增值稅免抵退（7篇）

【第1篇】增值稅免抵退

最近來咨詢“免抵退”業(yè)務(wù)的比較多，很多沒有接觸過“免抵退”或初接觸“免抵退”業(yè)務(wù)的小伙伴們總感覺理解不清，比如：不得免征和抵扣稅額、不得免征和抵扣稅額抵減額、免抵退稅額、免抵退稅額抵減額、應(yīng)退稅額、免抵稅額這些專有名詞，看著感覺每個字都認(rèn)識，連在一起卻不知道是什么意思。

“免抵退”業(yè)務(wù)，相對來說確實復(fù)雜，而且計算公式中很多名詞也比較抽象，讓很多會計從業(yè)人員望而生畏。

今天，小編就通過理論+案例的形式，用通俗易懂的語言給大家講講“免抵退”的基本原理。

一、什么是“免抵退”政策

根據(jù)上述政策，我們可以知道“免抵退”三個字其實包含了三重意思。

“免”——是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；

“抵”——是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口應(yīng)予退還的所耗用外購貨物和勞務(wù)的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額；

“退”——是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口應(yīng)抵減的進(jìn)項稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額時，對未抵減完的進(jìn)項稅額予以退稅。

這個“免抵退”政策，適用于我們的生產(chǎn)型出口企業(yè)。雖然出口環(huán)節(jié)是免稅的，但出口的貨物勞務(wù)所耗用的購進(jìn)環(huán)節(jié)的材料等是負(fù)擔(dān)了國內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅的。因此，為了保持我國貨物勞務(wù)在國際市場的競爭力，我們國家政策規(guī)定了把國內(nèi)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅退還給出口企業(yè)。

二、“免抵退”如何計算？

通俗來說，生產(chǎn)型出口企業(yè)可以將出口業(yè)務(wù)的增值稅區(qū)分為內(nèi)銷業(yè)務(wù)和外銷業(yè)務(wù)分別計算，對內(nèi)銷業(yè)務(wù)計算應(yīng)交的增值稅，對外銷業(yè)務(wù)計算應(yīng)退的增值稅。

但在實務(wù)中并不是采取內(nèi)銷征稅、外銷退稅的操作方式，而是將外銷業(yè)務(wù)應(yīng)退的增值稅和內(nèi)銷業(yè)務(wù)應(yīng)交的增值稅相抵，如果外銷應(yīng)退的增值稅沒有被內(nèi)銷應(yīng)交的增值稅抵完，則對未抵減完的部分予以退稅稅，也就是大家經(jīng)常聽到的“免抵退”的方法。

具體計算方式如下圖：

三、案例解析

a公司是出口企業(yè)，國家為了增加其競爭力，采取的是增值稅零稅率政策，進(jìn)貨100萬，進(jìn)項13，銷售200萬，正常應(yīng)交13萬；讓銷項稅等于0，進(jìn)項稅也等于0。進(jìn)項13要么退你錢，要么拿它跟a公司賣給國內(nèi)企業(yè)的銷項稅去抵。剛開始是全退，后來降低退稅率，免抵指的是可和國內(nèi)的去抵，退的話退錢，不讓免抵退的要形成成本，免抵退說的是進(jìn)項稅部分要執(zhí)行免抵退。執(zhí)行免抵退政策的企業(yè)一是不讓免抵的部分是自己承擔(dān)了：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)

免抵的部分，是指拿它和國內(nèi)銷售的銷項稅金相沖，也是構(gòu)成一個少交稅的事實：借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；

按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

（二）計稅依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅免抵退稅計稅依據(jù)，為出口貨物、勞務(wù)的實際離岸價格（fob）。實際離岸價格應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價格，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

而外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅免退稅的計算依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（增值稅應(yīng)退稅額＝購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率 ）

（三）計算公式

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第五條規(guī)定，增值稅免抵退稅依下列公式計算:

1、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額 -當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）

3、期免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額

當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

4、當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時，且當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額

5、當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時，當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

6、當(dāng)期應(yīng)納稅額>0時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額。

【第2篇】增值稅免抵退稅

關(guān)于增值稅的退稅政策有很多，比如近期發(fā)布的14號公告的留抵退稅政策、還有出口企業(yè)的免抵退稅政策、還有特殊行業(yè)的即征即退政策，在這些退稅的政策中，哪些是需要進(jìn)行選擇適用的？哪些是可以同時適用的呢？下面就說到這些退稅的特點和適用范圍。

一、留抵退稅和免抵退稅可同時享受

在前面的文章中，講到了最新政策《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號 ，以下簡稱14號公告)中的底層邏輯，詳見文章

在14號公告中第九條所述，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

在政策中不僅是對出口企業(yè)，同時對出口的外貿(mào)企業(yè)也適用，也就是外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法的，也應(yīng)先辦理免退稅，然后如果還有留抵稅額，可以申請退還留抵稅額。大家需要注意的一點，這里可申請再退還的留抵稅額，不能再是出口環(huán)節(jié)的貨物或勞務(wù)等，這是由于適用于出口環(huán)節(jié)的免退稅或免抵退稅的貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額，其未予退還的增值稅是應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，計入到產(chǎn)品的成本中。因此只有未適用免抵退稅或免退稅的增值稅進(jìn)項稅才可以申請退還，在工作中，我遇到一外貿(mào)企業(yè)，由于購置了固定資產(chǎn)而取得的進(jìn)項稅額，這是可以申請退還的，因此留抵退稅和免抵退稅（免退稅）可同時享受。

二、留抵退稅與即征即退不能同時享受

在14號公告中第十條，

納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。 納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

如果納稅人退回留抵退稅款，想享受享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策應(yīng)如何辦理？

具體的操作是，納稅人需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)自受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

三、留抵退稅和即征即退，選擇哪個？

對于選擇哪個優(yōu)惠方式，最重要的是看企業(yè)的資金流是否充裕，企業(yè)的進(jìn)項稅額所占用的資金，相對于這些資金如果是借款取得，其資金成本是否重要，還有企業(yè)以后的資金流情況等。

舉例：某納稅人為資源綜合利用企業(yè)，是成立于2023年1月的增值稅的一般納稅人，此前一直享受增值稅即征即退政策，退稅比例為50%，從成立至今已累計退還增值稅是160萬；企業(yè)打算新購置一個生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計投資是5000萬，進(jìn)項稅為650萬，假如納稅人的進(jìn)項稅的構(gòu)成全部為增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)設(shè)備后每月可生產(chǎn)產(chǎn)品為500萬，銷項稅額是65萬，進(jìn)項稅額是20萬。此時該納稅人是繼續(xù)享受增值稅即征即退政策還是享受留抵退稅政策呢？

根據(jù)14號公告的規(guī)定，該納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額，假如納稅人退還是160萬的即征即退的稅款，開始享受留抵退稅政策，此時納稅人的存量留抵稅額是0，增量留抵稅額是650萬，進(jìn)項構(gòu)成比例是100%，可退還的增量留抵稅額是650萬。

假如納稅人申請退還即征即退稅款160萬，可享受的增量留抵退稅款650萬，此后每月需繳納增值稅款是45萬，不得再享受即征即退政策；這樣的選擇相當(dāng)于企業(yè)用返還的留抵稅額款來繳納增值稅，直到14個月后使用完，這樣直觀的好處就是退稅款給企業(yè)帶來了現(xiàn)金流，減少了由于采購設(shè)備的資金占用，650萬元的資金使用成本也是不容忽視的。適用于企業(yè)資金流緊張或者有再投資打算的企業(yè)，如果企業(yè)在未來還有大宗采購或投資的預(yù)算，選擇留抵退稅政策無疑是個非常好的選擇。同時增值稅的退稅款不影響企業(yè)的利潤，無需繳納企業(yè)所得稅。

如果繼續(xù)享受即征即退政策，此后的14個月均無須繳納增值稅，直到650萬留抵用完，在14個月后，按照實際繳納的增值稅款的50%即征即退，每個月需實際繳納增值稅是22.5萬，可退稅是22.5萬；也就是企業(yè)用犧牲留抵稅款的代價換來了未來少繳納增值稅的收益，但是該即征即退的稅款屬于政府補助，且不符合不征稅收入的條件的話，需要繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于退稅款打了75折，在繳納增值稅款后企業(yè)真正享受到的資金收益是每月16.875萬?？梢岳斫鉃榉艞夁@650萬的資金所帶來的收益就是即征即退的稅款再去掉企業(yè)所得稅。這種情況適用于企業(yè)短期內(nèi)并不缺少資金，設(shè)備的投資可為企業(yè)帶來長久的和可持續(xù)的收益且沒有再投資或大宗采購的計劃。

因此我們討論的價值就是一個：650萬的資金的機會成本！即享受增值留抵稅額退稅的資金收益與即征即退稅款的資金成本孰高孰低。因此企業(yè)還是應(yīng)該結(jié)合自身實際情況，做好方案設(shè)計。特別是對退稅比例較高的資源綜合利用企業(yè)來說，在選擇適用增值稅增量留抵退稅政策時，不僅要考慮取得退稅款的當(dāng)期現(xiàn)金流情況，還應(yīng)綜合考量后期的資金流。

【第3篇】出口企業(yè)增值稅免抵退稅政策

今天我們一起來學(xué)習(xí)出口退稅會計應(yīng)該知道的幾個知識。

第一個問題：出口退稅企業(yè)如何理解和計算“免、抵、退”稅?

我們知道“免、抵、退”稅是稅收的一種形式，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。

這里大家要注意的是，“免、抵、退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物使用的退稅方法，而“免、退”稅是指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)使用的退稅方法，簡單理解就是：生產(chǎn)型出口企業(yè)，增值稅計算實行“免、抵、退”制度，對應(yīng)的申報系統(tǒng)是“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”；而外貿(mào)型出口企業(yè)，增值稅計算實行“免、退”制度，對應(yīng)的申報系統(tǒng)是“外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)”。這兩者稅收征管對象和計算方式上具有明顯區(qū)別，不能混淆了哦。

那么，如何理解“免、抵、退”稅三個字的含義呢？

實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，注意如果是內(nèi)銷的產(chǎn)品，就要按不含稅銷售額*17%計算增值稅銷項稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

“免”稅和“退”稅比較容易理解，而“抵”稅的過程相對比較復(fù)雜一點，這也是在政策概念困擾大家的地方，那么，“抵”稅到底是怎么“抵”的？

“抵”稅實際是一種抵頂制，在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額實際難以準(zhǔn)確辨析，稅收實踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計算出來的當(dāng)期免抵退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的簡易處理，實際是簡化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。

但是抵頂過程可能存在兩種情況：

一、不需抵扣，當(dāng)計算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時實際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；

二、計算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額（即免抵退稅額）與實際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應(yīng)該繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。

所以“財稅〔2002〕7號”規(guī)定為：“實行免、抵、退稅辦法的“抵”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。這其實可以理解為在實踐中，“免、抵”兩個環(huán)節(jié)是同步進(jìn)行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。

“免、抵、退”稅應(yīng)該如何計算呢？

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（2）免抵退稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：

①如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。這實際是一組當(dāng)期實際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當(dāng)期應(yīng)退稅額=min[當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額]。（即取二者中較小的一個）。

我們再來思考一個問題：出口企業(yè)的財務(wù)人員在申報出口退稅時會遇到自己折算的fob價(也就是離岸價)與電子口岸中的不一致，這是咋回事呢？

我們知道，海關(guān)在統(tǒng)計進(jìn)出口財稅通貨物金額時，是采用人民幣和美元兩種貨幣進(jìn)行統(tǒng)計，如果有采用這兩種貨幣之外的貨幣報關(guān)的，海關(guān)會根據(jù)適用匯率折算為人民幣和美元進(jìn)行統(tǒng)計。

根據(jù)規(guī)定，“進(jìn)出口財稅通貨物的價格以其他外幣計價的，應(yīng)當(dāng)分別按照海關(guān)征稅適用的各種外幣對人民幣的計征匯率和國家外匯管理部門按月公布的各種外幣對美元的折算率，折算成人民幣值和美元值進(jìn)行統(tǒng)計”。也就是說，不管采用什么幣別報關(guān)的，海關(guān)在統(tǒng)計為人民幣金額時是按進(jìn)出口月份(出口以出口日期為準(zhǔn)，進(jìn)口以申報日期為準(zhǔn))固定日期的人民幣匯率進(jìn)行統(tǒng)計；在統(tǒng)計為美元金額時則是按進(jìn)出口月份上個月最后一個工作日外匯局發(fā)布的《各種貨幣對美元折算率》中的各幣別折算美元的折算率來統(tǒng)計。

因此，電子口岸和稅局端的美元離岸價是按出口月份上個月最后一個工作日的匯率折算而來的。

而我們出口企業(yè)在處理出口報關(guān)單時，是以出口月份1號或第一個工作日人民銀行發(fā)布的外匯牌價即中間價進(jìn)行折算，這樣就會因海關(guān)統(tǒng)計匯率與企業(yè)匯率不一致造成企業(yè)所申報的fob金額與稅務(wù)局審核系統(tǒng)中的不一致。不過這個不一致大部分地區(qū)是允許的(除非超5%)，如果遇到稅局非要我們按稅局的離岸價申報，則企業(yè)可以直接在電子口岸中查詢“海關(guān)統(tǒng)計美元價”，以該金額進(jìn)行退稅申報。

當(dāng)然了，電子口岸中的統(tǒng)計美元價并不總是準(zhǔn)確的，有時候海關(guān)會統(tǒng)計錯誤，如果遇到因統(tǒng)計錯誤造成的則需要找海關(guān)重新傳輸準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。

【第4篇】增值稅免抵退稅政策

減稅降費是助企紓困解難的最公平、最直接、最有效的舉措。今年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力，黨中央、國務(wù)院部署實施新的組合式稅費支持政策，對穩(wěn)定市場預(yù)期、提振市場信心、助力企業(yè)紓困發(fā)展具有重要意義。

為了方便市場主體及時了解適用稅費支持政策，稅務(wù)總局對新出臺的和延續(xù)實施的有關(guān)政策進(jìn)行了梳理，按照享受主體、優(yōu)惠內(nèi)容、享受條件、政策依據(jù)的編寫體例，形成了涵蓋33項內(nèi)容的新的組合式稅費支持政策指引，后續(xù)將根據(jù)新出臺稅費政策情況持續(xù)更新。今天帶你了解：新出臺的稅費支持政策——小微企業(yè)增值稅留抵退稅政策。

小微企業(yè)增值稅留抵退稅政策

【享受主體】

符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶）

【優(yōu)惠內(nèi)容】

加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。

1.符合條件的小微企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還增量留抵稅額。

2.符合條件的微型企業(yè)，可以自2023年4月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額；符合條件的小型企業(yè)，可以自2023年5月納稅申報期起向主管稅務(wù)機關(guān)申請一次性退還存量留抵稅額。

加快小微企業(yè)留抵退稅政策實施進(jìn)度，按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號，以下稱2023年第14號公告）規(guī)定，抓緊辦理小微企業(yè)留抵退稅，在納稅人自愿申請的基礎(chǔ)上，加快退稅進(jìn)度，積極落實微型企業(yè)、小型企業(yè)存量留抵稅額分別于2023年4月30日前、6月30日前集中退還的退稅政策。

【享受條件】

1.在2023年12月31日前，納稅人享受退稅需同時符合以下條件：

（1）納稅信用等級為a級或者b級；

（2）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

（3）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務(wù)機關(guān)處罰兩次及以上；

（4）2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

2.增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2023年3月31日相比新增加的留抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

3.存量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

（1）納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2023年3月31日期末留抵稅額；當(dāng)期期末留抵稅額小于2023年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

（2）納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

4.納稅人按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

允許退還的存量留抵稅額=存量留抵稅額×進(jìn)項構(gòu)成比例×100%

進(jìn)項構(gòu)成比例，為2023年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項稅額的比重。

5.納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

6.納稅人自2023年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

7.納稅人可以選擇向主管稅務(wù)機關(guān)申請留抵退稅，也可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。納稅人應(yīng)在納稅申報期內(nèi)，完成當(dāng)期增值稅納稅申報后申請留抵退稅。2023年4月至6月的留抵退稅申請時間，延長至每月最后一個工作日。

【政策依據(jù)】

1.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（2023年第14號）

2.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進(jìn)度的公告》（2023年第17號）

編輯設(shè)計：甘肅稅務(wù)

來源：國家稅務(wù)總局

【第5篇】增值稅免抵退一看就明白

增值稅優(yōu)惠包括即征即退、先征后退、先征后返、直接減免、出口退稅、增值稅留底退稅以及增值稅加計抵減。增值稅一般納稅人一般計稅法下，增值稅優(yōu)惠五種情形的會計處理如下。

一、增值稅即征即退、先征后退、先征后返的會計處理

增值稅即征即退、先征后退政策，包括對增值稅進(jìn)行征收和對增值稅予以退還兩個環(huán)節(jié)，其中對增值稅征收的會計處理與納稅人一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理一樣，但是對退還的增值稅需要進(jìn)行專門處理。稅收返還是政府按照先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。2023年5月10日，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》，自2023年6月12日起施行。“其他收益”是本次修訂新增的一個損益類會計科目，應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。該科目專門用于核算與企業(yè)日常活動相關(guān)、但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費用的政府補助。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。一般來說，增值稅減免稅款應(yīng)計入“其他收益”科目?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)，“企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額”。財政性資金“包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各項稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅”。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)取得的“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”優(yōu)惠政策退返的增值稅，在會計處理上應(yīng)確認(rèn)損益，在企業(yè)所得稅處理上，除另有規(guī)定外，應(yīng)計入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。舉例說明如下：

例1：某軟件開發(fā)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2023年12月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入100000元；本月一次性購進(jìn)生產(chǎn)材料20000元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3200元（假設(shè)上月無留抵稅額，本月無其他與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項）。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按照適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。該企業(yè)應(yīng)交增值稅=16000-3200=12800元，該企業(yè)實際增值稅率=(16000-3200)÷100000=12.8%，則需要返還100000×9.8%=9800元。會計處理如下：

購進(jìn)材料時

借：原材料 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3200

貸：銀行存款 23200

銷售軟件產(chǎn)品后

借：銀行存款 116000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 16000

月底計算當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交） 12800

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 12800

在繳納增值稅時

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 12800

貸：銀行存款 12800

收到即征即退增值稅時：

借：銀行存款 9800

貸：其他收益 9800

若是增值稅先征后退和先征后返，由于征收和退返有時差的存在，則會計處理為：

借：其他應(yīng)收款 9800

貸：其他收益 9800

在實際收到時

借：銀行存款 9800

貸：其他應(yīng)收款 9800

二、增值稅直接減免的會計處理

《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的”不得開具增值稅專用發(fā)票。《增值稅暫行條例》第十條(一)項規(guī)定：“用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)”其進(jìn)項稅不得從銷項稅額中扣除。《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2016〕22號)規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。雖然增值稅上不能開具增值專用發(fā)票，但在會計處理上仍應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅，目的是為了與“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)匹配，另一方面還對用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)已抵扣進(jìn)項稅予以轉(zhuǎn)出。

例2：某金融機構(gòu)2023年9月取得不含稅利息收入1000萬元，其中向農(nóng)戶小額貸款不含稅利息收入100萬元；營業(yè)室裝修本月一次性建筑勞務(wù)費32萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為3.2萬元（假設(shè)上月無留抵稅額，本月無其他與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項、無用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)進(jìn)項稅）。根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕77號)規(guī)定，自2023年12月l日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。當(dāng)月應(yīng)交增值稅56.8萬元（1000×6%-3.2），應(yīng)減免增值稅6萬元 （100×6%），實際應(yīng)交增值稅50.8萬元（56.8-6）。會計處理如下：

購進(jìn)材料：

借：在建工程 320000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅） 32000

貸：銀行存款 352000

借：銀行存款 10600000

貸：利息收入 1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 600000

應(yīng)免增值稅：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 60000

貸：其他收益 60000

月底轉(zhuǎn)出未交

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交） 508000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 508000

次月繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 508000

貸：銀行存款 508000

三、增值稅出口退稅的會計處理

出口企業(yè)有兩種退稅計算辦法：一是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；二是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。本文以“免、抵、退”稅為例，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額），其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中：出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)；免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額＝0

例3：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為16％，退稅率為13％。2023年11月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為32萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款116萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率） ＝100×（16％－13％）＝3（萬元）

（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝200×（16％－13％）－3＝3（萬元）

（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×16％－（32－3）－6＝－19（萬元）

（4）免抵退稅額抵減額 ＝免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率 ＝100×13％＝13（萬元）

（5）出口貨物免抵退稅額＝200×13％－13＝13（萬元）

（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝13萬元

（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額＝13－13＝0（萬元）

（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（19－13）萬元。

企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本的進(jìn)項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額中剔除，其會計處理為：

借：產(chǎn)品銷售成本30000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）30000

企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時（本案例此數(shù)值為0），其會計處理為：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：

借：銀行存款 130000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 130000

四、增值稅加計抵減的會計處理

現(xiàn)行增值稅規(guī)定：自2023年4月1日至2023年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。在增值稅加計抵減的會計處理上，《財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）明確：實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額不足以抵減加計抵減的金額，對未抵減部分留待下一次繼續(xù)抵減時貸記“其他收益”科目。

例4：某企業(yè)屬于加計抵減行業(yè)，2023年5月不含稅銷售額為200萬元，當(dāng)月購買貨物取得增值稅專票，不含稅價為50萬元，除此外無其他抵扣，上月增值稅留底4萬元。則當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅200×6%-50×13%-4=1.5萬元，扣除加計抵扣，實際應(yīng)繳納增值稅=1.5-50×13%×10%=0.85元，其會計處理如下：

取得收入：

借：銀行存款 2120000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 120000

取得進(jìn)項：

借：庫存商品 500000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 65000

貸：銀行存款 565000

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交） 15000

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 15000

次月繳納：

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 15000

貸：銀行存款 8500

其他收益 6500

另外需要說明：增值稅加計抵減收益即不屬于企業(yè)所得稅不征收收入，又不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法計算繳納企業(yè)所得稅。

五、增值稅留底退稅的會計處理

目前財政部對企業(yè)收到的退還增值稅期末留抵稅額事項如何進(jìn)行會計處理沒有明確的規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財稅〔2011〕107 號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于大型客機和新支線飛機增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕141 號)規(guī)定，納稅人收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。未按規(guī)定轉(zhuǎn)出的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。所以，在實務(wù)操作中，增值稅留底退稅通過“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理，即在收到退還增值稅期末留抵稅額時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。但從理論上來說，“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”是記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。留抵稅額退稅與進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的性質(zhì)根本不同，作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”不妥，但知道是怎么一回事即可。從上述賬務(wù)處理可以看出：增值稅期末留抵稅額的退還意味著未來可抵扣的進(jìn)項稅額減少，不屬于政府補助，對公司的損益并不產(chǎn)生影響，所以增值稅留底退稅不計入“其他收益”。

作者：紀(jì)宏奎

聲明：本文僅代表作者個人觀點，不代表本平臺。文章及文中部分圖片來自于網(wǎng)絡(luò)，感謝原作者。

【第6篇】出口企業(yè)增值稅免抵退

出口企業(yè)注意了，

2023年度出口貨物免抵退稅的申報期限截止2023年4月20日?。?！

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）第四條規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅的申報，應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）規(guī)定：出口企業(yè)申報退(免)稅的出口貨物，須在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)收匯。

因此，2023年度出口貨物免抵退稅的申報期限暨2023年4月的納稅申報期截止2023年4月20日。

注意事項

1、單證收不齊怎么辦？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第2號）第四條規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關(guān)電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅。

2、收匯超期怎么辦？

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第2號）第四條規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，未在規(guī)定期限內(nèi)收匯或者辦理不能收匯手續(xù)的，在收匯或者辦理不能收匯手續(xù)后，即可申報辦理退(免)稅。

3、非接觸式辦理渠道

納稅人的所有出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，均可通過電子稅務(wù)局或者標(biāo)準(zhǔn)版國際貿(mào)易“單一窗口”出口退稅平臺等提交電子數(shù)據(jù)的方式申報出口退(免)稅。

政策依據(jù)

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第30號）

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第2號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第4號）

【第7篇】出口企業(yè)增值稅免抵退稅

出口免抵退作為稅務(wù)中相對復(fù)雜一些的模型，基本也是各種專業(yè)考試中繞不開的一個課題，如果能夠熟練駕馭這項技能，毫無疑問，對于一個企業(yè)稅務(wù)來說無疑加分不少，今天我們就從理論結(jié)合實踐的角度解析企業(yè)出口免抵退稅業(yè)務(wù)。

出口免抵退的定義

出口免抵退稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物占本企業(yè)當(dāng)期全部貨物銷售額50%及以上的，在一個季度內(nèi)，因應(yīng)抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時，經(jīng)主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。

出口免抵退前置準(zhǔn)備

出口企業(yè)退稅登記

1、登記時限 出口企業(yè)必須在取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的一個月內(nèi)到主管退稅稅務(wù)機關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記。

2、附送的資料

（1） 進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批文及其復(fù)印件；

（2） 企業(yè)章程；

（3）國稅稅務(wù)登記證副本及其復(fù)印件；

（4）營業(yè)執(zhí)照及其復(fù)印件；

（5）一般納稅人資格證書及其復(fù)印件；

（6）自理報關(guān)單位注冊登記證明書及其復(fù)印件；

（7）銀行開戶證明。

出口免抵退稅計算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留底稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

1、如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格x出口貨物退稅率

例題說明

某自營出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%。2008年3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1，購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，已驗收入庫。2，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為200萬元。3，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為150萬元。4，本月出口貨物銷售額折合人民幣1000萬元。已知：上期末留抵稅額10萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

解答：

（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×（17%-13%）=8（萬元） 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×（17%-13%）-8=32（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=150×17%-（68-32）-10=-20.5（萬元）（3）免抵退稅額抵減額=200×13%=26（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額=1000×13%-26=104（萬元）（5）當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.5（萬元）

（6）當(dāng)期免抵稅額=104-20.5=83.5（萬元）

出口免抵退流程及注意事項

注意事項

第一，申報時限，出口申報的期限為出口報關(guān)單上出口日期之后的次年4月30日之前，實際為當(dāng)期的4月15號之前，切記勿漏，以免視同內(nèi)銷處理

第二，出口信息備案，注意及時交單，需在電子口岸上及時進(jìn)行出口免抵退交單，以免國稅無法收到核對信息。一般為全部報送或批次報送，也可用于查詢具體關(guān)單信息，電子口岸卡還有口岸備案、報關(guān)單備案、口岸核銷等功能。

第三，關(guān)單跟進(jìn)及手冊核銷，注意各種貿(mào)易方式的不同處理方式（進(jìn)料對口、一般貿(mào)易、進(jìn)料非對口、料件復(fù)出、料件退換、免稅物資等等）。管理電子手冊核銷（核銷年度信息取自關(guān)務(wù)部門的全年統(tǒng)計信息）

第四，關(guān)單錄入精準(zhǔn)及出口臺賬建立，出口關(guān)單的信息確認(rèn)，尤其是金額需取fob價，如果單份報關(guān)單條數(shù)較多（最多20條），則需要根據(jù)權(quán)重逐條分?jǐn)傊饤l錄入。外幣匯率取數(shù)邏輯可與稅局議定后一年之內(nèi)不得變更。注意出口報關(guān)單的跟蹤管理，及時確認(rèn)避免遺漏，最好建立臺賬

出口免抵退稅建議

第一，建立完善的出口信息管控體系（口岸備案、出口、收匯、核銷、收單、開票、出口免抵退申報、歸檔）。

第二，加強系統(tǒng)和流程培訓(xùn)，提升管控效率。

筆者最近在整理一些工作的思路，如果后續(xù)大家對于稅收方面有什么問題或者感興趣的財經(jīng)話題，可以留言微信公眾號：集慧財稅，我會盡快回復(fù)，謝謝。