增值稅預(yù)繳增值稅款表下載（16篇）

【第1篇】增值稅預(yù)繳增值稅款表下載

最新增值稅優(yōu)惠政策來了，國家規(guī)定：10月1日起，住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用簡易計稅方法，按照5%征收率減按1.5%繳納增值稅。本篇文章將針對這個新政，從兩個方面來講：

1、如何應(yīng)對這個政策，才能讓企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠？

2、稅率變化后，10月1日最新最全的增值稅稅率表是怎樣的？

我們先來看5%→1.5%政策的關(guān)鍵詞和要點：

1、政策的適用群體是哪些：住房租賃企業(yè)。

2、對于租戶有哪些限制：個人承租，也就是你房子租給企業(yè)的不算。

3、出租標(biāo)的物是什么：住房。

4、計稅方式及優(yōu)惠稅率是什么：適用簡易計稅，征收率率5%減按1.5%征收。

5、什么時候才能享受這個稅收優(yōu)惠：10月1日政策實施，簽訂此類合同，需要注意納稅義務(wù)發(fā)生時間的籌劃。

針對這個政策，企業(yè)最好做好以下幾點的應(yīng)對：

1、在簽訂相關(guān)合同的時候，最好能夠在合同里明確上述政策條件。

2、一般納稅人2023年年4月30前取得或者租入的不動產(chǎn)，可以5%征收率簡易計稅，上述時間點之后取得或者租入轉(zhuǎn)租的，只能適用一般計稅。

3、注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：像租賃服務(wù)，如果是預(yù)收款模式，收到預(yù)收款的當(dāng)天就是納稅義務(wù)發(fā)生時間；如果有書面合同并在合同里確定了付款日期的，付款日期當(dāng)天就是納稅義務(wù)發(fā)生時間。

所以，納稅義務(wù)發(fā)生時間10月1日前，適用5%征收率；10月1日及之后，適用5%征收率減按1.5%。

注意，以上只為個人解讀，目前財稅口徑的文件還沒有正式下發(fā)，具體還得以下發(fā)的正式文件為準(zhǔn)。

順便在這里，我們給大家以思維導(dǎo)圖的形式，系統(tǒng)地講一下增值稅稅率的事情。

稅率：幾經(jīng)變化之后，當(dāng)前最新的是13%、9%、6%、0，你可以這樣記?。簭堃簧剑?3）領(lǐng)（0）酒（9）肉（6）。

征收率：5%，3%，5%減按1.5%，3%減按2%，3%減按1%，3%減按0.5%，簡單記得話可以是：2+3=5，其他的特殊。

下面我們用思維導(dǎo)圖詳細說一下：

一、稅率：一般納稅人稅目及稅率。

像是待著不動你還搬不走的，國內(nèi)到處跑的，農(nóng)民生活及消遣的都是9%，吃喝玩樂，信息技術(shù)，金融創(chuàng)意等都是6%。

二、征收率：小規(guī)模納稅人及適用簡易征收的一般納稅人。

注意：

1、2023年12月31日前，小規(guī)模有3%減按1%優(yōu)惠政策。

2、除了個體戶和其他個人出租房屋，10月1日起，住房租賃企業(yè)向個人出租住房適用簡易計稅方法，也是5%減按1.5%了。

三、預(yù)征率

最后，增值稅上，還有一個預(yù)征率的概念，同樣可以用一張圖給大家簡單講一下：

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局2023年第7號文件，2023年4月1日起至12月31日，所有小規(guī)模，適用3%預(yù)征率的減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【第2篇】建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅

增值稅預(yù)繳的意思是企業(yè)在沒有計算應(yīng)納增值稅的時候，提前交了部分增值稅，對于大部分企業(yè)都是發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的次月進行納稅申報，因此增值稅預(yù)繳針對的是一些特殊行業(yè)和一些特殊事項。目的是為了平衡各個地方的財政收入，以及及時對稅源進行控制。

下面我們以建筑業(yè)為例子來說明增值稅預(yù)繳的注意點。現(xiàn)行政策規(guī)定建筑業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，屬于異地項目（指的是跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）或跨地級市提供建筑服務(wù)），納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；屬于本地項目（指同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目），納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。下面舉2個例子.

例1：浙江省溫州市鹿城區(qū)甲建筑企業(yè)到溫州市甌海區(qū)施工，甲企業(yè)2023年2月收到甌海區(qū)項目的預(yù)收款時，需要在機構(gòu)所在地鹿城區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。4月收到甌海區(qū)項目進度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，由于屬于本地項目，在機構(gòu)所在地鹿城區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款并進行納稅申報。

例2：浙江省溫州市鹿城區(qū)甲建筑企業(yè)到杭州市西湖區(qū)施工，甲企業(yè)2023年2月收到西湖區(qū)項目的預(yù)收款，需要在項目所在地西湖區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2023年4月收到西湖項目的工程進度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，需要在項目所在地西湖區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款，在溫州市鹿城區(qū)稅務(wù)局納稅申報。

同時對于異地跨省項目，應(yīng)向機構(gòu)所在地的稅務(wù)機關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)報驗跨區(qū)域涉稅事項?？鐓^(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。

其次政策規(guī)定預(yù)繳時間為收到預(yù)收款當(dāng)月，這時候需要填寫《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》，按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。如果取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。在收到預(yù)收款要開具發(fā)票的時候要開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”同時在備注欄里注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

接著來說明一下預(yù)繳稅款的計算，有一般計稅辦法和簡易計稅辦法，簡易計稅辦法其實和營改增之前營業(yè)稅計算的形式很類似，只是將營業(yè)額轉(zhuǎn)換成了不含稅，這種方法適用于小規(guī)模納稅人（強制選擇） 以及一些特殊的事項（可以選擇）。對于一般計稅方法適用于一般納稅人。下面我們來看具體公式。

適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%;（后面算應(yīng)納稅額可以扣除進項發(fā)票)

適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

最后根據(jù)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，2023年4月1日起對于建筑業(yè)小規(guī)模納稅人收到預(yù)收款（因為預(yù)征率是3%）暫停預(yù)繳增值稅（起到了延遲納稅的目的）.

例子：甲建筑企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度預(yù)計取得建筑服務(wù)預(yù)收款40萬元，由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此不需要就二季度取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅。如果該企業(yè)在外地開展建筑施工業(yè)務(wù)，則從4月1日開始也不需要在外地預(yù)繳增值稅。

【第3篇】增值稅預(yù)繳稅款表怎么填

作為我國國民經(jīng)濟的支柱性行業(yè)之一，營改增之后的建筑業(yè)也受到了社會的廣泛關(guān)注。在實務(wù)工作中存在的問題及爭議也非常普遍，今天，我們就建筑業(yè)中施工企業(yè)如何預(yù)繳增值稅的問題進行詳細解析，今天我們就一起學(xué)習(xí)一下。

一、企業(yè)在什么情況下需要預(yù)交增值稅？

施工企業(yè)一般在兩種情況下需要預(yù)繳增值稅：

第一種情況：收到預(yù)收款時

《財政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅【2017】58號文）中第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

這里很多人容易混淆的地方有兩點：

1、什么是預(yù)收款？

文件中的預(yù)收款是指在施工之前業(yè)主或者發(fā)包方向施工企業(yè)預(yù)付的第一筆備料款，并非施工企業(yè)按照工程進度確認收入前賬務(wù)上做預(yù)收賬款處理的預(yù)收賬款。也就是說同一個項目有且僅有一筆預(yù)收款，那就是開始施工前的第一筆預(yù)收款。

2、施工企業(yè)在收到預(yù)收款時是否納稅義務(wù)已發(fā)生？

財稅【2016】36號文《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但是時隔不久，財稅【2017】58號文《財政部 國稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》就對此條規(guī)定作了修改，將上述條款修改為：“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。去掉了“建筑服務(wù)”，也就是說自2023年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或者發(fā)包方的預(yù)收款時，沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不用向業(yè)主或者發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，但是仍需要按照預(yù)征率，預(yù)繳增值稅，申報時需要填寫預(yù)交稅款表。

第二種情況：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時

國稅【2016】年17號公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

即異地提供建筑服務(wù)的納稅人需要預(yù)交增值稅，但同時國稅公告【2017】年11號《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》中規(guī)定：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號印發(fā)）。

也就是說納稅人在同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳增值稅。

二、企業(yè)如何預(yù)交增值稅？

因一般納稅人和小規(guī)模納稅人計稅方法有所不同，下面我們分別就一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何預(yù)交增值稅進行分析。

一般納稅人

1、繳納辦法

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

那么一般納稅人什么情況下適用簡易計稅方法？財稅〔2016〕36號文中也做了說明。即《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在2023年4月30日之前的建筑工程項目屬于建筑工程老項目，可選擇簡易計稅方法?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目，也屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

除此之外需要注意的是

①適用一般計稅方法的預(yù)征率為2%，而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預(yù)繳稅款的基數(shù)。這一計算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負水平。既最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的財政利益，又避免因在建筑服務(wù)地大量超繳造成機構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生，占壓納稅人的資金。

②簡易計稅方法下的預(yù)征率是3%，而且是以納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為計算預(yù)繳稅款的基數(shù)?？梢钥闯觯瑢τ谶m用簡易計稅方法的建筑服務(wù)來說，其預(yù)繳稅額的計算和應(yīng)納稅額的計算一致，也就是說，適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)所實現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納入庫，這最大限度的保障了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財政不受影響。

2、計算公式

適用一般計稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

適用簡易計稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

小規(guī)模納稅人

1、繳納辦法

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2、計算公式

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

這里不難發(fā)現(xiàn)：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)和一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法下預(yù)繳稅款的預(yù)交方法及計算公式是相同的。

施工企業(yè)在預(yù)繳稅款的過程中需要注意以下幾點：

1、由于增值稅是價外稅，取得的含稅的價款和價外費用在預(yù)繳稅款計算時需要將含稅價格換算成不含稅價格。

2、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。這樣就保證了納稅人不會因為收入和支出取得時間不均衡造成多繳稅款。

3、納稅人如果同時為多個跨縣（市、區(qū)）的建筑項目提供建筑服務(wù)，需要按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別繳納。這樣就保證了所有預(yù)繳稅款與建筑工程項目一一對應(yīng)和匹配，減少對建筑服務(wù)發(fā)生地收入實現(xiàn)的交叉影響。

4、納稅人按照文件規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述合法有效的憑證是指：

①、從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票（在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證）。

②、從分包方取得的2023年5月1日以后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。③、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

三、企業(yè)預(yù)交稅款時需要提交什么資料？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

這里需要注意的是：

①、如果納稅人有多個建筑工程項目同時需要預(yù)繳，應(yīng)分項目填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。

②、如果無法提供分包方的發(fā)票，將不允許進行扣除。

四、關(guān)于預(yù)繳稅款的其他事項

1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。此外，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多，機構(gòu)所在地大量留低，占壓納稅人資金的情況發(fā)生，財稅【2016】36號文件還做出了明確規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2、由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項目預(yù)交稅款并分別預(yù)繳，對納稅人的財務(wù)核算以及稅務(wù)機關(guān)的稅收征管均提出了新的要求，為便于企業(yè)分項目核算，準(zhǔn)確計算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)交稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳當(dāng)月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

五、預(yù)繳申報表的填寫

納稅人在“預(yù)征項目和欄次”部分的第1欄 “建筑服務(wù)”行次填寫相關(guān)信息：

1．第1列“銷售額”：填寫納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用(含稅)。

2．第2列“扣除金額”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部價款和價外費用中扣除的金額(含稅)。

3．第3列“預(yù)征率”：填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項目對應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。

4．第4列“預(yù)征稅額”：填寫按照規(guī)定計算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

異地提供建筑安裝、銷售不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)服務(wù)，都需要在項目（或不動產(chǎn)）所在地預(yù)繳稅款，回到機構(gòu)所在地申報，申報時可扣除已在項目所在地預(yù)繳的稅款，填寫申報表：

填寫《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應(yīng)將異地提供建筑服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、出租異地不動產(chǎn)已預(yù)繳的稅款分別填寫在第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”、第4欄“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、第5欄“出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實際抵減稅額”填寫第3列“本期應(yīng)抵減稅額”與主表中本期應(yīng)納稅額相比較的較小者。

如果主表中應(yīng)納稅額較小則填寫應(yīng)納稅額，并將差額填寫在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預(yù)繳稅款會體現(xiàn)在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中，根據(jù)報表邏輯關(guān)系計算，不會形成重復(fù)交稅。

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【第4篇】增值稅預(yù)繳稅款表計算

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、提供建筑服務(wù)、銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)四項業(yè)務(wù)的預(yù)征率、稅率、征收率看似比較復(fù)雜，其實只要按照規(guī)律記憶，還是分分鐘可以解決的。小編對其進行了梳理，以幫助記憶。

一、預(yù)征率

（一）一般計稅

1.建筑服務(wù)：2%

2.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)：3%

3.銷售不動產(chǎn)：5%

（二）簡易計稅

1.個人出租住房：1.5%（減按1.5%計算）

2.建筑服務(wù)，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)：3%

3.不動產(chǎn)經(jīng)營租賃（個人出租住房外），銷售不動產(chǎn)：5%

小規(guī)律：

1.預(yù)征率有2%、3%、5%三檔，還有個人出租住房減按1.5%計算（征收率仍是5%，理解：營業(yè)稅政策平移。）

2.簡易計稅預(yù)征率與征收率基本一致（除了銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外是按預(yù)收款計算按3%）（理解：保證原有地方財政收入不受影響。）

3.銷售不動產(chǎn)與銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)簡易計稅與一般計稅的預(yù)征率相同。

4.一般計稅的預(yù)征率，除了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)是5%，其余的是3%和2%（理解：建筑服務(wù)設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，機構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵，占壓納稅人資金。）

5.計算公式：一般情況下，應(yīng)預(yù)繳稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×預(yù)征率

例外情況：

（1）銷售不動產(chǎn)不論一般計稅還是簡易計稅，均按5%征收率進行換算，即預(yù)繳時都是：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×5%。（理解：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)過去由于是原地稅代征，代征時無法區(qū)分是不是一般納稅人，所以均按5%征收率進行換算。）

（2）房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率/征收率）×3%;（理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預(yù)收款后直接乘以3%計算應(yīng)預(yù)繳稅款，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。）

（3）個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×1.5%。

（4）除其他個人外，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)稅務(wù)機關(guān)發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（理解：其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。）

（5）納稅人提供道路通行服務(wù)，在機構(gòu)所在地直接申報納稅即可，不需要預(yù)繳稅款。（理解：公路很長，可能跨好幾個縣（市、區(qū)）甚至跨省。）

6.預(yù)繳時可從含稅銷售額中扣除的（公式中簡稱可扣除）：

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)：不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓，可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，只要不是自建，一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除；

（2）個人轉(zhuǎn)讓住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上（含2年）的非普通住房可扣除購買住房價款，其他地區(qū)免征增值稅。

（3）跨縣市建筑：可扣除支付的分包款。一般計稅和簡易計稅在預(yù)繳時都可扣除。

二、稅率/征收率

（一）一般計稅 :四項業(yè)務(wù)稅率全部為10%；

（二）簡易計稅：四項業(yè)務(wù)中除了建筑服務(wù)，不動產(chǎn)經(jīng)營租賃中的試點前開工的高速公路的車輛通行費征收率為3%，其他征收率為5%；個人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

小規(guī)律：

1.征收率大部分為5%（除建筑服務(wù)與車輛通行費）

2.簡易計稅時，四項業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外，預(yù)繳稅款的計算和申報應(yīng)納稅款的計算一致。（理解：這意味著適用簡易計稅方法所實現(xiàn)的增值稅其實已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地和不動產(chǎn)所在地入庫。）

3.申報時：應(yīng)納稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×稅率/征收率/1.5%。

4.申報時可從含稅銷售額中扣除的：

（1）適用簡易計稅的不動產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓：可扣除不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額；一般計稅自建和非自建不動產(chǎn)都不得扣除（理解：一般計稅憑專用發(fā)票票抵扣）。

（2）建筑服務(wù)：簡易計稅可扣除支付的分包款，一般計稅不得扣除。（理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計稅憑專用發(fā)票抵扣）。

（3）房地產(chǎn)銷售：一般計稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價款，簡易計稅不得扣除。

三、本文政策依據(jù)

1.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》

2.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》

3.《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號）

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號）

6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）

7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）

【第5篇】建安增值稅預(yù)繳稅金

一、建安企業(yè)在哪些情形下需要預(yù)繳增值稅？

（一）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）規(guī)定：

納稅人跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅[2017]58號）規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

根據(jù)以上文件規(guī)定可以總結(jié)為4類預(yù)繳增值稅的情形：

1、企業(yè)機構(gòu)所在地與項目所在地相同，收到預(yù)收款時需要在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅；

2、企業(yè)機構(gòu)所在地與項目所在地不同，但屬于同一地級行政區(qū)內(nèi)，收到預(yù)收款時需要在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

3、企業(yè)機構(gòu)所在地與項目所在地不同，且不屬于同一地級行政區(qū)內(nèi)，收到預(yù)收款時在項目經(jīng)營地預(yù)繳增值稅。

4、企業(yè)機構(gòu)所在地與項目所在地不同，且不屬于同一地級行政區(qū)內(nèi)，產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)時需要在項目所在地預(yù)繳增值稅。

二、預(yù)繳增值稅怎樣計算？

適用一般計稅方法計稅的，預(yù)征率為2%，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+9%)×2% 適用簡易計稅方法計稅的，預(yù)征率為3%，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3% 納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除；納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。 注意：扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

三、建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)在什么時間預(yù)繳稅款？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）第十一條規(guī)定： 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。

文件對跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅做出了明確規(guī)定，要求與納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，但是對于收到預(yù)收款的時間沒有明確規(guī)定，在實際工作中也是與納稅義務(wù)發(fā)生時間相同的處理。

納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照《營改增試點實施辦法》第四十五條的規(guī)定：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

四、如果沒有預(yù)繳稅款，建安企業(yè)會承擔(dān)什么責(zé)任？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）規(guī)定：第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

《稅收征管法》第六十二條 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

【第6篇】建筑行業(yè)預(yù)繳增值稅

本文從預(yù)繳地點、預(yù)繳時間、預(yù)繳填報、預(yù)繳計算、發(fā)票開具、法律責(zé)任六方面全方位解析建筑業(yè)增值稅預(yù)繳。

一、預(yù)繳地點

（一）異地預(yù)繳

不在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項目，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）第三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）

（二）預(yù)收款預(yù)繳

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指跨市跨省項目），納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目），納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

小結(jié)：納稅義務(wù)發(fā)生時：同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目，不需要在項目所在地預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

收到預(yù)收款時：不論是跨市跨省項目還是當(dāng)?shù)仨椖慷夹枰A(yù)繳，同一地級市內(nèi)在機構(gòu)所在地預(yù)繳，跨市跨省項目在項目發(fā)生地預(yù)繳。

例1：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到黃山市歙縣施工，甲企業(yè)2023年2月收到歙縣項目的預(yù)收款時，需要在機構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。5月收到歙縣項目進度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，由于屬于同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目，不需要在歙縣預(yù)繳稅款，直接在機構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局申報納稅。

例2：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到合肥市施工，甲企業(yè)2023年6月收到合肥項目的預(yù)收款，需要在合肥項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2023年8月收到合肥項目的工程進度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，也需要在合肥項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款。

二、預(yù)繳時間

（一）異地項目

1、收到預(yù)收款時：次月申報期前進行預(yù)繳

2、納稅義務(wù)發(fā)生時進行預(yù)繳：

建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間為：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四十五條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）。

3、凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的）小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

（二）本地項目

收到預(yù)收款時進行預(yù)繳：次月申報期前。

凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的），當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

三、預(yù)繳填報

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號）

四、預(yù)繳計算

（一）計算公式

1、一般計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+10%)×2%

2、簡易計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡易計稅項目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅包括：

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)；

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

可選擇簡易計稅包括：

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項目，是指：a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；b.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

（4）銷售自產(chǎn)或外購機器設(shè)備（含電梯）的同時提供安裝服務(wù)，已經(jīng)分別核算機器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，對于安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（5）納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（二）注意事項

1、納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除；

2、納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；

3、可以扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：

（1）從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2） 從分包方取得的2023年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3） 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）

五、發(fā)票開具

（一）分類編碼簡稱

1、納稅人收取建筑服務(wù)預(yù)收款時，開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

2、提供工程服務(wù)，發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”填寫*建筑服務(wù)*工程服務(wù)，第一個*后面是建筑服務(wù)，凡是建筑業(yè)稅目的分類編碼簡稱都是建筑服務(wù)；第二個*后面是輸入的商品或服務(wù)名稱。

（二）稅率、征收率

一般計稅稅率：10%

簡易計稅征收率：3%

（三）差額開票

建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計稅可扣除支付的分包款，政策未規(guī)定差額部分不得開具專票，因此可以全額開票，差額納稅，通過納稅申報體現(xiàn)出差額后的稅款。

注意建筑服務(wù)預(yù)繳時不論一般計稅還是簡易計稅都可以差額納稅；申報時只有簡易計稅才可以差額納稅，一般計稅需憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

（四）備注欄

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）

（五）第三方提供建筑服務(wù)開具發(fā)票的特殊規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

六、法律責(zé)任

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第17號)第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

因此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

文章來源：公眾號小穎言稅

【第7篇】土地增值稅預(yù)繳計算方法

增值稅預(yù)繳與土地增值稅預(yù)征：稅務(wù)處理既有聯(lián)系也有區(qū)別

2023年08月06日 中國稅務(wù)報 版次：07

作者：姚偉君

作者單位：國家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局

房地產(chǎn)項目土地增值稅實行“先預(yù)征后清算”的征管方式。而如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅?？梢姡康禺a(chǎn)項目增值稅預(yù)繳和土地增值稅預(yù)征，都是在稅款結(jié)算前預(yù)先繳稅的涉稅行為。但實務(wù)中，兩者的具體稅務(wù)處理又存在明顯區(qū)別。納稅人如果混淆，可能會導(dǎo)致稅務(wù)處理上的差錯。

實 例

a公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的增值稅一般納稅人，正開發(fā)甲商品房項目，適用增值稅一般計稅方法。項目開發(fā)產(chǎn)品包括普通住宅、非普通住宅和商鋪、車位等。2023年1月，a公司取得該項目的預(yù)售許可證，并于第一季度收到預(yù)收款1億元。4月，商品房竣工驗收合格。此后，a公司于第二季度收到預(yù)收款2億元。7月交付預(yù)售商品房并辦理產(chǎn)權(quán)登記，收到預(yù)售商品房銷售尾款1000萬元。第三季度以現(xiàn)房形式銷售剩余商品房，收到銷售款3億元。甲項目將于10月開始辦理土地增值稅清算。

分 析

對a公司來說中，增值稅預(yù)繳和土地增值稅預(yù)征，在稅務(wù)處理上存在一定區(qū)別。

一是征繳時點不同。增值稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號，以下簡稱“18號公告”）規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅；一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因此，納稅人應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅，待確認納稅義務(wù)發(fā)生后，再進行納稅申報。這里的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

土地增值稅方面，土地增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。因此，土地增值稅自納稅人收到轉(zhuǎn)讓收入后開始預(yù)征，符合條件后不再預(yù)征，并轉(zhuǎn)入清算程序。

筆者認為，兩者在征繳時點上的主要區(qū)別在于，增值稅預(yù)繳以確認不動產(chǎn)銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間為截止時點，納稅義務(wù)發(fā)生后，取得的收入不再預(yù)繳增值稅，轉(zhuǎn)為直接納稅申報；土地增值稅預(yù)征則以清算作為截止時點，進行清算即不再預(yù)征。

上述案例中，甲項目于7月交付預(yù)售商品房并辦理產(chǎn)權(quán)登記，取得預(yù)售商品房的尾款，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅人應(yīng)該以商品房對應(yīng)的銷售額和適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因此，收到的預(yù)售商品房尾款1000萬元不再需要預(yù)繳增值稅。同樣，第三季度以現(xiàn)房形式銷售剩余商品房收到的3億元，也不需要預(yù)繳增值稅，而應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后，直接進行納稅申報。但由于當(dāng)時尚未進行土地增值稅清算，因此，這部分銷售款仍需要預(yù)征土地增值稅。

二是計稅依據(jù)不同。增值稅方面，18號公告第十一條規(guī)定，應(yīng)預(yù)繳稅款的計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%。可見，增值稅預(yù)繳稅款的計稅依據(jù)為“預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）”。甲項目適用增值稅一般計稅方法，應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收款÷（1+9%）×3%。

土地增值稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號，以下簡稱“70號公告”）第一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。因此，甲項目的土地增值稅預(yù)征計稅依據(jù)=預(yù)收款-預(yù)收款÷（1+9%）×3%。

需要特別注意的是，土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)，不是根據(jù)增值稅預(yù)收款價稅分離確定的，而是按照預(yù)收款扣減實際預(yù)繳的增值稅確定的，其金額與增值稅預(yù)繳的計稅依據(jù)不同。以第一季度為例，增值稅預(yù)繳的計稅依據(jù)=10000÷（1+9%）=9174（萬元），而土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)=10000-9174×3%=9725（萬元），比增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)多出551萬元（9725-9174）。納稅人莫要誤以增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)作為土地增值稅預(yù)征計稅依據(jù)。

三是預(yù)繳（征）率不同。增值稅方面，根據(jù)18號公告第十一條規(guī)定，預(yù)繳率統(tǒng)一為3%。土地增值稅方面，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第十四條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）第二條的規(guī)定，預(yù)征土地增值稅的具體辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。因此，不同地區(qū)，土地增值稅預(yù)征率可能不同；不同類型房地產(chǎn)，適用的預(yù)征率也不完全相同。

四是納稅期限不同。增值稅方面，18號公告規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款；小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是一般納稅人，預(yù)繳增值稅應(yīng)在次月申報繳納；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)在次月納稅申報期或主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，申報繳納稅款。

土地增值稅方面，對于納稅期限等預(yù)征的具體辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。目前，多數(shù)地區(qū)土地增值稅預(yù)征實行按月申報，但也有部分地區(qū)實行按季申報。比如上海就規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)建造的房地產(chǎn)，土地增值稅實行按季申報繳納，納稅人應(yīng)于季度終了之日起十五日內(nèi)，申報并繳納稅款。

建 議

增值稅預(yù)繳和土地增值稅預(yù)征，是從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人需要處理的兩個重要的稅務(wù)事項，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。筆者建議相關(guān)納稅人，應(yīng)正確理解兩者的區(qū)別，尤其是稅務(wù)處理上的不同，準(zhǔn)確做好稅款計算及申報繳納等工作，避免稅務(wù)風(fēng)險。

【第8篇】增值稅預(yù)繳稅款表3

營改增后增值稅除了稅率和征收率，又出現(xiàn)一個新名詞“預(yù)征率”，全面推開營改增后，增值稅預(yù)繳稅款涉獵的范圍越來越廣，加之一部分業(yè)務(wù)由地稅機關(guān)委托代征，讓很多財務(wù)人員措手不及。

下面快學(xué)會計就為大家講講哪些情況需要進行增值稅預(yù)繳以及預(yù)繳稅款的計算：

一、房地產(chǎn)開企業(yè)取得預(yù)收款需要預(yù)繳稅款

[政策依據(jù)]：財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第八款：9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照計稅方法的選擇，對取得預(yù)收款按照如下公式計算：

預(yù)繳稅款=預(yù)收款/(1+稅率/征收率)*3%

[政策依據(jù)]：稅總〔2016〕18號公告

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

第二十條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+5%)×3%

二、建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入時需要預(yù)繳稅款

[政策依據(jù)]：財稅〔2017〕58號 第三條：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第11號)第三條：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第17號印發(fā))。

——稅總〔2016〕17號公告第四條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

對于取得的預(yù)收款和異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入，按計稅方法不同區(qū)分為：

適用一般計稅方法計稅的：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

適用簡易計稅方法計稅的：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

[政策依據(jù)]：稅總〔2016〕17號公告第五條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

(一)適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

(二)適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

財稅〔2017〕58號第三條納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

三、對于異地不動產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款；

[政策依據(jù)]：

——財稅〔2016〕36號 附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：(九)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

1.一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

3.一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的、與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房)，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

——財稅〔2016〕68號：二、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目與其機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2023年5月1日后自行開發(fā)的與機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目與其機構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

——財稅〔2016〕47號件第三條：

(二)納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

預(yù)繳稅款的計算：

ø 單位(個體出租住房除外)區(qū)分計稅方法：

一般計方法：預(yù)繳稅款=含稅銷售額/(1+11%)*3%

簡易計稅方法：預(yù)繳稅款=含稅銷售額/(1+5%)*5%

ø 個體出租住房預(yù)繳稅款=含稅銷售額/(1+5%)*1.5%

[政策依據(jù)]：

——稅總〔2016〕17號公告第七條 預(yù)繳稅款的計算

(一)納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%

(二)納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

(三)個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

四、對于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款

[政策依據(jù)]：財稅〔2016〕36號 附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：(十)一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)(不含自建)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

預(yù)繳稅款的計算：

自建：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷(1+5%)×5%

非自建：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1+5%)×5%

[政策依據(jù)]：

——稅總〔2016〕14號公告

第六條 其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳的稅款：

(一)以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用÷(1+5%)×5%

(二)以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1+5%)×5%

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【第9篇】增值稅預(yù)繳稅款表范本

建筑施工企業(yè)在承接工程后，收到預(yù)收款的，要預(yù)繳增值稅；如果項目在異地的，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，要在項目所在地預(yù)繳增值稅。

同樣是預(yù)繳，收到預(yù)收款時的預(yù)繳，是沒有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而提前交的稅，是真正意義上的預(yù)繳；而在異地項目預(yù)繳的增值稅，是發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)，要先在項目所在地按規(guī)定繳納的稅款。

一、收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅

例1：2023年6月5日，小保公司與a公司簽訂包工包料的施工合同，合同含稅金額218萬元，合同約定在2023年7月1日開始施工，簽訂合同日付30%，即65.4萬元，工程完工50%時，付20%，完工后付40%，另10%為質(zhì)保金，驗收合格一年后支付。

6月5日，小保公司收到款項時應(yīng)預(yù)繳的增值稅為：預(yù)繳增值稅=65.4/1.09*0.02=1.2萬元；

預(yù)繳時通過填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》繳納；

預(yù)繳時作分錄，

借：應(yīng)交增值稅-預(yù)繳增值稅 12000

貸：銀行存款 12000

預(yù)繳稅款當(dāng)期，增值稅申報時，要填寫附表四第3欄次。因為當(dāng)期該業(yè)務(wù)沒有發(fā)生，不應(yīng)當(dāng)從應(yīng)納增值稅中抵減，該筆預(yù)繳的增值稅不會反映到第4列“本期實際抵減稅額”中。待該業(yè)務(wù)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時，進行抵減應(yīng)交的增值稅。預(yù)繳當(dāng)期附表四填寫如下表：

二、在異地施工預(yù)繳增值稅

例2：小保公司與a公司簽訂在異地的施工合同，合同含稅金額為218萬元，沒有約定付款時間。2023年6月30日完工。假設(shè)小保公司再沒有其他業(yè)務(wù)，當(dāng)月可抵扣的進項稅額為10萬元。

根據(jù)財稅【2016】36號附件中關(guān)于增值稅納稅義務(wù)“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天……未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！钡囊?guī)定，小保公司6月份，應(yīng)當(dāng)以218萬元作為增值稅的納稅收入，次月15日前在機構(gòu)所在地申報繳納增值稅；

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第17號“向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”的規(guī)定，小保公司應(yīng)當(dāng)在申報前在項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)按預(yù)征率預(yù)繳稅款。

1. 小保公司適用一般計稅

小保公司在項目所在地預(yù)繳增值稅稅款為218/1.09*2%=4萬元，預(yù)繳時通過填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》繳納；

同時作分錄，

借：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 40000

貸：銀行存款 40000

6月30日，小保公司根據(jù)銷項稅額減進項稅額計算出的應(yīng)納稅額為18-10=8萬元，作分錄如下：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80000

貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅 80000

同時抵減預(yù)繳的增值稅稅款，

借：應(yīng)交稅費-未交增值稅 40000

貸：應(yīng)交稅費-預(yù)繳增值稅 40000

申報時，附表四填寫如下：

增值稅申報表附表四第4列“本期實際抵減稅額”反映的4萬元未反映到主表第28欄次“本期已繳稅額——分次預(yù)繳稅額”處，最后小保公司6月申報后，在機構(gòu)所在地繳納的增值稅為8-4=4萬元。

2.小保公司對該業(yè)務(wù)選擇簡易計稅

小保公司在項目所在地預(yù)繳增值稅為218/1.03*3%=6萬元。繳納時作分錄為，

借：應(yīng)交稅費-簡易計稅 60000

貸：銀行存款 60000

次月在機構(gòu)申報時，項目所在地預(yù)繳的增值稅填列在附表四反映抵減稅額6萬元，同時反映到主表的第28欄次“本期已繳稅額——分次預(yù)繳稅額”處。計提的應(yīng)交增值稅為218/1.03*3%=6萬元，反映在主表第21行“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”欄次，申報后計算的應(yīng)繳納的增值稅稅額為零。

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【第10篇】預(yù)收房款預(yù)繳增值稅

問題：房地產(chǎn)企業(yè)在準(zhǔn)備競拍開發(fā)用地前，與其他企業(yè)簽訂協(xié)議，約定由房地產(chǎn)企業(yè)為主體競拍后由合作方投入部分資金，今后向合作方交付開發(fā)產(chǎn)品。房地產(chǎn)企業(yè)競拍土地成功后立即收到投資款（此時尚未開工）。目前尚未取得預(yù)售證也未正式簽訂格式化的商品房買賣合同。

請問：

1、房地產(chǎn)企業(yè)在收到款項時，是否需要按國稅發(fā)〔2009〕31號第九條規(guī)定先按預(yù)計計稅毛利率計算企業(yè)所得稅？

2、房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）在收到款項時，是否需要根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）第十條預(yù)繳增值稅？

附件：

我的意見：

1、房地產(chǎn)企業(yè)在收到款項時，是否需要按國稅發(fā)〔2009〕31號第九條規(guī)定先按預(yù)計計稅毛利率計算企業(yè)所得稅？我認為：不需要。

原因：

第一，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號第六條規(guī)定：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)”。該條規(guī)定的正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》，應(yīng)是指格式化的合同，本例收到款時只有非正式的合作協(xié)議。

第二，國稅發(fā)〔2009〕31號第九條規(guī)定企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入的前提應(yīng)該有具有未完工產(chǎn)品，本例中尚未開工，尚未構(gòu)成銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅條件。

2、房地產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人）在收到款項時，是否需要根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）第十條預(yù)繳增值稅？

我認為：不需要。該條規(guī)定以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目時需要預(yù)繳，房地產(chǎn)企業(yè)在收到款項時，尚未開工，征稅對象尚未出現(xiàn)，收款時不應(yīng)預(yù)繳增值稅。應(yīng)在達到銷售房地產(chǎn)項目的條件，即正式簽訂商品房買賣合同或辦理預(yù)售證時才需要預(yù)繳增值稅。

答復(fù)：四川12366納稅繳費服務(wù)熱線：

您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第五條規(guī)定：“開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理?！?/p>

第九條 企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額，計入當(dāng)年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

在年度納稅申報時，企業(yè)須出具對該項開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況的報告以及稅務(wù)機關(guān)需要的其他相關(guān)資料。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。第十二條 一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。以上答復(fù)僅供參考，如有其他疑問請聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。

答復(fù)機構(gòu)：四川省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2022-01-18

【第11篇】增值稅預(yù)繳稅款表怎么繳稅

“營改增”之后增值稅政策中出現(xiàn)許多需要預(yù)繳增值稅的事項，“預(yù)征率”這個詞也就很自然的出現(xiàn)在大家眼前。究竟哪些業(yè)務(wù)需要按預(yù)征率交稅？哪些按征收率交稅？如何計算？財稅通為大家梳理一下。

一

建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅

（一）跨地區(qū)提供建筑服務(wù)按工程進度結(jié)算的工程款

（二）提供建筑服務(wù)收到的預(yù)收款

二

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品預(yù)繳增值稅

三

非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

注：上述表中不含個體工商戶銷售外購的住房和自然人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。個體工商戶銷售外購的住房符合條件的可以免稅，自然不需要預(yù)繳；自然人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)直接在不動產(chǎn)所在地申報納稅，不需要預(yù)繳。

四

出租不動產(chǎn)(含土地使用權(quán))預(yù)繳增值稅

（一）非房地產(chǎn)企業(yè)出租不動產(chǎn)

注：不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，直接在機構(gòu)所在地申報納稅，不需要預(yù)繳。

不動產(chǎn)所在地與其機構(gòu)所在地在同一直轄市或計劃單列市但不在同一縣（市、區(qū)）的，由直轄市或計劃單列市國家稅務(wù)局決定是否在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開發(fā)的不動產(chǎn)

注：非房地產(chǎn)企業(yè)出租不動產(chǎn)除個體工商戶出租住房能夠減按1.5%來征收外，其余與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租自行開發(fā)的不動產(chǎn)預(yù)繳，申報的方法、計算以及預(yù)繳、申報地點都一致。

【第12篇】房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅預(yù)繳

一、預(yù)繳土地增值稅的政策依據(jù)

1.納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補（《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條）

2.根據(jù)細則的規(guī)定，對納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入可以預(yù)征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。因此，對納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機關(guān)辦理納稅申報，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理決算后，多退少補；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定不預(yù)征土地增值稅的，也應(yīng)在取得收入時先到稅務(wù)機關(guān)登記或備案。（財稅字〔1995〕48號）第十四條

3.納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。（財法字〔1995〕006號）

二、預(yù)繳土地增值稅計算

（一）預(yù)征的計征依據(jù)

1.一般計稅

（1）土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額

（2）銷項稅額=銷售額×適用稅率

（3）銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+9%）（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號）

2.簡易計稅

土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

3.簡化計算

為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算金，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：

土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號）

（二）代收費用

對于縣級及縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項費用，如果代收費用是計入房價中向購買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅；如果代收費用未計入房價中，而是在房價之外單獨收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。（財稅字〔1995〕48號第六條）

（三）預(yù)征率

應(yīng)預(yù)繳土地增值稅=土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)×預(yù)征率

“為了發(fā)揮土地增值稅在預(yù)征階段的調(diào)節(jié)作用，各地須對目前的預(yù)征率進行調(diào)整。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率（地區(qū)的劃分按照國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行）。對穗尚未預(yù)征或暫緩預(yù)征的地區(qū)，應(yīng)切實按照稅收法律法規(guī)開展預(yù)征，確保土地增值稅在預(yù)征階段及時、充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用?！保▏惏l(fā)〔2010〕53號）第二條

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開盤預(yù)售環(huán)節(jié)取得的收入根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)規(guī)定的不同類型房地產(chǎn)（普通住宅、非普通住宅、其他類型的房地產(chǎn)等）的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳的土地增值稅，保障性住房不預(yù)繳土地增值稅。

三、預(yù)繳申報

（一）納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并在稅務(wù)機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第十條

（二）根據(jù)條例第十條的規(guī)定，納稅人應(yīng)按照下列程序辦理納稅手續(xù)：

1.納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并向稅務(wù)機關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評估報告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

2.納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情況確定。

3.納稅人按照稅務(wù)機關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。

依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十五條

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉(zhuǎn)讓而頻繁發(fā)生納稅義務(wù)、難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報納稅的情況，源土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局規(guī)定的期限申報繳納。（國稅函〔2004〕938號）

（四）土地增值稅的納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。目前，多數(shù)地區(qū)土地增值稅預(yù)征實行按月申報，但也有部分地區(qū)實行按季申報。比如上海就規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)建造的房地產(chǎn)，土地增值稅實行按季申報繳納，納稅人應(yīng)于季度終了之日起十五日內(nèi)，申報并繳納稅款。

（五）對未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。（財稅〔2006〕21號）

（六）自2023年6月1日起，納稅人申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護稅、煙葉稅中一個或多個稅種時，使用《財產(chǎn)和行為稅納稅申報表》，納稅人新增稅源或稅源變化時，需先填報《財產(chǎn)和行為稅稅源明細表》。

附件1：財產(chǎn)和行為稅納稅申報表

財產(chǎn)和行為稅減免稅申報附表

附件2：財產(chǎn)和行為稅稅源明細表

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并稅費申報有關(guān)事項的公告》（ 國家稅務(wù)總局公告2023年第9號）

四、會計處理

預(yù)繳土地增值稅時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

五、風(fēng)險點

1.項目應(yīng)正確區(qū)分業(yè)態(tài)，由于各業(yè)態(tài)預(yù)征率不同，需向當(dāng)?shù)囟惥肿稍兓蛲ㄟ^當(dāng)?shù)囟惥志W(wǎng)站查詢最新的土地增值稅預(yù)征率文件，核對預(yù)征率適用正確與否，并及時更新；

2.檢查賬面有無收取的誠意金應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)預(yù)收的情況，核實轉(zhuǎn)為預(yù)收的誠意金是否按規(guī)定預(yù)交土地增值稅；

3.合同中包含政府回購保障房等的，土地增值稅可申請減免預(yù)征，是否按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

來源：金穗源

【第13篇】增值稅預(yù)繳稅款表填范本

粉 絲 提 問

答：納稅人預(yù)繳增值稅都要填報《增值稅預(yù)繳稅款表》嗎？

專 家 提 問

答： 增值稅一般納稅人預(yù)繳稅款有兩種情形：

一

需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》的情形：

1.納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)；

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；

3.納稅人（不含其他個人）出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)。

這三種情形預(yù)繳增值稅時應(yīng)填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。申報時還應(yīng)填報《增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情 況表）》。該表第 4 列“本期實際抵減稅額”第 2、3、4、5 行之和應(yīng)小于等于當(dāng)期申報表主表第 24 欄“應(yīng)納稅額合計”，“本期實際抵減稅額”應(yīng)同時在申報表主表第 28 欄“①分次預(yù)繳稅額”欄次反映，當(dāng)期不足抵減的部分應(yīng)填入附列資料（四）《稅額抵減情況表》第 5 列“期末余額”欄次，即當(dāng)期“應(yīng)抵減稅額”大于“應(yīng)納稅額”時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

二

不需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》的情形：

納稅人銷售取得的不動產(chǎn)預(yù)繳、輔導(dǎo)期一般納稅人二次購票預(yù)繳增值稅等不需要填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。此種情形預(yù)繳的稅款，申報時直接填寫在申報表主表第 28 欄“①分次預(yù)繳稅額”欄次，大于當(dāng)期“應(yīng)納稅額”時，可申請辦理退稅或抵減下期稅款。

【第14篇】項目所在地預(yù)繳增值稅

單位和個體工商戶在其機構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。向建筑服務(wù)發(fā)生地——預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地——申報納稅。其他個人跨縣（市區(qū)）提供建筑服務(wù)不需要預(yù)繳稅款。

一、預(yù)繳和繳納稅款

一般計稅方法：一般納稅人老項目可選擇、新建項目；

簡易計稅方法：小規(guī)模、一般納稅人 老項目、甲供工程、清包業(yè)務(wù)。

納稅人

計稅方法

勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款

機構(gòu)所在地申報

一般納稅人

適用一般計稅方法

增值稅＝差額÷（1＋ 9%）×2%

增值稅＝含稅銷售額÷（1＋9%）×9%－進項稅額－預(yù)繳稅款

選擇簡易計稅方法（老項目）

增值稅＝差額÷（1＋3%）×3%

同上

增值稅＝差額÷（1＋3%）×3%－已預(yù)繳稅款

同上

小規(guī)模納稅人

簡易計稅方法

1、老項目指：建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項目，可以選擇簡易計稅方法。

2、計稅差額＝ 全部價款和價外費用－支付的分包款

3、納稅人差額計稅應(yīng)取得的憑證：從分包方取得 備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

4、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的專票抵扣進項稅額。

二、關(guān)于發(fā)票

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。

三、其他問題

納稅人應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起 超過 6 個月沒有預(yù)繳稅款的，由機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進行處理。

總結(jié)不易！點贊、關(guān)注、轉(zhuǎn)發(fā)、交流！

【第15篇】預(yù)繳增值稅如何申報

每個季度結(jié)束，會計朋友們就有一個重要的工作要做，那就是季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報。

每個季初，不少人都需要詳細學(xué)習(xí)一遍所得稅預(yù)繳申報。

我們知道，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第26號規(guī)定，2023年7月開始，當(dāng)時企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表有一個重大變化。

當(dāng)時主要是為了適應(yīng)近年來企業(yè)所得稅相關(guān)政策不斷完善以及稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”不斷深化改革的需求，預(yù)繳申報精簡了填報內(nèi)容、全面落實了新政策、優(yōu)化了申報體驗。

為了貫徹落實型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策，國家稅務(wù)總局公告2023年第3號又對《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）進行了修訂。

而從這個月起，國家稅務(wù)總局公告2023年26號又對其進行了調(diào)整，主要是為了貫徹落實從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅、擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

但是呢，雖然這個月起申報表有變化，但是總體變化不大。

一

大家打開自己的申報軟件，看到申報表。具體就是下面這個樣子。

很多朋友會問一個問題，這個是全國統(tǒng)一的政策嗎？這里強調(diào)一下，申報表格式都是全國統(tǒng)一的，唯一的區(qū)別就是可能因為服務(wù)商不同，申報軟件界面有所差異而已。

當(dāng)然，我們這里是針對查賬征收適用的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類，2023年版）來說的，也就是上面這個表，核定征收不適用此表，這里不多說。

二

我們來說說幾點重點

1

只需要填本年累計數(shù)。

比如你7月申報第2季度，就是填寫1-6月的數(shù)據(jù)。

企業(yè)所得稅還是累算，這里填寫一定要注意，不要填錯4-6月的數(shù)據(jù)了。

2

三種預(yù)繳方式如何選擇？

這種設(shè)置是源于企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時有三種方式

按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳

按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳

按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳

預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更，當(dāng)然你會發(fā)現(xiàn)，你們企業(yè)的這個選項申報表一般都是鎖死的，不是隨便能動的。

“按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳”和“按照稅務(wù)機關(guān)確定的其他方法預(yù)繳”兩種預(yù)繳方式屬于稅務(wù)行政許可事項，納稅人變更需要履行行政許可相關(guān)程序。

也就是，我們一般都是按實際利潤預(yù)繳企業(yè)所得稅，你確實有困難的想要以其他方式的，必須提交相關(guān)證明材料申請，稅務(wù)局許可了才行。具體電子稅務(wù)局就可以提交申請，如上圖。

3

企業(yè)類型選擇

如果涉及執(zhí)行《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第57號發(fā)布）的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，或者同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，并且總機構(gòu)、分支機構(gòu)參照《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定征收管理的勾選。

我們一般的企業(yè)，如果沒有這種總分關(guān)系，就是都選一般企業(yè)。

4

附報信息

高新、科技型中小企業(yè)、技術(shù)入股遞延納稅實現(xiàn)都是必選項，不是就選否。企業(yè)類型選擇“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)”的不需要填寫。

然后按季度填報這部分很關(guān)鍵，這個直接關(guān)系到是否能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

財稅〔2019〕13號號文規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

這里的小型微利企業(yè)當(dāng)然既可以是小規(guī)模納稅人也可以是一般納稅人。

只要同時滿足小型微利企業(yè)的四個條件就能享受。

所以，你可以從表格中看到有從業(yè)人數(shù)，資產(chǎn)人數(shù)和是否是限制和禁止行業(yè)。

注意：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。

填了人數(shù)和資產(chǎn)，再根據(jù)計算情況來看是否是勾選小型微利企業(yè)選項。

1、本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人。

2、資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元

3、本表“國家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第9行“實際利潤額 按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”不超過300萬元的納稅人。

同時滿足，選擇“是”；否則選擇“否”。

季度平均值＝（季初值+季末值）÷2

截至本期末季度平均值＝截至本期末各季度平均值之和÷相應(yīng)季度數(shù)

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期計算上述指標(biāo)。

具體如何判斷？

企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合《通知》第二條規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

這里要特別注意，特別是對應(yīng)納稅所得額的正確計算，不要漏了納稅調(diào)整事項。

三

下面我們再來詳細看看預(yù)繳申報表如何來計算填報稅款。

其實預(yù)繳申報表填寫很簡單，表格也比較清晰。

但是有一點，你首先得有財務(wù)報表，你連財務(wù)報表都不做，填這個表完全就沒依據(jù)。之前很多朋友問如何填寫預(yù)繳申報表，結(jié)果自己財務(wù)報表都沒有，這怎么行？

巧婦難為無米之炊，查賬征收的企業(yè)，報表是必須編制的，有報表，我們直接比照報表的來填寫就是。

1、我們先來看看第九行的本期實際利潤。

注意不要把這里的實際利潤額等于財務(wù)報表的利潤總額，更不要把它當(dāng)成匯算清繳的應(yīng)納稅所得額。

預(yù)繳申報表的第9行的實際利潤額＝利潤總額「會計報表的利潤總額」+特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額-不征稅收入和稅基減免應(yīng)納稅所得額-免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠金額-固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額-彌補以前年度虧損。

2、我們再來看看1-3行的數(shù)據(jù)。

1-3行的營業(yè)收入，營業(yè)成本和利潤總額，就按照你財務(wù)報表的數(shù)據(jù)直接填寫就是了。

利潤總額直接按照企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則等國家會計規(guī)定核算出來的利潤總額。也就是你財務(wù)報表上的利潤總額數(shù)字，直接按照報表填寫即可。

特別要注意的就是，這里的利潤總額與第二行營業(yè)收入、第三行營業(yè)成本不存在必然的勾稽關(guān)系。

不是說等于營業(yè)收入-營業(yè)成本，之前很多朋友就以為這個是勾稽的，然后發(fā)現(xiàn)算出來的利潤總額又和報表不一樣，又強制去把營業(yè)成本改了，這都是不對的。

記住，直接按照報表填寫。

“營業(yè)收入”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入。直接按照你財務(wù)報表數(shù)字填寫即可。

“營業(yè)成本”=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本，切記營業(yè)成本不包括營業(yè)外支出和期間費用。直接按照財務(wù)報表數(shù)字填寫即可。

營業(yè)收入和營業(yè)成本均不參與表格計算。指標(biāo)意義在于數(shù)據(jù)采集，按照財務(wù)報表填寫，一定保持和財務(wù)報表一致。

3、企業(yè)季度預(yù)繳所得稅時候可以彌補以前年度虧損。

還記得每年第一個季度預(yù)繳的時候，都會談及企業(yè)所得預(yù)繳時候能否彌補虧損的問題，因為每年4月預(yù)繳第一季度企業(yè)所得稅時候，很多企業(yè)還沒完成頭年的匯算清繳工作，可彌補虧損的金額尚未得知，而后面就不同了，匯算清繳完成，可彌補虧損已知，彌補虧損完全沒有問題哈。

第8行“彌補以前年度虧損”，填報按照稅收規(guī)定可在企業(yè)所得稅前彌補的以前年度尚未彌補的虧損額。

很多申報軟件都會自動帶出彌補數(shù)字。如果沒帶出來，你就按上年度匯算清繳的可彌補虧損表的數(shù)據(jù)填寫。

還有強調(diào)一個事情，一個年度直接不存在彌補虧損問題，比如第一季度虧損，第二季度盈利，不存在彌補的概念呢，本身所得稅年度內(nèi)就是累算，只有跨年才存在彌補問題。

4、所以，有了報表，你填寫預(yù)繳申報表非常輕松的，上面的填寫完了，下面幾個特殊的地方，不一定每個企業(yè)都涉及，你自己選擇填寫就行了。

第4行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。一般企業(yè)都不填寫。

注意：本次申報表調(diào)整這里有重大變化，刪除了企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工后，其未完工預(yù)售環(huán)節(jié)按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算的預(yù)計毛利額在匯算清繳時調(diào)整，月（季）度預(yù)繳納稅申報時不調(diào)整。本行填報金額不得小于本年上期申報金額。

這對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說是一個利好消息，以前未完工的開發(fā)產(chǎn)品預(yù)繳的所得稅不必須等到匯算清繳再抵減調(diào)整，這對房地產(chǎn)來說減少了其所得稅的資金占用。

第5行“不征稅收入”：填報納稅人已經(jīng)計入本表“利潤總額”行次但屬于稅收規(guī)定的不征稅收入的本年累計金額。你如果有不征稅收入，可以在預(yù)繳時候扣除。

第6行“免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠金額”：填報屬于稅收規(guī)定的免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠的本年累計金額。如果有免稅、減計收入、所得減免也可以在預(yù)繳扣除。

第7行“固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）調(diào)減額”：填報固定資產(chǎn)稅收上享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊額大于同期會計折舊額期間，發(fā)生納稅調(diào)減的本年累計金額。預(yù)繳時候可以享受加速折舊調(diào)整。

a公司在2023年12月購入一輛汽車，固定資產(chǎn)入賬價值30萬，假設(shè)無殘值，會計核算按照6年期進行折舊，稅務(wù)上享受一次性扣除。那么7月如何填寫申報表？

賬載折舊金額，也就是會計折舊=30÷6÷12×6=2.5萬。

享受加速折舊優(yōu)惠計算的折舊=30萬

按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額，意思就是“資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下，按照稅收規(guī)定的最低折舊年限以直線法計算的折舊金額”。本例中，小汽車所得稅最低折舊年限是4年，那么“一般折舊”就是30÷4÷12×6=3.75萬元

納稅調(diào)減金額=30-2.5=27.5萬

具體填寫表a201020如下：

注意：這里的26.25萬是一個統(tǒng)計數(shù)據(jù)，是統(tǒng)計享受加速折舊優(yōu)惠的金額。納稅人固定資產(chǎn)稅收折舊與會計折舊一致的，納稅人不涉及納稅調(diào)整事項，但是涉及減免稅核算事項，在月（季）度預(yù)繳納稅申報時，需計算享受加速折舊優(yōu)惠金額并將有關(guān)情況填報本表。

附表填寫后，自動生成主表。

注意：在月（季）度預(yù)繳納稅申報時對其相應(yīng)固定資產(chǎn)的折舊金額是進行單向納稅調(diào)整，也就是只調(diào)減，不調(diào)增。

四

小型微利企業(yè)如何填寫申報表？小型微利企業(yè)可以是小規(guī)模納稅人，也可以是一般納稅人。只要你符合小型微利的資產(chǎn)、人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，你就可以享受政策。

財稅〔2019〕13號號文規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

當(dāng)然《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（a201030）第1行填報享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策減免企業(yè)所得稅的金額也要填寫。

本行填報根據(jù)本期《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第9行計算的減免企業(yè)所得稅的本年累計金額?！?/p>

所以，這里100萬*20%=20萬。

第二季度不滿足小型微利企業(yè)，所有全額交稅，扣除第一季度預(yù)繳的數(shù)。

這里的減免稅額=300萬*15%+5=50萬

【第16篇】增值稅預(yù)繳稅款與增值稅的關(guān)系

增值稅預(yù)繳與土地增值稅預(yù)征：稅務(wù)處理既有聯(lián)系也有區(qū)別，納稅人如果混淆，可能會導(dǎo)致稅務(wù)處理上的差錯。

房地產(chǎn)項目土地增值稅實行“先預(yù)征后清算”的征管方式。而如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅?？梢?，房地產(chǎn)項目增值稅預(yù)繳和土地增值稅預(yù)征，都是在稅款結(jié)算前預(yù)先繳稅的涉稅行為。但實務(wù)中，兩者的具體稅務(wù)處理又存在明顯區(qū)別。納稅人如果混淆，可能會導(dǎo)致稅務(wù)處理上的差錯。

案例

a公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)的增值稅一般納稅人，正開發(fā)甲商品房項目，適用增值稅一般計稅方法。項目開發(fā)產(chǎn)品包括普通住宅、非普通住宅和商鋪、車位等。2023年1月，a公司取得該項目的預(yù)售許可證，并于第一季度收到預(yù)收款1億元。4月，商品房竣工驗收合格。此后，a公司于第二季度收到預(yù)收款2億元。7月交付預(yù)售商品房并辦理產(chǎn)權(quán)登記，收到預(yù)售商品房銷售尾款1000萬元。第三季度以現(xiàn)房形式銷售剩余商品房，收到銷售款3億元。甲項目將于10月開始辦理土地增值稅清算。

分析

對a公司來說中，增值稅預(yù)繳和土地增值稅預(yù)征，在稅務(wù)處理上存在一定區(qū)別。

一是征繳時點不同

增值稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號，以下簡稱“18號公告”）規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅；一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，以當(dāng)期銷售額和適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因此，納稅人應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳增值稅，待確認納稅義務(wù)發(fā)生后，再進行納稅申報。這里的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。

土地增值稅方面，土地增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。因此，土地增值稅自納稅人收到轉(zhuǎn)讓收入后開始預(yù)征，符合條件后不再預(yù)征，并轉(zhuǎn)入清算程序。

筆者認為，兩者在征繳時點上的主要區(qū)別在于，增值稅預(yù)繳以確認不動產(chǎn)銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間為截止時點，納稅義務(wù)發(fā)生后，取得的收入不再預(yù)繳增值稅，轉(zhuǎn)為直接納稅申報；土地增值稅預(yù)征則以清算作為截止時點，進行清算即不再預(yù)征。

上述案例中，甲項目于7月交付預(yù)售商品房并辦理產(chǎn)權(quán)登記，取得預(yù)售商品房的尾款，增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，納稅人應(yīng)該以商品房對應(yīng)的銷售額和適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。因此，收到的預(yù)售商品房尾款1000萬元不再需要預(yù)繳增值稅。同樣，第三季度以現(xiàn)房形式銷售剩余商品房收到的3億元，也不需要預(yù)繳增值稅，而應(yīng)在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生后，直接進行納稅申報。但由于當(dāng)時尚未進行土地增值稅清算，因此，這部分銷售款仍需要預(yù)征土地增值稅。

二是計稅依據(jù)不同

增值稅方面，18號公告第十一條規(guī)定，應(yīng)預(yù)繳稅款的計算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%?？梢姡鲋刀愵A(yù)繳稅款的計稅依據(jù)為“預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）”。甲項目適用增值稅一般計稅方法，應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收款÷（1+9%）×3%。

土地增值稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號，以下簡稱“70號公告”）第一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。因此，甲項目的土地增值稅預(yù)征計稅依據(jù)=預(yù)收款-預(yù)收款÷（1+9%）×3%。

需要特別注意的是，土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)，不是根據(jù)增值稅預(yù)收款價稅分離確定的，而是按照預(yù)收款扣減實際預(yù)繳的增值稅確定的，其金額與增值稅預(yù)繳的計稅依據(jù)不同。以第一季度為例，增值稅預(yù)繳的計稅依據(jù)=10000÷（1+9%）=9174（萬元），而土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)=10000-9174×3%=9725（萬元），比增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)多出551萬元（9725-9174）。納稅人莫要誤以增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)作為土地增值稅預(yù)征計稅依據(jù)。

三是預(yù)繳（征）率不同

增值稅方面，根據(jù)18號公告第十一條規(guī)定，預(yù)繳率統(tǒng)一為3%。土地增值稅方面，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）第十四條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）第二條的規(guī)定，預(yù)征土地增值稅的具體辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。因此，不同地區(qū)，土地增值稅預(yù)征率可能不同；不同類型房地產(chǎn)，適用的預(yù)征率也不完全相同。

四是納稅期限不同

增值稅方面，18號公告規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期，向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款；小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報期或主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，向主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如果是一般納稅人，預(yù)繳增值稅應(yīng)在次月申報繳納；如果是小規(guī)模納稅人，應(yīng)在次月納稅申報期或主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，申報繳納稅款。

土地增值稅方面，對于納稅期限等預(yù)征的具體辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。目前，多數(shù)地區(qū)土地增值稅預(yù)征實行按月申報，但也有部分地區(qū)實行按季申報。比如上海就規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開發(fā)建造的房地產(chǎn)，土地增值稅實行按季申報繳納，納稅人應(yīng)于季度終了之日起十五日內(nèi)，申報并繳納稅款。

建議

增值稅預(yù)繳和土地增值稅預(yù)征，是從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人需要處理的兩個重要的稅務(wù)事項，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。筆者建議相關(guān)納稅人，應(yīng)正確理解兩者的區(qū)別，尤其是稅務(wù)處理上的不同，準(zhǔn)確做好稅款計算及申報繳納等工作，避免稅務(wù)風(fēng)險。

作者：?姚偉君

本文（全部內(nèi)容）轉(zhuǎn)載自中國稅務(wù)報（2023年08月06日版次：07）