【第1篇】銷售收入收據(jù)能入賬嗎
我們財務部來了個新人。她的主要工作就是開發(fā)票以及分擔一部分費用會計的工作。她之前在代賬公司代賬，自覺經(jīng)驗豐富，見多識廣。
她來上班的第一天，就拿著我們財務處理過的費用憑證，不屑地嚷嚷：“這是收據(jù)！這種收據(jù)怎么能入賬呢？這是不可以入賬的！不允許！”
我們財務部的人面面相覷。
我拿過來看了一眼，問道：“收據(jù)為什么不可以入賬？如果這張收據(jù)不入賬，這筆業(yè)務怎么處理？”
她理直氣壯地說：“收據(jù)就是不允許入賬的，只有發(fā)票才可以入賬！讓經(jīng)辦人拿發(fā)票來！”
我繼續(xù)問道：“經(jīng)辦人如果能拿來發(fā)票還用收據(jù)報賬嗎？有些業(yè)務就是沒發(fā)票。那你認為應該怎么辦好呢？”
她毫不猶豫地回道：“如果是我，那我就不給他報賬！要他找發(fā)票！”
“那你覺得該找什么發(fā)票呢？”看她那么較真，我倒有點樂了。
“只要是發(fā)票就行！”她滿不在乎地回我。
其實關(guān)于收據(jù)是否能入賬，很多人的回答都是：不入賬。
我曾經(jīng)接手了一家公司的財務負責人，當我看到這公司的其他應收款余額時很吃了一驚。一問才知道，原來是員工出去辦理業(yè)務，老板要求多辦事少花錢，結(jié)果價格壓得很低，銷售方不開票，想要發(fā)票就得加價。這位財務經(jīng)理看到收據(jù)，不接受、不銷賬，于是其他應收款越積越多。
所以這位新人這么說，我一點不奇怪。
不過我還是希望她能正確理解這筆業(yè)務的處理方式：“會計法是不是要求財務人員記賬時要做到真實、準確、完整？如果經(jīng)辦人用其他發(fā)票來代替，那咱們的賬務還真實嗎？時間久的話，誰能說得清這筆業(yè)務的真實性？”
她一臉懵圈。我繼續(xù)說道：
“會計法并沒有收據(jù)、白條不許入賬的要求；但是稅法倒是要求必須有合法的票據(jù)，也就是必須有發(fā)票，如果沒有發(fā)票，不允許稅前扣除。而且2023年還有個政策，如果銷售方是個人，金額在500元以下的，可以開收據(jù)，并且能夠稅前扣除?！?/p>
我這么一說，她更是糊涂了：那到底是要發(fā)票還是不要發(fā)票呢？！
“其實會計記賬和依法納稅不能混為一談，記賬和納稅是兩個概念。記賬的時候要實事求是記，沒有合法票據(jù)的，記得要調(diào)增納稅就行了?！?/p>
“哦，原來是這樣的??！”
我也不知道自己講的是不是很準確，但是這位新人似乎恍然大悟的樣子，繼續(xù)干活去了。
【第2篇】視同銷售收入是否繳納企業(yè)所得稅
增值稅、企業(yè)所得稅兩大稅種中均有對視同銷售的規(guī)定，那么同樣是視同銷售，各稅種規(guī)定是否相同呢？判定的關(guān)鍵點有什么區(qū)別呢？今天小編就帶各位一同走近“視同銷售”，看看它們之間有什么不同吧。
一
增值稅中的視同銷售
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷；
(二)銷售代銷貨物；
(三)設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外；
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
二
企業(yè)所得稅中的視同銷售
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、獎勵、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入：
(1)用于市場推廣或銷售；
(2)用于交際應酬；
(3)用于職工獎勵或福利；
(4)用于股息分配；
(5)用于對外捐贈；
(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
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【第3篇】如何確認銷售商品收入
公司是在一個線上平臺上銷售貨物，賣了貨了后每次線上結(jié)算會扣10%的結(jié)算款作為時間資產(chǎn)，隨著時間推移會漲也可能跌，這10%到時候怎么賬務處理？什么時候確認收入？
扣 10%的結(jié)算款，看情況分析。如果是延遲支付這種情況，這個款項可以計入往來科目中。如果是平臺的手續(xù)費會計賬務上確認收入，是要遵守會計準則中的規(guī)定的，滿足條件就需要確認收入。
《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》第五條規(guī)定，當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：
（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；
（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務；
（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；
（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；
（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。
好了，今天的內(nèi)容就到這了，你學“廢”了么，關(guān)注我，每天都是小驚喜
【第4篇】銷售收入暫估入賬
存貨暫估的基本概念：暫估，是指按照現(xiàn)行會計準則實質(zhì)重于形式、重要性以及謹慎性的質(zhì)量要求，在具體的會計業(yè)務處理中，一種與預計負債不完全相同的業(yè)務。
暫估也是指本月存貨已經(jīng)入庫，但采購發(fā)票尚未收到，不能確定存貨的入庫成本。月底時為了正確核算企業(yè)的庫存成本，需要將這部分存貨暫估入賬，形成暫估憑證。暫估業(yè)務簡單的可理解為貨到票未到的業(yè)務。
暫估的賬務處理
1、 暫估入庫
【案例】
甲公司購進原材料a一批用于生產(chǎn)商品b(可以取得增值稅專用發(fā)票，稅率17%)，原材料已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票。合同約定材料價格共計1 170元(含稅)。
【解析】
借：原材料——a 1000
貸：應付賬款——暫估/無票(某供應商 ) 1000
注意：未取得增值稅專用發(fā)票的，不能申報抵扣增值稅進項稅額。
因此，不存在進項稅額的暫估抵扣問題，且上述分錄中，暫估金額應當按照不含稅價格口徑暫估。
2、暫估回沖
按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但在實際工作當中，如果當月發(fā)票還是沒有收到，月初沖回月末再次暫估，會無形中加大工作量，一般是在收到發(fā)票時再沖回。
①紅字沖回暫估入庫
借：原材料——a -1000
貸：應付賬款——暫估/無票（某供應商） -1000
②收到發(fā)票,做入庫處理
借：原材料——a 1000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 170
貸：應付賬款——某供應商 1170
來源：中國稅務報，版權(quán)歸原作者所有，轉(zhuǎn)載請注明以上信息
【第5篇】如何確認產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)
2023年10月，國務院下發(fā)《關(guān)于深化文化體制改革推動社會主義文化大發(fā)展大繁榮若干重大問題的決定》，興起社會文化建設新高潮，證券監(jiān)管部門提出了要充分發(fā)揮資本市場對文化發(fā)展繁榮的支持服務功能，推動了文化產(chǎn)業(yè)上市的新高潮,近年來上市的有鳳凰傳媒（sh601928）、出版?zhèn)髅剑╯h601999）、中南傳媒（sh601098）、粵傳媒（sz002181）、皖新傳媒（sh601801）、光線傳媒（sz300251）等。文化產(chǎn)業(yè)涉及面比較廣，包括出版發(fā)行、廣告?zhèn)鞑?、廣播電視節(jié)目制作、廣播電視節(jié)目收轉(zhuǎn)、動漫電影及電視劇制作、影院及劇院、拍賣及藝術(shù)品，不同類型文化業(yè)務特點及盈利模式差異較大，收入確認也有所不同。
1、影視劇制作、藝人經(jīng)紀及衍生收入。以華誼兄弟傳媒股份有限公司（sz300027）為代表的影視企業(yè)，其電影片制作發(fā)行及其衍生收入、電視劇制作發(fā)行及其衍生收入、藝人經(jīng)紀及相關(guān)服務收入等通常按照下列方法確認收入：
（1）電影片票房分賬收入
電影票房分賬收入在電影片完成攝制并經(jīng)電影電視行政主管部門審查通過取得《電影片公映許可證》，電影片于院線、影院上映后按雙方確認的實際票房統(tǒng)計及相應的分賬方法所計算的金額確認；電影版權(quán)收入：在影片取得《電影片公映許可證》、母帶已經(jīng)交付，且交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入本公司時確認。
（2）電視劇銷售收入
電視劇銷售收入在電視劇完成攝制并經(jīng)電影電視行政主管部門審查通過取得國產(chǎn)《電視劇發(fā)行許可證》，電視劇拷貝、播映帶和其他載體轉(zhuǎn)移給購貨方、相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入本公司時確認。電影、電視劇完成攝制前采取全部或部分賣斷，或者承諾給予影片首(播)映權(quán)等方式，預售影片發(fā)行權(quán)、放(播)映權(quán)或其他權(quán)利所取得的款項，待電影、電視劇完成攝制并按合同約定提供給預付款人使用時，確認銷售收入實現(xiàn)。
（3）藝人經(jīng)紀業(yè)務收入
①藝人經(jīng)紀業(yè)務收入。藝人經(jīng)紀業(yè)務包括藝人代理服務收入及企業(yè)客戶藝人服務收入兩類。藝人代理服務收入：在公司旗下藝人從事公司與藝人簽訂的經(jīng)紀合約中約定的演藝等活動取得收入時，公司根據(jù)與藝人簽訂的經(jīng)紀合約中約定的傭金提取比例計算確認收入；企業(yè)客戶藝人服務收入：在服務已提供，收入的金額能夠可靠計量及相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入本公司時確認。藝人代理服務收入，根據(jù)公司與藝人經(jīng)紀合約中約定的收款方式結(jié)算。企業(yè)客戶藝人服務收入，根據(jù)公司與客戶協(xié)議中約定的方式結(jié)算。藝人代理服務收入的定價，根據(jù)藝人的知名度及潛力、對公司的貢獻程度、公司的投入成本等因素綜合定價；企業(yè)客戶藝人服務收入，與公關(guān)廣告活動定價機制相似。藝人代理服務收入，與藝人代理服務直接相關(guān)的成本，隨藝人代理服務收入的確認而結(jié)轉(zhuǎn)，支付的轉(zhuǎn)會費，在經(jīng)紀合約中約定的服務期內(nèi)按直線法攤銷計入成本；企業(yè)客戶藝人服務收入，其成本隨收入實現(xiàn)而結(jié)轉(zhuǎn)。
②藝人轉(zhuǎn)會費。藝人轉(zhuǎn)會費的會計處理方法：發(fā)行人支付給轉(zhuǎn)會藝人原簽約公司的轉(zhuǎn)會
費作為“長期待攤費用”核算，根據(jù)與藝人簽訂的經(jīng)紀合約，在約定的服務期內(nèi)按直線法攤
銷，若在經(jīng)紀合約期內(nèi)與藝人提前解約，則未攤銷完畢的轉(zhuǎn)會費一次性轉(zhuǎn)入當期損益。
（4）電影電視的衍生收入
①植入式廣告。植入式廣告指通過在影視劇拍攝中將某些企業(yè)或產(chǎn)品融入影視劇內(nèi)容中以達到宣傳企業(yè)或產(chǎn)品的目的而提供的廣告服務，是影視劇衍生產(chǎn)品的一種。植入式廣告的收入確認及成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理方法如下：在取得影視劇播放映許可證前，收到的款項，全部作為預收賬款核算，在取得影視劇公映許可證時一次性按協(xié)議金額全部確認收入,以貨幣資金結(jié)算，通常協(xié)議約定所有款項分三期支付：
a、在協(xié)議生效的10 個工作日內(nèi)收取一定比例的款項；
b、在完成影視劇拍攝制作，并取得該片公映許可證后10 個工作日內(nèi)再收取一定比例款項；c、在對方確認本公司無違約責任后收取尾款。成本隨植入廣告銷售收入的實現(xiàn)一次性轉(zhuǎn)入當期損益而結(jié)轉(zhuǎn)。
植入式廣告根據(jù)以下因素綜合定價：
a、影片導演和主演等主創(chuàng)人員社會認可度；
b、影片票房預期，全國發(fā)行規(guī)模，上映檔期，影片在影院電視、網(wǎng)絡、dvd、航空等所有視頻渠道的發(fā)行預期；
c、植入的效果及深度；
d、客戶儲備情況及市場參
考價等因素。
②貼片廣告。貼片廣告指在電影片頭插播廣告片而實現(xiàn)的廣告發(fā)布，通常為10 條廣告，
每條30 秒，是電影衍生產(chǎn)品的一種。貼片的收入確認及成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計處理方法如下：會
計期末，按實際放映場次占合同約定放映場次的比例確認收入，以貨幣資金結(jié)算，通常協(xié)議
會約定全部款項分三期支付：
a、在協(xié)議生效的10 個工作日內(nèi)收取一定比例的款項；
b、取得該片公映許可證后10 個工作日內(nèi)再收取一定比例款項；
c、在收到第三方提供的貼片廣告
監(jiān)播報告核對無誤后10 個工作日支付剩余款項。成本隨貼片廣告銷售收入的實現(xiàn)而結(jié)轉(zhuǎn)。
貼片廣告的定價機制，根據(jù)以下因素綜合定價：
a、影片導演和主演等主創(chuàng)人員社會認可度；
b、影片票房預期，全國發(fā)行規(guī)模，上映檔期，影片在影院電視、網(wǎng)絡、dvd、航空等所有視頻渠道的發(fā)行預期；
c、植入的效果及深度；
d、客戶儲備情況及市場參考價等因素。
③公關(guān)活動廣告。公關(guān)活動廣告實質(zhì)為勞務服務。公關(guān)活動廣告收入在服務全部提供完畢時確認收入。收款以貨幣資金結(jié)算。通常協(xié)議約定在協(xié)議生效的10 個工作日內(nèi)收取一定比例的款項，在對方確認本公司無違約責任后支付尾款。公關(guān)活動根據(jù)出場藝人的社會認可度、所提供服務的內(nèi)容及工作量、行業(yè)市場價格、公關(guān)活動對公司及藝人的宣傳促進作用等綜合因素定價。
④廣告互換。廣告互換是以提供廣告服務作為對價以交換對方的廣告服務。其會計處理按兩項交易分別進行核算。發(fā)行人為客戶提供廣告勞務，當提供服務全部完畢時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本；發(fā)行人接受客戶提供的勞務，在接受服務全部完畢時確認相應成本費用。結(jié)算以應收應付款進行沖抵，差額以貨幣資金結(jié)算。廣告互換的定價原則是根據(jù)其所提供廣告服務的性質(zhì)，分別按植入式廣告、貼片廣告、公關(guān)活動廣告等的定價機制定價，換入勞務根據(jù)市場價值定價。
2、劇院等演出收入。該類企業(yè)的經(jīng)營模式為租賃劇院，通過組織演出方式開展業(yè)務，收入來源主要有售票收入和政府補貼收入。其中：劇院場租收入，以與場租使用方簽訂合同，并在已實際使用場地后確認收入的實現(xiàn)；演出收入，以演出后實際票房收入確認為演出收入。由于該類公司帶有一定的公益性質(zhì)，為提高居民文化素質(zhì)，對票價有一定的限制，政府補貼收入實質(zhì)上是為彌補公司支出的一種補償，對售票收入確認比較簡單，對政府補貼收入可依據(jù)《企業(yè)會計準則-政府補助》做營業(yè)外收入處理，在計算非經(jīng)常性損益時不做扣除非經(jīng)常性損益即可。
3、拍賣收入。拍賣公司主要是通過拍賣藝術(shù)品或其他資產(chǎn)，從中獲取委托手續(xù)費和競買成功手續(xù)費收入，在拍賣成功時還是實物交割時確認收入的實現(xiàn)，根據(jù)拍賣行業(yè)的特點一般是委托人將拍品交付拍賣公司并從拍賣公司取得拍品保證金委托拍賣公司進行拍賣，競拍人支付保證金取得競拍資格，在拍賣公司發(fā)布拍賣公告后參與拍品拍賣會競拍，拍賣成交后買受人和拍賣人應當簽署成交確認書，拍賣師應在成交確認書上簽字確認，拍賣人向競買人提供成交確認書，退還未成交競買人的競買保證金、向買受人收取完畢傭金且將買受人拍賣會前繳納的競買保證金沖抵傭金后的款項退還給委托人后，拍賣人的義務立即告終止，委托人在接到拍賣人發(fā)出的交付通知后，應當在委托拍賣合同規(guī)定的交付期限內(nèi)轉(zhuǎn)移拍賣標的，委托人與買受人應當簽署交接書，因此對拍賣業(yè)務的手續(xù)費應在拍品交割時確認收入的實現(xiàn)。
4、出版、發(fā)行業(yè)務收入。一般是出版企業(yè)接受委托和稿件后印制出版物，然后將出版物交付發(fā)行企業(yè)并對外實現(xiàn)銷售，當然也存在發(fā)行企業(yè)自行出版情況，對出版企業(yè)和發(fā)行企業(yè)的收入分別如何確認，在什么時點確認收入的實現(xiàn)？而且圖書在出版發(fā)行過程中可能存在約定有退貨條件，因此對出版企業(yè)在正常情況下應按與購貨方簽訂的合同或協(xié)議約定的金額確認收入金額，在將出版物交付購買方并獲取收款憑證時確認收入的實現(xiàn)，如果存在附有退回條款的，并明確退貨期和退貨率的，應在退貨期滿時確認收入的實現(xiàn)，如果約定有退貨條件但沒明確具體的退貨期和退貨率的，應在出版物交付購買方并取得收款憑證時確認收入的實現(xiàn)，在實際發(fā)生退貨時沖減當期的收入；對于發(fā)行企業(yè)，零售業(yè)務可在取得收款憑證并將出版物交付購貨方時確認收入的實現(xiàn)，批發(fā)業(yè)務采用代銷模式的應在取得代銷清單時確認收入的實現(xiàn)，采用買斷模式的與零售業(yè)務業(yè)務收入確認時點一致，如果上述業(yè)務附有退回條件的，應在退貨期滿時確認收入的實現(xiàn)。
【第6篇】企業(yè)所得稅業(yè)務招待費銷售收入免稅收入
一、在實務中經(jīng)常存在的增值稅免稅業(yè)務
第一，增值稅小規(guī)模納稅人在月營業(yè)收入不足10萬或季度不超過30萬；
第二，符合條件營業(yè)性醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務檢測企業(yè)在在前三年免征增值稅；
第三，出口貨物實行零稅負，而將其國內(nèi)采購部分的進項稅額進行退稅，其實質(zhì)也是一種特殊形式的增值稅免稅業(yè)務，但考慮到退稅率的不同，出口企業(yè)的增值稅不全為0，非本文討論的重點；
第四，軟件行業(yè)實際超過3%的增值稅稅負率的即征即退政策，并非全免稅，也非本討論的重點。
二、小規(guī)模納稅人企業(yè)的免征增值稅如何影響企業(yè)所得稅及凈利潤
第一，研究企業(yè)基本情況：
某小規(guī)模納稅人，2023年全年不含稅銷售收入95萬元，企業(yè)產(chǎn)品的毛利率為25%，企業(yè)發(fā)生其他費用為18萬元
第二，如果企業(yè)不享受免征增值稅相關(guān)的稅費及凈利潤計算
1、應交的增值稅為 95*3%=2.85萬元
2、應交的附加稅為 2.85*10%=0.285萬元
3、企業(yè)的應納稅所得額為 95*25%-0.285-18=5.465萬元
4、企業(yè)應交的企業(yè)所得稅為 5.465*25%*20%=0.27325
5、企業(yè)的凈利潤 5.19萬元<5.465-0.27325,保留兩位小數(shù)點>
第三、企業(yè)如享受增值稅免稅政策的相關(guān)稅收及凈利潤計算
1、企業(yè)應交的增值稅95*3%=2.85萬元，計入了其他收益
2、企業(yè)因沒有增值稅可以交納，故無附加稅費交納
3、企業(yè)的應納稅所得額為95*25%+2.85-18=8.6萬元
4、企業(yè)應交的企業(yè)所得稅為 8.6*25*20%=0.43萬元
5、企業(yè)的凈利潤為8.17萬元< 8.6-0.43>
第四,應納稅所得額的比較,不免稅為 5,465萬元,免稅為8.6萬元,差異為3.315萬元,它等于增值稅2.85萬元,與附加稅費的0.285萬元之和.
第五,企業(yè)凈利潤的較,不免稅為5.19萬元,免稅為8.17萬元,差異為2.98萬元,它剛好等于免交增稅及附加稅的95%,由于該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為5%,其實質(zhì)為最終影響凈利潤的凈額為免交的增值稅及附加稅與1減適用所得稅之積.
三、營利性機構(gòu)檢測企業(yè)的免征增值稅如何影響企業(yè)所得稅及凈利潤
第一、研究企業(yè)基本情況
某營利性檢測機構(gòu)，取得了稅務機關(guān)的檢測項目的三年免稅備案，已知該企業(yè)對外提供的某一類標本檢測服務對外收費含稅價每例，530元，企業(yè)生產(chǎn)標本的成本為在享受免稅政策為含稅價300元，其中生產(chǎn)材料113元，可取得13%的增值稅專用發(fā)票，另該企業(yè)為了檢測標本，需一次性購置設備含稅價2825萬元，可以取得增值稅專用發(fā)票，已知該企業(yè)本年已檢測標本5萬個，本年共發(fā)生銷售費用、管理費用、財務費用共650萬元。為了研究的方便，假設企業(yè)無其他所得稅調(diào)整事項。假定企業(yè)的固定資產(chǎn)使用壽命為五年，且不留凈殘值。第二、該企業(yè)為不進行免稅
1、企業(yè)營業(yè)收入為 530/<1+6%>*50000=2500萬元.
2、企業(yè)的標本單位銷售成本為:
3、 300-113/<1+13>*13%-<2825-2825<1+13>/5/5萬=274元
4、企業(yè)的銷售成本為5萬*0.0274=1370萬元.
5、企業(yè)增值稅的銷項稅額 5萬*530/<1+13>*6%=150萬元
6、企業(yè)的增值稅進項稅額為:
2825/<1+13>*13%+0.0113/<1+13>*13%*5萬=325萬+65萬元=390萬元，企業(yè)留的抵稅額為240萬元.
7、未來可少交240*10%的附加稅費，也就是24萬元，對企業(yè)利潤的正影響為24萬元
8、企業(yè)的不考慮銷管財費用的利潤總額為2500-1370+24=1154萬元。
第三、企業(yè)享受免稅政策
1、企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅額325萬元，購進的原材料的進項稅額65萬合計390萬均不能抵扣，企業(yè)無附加稅費交納。
2、企業(yè)的對外銷售收入為免稅的，則其收入為5萬*0.053=2650萬元
3、企業(yè)的產(chǎn)品的銷售成本為 5萬*0.03=1500萬元
4，企業(yè)不考慮銷管財?shù)睦麧櫩傤~為 2650-1500=1150萬元
第四，比較分析，在不考慮未來留抵增值稅因少交增值稅而少交附加稅對利潤的正向作用時，不免稅企業(yè)的利潤總額為1130萬元，與享受免稅的利潤總額1150萬少20萬，如果考慮到留抵稅額未來對損益的正向作用，則享受免稅策反而利潤總額少4萬元
第五、比較分析，看來免稅政策的享有并不意味著利潤影響絕對是正向的。
四、研究結(jié)論
第一，從小規(guī)模的納稅人來說，享受免稅政策絕對是利好，其新加的利潤總額的就是企業(yè)少交的增值稅及其附加稅之和。
第二，而對一般納稅人的營性性醫(yī)療機構(gòu)外，享受免稅并不一定能有正向作用，主要取決于固定資產(chǎn)的購置總額中可以取得的增值稅進項稅稅額，及后續(xù)檢測項目成本中成材料成本的取得的進項稅額是多少，特別是如材料成本占檢測成本的一半及以上時，不享受政策要好。
五、本研究對企業(yè)及財務人員的重要啟示
第一，具體問題一定得具體分析，不是所有的免稅項目都要享有，一定得預算，從而拿出可行方案?！?/p>
第二，在預算時，一定得考慮到企業(yè)的長期利益，可以在5年以上的周期，對固定資產(chǎn)進項稅額帶來的利好應在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均考慮較為合適。
第三，不能否認，因享受免稅政策，企業(yè)的營業(yè)收入多了，核算出簡單了，那業(yè)務招待費，廣告及業(yè)務宣傳費的企業(yè)所得稅前的扣除標準提高了，對企業(yè)也是個利好，另外，由于營業(yè)收入的增加企業(yè)的各項財務指標也好轉(zhuǎn)了，有時這個企業(yè)也很重要，企業(yè)在作決策時也得一并考慮。
第四，在是否享受免稅政策時，一定不得將第一年的數(shù)據(jù)作為預算及決策的依據(jù)，除固定資產(chǎn)的影響外，還有因企業(yè)開工不足的影響。
黃振實務財稅點點通，持續(xù)講企業(yè)真實發(fā)生的實務事，始終堅守合法合規(guī)的底線思維，本著點撥而不點破的原則，以全新視角獨立分享自已對具體事項、具體領(lǐng)域獨有的觀察及理解，供大家參考，希望能給各位同仁帶來另類的思考及啟迪，謝謝大家持續(xù)的關(guān)注！
【第7篇】視同銷售計稅收入
每年的5月31日是企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡稱“匯算清繳”）的截止日期，而企業(yè)每年的匯算清繳都會涉及到或多或少的納稅調(diào)整，其中就包括會計上因不符合收入確認原則未確認收入而稅法需要確認收入的納稅調(diào)整事項，即視同銷售?？偩值摹秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號，以下簡稱“828號文”）基本確立了企業(yè)所得稅視同銷售的認定規(guī)則，即以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為判定標準。
然而實務工作中，很多企業(yè)只關(guān)注了一旦觸發(fā)視同銷售的要求就要確認資產(chǎn)的隱含增值（即資產(chǎn)的公允價值與計稅成本之間的差額）并計算相應的企業(yè)所得稅，卻往往忽略了在視同銷售的同時也要考慮新的資產(chǎn)或費用的計稅基礎(chǔ)以及其對企業(yè)所得稅的影響。所以這也導致了很多企業(yè)錯誤地認為視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅會差異是永久性差異，進而可能出現(xiàn)多交稅的情況。
本文旨在對企業(yè)所得稅的視同銷售的確認以及其對資產(chǎn)、費用的計稅基礎(chǔ)的影響進行分析，進而綜合考量其對企業(yè)所得稅的影響，幫助納稅人正確認識企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則和準確計算企業(yè)所得稅。
01固定資產(chǎn)投資的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以持有的生產(chǎn)設備投資設立b公司，已知生產(chǎn)設備的賬面原值500萬元，已計提累計折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響）。
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，因投資而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)在會計上不確認收入，a公司按照固定資產(chǎn)的賬面價值（即原值-累計折舊）400萬元確認對b公司的長期股權(quán)投資，因此會計上不確認該項固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元（即市場公允價值-固定資產(chǎn)計稅凈值）。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，對外投資屬于資產(chǎn)外部處置，所以2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認生產(chǎn)設備的隱含增值600萬元。a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第8行次“用于對外投資項目視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第18行次“用于對外投資項目視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增600萬元來反映該項資產(chǎn)的處置所得。
很多納稅人此時就認為視同銷售的處理和影響就結(jié)束了，卻忽略了投資的視同銷售處理后所帶來的新的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確認問題。事實上，我們需要分解來看待視同銷售的問題，a公司以作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設備進行投資本質(zhì)上可以分解為將固定資產(chǎn)處置獲得了1000萬元，然后再以1000萬元的對價投資了b公司。所以，a公司在稅法上確認了固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元后，其對b公司的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)就調(diào)整成了1000萬元，但此時其會計賬面對b公司的長期股權(quán)投資的賬面價值仍為初始確認的400萬元。假定2023年a公司把b公司的股權(quán)以1000萬元的對價對外轉(zhuǎn)讓，a公司會計賬面需要確認600萬元的投資收益，但是因此稅法上對b公司的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是1000萬元，所以需要通過申報表附表a105030“投資收益納稅調(diào)整明細表”表格來納稅調(diào)減600萬元的所得。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過對外投資進行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當年確認，而在長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的年度實現(xiàn)所得的轉(zhuǎn)回，形成的其實是稅收的暫時性差異而非永久性差異。
02不具商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以持有的甲設備與b公司所持有的乙設備進行等值交換，已知甲設備的賬面原值500萬元，已計提累計折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響且該交換會計上不具有商業(yè)實質(zhì)）。
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，不具備商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。所以對于a公司而言，其會計賬面仍然按照甲設備原先的賬面價值400萬元確認乙設備的入賬價值，因此會計上不確認該項固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同樣屬于資產(chǎn)外部處置， 2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認甲設備的隱含增值600萬元。對此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第2行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第12行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增600萬元來反映該項資產(chǎn)的處置所得。
同樣地，很多納稅人作完視同銷售的處理后就忽略了后續(xù)新的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)所帶來的企業(yè)所得稅影響。在本案例中，a公司在2023年進行視同銷售處理納稅調(diào)增600萬元所得后，其所取得乙設備在稅法上的計稅基礎(chǔ)就調(diào)整為1000萬元，而非會計上所確認的400萬元。這意味著其在資產(chǎn)的后續(xù)處理上會計仍然按照400萬元計提折舊，但是稅法上可以按照1000萬元計提折舊。a公司在后續(xù)的匯算清繳時需要在申報表a105080“資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表” 表格通過折舊金額的調(diào)整逐年進行納稅調(diào)減，最終實現(xiàn)這600萬元所得的全部轉(zhuǎn)回。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過非貨幣性資產(chǎn)交換進行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當年確認，而在形成固定資產(chǎn)的后續(xù)年度通過折舊來實現(xiàn)轉(zhuǎn)回（轉(zhuǎn)讓時可以一次轉(zhuǎn)回），形成的仍是稅收的暫時性差異而非永久性差異。
03費用性支出的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以其自產(chǎn)的一批存貨對外捐贈用于新冠疫情防控，該批存貨賬面價值500萬元，市場公允價值1000萬元（假設不考慮增值稅的影響）。
根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，以存貨對外捐贈不符合收入的確認原則，應根據(jù)所捐贈存貨的賬面價值確認營業(yè)外支出。因此a公司應根據(jù)存貨的賬面價值500萬元確認營業(yè)外支出，同時轉(zhuǎn)銷存貨的賬面價值，會計上不確認該批存貨的隱含增值500萬元。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，存貨的對外捐贈屬于資產(chǎn)外部處置，2023年匯算清繳時a公司需要進行視同銷售處理在稅法上確認捐贈存貨的隱含增值500萬元。對此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第7行次“用于對外捐贈視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第17行次“用于對外捐贈視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列500萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增500萬元來反映該批存貨的處置所得。
同樣地，如果我們采用分步交易的原理來看待這項業(yè)務，相當于是a公司將該批存貨對外銷售取得對價1000萬元，然后再將這1000萬元對外捐贈。所以這個時候就產(chǎn)生一個營業(yè)務支出，賬面價值是500萬元，計稅基礎(chǔ)是1000萬元。根據(jù)總局《國家稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第4號)的規(guī)定，企業(yè)用于新冠疫情防控的對外捐贈支出可以享受全額扣除。所以a公司在捐贈當年匯算清繳時應在申報表a105070“捐贈支出及納稅調(diào)整明細表”表格增加該營業(yè)外支出的稅收金額來實現(xiàn)納稅調(diào)減，最終實現(xiàn)這500萬元所得的全部轉(zhuǎn)回。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，費用和支出的視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當年確認，但是在確認年度同時通過增加費用和支出的計稅基礎(chǔ)來實現(xiàn)轉(zhuǎn)回，最終不會影響當年的企業(yè)所得稅金額。當然需要注意到的是，如果所產(chǎn)生的費用屬于稅法上的限額扣除類費用則可能產(chǎn)生永久性差異，如業(yè)務招待費。
04總結(jié)
summarize
綜上分析，對外投資因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會在長期股權(quán)投資處置時實現(xiàn)轉(zhuǎn)回，非貨幣性資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會在固定資產(chǎn)后續(xù)計提折舊或處置時實現(xiàn)轉(zhuǎn)回，而費用和支出因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得原則上在費用和支出形成當期同時轉(zhuǎn)回。在不考慮時間價值的前提下，企業(yè)所得稅法層面的視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅收差異原則上屬于暫時性差異，并不會增加稅收負擔。只有在相關(guān)視同銷售金額涉及限額扣除類支出時才會形成永久性差異，從而增加稅收負擔。在企業(yè)帳上存在即將到期的未彌補虧損的情況下，由于視同銷售造成的暫時性差異還會將相關(guān)差異造成的虧損遞延到以后年度，也可能會給企業(yè)帶來的一定的稅收利益。
作者：傅吉俊 王殿會 鄭會廣
來源：稅明大道
【第8篇】銷售收入是否含增值稅
導讀：為什么銷售收入所得稅和增值稅申報不一致？很多財務人員都在會計學堂的官網(wǎng)咨詢過這個問題，小編搜集了一些相關(guān)的法規(guī)和條例對這個問題進行了一個簡單的分析，具體的內(nèi)容介紹請仔細參考下文。
為什么銷售收入所得稅和增值稅申報不一致?
申報增值稅時確認的收入會大于申報所得稅時確認的收入.
增值稅:必須依相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定按征收率或適用稅率征收增值稅.在填申報表時,是按固定資產(chǎn)的銷售價格填列在應稅銷售額欄.
財稅〔2016〕36號,納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天.
企業(yè)所得稅:由于是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反應在企業(yè)所得稅年度申報表《一般企業(yè)收入明細表》的營業(yè)外收入或《一般企業(yè)成本支出明細表》中的營業(yè)外支出之中,凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷售的價格.
《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條規(guī)定,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入.
增值稅申報與所得稅申報收入不一致怎么辦?
與稅務機關(guān)溝通.
《征管法》第二十五條規(guī)定,納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料.
《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)〈納稅人財務會計報表報送管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2005]20號)第三條規(guī)定,本辦法所稱財務會計報表是指會計制度規(guī)定編制的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附表.
【第9篇】以發(fā)票確認收入結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
導讀：一般情況下,發(fā)票未到是不會進行結(jié)轉(zhuǎn)的,但如果出現(xiàn)了相反的情況,作為一名會計,成本發(fā)票未到你會如何結(jié)轉(zhuǎn)成本呢?下面是會計學堂的老師做出的回答,感興趣的話就接著往下閱讀吧!
成本發(fā)票未到如何結(jié)轉(zhuǎn)成本?
已開票銷貨,但成本發(fā)票未到,成本物資應暫估入帳,再按存貨發(fā)出核算方法,如加權(quán)平均成本計算已銷商品的銷售成本.具體賬務處理如下:
1、月底成本暫估入賬,
借:庫存商品
貸:應付帳款-暫估應付款
2、商品銷售時,
借:應收帳款
貸:主營業(yè)務收入
貸:應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
3、結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本,
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品
4、下月初,沖回暫估入賬
借:庫存商品(紅字)
貸:應付帳款-暫估應付款(紅字)
5、收到發(fā)票后,
借:庫存商品
應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
貸:應付帳款等
同時,根據(jù)實際成本價與暫估價差額,計算調(diào)整已銷商品成本,借記或貸記主營業(yè)務成本(差額部份).
【第10篇】視同銷售收入納稅調(diào)整
公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為試用裝，免費送給潛在客戶，用于市場推廣。會計上，我們直接將這部分支出按照賬面成本計入了銷售費用，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，如何進行納稅調(diào)整？在申報表中，又該如何填寫呢？
實務中，很多企業(yè)都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣、發(fā)放福利或者對外捐贈等情形。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務?！秶叶悇湛偩株P(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第80號）進一步明確，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
舉例來說，a公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計上確認了1萬元的廣告宣傳費，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，a公司應確認視同銷售收入：70×200＝14000（元），視同銷售成本：50×200＝10000（元），并需要按照牛奶的公允價值確認14000元的廣告宣傳費。也就是說，該筆交易會在視同銷售調(diào)整項中，新增4000元應納稅所得額，同時應在原來會計確認的10000元費用的基礎(chǔ)上，增補4000元銷售費用，同步抵減4000元應納稅所得額。
對應到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》（a105010）第3行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調(diào)整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調(diào)整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費上4000元的稅會差異，應在《納稅調(diào)整項目明細表》（a105000）表內(nèi)第30行“（十七）其他”行次中進行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。
【第11篇】企業(yè)所得稅收入銷售額
企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅的納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。
企業(yè)所得稅采取收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的雙管轄權(quán)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務。
居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。
非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
企業(yè)所得稅收入來源：銷售貨物收入;提供勞務收入;轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。
企業(yè)所得稅的稅率為25%的比例稅率。非居民企業(yè)為20%。企業(yè)應納所得稅額=當期應納稅所得額*適用稅率。應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額±稅法規(guī)定費用調(diào)增調(diào)減。
如：企業(yè)銷售收入100萬元，其他收入50萬元，成本40萬元，實際發(fā)放工資6.3萬元；費用30萬元，其中招待費用5萬元，職工福利費用2萬元，受洪水淹沒商品損失12萬元。其應納企業(yè)所得稅額為：100-40-30-12＝12萬元，加上其他收入50萬元，應納企業(yè)所得稅額為62萬元。稅法允許扣除執(zhí)行費：5×60%＝0.3萬元，實際發(fā)生額：100×0.5%＝0.5萬元，選擇孰低原則，允許扣除0.3萬元，職工福利費用6.3×14%＝0.88萬元。實際應納企業(yè)所得稅額＝62+4.7（招待費用調(diào)增）+1.12（職工福利費用調(diào)增）＝67.82萬元。實際應納企業(yè)所得稅＝67.82×25%＝16.96萬元。
企業(yè)所得稅應納稅額的計算是很復雜的，其中涉及減免、自然災害損失，應收賬款的壞賬準備、資產(chǎn)損失等諸多因素，企業(yè)財務人員不僅要熟練掌握財務制度，還要具有一定的稅法常識。
企業(yè)法人應加強對稅法等相關(guān)知識的學習，尤其是國家出臺的有關(guān)涉稅方面的文件，避免給企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)困難，同時做到企業(yè)應交盡交，利己利國。
我國十八大稅種，今日已分享完畢，感謝各位關(guān)注。
【第12篇】視同銷售收入和成本
新冠肺炎疫情即將結(jié)束，我們迎來了春天。對于我們會計人來說不僅迎來了春天，也迎來了企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳中“視同銷售”情況是很多企業(yè)都會碰到的一個納稅調(diào)整事項，什么情況需要視同銷售呢？視同銷售稅前扣除收入和成本如何確定？企稅匯繳又該如何申報填列呢？搞清楚上述問題的前提是要掌握增值稅視同銷售情形下會計處理和企稅處理的區(qū)別，會計處理是前提，企稅視同銷售是在已有會計處理上進行稅務調(diào)整播一條福利：
實務中，因工資管理“被舉報、被審計、被補繳”案例屢見不鮮
企業(yè)及人事財務人員應如何正確理解“工資總額、職工薪酬、工資薪金”的人財統(tǒng)計口徑差異？
又如何掌握人財實踐操作難點盲點？準確快速完成申報工作？
我們先來看看納稅人咨詢“自產(chǎn)貨物贈送給客戶用于業(yè)務宣傳企業(yè)所得稅應如何進行納稅調(diào)整？”的問題及廣東省稅務局的答復內(nèi)容。
廣東省12366納稅服務中心答復：
尊敬的納稅人（扣繳義務人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復如下：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
另外，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
此外，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2023年第80號)的規(guī)定，企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題。企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。因此，屬于上述視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等情形，應該規(guī)定確認銷售收入。涉及具體征管問題請向主管稅務機關(guān)進一步咨詢。
上述回復僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！
官方將納稅人問詢的問題通過條款的形式做出了回復，小編這里將回復的內(nèi)容進行提煉具體化，以期能加深您對此問題的理解。
企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于廣告推廣，會計處理上是不確認收入的，但是稅法上需要視同銷售繳納增值稅，企業(yè)所得稅上也需要視同銷售處理。
【案例一】我們用具體案例將這段話場景話，d公司主要是從是化妝品生產(chǎn)銷售，為了擴大產(chǎn)品的知名度，在2023年將自產(chǎn)成本10000元化妝品用于廣告宣傳。（該產(chǎn)品正常出售的公允價值為不含稅18000元）
會計處理：將產(chǎn)品用于廣告宣傳計入銷售費用
注意此時增值稅需要視同銷售，按公允價值18000*13%=2340元計入增值稅銷項稅額：
借：銷售費用 12340
貸：庫存商品 10000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2340
企業(yè)所得稅稅務處理：將自產(chǎn)貨物用于市場推廣，因為所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企稅上需要視同銷售。
第一步：
應確認視同銷售收入18000元，填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第3行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入”。應按歷史成本確認視同銷售成本10000元，填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第13行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本”。根據(jù)上述業(yè)務合計需要納稅調(diào)增的金額是8000元。
第二步：
對于上述稅會差異的8000元，實際上是此項支出的賬面數(shù)與實際數(shù)的差額（試想企業(yè)將上述產(chǎn)品出售，以出售收入額進行贈送，那么實際贈送支出不含稅價應該是18000元，而不是10000元），故應該需要在a105000《納稅調(diào)整項目明細表》第30行“（十七）其他”調(diào)減。所以需要在a105000《納稅調(diào)整項目明細表》第30行第1列“賬載金額”填寫0元，“稅收金額”填寫8000元，納稅調(diào)整減少8000元。
通過上述兩個步驟的調(diào)增調(diào)減，把視同銷售導致的該部分納稅調(diào)整金額變?yōu)?。也就意味著企業(yè)不需對該項行為支付額外企業(yè)所得稅稅款。
小貼士：《國家稅務總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第41號）對企業(yè)所得稅部分納稅申報表進行了修訂，其中修訂內(nèi)容就涉及視同銷售的納稅調(diào)整。
上面介紹的是自產(chǎn)貨物用于宣傳推廣的情形，只是屬于視同銷售的一種情形，小編在這里整理了增值稅的視同銷售行為在會計做賬下是否需要確認收入、在企業(yè)所得稅下是否需要確認視同銷售收入，詳見下表：
注：此表格作者汪詩雅，如轉(zhuǎn)載請列明來源作者
看到上表的總結(jié)是不是一目了然呢，上面將自產(chǎn)貨物用于市場推廣例子就是屬于增值稅視同銷售行為中的⑨，會計上不確認收入，所得稅上需視同銷售確認收入。
【補充】外購的貨物用于集體福利或個人消費不屬于增值稅視同銷售行為，會計上不確認收入，所得稅法上需要確認收入視同銷售。
接下來我們再例舉自產(chǎn)貨物用于集體福利、將外購貨物用于集體福利的案例：
【案例二】a公司生產(chǎn)手機，將本公司生產(chǎn)的1000只手機發(fā)放給企業(yè)職工。每只手機成本3000元，市場零售價為每只5000元。該情形下稅會處理分別是怎樣的？
【分析】此情形屬于上表中增值稅視同銷售行為⑤，會計和企稅上都需要確認收入。
若適用企業(yè)會計準則，會計處理對于收入的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同；同時應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
在稅務處理時，a公司應分解為兩個行為：一是按照產(chǎn)品公允價值500萬元確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元；二是按照產(chǎn)品公允價值500萬元作為職工福利費支出。稅務處理與會計處理一致，不需做納稅調(diào)整。自然也無須填寫企業(yè)所得稅納稅申報表視同銷售相關(guān)內(nèi)容。
【案例三】a企業(yè)外購不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工，購買時取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額10000元，稅額是1300元。
【分析】此種情形屬于上表下面所列的【補充】內(nèi)容，不屬于增值稅視同銷售，會計上不確認收入，企稅上應視同銷售確認收入。
會計處理：用于員工福利后進項稅額不能抵扣，需要做轉(zhuǎn)出，增值稅上無需視同銷售。
購入時：
借：庫存商品 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1300
貸：銀行存款 11300
作為福利發(fā)放給員工時：
借：管理費用——福利費等 11300
貸：應付職工薪酬——職工福利 11300
借：應付職工薪酬——職工福利 11300
貸：庫存商品 10000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1300
稅務處理：將外購貨物用于職工福利的，所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅法上是需要視同銷售，但是會計上沒有確認收入，所以就產(chǎn)生了稅會差異，需要進行納稅調(diào)整。稅法應將不含稅公允價格10000元確認視同銷售收入，填寫至a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第5行“（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入”。應確認視同銷售成本10000元填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調(diào)整明細表》第15行“（四）用于職工獎勵或福利視同銷售成本”。根據(jù)上述業(yè)務合計納稅調(diào)整金額為0元，無需在a105000《納稅調(diào)整項目明細表》第30行繼續(xù)填報。
總結(jié)：
（1）案例一自產(chǎn)貨物贈送給客戶用于業(yè)務宣傳屬于增值稅視同銷售行為，會計上不確認收入，企稅上需確認視同銷售收入，稅會差異需要填寫視同銷售申報表，且需在a105000《納稅調(diào)整項目明細表》第30行填報。
（2）案例二自產(chǎn)貨物用于集體福利屬于增值稅視同銷售行為，會計上確認收入，企稅上也確認收入，不存在稅會差異，無需填寫視同銷售申報表。
（3）案例三外購貨物用于集體福利不屬于增值稅視同銷售行為，會計上不確認收入，企稅上需確認視同銷售收入，稅會差異需要填寫視同銷售申報表，但無需在105000《納稅調(diào)整項目明細表》第30行填報。
本文所例舉的例子是三個非常典型的情形，希望讀者通過閱讀本文能夠舉一反三，徹底弄清楚與增值稅視同銷售、企稅視同銷售相關(guān)的知識，并正確運用到實務當中。
【第13篇】增值稅商品銷售收入
濰坊卓爾財稅服務有限公司致力于工商財稅行業(yè)。專業(yè)為企業(yè)提供注冊公司、財務代理、工商代辦、公司注銷、商標注冊、財務外包、財務咨詢、稅收籌劃等一站式服務。攜手卓爾財稅，讓您財稅無憂！
我正在進行征期申報，請問申報增值稅時的銷售收入是否僅指開具增值稅發(fā)票的收入呀？
不是哦！申報增值稅時的銷售收入，除了開具增值稅發(fā)票的收入，還包括未開票收入、視同銷售收入、預收的租金收入等。跟我一起來看一下吧！一、未開票收入
《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定，發(fā)生應稅銷售行為，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。有些面向個人消費者的企業(yè)，收取貨款后，客戶沒有索要發(fā)票，但企業(yè)收取貨款就應當承擔納稅義務，應在增值稅申報表中“未開票收入”中填報。
二、視同銷售收入
《增值稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。企業(yè)發(fā)生上述視同銷售行為，例如將產(chǎn)品贈送客戶，或者將產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工，都要按規(guī)定進行視同銷售處理，同時在增值稅申報表“未開具發(fā)票收入”中填報。
三、預收款收入
《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第四項規(guī)定，采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第二項規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。對于以上兩種預收款收入，納稅義務已經(jīng)發(fā)生，如果發(fā)票尚未開具，就應該在增值稅申報表“未開票收入”中填報。
四、稽查查補收入、納稅評估收入
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。因此，企業(yè)除了申報開票收入外，還應申報稽查查補收入、納稅評估收入。在增值稅申報表附表一中有“納稅檢查調(diào)整”欄，企業(yè)被檢查后如需自行更正申報增值稅，可以在此欄中填列稽查查補收入。
本文來源：諸葛會稅。
【第14篇】視同銷售的收入的情況
第一、增值稅如下行為都要視同銷售，依法納稅：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
將前兩項作為一組。兩項中均涉及到了“代銷”和“貨物”?！按睘椤按怼睂贍I業(yè)稅服務業(yè)的征稅范圍，“銷”為銷售，“貨物”是有形動產(chǎn)，也就是代理銷售有形動產(chǎn)，既涉及增值稅征稅范圍又涉及營業(yè)稅征稅范圍，在這里應視同全部發(fā)生增值稅應稅行為。舉個例子，比如a為生產(chǎn)西服的一家企業(yè)，為增值稅一般納稅人，沒有銷售渠道，但該企業(yè)找到一家商場b幫其代銷西服。b在銷售西服的過程中發(fā)生了增值稅應稅行為(銷售有形動產(chǎn))，應繳納增值稅。b在銷售西服之后與a企業(yè)進行結(jié)算。a給b開具了增值稅專用發(fā)票，則b有了增值稅進項稅額，a有了增值稅銷項稅額。此種情況a和b都視同發(fā)生了增值稅的應稅行為，應視同銷售。
（三）設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；
相關(guān)機構(gòu)設在不同縣(市)的，由不同的稅務局來管理，脫離了原稅務局的管轄范圍，應視同于發(fā)生了銷售行為，應征收增值稅。
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
將第4、5項做為一組。這兩項強調(diào)了貨物的來源是企業(yè)內(nèi)部，貨物的去向也是用于企業(yè)內(nèi)部，即“內(nèi)對內(nèi)”。
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
將6~8作為一組。該組強調(diào)了貨物的來源既可以是來自企業(yè)內(nèi)部，又可以是從企業(yè)外部購進的，貨物的去向是用于企業(yè)外部的，貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變。即“內(nèi)外對外”。
上述八項視同銷售行為具有以下三個特點：
1、貨物的所有權(quán)發(fā)生了變化。比如上述第2、6、7、8項。
2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。比如上述第4、5項。
3、所有權(quán)沒有發(fā)生變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售。比如上述第3項。
現(xiàn)在回到文章開頭提的那個問題：為什么會出現(xiàn)視同銷售行為呢?增值稅征稅范圍涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)(暫不討論加工、修理修配勞務)，也就是涉及到貨物流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)。如果上述幾項情況不視同銷售，則增值稅鏈條會發(fā)生中斷。為了保證增值稅鏈條的延續(xù)，則需要對其視同銷售。
第二、視同銷售行為的具體分錄如下：
①將貨物交付他人代銷：委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時確認收入；收取手續(xù)費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認收入，貨物發(fā)出時計入發(fā)出商品科目。
發(fā)出商品時
借：委托代銷商品
貸：在庫商品
收到貨款（代銷清單）時：
借：銀行存款（應收賬款）
貸：主營業(yè)務收入（其他業(yè)務收入）
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
②銷售代銷貨物：受托方先有銷項后有進項，銷售代銷貨物不確認收入，按收取的手續(xù)費確認收入。
收到貨款時
借：銀行存款
貸：應付賬款
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
轉(zhuǎn)進項稅
借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
貸：應付賬款
③設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣(市)的除外；（不確認收入）
發(fā)出商品時
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
轉(zhuǎn)銷項稅額
借：應收賬款/銀行存款
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；
借：應付股利
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）
⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
借：應付職工薪酬
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）·
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
⑧單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；
借：營業(yè)外支出
貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
應付職工薪酬/無形資產(chǎn)/存貨/固定資產(chǎn)清理
【第15篇】國外銷售收入免征增值稅
增值稅免征，是指納稅人按照稅法規(guī)定銷售商品或者勞務，免征增值稅。增值稅免稅僅免除納稅人在該環(huán)節(jié)銷售的貨物或勞務的應納稅額，購買貨物的稅額不予退還（抵扣）。
以下7項免征增值稅：
一、直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
二、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
三、銷售的自己使用過的物品。
四、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
五、由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；
六、避孕藥品和用具；
七、古舊圖書;
增值稅的免稅、減稅項目，除前款規(guī)定外，由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門不得規(guī)定免稅、減稅項目。
此外，各地區(qū)將根據(jù)當?shù)厍闆r增加部分增值稅免稅項目。詳情建議大家到當?shù)囟悇詹块T咨詢！
【第16篇】2023匯算清繳銷售收入
關(guān)于個人所得稅經(jīng)營所得與綜合所得匯算清繳明顯的差別點在于，經(jīng)營所得匯算清繳需當年3月31日前完成，主要包括1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營所得；2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得； 3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。而綜合所得匯算清繳需自每年的3月1日到6月30日完成，主要包括薪金所得、勞務報酬、稿酬和特許權(quán)使用費所得這四項所得。
關(guān)于個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳基本規(guī)定：
誰要辦？這里面納入到個人所得稅經(jīng)營所得匯算清繳范圍的一定是實行查賬征收的這份群體，包括了個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)的投資者、合伙企業(yè)的合伙人以及承包承租的經(jīng)營者和其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個人，對于此類商事主體呢，可能會與營業(yè)執(zhí)照上面的表述會有一定的區(qū)別，一般來講，在營業(yè)執(zhí)照上會更加細化一點，比如說可能出現(xiàn)內(nèi)資個體、私營獨資等等類型，同樣都屬于我們一個匯算申報范圍，對于合伙企業(yè)的納稅主體，指的是每一個合伙人你都要進行經(jīng)營所得的匯算清繳申報，并不是說你合伙人中所占的分配比例最高的那一位，而是說每一位不管你的分配比例多少，都要進行一個匯算申報。
何時辦？經(jīng)營所得匯算清繳是在取得所得的次年3月31號之前辦理完匯算清繳申報，申報的主要是b表和c表，但是c表并不是所有人都要都會涉及填報的。另外，實行查賬征收的這部分群體，其實還會涉及到平時預繳申報，一般是在月度或季度終了后15日內(nèi)申報。對于當年注銷戶籍的，需要在注銷戶籍之前進行辦理。
哪里辦？一般是在經(jīng)營管理所在地的主管稅務機關(guān)，當然，也有特殊規(guī)定，涉及到其中一個匯總申報，如果說納稅人取得兩處以上的經(jīng)營所得，那你可以選擇其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)進行申報。通過網(wǎng)上電子稅務局，或者從本省稅務局官網(wǎng)的首頁點擊進入自然人電子稅務局。
關(guān)于個人所得稅經(jīng)營所得匯算如何去計算應補（退）稅額。
第一步，計算應納稅所得額。從申報類型來看，包括b表申報和匯總c表申報，c表是建立在b表申報的基礎(chǔ)之上。針對匯算清繳的b表申報，這里要區(qū)分兩種情況，
一是除了有經(jīng)營所得，另外還取得了綜合所得。就是說如果兩種所得都有的這種情況，使用的應納稅所得額的計算公式為：（收入總額－成本費用+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－允許彌補的以前年度虧損）*合伙企業(yè)個人合伙人分配比例－投資抵扣－準予扣除的個人捐贈支出；
二是僅有經(jīng)營所得，沒有取得綜合所得，使用的應納稅所得額的計算公式為：（收入總額－成本費用+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額－允許彌補的以前年度虧損）*合伙企業(yè)個人合伙人分配比例－6萬元－專項扣除－專項附加扣除－依法確定的其他扣除－投資抵扣－準予扣除的個人捐贈支出。
兩者的區(qū)別在于，基本減除費用6萬元，專項扣除（也就是我們的三險一金），專項附加扣除（包括子女教育、贍養(yǎng)老人等六項扣除），依法確定的其他扣除，這四項內(nèi)容是有區(qū)分，只針對只有經(jīng)營所得，沒有綜合所得的那類人才可以匯算清繳的時候這里扣除，如果說兩者都有，就是既有經(jīng)營所得又有綜合所得，那這四項內(nèi)容只能夠選擇在綜合所得扣除。
對于計算公式中所涉及到收入總額、成本費用，是按照權(quán)責發(fā)生制的原則來進行計入?yún)R集的，如果屬于當期的一個收入或費用，不管款項當期有沒有收回或支付都應計入。如果不屬于當期，雖然實際上收到或是支付，這部分是不應納入當期的。涉及到納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額，篇幅有限，不去展開，可以查看下有關(guān)規(guī)定內(nèi)容。涉及到允許彌補的以前年度虧損，這里注意的是，如果納稅年度發(fā)生虧損，是可以向以后年度進行結(jié)轉(zhuǎn)的，用以后年度所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營所得來彌補，但是結(jié)轉(zhuǎn)年限有個具體的年限規(guī)定，就是最長不得超過5年。涉及到合伙企業(yè)個人合伙人分配比例問題，因合伙企業(yè)經(jīng)營所得采取“先分后稅”的原則，具體的分配比例是按照順序來確定的，首先是如果合伙協(xié)議有約定的，按照協(xié)議約定，但一般合伙協(xié)議是不能約定將企業(yè)全部利潤去分配給合伙人的。如果說協(xié)議沒有約定或者說約定不明的，就按照合伙人自行協(xié)商確定的一個分配比例進行分配。如果上述兩者都不成立，就按照各合伙人的實繳出資比例來確定應納稅所得額。如果前面三項均不能確定，最終就按照合伙人的數(shù)量進行平均計算每個合伙人的應納稅所得額。
對于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，這里主要是涉及到c表申報，比如說投資人興辦一個a 企業(yè)和一個b 企業(yè)，a 企業(yè)經(jīng)營年度是虧損的，b企業(yè)的經(jīng)營年度是盈利的，此時，是不能用b企業(yè)盈利去彌補a企業(yè)虧損，有的會將它們合并之后再進行申報，這種情況是明確不可以的。即是說企業(yè)年度經(jīng)營虧損是不能夠進行跨企業(yè)彌補的。針對a 企業(yè)虧損的情況適用于可以用以后年度經(jīng)營所得去結(jié)轉(zhuǎn)補虧，但最長不超過五年。
對于生產(chǎn)經(jīng)營的費用與生活費用的有關(guān)規(guī)定，它針對我們不同的納稅主體其內(nèi)涵是不同的，如果是個體工商戶，應當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用，對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。如果是個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除，即是說，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混在一起，并且難以劃分的，全部視為投資人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許稅前扣除。
針對對外投資分回的利息、股息、紅利，是把它單獨作為投資者個人取得的利息或股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，按利息、股息、紅利所得應稅項目計算繳納個人所得稅。
針對本人、家庭成員的消費性支出，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。這也提醒企業(yè)，沒有必要運用企業(yè)資金去為你個人的一些消費去買單。
第二步，計算應補（退）稅額。是在前面計算了應納稅所得額基礎(chǔ)之上，再進一步計算上一年的應補（退）稅額，按照申報類型，無論是匯繳申報，或是年度匯總申報，兩者計算公式都一樣：應（退）稅額＝應納稅所得額*稅率－速算扣除數(shù)－減免稅額－累計已預繳稅額。
這里需要用到稅率表：
絕大多數(shù)的納稅人主要集中在超過3萬至9萬應納稅所得額，適用10%稅率，速算扣除數(shù)是1500元，也有的是超過9萬至30萬之間，適用20%稅率，速算扣除數(shù)是10500元，根據(jù)實際計算結(jié)果找稅率。
減免稅額主要注意三點：一個是殘疾孤老人員和烈屬的所得，還有一類是因自然災害遭受重失的，以及國務院規(guī)定的其他的解釋情形。比如說疫情期間涉及到的一些公益捐贈這部分，那主要是殘孤烈以及自然災害遭受重大損失的情況，如果說殘孤烈的個人所得年應納稅所得在十萬元以內(nèi)，按照我們的應納稅額減征100%個稅，如果年應納稅額超過十萬元的，是按照應納稅額去減征60%的個稅。這里有一個限額的規(guī)定，殘孤烈的個人減免在一個納稅年度內(nèi)是不能夠超過九萬元的，就是會有個上限的限定。另外，因自然災害遭受重失的，這部分個人是以扣除保險賠款之后的實際損失額為限，然后做個減免，減免稅額最高也不能超過受災當年度全年應納個人所得稅款80%。
舉例說明：
案例一、某個體工商戶僅在一處取得經(jīng)營所得且沒有綜合所得
個體工商戶王某2023年全年利潤總額20萬，累計取得經(jīng)營所得24萬（已預繳個稅17500元），該納稅人2023年度經(jīng)營所得匯算清繳應補（退）稅額是多少？（假定王某當年度沒有取得綜合所得，專項附加扣除12000元，無專項扣除和其他扣除）
解析：由于王某當年度沒有取得綜合所得，因此應當扣除減除費用6萬，以及專項扣除、專項附加扣除、其他扣除
全年應納稅所得額＝240000-60000-12000＝168000，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500元。
全年應納稅額＝168000*20%－10500＝23100元
王某年度匯算清繳應補（退）稅額＝23100-17500＝5600元。
注意：這里王某全年利潤總額20萬，累計經(jīng)營所得24萬，屬于稅會差異，計算時選擇的是累計經(jīng)營所得作為基數(shù)來進行計算。
案例二、合伙企業(yè)個人合伙人多處取得經(jīng)營所得
周某2023年在深圳興辦a個人獨資企業(yè)，2023年12月與孫某在長沙成立b合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定分配比例60：40
1.a企業(yè)2023年度利潤總額10萬，累計經(jīng)營所得14萬，周某已預繳稅額2500元；
2.b企業(yè)2023年度利潤總額20萬，累計經(jīng)營所得25萬，周某已預繳稅額4500元，孫某已預繳稅額6500元；
3.假定2023年度周某未取得綜合所得，專項附加扣除12000元，無專項扣除及其他扣除；為支援新冠肺炎疫情防控，個人向深圳市紅十字會捐贈5000元，選擇在b企業(yè)匯算清繳時扣除。
4.假定2023年度孫某有取得綜合所得。
計算周某和孫某年度匯算清繳分別應補（退）稅額是多少？
解析：周某涉及兩個企業(yè)，一個是a企業(yè)在深圳，一個是b企業(yè)在長沙，常規(guī)的一個思路就是說周某a企業(yè)需要在深圳辦理經(jīng)營所得匯算清繳b表申報，而對于b企業(yè)，他需要在長沙辦理一個經(jīng)營所得的b表申報，這兩步驟都需要去做，然后再做一個匯總申報，就是c表申報。c表申報地點可以選擇在深圳，也可以選擇在長沙。
具體步驟：1.a企業(yè)應在深圳市向主管稅務機關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳b表申報
周某2023年度未取得綜合所得，依照個人所得稅法規(guī)定，應當扣除減除費用6萬、專項附加扣除12000元
全年應納稅所得額＝140000-60000-12000＝68000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500元
全年應納稅額＝68000*10%－1500＝5300元
年度匯算清繳應補（退）稅額＝5300-2500＝2800元。
最終計算周某應在a 企業(yè)應補稅額是2800元。
2.b企業(yè)應在長沙向主管稅務機關(guān)辦理經(jīng)營所得匯算清繳b表申報
（1）周某2023年未取得綜合所得，依照個人所得稅額規(guī)定，應當扣除費用6萬、專項附加扣除12000元
全年應納稅所得額＝250000*60%－60000-12000-5000＝73000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)1500元
全年應納稅額＝73000*10%－1500＝5800元
年度匯算清繳應補（退）稅額＝9500-6500＝3000元
注意：周某在長沙以個人名義捐贈5000可全額扣除。
（2）孫某：
全年應納稅所得額＝250000*40%＝100000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)10500元
全年應納稅額＝100000*20%－10500＝9500元
年度匯算清繳應補（退）稅額＝9500-6500＝3000元。
3.周某可以選擇向深圳或長沙主管稅務機關(guān)辦理經(jīng)營所得年度匯總申報，填報c表
周某分別從a企業(yè)、b企業(yè)兩處取得經(jīng)營所得，從a企業(yè)分得經(jīng)營所得14萬，從b企業(yè)分得經(jīng)營所得15萬（25萬*60%），減除費用6萬，專項附加扣除12000元，全年只能扣除一次，在計算年度匯總應納稅所得額時不能重復扣除。
周某年度匯總應納稅所得額＝68000+73000+60000+12000＝213000元，適用稅率20%，速算扣除數(shù)10500元
周某年度匯總應納稅額＝213000*20%-10500＝32100元
周某年度匯總申報應補（退）稅額＝32100-5300-5800＝21000元。
綜合上，對周某，以上在a企業(yè)和b企業(yè)所在地分別進行了經(jīng)營所得b表申報之后，還需要進行一個c表的匯總申報，此時可以選擇深圳，也可以選擇在長沙作c表匯總申報。在匯總應納稅所得時候，a企業(yè)是68000元，b企業(yè)是73000元，這里需要注意的是，兩地在計算應納稅所得額時，均減除了6萬與1萬2，也就是個人基本減除費用和專項附加扣除，就帶來一個問題，是不是進行對基本減除費用和專項附加扣除的重復扣除，稅法上規(guī)定，個人全年只能扣除一次，因此在進行c表匯總申報時，6萬與1萬2需要加回來，最終算出來的匯總應納稅所得是21.3萬，適用的稅率適20%，速算扣除數(shù)10500元?？梢钥闯?，這里匯總申報結(jié)果稅率跳檔了，他在年度匯總申報的時候要補的稅額較大，達到2.1萬元。個人匯總申報往往要補交稅款，其中第一個原因是因為在之前兩地申報時候，重復想享受的一些優(yōu)惠扣除；第二個原因是匯總合并以后，稅率跳檔了。
第三步，經(jīng)營所得匯算清繳操作實務
網(wǎng)上申報渠道：
以上可以看出，匯算申報分為兩種，一個是代理申報，一個是自行申報，其中自行申報，顧名思義，就是納稅人本人進行一個操作，主要在涉及到我們自然人電子稅務局web端進行操作，如果是代理申報呢，則是由你的被投資單位的負責人，或是授權(quán)的辦事人員幫你代為申報。匯算申報渠道就有兩種，一個是在自然人電子稅務局扣繳端，另一個是自然人電子稅務局web端的扣繳功能。對于扣繳端，它是一個單機版本的，是安裝在自己所在公司單位的電腦上，如果辦稅人員需要去申報，只能夠去公司單位并且固定在那臺電腦上進行申報，而這個web端扣繳功能，大概去年底上線的一個新的功能，可以實現(xiàn)遠程隨時隨地辦理申報，可以在這里申報綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得，都可以進行辦理，但是有一個缺陷，就是說web 端扣繳功能只適用于300人以下的企業(yè)使用，就是規(guī)模比較小的企業(yè)可以用這個申報渠道，如果規(guī)模大，只能在扣繳端進行申報。最后，匯總申報c表申報，只能由納稅人本人自行申報，也就是web的網(wǎng)頁端。
具體的操作步驟：
第一步進入代理申報的自然人電子稅務局扣繳端。單位的負責人或是辦稅人員登錄進自然人電子稅務局扣繳端后，就會顯示生產(chǎn)經(jīng)營申報通道。
第二步，進入生產(chǎn)經(jīng)營菜單模塊，左側(cè)會顯示有年度匯繳申報。點擊進入到申報表的填寫主界面，這里涉及到收入和費用信息的一個公共信息部分，如果說稅款所屬期呢，已經(jīng)有一個成功申報的記錄，或者說是帶反饋的一個明細記錄的話，就不允許修改。如果沒有，就需要手動填進去。
第三步，主界面下方對應的一個投資者的姓名要點擊進去，然后進入到年度匯繳的申報填寫界面。如果是合伙企業(yè)，有兩個或兩個以上個人合伙人的，就要分別申報。如果是個人合伙人的，需要確定一下分配比例。
涉及到一個專項附加扣除，有一個預填功能，需要個人通過手機個人所得稅app將本人的專項附加扣除信息完善確認提交。如果說沒有綜合所得，只有經(jīng)營所得的情況下，在這里點擊預填，他就把個人手機個人所得稅app上填列的信息，帶入到這個模塊來，不用你再去填寫。
第四步，報表保存成功后，可進行申報表報送。點擊左側(cè)網(wǎng)上報稅－網(wǎng)上申報，進入申報表報送界面，勾選報表記錄后點擊發(fā)送申報，進行申報表報送。
第五步，若需補交稅款，點擊左側(cè)稅款繳納，可選擇三方協(xié)議繳稅、銀行端查詢繳稅、銀聯(lián)繳稅和掃碼繳稅，選擇繳款方式進入稅款繳納頁面，勾選需要繳納稅款的記錄，點擊立即繳款，彈出二次確認后，點擊確定會跳轉(zhuǎn)至對應的繳款頁面。
以上就是自然人電子稅務局扣繳端代理申報的具體操作。
另外一種代理申報涉及到新上線的功能web端的扣繳功能，同樣是登錄自然人電子稅務局web端，因為新增功能，可能各地登陸入口并不太一樣，可以咨詢有關(guān)當?shù)囟悇諜C關(guān)，填列信息基本上都差不多，這里就不詳細展開了。
納稅人自行申報唯一渠道就是在自然電子稅務局web端
第一步，納稅人實名注冊之后，登錄境自然人電子稅務局web端，點擊我要辦稅－稅費申報－經(jīng)營所得（b表），進入?yún)R算清繳申報界面。
第二步，選擇對應需要申報的年份，錄入被投資單位信息。如果填寫被投資單位統(tǒng)一社會信用碼后一般是可以自動帶出。若被投資單位類型為合伙企業(yè)，則錄入被投資單位統(tǒng)一社會信用代碼后，系統(tǒng)會自動帶出合伙企業(yè)合伙人分配比例信息。
第三步，接著在錄入其他基本的公共信息，比如收入成本信息等，然后錄入納稅調(diào)整增加/減少額，若企業(yè)沒有相關(guān)納稅數(shù)據(jù)可直接點擊下一步。一定要注意不要亂填，要對你自己填寫的結(jié)果去負責。
第四步，錄入其他稅前減免事項。取得經(jīng)營所得而沒有綜合所得的納稅人，點擊是否有綜合所得申報的沒有項，可進入投資者減除費用6萬、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除等信息填報頁面。因為經(jīng)營所得匯算與綜合所得匯算時間不一致，因涉及到以后更正數(shù)據(jù)的話，很容易導致經(jīng)營所得匯算清繳出現(xiàn)滯納金等情況，這里建議一定要去如實申報，然后后面點擊提交進行繳款就可以了
最后，需要關(guān)注的是，對于年度匯總申報，也就是c表填報，在填報之前需先填寫了a表與b表之后才會涉及到一個c表的填寫，那如果只有一處經(jīng)營所得的話，就不會涉及c表的申報。具體的填報步驟也是通過在自然人電子稅務局web端，點擊我要辦稅－稅費申報－經(jīng)營所得（c表），進入經(jīng)營所得匯總申報納稅申報頁面。這個跟b表的自行申報操作步驟差不多，只不過是c表的樣式，要選擇對應的一個申報年份，還要選擇一下匯總地，因為是涉及到多處經(jīng)營所得，要自行定一下平時選擇其中哪一地進行匯總申報。
線下版主要是去稅務機關(guān)辦稅服務廳辦理匯繳申報，主要是注意下一次性把資料要帶齊，盡量只跑一趟，不要說是來來回回找資料等，一般所需帶資料如下（如果不涉及到情況可不用帶相關(guān)資料）：
有關(guān)個稅新預扣預繳政策，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2023年第19號）文件規(guī)定，對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除。即是在納稅人在累積收入不超過6萬元的月份，不用去預扣預繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬的當月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預扣預繳個人所得稅；同時，依據(jù)稅法規(guī)定，扣繳義務人仍應按稅法規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。另外，需要注意的是，對于符合19號公告條件納稅人，如扣繳義務人預計本年度發(fā)放給他的一個收入是將超過6萬元的，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預計超過6萬元等原因，扣繳義務人與納稅人可在當年1月份稅款扣繳申報前經(jīng)雙方確認后，按照預扣預繳方法計算并預繳個人所得稅，每個月都進行預繳。
比如說小張是a單位的員工，2023年1－12月在a單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理2023年1－12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細申報。2023年，a單位1月份給其發(fā)放10000元工資，2－12月每月發(fā)放4000元工資，在不考慮三險一金等各項扣除的情況下：
按照原預扣預繳方法：小張1月需預繳個稅（10000－5000）*3%－150元，其他月份無需預繳個稅；全年算帳，因其年收入不足6萬，故通過匯算清繳可退稅150元。
采用19號公告規(guī)定的新預扣預繳方法：小張自1月份起即可直接扣除全年累計減除費用6萬而無需預繳稅款，年度終了也不用辦理匯算清繳。
可以看出，新的預扣預繳辦法就起到簡化納稅人或者說扣繳義務人的一個工作量，這里可能又會涉及到一些問題：
01.若我符合享受直接扣除6萬元減除費用的條件，但是在計算1月份稅款時，因為各種原因未享受，是否可在之后月份補充享受呢？
02.若我1月份屬期享受了直接扣除6萬元減除費用政策，后續(xù)月份是否可以改為不再享受？
03.1月份員工取得2023年全年一次性獎金，是否還可以選擇單獨計稅辦法計征個稅？如何在自然人電子稅務局扣繳端進行單獨計稅申報？
第01問題是因為可能納稅人對這個新的政策不太了解，對于1月份就符合條件但沒有享受的，后續(xù)月份是可以享受的，需要你的扣繳義務人在系統(tǒng)中通過更多操作進入到減除費用扣除確認的功能模塊，在這里確認的享受政策名單的中，將納稅人的是否直接可按照6萬元扣除，后面有個標簽，要把它的標簽由否改為是，并且讓你的扣繳義務人從1月份屬期開始幫你逐月做一個更正的申報，這樣就可以補充享受這個政策。
第02問題，同樣條件下說我1月份享受了，但是后續(xù)月份能不能改為不再享受，也是同樣的一個操作，還是進入到更多操作點擊進去減除費用扣除確認的功能模塊，將你的是否直接可按照6萬元扣除后面標簽由是改為否，這樣就可以了。
第03問題是說1月份員工取得了2023年全年一次性獎金，是否可以選擇單獨計稅方式來計征個稅的問題，以及如何在自然人電子稅務局扣繳端做個單獨計稅申報。這里，根據(jù)《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅[2018]164號）文件規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。即是說，個人納稅人是在2023年的12月31日之前，是不并入當年綜合所得的，即是以你的全年一次性獎金除以12之后，找對應適用稅率和速算扣除數(shù)來計算納稅。具體申報操作步驟，同樣是登錄自然人電子稅務局扣繳端，在首頁功能菜單下面點擊綜合所得申報，進入到綜合所得預扣預繳表頁面，然后點擊全年一次性獎金收入界面，填寫全年一性獎金有關(guān)金額等等的基本信息，系統(tǒng)會自動計算出應納稅款，核實無誤之后點擊報送即可。
