【第1篇】農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票領(lǐng)取資格
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以向主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用收購發(fā)票。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人，是指從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的其他個(gè)人。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票樣式
收購者可以按照票面金額*征收率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
2.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
農(nóng)場和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票樣式
3. 納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證共有5種：
一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票；
海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；
小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票；
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
【注意】小規(guī)模納稅人取得的普通發(fā)票不可以抵扣。
【第2篇】購買個(gè)人農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票
作者：羽扇書生
背景知識(shí)介紹;
神馬是農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票？在說清楚這個(gè)問題之前，我們先來解釋下，啥叫農(nóng)產(chǎn)品。按照現(xiàn)行政策，農(nóng)產(chǎn)品具體分為兩類，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品以及非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。所謂初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)未經(jīng)過加工的產(chǎn)品，也就是通過簡單的曬干、腌制、切片等粗略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。與之相對(duì)應(yīng)，經(jīng)過加工的這類產(chǎn)品，就屬于非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
按照我國現(xiàn)行的增值稅政策，則將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)一步劃分為銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，銷售非自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，銷售非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品三大類。其中，對(duì)于銷售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅），對(duì)應(yīng)適用的是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
有的朋友可能要問，那農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票又是啥回事呢。這里的收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開具的發(fā)票；而銷售發(fā)票則是農(nóng)場和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
根據(jù)我國以前的增值稅政策的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣（現(xiàn)在扣除率改為11%）。
有的朋友對(duì)此產(chǎn)生了疑惑，為啥免稅發(fā)票發(fā)票還能計(jì)算抵扣呢，這里是什么邏輯？
其實(shí)，這是對(duì)特定情形下準(zhǔn)予農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額的規(guī)定。因?yàn)槲覈r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者數(shù)量眾多，稅源分散，不便征管，同時(shí)增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款抵扣制，要求有健全的會(huì)計(jì)核算制度，要求農(nóng)民做到這一點(diǎn)很困難，因而國際上對(duì)農(nóng)業(yè)一般采取了特殊的增值稅政策。
我國對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。按道理，購進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)橘徺I方?jīng)]有向農(nóng)民支付增值稅額，也就無稅款可供抵扣。但是，生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品需要投入如農(nóng)機(jī)具、燃料、動(dòng)力等生產(chǎn)資料，農(nóng)民在購買這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料時(shí)，是支付了增值稅的，也就是說，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投入物是含有增值稅的。
這樣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，購買方雖未直接支付增值稅款，卻已負(fù)擔(dān)了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投入物的增值稅，如果不允許扣除農(nóng)產(chǎn)品中所含的增值稅，就會(huì)造成一定程度的重復(fù)征稅。
為解決這一矛盾，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，所以原來的增值稅暫行條例把購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的增值稅款，作為一種特殊的進(jìn)項(xiàng)稅額按10％扣除率計(jì)算抵扣。為進(jìn)一步扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10％提高到13％。2023年7月1日，扣除率又被調(diào)整到11%。
但是，這種自開自抵政策在解決了進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，也帶來很大的弊端。由于它違背了增值稅征扣稅一致的基本原則，破壞了增值稅征扣稅鏈條對(duì)購銷雙方的內(nèi)在制約機(jī)制?！白蚤_自抵”的方式使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票無法通過稽核比對(duì)來檢驗(yàn)收購行為的真實(shí)性，客觀上給不法分子提供了可乘之機(jī)，導(dǎo)致利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票偷騙稅的案件時(shí)有發(fā)生。
我們的故事就在這樣的背景下開始了。
2023年底，甲市國稅稽查部門接到風(fēng)險(xiǎn)排查指令，要求對(duì)甲市某棉業(yè)有限公司有關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查?；椴块T立即安排專人實(shí)施了調(diào)賬檢查。
棉花
通過查賬，很快發(fā)現(xiàn)一個(gè)奇怪現(xiàn)象：該公司在回籠銷售貨款后，基本上即在當(dāng)天就將貨款轉(zhuǎn)賬到一些個(gè)人賬戶上，賬面反映為借出款項(xiàng)增加，然而幾天后賬面又反映收到了這些個(gè)人歸還的資金，只不過歸還的是現(xiàn)金，公司賬面繼續(xù)反映將這些現(xiàn)金又用于支付棉花收購。稅務(wù)人員進(jìn)一步上網(wǎng)查詢得知，這些借款人所持銀行卡主要分布在河南、陜西、廣東、廣西、天津等地。檢查人員懷疑該公司涉嫌虛假收、支貨款，對(duì)外無貨虛開增值稅專用發(fā)票。
為證實(shí)判斷，檢查人員趕赴河南，對(duì)一些主要個(gè)人卡的資金流向進(jìn)行調(diào)查。
經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，所謂的借出款，實(shí)際是通過這些個(gè)人卡流回到了受票單位(該棉業(yè)公司的銷售客戶)手中。且流回的幅度，與開票總額或所售皮棉數(shù)量之間有一個(gè)相對(duì)固定的比例。表明這些受票單位是以支付一定比例的好處費(fèi)，來取得該公司開具的增值稅專用發(fā)票。
同時(shí)，也佐證該公司用所歸還現(xiàn)金收購棉花情況是子虛烏有。該公司無貨虛開增值稅專用發(fā)票違法問題進(jìn)一步浮出水面。
原來，由于農(nóng)產(chǎn)品稅收政策設(shè)計(jì)上存在的不足，甲企業(yè)自行開具收購發(fā)票自行抵扣稅款，隨意性較大。收購發(fā)票由企業(yè)自行單向填開，自行抵扣稅款，不涉及其他單位和個(gè)人，大量對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票，收取開票費(fèi)，同時(shí)利用多開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票獲得非法收益，多計(jì)抵進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到少交或不交增值稅的目的，同時(shí)多開收購發(fā)票可以增加企業(yè)的成本和費(fèi)用，人為調(diào)減利潤、達(dá)到少交或不交企業(yè)所得稅的目的。
但是致命的問題是，由于企業(yè)虛開是偽造現(xiàn)金流，必然在交易完成后將貨款回流到對(duì)方手中，從而在賬面上留下了破綻。加上金稅三期大力推行風(fēng)控，只要?jiǎng)討B(tài)數(shù)據(jù)比對(duì)不符，稅負(fù)率偏低，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)預(yù)警，從源頭上有效防范了偷騙稅和腐敗行為。
我們再把視線轉(zhuǎn)回甲市。甲市國稅稽查部門與甲市公安局組成聯(lián)合專案組。通過技偵手段，迅速抓獲犯罪嫌疑人汪某(棉業(yè)公司法定代表人)，并根據(jù)汪某交代，赴河南某縣將犯罪鏈條的中間人崔某某抓獲。崔某某歸案后，如實(shí)供述了自己虛開增值發(fā)票的罪行。
至此，全案告破：為牟取非法利益，該棉業(yè)公司經(jīng)中間人崔某某介紹，向全國各地10余家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票277份、數(shù)量1697.49噸、金額2749.88萬元、稅金357.48萬元，其中崔某某介紹虛開247份，數(shù)量1525.01噸，金額2451.48萬元，稅金318.69萬元，虛開貨物均為皮棉，從中非法收取開票費(fèi)。
為了將虛開產(chǎn)生的應(yīng)納稅金抵扣，該公司盜用所取得的近千戶棉農(nóng)身份證件信息，虛擬自制“棉花收購”業(yè)務(wù)，自開自抵收購發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅金以逃避繳納稅款，涉案金額高達(dá)3100余萬元。
甲市中級(jí)人民法院今年3月做出終審裁定：被告人汪某虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑11年，并處罰金人民幣30萬元，追繳違法所得人民幣40萬元;被告人崔某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑10年，并處罰金30萬元，追繳違法所得人民幣6萬元。
最后再次強(qiáng)調(diào)一句，隨著金稅三期的全面上線，依托強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力，涉稅違法行為將無藏身之地，企業(yè)只有合法經(jīng)營才是人間正道。
納稅光榮
【第3篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票領(lǐng)購開具中應(yīng)該注意什么？
答：一般納稅人如果需要開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，需要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門申請領(lǐng)購，經(jīng)過批準(zhǔn)后才能開具。一般來說，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)就本公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況做出說明，比如企業(yè)的類型（屬于購銷企業(yè)還是生產(chǎn)企業(yè)）、注冊資金、流動(dòng)資金、經(jīng)營的主要產(chǎn)品（或商品）、經(jīng)營場所；生產(chǎn)型企業(yè)的年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、主要原材料品種；購買農(nóng)產(chǎn)品品種、購銷計(jì)劃、收購及銷售渠道、相關(guān)的倉儲(chǔ)設(shè)施或設(shè)備等。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，納稅人只能是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品這種業(yè)務(wù)才能開具；如果向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人以外的單位和個(gè)人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或普通發(fā)票，不能自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管向從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品業(yè)務(wù)相關(guān)的原始憑證以備查驗(yàn)，如從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然人的身份證復(fù)印件、收購農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、入庫單、收付款憑證等。
很多納稅人對(duì)此重視不夠，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)身份證信息錯(cuò)誤、遺失，以及弄虛作假的行為，在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，如果企業(yè)無法提供相應(yīng)的材料，會(huì)被認(rèn)定為不真實(shí)的交易行為，面臨虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。
【第4篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具系統(tǒng)
自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，一般納稅人申報(bào)增值稅時(shí)需注意以下事項(xiàng)：
1、進(jìn)項(xiàng)部分
填寫增值稅納稅申報(bào)表表二時(shí)，應(yīng)填列在第6欄，且填列金額的計(jì)算公式為：金額=自開票金額（含稅金額）-自開票金額（含稅金額）*10%，稅額=自開票金額（含稅金額）*10%，如下圖所示：
根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%[根據(jù)財(cái)稅〔2018〕32號(hào)文，2023年5月1日起稅率由11%調(diào)整為10%]的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
2、銷售部分
航天開票系統(tǒng)查詢到的開票數(shù)據(jù)是將自開票的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為收入統(tǒng)計(jì)了，而實(shí)際自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)，在填列表一第18行第3列收入時(shí)，應(yīng)扣減自開票的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票后的金額作為企業(yè)真實(shí)的銷售收入填列，如下圖所示：
注意：自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，只能夠開具普通發(fā)票，不能夠開具專用發(fā)票。
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕37號(hào)文第二條第六項(xiàng)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
政策鏈接：
增值稅購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
【第5篇】農(nóng)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票
根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）第二條規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽，適用稅率為11%；根據(jù)第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；另外，如果銷售深加工農(nóng)產(chǎn)品，適用稅率為17%。由以上規(guī)定可以看出，銷售農(nóng)產(chǎn)品納稅形式有三種：免稅、按11%稅率納稅、按17%稅率納稅。那么到底如何納稅，如何開票呢，筆者分析如下：
（一）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
根據(jù)規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品），免征增值稅。
這里要注意以下幾點(diǎn)：
1、哪些產(chǎn)品屬于初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品？《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十五條規(guī)定，初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。根據(jù)財(cái)稅 [1995]52號(hào)、財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定，由《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》確定初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的范圍。
2、何為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者？這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，既包括企業(yè)，也包括農(nóng)業(yè)合作社和個(gè)人（個(gè)體工商戶和自然人）。
3、如何開票？根據(jù)規(guī)定，銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品，不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率選“免稅”。如果購貨方是企業(yè)的話，還需要填寫購貨方納稅人識(shí)別號(hào)，否則對(duì)方無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，成本也可能不得稅前扣除。
（二）銷售非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
這里指的是在流通領(lǐng)域銷售農(nóng)產(chǎn)品（初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品），主要是零售和批發(fā)環(huán)節(jié)。此時(shí)，銷售農(nóng)產(chǎn)品不免征增值稅，應(yīng)該按適用11%的稅率計(jì)征增值稅。
如果銷售方一般納稅人，可以開具11%增值稅專用發(fā)票；如果是小規(guī)模納稅人，可以申請稅局代開3%增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然了，也可以開具普通發(fā)票，如果購買方是一般納稅人的話，是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
（三） 銷售非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品
這里的非初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，指的是對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工后形成的產(chǎn)品，具體范圍參照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》。此時(shí)，不管在哪個(gè)環(huán)節(jié)銷售，適用稅率都是17%。
如果銷售方是一般納稅人，可以開具17%增值稅專用發(fā)票；如果是小規(guī)模納稅人，可以申請稅局代開3%增值稅專用發(fā)票。當(dāng)然了，也可以開具普通發(fā)票，如果購買方是一般納稅人的話，是無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
以上給大家總結(jié)了銷售農(nóng)產(chǎn)品如何開票，如何納稅，希望能對(duì)大家的工作有所幫助。
【第6篇】2023農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
案情簡介
劉某是甲公司負(fù)責(zé)人，甲公司是一家專門從事羊毛收購、加工、銷售及貨物運(yùn)輸?shù)墓尽Ｈ粘Ｊ召徰蛎话悴扇 白亍笔召彽哪Ｊ剑粗饕ㄟ^中介機(jī)構(gòu)或中間人從農(nóng)牧民手中收購羊毛。2023年至2023年期間，劉某自己或讓甲公司工作人員收集了當(dāng)?shù)匾恍┺r(nóng)牧民的身份證復(fù)印件，并偽造了當(dāng)?shù)剜l(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或者農(nóng)經(jīng)管理站出具的羊毛自產(chǎn)自銷證明。通過這種方式虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票共計(jì)265份，合計(jì)虛開發(fā)票金額約2400余萬元，全部用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，虛開稅款數(shù)額合計(jì)320余萬元。
過程如下圖
法院認(rèn)為：劉某的行為違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，已構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第三十一條、第五十二條、第五十三條的規(guī)定，判決：被告人劉某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣十萬元。
被告人劉某認(rèn)為：其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實(shí)，中間經(jīng)紀(jì)人均是從農(nóng)牧民處直接收購羊毛后出售給甲公司，在此情況下才開具收購發(fā)票，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策。
因此，不能認(rèn)定其行為構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。請求撤銷原判，改判無罪。其辯護(hù)人以相同理由提出辯護(hù)意見。
這個(gè)案件具有極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，在經(jīng)營者的日常稅務(wù)活動(dòng)中，涉及稅收優(yōu)惠政策方面需要格外謹(jǐn)慎，稍有不慎則可能觸碰法律的禁區(qū)。
本案的法律關(guān)鍵點(diǎn)
1、“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策？
2、何種情況下構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪？劉某的辯解是否成立？即其所稱的其主觀上沒有犯罪故意且客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實(shí)是否阻斷犯罪成立？
首先來看“坐地”收羊毛模式是否適用自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策呢？
根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》及《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，羊毛屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅的范圍，但直接從事動(dòng)物飼養(yǎng)的單位和個(gè)人銷售的羊毛才屬于增值稅免稅項(xiàng)目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個(gè)人銷售的外購羊毛不屬于免稅范圍。
故在收購羊毛享受農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策時(shí)要有一定的條件。所以，像劉某這樣，“坐地”收羊毛，即從中間人、中介個(gè)體戶、中介公司收羊毛的經(jīng)營模式不能理解為屬于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠范圍，即使其收購事實(shí)客觀存在。
對(duì)于自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的立法目的是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦，所以此案中直接向農(nóng)民收購的那些中介才可以享受該項(xiàng)政策優(yōu)惠。
而向劉某這樣“坐地”向中介收購羊毛，是普通商業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。
再看虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件是什么？為何劉某構(gòu)成該罪？
根據(jù)我國《刑法》205條，虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款的發(fā)票罪屬于行為犯，行為人具有為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開增值稅專用發(fā)票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為的，都充分構(gòu)成本罪的客觀構(gòu)成要件。
劉某在沒有向農(nóng)牧民直接收購羊毛的情況下，開具了只有在直接向自產(chǎn)自銷的農(nóng)牧民收購羊毛時(shí)才能開具的收購發(fā)票，并作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，屬于開具與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款發(fā)票的情形。
本案中，劉某經(jīng)營甲公司期間，雖然有羊毛的真實(shí)交易，但其開具的是與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不相符的用于抵扣稅款的發(fā)票，且數(shù)額巨大，危害了稅收征管秩序，依照法律和相關(guān)司法解釋的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
劉某作為甲公司的實(shí)際經(jīng)營人，是甲公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票的直接責(zé)任人員，其行為符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構(gòu)成要件。
至于劉某辯解，其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構(gòu)羊毛交易事實(shí)，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策則需進(jìn)一步分析。
刑法上的犯罪構(gòu)成分為客觀構(gòu)成要件和主觀構(gòu)成要件，前者包括主體、危害行為、行為對(duì)象、危害結(jié)果、因果關(guān)系，后者主要指罪過，即故意或過失，以及事實(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤。
正如前文所述，劉某實(shí)施了虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為，以虛開的發(fā)票用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，犯罪行為對(duì)象是國家對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠法律關(guān)系，且虛開稅款數(shù)額巨大，嚴(yán)重危害稅收征管程序和國家財(cái)政利益，已滿足犯罪客觀構(gòu)成要件。
且有證據(jù)證明，劉某曾到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行過咨詢，被明確告知在何種情形下才能開具羊毛收購發(fā)票，由此證明劉某不曾在事實(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，其明知其不可開具羊毛收購發(fā)票還大量虛開，并用于抵扣，可以證明其具有犯罪故意，故其辯解其主觀不存在犯罪故意是不成立的。
至于劉某辯解其客觀上未虛構(gòu)羊毛交易的事實(shí)，未重復(fù)享受自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策對(duì)于構(gòu)成犯罪是不影響的，因?yàn)樾谭ㄊ亲顕?yán)厲的法律，其保護(hù)的法益是所有法益中最基礎(chǔ)、最重要的那部分，劉某虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為嚴(yán)重危害了國家利益，即使其未重復(fù)享受本應(yīng)由中間經(jīng)紀(jì)人享受的稅收優(yōu)惠，但其行為嚴(yán)重?cái)_亂稅收秩序，嚴(yán)重危害國家利益，已構(gòu)成犯罪，該辯解不是阻斷犯罪的事由。
總結(jié)
免稅農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，這些初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者(指個(gè)人或單位) 自產(chǎn)自銷的才能免稅，即直接從事動(dòng)物飼養(yǎng)的單位和個(gè)人銷售的農(nóng)產(chǎn)品才屬于增值稅免稅項(xiàng)目中的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，除此之外的單位和個(gè)人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品不屬于免稅范圍，該政策的目的是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展，增加農(nóng)民收入，減輕農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅賦。
所以像劉某這樣通過中間渠道間接購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是不屬于免稅范圍的，應(yīng)按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。
劉某客觀上有真實(shí)交易、沒有重復(fù)享受稅收優(yōu)惠，但被判虛開說明：法官在審判此類案件對(duì)行為人客觀行為比較重視，關(guān)注點(diǎn)在行為人是否存在為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開專票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
這提醒我們納稅人在進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)過程中要有一定的法律意識(shí)，提前做好規(guī)劃，否則便會(huì)有違反法律，甚至構(gòu)成犯罪的風(fēng)險(xiǎn)。此案中劉某若是事先與專業(yè)律師進(jìn)行溝通，厘清其商業(yè)流程，優(yōu)化商業(yè)結(jié)構(gòu)定不會(huì)誤踩虛開的雷區(qū)！
end
經(jīng)營過程中遇到涉稅棘手難題，可點(diǎn)擊財(cái)合稅平臺(tái)“稅務(wù)法務(wù)工作室”，向權(quán)威稅法專家一對(duì)一咨詢哦。
專家在線有問必答
權(quán)威大咖一對(duì)一咨詢
互動(dòng)問答贏平臺(tái)賞金
（點(diǎn)擊文末“了解更多”，進(jìn)入專家咨詢頁面）
【第7篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅金
裁判觀點(diǎn)
被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司在存在真實(shí)皮棉交易的情況下，出于不明的原因，將收購發(fā)票開具給與其沒有購銷關(guān)系的朱某3等人，該行為是否造成國家稅款的損失及損失的多少，稅務(wù)稽查報(bào)告均無法證實(shí)，因此，公訴機(jī)關(guān)指控被告單位及被告人胡珍祥虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，證據(jù)不足，本院不予支持。
?經(jīng)審理查明：
一、虛開增值稅專用發(fā)票事實(shí)
2023年5月至2023年6月期間，被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司（以下簡稱為新祥瑞公司，其法定代表人和實(shí)際經(jīng)營人均為被告人胡珍祥）利用浙江省湖洲市池某的銷售渠道銷售坯布，遲根毛以新祥瑞公司的名義與新疆巴州華美倫商貿(mào)有限公司（以下簡稱為華美倫公司）簽訂了9份棉布購銷合同，約定銷售棉布共計(jì)619847米、買方提貨承擔(dān)運(yùn)費(fèi)、貨款結(jié)算通過銀行轉(zhuǎn)賬、匯兌等。合同簽訂后，華美倫公司通過銀行轉(zhuǎn)賬向新祥瑞公司支付了貨款，新祥瑞公司分9次向華美倫公司開出增值稅專用發(fā)票共83份，金額7861801.66元，稅款1336506.44元，價(jià)稅合計(jì)9198308.1元。
二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票事實(shí)
2023年1月至2023年8月期間，被告單位新祥瑞公司主要從湖北省武穴市、黃梅縣收購皮棉3429.1噸，但在開具收購憑證的時(shí)候，卻冒用與公司無實(shí)際棉花收購關(guān)系的朱某3、朱某1、朱某2的身份信息，向上述三人虛開農(nóng)產(chǎn)品收購專用發(fā)票2523份，金額76499600元。新祥瑞公司已按13%的稅率向瑞昌市國稅局申報(bào)抵扣稅款。
被告人胡珍祥辯稱：
其公司通過中間人池某對(duì)外銷售坯布，其公司都是與中間人聯(lián)系的，與新疆巴州華美倫公司有銷售合同，新疆那邊將款打過來，其公司才開發(fā)票，發(fā)票也是給中間人，中間人給了誰其不清楚。國家有惠農(nóng)政策，企業(yè)收購棉花，農(nóng)民享受國家補(bǔ)貼，農(nóng)民沒有發(fā)票，由企業(yè)來開具收購發(fā)票。企業(yè)根據(jù)收購憑證可以到稅務(wù)部門抵扣稅款。以前異地收購發(fā)票也是可以抵扣的，近幾年稅務(wù)部門要求在省內(nèi)收購的才能抵扣，因本地開具的收購憑證才能算本地的稅收任務(wù)，并且要求企業(yè)完成一定的數(shù)額，才能發(fā)給企業(yè)購銷憑證。近年省內(nèi)棉花不好收，其公司都是從湖北黃梅收購的棉花，為幫地方稅務(wù)部門完成稅收任務(wù)，只好借了本地一些人的身份證來開具收購憑證，但沒有從這些人手中收過棉花，其公司每個(gè)月都向稅務(wù)部門申報(bào)抵扣收購憑證，銷項(xiàng)稅率是17%，進(jìn)項(xiàng)稅率是13%。
針對(duì)被告單位、被告人提出的辯解意見，根據(jù)本案的事實(shí)和證據(jù)，本院評(píng)判如下：
1、關(guān)于被告人胡珍祥辯稱新祥瑞公司都是通過中間人池某對(duì)外銷售坯布，與新疆巴州華美倫公司有銷售合同，新疆那邊將款打過來，新祥瑞公司才開發(fā)票，發(fā)票也是給中間人的，中間人給了誰其不清楚，新祥瑞公司通過中間人交付了貨物，沒有虛開增值稅專用發(fā)票。經(jīng)查，被告單位新祥瑞公司與新疆巴州華美倫公司的坯布交易是通過中間人池某聯(lián)系的，雙方簽有購銷合同，且新疆巴州華美倫公司通過銀行支付了貨款，新祥瑞公司開出了增值稅專用發(fā)票，由于新疆巴州公司負(fù)責(zé)人證明其是通過蘇某、洪某聯(lián)系得到增值稅專用發(fā)票的，而這兩人的身份情況目前尚未查清，這兩人是否向巴州華美倫公司實(shí)際交付了貨物亦無法查清，因此，在證據(jù)不足的情況下，指控被告人沒有實(shí)際交付貨物不能成立。被告人胡珍祥的辯解意見成立，本院予以支持。
2、關(guān)于被告單位新祥瑞公司及被告人胡珍祥辯稱新祥瑞公司都是從湖北省黃梅縣收購棉花，有真實(shí)交易，只因當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求只能開具江西本省人的收購憑證，所以公司才找了一些本地人的身份證來開收購憑證。經(jīng)查，瑞昌市國稅局稅務(wù)稽查報(bào)告證實(shí)新祥瑞公司在2023年至2023年間在湖北省武穴市和黃梅縣收購了3429.1噸的皮棉，只是在開具收購憑證時(shí)將收購發(fā)票開具給了沒有購銷關(guān)系的朱某3等人，稽查報(bào)告沒有說明原因，因此，在存在真實(shí)交易的情況下，指控新祥瑞公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票證據(jù)不足，被告人單位及被告人胡珍祥的觀點(diǎn)成立，本院予以采納。
本院認(rèn)為：被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司與巴州華美倫商貿(mào)有限公司通過池某進(jìn)行棉布交易，該交易有交易合同、付款憑證及池某的證言所證實(shí)，公訴機(jī)關(guān)在沒有確實(shí)充分的證據(jù)證實(shí)無實(shí)際貨物交易的情況下，即指控被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司及被告人胡珍祥犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，事實(shí)不清，證據(jù)不足，本院不予支持。被告單位瑞昌市新祥瑞紡織實(shí)業(yè)有限公司在存在真實(shí)皮棉交易的情況下，出于不明的原因，將收購發(fā)票開具給與其沒有購銷關(guān)系的朱某3等人，該行為是否造成國家稅款的損失及損失的多少，稅務(wù)稽查報(bào)告均無法證實(shí)，因此，公訴機(jī)關(guān)指控被告單位及被告人胡珍祥虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，證據(jù)不足，本院不予支持。
本網(wǎng)擴(kuò)展：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣政策解讀
不同途徑取得農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，能否抵扣，如何抵扣，能否加計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，相關(guān)規(guī)定散見于多個(gè)文件，加上稅率的頻繁調(diào)整變動(dòng)，實(shí)務(wù)操作中許多人都對(duì)相關(guān)政策頗感困惑，本文通過歸納總結(jié)并對(duì)現(xiàn)行政策規(guī)定進(jìn)行梳理，讓您知其然知其所以然。
一、取得的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票能否抵扣，如何抵？
政策依據(jù)
《增值稅暫行條例》第八第二款第（三）項(xiàng)：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9％）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。
購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。
自2023年7月1日起實(shí)施的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
（一）除第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度13%不變（注：現(xiàn)為10%）。
（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)）、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》（財(cái)稅〔2013〕57號(hào)）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38號(hào)印發(fā)）第四條第（二）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為11%；（注：現(xiàn)為9％）第（三）項(xiàng)規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%（注：現(xiàn)為13%）稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%（注：現(xiàn)為13%）稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（注：現(xiàn)為9%）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
自2023年5月1日起實(shí)施的《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%（注：現(xiàn)為9％）。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%（注：現(xiàn)為13％）稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%（注：現(xiàn)為10％）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
自2023年4月1日起實(shí)施的《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整及加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
2023年4月30日以前，增值稅稅率有17%、13%，0%。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可以根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。2023年5月1日至2023年7月1日，增值稅稅率有17%、13%、11%、6%、0%。根據(jù)增值稅暫行條例及財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十五條的規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說在2023年7月1日之前并沒有加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的政策。2023年7月1日之后，加計(jì)后的扣除率為13%、12%、10%（注：有可能是11%），具體情況見上圖。11%的扣除率什么情況下可能出現(xiàn)呢？根據(jù)總局的答復(fù)，納稅人2023年3月31日前購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2023年4月后領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再分區(qū)所購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后，這時(shí)的扣除率就是10%+1%=11%。
自2023年起連續(xù)三年，農(nóng)產(chǎn)品適用稅率實(shí)現(xiàn)三連降，從13%稅率下調(diào)至9%，每次稅率下調(diào)，農(nóng)產(chǎn)品扣除率也相應(yīng)進(jìn)行了調(diào)整。2023年4月1日起，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)的進(jìn)銷稅率差從4％減少為3％，銷項(xiàng)稅率與扣除率的差減少，相應(yīng)的應(yīng)納稅額也會(huì)減少，這對(duì)企業(yè)屬于利好。
和以前一樣，財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)也明確了兩方面內(nèi)容：一是普遍性規(guī)定，伴隨稅率調(diào)整，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，扣除率同步從10%調(diào)整為9%。二是特殊規(guī)定，考慮到農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)的特殊性，對(duì)于納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，允許其按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)于10%扣除率有以下幾個(gè)要點(diǎn)：
（一）關(guān)于10%扣除率的適用范圍問題
按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷售貨物的適用稅率。
（二）納稅人按照10%扣除需要取得什么憑證
可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。需要說明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品開具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
（三）納稅人在什么時(shí)間加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額
與2023年“四并三”改革時(shí)一樣，納稅人在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，5月份購進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。
【第8篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用范圍
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票怎么分錄怎么做?
借: 庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)行稅額) 13%的稅率
貸:庫存現(xiàn)金/銀行存款
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具有何規(guī)定?
1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票僅限于收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人收購《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》列舉的免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí)使用.
3、收購發(fā)票開具價(jià)款為支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)際收購價(jià).
4、以現(xiàn)金支付收購價(jià)款的,收款人應(yīng)在收購發(fā)票上簽名;
以現(xiàn)金支票、銀行承兌匯票等方式付款的,收款方必須與出售方名稱一致.
5、收購發(fā)票僅限在本縣范圍內(nèi)開具,不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用.
6、受托加工單位以委托方名義收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時(shí),不得開具委托方向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購的收購發(fā)票.
關(guān)于收購發(fā)票的日常管理:
(一)納稅人應(yīng)按規(guī)定妥善保管購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料(納稅人對(duì)同一銷售方同一農(nóng)產(chǎn)品年收購金額累計(jì)超過50萬元以上時(shí)需提供)、購銷合同或協(xié)議等原始憑證,并與收購發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng),以備查驗(yàn).
(二)納稅人有下列情形之一的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰;情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的,依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任.
1.向非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品開具收購發(fā)票的;
2.轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、涂改、代開收發(fā)票的;
3.虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng),虛開收購發(fā)票的;
4.私自印制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的;
5.向他人提供或者借用他人收購發(fā)票的;
6.拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的;
7.其它違反相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的情形.
【第9篇】申請農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
如何認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為
——基于兩個(gè)生效裁判案例分析
內(nèi)容摘要：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的功能，但是同樣的虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為，有的法院認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，有的法院認(rèn)定虛開發(fā)票罪。筆者通過對(duì)比分析兩個(gè)案例，從而確認(rèn)如何準(zhǔn)確的認(rèn)定虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為。
關(guān)鍵詞： 虛開 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 抵扣
筆者近期辦理了一起虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件，嫌疑人為了對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對(duì)外虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票一宗，發(fā)票的名稱、性質(zhì)、虛開的農(nóng)產(chǎn)品種類、虛開的單位等都完全一樣，只是開票時(shí)間和受票人信息不一樣。但是公訴人認(rèn)為2023年10月1日山東省更改了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵稅辦法，而且2023年12月份虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票尚未進(jìn)行抵扣，將2023年4月份的虛開行為指控為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，將2023年12月份的虛開行為指控為虛開發(fā)票罪。筆者并不認(rèn)同該觀點(diǎn)，認(rèn)為這兩宗虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票行為都應(yīng)該認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
一、什么是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人（不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者）收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由于生產(chǎn)者自身無法開具發(fā)票，而由收購企業(yè)向收款方開具的一種發(fā)票。
（一）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具主體
我國對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票沒有詳細(xì)具體的規(guī)定，全國各省市對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票分別作出了符合本省實(shí)際情況的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)2023年山東省國家稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用管理的意見》第一條規(guī)定可以看出，一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請購領(lǐng)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
（二）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質(zhì)
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，具有抵扣稅款的功能。
第一、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)費(fèi)用結(jié)算單據(jù)【新修改的增值稅暫行條例已經(jīng)將運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十九次會(huì)議通過了關(guān)于《中華人民共和國刑法》有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋，明確規(guī)定：刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票'，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
（三）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的抵扣方法
1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)規(guī)定，'購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。'
2、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
通過上述規(guī)定可以看出，我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種：
第一，憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
第二，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
第三，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的區(qū)別
（一）犯罪對(duì)象不同
虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票，一般包括農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。
虛開發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票，即我們通常所稱的普通發(fā)票。
（二）犯罪目的不同
虛開用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等手段進(jìn)行抵扣稅款。
虛開發(fā)票的目的是為了將虛開發(fā)票用作記賬憑證，進(jìn)項(xiàng)列支成本，以此來減少利潤，少繳企業(yè)所得稅。
三、生效判例
（一）案例一，新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號(hào)
1、基本案情
2023年12月，上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見以虛開增值稅專用發(fā)票為目的注冊成立達(dá)非爾公司。2023年1月至5月間，劉文見、謝會(huì)取得達(dá)非爾公司一般納稅人資格后，在無真實(shí)貨物交易的情況下，虛構(gòu)收購農(nóng)產(chǎn)品和加工銷售家具的經(jīng)營業(yè)務(wù)，為自己開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票201份，涉及金額19660311.69元，涉及稅額2555837.01元，其中已申報(bào)抵扣171份，申報(bào)金額16741378.34元，抵扣稅額2176379.19元；為他人代開增值稅專用發(fā)票196份，涉及金額18822832.52元，涉及稅額3199881.48，其中已申報(bào)148份，申報(bào)金額14126897.45元，抵扣稅額2401572.55元。
2、法院判決
法院認(rèn)為，上訴人謝會(huì)、原審被告人劉文見二人相互勾結(jié)，在沒有真實(shí)貨物購銷的情況下，違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開增值稅專用發(fā)票196份，涉及稅款數(shù)額3199881.48元，為抵扣稅款又為自己虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票201份，涉及稅款數(shù)額2555837.01元，其二人行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。
（二）案例二，四川省鹽源縣人民法院刑事判決書（2017）川3423刑初10號(hào)
1、基本案情
2023年至2023年期間，被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某（二人均在逃），用閣某某注冊的'鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司'的名稱，在沒有真實(shí)交易的情況下，冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息，多次虛開羊毛、羊皮等農(nóng)產(chǎn)品收購?fù)ㄓ脵C(jī)打發(fā)票176份，合計(jì)金額1,501,504.00元。
2、法院判決
法院認(rèn)為，被告人馬某甲伙同他人在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，虛開普通發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重，其行為違反了我國發(fā)票管理制度，嚴(yán)重破壞了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，符合虛開發(fā)票罪的全部構(gòu)成要件，構(gòu)成虛開發(fā)票罪，且系共同犯罪。
四、生效案例分析
（一）涉稅虛開類案件屬于行為犯
司法實(shí)踐中，涉稅虛開案件的主流觀點(diǎn)是行為犯。行為犯是指，只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為，犯罪的客觀方面即為完備，犯罪即成為既遂形態(tài)，即構(gòu)成犯罪。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開的行為，并達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，即可構(gòu)成犯罪，進(jìn)行立案追訴，是否造成國家稅款損失不是本罪的構(gòu)成要件。
如果行為人在虛開之后又用于抵扣稅款，則根據(jù)抵扣稅款的金額，在構(gòu)成本罪的基礎(chǔ)上，可以根據(jù)其金額來確定其是否達(dá)到了本罪量刑上升級(jí)的'其他嚴(yán)重情形''或其他特別嚴(yán)重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。
（二）涉稅虛開類案件有被認(rèn)定為目的犯的趨勢
（1）從刑法體系來看
刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無不是從保護(hù)國家稅款不流失這一角度出發(fā)的，如果單從造成國家稅款損失的機(jī)理上看，虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中，即虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨(dú)將其規(guī)定一個(gè)罪名并給予重刑嚴(yán)懲，就是因?yàn)樵鲋刀愂俏覀儑业牡谝淮蠖惙N，虛開騙取增值稅的行為對(duì)國家稅款的危害更為巨大，為實(shí)現(xiàn)對(duì)增值稅的特殊保護(hù)而將本罪單列。若虛開不是以騙取稅款為目的，而是為偷逃消費(fèi)稅等其他目的，則不應(yīng)以本罪論處。
（2）從侵犯的法益來看
虛開用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序，但之所以入罪并配置無期徒刑這一較高法定刑，是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國家稅款，則未侵害本罪法益，不應(yīng)當(dāng)受到刑法評(píng)價(jià)。
（3）從罪責(zé)刑相適應(yīng)的原則來看
刑法第二百零五條規(guī)定的虛開罪屬于重刑犯罪和特別犯罪，最高可判處無期徒刑，因此其所評(píng)價(jià)的犯罪行為應(yīng)當(dāng)具有極高的社會(huì)危害性，不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開定罪，也不符合罪責(zé)刑相適應(yīng)原則。
（4）從最高院發(fā)布的文件來看
1）最高人民法院研究室《關(guān)于如何認(rèn)定以'掛靠'有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函（法研[2015]58號(hào)）'如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動(dòng)，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票'；符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處。'
2）《全國法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述》對(duì)于實(shí)踐中下列幾種虛開行為，一般不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為。
（5）從最高院發(fā)布的典型案例來看
2023年12月4日，最高人民法院發(fā)布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案明確指出：不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪。
（三）企業(yè)性質(zhì)影響虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪的認(rèn)定
對(duì)于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解，應(yīng)指主觀上想用于且客觀上可以用于，而不應(yīng)該包括客觀上不能用于，或者雖然客觀上可以用于，但是主觀上不想用于，更不能將主觀上使用用途不明的視為準(zhǔn)備用于。即根據(jù)主客觀相一致的原則，如果行為人沒有抵扣稅款的故意，即使實(shí)施了虛開抵扣稅款發(fā)票的行為，也不能以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。
1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪
如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人，為了抵銷項(xiàng)增值稅稅款，進(jìn)而虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么涉案企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
2、客觀上不能用于抵扣稅款，則不應(yīng)認(rèn)定用于抵扣稅款發(fā)票罪
我國《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，只有一般納稅人在購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定進(jìn)行抵扣；小規(guī)模納稅人在購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以，如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人，即使涉案企業(yè)向自己虛開可以用于抵扣稅款的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么該企業(yè)也不能將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票用于抵扣稅款。
筆者通過國家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到，案例二中鹽源縣三力商貿(mào)有限責(zé)任公司，注冊資本200萬元，經(jīng)營范圍：'收購、銷售：牛、羊、兔皮毛；銷售：服裝（依法須經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目，經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)后方可開展經(jīng)營活動(dòng)），未查到其是否是一般納稅人。所以，即使該公司虛開了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，那么其也因?yàn)樽约菏切∫?guī)模納稅人，客觀上不能抵扣稅款，也不能被認(rèn)定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，所以案例二法院認(rèn)定該企業(yè)構(gòu)成虛開發(fā)票罪。
（四）虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣稅率）的影響
上文已經(jīng)論述，虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯，所以，即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化，造成涉案企業(yè)未能將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票全部用于抵扣稅款，那么也不影響對(duì)整個(gè)虛開行為的認(rèn)定。案例一正是基于此觀點(diǎn)進(jìn)行的裁判，劉文見、謝會(huì)是否將虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票金額全部抵扣稅款，并不影響對(duì)其全部虛開金額的認(rèn)定。
五、結(jié)論
無論國家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化，無論國家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化，無論虛開的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否全部被抵稅，都不影響對(duì)虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的認(rèn)定。至于虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為構(gòu)成何罪？我們應(yīng)該根據(jù)法律規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的性質(zhì)（是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人），按照主客觀相一致的原則來綜合認(rèn)定。
【第10篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票填開要求
主要功能：用于具有“收購企業(yè)”授權(quán)的納稅人使用增值稅普通發(fā)票開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。
操作步驟：
【第一步】在發(fā)票管理模塊，點(diǎn)擊“發(fā)票填開/收購發(fā)票填開”菜單項(xiàng)或?qū)Ш綀D上的“發(fā)票填開/收購發(fā)票填開”按鈕，如圖1-1所示。
圖1-1 收購發(fā)票填開菜單項(xiàng)
【第二步】進(jìn)入收購發(fā)票填開界面，如圖1-2所示。
圖1-2 收購發(fā)票填開界面
【第三步】錄入商品信息和銷售方信息等內(nèi)容，點(diǎn)擊“打印”按鈕，進(jìn)入打印設(shè)置對(duì)話框，如圖1-3所示。在此對(duì)話框可以設(shè)置默認(rèn)打印機(jī)、紙張打印邊距、預(yù)覽打印效果、實(shí)施打印，也可以取消打?。ù院筮M(jìn)行發(fā)票查詢時(shí)打?。?/p>
圖1-3 發(fā)票打印
2 說明：
① 收購發(fā)票所用的紙質(zhì)發(fā)票為“增值稅普通發(fā)票”，在發(fā)票左上角以“收購”二字作為標(biāo)識(shí)加以區(qū)分。
② 收購發(fā)票的開票方單位信息作為購方信息顯示在票面上方，與增值稅普通發(fā)票是相反的，填開時(shí)請注意區(qū)分。
③ 收購發(fā)票商品稅率欄只能為免稅、不征稅或0%。編輯：sometime編制：2023年11月16號(hào)
【第11篇】個(gè)人銷售農(nóng)產(chǎn)品如何開發(fā)票
某公司收購農(nóng)產(chǎn)品一批，需要開發(fā)票，開票方是自然人，那么自然人能否開發(fā)票呢?
自然人是可以申請代開發(fā)票的，自然人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具發(fā)票且符合開具條件的，由業(yè)務(wù)發(fā)生地或居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅發(fā)票。
那么自然人可以通過什么途徑申請呢?有以下三種方法可以申請:
1、通過廣東省電子稅務(wù)局網(wǎng)頁端申請;
2、通過廣東省掌上稅務(wù)局(粵稅通)申請;
3、通過廣東稅務(wù)app申請。
那么需要提交什么資料呢？
1、《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申請報(bào)單》，
2、身份證件及復(fù)印件，如果是委托他人代開的，還需要提交委托人本人簽字的委托授權(quán)書或注明委托事項(xiàng)的協(xié)議，委托人身份證復(fù)印件，以及受托人身份證及復(fù)印件，
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的去他委托資料。
【第12篇】什么叫農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
導(dǎo)讀：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是由付款方向收款方開具的發(fā)票，那么農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具流程是怎樣的？開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票需要滿足一定的條件，具體的流程小編已在文中為大家一一進(jìn)行了整理，感興趣的可以接著往下看看。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?
銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，給對(duì)方開票的程序有：
1、有收購企業(yè)出具證明收購到你的農(nóng)產(chǎn)品證明。
2、根據(jù)收購證明，到你所在的村開具所銷農(nóng)產(chǎn)品的自產(chǎn)證明。
3、根據(jù)村證明，到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產(chǎn)品為自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
4、根據(jù)以上各證明，到所在國稅局開具免稅發(fā)票。
5、將發(fā)票交收購企事業(yè)收款。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)農(nóng)業(yè)免稅產(chǎn)品時(shí)，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
如何申請農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票?
納稅人申購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》，填寫完并加蓋公章后，需要提交以下證件及資料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票柜臺(tái)，辦理申請手續(xù)：
1、《稅務(wù)登記證》副本及其復(fù)印件。
2、經(jīng)辦人身份證復(fù)印件。
3、《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》(一式四份)。
4、法人代表身份證復(fù)印件。
5、一般納稅人資格證書。
6、營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件(營業(yè)執(zhí)照中應(yīng)有收購業(yè)務(wù))。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。
單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?小編已在文中舉例為大家進(jìn)行了說明，不知道大家對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)是否掌握了呢。
【第13篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具
如果企業(yè)能夠進(jìn)行抵扣的話就填寫0，如果企業(yè)不能夠進(jìn)行抵扣的話直接選擇免稅就可以了。
0稅率的話，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
免稅的話，是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，這是二者的區(qū)別。
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是增值稅普通發(fā)票。
《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定“購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā) 票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā) 票或者銷售發(fā) 票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%（2023年7月1日起按照11%的扣除率、2023年5月1日起按10%的扣除率）的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率”。因此，自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品無論開具免稅貨物（勞務(wù)）發(fā) 票，還是通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票均屬于“農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票”范圍，取得發(fā)票方均可以計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，屬于免征增值稅項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā) 票，只能開具增值稅普通發(fā)票。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票自2023年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，使用增值稅普通發(fā)票開具收購發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購”字樣。
納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式有哪些？
新規(guī)明確了我國營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的方式包括以下三種：
第一，憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
第二，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；
第三，取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
特別強(qiáng)調(diào)，營改增試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持13%的扣除力度不變。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條第一款規(guī)定，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)品”免征增值稅。第二十一條第二款第（二）項(xiàng)規(guī)定，“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的”不得開具增值稅專用發(fā)票。因此企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品只能夠通過取得銷售企業(yè)開具的銷售發(fā)票，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具收購發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
【第14篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅率0
財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？
來源：寧波稅務(wù)、象山稅務(wù)
通知獲取
1、下方評(píng)論區(qū)：領(lǐng)取，并轉(zhuǎn)發(fā)收藏；
2、然后點(diǎn)擊小編頭像，找到私信功能、私我回復(fù)：【學(xué)習(xí)】，即可免費(fèi)領(lǐng)取
【第15篇】農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票還有嗎
企業(yè)向農(nóng)民收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票該怎么解決
特別是酒店餐飲行業(yè)的老板就遭遇這樣的難題，在菜市場或者是直接向農(nóng)民收購了大量的農(nóng)產(chǎn)品，但是農(nóng)民沒有辦法開具發(fā)票，這就導(dǎo)致企業(yè)的利潤虛高。這種情況下該怎么解決？
這里有三種方法：
第一，讓農(nóng)民去稅務(wù)局申請代開發(fā)票，無需繳納增值稅、附加稅和個(gè)稅。
第二，去農(nóng)業(yè)合作社購買農(nóng)產(chǎn)品，由合作社開具銷售農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票。
第三，如果企業(yè)長期需要收購農(nóng)產(chǎn)品，可以向工商部門申請?jiān)跔I業(yè)執(zhí)照上增加農(nóng)產(chǎn)品收購資格，然后向稅務(wù)局申請農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票。在發(fā)生業(yè)務(wù)的時(shí)候自行開具發(fā)票即可。
聲明：在本網(wǎng)站發(fā)表、轉(zhuǎn)載的文章僅代表作者本人觀點(diǎn)，不代表本網(wǎng)站支持或認(rèn)可其觀點(diǎn)。
【第16篇】收購農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票嗎
問題一
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票能否跨?。辉谑?nèi)跨市、縣開具？
答：根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》(國務(wù)院令第587號(hào))第二十六條規(guī)定，除國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境。
因此，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票不可以跨區(qū)域使用。
問題二
企業(yè)取得企業(yè)商業(yè)承兌匯票，到開戶銀行票據(jù)貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)利息高于同期銀行承兌匯票的貼現(xiàn)利息，能不能所得稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(國務(wù)院令第512號(hào))規(guī)定，第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：(一)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
因此，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。
問題三
保險(xiǎn)公司租入辦公室用于有免稅的有應(yīng)稅的，取得物業(yè)費(fèi)、裝修費(fèi)專票是否可以全額抵扣？
答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)……
第二十九條適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額
第三十條已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，保險(xiǎn)公司租入辦公室取得的物業(yè)費(fèi)、裝修費(fèi)專用發(fā)票屬于購進(jìn)的服務(wù)，不可以全額抵扣，應(yīng)規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
問題四
自然人個(gè)人成立的合伙企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅嗎?公司合伙成立合伙企業(yè)，各個(gè)公司需要繳納企業(yè)所得嗎？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159號(hào))規(guī)定，二、合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
因此，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
問題五
增值稅專用發(fā)票在郵寄時(shí)丟失，未認(rèn)證抵扣，如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào))規(guī)定，一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅已報(bào)稅證明單》，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和《證明單》留存?zhèn)洳椤?/p>
因此，您可根據(jù)丟失發(fā)票的聯(lián)次，依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行處理。
問題六
某勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人，勞務(wù)派遣服務(wù)可以按扣除工資后的余額征稅，是否按照收入減去工資后乘以3%征收率計(jì)算繳納增值稅？
答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
因此，該公司如果選擇差額納稅，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
問題七
營改增一般納稅人存在一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅兩種征稅方式，購進(jìn)的同時(shí)用于這兩種計(jì)稅方法的設(shè)備是否可以抵扣？
答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件一第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)?！?/p>
因此，既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目又用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目所購進(jìn)的設(shè)備可以抵扣。
問題八
通過涉稅查詢系統(tǒng)提示：該納稅人狀態(tài)為：注銷狀態(tài)，那么該商家的手撕通用發(fā)票是否不能作為報(bào)銷發(fā)票？
答：根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第36號(hào))規(guī)定，第三十一條納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退(免)稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“三證合一”登記制度改革的通知》(稅總函〔2015〕482號(hào))第三條規(guī)定，切實(shí)規(guī)范“三證合一”有關(guān)工作流程……已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)清稅，填寫《清稅申報(bào)表》(附后)。企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出清稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后應(yīng)將企業(yè)清稅申報(bào)信息同時(shí)傳遞給另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)，國稅、地稅稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，限時(shí)辦理。清稅完畢后一方稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)將本部門的清稅結(jié)果信息反饋給受理稅務(wù)機(jī)關(guān)，由受理稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國稅、地稅清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺(tái)。
因此，納稅人在“注銷”時(shí)，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷發(fā)票，進(jìn)行申報(bào)清稅。納稅人在“注銷”以后不能正常開具發(fā)票。如果您查詢發(fā)票，發(fā)票是在納稅人“注銷”日期前并且正常經(jīng)營狀態(tài)下開具的，該發(fā)票可以正常使用。入賬報(bào)銷問題請參考國家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行。
問題九
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人可以自行開具增值稅專用發(fā)票嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào))規(guī)定，十、全面開展住宿業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
住宿業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請代開。
因此，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。
問題十
哪些納稅人可以適用一個(gè)季度的納稅期限？
答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，以一個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。
