)票

(一)開票方開具全電發(fā)票后,受票方未做用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的,開票方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》后全額開具紅字全電發(fā)票,無(wú)需受票方確認(rèn)。

操作流程如下:

1.功能菜單依次選擇【開票業(yè)務(wù)】-【紅字發(fā)票開具】;在搜索欄輸入【紅字發(fā)票開具】,可快速查找【紅字發(fā)票開具】。

或者可通過選擇【稅務(wù)數(shù)字賬戶】-【紅字信息確認(rèn)單】進(jìn)入紅字開具模塊。

2.納稅人在主頁(yè)面-常用功能模塊點(diǎn)擊“紅字發(fā)票確認(rèn)信息錄入”,進(jìn)入新增紅字發(fā)票確認(rèn)信息界面。

3.錄入查詢條件,點(diǎn)擊【查詢】按鈕。

4.在頁(yè)面點(diǎn)擊“選擇”,將選中的藍(lán)字發(fā)票信息自動(dòng)帶入到頁(yè)面。

5.點(diǎn)擊【提交】按鈕,提示《確認(rèn)單》提交成功。

(二)受票方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的。

1.受票方使用電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái),開票方或受票方均可在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開并上傳《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》,經(jīng)對(duì)方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)后,開票方才可全額或部分開具紅字全電發(fā)票。確認(rèn)操作如下

(1)納稅人登錄后需在主頁(yè)面(紅字發(fā)票開具初始化頁(yè)面)點(diǎn)擊“紅字發(fā)票確認(rèn)信息處理”。

(2)錄入查詢條件,點(diǎn)擊【查詢】按鈕。

(3)點(diǎn)擊【查看】按鈕,進(jìn)入頁(yè)面進(jìn)行信息確認(rèn)。

(4)點(diǎn)擊【確認(rèn)】按鈕,提示確認(rèn)成功。

2.受票方繼續(xù)使用增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái),由開票方在電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)填開并上傳《確認(rèn)單》,經(jīng)受票方在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)后,開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。

確認(rèn)操作如下

(1)在菜單中依次選擇【發(fā)票管理】—【紅字申請(qǐng)確認(rèn)】,進(jìn)入如下界面。

(2)選擇“待確認(rèn)”,根據(jù)發(fā)票信息輸入發(fā)票號(hào)碼和銷方識(shí)別號(hào),點(diǎn)擊【查詢】。

(3)查詢結(jié)果顯示如下圖所示:

(4)向右拖動(dòng)滑動(dòng)條,點(diǎn)擊【操作】。

5.彈出窗口,如下圖所示:

6.在彈出窗口中查看紅字發(fā)票信息確認(rèn)單的數(shù)據(jù)是否正確,向下滑動(dòng)豎型條,進(jìn)入界面。

7.核對(duì)無(wú)誤后點(diǎn)擊【同意】按鈕。

(三)、開具紅字發(fā)票

1.當(dāng)紅字確認(rèn)單狀態(tài)是購(gòu)銷雙方已確認(rèn)狀態(tài)或者無(wú)需確認(rèn)狀態(tài)時(shí),開票方在主頁(yè)面(紅字發(fā)票開具初始化頁(yè)面)點(diǎn)擊“處理開票記錄”。

2.點(diǎn)擊【去開票】按鈕,進(jìn)入紅字發(fā)票開具頁(yè)面。

3.點(diǎn)擊右上角按鈕,也可切換到票面模式。

4.【開具發(fā)票】按鈕,提示紅字發(fā)票開具成功。

小享給小伙伴們總結(jié)了大家可以參考:

part4: 全電發(fā)票的樣式

1.增值稅專用發(fā)票

2.普通發(fā)票

3.稀土電子發(fā)票

4.卷煙電子發(fā)票

5.建筑服務(wù)電子發(fā)票

6.旅客運(yùn)輸服務(wù)電子發(fā)票

7.貨物運(yùn)輸服務(wù)電子發(fā)票

8.不動(dòng)產(chǎn)銷售電子發(fā)票

9.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃電子發(fā)票

10.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)電子發(fā)票

11.光伏收購(gòu)電子發(fā)票

12.代收車船稅電子發(fā)票

13.自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售電子發(fā)票

14.差額征稅電子發(fā)票(差額開票)

15.差額征稅電子發(fā)票(全額開票)

【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開具

如果企業(yè)能夠進(jìn)行抵扣的話就填寫0,如果企業(yè)不能夠進(jìn)行抵扣的話直接選擇免稅就可以了。

0稅率的話,是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

免稅的話,是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,這是二者的區(qū)別。

農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是增值稅普通發(fā)票。

《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定“購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā) 票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā) 票或者銷售發(fā) 票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%(2023年7月1日起按照11%的扣除率、2023年5月1日起按10%的扣除率)的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率”。因此,自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品無(wú)論開具免稅貨物(勞務(wù))發(fā) 票,還是通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票均屬于“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”范圍,取得發(fā)票方均可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,屬于免征增值稅項(xiàng)目,不得開具增值稅專用發(fā) 票,只能開具增值稅普通發(fā)票。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票自2023年1月1日起,納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng),使用增值稅普通發(fā)票開具收購(gòu)發(fā)票,系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣。

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式有哪些?

新規(guī)明確了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種:

第一,憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

第二,從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

第三,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

特別強(qiáng)調(diào),營(yíng)改增試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持13%的扣除力度不變。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第一款規(guī)定,“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品”免征增值稅。第二十一條第二款第(二)項(xiàng)規(guī)定,“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的”不得開具增值稅專用發(fā)票。因此企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品只能夠通過取得銷售企業(yè)開具的銷售發(fā)票,或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

【第4篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票申請(qǐng)

一般納稅人企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,

取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,

如何申報(bào)抵扣?

今天小編舉例告訴你。

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

案例

某增值稅一般納稅人, 2023年5月1日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)棉花,支付現(xiàn)金5000元并開具了一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,購(gòu)進(jìn)的棉花于6月份全部領(lǐng)用生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)服,運(yùn)動(dòng)服稅率為13%,請(qǐng)問針對(duì)該筆業(yè)務(wù),企業(yè)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

解析

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,2023年4月1日后,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,在購(gòu)入當(dāng)期,應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期,再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。 申報(bào)屬期是5月份的申報(bào)表時(shí),按買價(jià)*9%計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:5000*9%=450(元),將填寫增值稅納稅申報(bào)表附表二第6欄。 如下圖:

申報(bào)屬期是6月份的申報(bào)表時(shí),因收購(gòu)的棉花是在6月份生產(chǎn)領(lǐng)用,并用于生產(chǎn)13%稅率的運(yùn)動(dòng)服,則6月可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額:5000*1%=50(元),并填寫增值稅納稅申報(bào)表附表二第8a欄。

如下圖:

【第5篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票稅率0

財(cái)務(wù)工作中,你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢?

來(lái)源:寧波稅務(wù)、象山稅務(wù)

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【第6篇】小規(guī)模納稅人農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票可以抵稅嗎

上一篇文章寫了從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品,發(fā)票如何開具,如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問題

這篇繼續(xù)寫一寫,如果從一般納稅人手中購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品,又該取得什么樣的發(fā)票呢,該如何抵扣呢

從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品(二道販子),取得專用發(fā)票(如果取得的是普票,那就不能抵扣了),此時(shí)稅率為9%,那能夠按照多少去抵扣呢,仍然可以參考上一篇文章,看我們購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品的用途,用于生產(chǎn)13%稅率的產(chǎn)品時(shí),可以加計(jì)抵扣1%,但是要注意,需要在領(lǐng)用的時(shí)候才可以抵扣

如果從小規(guī)模納稅人手中購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品,還可以抵扣嗎?首先需要取得專用發(fā)票,如果不是專票,那就不能抵扣了,而我們現(xiàn)在小規(guī)模納稅人征收率是1%,如果取得專票,可以按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,同樣的,如果符合條件的,可以加計(jì)抵扣1%

我們來(lái)總結(jié)一下上一篇文章和本次文章,到底購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品該如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額呢

【第7篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)開具中應(yīng)該注意什么?

答:一般納稅人如果需要開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu),經(jīng)過批準(zhǔn)后才能開具。一般來(lái)說,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)就本公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況做出說明,比如企業(yè)的類型(屬于購(gòu)銷企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè))、注冊(cè)資金、流動(dòng)資金、經(jīng)營(yíng)的主要產(chǎn)品(或商品)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;生產(chǎn)型企業(yè)的年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、主要原材料品種;購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品品種、購(gòu)銷計(jì)劃、收購(gòu)及銷售渠道、相關(guān)的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備等。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,納稅人只能是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品這種業(yè)務(wù)才能開具;如果向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個(gè)人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓S冒l(fā)票或普通發(fā)票,不能自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以備查驗(yàn),如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人的身份證復(fù)印件、收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、入庫(kù)單、收付款憑證等。

很多納稅人對(duì)此重視不夠,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)身份證信息錯(cuò)誤、遺失,以及弄虛作假的行為,在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí),如果企業(yè)無(wú)法提供相應(yīng)的材料,會(huì)被認(rèn)定為不真實(shí)的交易行為,面臨虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

【第8篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票免稅

疑問

今天有個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)員問我,她屬于一家一般納稅人超市企業(yè),由于經(jīng)營(yíng)銷售的需要購(gòu)買了雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,她跟我說超市也可以抵扣9%的增值稅。

我的回復(fù)是:不一定。財(cái)務(wù)人員切記不要片面的認(rèn)為一般納稅人只要取得免稅農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票,就可以抵扣9%的增值稅!這樣理解是錯(cuò)誤的。

注意:

1、若是從自產(chǎn)自銷的合作社購(gòu)買的雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,則超市可以抵扣9%的增值稅。

2、若是從批發(fā)零售的單位購(gòu)買的雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,則超市不可以抵扣9%的增值稅。

政策參考:

1. 財(cái)稅【2017】37號(hào)文件規(guī)定:

(四)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

2. 財(cái)稅【2012】75號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》規(guī)定:

一、對(duì)從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品,是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉,內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品,是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋,包括鮮蛋、冷藏蛋以及對(duì)其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國(guó)野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國(guó)家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

3、根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

來(lái)源:郝老師說會(huì)計(jì)

蕓窗e財(cái)會(huì),為千萬(wàn)財(cái)會(huì)人服務(wù)

【第9篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票樣式

實(shí)行輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是否也要交叉比對(duì)通過后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

陶然日用品小賣部是實(shí)行輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人,其購(gòu)入日用品取得的增值稅專用發(fā)票需要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。請(qǐng)問:該小賣部收購(gòu)農(nóng)民自產(chǎn)水果取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是否也要交叉稽核比對(duì)通過后才能抵扣?

答:《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》第七條規(guī)定,輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

除以上所列扣稅憑證外,其他抵扣憑證如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票取得后就可以按規(guī)定申請(qǐng)抵扣,不需要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后再抵扣。

重點(diǎn)提示:一般納稅人輔導(dǎo)期管理政策應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下幾點(diǎn):

1.對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。

2.對(duì)年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)也不實(shí)行輔導(dǎo)期管理。

3.輔導(dǎo)期內(nèi)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的,也不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,只是輔導(dǎo)期滿后重新實(shí)行輔導(dǎo)期管理。

【第10篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票如何申報(bào)

導(dǎo)語(yǔ):最近有客戶咨詢財(cái)務(wù)人員,收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品有什么優(yōu)惠?如何開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票?今天就跟著言十君一起來(lái)了解下吧。

免稅普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?

免稅普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎?可以!但只有購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的免稅普通發(fā)票才可以!

一、一般納稅人從農(nóng)民手里購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品

一般納稅人從農(nóng)民手里購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品增值稅上有什么優(yōu)惠?

答:增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

政策參考:

①財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知(財(cái)稅[2017]37號(hào))

②財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知(財(cái)稅[2018] 32號(hào))

二、發(fā)票稅率欄免稅字樣可以抵扣增值稅嗎?

一般納稅人超市,由于經(jīng)營(yíng)銷售的需要購(gòu)買了雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,超市可以按照9%抵扣增值稅嗎?

答:不一定!需要分情況來(lái)看:

1、若是從自產(chǎn)自銷的合作社購(gòu)買的雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,則超市可以抵扣9%的增值稅。

2、若是從批發(fā)零售的單位購(gòu)買的雞蛋,取得的發(fā)票稅率欄是免稅字樣,則超市不可以抵扣9%的增值稅。

政策參考:

財(cái)稅[2017] 37號(hào)文件規(guī)定: (四)納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票,不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

三、可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證

流通環(huán)節(jié)開具免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,目前可以開具農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票的有四種情形:

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

2、農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

3、采取'公司+農(nóng)戶'經(jīng)營(yíng)模式銷售畜禽;

4、制種企業(yè)在定點(diǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷售種子;

這四種都屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,取得這四種免稅發(fā)票,可以按農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

除此之外,還有兩種情況是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

1、對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜;

2、從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品。

這兩種情形屬于流通環(huán)節(jié)對(duì)蔬菜、鮮活肉蛋的免稅發(fā)票,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

除此之外,銷售非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票小規(guī)模納稅人和一般納稅人銷售非自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品開具的普通發(fā)票,不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。

取得農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票如何申報(bào)抵扣

舉例:某增值稅一般納稅人, 2023年5月1日向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)樹木,支付現(xiàn)金10000元并開具了一張農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,購(gòu)進(jìn)的樹木于6月份全部領(lǐng)用生產(chǎn)加工稅率為13%的產(chǎn)品,請(qǐng)問針對(duì)該筆業(yè)務(wù),企業(yè)如何填寫增值稅納稅申報(bào)表?

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,在購(gòu)入當(dāng)期,應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定,按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物,則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期,再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

申報(bào)屬期是5月份的申報(bào)表時(shí),按買價(jià)*9%計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:10000*9%=900(元),將填寫增值稅納稅申報(bào)表附表二第6欄。

如下圖:

當(dāng)申報(bào)屬期是6月份的申報(bào)表時(shí),因收購(gòu)的樹木是在6月份生產(chǎn)領(lǐng)用,并用于生產(chǎn)13%稅率的運(yùn)動(dòng)服,則6月可加計(jì)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額:

10000*1%=100(元),并填寫增值稅納稅申報(bào)表附表二第8a欄。

如下圖:

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票怎么開

一、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是企業(yè)向個(gè)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(農(nóng)戶)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí),可以由收購(gòu)企業(yè)向個(gè)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,作為稅前列支憑證以及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除憑證。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)如需開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后方可領(lǐng)用、開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

一般申請(qǐng)領(lǐng)用收購(gòu)發(fā)票需要具備的條件:

有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;確有農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行為;財(cái)務(wù)制度健全,能夠獨(dú)立核算收購(gòu)業(yè)務(wù)。

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此規(guī)定可能有差別,比如有些地區(qū)要求收購(gòu)企業(yè)依法取得了增值稅一般納稅人資格,具體條件以各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)。

二、開發(fā)票前需要準(zhǔn)備的資料

1、與農(nóng)戶(個(gè)人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者)簽訂的購(gòu)銷合同,農(nóng)戶是銷售方;

2、農(nóng)戶所在村委會(huì)開具的農(nóng)產(chǎn)品交易證明;

3、農(nóng)戶的身份證復(fù)印件,在復(fù)印件上面寫上農(nóng)戶聯(lián)系電話;

4、農(nóng)戶的銀行卡復(fù)印件。其中村委會(huì)開具的證明,要寫清農(nóng)產(chǎn)品名稱、數(shù)量、單價(jià)及金額,要有村委會(huì)的“xx村民委員會(huì)”印章。

三、開具收購(gòu)發(fā)票

1、增加需要收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品商品編碼

農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅,企業(yè)在開具收購(gòu)發(fā)票的時(shí)候也是免稅開具,如下圖所示:

稅收分類編碼可以根據(jù)實(shí)際情況選擇。如果企業(yè)確實(shí)不享受免稅政策或者所收購(gòu)物品不能免稅,則根據(jù)實(shí)際情況選擇稅率。

2、開具收購(gòu)發(fā)票

在“發(fā)票管理-發(fā)票填開”處選擇“收購(gòu)發(fā)票填開”。如果此處沒有“收購(gòu)發(fā)票填開”項(xiàng)目,則需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申請(qǐng)。

開具收購(gòu)發(fā)票的界面如下:

其中購(gòu)買方為開具收購(gòu)發(fā)票的企業(yè),銷售方為銷售農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)戶。

銷售方信息處,名稱填寫農(nóng)戶身份證上的姓名,納稅識(shí)別號(hào)填寫身份證號(hào)碼,地址電話、開戶行及賬號(hào)如實(shí)填寫。

收購(gòu)發(fā)票打印出來(lái)之后,在蓋章處加蓋開具收購(gòu)發(fā)票的企業(yè)的發(fā)票專用章。

3、注意事項(xiàng)

收購(gòu)發(fā)票上的銷售方(農(nóng)戶),要與購(gòu)銷合同上的銷售方一致,銷售方確實(shí)是給企業(yè)提供貨物的人。企業(yè)給銷售方支付貨款時(shí),收款人姓名應(yīng)該與銷售方名稱一致。即保證業(yè)務(wù)真實(shí)性。

【第11篇】虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票稅務(wù)案例

近日,黑龍江省大興安嶺地區(qū)稅務(wù)局第一稽查局依法查處一起虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票案件。經(jīng)查,該公司通過為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票等手段,少繳增值稅、企業(yè)所得稅等,累計(jì)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票574份,價(jià)稅合計(jì)金額4218.37萬(wàn)元。目前,稅務(wù)部門已將該案虛開線索移送公安機(jī)關(guān)。

農(nóng)產(chǎn)品虛開發(fā)票的案子見過不少,但是每次都是屢禁不止,去年四川省內(nèi)江市也判了一例,這個(gè)倒霉蛋梁某,虛開15億,收了3500元好處費(fèi),最后被判11年有期徒刑。

那么為什么農(nóng)產(chǎn)品會(huì)成為 虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)呢?我們還得從增值稅的抵扣鏈條來(lái)分析。

首先增值稅是鏈條稅, 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額,就是只要開了增值稅發(fā)票,那么肯定就要交稅,同時(shí)取得別人開的發(fā)票就可以以票抵稅。簡(jiǎn)單的來(lái)說增值稅發(fā)票就是錢。但是因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品很特殊,農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是不用交稅的,但是購(gòu)買方卻可以按照10%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,所以有些人就鉆這個(gè)空子了。

具體政策:(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào))

依據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》第二條:“......納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?!?/p>

也就是說,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,可以按照10%的扣除率計(jì)算抵減銷項(xiàng)稅。

進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)*扣除率

不法分子的操作手法很簡(jiǎn)單,首先收購(gòu)一些農(nóng)戶的身份證然后自己成立幾家貿(mào)易公司向農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品,先計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。然后再把農(nóng)產(chǎn)品賣出去給真正需要農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)并且開具增值稅專用發(fā)票。整個(gè)鏈條就完成了。具體我們以四川這個(gè)案例來(lái)做一下分析,可以看下面的圖:

第一步:農(nóng)戶--農(nóng)業(yè)合作社

梁某某向農(nóng)戶收購(gòu)身份證,注冊(cè)7家農(nóng)業(yè)合作社。目的是可以銷售農(nóng)產(chǎn)品免增增值稅。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕81號(hào))第一條規(guī)定,對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。

第二步:農(nóng)業(yè)合作社-貿(mào)易型醫(yī)藥公司

梁某通過這7家農(nóng)業(yè)合作社開具農(nóng)產(chǎn)品銷售增值稅普通發(fā)票給到李某實(shí)際控制的9家醫(yī)藥公司

李某成立這些公司的目的就是為了虛開發(fā)票,沒有真實(shí)的貨物交易??偣查_具198份增值稅普通發(fā)票,票面合計(jì)金額為155,891,020元,均可按發(fā)票金額計(jì)提13%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查,就形成了虛假的資金流,這些貨款從公司賬戶上支出,全部支付到個(gè)人的銀行卡上,再?gòu)膫€(gè)人卡上把錢轉(zhuǎn)回公司指定的賬戶。這些9家醫(yī)藥公司用于抵扣的發(fā)票共計(jì)22份,抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)4,968,736元。梁某齊收受違法所得3500元

第三步:貿(mào)易型醫(yī)藥公司-終端受票方

李某通過自己控制的9家醫(yī)藥貿(mào)易公司向河南省普眾康醫(yī)藥有限公司等8家公司虛開增值稅發(fā)票,河南省普眾康醫(yī)藥公司等拿到發(fā)票后可以用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,如果是善意受票客戶那么就會(huì)按照含稅價(jià)支付貨款,李某直接凈賺已抵扣的稅點(diǎn)4968736元.如果對(duì)方是買發(fā)票的,那么李某可能就是給對(duì)方開496萬(wàn)銷項(xiàng)稅,然后按照約定比例收取傭金。

但是不管是善意還是惡意,整個(gè)案例中梁某總共是抵扣了4,968,736元進(jìn)項(xiàng)稅,這些都是虛開的發(fā)票,所以直接給國(guó)家造成的損失也是4,968,736元。

后來(lái)怎么判的呢?

先看法規(guī):《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第三款規(guī)定“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”

開票方:

梁某為自己虛開發(fā)票已經(jīng)構(gòu)成了虛開發(fā)票罪:所法院判決梁某某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,判處有期徒刑十一年,并處罰金人民幣二十萬(wàn)元;追繳違法所得三千五百元。

受票方:

如果是惡意取得虛開的發(fā)票

那么依照《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零五條第三款明確將幫他人虛開直接認(rèn)定為犯罪行為定罪處罰,就宜認(rèn)定與受票方構(gòu)成共同犯罪,受票方應(yīng)該也按虛開發(fā)票罪處罰,而且這些虛開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng),如果已經(jīng)抵扣了,那么要補(bǔ)繳稅款。

如果對(duì)方是善意取得虛開的發(fā)票,那么應(yīng)該參照以下政策處理:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào))規(guī)定,購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易,銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票,專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符,且沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的,對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅;購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅,應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的,或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的,購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

最后,再次提醒一下大家,這種低級(jí)的錯(cuò)誤不要犯,明眼人一看就知道的邏輯漏洞,稅務(wù)局怎么會(huì)不知道,更何況隨著金稅四期的上線,以后這種情況根本就逃不過它的法眼。

【第12篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用范圍

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票怎么分錄怎么做?

借: 庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額) 13%的稅率

貸:庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開具有何規(guī)定?

1、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票僅限于收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用.

3、收購(gòu)發(fā)票開具價(jià)款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際收購(gòu)價(jià).

4、以現(xiàn)金支付收購(gòu)價(jià)款的,收款人應(yīng)在收購(gòu)發(fā)票上簽名;

以現(xiàn)金支票、銀行承兌匯票等方式付款的,收款方必須與出售方名稱一致.

5、收購(gòu)發(fā)票僅限在本縣范圍內(nèi)開具,不得攜帶空白收購(gòu)發(fā)票跨地區(qū)使用.

6、受托加工單位以委托方名義收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí),不得開具委托方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)發(fā)票.

關(guān)于收購(gòu)發(fā)票的日常管理:

(一)納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料(納稅人對(duì)同一銷售方同一農(nóng)產(chǎn)品年收購(gòu)金額累計(jì)超過50萬(wàn)元以上時(shí)需提供)、購(gòu)銷合同或協(xié)議等原始憑證,并與收購(gòu)發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng),以備查驗(yàn).

(二)納稅人有下列情形之一的,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰;情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任.

1.向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品開具收購(gòu)發(fā)票的;

2.轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開收發(fā)票的;

3.虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng),虛開收購(gòu)發(fā)票的;

4.私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的;

5.向他人提供或者借用他人收購(gòu)發(fā)票的;

6.拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的;

7.其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的情形.

【第13篇】2023年農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

如何認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為

——基于兩個(gè)生效裁判案例分析

內(nèi)容摘要:農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的功能,但是同樣的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為,有的法院認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,有的法院認(rèn)定虛開發(fā)票罪。筆者通過對(duì)比分析兩個(gè)案例,從而確認(rèn)如何準(zhǔn)確的認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為。

關(guān)鍵詞: 虛開 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 抵扣

筆者近期辦理了一起虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件,嫌疑人為了對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅,虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對(duì)外虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一宗,發(fā)票的名稱、性質(zhì)、虛開的農(nóng)產(chǎn)品種類、虛開的單位等都完全一樣,只是開票時(shí)間和受票人信息不一樣。但是公訴人認(rèn)為2023年10月1日山東省更改了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵稅辦法,而且2023年12月份虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚未進(jìn)行抵扣,將2023年4月份的虛開行為指控為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,將2023年12月份的虛開行為指控為虛開發(fā)票罪。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn),認(rèn)為這兩宗虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為都應(yīng)該認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí),由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開具發(fā)票,而由收購(gòu)企業(yè)向收款方開具的一種發(fā)票。

(一)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開具主體

我國(guó)對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票沒有詳細(xì)具體的規(guī)定,全國(guó)各省市對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票分別作出了符合本省實(shí)際情況的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2023年山東省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理的意見》第一條規(guī)定可以看出,一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請(qǐng)購(gòu)領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

(二)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票屬于我國(guó)刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,具有抵扣稅款的功能。

第一、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定,發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。

第二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定,條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。

第三、2005年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了關(guān)于《中華人民共和國(guó)刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋,明確規(guī)定:刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票',是指除增值稅專用發(fā)票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

(三)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣方法

1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)規(guī)定,'購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。'

2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第二條規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

通過上述規(guī)定可以看出,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種:

第一,憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

第二,從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

第三,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的區(qū)別

(一)犯罪對(duì)象不同

虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票,一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

虛開發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票,即我們通常所稱的普通發(fā)票。

(二)犯罪目的不同

虛開用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等手段進(jìn)行抵扣稅款。

虛開發(fā)票的目的是為了將虛開發(fā)票用作記賬憑證,進(jìn)項(xiàng)列支成本,以此來(lái)減少利潤(rùn),少繳企業(yè)所得稅。

三、生效判例

(一)案例一,新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號(hào)

1、基本案情

2023年12月,上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見以虛開增值稅專用發(fā)票為目的注冊(cè)成立達(dá)非爾公司。2023年1月至5月間,劉文見、謝會(huì)取得達(dá)非爾公司一般納稅人資格后,在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下,虛構(gòu)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品和加工銷售家具的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),為自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票201份,涉及金額19660311.69元,涉及稅額2555837.01元,其中已申報(bào)抵扣171份,申報(bào)金額16741378.34元,抵扣稅額2176379.19元;為他人代開增值稅專用發(fā)票196份,涉及金額18822832.52元,涉及稅額3199881.48,其中已申報(bào)148份,申報(bào)金額14126897.45元,抵扣稅額2401572.55元。

2、法院判決

法院認(rèn)為,上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見二人相互勾結(jié),在沒有真實(shí)貨物購(gòu)銷的情況下,違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,為他人虛開增值稅專用發(fā)票196份,涉及稅款數(shù)額3199881.48元,為抵扣稅款又為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票201份,涉及稅款數(shù)額2555837.01元,其二人行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。

(二)案例二,四川省鹽源縣人民法院刑事判決書(2017)川3423刑初10號(hào)

1、基本案情

2023年至2023年期間,被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某(二人均在逃),用閣某某注冊(cè)的'鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司'的名稱,在沒有真實(shí)交易的情況下,冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息,多次虛開羊毛、羊皮等農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)?fù)ㄓ脵C(jī)打發(fā)票176份,合計(jì)金額1,501,504.00元。

2、法院判決

法院認(rèn)為,被告人馬某甲伙同他人在沒有真實(shí)貨物交易的情況下,虛開普通發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重,其行為違反了我國(guó)發(fā)票管理制度,嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,符合虛開發(fā)票罪的全部構(gòu)成要件,構(gòu)成虛開發(fā)票罪,且系共同犯罪。

四、生效案例分析

(一)涉稅虛開類案件屬于行為犯

司法實(shí)踐中,涉稅虛開案件的主流觀點(diǎn)是行為犯。行為犯是指,只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為,犯罪的客觀方面即為完備,犯罪即成為既遂形態(tài),即構(gòu)成犯罪。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開的行為,并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的,即可構(gòu)成犯罪,進(jìn)行立案追訴,是否造成國(guó)家稅款損失不是本罪的構(gòu)成要件。

如果行為人在虛開之后又用于抵扣稅款,則根據(jù)抵扣稅款的金額,在構(gòu)成本罪的基礎(chǔ)上,可以根據(jù)其金額來(lái)確定其是否達(dá)到了本罪量刑上升級(jí)的'其他嚴(yán)重情形''或其他特別嚴(yán)重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。

(二)涉稅虛開類案件有被認(rèn)定為目的犯的趨勢(shì)

(1)從刑法體系來(lái)看

刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無(wú)不是從保護(hù)國(guó)家稅款不流失這一角度出發(fā)的,如果單從造成國(guó)家稅款損失的機(jī)理上看,虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中,即虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨(dú)將其規(guī)定一個(gè)罪名并給予重刑嚴(yán)懲,就是因?yàn)樵鲋刀愂俏覀儑?guó)家的第一大稅種,虛開騙取增值稅的行為對(duì)國(guó)家稅款的危害更為巨大,為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的特殊保護(hù)而將本罪單列。若虛開不是以騙取稅款為目的,而是為偷逃消費(fèi)稅等其他目的,則不應(yīng)以本罪論處。

(2)從侵犯的法益來(lái)看

虛開用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序,但之所以入罪并配置無(wú)期徒刑這一較高法定刑,是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國(guó)家稅款,則未侵害本罪法益,不應(yīng)當(dāng)受到刑法評(píng)價(jià)。

(3)從罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則來(lái)看

刑法第二百零五條規(guī)定的虛開罪屬于重刑犯罪和特別犯罪,最高可判處無(wú)期徒刑,因此其所評(píng)價(jià)的犯罪行為應(yīng)當(dāng)具有極高的社會(huì)危害性,不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開定罪,也不符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。

(4)從最高院發(fā)布的文件來(lái)看

1)最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函(法研[2015]58號(hào))'如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意,客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的,不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票';符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的,可以其他犯罪論處。'

2)《全國(guó)法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》對(duì)于實(shí)踐中下列幾種虛開行為,一般不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪:(1)為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮,相互對(duì)開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為;(2)在貨物銷售過程中,一般納稅人為夸大銷售業(yè)績(jī),虛增貨物的銷售環(huán)節(jié),虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票,但依法繳納增值稅并未造成國(guó)家稅款損失的行為;(3)為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,通過虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,國(guó)家稅款亦未受到損失的行為。

(5)從最高院發(fā)布的典型案例來(lái)看

2023年12月4日,最高人民法院發(fā)布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案明確指出:不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪。

(三)企業(yè)性質(zhì)影響虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪的認(rèn)定

對(duì)于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解,應(yīng)指主觀上想用于且客觀上可以用于,而不應(yīng)該包括客觀上不能用于,或者雖然客觀上可以用于,但是主觀上不想用于,更不能將主觀上使用用途不明的視為準(zhǔn)備用于。即根據(jù)主客觀相一致的原則,如果行為人沒有抵扣稅款的故意,即使實(shí)施了虛開抵扣稅款發(fā)票的行為,也不能以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。

1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪

如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人,為了抵銷項(xiàng)增值稅稅款,進(jìn)而虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,那么涉案企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

2、客觀上不能用于抵扣稅款,則不應(yīng)認(rèn)定用于抵扣稅款發(fā)票罪

我國(guó)《增值稅暫行條例》明確規(guī)定,只有一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣;小規(guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以,如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人,即使涉案企業(yè)向自己虛開可以用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,那么該企業(yè)也不能將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于抵扣稅款。

筆者通過國(guó)家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到,案例二中鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本200萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)范圍:'收購(gòu)、銷售:牛、羊、兔皮毛;銷售:服裝(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目,經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)),未查到其是否是一般納稅人。所以,即使該公司虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,那么其也因?yàn)樽约菏切∫?guī)模納稅人,客觀上不能抵扣稅款,也不能被認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,所以案例二法院認(rèn)定該企業(yè)構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

(四)虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策(抵扣方法、抵扣稅率)的影響

上文已經(jīng)論述,虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯,所以,即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化,造成涉案企業(yè)未能將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票全部用于抵扣稅款,那么也不影響對(duì)整個(gè)虛開行為的認(rèn)定。案例一正是基于此觀點(diǎn)進(jìn)行的裁判,劉文見、謝會(huì)是否將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額全部抵扣稅款,并不影響對(duì)其全部虛開金額的認(rèn)定。

五、結(jié)論

無(wú)論國(guó)家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化,無(wú)論國(guó)家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化,無(wú)論虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是否全部被抵稅,都不影響對(duì)虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的認(rèn)定。至于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為構(gòu)成何罪?我們應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)(是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人),按照主客觀相一致的原則來(lái)綜合認(rèn)定。

【第14篇】申請(qǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

如何認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為

——基于兩個(gè)生效裁判案例分析

內(nèi)容摘要:農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的功能,但是同樣的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為,有的法院認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,有的法院認(rèn)定虛開發(fā)票罪。筆者通過對(duì)比分析兩個(gè)案例,從而確認(rèn)如何準(zhǔn)確的認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為。

關(guān)鍵詞: 虛開 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 抵扣

筆者近期辦理了一起虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件,嫌疑人為了對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅,虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對(duì)外虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票一宗,發(fā)票的名稱、性質(zhì)、虛開的農(nóng)產(chǎn)品種類、虛開的單位等都完全一樣,只是開票時(shí)間和受票人信息不一樣。但是公訴人認(rèn)為2023年10月1日山東省更改了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵稅辦法,而且2023年12月份虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚未進(jìn)行抵扣,將2023年4月份的虛開行為指控為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,將2023年12月份的虛開行為指控為虛開發(fā)票罪。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn),認(rèn)為這兩宗虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票行為都應(yīng)該認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是指收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí),由于生產(chǎn)者自身無(wú)法開具發(fā)票,而由收購(gòu)企業(yè)向收款方開具的一種發(fā)票。

(一)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的開具主體

我國(guó)對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票沒有詳細(xì)具體的規(guī)定,全國(guó)各省市對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票分別作出了符合本省實(shí)際情況的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2023年山東省國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理的意見》第一條規(guī)定可以看出,一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請(qǐng)購(gòu)領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

(二)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票屬于我國(guó)刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,具有抵扣稅款的功能。

第一、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定,發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。

第二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定,條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。

第三、2005年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了關(guān)于《中華人民共和國(guó)刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋,明確規(guī)定:刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票',是指除增值稅專用發(fā)票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

(三)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣方法

1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項(xiàng)規(guī)定,'購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。'

2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))第二條規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:(一)除本條第(二)項(xiàng)規(guī)定外,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

通過上述規(guī)定可以看出,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間,納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種:

第一,憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

第二,從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;

第三,取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的區(qū)別

(一)犯罪對(duì)象不同

虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票,一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。

虛開發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票,即我們通常所稱的普通發(fā)票。

(二)犯罪目的不同

虛開用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等手段進(jìn)行抵扣稅款。

虛開發(fā)票的目的是為了將虛開發(fā)票用作記賬憑證,進(jìn)項(xiàng)列支成本,以此來(lái)減少利潤(rùn),少繳企業(yè)所得稅。

三、生效判例

(一)案例一,新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號(hào)

1、基本案情

2023年12月,上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見以虛開增值稅專用發(fā)票為目的注冊(cè)成立達(dá)非爾公司。2023年1月至5月間,劉文見、謝會(huì)取得達(dá)非爾公司一般納稅人資格后,在無(wú)真實(shí)貨物交易的情況下,虛構(gòu)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品和加工銷售家具的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),為自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票201份,涉及金額19660311.69元,涉及稅額2555837.01元,其中已申報(bào)抵扣171份,申報(bào)金額16741378.34元,抵扣稅額2176379.19元;為他人代開增值稅專用發(fā)票196份,涉及金額18822832.52元,涉及稅額3199881.48,其中已申報(bào)148份,申報(bào)金額14126897.45元,抵扣稅額2401572.55元。

2、法院判決

法院認(rèn)為,上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見二人相互勾結(jié),在沒有真實(shí)貨物購(gòu)銷的情況下,違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,為他人虛開增值稅專用發(fā)票196份,涉及稅款數(shù)額3199881.48元,為抵扣稅款又為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票201份,涉及稅款數(shù)額2555837.01元,其二人行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。

(二)案例二,四川省鹽源縣人民法院刑事判決書(2017)川3423刑初10號(hào)

1、基本案情

2023年至2023年期間,被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某(二人均在逃),用閣某某注冊(cè)的'鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司'的名稱,在沒有真實(shí)交易的情況下,冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息,多次虛開羊毛、羊皮等農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)?fù)ㄓ脵C(jī)打發(fā)票176份,合計(jì)金額1,501,504.00元。

2、法院判決

法院認(rèn)為,被告人馬某甲伙同他人在沒有真實(shí)貨物交易的情況下,虛開普通發(fā)票,情節(jié)嚴(yán)重,其行為違反了我國(guó)發(fā)票管理制度,嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,符合虛開發(fā)票罪的全部構(gòu)成要件,構(gòu)成虛開發(fā)票罪,且系共同犯罪。

四、生效案例分析

(一)涉稅虛開類案件屬于行為犯

司法實(shí)踐中,涉稅虛開案件的主流觀點(diǎn)是行為犯。行為犯是指,只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為,犯罪的客觀方面即為完備,犯罪即成為既遂形態(tài),即構(gòu)成犯罪。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開的行為,并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的,即可構(gòu)成犯罪,進(jìn)行立案追訴,是否造成國(guó)家稅款損失不是本罪的構(gòu)成要件。

如果行為人在虛開之后又用于抵扣稅款,則根據(jù)抵扣稅款的金額,在構(gòu)成本罪的基礎(chǔ)上,可以根據(jù)其金額來(lái)確定其是否達(dá)到了本罪量刑上升級(jí)的'其他嚴(yán)重情形''或其他特別嚴(yán)重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。

(二)涉稅虛開類案件有被認(rèn)定為目的犯的趨勢(shì)

(1)從刑法體系來(lái)看

刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無(wú)不是從保護(hù)國(guó)家稅款不流失這一角度出發(fā)的,如果單從造成國(guó)家稅款損失的機(jī)理上看,虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中,即虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨(dú)將其規(guī)定一個(gè)罪名并給予重刑嚴(yán)懲,就是因?yàn)樵鲋刀愂俏覀儑?guó)家的第一大稅種,虛開騙取增值稅的行為對(duì)國(guó)家稅款的危害更為巨大,為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的特殊保護(hù)而將本罪單列。若虛開不是以騙取稅款為目的,而是為偷逃消費(fèi)稅等其他目的,則不應(yīng)以本罪論處。

(2)從侵犯的法益來(lái)看

虛開用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序,但之所以入罪并配置無(wú)期徒刑這一較高法定刑,是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國(guó)家稅款,則未侵害本罪法益,不應(yīng)當(dāng)受到刑法評(píng)價(jià)。

(3)從罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則來(lái)看

刑法第二百零五條規(guī)定的虛開罪屬于重刑犯罪和特別犯罪,最高可判處無(wú)期徒刑,因此其所評(píng)價(jià)的犯罪行為應(yīng)當(dāng)具有極高的社會(huì)危害性,不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開定罪,也不符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。

(4)從最高院發(fā)布的文件來(lái)看

1)最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函(法研[2015]58號(hào))'如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),主觀上并無(wú)騙取抵扣稅款的故意,客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的,不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票';符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的,可以其他犯罪論處。'

2)《全國(guó)法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》對(duì)于實(shí)踐中下列幾種虛開行為,一般不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪:(1)為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮,相互對(duì)開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為;(2)在貨物銷售過程中,一般納稅人為夸大銷售業(yè)績(jī),虛增貨物的銷售環(huán)節(jié),虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票,但依法繳納增值稅并未造成國(guó)家稅款損失的行為;(3)為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,通過虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款,國(guó)家稅款亦未受到損失的行為。

(5)從最高院發(fā)布的典型案例來(lái)看

2023年12月4日,最高人民法院發(fā)布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案明確指出:不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪。

(三)企業(yè)性質(zhì)影響虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪的認(rèn)定

對(duì)于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解,應(yīng)指主觀上想用于且客觀上可以用于,而不應(yīng)該包括客觀上不能用于,或者雖然客觀上可以用于,但是主觀上不想用于,更不能將主觀上使用用途不明的視為準(zhǔn)備用于。即根據(jù)主客觀相一致的原則,如果行為人沒有抵扣稅款的故意,即使實(shí)施了虛開抵扣稅款發(fā)票的行為,也不能以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。

1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款,應(yīng)當(dāng)認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪

如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人,為了抵銷項(xiàng)增值稅稅款,進(jìn)而虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,那么涉案企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

2、客觀上不能用于抵扣稅款,則不應(yīng)認(rèn)定用于抵扣稅款發(fā)票罪

我國(guó)《增值稅暫行條例》明確規(guī)定,只有一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣;小規(guī)模納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以,如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人,即使涉案企業(yè)向自己虛開可以用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,那么該企業(yè)也不能將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于抵扣稅款。

筆者通過國(guó)家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到,案例二中鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司,注冊(cè)資本200萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)范圍:'收購(gòu)、銷售:牛、羊、兔皮毛;銷售:服裝(依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目,經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)),未查到其是否是一般納稅人。所以,即使該公司虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,那么其也因?yàn)樽约菏切∫?guī)模納稅人,客觀上不能抵扣稅款,也不能被認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪,所以案例二法院認(rèn)定該企業(yè)構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

(四)虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策(抵扣方法、抵扣稅率)的影響

上文已經(jīng)論述,虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯,所以,即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化,造成涉案企業(yè)未能將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票全部用于抵扣稅款,那么也不影響對(duì)整個(gè)虛開行為的認(rèn)定。案例一正是基于此觀點(diǎn)進(jìn)行的裁判,劉文見、謝會(huì)是否將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額全部抵扣稅款,并不影響對(duì)其全部虛開金額的認(rèn)定。

五、結(jié)論

無(wú)論國(guó)家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化,無(wú)論國(guó)家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化,無(wú)論虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是否全部被抵稅,都不影響對(duì)虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的認(rèn)定。至于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的行為構(gòu)成何罪?我們應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)(是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人),按照主客觀相一致的原則來(lái)綜合認(rèn)定。

【第15篇】農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票零稅率

經(jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅一般納稅人,在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)需要取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證,用以抵減銷項(xiàng)稅額。因?yàn)榻?jīng)營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品的特殊性,所以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證的取得也很特殊:

1.農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由付款方(收購(gòu)單位)向收款方開具的發(fā)票。收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)收購(gòu)自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí),開具的發(fā)票。

2.農(nóng)業(yè)產(chǎn)品具體范圍:指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體范圍按照國(guó)家稅務(wù)總局《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍解釋》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

3.收購(gòu)單位作為納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí),應(yīng)具備以下條件:

(1)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備;并具備收購(gòu)業(yè)務(wù)所必需的人員和資金;

收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;

(2)收購(gòu)單位對(duì)外銷售的產(chǎn)品耗用的原材料屬于《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的農(nóng)產(chǎn)品;

(3)從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工業(yè)務(wù)的單位,必須有加工生產(chǎn)車間及與加工農(nóng)產(chǎn)品匹配的機(jī)器設(shè)備。

(4)收購(gòu)后委托其它生產(chǎn)單位加工的業(yè)務(wù),應(yīng)與受托加工單位簽訂合法的書面委托加工協(xié)議,并報(bào)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;

(5)受托加工單位的生產(chǎn)能力必須與加工協(xié)議條款相匹配,協(xié)議應(yīng)明確加工費(fèi)通過銀行存款支付,對(duì)加工后的下腳料要注明用途;

(6)受托加工單位原則上應(yīng)是區(qū)域范圍內(nèi)的生產(chǎn)單位,若確需區(qū)域以外單位加工,應(yīng)在委托加工協(xié)議后附受托單位稅務(wù)登記復(fù)印件。

(7)會(huì)計(jì)核算健全,能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料;并能通過網(wǎng)絡(luò)準(zhǔn)確開具收購(gòu)發(fā)票且及時(shí)上傳開票信息。

4.申領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票程序:納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票認(rèn)定,同時(shí)填寫《申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票認(rèn)定表》;對(duì)符合申請(qǐng)條件的納稅人,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)認(rèn)定表后5個(gè)工作日內(nèi)完成認(rèn)定工作,并嚴(yán)格按照納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和納稅情況發(fā)售不同數(shù)量的收購(gòu)發(fā)票,并對(duì)用票情況實(shí)行過程控制,對(duì)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,提出增加用票數(shù)量的,由稅務(wù)專管員實(shí)地調(diào)查重新認(rèn)定后確定。

5.納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)注意事項(xiàng):

(1)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票僅限于收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購(gòu)《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用。

(2)收購(gòu)單位開具收購(gòu)發(fā)票時(shí),應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆通過網(wǎng)絡(luò)開票平臺(tái)進(jìn)行開具,準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址,同時(shí)在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼(收購(gòu)金額在100元以下的,可以免填身份證號(hào)碼)和聯(lián)系電話,不得按多個(gè)出售人匯總開具。

(3)收購(gòu)發(fā)票開具價(jià)款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際收購(gòu)價(jià)。不包括運(yùn)費(fèi)、收購(gòu)人員工資、行政性收費(fèi)、罰款、其它收購(gòu)費(fèi)用等價(jià)外支出。

(4)以現(xiàn)金支付收購(gòu)價(jià)款的,收款人應(yīng)在收購(gòu)發(fā)票上簽名;以銀行轉(zhuǎn)賬等方式付款的,收款方必須與出售方名稱一致。

(5)收購(gòu)發(fā)票區(qū)域范圍內(nèi)開具,不得攜帶空白收購(gòu)發(fā)票跨地區(qū)使用。需出區(qū)域收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的,須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》,再向收購(gòu)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票進(jìn)行開具。

(6)受托加工單位以委托方名義收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí),不得開具委托方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的收購(gòu)發(fā)票。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是由收購(gòu)方開具的一種特殊的收購(gòu)憑證,由于其可以作為抵扣憑證的特殊性,在納稅人使用及稅收征管方面以前出現(xiàn)過不少問題,稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收入發(fā)票加大監(jiān)管力度。作為農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的一般納稅人要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定,防范風(fēng)險(xiǎn)。

【第16篇】發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)

一、基本案情

被告人馬某是a紡織廠的實(shí)際控制人,在經(jīng)營(yíng)的過程中虛構(gòu)向農(nóng)民收購(gòu)皮棉的事實(shí),以皮棉的名義開具大量農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣稅款。然后根據(jù)虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的數(shù)量,再向其他企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。其中,馬某于2023年5月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票被用以抵扣稅款了,2023年11月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票尚未全部用以抵扣稅款。

二、爭(zhēng)議焦點(diǎn)

被告人馬某2023年12月份虛開的一宗農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票應(yīng)當(dāng)如何定罪?

三、不同觀點(diǎn)

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為構(gòu)成虛開發(fā)票罪。2023年9月23日山東省財(cái)政廳和山東省國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布魯財(cái)稅【2014】30號(hào)文件——關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)有關(guān)問題的通知,該文件第二條規(guī)定,自2023年10月1日起,試點(diǎn)納稅人的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅【2012】38號(hào))有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除。所以,根據(jù)財(cái)稅【2012】38號(hào)的規(guī)定,馬某虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不能全部用于抵扣稅款,只能根據(jù)投入產(chǎn)出法,依據(jù)農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、當(dāng)期銷售貨物數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)(含稅)和農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此,馬某在2023年10月1日之后的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票不能用于抵扣稅款,其行為只能構(gòu)成構(gòu)成虛開發(fā)票罪。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有和增值稅專用發(fā)票一樣的功能,即都可以用于抵扣稅款,所以,只要馬某主觀上具有騙取稅款或者抵扣國(guó)家稅款的目的,而且已經(jīng)實(shí)施了虛開可以用以抵扣稅款的發(fā)票,馬某就構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

四、觀點(diǎn)分析

筆者贊同第二種觀點(diǎn),認(rèn)為馬某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

首先,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票屬于我國(guó)刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。

第一、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定,發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。

第二、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定,條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。

第三、2005年12月29日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了關(guān)于《中華人民共和國(guó)刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋,明確規(guī)定:刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票',是指除增值稅專用發(fā)票以外的,具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。

其次,虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪屬于行為犯,發(fā)票是否實(shí)際用于抵扣稅款不影響犯罪既遂。本案中馬某為了不交或者少交稅款,在沒有與農(nóng)戶存在買賣皮棉交易的情況下,利用農(nóng)戶身份信息,虛開收購(gòu)皮棉的發(fā)票,其行為已經(jīng)違反了最高人民法院《關(guān)于適用<全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》第一條第2款的規(guī)定,屬于典型的虛開抵扣稅款的其他發(fā)票。

最后,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法不是虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的根本區(qū)別是該虛開的票據(jù)能否用于抵扣稅款,并非實(shí)踐中是否已經(jīng)用于抵扣稅款。無(wú)論山東省實(shí)施怎樣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)不會(huì)改變。即使按照投入產(chǎn)出法進(jìn)行抵扣,馬某已經(jīng)虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,其也完全可以偽造投入情況、生產(chǎn)情況、銷售情況等用于抵銷進(jìn)項(xiàng)稅額,那么在該種情況下馬某的行為怎么定性?如果按照第一種觀點(diǎn),該種情況馬某就不屬于虛開發(fā)票了,屬于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪了,這無(wú)形之中了增加了虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件。

綜上所述,只要行為人具有騙取稅款或者抵扣國(guó)家稅款的目的,而且實(shí)施了虛開具有抵扣稅款功能的發(fā)票的行為,就應(yīng)該認(rèn)定犯罪既遂。所以,筆者認(rèn)為馬某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。

農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)(16篇)

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