增值稅滯納金（12篇）

【第1篇】增值稅滯納金

盡快繳納欠繳稅款，如存在留抵增值稅的，按照下述方法進(jìn)行稅務(wù)處理↓↓

增值稅留抵抵欠稅：是指增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的情形下，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，允許以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

留抵抵欠稅的會(huì)計(jì)處理：

比如：

1月份留抵120萬(wàn)元，12月份欠稅100萬(wàn)元，用100萬(wàn)元的留抵來(lái)抵減欠稅100萬(wàn)元的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 100萬(wàn)元

滯納金2萬(wàn)元的賬務(wù)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出—滯納金 2萬(wàn)元

貸：銀行存款 2萬(wàn)元

申報(bào)表填列：

（1）增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額100萬(wàn)元。

（2）增值稅納稅申報(bào)表主表第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”100萬(wàn)元，第31欄“④本期繳納欠繳稅額”填列留抵稅額抵減的增值稅欠稅額100萬(wàn)元。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)）規(guī)定，納稅人擬用增值稅期末留抵稅額抵減欠稅時(shí)，應(yīng)取得由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)》（簡(jiǎn)稱《抵減欠稅通知書(shū)》），然后再按規(guī)定進(jìn)行抵減。

注意：

1、抵減欠繳稅款時(shí)，按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵減，先發(fā)生的先抵減。

2、若欠繳總額大于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。

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【第2篇】增值稅滯納金計(jì)算器

日前，記者從深圳市稅務(wù)局獲悉，近期，深圳市電子稅務(wù)局上線 5 大便民服務(wù)功能，具體包括'財(cái)產(chǎn)和行為稅合并納稅申報(bào)''開(kāi)具無(wú)欠稅證明及查驗(yàn)''滯納金計(jì)算器''關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)年度往來(lái)報(bào)告同期資料擴(kuò)容'以及'三代手續(xù)費(fèi)查詢?cè)黾愚k理狀態(tài)及作廢原因' 5 大功能。

據(jù)介紹，6 月 1 日起，深圳申報(bào)財(cái)產(chǎn)和行為稅采用合并申報(bào)方式，合并申報(bào)的稅種范圍包括城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅。目前，深圳市電子稅務(wù)局已上線相關(guān)功能，納稅人只需要填報(bào)一張表格，即可完成多稅種申報(bào)。

記者了解到，深圳市電子稅務(wù)局還上線'開(kāi)具無(wú)欠稅證明及查驗(yàn)'功能。深圳市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，納稅人因商務(wù)合作、出國(guó)簽注、留學(xué)等以無(wú)欠稅情形為前提的，或有其他正當(dāng)事由，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)出具無(wú)欠稅證明的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《無(wú)欠稅證明》。

為了幫助納稅人便捷辦稅，深圳市電子稅務(wù)局還上線了'滯納金計(jì)算器'以及'關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)年度往來(lái)報(bào)告同期資料擴(kuò)容'等功能，服務(wù)納稅人。

深圳晚報(bào)記者 吳潔

【第3篇】補(bǔ)交增值稅及滯納金

因取得不合規(guī)增值稅專用發(fā)票及普通發(fā)票，補(bǔ)繳稅費(fèi)共計(jì) 18,269,285.94 元！

01

稅務(wù)處理決定書(shū)主要內(nèi)容

上海復(fù)旦復(fù)華藥業(yè)有限公司：（納稅人識(shí)別號(hào)：91310112132661556l)

我局（所）于 2016 年 5 月 3 日至 2020 年 4 月 22 日對(duì)你（單位）2009 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日涉稅情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下：

（一）違法事實(shí)

你公司取得不合規(guī)增值稅專用發(fā)票及增值稅普通發(fā)票，已在企業(yè)所得稅前列支，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，2012-2015 年期間，接受增值稅專用發(fā)票金額 37,052,336.12元，稅額2,223,141.03 元；2009 年-2012 年期間，接受增值稅普通發(fā)票金額68,536,205.39元。

（二）處理決定

1、增值稅

針對(duì)你公司 2012-2015 年期間接收不合規(guī)增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條之規(guī)定，追繳增值稅 2,223,141.03 元。

2、其他稅種

依據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)[1985]19 號(hào)）之規(guī)定， 追繳城市維護(hù)建設(shè)稅 111,157.05 元。

3、各類附加

（1）依據(jù)《上海市人民政府辦公廳關(guān)于本市河道工程修建維護(hù)管理費(fèi)征收事項(xiàng)的通知》（滬府辦發(fā)[2006]9 號(hào)）之規(guī)定，追征河道工程修建維護(hù)管理費(fèi) 22,231.41元。

（2）依據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改＜征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定＞的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 448 號(hào)）之規(guī)定，追征城市教育費(fèi)附加 66,694.23 元。

（3）依據(jù)《上誨市人民政府關(guān)于本市開(kāi)征地方教育附加的通知》（滬府發(fā)[2011]2 號(hào)）之規(guī)定，追征地方教育費(fèi)附加 44,462.82 元。

4、企業(yè)所得稅

針對(duì)你公司 2009-2015 年期間接收不合規(guī)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前列支的行為，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條和第二十八條、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施＞的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]114 號(hào)）之規(guī)定，追繳企業(yè)所得稅 15,801,599.40 元。

5、補(bǔ)繳稅款情況

你公司于 2016 年 11 月 7 日自行補(bǔ)繳了增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)共計(jì) 18,269,285.94 元。

6、滯納金

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，對(duì)追繳增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅加收滯納金。

限你（單位）自收到本決定書(shū)之日起 15 日內(nèi)到國(guó)家稅務(wù)總局上海市閔行區(qū)稅務(wù)局將上述稅款及滯納金繳納入庫(kù)，并按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。逾期未繳清的，將依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有爭(zhēng)議，必須先依照本決定的期限繳納稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可自上述款項(xiàng)繳清或者提供相應(yīng)擔(dān)保被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起六十日內(nèi)依法向國(guó)家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

02

本事項(xiàng)基本情況

2016 年 9 月 9 日，藥業(yè)公司收到上海市國(guó)家稅務(wù)局第一稽查局發(fā)出的滬國(guó)稅一稽罰告[2016]10005 號(hào)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》和上海市地方稅務(wù)局第一稽查局發(fā)出的滬地稅一稽罰告[2016]10021 號(hào)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書(shū)》，詳見(jiàn)刊登在《上海證券報(bào)》和上海證券交易所網(wǎng)站 www.sse.com.cn 的公司公告 2016-035。

2016 年 9 月 28 日藥業(yè)公司相關(guān)人員參加上海市國(guó)家稅務(wù)局第一稽查局和上海市地方稅務(wù)局第一稽查局舉行的非公開(kāi)的聽(tīng)證，并就稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)進(jìn)行了如實(shí)陳述和申辯。詳見(jiàn)刊登在《上海證券報(bào)》和上海證券交易所網(wǎng)站 www.sse.com.cn 的公司公告 2016-040。

2016 年 10 月 18 日，公司披露了《上海復(fù)旦復(fù)華科技股份有限公司關(guān)于控股子公司收到稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)的進(jìn)展公告》，截至公告日，藥業(yè)公司尚未收到上海市國(guó)家稅務(wù)局和上海市地方稅務(wù)局的行政處罰決定，藥業(yè)公司將繼續(xù)積極與相關(guān)單位部門(mén)保持陳述、溝通和協(xié)調(diào)。通過(guò)稅務(wù)局稽查及自查，藥業(yè)公司認(rèn)識(shí)到在 2009-2023年期間，收受上海奇泓企業(yè)管理咨詢事務(wù)所等公司咨詢費(fèi)等發(fā)票的處理上存在有不規(guī)范行為的地方。藥業(yè)公司已于 2016 年 11 月 7 日自行繳納稅款 18,269,285.94 元。

03

對(duì)公司的影響

藥業(yè)公司已于 2016 年 11 月 7 日自行補(bǔ)繳了增值稅、城建稅、企業(yè)所得稅等稅 費(fèi)共計(jì) 18,269, 285.94 元，后續(xù)藥業(yè)公司將依照稅務(wù)處理決定書(shū)到國(guó)家稅務(wù)總局上海市閔行區(qū)稅務(wù)局繳納相關(guān)滯納金，此事項(xiàng)對(duì)公司 2020 年度影響的具體金額以稅務(wù)部門(mén)確認(rèn)的金額為準(zhǔn)。

本公司指定信息披露媒體為《上海證券報(bào)》及上海證券交易所網(wǎng)站（www.sse.com.cn），有關(guān)本公司的信息以本公司在上述指定媒體刊登的公告為準(zhǔn)。公司會(huì)持續(xù)關(guān)注上述事宜并及時(shí)履行信息披露義務(wù)，敬請(qǐng)廣大投資者理性投資并注意投資風(fēng)險(xiǎn)。

【第4篇】增值稅票已認(rèn)證抵扣作廢滯納金

增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，對(duì)方卻作廢了，怎么辦？

【增值稅專用發(fā)票認(rèn)證對(duì)方作廢處理問(wèn)題】

問(wèn)：本公司為醫(yī)療器械行業(yè)，增值稅專用發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，對(duì)方公司在當(dāng)月又作廢了，請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

專家回復(fù)：

這種情況認(rèn)證后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

如銷貨方開(kāi)出發(fā)票后，在防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)中作“作廢”操作，且在抄報(bào)稅和申報(bào)時(shí)按“作廢”票處理的，購(gòu)貨方取得的發(fā)票抵扣聯(lián)已認(rèn)證的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得退回開(kāi)票方。

銷貨方在未取得購(gòu)貨方專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，是不得擅自將已開(kāi)具的專用發(fā)票作廢的，否則會(huì)出現(xiàn)稽核比對(duì)不符。對(duì)于購(gòu)貨方已認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票是不得退還給開(kāi)票方的。貴公司應(yīng)在系統(tǒng)中申請(qǐng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票，然后根據(jù)開(kāi)票方開(kāi)來(lái)的紅字發(fā)票后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，再由開(kāi)票方重新開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票給貴公司。

除此之外在向?qū)Ψ介_(kāi)具紅字發(fā)票申請(qǐng)前不能向?qū)Ψ礁犊?，否則對(duì)方可能不再開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好增值稅專用發(fā)票發(fā)售、填開(kāi)管理等有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2003〕785號(hào))第四條規(guī)定，在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購(gòu)貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開(kāi)具的專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第二十五條規(guī)定，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

【虛開(kāi)增值稅發(fā)票的處理規(guī)定】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào))

第一條、受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

第二條、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

第三條、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

第四條、利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知>的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào))

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號(hào)文件第二條法規(guī)的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條法規(guī)的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條法規(guī)的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))

購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào))的法規(guī)處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào))

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第33號(hào))

納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào))

現(xiàn)將納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下：

納稅人通過(guò)虛發(fā)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2023年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴(yán)重的刑事犯罪。納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，需要以事實(shí)為依據(jù)，準(zhǔn)確進(jìn)行界定。

為此，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》。公告列舉了三種情形，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)符合的，則不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

理解本公告，需要把握以下幾點(diǎn)：

一、納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后。

二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

三、本公告是對(duì)納稅人的某一種行為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護(hù)好國(guó)家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。換一個(gè)角度說(shuō)，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開(kāi)。比如，某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開(kāi)具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))

第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第四十條 對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則>的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào))

第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書(shū)面通知當(dāng)事人；對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。

對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。

第三十五條 《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。

第三十六條 對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，對(duì)方卻作廢了，會(huì)計(jì)該怎么處理？虛開(kāi)增值稅發(fā)票后又該如何處理？會(huì)計(jì)網(wǎng)小編都整理好了，請(qǐng)看看哈~

【增值稅專用發(fā)票認(rèn)證對(duì)方作廢處理問(wèn)題】

問(wèn)：

本公司為醫(yī)療器械行業(yè)，增值稅專用發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，對(duì)方公司在當(dāng)月又作廢了，請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

專家回復(fù)：

這種情況認(rèn)證后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果已經(jīng)抵扣需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

如銷貨方開(kāi)出發(fā)票后，在防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)中作“作廢”操作，且在抄報(bào)稅和申報(bào)時(shí)按“作廢”票處理的，購(gòu)貨方取得的發(fā)票抵扣聯(lián)已認(rèn)證的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得退回開(kāi)票方。

銷貨方在未取得購(gòu)貨方專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，是不得擅自將已開(kāi)具的專用發(fā)票作廢的，否則會(huì)出現(xiàn)稽核比對(duì)不符。對(duì)于購(gòu)貨方已認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票是不得退還給開(kāi)票方的。貴公司應(yīng)在系統(tǒng)中申請(qǐng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票，然后根據(jù)開(kāi)票方開(kāi)來(lái)的紅字發(fā)票后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，再由開(kāi)票方重新開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票給貴公司。

除此之外在向?qū)Ψ介_(kāi)具紅字發(fā)票申請(qǐng)前不能向?qū)Ψ礁犊?，否則對(duì)方可能不再開(kāi)具藍(lán)字發(fā)票。

政策依據(jù)：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好增值稅專用發(fā)票發(fā)售、填開(kāi)管理等有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2003〕785號(hào))第四條規(guī)定，在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購(gòu)貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開(kāi)具的專用發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）第二十五條規(guī)定，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購(gòu)買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

【虛開(kāi)增值稅發(fā)票的處理規(guī)定】

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào))

第一條、受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

第二條、在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。

第三條、納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報(bào)抵扣稅款，或者未申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)法規(guī)，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以一萬(wàn)元以下的罰款；但知道或者應(yīng)當(dāng)知道取得的是虛開(kāi)的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開(kāi)的專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)從重處罰。

第四條、利用虛開(kāi)的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知>的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào))

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。

一、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號(hào)文件第二條法規(guī)的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。

二、購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條法規(guī)的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。

三、其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條法規(guī)的“受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))

購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口、退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知〉的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào))的法規(guī)處理。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2007〕1240號(hào))

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào))規(guī)定，納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票指購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金”的規(guī)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第33號(hào))

納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào))

現(xiàn)將納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題公告如下：

納稅人通過(guò)虛發(fā)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：

一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；

二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；

三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。

受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

本公告自2023年8月1日起施行。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》的解讀

虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，以危害稅收征管罪入刑，屬于比較嚴(yán)重的刑事犯罪。納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，需要以事實(shí)為依據(jù)，準(zhǔn)確進(jìn)行界定。

為此，稅務(wù)總局制定發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》。公告列舉了三種情形，納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)符合的，則不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票,受票方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

理解本公告，需要把握以下幾點(diǎn)：

一、納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”，是指納稅人將貨物銷售給下家在前，從上家購(gòu)買貨物在后。

二、以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形。第二，如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不在本公告規(guī)定之列。

三、本公告是對(duì)納稅人的某一種行為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票所做的明確，目的在于既保護(hù)好國(guó)家稅款安全，又維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益。換一個(gè)角度說(shuō)，本公告僅僅界定了納稅人的某一行為不屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并不意味著非此即彼，從本公告并不能反推出不符合三種情形的行為就是虛開(kāi)。比如，某一正常經(jīng)營(yíng)的研發(fā)企業(yè)，與客戶簽訂了研發(fā)合同，收取了研發(fā)費(fèi)用，開(kāi)具了專用發(fā)票，但研發(fā)服務(wù)還沒(méi)有發(fā)生或者還沒(méi)有完成。這種情況下不能因?yàn)楸竟媪信e了“向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)”，就判定研發(fā)企業(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào))

第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：

(一)為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(二)讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

(三)介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

第三十七條 違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

非法代開(kāi)發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。

第四十條 對(duì)違反發(fā)票管理規(guī)定2次以上或者情節(jié)嚴(yán)重的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向社會(huì)公告。

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則>的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào))

第三十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進(jìn)行處罰，應(yīng)當(dāng)將行政處罰決定書(shū)面通知當(dāng)事人；對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的案件，應(yīng)當(dāng)立案查處。

對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。

第三十五條 《辦法》第四十條所稱的公告是指，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人發(fā)票違法的情況。公告內(nèi)容包括：納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、違反發(fā)票管理法規(guī)的具體情況。

第三十六條 對(duì)違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

【第5篇】增值稅的滯納金怎么算

首先，我們來(lái)看看案例：

近日，湖北某開(kāi)發(fā)投資有限公司在繳納2023年欠繳的一筆153.8萬(wàn)元稅款時(shí)，發(fā)現(xiàn)這筆欠稅被加收滯納金170萬(wàn)元，當(dāng)即對(duì)滯納金超過(guò)本金提出異議。

稅務(wù)人員解釋，這是根據(jù)稅收征管法第三十二條規(guī)定計(jì)算的結(jié)果。該條款規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！?/strong>

企業(yè)表示，與稅收征管法法律級(jí)次相同的行政強(qiáng)制法第四十五條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。加處罰款或者滯納金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人。加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”，行政強(qiáng)制法自2023年1月1日起施行，晚于稅收征管法，按照新法優(yōu)于舊法原則，加收稅款滯納金應(yīng)當(dāng)適用行政強(qiáng)制法規(guī)定，不能超出稅款本身。但稅務(wù)人員認(rèn)為，就稅收事項(xiàng)而言，稅收征管法是特別法，行政強(qiáng)制法是一般法，按照特別法優(yōu)于一般法原則，加收稅款滯納金應(yīng)當(dāng)適用稅收征管法規(guī)定。

目前，雙方尚未達(dá)成一致。

我們?cè)賮?lái)看看另外一個(gè)案例：

敬業(yè)公司增值稅以一個(gè)月為一期納稅，1997年11月份企業(yè)向南甸稅務(wù)分局申報(bào)了1997年11月1日至1997年11月30日的增值稅，稅款為2439975.08元，按照當(dāng)時(shí)施行的《增值稅暫行條例》第二十三條第二款“納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅”的規(guī)定，該筆滯納稅款經(jīng)過(guò)多次催繳，并對(duì)企業(yè)采取過(guò)暫時(shí)扣押和停供增值稅專用發(fā)票的措施，企業(yè)多次承諾盡早繳清欠稅卻一直未繳。

后續(xù)敬業(yè)公司收到冀石平山稅南甸分局通[2020]6號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后，于2023年2月3日繳納了冀石平山稅南甸分局通[2020]6號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》所列稅款2439975.08元及滯納金14397072.96元，共計(jì)16837048.04元。

于是2023年3月11日敬業(yè)冶煉公司向被告平山縣稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。

最終河北省中級(jí)人民法院作出以下判決：

（1）撤銷被告南甸稅務(wù)分局作出的冀石平山稅南甸分局《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》中關(guān)于加收滯納金的部分。

（2）撤銷被告平山縣稅務(wù)局作出的《稅務(wù)行政復(fù)議決定書(shū)》。

（3）原告平山縣敬業(yè)公司應(yīng)繳納1997年11月份所欠稅款2439975.08元及滯納金2439975.08元，共計(jì)4879950.16元。

（4）判決生效后十日內(nèi)被告平山縣稅務(wù)局退還已收原告敬業(yè)公司滯納金11957097.88元。

對(duì)于滯納金能否超過(guò)稅款本金，從國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)相關(guān)答復(fù)看，以下是深圳稅務(wù)局給出的回復(fù)：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正）第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！?/strong>

對(duì)于納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款產(chǎn)生的滯納金沒(méi)有上限規(guī)定，故存在超過(guò)本金的情形?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)<中華人民共和國(guó)行政強(qiáng)制法>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2011]120號(hào))附件：稅收征管法等規(guī)定與《行政強(qiáng)制法》規(guī)定不相銜接的問(wèn)題匯總 （四）關(guān)于新增“滯納金數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”規(guī)定。

《行政強(qiáng)制法》第四十五條規(guī)定，“行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金?！犹幜P款或者滯納金不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額規(guī)定”。《稅收征管法》沒(méi)有相應(yīng)規(guī)定。

2023年8月22日，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司曾在稅務(wù)總局網(wǎng)站答復(fù)提問(wèn)，表示根據(jù)稅收征管法規(guī)定，稅款滯納金可以超過(guò)稅款本金。

2023年，財(cái)政部答復(fù)全國(guó)人大代表，稅收征管法所規(guī)定的滯納金屬于利息性質(zhì)，在稅收征管法修訂中，將會(huì)同國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門(mén)研究并分清稅收利息與滯納金的關(guān)系，并確定適當(dāng)?shù)恼魇毡壤?/p>

綜上所述，現(xiàn)行稅款滯納金與行政強(qiáng)制法滯納金有本質(zhì)的不同，稅款滯納金具有行政強(qiáng)制法滯納金所不具備的補(bǔ)償屬性，是稅收利息，是可以超出稅款本金的。退一步看，如果規(guī)定稅款滯納金不超過(guò)本金，會(huì)使欠稅時(shí)間長(zhǎng)（五年以上）的納稅人可以在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)無(wú)償占用國(guó)家稅款，不用承擔(dān)任何資金使用成本，這無(wú)疑不利于追征欠稅，對(duì)及時(shí)繳納稅款的納稅人來(lái)說(shuō)也不公平。

接下來(lái)給大家分享一下，稅收征收過(guò)程中還有一些特殊特殊事項(xiàng)無(wú)需加收滯納金。

一、因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任造成納稅人少繳或少繳稅款的行為，不加收滯納金

《稅收征管法》第52條規(guī)定，“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金”?！秾?shí)施細(xì)則》第80條進(jìn)一步規(guī)定，“稅收征管法第五十二條所稱稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法”。

《稅款繳庫(kù)退庫(kù)工作規(guī)程》(國(guó)家稅務(wù)總局令第31號(hào))第19條規(guī)定，“由于橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)故障等非納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成稅款繳庫(kù)不成功的，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人不加征滯納金。”這也屬于“因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任致使納稅人扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不加收滯納金。

二、未繳納應(yīng)扣未扣稅款，不加收滯納金

《關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）明確：按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無(wú)論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金.因?yàn)闇{金是納稅人、扣繳義務(wù)人因占用國(guó)家稅款所做的補(bǔ)償，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款則不存在占用的問(wèn)題，而納稅人在未知的前提下也不應(yīng)當(dāng)加收滯納金。同樣，應(yīng)扣未扣其它稅種也同等適用此條規(guī)定。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意延期繳納稅款，不加收滯納金

《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第42條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

以上與大家分享的內(nèi)容，若您對(duì)于財(cái)稅有關(guān)需咨詢內(nèi)容歡迎隨時(shí)與我們聯(lián)系，為您解答困惑。