【第1篇】視同銷售收入和成本
新冠肺炎疫情即將結(jié)束，我們迎來了春天。對于我們會計(jì)人來說不僅迎來了春天，也迎來了企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳中“視同銷售”情況是很多企業(yè)都會碰到的一個納稅調(diào)整事項(xiàng)，什么情況需要視同銷售呢？視同銷售稅前扣除收入和成本如何確定？企稅匯繳又該如何申報填列呢？搞清楚上述問題的前提是要掌握增值稅視同銷售情形下會計(jì)處理和企稅處理的區(qū)別，會計(jì)處理是前提，企稅視同銷售是在已有會計(jì)處理上進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整播一條福利：
實(shí)務(wù)中，因工資管理“被舉報、被審計(jì)、被補(bǔ)繳”案例屢見不鮮
企業(yè)及人事財(cái)務(wù)人員應(yīng)如何正確理解“工資總額、職工薪酬、工資薪金”的人財(cái)統(tǒng)計(jì)口徑差異？
又如何掌握人財(cái)實(shí)踐操作難點(diǎn)盲點(diǎn)？準(zhǔn)確快速完成申報工作？
我們先來看看納稅人咨詢“自產(chǎn)貨物贈送給客戶用于業(yè)務(wù)宣傳企業(yè)所得稅應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？”的問題及廣東省稅務(wù)局的答復(fù)內(nèi)容。
廣東省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第80號)的規(guī)定，企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題。企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。因此，屬于上述視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等情形，應(yīng)該規(guī)定確認(rèn)銷售收入。涉及具體征管問題請向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。
上述回復(fù)僅供參考，感謝您對本網(wǎng)站的支持！
官方將納稅人問詢的問題通過條款的形式做出了回復(fù)，小編這里將回復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行提煉具體化，以期能加深您對此問題的理解。
企業(yè)自產(chǎn)的貨物用于廣告推廣，會計(jì)處理上是不確認(rèn)收入的，但是稅法上需要視同銷售繳納增值稅，企業(yè)所得稅上也需要視同銷售處理。
【案例一】我們用具體案例將這段話場景話，d公司主要是從是化妝品生產(chǎn)銷售，為了擴(kuò)大產(chǎn)品的知名度，在2023年將自產(chǎn)成本10000元化妝品用于廣告宣傳。（該產(chǎn)品正常出售的公允價值為不含稅18000元）
會計(jì)處理：將產(chǎn)品用于廣告宣傳計(jì)入銷售費(fèi)用
注意此時增值稅需要視同銷售，按公允價值18000*13%=2340元計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額：
借：銷售費(fèi)用 12340
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2340
企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：將自產(chǎn)貨物用于市場推廣，因?yàn)樗袡?quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企稅上需要視同銷售。
第一步：
應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入18000元，填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入”。應(yīng)按歷史成本確認(rèn)視同銷售成本10000元，填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第13行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本”。根據(jù)上述業(yè)務(wù)合計(jì)需要納稅調(diào)增的金額是8000元。
第二步：
對于上述稅會差異的8000元，實(shí)際上是此項(xiàng)支出的賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)的差額（試想企業(yè)將上述產(chǎn)品出售，以出售收入額進(jìn)行贈送，那么實(shí)際贈送支出不含稅價應(yīng)該是18000元，而不是10000元），故應(yīng)該需要在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行“（十七）其他”調(diào)減。所以需要在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行第1列“賬載金額”填寫0元，“稅收金額”填寫8000元，納稅調(diào)整減少8000元。
通過上述兩個步驟的調(diào)增調(diào)減，把視同銷售導(dǎo)致的該部分納稅調(diào)整金額變?yōu)?。也就意味著企業(yè)不需對該項(xiàng)行為支付額外企業(yè)所得稅稅款。
小貼士：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號）對企業(yè)所得稅部分納稅申報表進(jìn)行了修訂，其中修訂內(nèi)容就涉及視同銷售的納稅調(diào)整。
上面介紹的是自產(chǎn)貨物用于宣傳推廣的情形，只是屬于視同銷售的一種情形，小編在這里整理了增值稅的視同銷售行為在會計(jì)做賬下是否需要確認(rèn)收入、在企業(yè)所得稅下是否需要確認(rèn)視同銷售收入，詳見下表：
注：此表格作者汪詩雅，如轉(zhuǎn)載請列明來源作者
看到上表的總結(jié)是不是一目了然呢，上面將自產(chǎn)貨物用于市場推廣例子就是屬于增值稅視同銷售行為中的⑨，會計(jì)上不確認(rèn)收入，所得稅上需視同銷售確認(rèn)收入。
【補(bǔ)充】外購的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)不屬于增值稅視同銷售行為，會計(jì)上不確認(rèn)收入，所得稅法上需要確認(rèn)收入視同銷售。
接下來我們再例舉自產(chǎn)貨物用于集體福利、將外購貨物用于集體福利的案例：
【案例二】a公司生產(chǎn)手機(jī)，將本公司生產(chǎn)的1000只手機(jī)發(fā)放給企業(yè)職工。每只手機(jī)成本3000元，市場零售價為每只5000元。該情形下稅會處理分別是怎樣的？
【分析】此情形屬于上表中增值稅視同銷售行為⑤，會計(jì)和企稅上都需要確認(rèn)收入。
若適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)處理對于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計(jì)處理相同；同時應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。
在稅務(wù)處理時，a公司應(yīng)分解為兩個行為：一是按照產(chǎn)品公允價值500萬元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本300萬元；二是按照產(chǎn)品公允價值500萬元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。自然也無須填寫企業(yè)所得稅納稅申報表視同銷售相關(guān)內(nèi)容。
【案例三】a企業(yè)外購不銹鋼保溫杯作為福利發(fā)放給職工，購買時取得增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額10000元，稅額是1300元。
【分析】此種情形屬于上表下面所列的【補(bǔ)充】內(nèi)容，不屬于增值稅視同銷售，會計(jì)上不確認(rèn)收入，企稅上應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。
會計(jì)處理：用于員工福利后進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，需要做轉(zhuǎn)出，增值稅上無需視同銷售。
購入時：
借：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300
貸：銀行存款 11300
作為福利發(fā)放給員工時：
借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)等 11300
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11300
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利 11300
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1300
稅務(wù)處理：將外購貨物用于職工福利的，所有權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，稅法上是需要視同銷售，但是會計(jì)上沒有確認(rèn)收入，所以就產(chǎn)生了稅會差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法應(yīng)將不含稅公允價格10000元確認(rèn)視同銷售收入，填寫至a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第5行“（四）用于職工獎勵或福利視同銷售收入”。應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本10000元填寫a105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“（四）用于職工獎勵或福利視同銷售成本”。根據(jù)上述業(yè)務(wù)合計(jì)納稅調(diào)整金額為0元，無需在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行繼續(xù)填報。
總結(jié)：
（1）案例一自產(chǎn)貨物贈送給客戶用于業(yè)務(wù)宣傳屬于增值稅視同銷售行為，會計(jì)上不確認(rèn)收入，企稅上需確認(rèn)視同銷售收入，稅會差異需要填寫視同銷售申報表，且需在a105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行填報。
（2）案例二自產(chǎn)貨物用于集體福利屬于增值稅視同銷售行為，會計(jì)上確認(rèn)收入，企稅上也確認(rèn)收入，不存在稅會差異，無需填寫視同銷售申報表。
（3）案例三外購貨物用于集體福利不屬于增值稅視同銷售行為，會計(jì)上不確認(rèn)收入，企稅上需確認(rèn)視同銷售收入，稅會差異需要填寫視同銷售申報表，但無需在105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第30行填報。
本文所例舉的例子是三個非常典型的情形，希望讀者通過閱讀本文能夠舉一反三，徹底弄清楚與增值稅視同銷售、企稅視同銷售相關(guān)的知識，并正確運(yùn)用到實(shí)務(wù)當(dāng)中。
【第2篇】視同銷售收入的確認(rèn)
身為財(cái)務(wù)人員你有沒有為這筆收入在會計(jì)處理中究竟要不要確認(rèn)犯愁過？今天小編就把經(jīng)常碰到的情況給大家分享一下。
依據(jù)現(xiàn)行《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，單位或合體工商戶發(fā)生下列行為，視同銷售：
以上8種行為可以規(guī)為兩大類：
a――交易類視同銷售:主要包括有，代購代銷（1、2）；總分機(jī)構(gòu)之間的貨物調(diào)撥（3）；自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資（單位或個體戶）、分配（股東或投資者）、贈送（無償）（5、6、8）；自產(chǎn)、委托加工的貨物用于（外部）個人消費(fèi)。（7）
以上行為（無償贈送除外）體現(xiàn)企業(yè)與外部的往來，產(chǎn)生了增值額，并能使企業(yè)獲得收益。同時符合這兩條件可以在會計(jì)上確認(rèn)收入并開具增值稅專用發(fā)票。
涉及到的會計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收賬款/長期股權(quán)投資/應(yīng)付利潤/營業(yè)外支出/應(yīng)付職工薪酬等，
貸：主營業(yè)務(wù)收入；
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
需要特別說明的是，自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費(fèi)，無需開具增值稅專用發(fā)票；無償贈送的情況下，是企業(yè)單方面的無償支出，不存在經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，在會計(jì)上不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)賬。
b――事項(xiàng)類視同銷售：包括視同銷售行為中自產(chǎn)、委托加工貨物在內(nèi)部的使用，即用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（4）和集體福利（7）因該類行為屬于自產(chǎn)自用的性質(zhì)不能為企業(yè)帶來收益，在會計(jì)上不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，且無須開具增值稅專用發(fā)票。
涉及到的會計(jì)分錄如下：
借：在建工程等
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
【第3篇】用于市場推廣或銷售視同銷售收入
理個稅有限責(zé)任公司是一家設(shè)備租賃公司，將自己公司的a設(shè)備無償提供給甲公司使用，那么理個稅公司要不要視同銷售繳增值稅，要不要繳企業(yè)所得稅，設(shè)備的折舊能不能扣？要回答這些問題，就需要對增值稅、所得稅視同銷售知識有所了解，并熟悉相關(guān)會計(jì)處理，今天我們就來一起梳理一下，各種“視同銷售”的規(guī)定。
增值稅視同銷售
增值稅視同銷售行為（非?！?+3”）
1.相關(guān)規(guī)定：
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 （財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號 ）第四條規(guī)定的8種情況?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅（2016）36號文件）第十四條 又增加了3種。
①將貨物交付他人代銷。
②銷售代銷貨物。
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。
⑨單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
⑩單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
2.舉例：
長城公司系增值稅一般納稅人，為委托方長江公司（增值稅一般納稅人）代銷產(chǎn)品。每件產(chǎn)品雙方委托價格100元（不含增值稅），長城公司加價20元，以每件120元對外出售，委托方長江公司已為長城公司開具增值稅專用發(fā)票。在這個例子中，委托方、受托代銷方都要視同銷售，增值稅按照銷售價格為計(jì)稅依據(jù)繳納。
企業(yè)所得稅視同銷售
1.相關(guān)規(guī)定：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（稅總函〔2008〕828號）第二條 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
①用于市場推廣或銷售；
②用于交際應(yīng)酬；
③用于職工獎勵或福利；
④用于股息分配；
⑤用于對外捐贈；
⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
2.原理：
企業(yè)所得稅視同銷售主要強(qiáng)調(diào)“所有權(quán)的轉(zhuǎn)移”，對于貨物的移庫結(jié)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)、制造、加工改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能，改變資產(chǎn)用途，因?yàn)椴簧婕八袡?quán)的轉(zhuǎn)移，都不需要視同銷售。
3.舉例：
“理個稅”教育咨詢公司將自己開發(fā)的價值16800元的cpa網(wǎng)課免費(fèi)讓員工學(xué)習(xí)使用，以提高員工技能，還將外購的熱水器發(fā)放給員工作為福利，問哪些要視同銷售，應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？
會計(jì)上視同銷售
會計(jì)上的“視同銷售”是指會計(jì)對于貨物的非銷售性轉(zhuǎn)移行為要按照正常銷售一樣確認(rèn)和計(jì)量，即要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志，因此，會計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。
在增值稅的前8種視同銷售中，第③、④、⑧種情況是不確認(rèn)收入的，其他情況要確認(rèn)收入。
會計(jì)處理上，具體解釋如下：
①貨物交付他人代銷：
委托方的處理—— a視同買斷方式下，一般在發(fā)出商品時，確認(rèn)收入
b收取手續(xù)費(fèi)方式下，在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入
②銷售代銷貨物：
受托方的處理——按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外：不確認(rèn)收入
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（營改增后只有象征意義了）不確認(rèn)收入
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。確認(rèn)收入
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。確認(rèn)收入
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。確認(rèn)收入
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。不確認(rèn)收入
特殊注意事項(xiàng)
1.以下是不視同銷售行為，而作為銷售行為處理的：
按照稅法的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或外購的產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，不屬于視同銷售，而是銷售行為，對于這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)會計(jì)上也是要確認(rèn)收入的。
2.外購產(chǎn)品用于各種用途在會計(jì)、增值稅、所得稅中的處理：
（1）外購產(chǎn)品對外投資：會計(jì)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，增值稅確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，所得稅確認(rèn)收入并扣除相關(guān)成本；
（2）外購產(chǎn)品進(jìn)行利潤分配：會計(jì)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，增值稅確認(rèn)收入并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，所得稅確認(rèn)收入并扣除相關(guān)成本；
（3）外購產(chǎn)品作為單位的勞保用品使用 ：會計(jì)不確認(rèn)收入直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，增值稅不視同銷售不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，所得稅不視同銷售并可扣除相關(guān)成本費(fèi)用；
（4）外購產(chǎn)品用于職工獎勵或福利 ：會計(jì)不確認(rèn)收入直接計(jì)入福利費(fèi)，增值稅需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，所得稅視同銷售相關(guān)福利費(fèi)在規(guī)定限額內(nèi)扣除；
（5）外購產(chǎn)品用于對外捐贈：會計(jì)不確認(rèn)收入相關(guān)成本計(jì)入捐贈支出，增值稅視同銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，所得稅視同銷售捐贈支出區(qū)分公益性捐贈與非公益性捐贈在稅前扣除；
消費(fèi)稅視同銷售
納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。
所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
土地增值稅的視同銷售
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：
1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定；
2.由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。
資源稅的視同銷售
納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照《中華人民共和國資源稅法》繳納資源稅。
如果您覺得文章有幫助，請點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”，每天及時獲取實(shí)用好文章！
「理個稅」提供最專業(yè)個稅資訊及籌劃與綜合管理服務(wù)。
【第4篇】視同銷售收入和視同銷售成本
問題：我公司有一批安置房需要無償移交給被拆遷戶，該批安置房與商品房沒有差異，市場價值約4億元，開發(fā)建設(shè)成本約2億元。我在網(wǎng)上看到一個關(guān)于安置房處理的觀點(diǎn)：無償移交回遷安置房應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售確認(rèn)收入，確認(rèn)一筆視同銷售所得，同時按視同銷售收入金額以“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”形式計(jì)入開發(fā)成本的土地成本中，對所得稅整體無影響。按照這個觀點(diǎn)，我公司應(yīng)該確認(rèn)4億元收入，同時應(yīng)該確認(rèn)4億元拆遷補(bǔ)償費(fèi)成本，對企業(yè)所得稅整體無影響。請問，這樣理解正確嗎？
djz回復(fù)：首先，地產(chǎn)公司開發(fā)的安置房移交給被拆遷戶不屬于無償贈送，其本質(zhì)是被拆遷戶以自有房屋或者土地使用權(quán)換取新的安置房行為，在稅法上屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售確認(rèn)收入。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司應(yīng)該按照市場價值4億元確認(rèn)安置房視同銷售收入。
其次，地產(chǎn)公司建設(shè)安置房是為了換取被拆遷戶原土地使用權(quán)，支付的對價即為獲取新土地使用權(quán)而發(fā)生的成本，該部分成本需要在整個項(xiàng)目開發(fā)產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)?。貴公司移交的安置房價值4億元，對應(yīng)的拆遷補(bǔ)償成本增加4億元，這部分拆遷補(bǔ)償成本屬于土地成本一部分，需要在整個項(xiàng)目的開發(fā)產(chǎn)品間分?jǐn)偂?/p>
最后，按照收入成本配比的原則，安置房視同銷售部分的計(jì)稅收入為4億元，對應(yīng)計(jì)稅成本為2億元開發(fā)建設(shè)成本加上分?jǐn)傊猎撆仓梅康耐恋爻杀?。該?xiàng)財(cái)稅處理從表面上看借貸金額一致，很多學(xué)者將之理解為計(jì)稅收入與計(jì)稅成本一致，想當(dāng)然的得出對企業(yè)所得稅沒有影響的結(jié)論，嚴(yán)重誤導(dǎo)了財(cái)稅圈的朋友，在此，德居正咨詢團(tuán)隊(duì)予以聲明：安置房視同銷售的計(jì)稅收入與計(jì)稅成本金額不一致，一方代表的是安置房的市場價值，另一方代表的是為獲取整個項(xiàng)目而支付的對價，是整個項(xiàng)目土地成本的一部分，兩者在計(jì)稅配比、成本分?jǐn)偂⒋_認(rèn)時點(diǎn)方面存在很大差異，對企業(yè)所得稅有重大影響。
【第5篇】企業(yè)所得稅的視同銷售收入
最近收到留言粉絲留言，咨詢企業(yè)所得稅視同銷售的問題，本期從企業(yè)所得稅的視同銷售和增值稅視同銷售來重點(diǎn)區(qū)分一下。
一、企業(yè)所得稅規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入;(二)提供勞務(wù)收入;(三)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;(四)股息、紅利等權(quán)益性投資收益;(五)利息收入;(六)租金收入;(七)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(八)接受捐贈收入;(九)其他收入。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函【2008】828號)第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)轉(zhuǎn)至境外。
(二)用于市場推廣或銷售。
(三)用于交際應(yīng)酬。
(四)用于職工獎勵或福利。
(五)用于股息分配。
(六)用于對外捐贈。
(七)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第80號)第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
二、增值稅規(guī)定
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)(1998)137號)規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指收貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
一、向購貨方開具發(fā)票;
二、向購貨方收取貨款。
受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅;未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。
如果收貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕4號)規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。
本通知所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國家食品藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)注冊、獲批前未曾在中國境內(nèi)外上市銷售，通過合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。
【案例】a公司主要是從是化妝品生產(chǎn)銷售，為了擴(kuò)大產(chǎn)品的知名度，在2023年將自產(chǎn)成本10000元化妝品用于廣告宣傳。(該產(chǎn)品正常出售的公允價值為不含稅18000元)
會計(jì)處理：將產(chǎn)品用于廣告宣傳計(jì)入銷售費(fèi)用
注意此時增值稅需要視同銷售，按公允價值18000*13%=2340元計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額：
借：銷售費(fèi)用 12340
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2340
企業(yè)所得稅稅務(wù)處理：將自產(chǎn)貨物用于市場推廣，因?yàn)樗袡?quán)已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，企稅上需要視同銷售。
三、營改增規(guī)定
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【第6篇】視同銷售收入與成本
企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于業(yè)務(wù)宣傳，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條的規(guī)定，應(yīng)該做視同銷售處理。視同銷售收入與視同銷售成本新舊申報表都明確給出了填列位置，而視同銷售收入與視同銷售成本之差是否反映、在哪里反映新舊申報表均未明確說明。新版申報表公布以后，這個問題再次引發(fā)廣泛討論。本質(zhì)上這并非填表問題，而是政策理解問題，爭議焦點(diǎn)在于：（假定不考慮扣除比例）是應(yīng)按“會計(jì)核算成本”還是按“公允價值”計(jì)入可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)?
一直以來，有種觀點(diǎn)認(rèn)為“既然稅法視同銷售了，就應(yīng)按視同銷售的價格（公允價）計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”。筆者以為這種觀點(diǎn)是違背業(yè)務(wù)邏輯的。該觀點(diǎn)是把業(yè)務(wù)分解為兩步，第一步按公允價值銷售，第二步將以公允價值計(jì)量的貨物用于宣傳。這種理解忽略了一個問題，既然貨物已經(jīng)“銷售”出去，如何再將它用于宣傳呢？
假設(shè)銷售真的實(shí)現(xiàn)，銷售出去的貨物會轉(zhuǎn)換為貨幣資金或其他經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，這部分經(jīng)濟(jì)利益的價值等于貨物的公允價值（含增值稅），而這時貨物已不屬于企業(yè)，企業(yè)如果想達(dá)到將“自產(chǎn)貨物”用于宣傳的效果，就只有再將貨物按公允價購入。重新購入后，貨物計(jì)稅成本增加，增加部分等于公允價減去會計(jì)核算成本。該業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)變?yōu)榱藢⑼赓徹浳镉糜谛麄?，這時應(yīng)該按貨物的公允價確認(rèn)可以扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
在視同銷售情況下，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例并沒有順理成章地再擬制一個“視同購入”。視同銷售收入減去視同銷售成本產(chǎn)生的差額，由于缺少“視同購入”環(huán)節(jié)，這部分“經(jīng)濟(jì)利益”沒有實(shí)際流出企業(yè)，因此不可以增加到自產(chǎn)貨物的計(jì)稅成本中，所以這時應(yīng)該按會計(jì)核算成本計(jì)入可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，這才是真正意義上的“將自產(chǎn)貨物用于宣傳”。
通過上述分析可以得出這樣一個結(jié)論，無論是視同銷售還是真實(shí)銷售，只實(shí)現(xiàn)了“所得”，并沒有提高貨物的計(jì)稅成本，提高計(jì)稅成本的是“購入”。把視同銷售的自產(chǎn)貨物，當(dāng)作銀行存款一樣計(jì)入宣傳費(fèi)用，忽略了一個“購入”行為，相當(dāng)于拿已經(jīng)不屬于自己的貨物用于宣傳，是不符合邏輯的。無論是自產(chǎn)外購貨物還是外購貨物，在視同銷售時，只考慮視同銷售收入與視同銷售成本，將二者填寫在申報表相應(yīng)位置即可，其差額不需要在申報表中反映。
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！
【第7篇】增值稅視同銷售收入
每次分享文章視同銷售，總有朋友問我增值稅為什么要視同營業(yè)。
第4條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
將自產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。
將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)的。
是啊，為什么一定要把增值稅視同銷售？
其實(shí)每一項(xiàng)政策都是有原因的，不是無緣無故給出這樣的規(guī)定，為什么不是增值稅銷售，而是要被視為銷售行為，那自然有它的道理。
哥今天給大家做一點(diǎn)分析，多交流和探討。
01＃
保持鏈條完整，防止雙重征稅。
上所述，增值稅是對流通過程中增值部分征收的流轉(zhuǎn)稅。為了避免重復(fù)征稅，在流通過程中，下一個納稅環(huán)節(jié)要減去上一個環(huán)節(jié)所繳納的稅款（僅就增值稅部分征稅），增值稅就是這樣一個環(huán)節(jié)傳遞下去的，直到最終消費(fèi)者，所有的增值稅都由最后一個消費(fèi)者繳納。
這個鏈條環(huán)節(jié)的情況就像一個鏈條，所以我們常說增值稅是一種鏈條稅，鏈條不斷，增值稅就不會重復(fù)征稅，如果鏈條不完整，可能會重復(fù)增值稅。
考慮賣是為了保持鏈條的完整性，直到最終消費(fèi)者不讓鏈條斷裂，這樣才能避免雙重征稅。
假設(shè)一個價值100（不含稅）的產(chǎn)品被工廠賣給批發(fā)商，批發(fā)商再把它交給超市。
整個產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的鏈條沒有斷裂，批發(fā)商在贈送給超市時，視同銷售（按市場價100元），超市以后再出售這種產(chǎn)品，全國整個環(huán)節(jié)就收到13元的增值稅。
這也是產(chǎn)品本身應(yīng)繳納的增值稅，出廠后沒有增值，應(yīng)繳納增值稅100倍13%。
但是，如果批發(fā)商不把禮品當(dāng)作銷售，增值稅鏈條就會在這一環(huán)節(jié)斷裂。
超市的后期，在銷售時間之前沒有把進(jìn)項(xiàng)稅額傳下去，這樣就交了13個增值稅，全國一共收了26個，出現(xiàn)了重復(fù)征稅的情況。
這顯然不是國家想要的，增值稅本身就是為了避免重復(fù)征稅，作為銷售可以避免這個問題，這樣增值稅就可以傳遞到下一個環(huán)節(jié)。
02＃
堵塞稅收漏洞防止少繳增值稅。
視同銷售除了可以防止因鏈條斷裂而造成的重復(fù)征稅外，還可以堵塞稅收漏洞，防止增值稅少征。
舉個例子，工廠生產(chǎn)一個100的產(chǎn)品（不含稅價）給員工，市場價是200，成本是100。
如果不被視為銷售，國家將不會收到增值稅26，事實(shí)上，市場價值的貨物不包括稅200，最后，國家整體上應(yīng)該征收26的增值稅，但如果不把工廠當(dāng)成銷售的話，那么國家就收不了那么多，只收13增值稅了，工廠里的禮品商品的附加值稅也就虧了。
出售解決了這一漏洞。
如果不能算是銷售的話，那就很容易做到通過贈送的策劃，侵蝕國家的稅收。
03＃
如何按銷售額申報增值稅。
同樣的銷售額可以開具增值稅專用發(fā)票，因?yàn)橥粋€銷售額有一個目的就是防止增值稅鏈條斷裂，鏈條需要抵扣來維持，所以如果在同一銷售過程中可以開具給下游的增值稅發(fā)票。
如果開發(fā)票的話，自然要怎么申報。
當(dāng)然，如果沒有開具，也應(yīng)該申報，填寫未開票收入一欄申報即可。
a納稅人b，將公司生產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)給員工，沒有發(fā)票，成本為50萬元，不含稅對外銷售的價值為100萬元，那么，b企業(yè)又該如何申報？
根據(jù)《增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，b企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于集體福利的行為視同銷售貨物，即使未開具發(fā)票，也應(yīng)申報未開票收入100萬元。
這是如何填寫聲明。
【第8篇】企業(yè)所得稅視同銷售收入
今天來談?wù)剷?jì)中視同銷售的問題。顧名思義，視同銷售，意思就是表面上看一項(xiàng)業(yè)務(wù)不是銷售，但我們要把它看成為銷售。視同銷售在會計(jì)、增值稅以及企業(yè)所得稅的處理上都不一樣。
我們先來看看增值稅的視同銷售，增值稅的視同銷售貨物和勞務(wù)還有所不同：
1.貨物的視同銷售：
（1）將貨物交付給其他單位或個人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售（相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣市的除外）；
（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，給了其他單位或個體工商戶；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給其他單位或個人。
上述七點(diǎn)中，需要重點(diǎn)關(guān)注的是（4）-（7），其中（5）-（7）都有一種情況叫做購買，而（4）中不含購買的情況。這一點(diǎn)很多人覺得不太好理解，（4）跟（5）-（7）有什么區(qū)別呢？
自產(chǎn)和委托加工就不說了，但凡是這兩種情況，不管你是把貨物自己用了、分給員工做福利了、投資出去了、分配給股東了，還是直接贈送別人了。這個貨物是你自己生產(chǎn)的，委托別人加工其實(shí)還是等于貨物是你自己生產(chǎn)的。自己生產(chǎn)的貨物被消耗掉了，你在這個過程中就存在賺錢的可能性，尤其是（5）-（7），你為什么會拿著貨物去分配去投資，是因?yàn)槟悴幌氤鲥X，你用貨物來代替你原本應(yīng)該付出去的錢，拿貨物出去不僅不用付錢了，還變相幫你降低了庫存，減少了貨物滯壓的風(fēng)險，所以從實(shí)質(zhì)上來講貨物就是等同于被你銷售了，所以這兩種情況相對容易理解。
那為什么購買就不一樣了呢？你試著這么理解，買進(jìn)來的貨物，如果我準(zhǔn)備自己用掉或者給員工發(fā)福利，從稅法的角度說你或者你的員工就是最后的接棒者，增值稅壓根不允許你抵扣，如果你抵扣了，稅法讓你做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出就行了。所以不存在銷售確認(rèn)銷項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題，當(dāng)然就不屬于視同銷售。舉個例子，你買了個面包自己吃掉了，你在買面包的時候就知道這個面包的增值稅是不允許抵扣的，當(dāng)然用不著把吃面包當(dāng)作銷售，買面包當(dāng)作采購，直接買面包的時候進(jìn)項(xiàng)不抵扣這事就完了。
但是購買的商品用于投資、分配或無償贈送，在這個過程中你就有可能會賺錢，比如你買來的價格是100元，投資或分配的時候當(dāng)作200的價值來確認(rèn)，你存在賺錢的可能性，那就很簡單，買進(jìn)來作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，投資、分配、贈送的時候當(dāng)作銷售確認(rèn)銷項(xiàng)就好了，理解為正常的銷售，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，銷項(xiàng)稅額交稅即可。
這里“贈送”要特別強(qiáng)調(diào)一下，在會計(jì)處理上，贈送的會計(jì)處理跟投資、分配的又不一樣了，集體福利、個人消費(fèi)、投資、分配的時候，視同銷售的會計(jì)處理上都會確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；但無償贈送的時候，會計(jì)上卻不確認(rèn)收入，僅僅是把商品按成本直接結(jié)轉(zhuǎn)就行了。這又是為什么？因?yàn)樾聲?jì)準(zhǔn)則對于收入的確認(rèn)條件是經(jīng)濟(jì)利益要很可能流入，才能作為會計(jì)上的收入確認(rèn)，東西是你無償贈送出去的，你不會有經(jīng)濟(jì)利益的流入，不符合收入的確認(rèn)條件，所以在贈送環(huán)節(jié)，會計(jì)處理很特殊，直接用成本結(jié)轉(zhuǎn)即可，不作為收入確認(rèn)。
所以這里總結(jié)兩個關(guān)鍵點(diǎn)：（1）視同銷售不等于確認(rèn)收入；（2）購買的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)不需要視同銷售，只需要進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣即可。
2.勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的視同銷售：
勞務(wù)以及無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的視同銷售就簡單多了，只有在無償提供或者無償轉(zhuǎn)讓的情況下，我們要視同銷售。而且這里還有一個“雙公例外”原則，及：無償提供的勞務(wù)或者無償轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，如果是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，稅法上不需要視同銷售。
這里再特別提示一下：貨物的無償贈送，就算是用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的，也要視同銷售，但是勞務(wù)和無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的無償贈送，用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象是可以除外的，不作為視同銷售處理。
我們再來研究一下自產(chǎn)貨物企業(yè)所得稅的視同銷售：
企業(yè)所得稅的視同銷售確認(rèn)原則只有一個：貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。也就是貨物是否已經(jīng)從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移到了企業(yè)外部，只要所有權(quán)從企業(yè)內(nèi)轉(zhuǎn)移出去了，就要作為企業(yè)所得稅視同銷售處理；反之，不認(rèn)為是視同銷售。
舉個例子：貨物在總分機(jī)構(gòu)中進(jìn)行移送（不同縣市），比如從北京調(diào)貨到上海來，增值稅需要視同銷售，但企業(yè)所得稅就不需要視同銷售，因?yàn)樨浳镞€在公司這個主體內(nèi)，所有權(quán)還歸公司所有。
綜上，視同銷售這個知識點(diǎn)比較難，需要好好思考總結(jié)。出道題看看大家學(xué)會了沒有：
下列經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中，既屬于增值稅視同銷售，又屬于企業(yè)所得稅視同銷售確認(rèn)收入的項(xiàng)目有（ ）
a.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配股利
b.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于投資
c.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利
d.將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)辦公樓在建工程
e.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)和外省分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移用于銷售
答案是：abc
d增值稅和企業(yè)所得稅都不用視同銷售，這里再多說一點(diǎn)，自產(chǎn)貨物用于自己企業(yè)辦公樓的建造，是正常的經(jīng)營行為，壓根不是增值稅的征稅范圍，所以談不上增值稅視同銷售；而辦公樓也屬于本企業(yè)，資產(chǎn)還在企業(yè)內(nèi)部，不屬于企業(yè)所得稅視同銷售
e企業(yè)所得稅不視同銷售，因?yàn)樨浳镞€在企業(yè)內(nèi)部
【第9篇】視同銷售收入納稅調(diào)整
公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為試用裝，免費(fèi)送給潛在客戶，用于市場推廣。會計(jì)上，我們直接將這部分支出按照賬面成本計(jì)入了銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？在申報表中，又該如何填寫呢？
實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣、發(fā)放福利或者對外捐贈等情形。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第80號）進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。
舉例來說，a公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計(jì)上確認(rèn)了1萬元的廣告宣傳費(fèi)，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，a公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入：70×200＝14000（元），視同銷售成本：50×200＝10000（元），并需要按照牛奶的公允價值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費(fèi)。也就是說，該筆交易會在視同銷售調(diào)整項(xiàng)中，新增4000元應(yīng)納稅所得額，同時應(yīng)在原來會計(jì)確認(rèn)的10000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)4000元銷售費(fèi)用，同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。
對應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105010）第3行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調(diào)整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調(diào)整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費(fèi)上4000元的稅會差異，應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）表內(nèi)第30行“（十七）其他”行次中進(jìn)行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。
【第10篇】什么是企業(yè)所得稅的視同銷售收入
今天我們先來詳細(xì)講述一下增值稅的8項(xiàng)視同銷售：
1、視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（非常“8+3”）
①將貨物交付他人代銷。
②銷售代銷貨物。
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人。
⑨單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
⑩單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
①將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方。
②銷售代銷貨物—代銷中的受托方。
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
【解釋】機(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售的三個條件：
第一、限于不同機(jī)構(gòu)之間發(fā)生，屬于同一個企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)間的貨物移送正常納稅；
第二、強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣（市），反言之，同一縣（市）發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不征稅；
第三、強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售；
第四、受貨機(jī)構(gòu)向購買方開具發(fā)票或向購買方收取貨款。
④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（規(guī)避）
⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。（重點(diǎn)）
【注意】貨物的來源，只有自產(chǎn)和委托加工，無外購貨物。
⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。
⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。
【注意】貨物的來源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購貨物。
⑨單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；
⑩單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；
?財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
特別注意：
傳統(tǒng)增值稅的8項(xiàng)視同銷售≠營改增的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售
【解釋】單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外（“雙公例外”原則）
2、混合銷售行為
①含義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。且二者之間有從屬關(guān)系。
②稅務(wù)處理：
從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；
其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（實(shí)質(zhì)，還是看經(jīng)營主業(yè)）
【第11篇】視同銷售確認(rèn)收入嗎
企業(yè)所得稅申報表又雙叒叕變了，帶來的不只是學(xué)習(xí)的麻煩，也有好處的。
筆者通過學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)一處修改，就減少了稅企之間的爭議。
對于“視同銷售”的納稅調(diào)整，大家都清楚和明白，既要調(diào)增“銷售收入”，也要調(diào)增“銷售成本”，對于這一點(diǎn)大家都沒有異議。
可是，問題在于在調(diào)增“收入”的同時，“收入”對應(yīng)的“費(fèi)用”是不是也該同時調(diào)增呢？
比如，企業(yè)宣傳促銷活動中，贈送了自己的產(chǎn)品，成本價6萬元，市場價10萬元（不含稅）。會計(jì)處理：
借：銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 7.3萬元
貸：產(chǎn)成品 6萬元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.3萬元
稅務(wù)處理：增值稅已經(jīng)按照視同銷售確認(rèn)了銷項(xiàng)稅額，企業(yè)所得稅方面也視同銷售調(diào)增“銷售收入”10萬元，調(diào)增“銷售成本”6萬元。大家對這一點(diǎn)是沒有異議的。
但是，問題在于我企業(yè)已經(jīng)按照10萬元確認(rèn)了收入，那么“銷售費(fèi)用”是不是也應(yīng)按照10萬元加增值稅計(jì)算呢？因?yàn)槲疫@些贈送的產(chǎn)品經(jīng)過視同銷售處理后，計(jì)稅基礎(chǔ)就變成了10萬元了啊，當(dāng)然還有企業(yè)承擔(dān)了不得轉(zhuǎn)嫁或抵扣的增值稅。
可是，以前稅務(wù)總局也沒有明確，申報表填報說明也沒有注明等原因，所以就有人支持應(yīng)該同時調(diào)增，也有人反對，反正是爭議一大片，常常就出現(xiàn)稅企爭議，各有各的道理。企業(yè)肯定是擰不過稅務(wù)局的啊，最終吃虧的是企業(yè)。
好啦，回顧了一下關(guān)于“視同銷售”曾經(jīng)存在的爭議，下面我們就看看總局修改后的最新口徑。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號）修改了《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報其他因會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計(jì)處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行”的表述。
2017版（修改前）截圖
2019版（修改后）截圖
（注意畫框的是重點(diǎn)）
這一修訂的最大好處就是完美的解決之前的稅收爭議！
還是以前面的例子，我們來看看在新表下應(yīng)該怎么填報：
第一步：填報《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》：
第二步：填報《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》：
通過上述填報過程可以看出，能否調(diào)增“費(fèi)用”對企業(yè)影響還是蠻大的。原來是大部分地區(qū)稅局和稅官，之所以不認(rèn)可上述對“費(fèi)用”調(diào)增，因?yàn)榭梢哉{(diào)增“費(fèi)用”的話意味著企業(yè)將不會補(bǔ)稅，很多企業(yè)與稽查稅官為此經(jīng)常扯皮。
總局這次修訂，最終一錘定音：調(diào)增收入的同時，也可以調(diào)增費(fèi)用！
只有這樣，邏輯關(guān)系才是正確的！
這一修訂，是對企業(yè)的明顯利好，也是對某些裝著明白揣糊涂或者教條主義者打臉。
另外，原來“視同銷售”還存在一處爭議：視同銷售收入金額是否含稅？
大家可能會想當(dāng)然的認(rèn)為，稅務(wù)上“收入”都應(yīng)該是不含稅的。但是，請看下面的案例：
企業(yè)在中秋節(jié)前，購買月餅給員工發(fā)放。由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只要對方開具了普通發(fā)票，金額5萬元。
會計(jì)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi) 5萬元
貸：銀行存款 5萬元
該業(yè)務(wù)同樣需要進(jìn)行視同銷售處理的（提醒：很多人會經(jīng)常忘記該調(diào)整）。
雖然該調(diào)整無論是含稅還是不含稅，視同銷售收入與成本都會相等，不會對“費(fèi)用”產(chǎn)生調(diào)整。
但是含稅與不含稅的微妙處在于，含稅金額較大，會增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)等限額扣除的基數(shù)，企業(yè)有少繳稅的嫌疑。
可是，如果按照不含稅金額調(diào)整，又如何來確定不含稅金額呢？如果對方提供的增值稅普通發(fā)票上顯示了不含稅金額還比較好辦，如果是沒有顯示的呢？企業(yè)還要去確認(rèn)對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，或者還要確認(rèn)購買的商品的稅率以及是否免稅等等，反正事情不會少。
本來，類似于月餅這樣視同銷售是否含稅，對納稅結(jié)果影響并不大，應(yīng)該從簡和從方便企業(yè)的角度出發(fā)即可，可是有些人就喜歡拿著這些找企業(yè)的麻煩。
扯遠(yuǎn)了，反正總局這次的這樣修訂，我覺得應(yīng)該大大的點(diǎn)贊。希望放管服措施更加深入，營商環(huán)境更加優(yōu)化，稅收爭議愈來愈少。
歡迎大家留言討論！
來源：輕松財(cái)稅
作者： 彭懷文
【第12篇】所得稅收入視同銷售
一、自產(chǎn)貨物用于自產(chǎn)自用、總分機(jī)構(gòu)、贈送他人、福利、分配、投資方面在會計(jì)、增值稅、企業(yè)所得稅的確認(rèn)收入的異同？
二、外購商品用于職工福利在會計(jì)、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅的處理？
比如某公司購買月餅發(fā)給職工，取得增值稅專用發(fā)票，價款10000元，稅1300元，價稅合計(jì)11300元。（已驗(yàn)證勾選增值稅發(fā)票）
1、在增值稅上不視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。所以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1300元。
2、會計(jì)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出1300元，但不確認(rèn)銷售。
會計(jì)科目：借：應(yīng)付職工薪酬 11300
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1300
借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用 11300
貸：應(yīng)付職工薪酬 11300
3、企業(yè)所得稅在匯算清繳時視同銷售確認(rèn)收入，同時確認(rèn)視同銷售成本，均按照購入價格確認(rèn)收入與成本，所以視同銷售收入為11300元，視同銷售成本為11300元，差額為零。
4、個人所得稅是否繳納？
對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。所以，如果想發(fā)放月餅不交個稅，關(guān)鍵是，第一是要寫清楚是聯(lián)歡聚餐使用月餅，第二是不要附每個人領(lǐng)走月餅的清單。（一家之言 呵呵）
總結(jié) 不易，望大家點(diǎn)贊、關(guān)注、探討！
【第13篇】視同銷售計(jì)稅收入
每年的5月31日是企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡稱“匯算清繳”）的截止日期，而企業(yè)每年的匯算清繳都會涉及到或多或少的納稅調(diào)整，其中就包括會計(jì)上因不符合收入確認(rèn)原則未確認(rèn)收入而稅法需要確認(rèn)收入的納稅調(diào)整事項(xiàng)，即視同銷售?？偩值摹秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號，以下簡稱“828號文”）基本確立了企業(yè)所得稅視同銷售的認(rèn)定規(guī)則，即以資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移為判定標(biāo)準(zhǔn)。
然而實(shí)務(wù)工作中，很多企業(yè)只關(guān)注了一旦觸發(fā)視同銷售的要求就要確認(rèn)資產(chǎn)的隱含增值（即資產(chǎn)的公允價值與計(jì)稅成本之間的差額）并計(jì)算相應(yīng)的企業(yè)所得稅，卻往往忽略了在視同銷售的同時也要考慮新的資產(chǎn)或費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)以及其對企業(yè)所得稅的影響。所以這也導(dǎo)致了很多企業(yè)錯誤地認(rèn)為視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅會差異是永久性差異，進(jìn)而可能出現(xiàn)多交稅的情況。
本文旨在對企業(yè)所得稅的視同銷售的確認(rèn)以及其對資產(chǎn)、費(fèi)用的計(jì)稅基礎(chǔ)的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而綜合考量其對企業(yè)所得稅的影響，幫助納稅人正確認(rèn)識企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則和準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅。
01固定資產(chǎn)投資的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以持有的生產(chǎn)設(shè)備投資設(shè)立b公司，已知生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值500萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場公允價值1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅的影響）。
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因投資而轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)在會計(jì)上不確認(rèn)收入，a公司按照固定資產(chǎn)的賬面價值（即原值-累計(jì)折舊）400萬元確認(rèn)對b公司的長期股權(quán)投資，因此會計(jì)上不確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元（即市場公允價值-固定資產(chǎn)計(jì)稅凈值）。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，對外投資屬于資產(chǎn)外部處置，所以2023年匯算清繳時a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)生產(chǎn)設(shè)備的隱含增值600萬元。a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第8行次“用于對外投資項(xiàng)目視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第18行次“用于對外投資項(xiàng)目視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增600萬元來反映該項(xiàng)資產(chǎn)的處置所得。
很多納稅人此時就認(rèn)為視同銷售的處理和影響就結(jié)束了，卻忽略了投資的視同銷售處理后所帶來的新的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)問題。事實(shí)上，我們需要分解來看待視同銷售的問題，a公司以作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行投資本質(zhì)上可以分解為將固定資產(chǎn)處置獲得了1000萬元，然后再以1000萬元的對價投資了b公司。所以，a公司在稅法上確認(rèn)了固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元后，其對b公司的長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)就調(diào)整成了1000萬元，但此時其會計(jì)賬面對b公司的長期股權(quán)投資的賬面價值仍為初始確認(rèn)的400萬元。假定2023年a公司把b公司的股權(quán)以1000萬元的對價對外轉(zhuǎn)讓，a公司會計(jì)賬面需要確認(rèn)600萬元的投資收益，但是因此稅法上對b公司的長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬元，所以需要通過申報表附表a105030“投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表”表格來納稅調(diào)減600萬元的所得。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過對外投資進(jìn)行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，而在長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的年度實(shí)現(xiàn)所得的轉(zhuǎn)回，形成的其實(shí)是稅收的暫時性差異而非永久性差異。
02不具商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以持有的甲設(shè)備與b公司所持有的乙設(shè)備進(jìn)行等值交換，已知甲設(shè)備的賬面原值500萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊100萬元（與稅法折舊一致），市場公允價值1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅的影響且該交換會計(jì)上不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)）。
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。所以對于a公司而言，其會計(jì)賬面仍然按照甲設(shè)備原先的賬面價值400萬元確認(rèn)乙設(shè)備的入賬價值，因此會計(jì)上不確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的隱含增值600萬元。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同樣屬于資產(chǎn)外部處置， 2023年匯算清繳時a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)甲設(shè)備的隱含增值600萬元。對此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第2行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第12行次“非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列400萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增600萬元來反映該項(xiàng)資產(chǎn)的處置所得。
同樣地，很多納稅人作完視同銷售的處理后就忽略了后續(xù)新的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)所帶來的企業(yè)所得稅影響。在本案例中，a公司在2023年進(jìn)行視同銷售處理納稅調(diào)增600萬元所得后，其所取得乙設(shè)備在稅法上的計(jì)稅基礎(chǔ)就調(diào)整為1000萬元，而非會計(jì)上所確認(rèn)的400萬元。這意味著其在資產(chǎn)的后續(xù)處理上會計(jì)仍然按照400萬元計(jì)提折舊，但是稅法上可以按照1000萬元計(jì)提折舊。a公司在后續(xù)的匯算清繳時需要在申報表a105080“資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表” 表格通過折舊金額的調(diào)整逐年進(jìn)行納稅調(diào)減，最終實(shí)現(xiàn)這600萬元所得的全部轉(zhuǎn)回。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，通過非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，而在形成固定資產(chǎn)的后續(xù)年度通過折舊來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回（轉(zhuǎn)讓時可以一次轉(zhuǎn)回），形成的仍是稅收的暫時性差異而非永久性差異。
03費(fèi)用性支出的視同銷售處理分析
deemed sales processing analysis
案例說明：2023年a公司以其自產(chǎn)的一批存貨對外捐贈用于新冠疫情防控，該批存貨賬面價值500萬元，市場公允價值1000萬元（假設(shè)不考慮增值稅的影響）。
根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，以存貨對外捐贈不符合收入的確認(rèn)原則，應(yīng)根據(jù)所捐贈存貨的賬面價值確認(rèn)營業(yè)外支出。因此a公司應(yīng)根據(jù)存貨的賬面價值500萬元確認(rèn)營業(yè)外支出，同時轉(zhuǎn)銷存貨的賬面價值，會計(jì)上不確認(rèn)該批存貨的隱含增值500萬元。
但是根據(jù)828號文的規(guī)定，存貨的對外捐贈屬于資產(chǎn)外部處置，2023年匯算清繳時a公司需要進(jìn)行視同銷售處理在稅法上確認(rèn)捐贈存貨的隱含增值500萬元。對此，a公司需要在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表a105010表格第7行次“用于對外捐贈視同銷售收入”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列1000萬元，在第17行次“用于對外捐贈視同銷售成本”的稅收金額和納稅調(diào)整欄次中填列500萬元，最終在申報表中通過納稅調(diào)增500萬元來反映該批存貨的處置所得。
同樣地，如果我們采用分步交易的原理來看待這項(xiàng)業(yè)務(wù)，相當(dāng)于是a公司將該批存貨對外銷售取得對價1000萬元，然后再將這1000萬元對外捐贈。所以這個時候就產(chǎn)生一個營業(yè)務(wù)支出，賬面價值是500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)是1000萬元。根據(jù)總局《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第4號)的規(guī)定，企業(yè)用于新冠疫情防控的對外捐贈支出可以享受全額扣除。所以a公司在捐贈當(dāng)年匯算清繳時應(yīng)在申報表a105070“捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表”表格增加該營業(yè)外支出的稅收金額來實(shí)現(xiàn)納稅調(diào)減，最終實(shí)現(xiàn)這500萬元所得的全部轉(zhuǎn)回。
因此我們可以發(fā)現(xiàn)，費(fèi)用和支出的視同銷售處理所納稅調(diào)增的所得在資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)年確認(rèn)，但是在確認(rèn)年度同時通過增加費(fèi)用和支出的計(jì)稅基礎(chǔ)來實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，最終不會影響當(dāng)年的企業(yè)所得稅金額。當(dāng)然需要注意到的是，如果所產(chǎn)生的費(fèi)用屬于稅法上的限額扣除類費(fèi)用則可能產(chǎn)生永久性差異，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
04總結(jié)
summarize
綜上分析，對外投資因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會在長期股權(quán)投資處置時實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，非貨幣性資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得會在固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)提折舊或處置時實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)回，而費(fèi)用和支出因視同銷售所調(diào)整的資產(chǎn)處置所得原則上在費(fèi)用和支出形成當(dāng)期同時轉(zhuǎn)回。在不考慮時間價值的前提下，企業(yè)所得稅法層面的視同銷售規(guī)則所產(chǎn)生的稅收差異原則上屬于暫時性差異，并不會增加稅收負(fù)擔(dān)。只有在相關(guān)視同銷售金額涉及限額扣除類支出時才會形成永久性差異，從而增加稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)帳上存在即將到期的未彌補(bǔ)虧損的情況下，由于視同銷售造成的暫時性差異還會將相關(guān)差異造成的虧損遞延到以后年度，也可能會給企業(yè)帶來的一定的稅收利益。
作者：傅吉俊 王殿會 鄭會廣
來源：稅明大道
【第14篇】視同銷售確認(rèn)收入
研究視同銷售要搞清三個問題：
一、稅法中的視同銷售是什么，二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間與正常銷售有何不同，三、視同銷售的計(jì)稅依據(jù)。
一、稅法中視同銷售的規(guī)定及其異同
視同銷售是稅法上的概念，會計(jì)上并無視同銷售一說。稅法對視同銷售無明確定義，而是在具體稅種中以列舉的方式確定。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅中有關(guān)于視同銷售的明確規(guī)定。
(一)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否的規(guī)定
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條是增值稅關(guān)于視同銷售的列舉式規(guī)定，原本有8種，2023年4月最后一次營改增后，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”不復(fù)存在，就只有7種行為了，其中第1、2、3項(xiàng)關(guān)于代銷和納稅人將貨物在不同縣(市)移送要視同銷售的規(guī)定是基于增值稅抵扣鏈條完整性的考慮，這種所有權(quán)未轉(zhuǎn)移即視同銷售的情況在企業(yè)所得稅和土增稅中是不存在的。企業(yè)所得稅方面，國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》明確：判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”，除非將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，否則所有權(quán)未發(fā)生改變的，就不視同銷售;土增稅方面，總局公告2023年第70號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定：所有權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售。
(二)、產(chǎn)品用于投資、捐贈或贈送、職工福利、向股東分配等行為在增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅中都是視同銷售的。三個稅種的表述有異，但實(shí)質(zhì)相同。比如增值稅規(guī)定贈送視同銷售，而企業(yè)所得稅規(guī)定產(chǎn)品“用于市場推廣或銷售”視同銷售，其實(shí)就是將產(chǎn)品作為樣品贈送的行為視同銷售，本質(zhì)是一樣的，再比如增值稅規(guī)定產(chǎn)品用于個人消費(fèi)視同銷售，企業(yè)所得稅規(guī)定用于交際應(yīng)酬視同銷售，等等。此處不一一詳述。
這里要注意的兩個問題：
1、產(chǎn)品購入與自產(chǎn)的不同，對增值稅來說可能是視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別，如購入的產(chǎn)品用于集體福利和個人消費(fèi)不是視同銷售而是進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，但對企業(yè)所得稅及土增稅而言，無論是購入還是自產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，就都視同銷售。
2、主體的不同。對增值稅而言，自然人對外投資、贈送的若是貨物，并不視同銷售，但土增稅視同銷售。因自然人不是企業(yè)所得稅納稅人，而個人所得稅在視同銷售上雖未見明確規(guī)定，但個稅相關(guān)規(guī)定明確：若收入偏低無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定收入。此規(guī)定與視同銷售有相同的效果。
(三)“賣一贈一”的行為
“買一贈一”的行為，對于賣方即“賣一贈一”，企業(yè)所得稅明確規(guī)定不視同銷售，不另外確認(rèn)收入。對增值稅而言，若存在有“賣”的基礎(chǔ)行為，還要符合在同一張發(fā)票上開具的程序性規(guī)定，其“贈一”的行為才會不視同銷售。
二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間與正常銷售有何不同
對于企業(yè)所得稅而言，正常銷售的收入確認(rèn)明確應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，增值稅也可理解為一般情況下收入的確認(rèn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較特殊，是合同簽訂時。但在視同銷售時，增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均是應(yīng)稅行為完成時。所以若一份捐贈合同規(guī)定2023年10月1日履行該捐贈合同，只要該日未實(shí)際履行捐贈，則當(dāng)日增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅均不確認(rèn)視同銷售，只有在實(shí)際交付當(dāng)日才確認(rèn)，所以視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間可以理解為收付實(shí)現(xiàn)制。
三、視同銷售的計(jì)稅依據(jù)
視同銷售因?yàn)闆]有取得對價或明確的對價，需要確定其計(jì)稅依據(jù)。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅規(guī)定各不相同。增值稅按下列順序確定：1、自己產(chǎn)品的銷售均價;2、其他企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售均價;3、成本加成。這是增值稅視同銷售的原則，增值稅視同銷售確定計(jì)稅依據(jù)有一個例外：財(cái)稅〔2008〕170號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中關(guān)于自已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售的規(guī)定：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
企業(yè)所得稅明確規(guī)定應(yīng)按公允價值確定銷售收入(總局公告2023年第80號)，但也有一個例外：即國稅發(fā)[2009]31號文對房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售的規(guī)定，與增值稅對于視同銷售確認(rèn)收入的順序是一樣的，也有成本加成。但增值稅規(guī)定的成本加成利潤率是10%，而企業(yè)所得稅的成本加成利潤率是15%。
土增稅無成本加成的規(guī)定，按市場價或評估價確認(rèn)收入。
作者及單位：
劉宏偉 河南正平稅務(wù)師事務(wù)所(普通合伙)
陳利玲 河南元興稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
來源：正元財(cái)稅
編輯：沐林財(cái)訊
【第15篇】視同銷售的收入的情況
第一、增值稅如下行為都要視同銷售，依法納稅：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
將前兩項(xiàng)作為一組。兩項(xiàng)中均涉及到了“代銷”和“貨物”?！按睘椤按怼睂贍I業(yè)稅服務(wù)業(yè)的征稅范圍，“銷”為銷售，“貨物”是有形動產(chǎn)，也就是代理銷售有形動產(chǎn)，既涉及增值稅征稅范圍又涉及營業(yè)稅征稅范圍，在這里應(yīng)視同全部發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。舉個例子，比如a為生產(chǎn)西服的一家企業(yè)，為增值稅一般納稅人，沒有銷售渠道，但該企業(yè)找到一家商場b幫其代銷西服。b在銷售西服的過程中發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為(銷售有形動產(chǎn))，應(yīng)繳納增值稅。b在銷售西服之后與a企業(yè)進(jìn)行結(jié)算。a給b開具了增值稅專用發(fā)票，則b有了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，a有了增值稅銷項(xiàng)稅額。此種情況a和b都視同發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)視同銷售。
（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在不同縣(市)的，由不同的稅務(wù)局來管理，脫離了原稅務(wù)局的管轄范圍，應(yīng)視同于發(fā)生了銷售行為，應(yīng)征收增值稅。
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；
將第4、5項(xiàng)做為一組。這兩項(xiàng)強(qiáng)調(diào)了貨物的來源是企業(yè)內(nèi)部，貨物的去向也是用于企業(yè)內(nèi)部，即“內(nèi)對內(nèi)”。
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
將6~8作為一組。該組強(qiáng)調(diào)了貨物的來源既可以是來自企業(yè)內(nèi)部，又可以是從企業(yè)外部購進(jìn)的，貨物的去向是用于企業(yè)外部的，貨物的所有權(quán)發(fā)生了改變。即“內(nèi)外對外”。
上述八項(xiàng)視同銷售行為具有以下三個特點(diǎn)：
1、貨物的所有權(quán)發(fā)生了變化。比如上述第2、6、7、8項(xiàng)。
2、將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費(fèi)領(lǐng)域。比如上述第4、5項(xiàng)。
3、所有權(quán)沒有發(fā)生變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售。比如上述第3項(xiàng)。
現(xiàn)在回到文章開頭提的那個問題：為什么會出現(xiàn)視同銷售行為呢?增值稅征稅范圍涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個環(huán)節(jié)(暫不討論加工、修理修配勞務(wù))，也就是涉及到貨物流轉(zhuǎn)的所有環(huán)節(jié)。如果上述幾項(xiàng)情況不視同銷售，則增值稅鏈條會發(fā)生中斷。為了保證增值稅鏈條的延續(xù)，則需要對其視同銷售。
第二、視同銷售行為的具體分錄如下：
①將貨物交付他人代銷：委托方的處理，視同買斷方式下一般在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；收取手續(xù)費(fèi)方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認(rèn)收入，貨物發(fā)出時計(jì)入發(fā)出商品科目。
發(fā)出商品時
借：委托代銷商品
貸：在庫商品
收到貨款（代銷清單）時：
借：銀行存款（應(yīng)收賬款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
②銷售代銷貨物：受托方先有銷項(xiàng)后有進(jìn)項(xiàng)，銷售代銷貨物不確認(rèn)收入，按收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。
收到貨款時
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：應(yīng)付賬款
③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（不確認(rèn)收入）
發(fā)出商品時
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
借：應(yīng)收賬款/銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）
⑥將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）·
⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
⑧單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；
借：營業(yè)外支出
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
應(yīng)付職工薪酬/無形資產(chǎn)/存貨/固定資產(chǎn)清理
【第16篇】視同銷售的收入怎么算
增值稅和企業(yè)所得稅對特殊的行為視同銷售，而會計(jì)核算在面對這些情形的時候會存在不同的處理方法，從而產(chǎn)生納稅差異。本文將結(jié)合會計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定來對這些行為會對企業(yè)產(chǎn)生那些稅會差異納進(jìn)行探討。
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定了八種視同銷售的情形，這里不再贅述。
企業(yè)所得稅視同銷售情形包括：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的。
接下來將按照不同情形進(jìn)行說明:（情形1-9企業(yè)所得稅均視同銷售）
1.非貨幣性資產(chǎn)交換
增值稅中有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。因此非貨幣性資產(chǎn)交換屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，企業(yè)需繳納增值稅。
企業(yè)會計(jì)核算則按照對于的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，①轉(zhuǎn)讓存貨取得非現(xiàn)金對價，按銷售處理；②具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計(jì)量，做銷售處理。③不滿足情形②的，按賬面價值計(jì)量，存在納稅差異。
2.用于對外投資項(xiàng)目
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶，視同銷售。
會計(jì)處理則涉及長期股權(quán)投資、金融工具等會計(jì)準(zhǔn)則，①非同一控制下企業(yè)合并,以及滿足非貨幣性資產(chǎn)交換中情形②并取得權(quán)益法的長期股權(quán)投資及其他投資，按銷售處理。②同一控制下企業(yè)合并，按賬面價值計(jì)量，存在納稅差異。
3.用于償債
企業(yè)所得稅按照財(cái)稅〔2009〕59號第四條第二款規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得+債務(wù)重組所得。
增值稅屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，繳納增值稅。
會計(jì)核算按照新的債務(wù)重組準(zhǔn)則，所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值的差額，一并計(jì)入當(dāng)期損益，不再區(qū)分為兩項(xiàng)損益。因此在期末雖然需要進(jìn)行納稅調(diào)整，但是并不會影響應(yīng)交稅費(fèi)。
4.用于市場推廣或銷售
增值稅無明確規(guī)定，若按無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。買一贈一形式若按折扣銷售，同會計(jì)核算確認(rèn)折扣后的銷售額。
按照新的收入會計(jì)準(zhǔn)則，①隨機(jī)贈送，以產(chǎn)品或者購入成本成本計(jì)入銷售費(fèi)用，存在納稅差異。②買一贈一形式，分?jǐn)偨灰變r格，不存在納稅差異。
5.用于交際應(yīng)酬視同銷售收入
增值稅規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)視同銷售，而用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
個人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)，因此自產(chǎn)、委托加工的視同銷售，外購的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
會計(jì)核算以產(chǎn)品成本或者購入成本計(jì)入銷售費(fèi)用等科目，存在納稅差異。
6.用于職工獎勵或福利視同銷售收入
增值稅同上。
會計(jì)核算按照職工薪酬會計(jì)準(zhǔn)則，非貨幣性福利，與企業(yè)正常商品銷售的會計(jì)處理相同。
7.用于對外捐贈視同銷售收入
增值稅規(guī)定無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。
會計(jì)核算以產(chǎn)品成本或者購入成本計(jì)入營業(yè)外支出，存在納稅差異。
8.用于股息分配視同銷售收入
增值稅規(guī)定分配給股東或者投資者，視同銷售。
會計(jì)準(zhǔn)則無特殊規(guī)定，不滿足收入的定義，存在納稅差異。
9.將貨物交付其他單位或者個人代銷
增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅和會計(jì)核算在收到代銷清單時，確認(rèn)收入。
10.銷售代銷貨物
增值稅視同銷售，會計(jì)核算根據(jù)新的收入準(zhǔn)則，受托方一般是代理人，不確認(rèn)商品轉(zhuǎn)讓收入。
11.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外
增值稅視同銷售，由于所有權(quán)沒有發(fā)生改變，會計(jì)核算均不確認(rèn)收入。根據(jù)國稅函〔2008〕828號規(guī)定，將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入。
情形6,9,10和11，企業(yè)所得稅和會計(jì)核算不存在差異。
