【第1篇】農產品收購發(fā)票的使用范圍
農產品收購發(fā)票怎么分錄怎么做?
借: 庫存商品
應交稅費--應交增值稅(進行稅額) 13%的稅率
貸:庫存現金/銀行存款
農業(yè)產品收購發(fā)票的開具有何規(guī)定?
1、農產品收購發(fā)票僅限于收購單位向農業(yè)生產者個人收購《農產品征稅范圍注釋》列舉的免稅農產品時使用.
3、收購發(fā)票開具價款為支付給農業(yè)生產者的農產品實際收購價.
4、以現金支付收購價款的,收款人應在收購發(fā)票上簽名;
以現金支票、銀行承兌匯票等方式付款的,收款方必須與出售方名稱一致.
5、收購發(fā)票僅限在本縣范圍內開具,不得攜帶空白收購發(fā)票跨地區(qū)使用.
6、受托加工單位以委托方名義收購免稅農產品時,不得開具委托方向稅務機關領購的收購發(fā)票.
關于收購發(fā)票的日常管理:
(一)納稅人應按規(guī)定妥善保管購進農產品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結算單據、付款憑證、銷售方身份證復印件、銷售方自產能力證明材料(納稅人對同一銷售方同一農產品年收購金額累計超過50萬元以上時需提供)、購銷合同或協議等原始憑證,并與收購發(fā)票內容對應,以備查驗.
(二)納稅人有下列情形之一的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則的有關規(guī)定予以處罰;情節(jié)嚴重構成犯罪的,依法移送司法機關追究刑事責任.
1.向非農業(yè)生產者收購農產品開具收購發(fā)票的;
2.轉借、轉讓、涂改、代開收發(fā)票的;
3.虛構經營業(yè)務活動,虛開收購發(fā)票的;
4.私自印制農產品收購發(fā)票的;
5.向他人提供或者借用他人收購發(fā)票的;
6.拒絕接受稅務機關檢查的;
7.其它違反相關法律、法規(guī)規(guī)定的情形.
【第2篇】農產品收購發(fā)票不能抵扣進項稅額
每次談到農產品的進項稅額抵扣問題，大多數會計人員都覺得比較復雜，容易混淆，今天就給大家總結歸納一下，歡迎收藏備用。
針對不同的購進主體，一般納稅人購進農產品可抵扣進項稅額計算如下：
一、購入農業(yè)生產者銷售的免稅農產品，取得或開具收購發(fā)票，一般情況計算抵扣9%（發(fā)票買價×9%），深加工13%產品計算抵扣10%（發(fā)票買價×10%）。
例1：從果農處購入其自產的水果一批（免稅農產品），取得收購發(fā)票注明買價 10000 元。
（1）如直接銷售，抵扣進項稅＝10000×9%＝900元，該批水果成本=10000-900=9100元；
（2）如進一步加工13%的產品，抵扣進項稅＝10000×10%＝1000元，該批水果成本=10000-1000=9000元。
二、取得一般納稅人開具9%專票或海關9%進口繳款書，一般情況憑票抵扣9% ，深加工13%產品計算抵扣10%。
例2：從水果經銷商（一般納稅人）處購入水果一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 10000 元，增值稅 900 元。
（1）如直接銷售，抵扣進項稅＝10000×9%＝900元，就是票面注明的稅額 ；該批水果成本=票面的不含稅金額10000元；
（2）如進一步加工13%的產品，抵扣進項稅＝10000×10%＝1000元 ，該批水果成本=價稅合計金額10900-進項稅額1000=9900元。
三、取得簡易計稅小規(guī)模納稅人開具3%專票計算抵扣9%（發(fā)票不含稅金額×9%），深加工13%產品計算抵扣10%。
例3：從水果經銷商（小規(guī)模納稅人）處購入水果一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款 10000 元，增值稅 300 元。
（1）如直接銷售，抵扣進項稅＝10000×9%＝900元 ，該批水果成本=價稅合計金額10300-進項稅額900=9400元；
（2）如一步加工13%的產品，抵扣進項稅＝10000×10%＝1000元，該批水果成本=價稅合計金額10300-進項稅額1000=9300元；
（3）如取得的是增值稅普通發(fā)票，則不允許抵扣進項稅，該批水果成本=價稅合計金額10300元。
四、從批發(fā)零售環(huán)節(jié)購進免稅蔬菜、部分鮮活肉蛋取得普通發(fā)票不得抵扣進項。（因為本身免稅了，只能開普票，進項自然也不能抵扣）。
以上大家都清楚了嗎？記得收藏哦。
【第3篇】虛開農產品收購發(fā)票
1. 農產品行業(yè)的特征
初級農產品收購發(fā)票是發(fā)票虛開重災區(qū)，這是由涉及企業(yè)本身特點決定的。這類企業(yè)的成本中原材料占大頭，相關的進項稅比重高；再者加工對象又是初級農產品，這就給虛開帶來了“便利”。免稅農產品發(fā)票的收票人是個人，而非企業(yè)，開具方信息往往不全，甚至只有一個人名，難以核實信息的真實性；發(fā)票又是由企業(yè)方開具給個人的，這就給企業(yè)帶來了造假的便利。主要的特點如下：
（1）農產品收購發(fā)票由農產品收購單位自行填開、自行申報抵扣，稅務機關難以識別有關業(yè)務的真實性。
（2）很多農產品收購發(fā)票涉及銷售方數量多、人員雜，分布廣，一一核查成本高。
2.農產品經營企業(yè)的虛開顯著疑點
從以往案例總結農產品經營企業(yè)存在虛開的顯著特征如下：
（1）進銷不匹配：企業(yè)農產品收購發(fā)票所列原材料與生產成品不匹配；
（2）用工與產能不匹配；
（3）企業(yè)開具農產品收購發(fā)票數額巨大，超出了當地農產品供貨能力；
（4）企業(yè)用電、用工、廠房面積等與農產品收購發(fā)票開具額、產品銷售額不匹配，涉嫌高報出口價格。
3.農產品發(fā)票虛開基本規(guī)律
從農產品發(fā)票的虛開，到受票后用于虛開進項或者出口騙稅，其運作的基本規(guī)律如下：
稅務檢查主要的檢查措施有：
（1）全面核查收購發(fā)票源頭。
（2）建立供貨人身份信息比對庫。
（3）用資金云圖理出企業(yè)假賬線索。
（4）流程逆查法：從出口環(huán)節(jié)的最后一環(huán)入手。
(5)借助國際情報交換平臺：確定了真實貨主。
【第4篇】2023農產品收購發(fā)票
案情簡介
劉某是甲公司負責人，甲公司是一家專門從事羊毛收購、加工、銷售及貨物運輸的公司。日常收購羊毛一般采取“坐地”收購的模式，即主要通過中介機構或中間人從農牧民手中收購羊毛。2023年至2023年期間，劉某自己或讓甲公司工作人員收集了當地一些農牧民的身份證復印件，并偽造了當地鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府或者農經管理站出具的羊毛自產自銷證明。通過這種方式虛開了農產品收購發(fā)票共計265份，合計虛開發(fā)票金額約2400余萬元，全部用于申報抵扣增值稅進項稅額，虛開稅款數額合計320余萬元。
過程如下圖
法院認為：劉某的行為違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，已構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條、第三十一條、第五十二條、第五十三條的規(guī)定，判決：被告人劉某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣十萬元。
被告人劉某認為：其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構羊毛交易的事實，中間經紀人均是從農牧民處直接收購羊毛后出售給甲公司，在此情況下才開具收購發(fā)票，未重復享受自產自銷農產品的稅收優(yōu)惠政策。
因此，不能認定其行為構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。請求撤銷原判，改判無罪。其辯護人以相同理由提出辯護意見。
這個案件具有極強的現實指導意義，在經營者的日常稅務活動中，涉及稅收優(yōu)惠政策方面需要格外謹慎，稍有不慎則可能觸碰法律的禁區(qū)。
本案的法律關鍵點
1、“坐地”收羊毛模式是否適用自產自銷農產品的稅收優(yōu)惠政策？
2、何種情況下構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪？劉某的辯解是否成立？即其所稱的其主觀上沒有犯罪故意且客觀上未虛構羊毛交易事實是否阻斷犯罪成立？
首先來看“坐地”收羊毛模式是否適用自產自銷農產品的稅收優(yōu)惠政策呢？
根據《農業(yè)產品征稅范圍注釋》及《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，羊毛屬于農業(yè)產品征稅的范圍，但直接從事動物飼養(yǎng)的單位和個人銷售的羊毛才屬于增值稅免稅項目中的“農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品”，除此之外的單位和個人銷售的外購羊毛不屬于免稅范圍。
故在收購羊毛享受農產品稅收優(yōu)惠政策時要有一定的條件。所以，像劉某這樣，“坐地”收羊毛，即從中間人、中介個體戶、中介公司收羊毛的經營模式不能理解為屬于自產自銷農產品的稅收優(yōu)惠范圍，即使其收購事實客觀存在。
對于自產自銷農產品免征增值稅的立法目的是為了促進農業(yè)發(fā)展，增加農民收入，減輕農產品收購企業(yè)的稅賦，所以此案中直接向農民收購的那些中介才可以享受該項政策優(yōu)惠。
而向劉某這樣“坐地”向中介收購羊毛，是普通商業(yè)經營活動，應按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機關代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。
再看虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構成要件是什么？為何劉某構成該罪？
根據我國《刑法》205條，虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款的發(fā)票罪屬于行為犯，行為人具有為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開增值稅專用發(fā)票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為的，都充分構成本罪的客觀構成要件。
劉某在沒有向農牧民直接收購羊毛的情況下，開具了只有在直接向自產自銷的農牧民收購羊毛時才能開具的收購發(fā)票，并作為抵扣增值稅進項稅額的憑證，屬于開具與實際業(yè)務情況不相符的用于抵扣稅款發(fā)票的情形。
本案中，劉某經營甲公司期間，雖然有羊毛的真實交易，但其開具的是與實際業(yè)務情況不相符的用于抵扣稅款的發(fā)票，且數額巨大，危害了稅收征管秩序，依照法律和相關司法解釋的規(guī)定，應認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
劉某作為甲公司的實際經營人，是甲公司虛開用于抵扣稅款發(fā)票的直接責任人員，其行為符合虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的構成要件。
至于劉某辯解，其主觀上沒有犯罪故意；客觀上未虛構羊毛交易事實，未重復享受自產自銷農產品的稅收優(yōu)惠政策則需進一步分析。
刑法上的犯罪構成分為客觀構成要件和主觀構成要件，前者包括主體、危害行為、行為對象、危害結果、因果關系，后者主要指罪過，即故意或過失，以及事實認識錯誤。
正如前文所述，劉某實施了虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為，以虛開的發(fā)票用于申報抵扣增值稅進項稅額，犯罪行為對象是國家對于農產品的稅收優(yōu)惠法律關系，且虛開稅款數額巨大，嚴重危害稅收征管程序和國家財政利益，已滿足犯罪客觀構成要件。
且有證據證明，劉某曾到稅務機關進行過咨詢，被明確告知在何種情形下才能開具羊毛收購發(fā)票，由此證明劉某不曾在事實認識錯誤，其明知其不可開具羊毛收購發(fā)票還大量虛開，并用于抵扣，可以證明其具有犯罪故意，故其辯解其主觀不存在犯罪故意是不成立的。
至于劉某辯解其客觀上未虛構羊毛交易的事實，未重復享受自產自銷農產品的稅收優(yōu)惠政策對于構成犯罪是不影響的，因為刑法是最嚴厲的法律，其保護的法益是所有法益中最基礎、最重要的那部分，劉某虛開用于抵扣稅款發(fā)票的行為嚴重危害了國家利益，即使其未重復享受本應由中間經紀人享受的稅收優(yōu)惠，但其行為嚴重擾亂稅收秩序，嚴重危害國家利益，已構成犯罪，該辯解不是阻斷犯罪的事由。
總結
免稅農產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)的初級農產品，這些初級農產品必須是農業(yè)生產者(指個人或單位) 自產自銷的才能免稅，即直接從事動物飼養(yǎng)的單位和個人銷售的農產品才屬于增值稅免稅項目中的“農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品”，除此之外的單位和個人銷售的外購農產品不屬于免稅范圍，該政策的目的是為了促進農業(yè)發(fā)展，增加農民收入，減輕農產品收購企業(yè)的稅賦。
所以像劉某這樣通過中間渠道間接購進農產品是不屬于免稅范圍的，應按規(guī)定索要增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或者國稅機關代開的發(fā)票，不得自行開具收購發(fā)票。
劉某客觀上有真實交易、沒有重復享受稅收優(yōu)惠，但被判虛開說明：法官在審判此類案件對行為人客觀行為比較重視，關注點在行為人是否存在為自己、為他人、讓他人為自己、中間介紹虛開專票及其他可用于抵扣稅款發(fā)票的行為。
這提醒我們納稅人在進行商業(yè)活動過程中要有一定的法律意識，提前做好規(guī)劃，否則便會有違反法律，甚至構成犯罪的風險。此案中劉某若是事先與專業(yè)律師進行溝通，厘清其商業(yè)流程，優(yōu)化商業(yè)結構定不會誤踩虛開的雷區(qū)！
end
經營過程中遇到涉稅棘手難題，可點擊財合稅平臺“稅務法務工作室”，向權威稅法專家一對一咨詢哦。
專家在線有問必答
權威大咖一對一咨詢
互動問答贏平臺賞金
（點擊文末“了解更多”，進入專家咨詢頁面）
【第5篇】發(fā)票農產品收購企業(yè)
一、基本案情
被告人馬某是a紡織廠的實際控制人，在經營的過程中虛構向農民收購皮棉的事實，以皮棉的名義開具大量農產品收購發(fā)票用于進項抵扣稅款。然后根據虛開的農產品收購發(fā)票的數量，再向其他企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票。其中，馬某于2023年5月份虛開的一宗農產品收購發(fā)票被用以抵扣稅款了，2023年11月份虛開的一宗農產品收購發(fā)票尚未全部用以抵扣稅款。
二、爭議焦點
被告人馬某2023年12月份虛開的一宗農產品收購發(fā)票應當如何定罪？
三、不同觀點
第一種觀點認為構成虛開發(fā)票罪。2023年9月23日山東省財政廳和山東省國家稅務局聯合發(fā)布魯財稅【2014】30號文件——關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點有關問題的通知，該文件第二條規(guī)定，自2023年10月1日起，試點納稅人的農產品增值稅進項稅額均按《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅【2012】38號）有關規(guī)定計算扣除。所以，根據財稅【2012】38號的規(guī)定，馬某虛開的農產品收購發(fā)票不能全部用于抵扣稅款，只能根據投入產出法，依據農產品單耗數量、當期銷售貨物數量、農產品平均購買單價(含稅)和農產品增值稅進項稅額扣除率計算當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額。因此，馬某在2023年10月1日之后的虛開農產品收購發(fā)票不能用于抵扣稅款，其行為只能構成構成虛開發(fā)票罪。
第二種觀點認為構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。由于農產品收購發(fā)票具有和增值稅專用發(fā)票一樣的功能，即都可以用于抵扣稅款，所以，只要馬某主觀上具有騙取稅款或者抵扣國家稅款的目的，而且已經實施了虛開可以用以抵扣稅款的發(fā)票，馬某就構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
四、觀點分析
筆者贊同第二種觀點，認為馬某構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
首先，農產品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票。
第一、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運費用結算單據【新修改的增值稅暫行條例已經將運費結算單據刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議通過了關于《中華人民共和國刑法》有關出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋，明確規(guī)定：刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票'，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
其次，虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪屬于行為犯，發(fā)票是否實際用于抵扣稅款不影響犯罪既遂。本案中馬某為了不交或者少交稅款，在沒有與農戶存在買賣皮棉交易的情況下，利用農戶身份信息，虛開收購皮棉的發(fā)票，其行為已經違反了最高人民法院《關于適用<全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》第一條第2款的規(guī)定，屬于典型的虛開抵扣稅款的其他發(fā)票。
最后，農產品增值稅進項稅額核定方法不是虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構成要件。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的根本區(qū)別是該虛開的票據能否用于抵扣稅款，并非實踐中是否已經用于抵扣稅款。無論山東省實施怎樣的農產品增值稅進項稅額核定方法，農產品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質不會改變。即使按照投入產出法進行抵扣，馬某已經虛開了農產品收購發(fā)票，其也完全可以偽造投入情況、生產情況、銷售情況等用于抵銷進項稅額，那么在該種情況下馬某的行為怎么定性？如果按照第一種觀點，該種情況馬某就不屬于虛開發(fā)票了，屬于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪了，這無形之中了增加了虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪構成要件。
綜上所述，只要行為人具有騙取稅款或者抵扣國家稅款的目的，而且實施了虛開具有抵扣稅款功能的發(fā)票的行為，就應該認定犯罪既遂。所以，筆者認為馬某構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
【第6篇】農產品收購發(fā)票規(guī)定
農產品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?
銷售自產的農產品，給對方開票的程序有：
1、有收購企業(yè)出具證明收購到你的農產品證明。
2、根據收購證明，到你所在的村開具所銷農產品的自產證明。
3、根據村證明，到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產品為自產農產品。
4、根據以上各證明，到所在國稅局開具免稅發(fā)票。
5、將發(fā)票交收購企事業(yè)收款。
農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產農業(yè)免稅產品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
如何申請農產品收購發(fā)票?
納稅人申購農副產品收購發(fā)票應先到主管稅務機關領取《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》，填寫完并加蓋公章后，需要提交以下證件及資料到主管稅務機關發(fā)票柜臺，辦理申請手續(xù)：
1、《稅務登記證》副本及其復印件。
2、經辦人身份證復印件。
3、《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》(一式四份)。
4、法人代表身份證復印件。
5、一般納稅人資格證書。
6、營業(yè)執(zhí)照復印件(營業(yè)執(zhí)照中應有收購業(yè)務)。
根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定需要領購發(fā)票的單位和個人，應持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。
主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規(guī)模，確認領購發(fā)票的種類、數量以及領購方式，在5個工作日內發(fā)給發(fā)票領購簿。
單位和個人領購發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。
【第7篇】農產品收購發(fā)票虛開
農產品收購發(fā)票的開具一直都是稅務機關的監(jiān)管難點，同時也是虛開犯罪的高發(fā)區(qū)，在很多地區(qū)已經形成了行業(yè)性的弊病，問題叢生。對于一些問題嚴重的企業(yè)，稅務機關和司法機關雖然也進行了行政處理甚至是刑事處罰，但是部分案件的法律適用依然存在比較大的爭議和疑問，而且由于某些問題有其客觀背景，屬于行業(yè)普遍現象，受到處理的企業(yè)和當事人也多有辯解和不滿。
那么，在農產品收購企業(yè)開具農產品收購發(fā)票的過程中，哪些行為企業(yè)應當嚴格關注，哪些真正屬于虛開用于抵扣稅款發(fā)票的犯罪行為，企業(yè)又當如何認識和回避相關刑事風險呢？本文根據對于沿海地區(qū)海產品收購和加工行業(yè)的現狀，對相關法律問題進行梳理和分析。
一、海產品收購和加工行業(yè)的流程
根據筆者的了解，沿海地區(qū)海產品捕撈、收購、加工的流程一般是這樣：
捕撈船出海打漁，捕到了魚可能就會返回碼頭，將魚獲賣給碼頭商戶；如果物資充足，捕撈船會將海產品賣給收購船，收購船收購后回到碼頭，將海產品加價賣給碼頭商戶，而不是直接賣給加工廠，因為現實情況是碼頭一般都是壟斷經營，如不賣給碼頭，就沒辦法靠岸；碼頭商戶收購海產品后會對海產品按照品種、大小、品質進行分揀，而后再賣給個人魚販或者直接賣給加工廠；個人魚販會根據各個加工廠的需要，到碼頭采購相應品種、規(guī)格的海產品后轉賣給其他魚販或者直接賣給加工廠；加工廠根據從碼頭商戶或者個人魚販拿到的產品和價格，開具農產品收購發(fā)票并進行抵扣；加工廠對海產品加工后，轉賣給其他企業(yè)或者出口獲利。
從以上收購流程，可以得出如下結論：
1.由于捕撈、收購鏈條較長，加工廠很難直接從捕撈船收購海產品，中間必然加有其他環(huán)節(jié)，而且由于碼頭壟斷經營，采購過程也很難繞過碼頭這個環(huán)節(jié)；
2.由于分工細化，加工廠需要的海產品都是單一的品種，若加工廠自己分揀，費時費力、效率低下而且價格更高，所以中間也必然要有其他環(huán)節(jié)對海產品進行分揀；
3.捕撈船、收購船、碼頭、魚販子幾方環(huán)節(jié)都是個人，不愿接受稅務監(jiān)管，不方便也不愿去開具銷售發(fā)票，導致加工廠只能自己開具收購發(fā)票，若要求中間環(huán)節(jié)開票，便收購不到海產品，對于此類問題，很多稅務機關也是心知肚明；
4.加工廠開具的收購發(fā)票金額一般是按照自己的采購價格開具的，至于捕撈船最初的銷售價格是多少，加工廠并不關心，也無從知曉；
5.收購發(fā)票上登記的漁民信息和實際進行捕撈的漁民幾乎都是對不上的，因為經過幾道環(huán)節(jié)之后，加工廠根本就不可能知道這批貨具體來自于哪條捕撈船和哪個漁民，漁民也不可能知道自己的海產品具體賣給了哪個加工廠。
二、收購企業(yè)可能存在的虛開法律風險
（一）低購高開
由于作為收購對象的漁民經常出海、人員分散、難以監(jiān)管，加工企業(yè)在掌握了漁民信息后就可以自行開具農產品收購發(fā)票，而且稅務機關針對此類行為又難以有效監(jiān)管，所以不可避免的，就會有一些加工企業(yè)存在一些低購高開的情況，開具農產品收購發(fā)票的金額高于實際收購價格，從而涉及虛開的問題。
（二）發(fā)票錯配
有些收購企業(yè)的收購發(fā)票雖然是按照自己的實際收購價格開具的，但是發(fā)票上注明的銷售方與實際的銷售方并不一致，冒用漁民信息開具收購發(fā)票的情況非常普遍，甚至有一些漁民都已經去世了，還有加工企業(yè)將其作為銷售方開具發(fā)票。
這個情況在一些銷售旺季更為明顯，有些加工廠采購量明顯增加，為了提高采購和開票效率，對于一些小額交易采用現金結算，不開收購發(fā)票，而是集中匯總至一些銷售量比較大的大戶那里一并結算，造成開票對象的錯配。
（三）重復抵扣
還有一些加工企業(yè)，在收購過程中會產生一些運輸費、倉儲費、保險費等費用，有些費用加工企業(yè)支付之后是可以拿到增值稅專用發(fā)票或抵扣發(fā)票的，但是這些企業(yè)在抵扣之后，依然將上述費用一并納入采購價格，開具農產品收購發(fā)票，導致上述費用成本被重復抵扣。
三、上述虛開問題的法律分析和辯護要點
（一）冒用漁民信息、發(fā)票錯配等行為雖然屬于虛開行為，但是不宜作為虛開犯罪處理
上述幾種情況，開票信息與實際交易信息并不符合，或者是開票金額與實際不符，或者是發(fā)票登記的銷售方與實際不符。嚴格來說，上述行為都屬于法律上規(guī)定的虛開行為。但同時筆者認為，在很多情況下，冒用漁民信息虛開發(fā)票、發(fā)票錯配等行為，不宜作為虛開犯罪處理。原因如下：
1.對于很多加工企業(yè)來說，冒用漁民信息實屬無奈之舉，主觀上沒有騙稅目的
對很多加工企業(yè)來說，其不是不想直接從捕撈船漁民中收購，而是客觀上無法實現?，F在分工細化，每個環(huán)節(jié)都有其存在的必要和合理性，加工企業(yè)無法越過這些中間環(huán)節(jié)去直接找捕撈船收購。合法的作法是加工企業(yè)從碼頭商戶收購所需的海產品，由碼頭商戶開具銷項票給加工企業(yè)。但現實情況是碼頭商戶也是個人，他們不愿意開具發(fā)票，全部采用現金交易，至多是將捕撈船和漁民信息提供給采購方，讓他們自己開具收購發(fā)票。在這種情況下，加工企業(yè)冒用漁民信息開具發(fā)票并非是為了騙稅，主觀上也不具有騙取國家稅款的目的，實屬無奈之舉，這不是一兩家企業(yè)的個別違法行為，而是整個行業(yè)的普遍現象。
2.加工企業(yè)的收購價格，已包含進項稅款，并不會造成國家稅款的損失
對于加工企業(yè)來說，雖有冒用漁民信息虛開發(fā)票等行為，但是冒用漁民信息對于國家稅款并沒有實質性的影響。假設加工廠從a漁民手中收購了一批海產品，支付了對價10萬元，那么無論是加工廠按照a漁民的信息開具收購發(fā)票，還是冒用b漁民的信息開具收購發(fā)票，其都是一樣按照10萬元發(fā)票的金額乘以抵扣率來認證抵扣的，以哪個漁民的信息開具發(fā)票對于國家稅款并沒有實質影響。
所以，在加工企業(yè)實質已經支付了海產品對價的情況下，其實際上已經承擔了采購過程中應當支付的增值稅，因此冒用漁民信息開具收購發(fā)票在實質上并不會造成國家稅款的損失。
因此，根據《最高人民檢察院關于充分發(fā)揮檢察職能服務保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟分小耙婪ㄉ髦靥幚砥髽I(yè)涉稅案件。注意把握一般涉稅違法行為與以騙取國家稅款為目的的涉稅犯罪的界限，對于有實際生產經營活動的企業(yè)為虛增業(yè)績、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理，依法作出不起訴決定的，移送稅務機關給予行政處罰”的精神，加工企業(yè)雖有虛開行為，但是并非基于騙稅目的，而且也不會造成國家增值稅款的損失，不宜作為虛開犯罪處理，將一個加工企業(yè)一棒子打死，完全可以通過行政處罰進行處理，并督促企業(yè)整改。
（二）有虛開行為且造成國家增值稅款損失的，應當作為虛開犯罪處理
對于上述多種虛開情況，如果行為人主觀上有騙稅目的，且實際造成國家增值稅款損失的，則應當作為虛開犯罪處理。
比如低購高開，加工企業(yè)開具的收購發(fā)票金額大于收購金額，那么其按照抵扣率就可以多抵扣增值稅款，從而造成國家稅款損失；再比如重復抵扣的問題，加工企業(yè)如果將一些運輸費、倉儲費、保險費等可以收到發(fā)票的費用，或者員工工資等一些不應當計入收購金額的費用，以采購費的名義開具收購發(fā)票，那么就會導致不應當抵扣稅款的一些費用被用來抵扣稅款，導致企業(yè)后續(xù)少承擔稅款，造成國家稅款的損失。
這些情況對于國家稅款利益是具有實質性損害的，同時其虛開行為也損害了國家的發(fā)票管理秩序，因此符合法定標準的，應當作為虛開犯罪處理。
對于此類案件，辯護人應著重關注虛開金額的計算，審查每一筆虛開的金額是否客觀、合理、沒有疑問，對于有爭議的金額，當事人存在合理辯解的，應當從事實出發(fā)，從有利于被告人的角度，爭取把犯罪金額減到最低，為當事人爭取最輕量刑。
四、收購企業(yè)開具發(fā)票過程中的合規(guī)要點
對于沿海的這些海產品加工企業(yè)來說，既要生存和發(fā)展，又要完全合法合規(guī)經營，在目前行業(yè)現狀之下，這兩個問題往往很難完全兼顧。但是，為了企業(yè)的長久生存，對于一些刑事風險比較高的行為，企業(yè)一定是要堅決杜絕的，對于一些有爭議的行為，也要盡可能避免。
1. 堅決杜絕低購高開、將收購款以外的費用納入開票金額等行為
法律對于虛開犯罪行為的打擊非常嚴厲，行為人一旦涉刑，將會面臨嚴重的刑事處罰，因此，對于此類虛開犯罪行為，企業(yè)一定要堅決杜絕。企業(yè)的負責人要有這個意識，不能心存僥幸，對于財務人員和其他責任人來說，也不能僅僅為了聽從老板安排，就從事上述虛開行為，否則同樣也會面臨刑事處罰。
2. 與合法合規(guī)的銷售方進行交易
企業(yè)在采購過程中，要盡可能從有開票資質的企業(yè)或者個體商戶采購，并要求對方開具增值稅專用發(fā)票；如果是直接與漁民進行交易的，則要核實對方的捕撈資格，確保發(fā)票上的銷售方與實際一致；如果只能通過碼頭商戶采購的，要與商戶核實該批海產品的實際捕撈人，按照實際捕撈船和漁民登記開票信息，不能隨意冒用其他漁民的信息虛開發(fā)票，盡可能避免虛開風險；在支付采購款時，收款人應當盡量與銷售方一致。
3.加強出入庫管理，留存所有單據和交易記錄備查
海產品加工企業(yè)要嚴格落實海產品的采購和出入庫管理，留存相應的單據和交易記錄，如果出現問題了，確保有據可查。很多情況下，司法機關認定虛開的主要理由就是無實際交易而虛開農產品收購發(fā)票，只有落實出入庫管理制度，留存好采購和加工、銷售、轉賬等交易記錄，企業(yè)才能證明自己有真實交易，也才有機會在面對調查時解釋清楚、避開風險。
【第8篇】虛開農產品收購發(fā)票稅務案例
近日，黑龍江省大興安嶺地區(qū)稅務局第一稽查局依法查處一起虛開農產品收購發(fā)票案件。經查，該公司通過為自己開具與實際經營業(yè)務情況不符的發(fā)票等手段，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等，累計虛開農產品收購發(fā)票574份，價稅合計金額4218.37萬元。目前，稅務部門已將該案虛開線索移送公安機關。
農產品虛開發(fā)票的案子見過不少，但是每次都是屢禁不止，去年四川省內江市也判了一例，這個倒霉蛋梁某，虛開15億，收了3500元好處費，最后被判11年有期徒刑。
那么為什么農產品會成為 虛開發(fā)票的重災區(qū)呢？我們還得從增值稅的抵扣鏈條來分析。
首先增值稅是鏈條稅， 應交增值稅=銷項稅額-進項稅額，就是只要開了增值稅發(fā)票，那么肯定就要交稅,同時取得別人開的發(fā)票就可以以票抵稅。簡單的來說增值稅發(fā)票就是錢。但是因為農產品很特殊，農戶銷售自產農產品是不用交稅的，但是購買方卻可以按照10%的扣除率抵扣進項稅額，所以有些人就鉆這個空子了。
具體政策：（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號）
依據《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》第二條：“......納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額?！?/p>
也就是說，納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，可以按照10%的扣除率計算抵減銷項稅。
進項稅計算公式：進項稅=買價*扣除率
不法分子的操作手法很簡單，首先收購一些農戶的身份證然后自己成立幾家貿易公司向農戶收購農產品，先計算抵扣進項稅。然后再把農產品賣出去給真正需要農產品的企業(yè)并且開具增值稅專用發(fā)票。整個鏈條就完成了。具體我們以四川這個案例來做一下分析，可以看下面的圖：
第一步：農戶--農業(yè)合作社
梁某某向農戶收購身份證，注冊7家農業(yè)合作社。目的是可以銷售農產品免增增值稅。
《財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕81號）第一條規(guī)定，對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。
第二步：農業(yè)合作社-貿易型醫(yī)藥公司
梁某通過這7家農業(yè)合作社開具農產品銷售增值稅普通發(fā)票給到李某實際控制的9家醫(yī)藥公司
李某成立這些公司的目的就是為了虛開發(fā)票，沒有真實的貨物交易?？偣查_具198份增值稅普通發(fā)票，票面合計金額為155,891,020元，均可按發(fā)票金額計提13%的增值稅進項稅額。同時為了應付稅務機關的檢查，就形成了虛假的資金流，這些貨款從公司賬戶上支出，全部支付到個人的銀行卡上，再從個人卡上把錢轉回公司指定的賬戶。這些9家醫(yī)藥公司用于抵扣的發(fā)票共計22份，抵扣進項稅額共計4,968,736元。梁某齊收受違法所得3500元
第三步：貿易型醫(yī)藥公司-終端受票方
李某通過自己控制的9家醫(yī)藥貿易公司向河南省普眾康醫(yī)藥有限公司等8家公司虛開增值稅發(fā)票，河南省普眾康醫(yī)藥公司等拿到發(fā)票后可以用于抵扣進項稅額，如果是善意受票客戶那么就會按照含稅價支付貨款，李某直接凈賺已抵扣的稅點4968736元.如果對方是買發(fā)票的，那么李某可能就是給對方開496萬銷項稅，然后按照約定比例收取傭金。
但是不管是善意還是惡意，整個案例中梁某總共是抵扣了4,968,736元進項稅，這些都是虛開的發(fā)票，所以直接給國家造成的損失也是4,968,736元。
后來怎么判的呢？
先看法規(guī)：《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款規(guī)定“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”
開票方：
梁某為自己虛開發(fā)票已經構成了虛開發(fā)票罪：所法院判決梁某某犯虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，判處有期徒刑十一年，并處罰金人民幣二十萬元；追繳違法所得三千五百元。
受票方：
如果是惡意取得虛開的發(fā)票
那么依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款明確將幫他人虛開直接認定為犯罪行為定罪處罰，就宜認定與受票方構成共同犯罪，受票方應該也按虛開發(fā)票罪處罰，而且這些虛開的進項發(fā)票不得抵扣進項，如果已經抵扣了，那么要補繳稅款。
如果對方是善意取得虛開的發(fā)票，那么應該參照以下政策處理：
《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）規(guī)定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規(guī)不予抵扣進項稅款或者不予出口、退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。
購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。
最后，再次提醒一下大家，這種低級的錯誤不要犯，明眼人一看就知道的邏輯漏洞，稅務局怎么會不知道，更何況隨著金稅四期的上線，以后這種情況根本就逃不過它的法眼。
【第9篇】農產品收購發(fā)票抵扣
一說到農產品抵扣，相信很多人都懵了，一是因為企業(yè)平時接觸得比較少，再者就是農產品的抵扣政策確實有其特殊性。
正常情況下企業(yè)購進、進口商品取得專票、海關專用繳款書抵扣進項稅，銷售方銷售商品按照規(guī)定繳納增值稅，銷售方繳納多少增值稅，我們就能抵扣多少。如果銷售方享受免稅政策，沒有繳納增值稅，當然也是沒有辦法開具專票的，這個時候購買方就沒有辦法抵扣。
但是農產品不一樣，購進農業(yè)生產者自產的農產品免稅發(fā)票確是可以抵扣的。
那么，企業(yè)購進農產品如何抵扣呢？
其實，對于企業(yè)來說，購進農產品無非是從生產者手中直接購進、從流通環(huán)節(jié)也就是超市購進、從國外進口三個渠道：
從農業(yè)生產者處直接購買：雖然農業(yè)生產者銷售的自產農產品免征增值稅，銷售方沒法開專票，但是可以憑借農產品銷售發(fā)票和農產品收購發(fā)票來計算抵扣。
農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產免稅農業(yè)產品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
此時，我們要自己給自己開票，企業(yè)需要把發(fā)票以及相關的憑證準備好，以備稅務局檢查。比如購進農產品的過磅單、檢驗單、入庫單、運輸費用結算單據、付款憑證、銷售方身份證復印件、銷售方自產能力證明材料、購銷合同或協議等原始憑證。
無論取得（開具）農產品銷售發(fā)票還是取得（開具）農產品收購發(fā)票的，都是通過計算抵扣，以農產品收購/銷售發(fā)票上注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額。
▲需要注意的是：如果企業(yè)購進用于生產銷售或委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
從流通環(huán)節(jié)購買農產品：銷售方開具專票，企業(yè)就可以抵扣，如果不給開具專票，就沒有辦法抵扣。
在流通環(huán)節(jié)如果是從小規(guī)模納稅人手里購買農產品，取得其代開的3%專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額，領用時候還可以加計扣除1%。
▲此處需要注意：企業(yè)過節(jié)購買農產品（蘋果、冬棗等）發(fā)給員工，這就是福利性質，無論取得什么發(fā)票，進項都是不能夠抵扣的。
企業(yè)進口農產品：取得海關繳款書，按照繳款書上的稅額抵扣就可以了
關于企業(yè)購進農產品抵扣的問題，如果還有不明白的可以隨時咨詢我們~
我們也會繼續(xù)為大家提供財政部門和稅務部門最新政策的解讀，讓大家及時了解國家的相關政策，助力大家做好相關工作~
【第10篇】申請農產品收購發(fā)票
如何認定虛開農產品收購發(fā)票行為
——基于兩個生效裁判案例分析
內容摘要：農產品收購發(fā)票具有抵扣稅款的功能，但是同樣的虛開農產品收購發(fā)票的行為，有的法院認定構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，有的法院認定虛開發(fā)票罪。筆者通過對比分析兩個案例，從而確認如何準確的認定虛開農產品收購發(fā)票的行為。
關鍵詞： 虛開 農產品收購發(fā)票 抵扣
筆者近期辦理了一起虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票的案件，嫌疑人為了對外虛開增值稅專用發(fā)票不交稅或者少交稅，虛開農產品收購發(fā)票作為進項發(fā)票進行抵扣。在2023年4月和2023年12月分別對外虛開農產品收購發(fā)票一宗，發(fā)票的名稱、性質、虛開的農產品種類、虛開的單位等都完全一樣，只是開票時間和受票人信息不一樣。但是公訴人認為2023年10月1日山東省更改了農產品收購發(fā)票的抵稅辦法，而且2023年12月份虛開的農產品收購發(fā)票尚未進行抵扣，將2023年4月份的虛開行為指控為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，將2023年12月份的虛開行為指控為虛開發(fā)票罪。筆者并不認同該觀點，認為這兩宗虛開農產品收購發(fā)票行為都應該認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
一、什么是農產品收購發(fā)票
農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人（不包括從事農產品收購的個體經營者）收購自產農業(yè)免稅產品時，由于生產者自身無法開具發(fā)票，而由收購企業(yè)向收款方開具的一種發(fā)票。
（一）農產品收購發(fā)票的開具主體
我國對于農產品收購發(fā)票沒有詳細具體的規(guī)定，全國各省市對農產品收購發(fā)票分別作出了符合本省實際情況的相關規(guī)定。根據2023年山東省國家稅務局發(fā)布的《關于加強農產品收購發(fā)票使用管理的意見》第一條規(guī)定可以看出，一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)只要符合條件都可以申請購領農產品收購發(fā)票。
（二）農產品收購發(fā)票具有抵扣稅款的性質
農產品收購發(fā)票屬于我國刑法第205條規(guī)定的虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，具有抵扣稅款的功能。
第一、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。
第二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條規(guī)定，條例第九條所稱的增值稅扣稅憑證是指增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票以及運費用結算單據【新修改的增值稅暫行條例已經將運費結算單據刪除】。
第三、2005年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議通過了關于《中華人民共和國刑法》有關出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋，明確規(guī)定：刑法規(guī)定的'出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票'，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。
（三）農產品收購發(fā)票的抵扣方法
1、《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項規(guī)定，'購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。'
2、《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。
通過上述規(guī)定可以看出，我國營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進農產品抵扣進項稅額的方式包括以下三種：
第一，憑一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額進行進項稅額抵扣；
第二，從小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率進行進項稅額抵扣；
第三，取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率進行進項稅額抵扣。
二、虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開發(fā)票罪的區(qū)別
（一）犯罪對象不同
虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的犯罪對象是具有抵扣稅款功能的發(fā)票，一般包括農產品收購發(fā)票和農產品銷售發(fā)票。
虛開發(fā)票罪的犯罪對象是是除增值稅專用發(fā)票和用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票以外的其他發(fā)票，即我們通常所稱的普通發(fā)票。
（二）犯罪目的不同
虛開用于抵扣稅款發(fā)票的目的是通過為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開等手段進行抵扣稅款。
虛開發(fā)票的目的是為了將虛開發(fā)票用作記賬憑證，進項列支成本，以此來減少利潤，少繳企業(yè)所得稅。
三、生效判例
（一）案例一，新疆維吾爾自治區(qū)高級人民法院刑事裁定書(2015)新刑一終字第108號
1、基本案情
2023年12月，上訴人謝會、原審被告人劉文見以虛開增值稅專用發(fā)票為目的注冊成立達非爾公司。2023年1月至5月間，劉文見、謝會取得達非爾公司一般納稅人資格后，在無真實貨物交易的情況下，虛構收購農產品和加工銷售家具的經營業(yè)務，為自己開具農產品收購發(fā)票201份，涉及金額19660311.69元，涉及稅額2555837.01元，其中已申報抵扣171份，申報金額16741378.34元，抵扣稅額2176379.19元；為他人代開增值稅專用發(fā)票196份，涉及金額18822832.52元，涉及稅額3199881.48，其中已申報148份，申報金額14126897.45元，抵扣稅額2401572.55元。
2、法院判決
法院認為，上訴人謝會、原審被告人劉文見二人相互勾結，在沒有真實貨物購銷的情況下，違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開增值稅專用發(fā)票196份，涉及稅款數額3199881.48元，為抵扣稅款又為自己虛開農產品收購發(fā)票201份，涉及稅款數額2555837.01元，其二人行為已構成虛開增值稅專用發(fā)票、用于抵扣稅款發(fā)票罪。
（二）案例二，四川省鹽源縣人民法院刑事判決書（2017）川3423刑初10號
1、基本案情
2023年至2023年期間，被告人馬某甲伙同馬某乙、石某某（二人均在逃），用閣某某注冊的'鹽源縣三力商貿有限責任公司'的名稱，在沒有真實交易的情況下，冒用居住在鹽源縣梅雨鎮(zhèn)、衛(wèi)城鎮(zhèn)、干海鄉(xiāng)多地村民身份信息，多次虛開羊毛、羊皮等農產品收購通用機打發(fā)票176份，合計金額1,501,504.00元。
2、法院判決
法院認為，被告人馬某甲伙同他人在沒有真實貨物交易的情況下，虛開普通發(fā)票，情節(jié)嚴重，其行為違反了我國發(fā)票管理制度，嚴重破壞了社會經濟秩序，符合虛開發(fā)票罪的全部構成要件，構成虛開發(fā)票罪，且系共同犯罪。
四、生效案例分析
（一）涉稅虛開類案件屬于行為犯
司法實踐中，涉稅虛開案件的主流觀點是行為犯。行為犯是指，只要行為人完成了刑法規(guī)定的某種犯罪行為，犯罪的客觀方面即為完備，犯罪即成為既遂形態(tài)，即構成犯罪。虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中只要有為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人虛以及接受他人虛開的行為，并達到一定標準的，即可構成犯罪，進行立案追訴，是否造成國家稅款損失不是本罪的構成要件。
如果行為人在虛開之后又用于抵扣稅款，則根據抵扣稅款的金額，在構成本罪的基礎上，可以根據其金額來確定其是否達到了本罪量刑上升級的'其他嚴重情形''或其他特別嚴重情節(jié)'這兩種加重處罰情形。
（二）涉稅虛開類案件有被認定為目的犯的趨勢
（1）從刑法體系來看
刑法第三章第六節(jié)'危害稅收征管罪'無不是從保護國家稅款不流失這一角度出發(fā)的，如果單從造成國家稅款損失的機理上看，虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也包括在刑法第二百零一條的逃稅罪中，即虛開用于抵扣稅款發(fā)票行為也是一種逃稅行為。刑法之所以單獨將其規(guī)定一個罪名并給予重刑嚴懲，就是因為增值稅是我們國家的第一大稅種，虛開騙取增值稅的行為對國家稅款的危害更為巨大，為實現對增值稅的特殊保護而將本罪單列。若虛開不是以騙取稅款為目的，而是為偷逃消費稅等其他目的，則不應以本罪論處。
（2）從侵犯的法益來看
虛開用于抵扣稅款發(fā)票違反了發(fā)票管理秩序，但之所以入罪并配置無期徒刑這一較高法定刑，是由增值稅專用發(fā)票能夠憑票抵扣稅款的特殊功能決定。若未騙取國家稅款，則未侵害本罪法益，不應當受到刑法評價。
（3）從罪責刑相適應的原則來看
刑法第二百零五條規(guī)定的虛開罪屬于重刑犯罪和特別犯罪，最高可判處無期徒刑，因此其所評價的犯罪行為應當具有極高的社會危害性，不加區(qū)分行為人主觀目的一概以虛開定罪，也不符合罪責刑相適應原則。
（4）從最高院發(fā)布的文件來看
1）最高人民法院研究室《關于如何認定以'掛靠'有關公司名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質》征求意見的復函（法研[2015]58號）'如行為人進行了實際的經營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為刑法第二百零五條條規(guī)定的'虛開增值稅專用發(fā)票'；符合逃稅罪等其他犯罪構成條件的，可以其他犯罪論處。'
2）《全國法院經濟犯罪案件審判工作座談會綜述》對于實踐中下列幾種虛開行為，一般不宜認定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：（1）為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；（2）在貨物銷售過程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進項增值稅專用發(fā)票和銷項增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅并未造成國家稅款損失的行為；（3）為夸大企業(yè)經濟實力，通過虛開進項增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國家稅款亦未受到損失的行為。
（5）從最高院發(fā)布的典型案例來看
2023年12月4日，最高人民法院發(fā)布的張某強虛開增值稅專用發(fā)票案明確指出：不以騙稅為目的、未造成稅款損失的行為不成立虛開犯罪。
（三）企業(yè)性質影響虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪和虛開發(fā)票罪的認定
對于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪中'用于'的理解，應指主觀上想用于且客觀上可以用于，而不應該包括客觀上不能用于，或者雖然客觀上可以用于，但是主觀上不想用于，更不能將主觀上使用用途不明的視為準備用于。即根據主客觀相一致的原則，如果行為人沒有抵扣稅款的故意，即使實施了虛開抵扣稅款發(fā)票的行為，也不能以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪定罪處罰。
1、主觀上想用于抵扣稅款且客觀上可以用于抵扣稅款，應當認定構成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪
如果涉案企業(yè)屬于一般納稅人，為了抵銷項增值稅稅款，進而虛開農產品收購發(fā)票，那么涉案企業(yè)虛開農產品收購發(fā)票的行為應當認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。
2、客觀上不能用于抵扣稅款，則不應認定用于抵扣稅款發(fā)票罪
我國《增值稅暫行條例》明確規(guī)定，只有一般納稅人在購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產支付或者負擔的增值稅額可以作為當期進項稅額按規(guī)定進行抵扣；小規(guī)模納稅人在購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。所以，如果涉案企業(yè)是小規(guī)模納稅人，即使涉案企業(yè)向自己虛開可以用于抵扣稅款的農產品收購發(fā)票，那么該企業(yè)也不能將農產品收購發(fā)票用于抵扣稅款。
筆者通過國家企業(yè)信用信息查詢系統(tǒng)檢索到，案例二中鹽源縣三力商貿有限責任公司，注冊資本200萬元，經營范圍：'收購、銷售：牛、羊、兔皮毛；銷售：服裝（依法須經批準的項目，經相關部門批準后方可開展經營活動），未查到其是否是一般納稅人。所以，即使該公司虛開了農產品收購發(fā)票，那么其也因為自己是小規(guī)模納稅人，客觀上不能抵扣稅款，也不能被認定為虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，所以案例二法院認定該企業(yè)構成虛開發(fā)票罪。
（四）虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的定罪不受抵扣政策（抵扣方法、抵扣稅率）的影響
上文已經論述，虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪是行為犯，所以，即使稅款抵扣方法發(fā)生變化或者抵扣稅率發(fā)生變化，造成涉案企業(yè)未能將虛開的農產品收購發(fā)票全部用于抵扣稅款，那么也不影響對整個虛開行為的認定。案例一正是基于此觀點進行的裁判，劉文見、謝會是否將虛開的農產品收購發(fā)票金額全部抵扣稅款，并不影響對其全部虛開金額的認定。
五、結論
無論國家規(guī)定的稅款抵扣方法是否變化，無論國家規(guī)定的稅款抵扣率是否發(fā)生變化，無論虛開的農產品收購發(fā)票是否全部被抵稅，都不影響對虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪的認定。至于虛開農產品收購發(fā)票的行為構成何罪？我們應該根據法律規(guī)定，結合企業(yè)的性質（是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人），按照主客觀相一致的原則來綜合認定。
【第11篇】什么叫農產品收購發(fā)票
導讀：農產品收購發(fā)票是由付款方向收款方開具的發(fā)票，那么農產品收購發(fā)票開具流程是怎樣的？開具農產品收購發(fā)票需要滿足一定的條件，具體的流程小編已在文中為大家一一進行了整理，感興趣的可以接著往下看看。
農產品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?
銷售自產的農產品，給對方開票的程序有：
1、有收購企業(yè)出具證明收購到你的農產品證明。
2、根據收購證明，到你所在的村開具所銷農產品的自產證明。
3、根據村證明，到所在鎮(zhèn)(鄉(xiāng))政府再次證明所銷產品為自產農產品。
4、根據以上各證明，到所在國稅局開具免稅發(fā)票。
5、將發(fā)票交收購企事業(yè)收款。
農產品收購發(fā)票是指收購單位向農業(yè)生產者個人(不包括從事農產品收購的個體經營者)收購自產農業(yè)免稅產品時，由付款方向收款方開具的發(fā)票。
如何申請農產品收購發(fā)票?
納稅人申購農副產品收購發(fā)票應先到主管稅務機關領取《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》，填寫完并加蓋公章后，需要提交以下證件及資料到主管稅務機關發(fā)票柜臺，辦理申請手續(xù)：
1、《稅務登記證》副本及其復印件。
2、經辦人身份證復印件。
3、《企業(yè)申請購買增值稅專用發(fā)票、收購發(fā)票審批表》(一式四份)。
4、法人代表身份證復印件。
5、一般納稅人資格證書。
6、營業(yè)執(zhí)照復印件(營業(yè)執(zhí)照中應有收購業(yè)務)。
根據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定需要領購發(fā)票的單位和個人，應持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國務院稅務主管部門規(guī)定樣式制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務機關辦理發(fā)票領購手續(xù)。
主管稅務機關根據領購單位和個人的經營范圍和規(guī)模，確認領購發(fā)票的種類、數量以及領購方式，在5個工作日內發(fā)給發(fā)票領購簿。
單位和個人領購發(fā)票時，應當按照稅務機關的規(guī)定報告發(fā)票使用情況，稅務機關應當按照規(guī)定進行查驗。
農產品收購發(fā)票開具流程是怎樣的?小編已在文中舉例為大家進行了說明，不知道大家對這一知識點是否掌握了呢。
【第12篇】農產品收購發(fā)票如何
會計學堂沈老師，帶領你了解我們的教學和我們的答疑服務。會計學堂不只是提供80多個行業(yè)的實操課，更是提供有一對一的工作答疑服務，報培訓班就要找這樣的學校，歡迎聯系沈老師咨詢課程！1687760670
金牌答疑老師解答
莊老師| 官方答疑老師
職稱：高級會計師+中級會計師+審計師
回答數：8977個,好評數：8692個
你好，購買對方的農產品，對方沒有發(fā)票，購買方開收購發(fā)票，也可以抵扣進項稅額
2019-03-28,21:36:49
嗯 | 會計達人
追問：這個對方指的是農戶嗎？農戶不是可以去當地主管稅務機關代開嗎？
2019-03-28,21:38:46
莊老師| 官方答疑老師
你好，一般農戶不愿意到稅務局代開發(fā)票
2019-03-28,21:40:23
嗯 | 會計達人
追問：為什么不愿意去稅務局代開，農戶自產不是免稅嗎？
2019-03-28,21:49:22
莊老師| 官方答疑老師
你好，這個早上我們去和農戶買農產品，他會愿意跑到稅務局去開票，
2019-03-28,21:55:59
嗯 | 會計達人
追問：就是看農戶愿意不愿意是嗎？不愿意就自己企業(yè)開收購發(fā)票是嗎？開之前是不是要去備案
2019-03-28,21:57:41
莊老師| 官方答疑老師
你好，收購發(fā)票要到稅務局備案申請領購
2019-03-28,22:41:07
【第13篇】農產品收購發(fā)票企業(yè)虛開收購發(fā)票
甲藥業(yè)有限責任公司成立于2023年，注冊資本1000萬元，主營中藥飲片生產銷售、中藥材貿易業(yè)務。
2023年3月，該公司被認定為疫情防控重點保障物資生產企業(yè)。
2023年5月，企業(yè)向主管稅務機關提交《退（抵）稅申請表》，申請退還增量留抵稅額63.2萬元，主管稅務機關受理后按程序審核退還了增量留抵稅額。
在后續(xù)的專項檢查中，稅務人員通過數據分析，發(fā)現該公司諸多異常，遂對其開展檢查。
通過檢查，稅務人員發(fā)現該公司通過虛開農產品收購發(fā)票、違規(guī)抵扣進項稅額等手段虛增留抵稅額，再通過申請退稅騙取增量留抵退稅。
最終，63.2萬元的增量留抵退稅款被追繳入庫，甲公司還被處以所退稅款50%的罰款。
騙稅違法大家都知道，那一般申請留抵退稅有哪些條件呢？（劃重點啦！?。。?/p>
同時符合以下條件（留抵退稅條件）的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額：
（1）從2023年4月稅款所屬期起，連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于零，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元；
（2）納稅信用等級為a級或者b級；
（3）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形的；
（4）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上；
（5）自2023年4月1日起未享受即征即退或先征后返（退）政策。
而上訴案例是疫情期間的一個特殊政策優(yōu)惠
自 2020 年 1 月 1 日起，疫情防控重點保障物資生產企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
增量留抵稅額，是指與 2019 年 12 月底相比新增加的期末留抵稅額。
退稅條件：增量留抵稅額大于零
以上就是今天的內容，大歐想說疫情防控期間，財政部、國家稅務總局發(fā)布優(yōu)惠政策，允許疫情防控重點保障物資生產企業(yè)，按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額，這為不少中醫(yī)藥企業(yè)減輕了開展生產經營的資金壓力。
但這并不是讓企業(yè)打起了“歪主意”，違法行為一經查實，不僅不能退還增量留抵稅額，而且將面臨稅務機關的行政處罰，得不償失。
【第14篇】農產品收購發(fā)票開具流程
part1： 全電發(fā)票的有哪些優(yōu)點？
1.發(fā)票信息全面數字化，實現發(fā)票全領域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化。
2.發(fā)票版式全面簡化，重新設計了票面要素，簡化購買方、銷售方信息，僅需填寫納稅人識別號和納稅人名稱；聯次全面簡化，全票無聯次；徹底取消了收款人和復核人欄，會計無需糾結。
3.開票流程全面簡化，開票零前置，無需稅控設備即可開票，無需票種票量核定即可開票，一個企業(yè)確定開票總額度即可開票，且開票額度可動態(tài)調整。有網絡就可以開票，登錄網頁、客戶端或者手機app即可開票。
4.電子發(fā)票重復入賬報銷問題徹底解決，納稅人可通過電子發(fā)票服務平臺標記發(fā)票入賬標識，避免重復入賬。
5.實現發(fā)票自動交付，納稅人可以通過電子發(fā)票服務平臺稅務數字賬戶自動交付全電發(fā)票，也可通過電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。
6.紅字發(fā)票處理流程簡化，發(fā)票未入賬時可直接全額紅沖，發(fā)票已入賬時銷售方和購買方均可提出紅字申請。
part2： 全電發(fā)票的新亮點
01 票樣形式更簡潔
取消了發(fā)票密碼區(qū)、發(fā)票代碼、校驗碼、收款人、復核人、銷售方（章）。銷售方信息欄從發(fā)票的左下角調整至右上角。
02 票面動態(tài)二維碼
納稅人可通過掃描全電發(fā)票動態(tài)二維碼查詢發(fā)票的實時狀態(tài)，如打印次數、紅沖信息、退稅信息等。
03 發(fā)票票號（自動賦碼）
04標簽化
票面左上角標簽處展示該業(yè)務類型的字樣，特定業(yè)務的全電發(fā)票票面按照特定內容展示相應信息。特定業(yè)務（包括：稀土、卷煙、建筑服務、旅客運輸服務、貨物運輸服務、不動產銷售、不動產經營租賃服務、農產品收購、光伏收購、代收車船稅、自產農產品銷售、差額征稅等）
part3： 銷售方如何開具全電發(fā)票？
有小伙伴咨詢小編，我們是全電發(fā)票的開票方，我想請教一下，如果發(fā)生開具錯誤或銷貨退回的情況該如何紅沖全電發(fā)票呢？
紅沖全電發(fā)票給普通的發(fā)票流程是不同的，也是最新的改變，大家可以認真看下。
作為銷售方，如何開具藍字全電發(fā)票及如何開具紅字發(fā)票？
一、 開具藍字全電發(fā)票
點擊右上角【登錄】進行新版登錄方式登錄。
登錄成功后，點擊【我要辦稅】--【開票業(yè)務】--【藍字發(fā)票開具】，進入電子發(fā)票服務平臺。
點擊【立即開票】進入開票功能。
選擇要開具發(fā)票的票種（電子發(fā)票/紙質發(fā)票），如您有差額征稅等情況，請據實選擇。設置后，點擊【確定】。
錄入發(fā)票信息后點擊下方【發(fā)票開具】。
可在開票成功界面點擊【查看發(fā)票】或【發(fā)票下載】進行發(fā)票查看與下載。
二、 開具紅字全電發(fā)票
（一）開票方開具全電發(fā)票后，受票方未做用途確認及入賬確認的，開票方在電子發(fā)票服務平臺填開《紅字發(fā)票信息確認單》后全額開具紅字全電發(fā)票，無需受票方確認。
操作流程如下：
1.功能菜單依次選擇【開票業(yè)務】-【紅字發(fā)票開具】；在搜索欄輸入【紅字發(fā)票開具】，可快速查找【紅字發(fā)票開具】。
或者可通過選擇【稅務數字賬戶】-【紅字信息確認單】進入紅字開具模塊。
2.納稅人在主頁面-常用功能模塊點擊“紅字發(fā)票確認信息錄入”，進入新增紅字發(fā)票確認信息界面。
3.錄入查詢條件，點擊【查詢】按鈕。
4.在頁面點擊“選擇”，將選中的藍字發(fā)票信息自動帶入到頁面。
5.點擊【提交】按鈕，提示《確認單》提交成功。
（二）受票方已進行用途確認或入賬確認的。
1.受票方使用電子發(fā)票服務平臺，開票方或受票方均可在電子發(fā)票服務平臺填開并上傳《紅字發(fā)票信息確認單》，經對方在電子發(fā)票服務平臺確認后，開票方才可全額或部分開具紅字全電發(fā)票。確認操作如下：
（1）納稅人登錄后需在主頁面（紅字發(fā)票開具初始化頁面）點擊“紅字發(fā)票確認信息處理”。
（2）錄入查詢條件，點擊【查詢】按鈕。
（3）點擊【查看】按鈕，進入頁面進行信息確認。
（4）點擊【確認】按鈕，提示確認成功。
2.受票方繼續(xù)使用增值稅發(fā)票綜合服務平臺，由開票方在電子發(fā)票服務平臺填開并上傳《確認單》，經受票方在增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認后，開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質發(fā)票。
確認操作如下：
（1）在菜單中依次選擇【發(fā)票管理】—【紅字申請確認】，進入如下界面。
（2）選擇“待確認”，根據發(fā)票信息輸入發(fā)票號碼和銷方識別號，點擊【查詢】。
（3）查詢結果顯示如下圖所示：
（4）向右拖動滑動條，點擊【操作】。
5.彈出窗口，如下圖所示：
6.在彈出窗口中查看紅字發(fā)票信息確認單的數據是否正確，向下滑動豎型條，進入界面。
7.核對無誤后點擊【同意】按鈕。
（三）、開具紅字發(fā)票
1.當紅字確認單狀態(tài)是購銷雙方已確認狀態(tài)或者無需確認狀態(tài)時，開票方在主頁面（紅字發(fā)票開具初始化頁面）點擊“處理開票記錄”。
2.點擊【去開票】按鈕，進入紅字發(fā)票開具頁面。
3.點擊右上角按鈕，也可切換到票面模式。
4.【開具發(fā)票】按鈕，提示紅字發(fā)票開具成功。
小享給小伙伴們總結了大家可以參考：
part4： 全電發(fā)票的樣式：
1.增值稅專用發(fā)票
2.普通發(fā)票
3.稀土電子發(fā)票
4.卷煙電子發(fā)票
5.建筑服務電子發(fā)票
6.旅客運輸服務電子發(fā)票
7.貨物運輸服務電子發(fā)票
8.不動產銷售電子發(fā)票
9.不動產經營租賃電子發(fā)票
10.農產品收購電子發(fā)票
11.光伏收購電子發(fā)票
12.代收車船稅電子發(fā)票
13.自產農產品銷售電子發(fā)票
14.差額征稅電子發(fā)票（差額開票）
15.差額征稅電子發(fā)票（全額開票）
【第15篇】農產品收購發(fā)票開具系統(tǒng)
自開農產品收購發(fā)票，一般納稅人申報增值稅時需注意以下事項：
1、進項部分
填寫增值稅納稅申報表表二時，應填列在第6欄，且填列金額的計算公式為：金額=自開票金額（含稅金額）-自開票金額（含稅金額）*10%，稅額=自開票金額（含稅金額）*10%，如下圖所示：
根據《增值稅暫行條例》第八條：購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%[根據財稅〔2018〕32號文，2023年5月1日起稅率由11%調整為10%]的扣除率計算的進項稅額，國務院另有規(guī)定的除外。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
2、銷售部分
航天開票系統(tǒng)查詢到的開票數據是將自開票的農產品收購發(fā)票作為收入統(tǒng)計了，而實際自開農產品收購發(fā)票是作為企業(yè)的進項數據，在填列表一第18行第3列收入時，應扣減自開票的農產品收購發(fā)票后的金額作為企業(yè)真實的銷售收入填列，如下圖所示：
注意：自開農產品收購發(fā)票，只能夠開具普通發(fā)票，不能夠開具專用發(fā)票。
根據財稅〔2017〕37號文第二條第六項：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。
政策鏈接：
增值稅購進農產品進項稅額抵扣規(guī)定
編輯人：陳 航 陳桂芳 彭銀蓮
【第16篇】農產品收購發(fā)票申請
一般納稅人企業(yè)購進農產品，
取得農產品收購發(fā)票，
如何申報抵扣？
今天小編舉例告訴你。
購進農產品，按照農產品收購發(fā)票注明的農產品買價和9%的扣除率計算進項稅額，納稅人購進用于生產或者委托加工13%稅率貨物的農產品，按照10%的扣除率計算進項稅額。
進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
案例
某增值稅一般納稅人， 2023年5月1日向農業(yè)生產者收購棉花，支付現金5000元并開具了一張農產品收購發(fā)票，購進的棉花于6月份全部領用生產運動服，運動服稅率為13%，請問針對該筆業(yè)務，企業(yè)如何填寫增值稅納稅申報表？
解析
根據現行增值稅政策規(guī)定，2023年4月1日后，納稅人購進農產品，在購入當期，應遵從農產品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計算抵扣進項稅額。如果購進農產品用于生產或者委托加工13%稅率貨物，則在生產領用當期，再加計抵扣1個百分點。 申報屬期是5月份的申報表時，按買價*9%計算的可抵扣進項稅額：5000*9%=450（元），將填寫增值稅納稅申報表附表二第6欄。 如下圖：
申報屬期是6月份的申報表時，因收購的棉花是在6月份生產領用，并用于生產13%稅率的運動服，則6月可加計扣除的進項稅額：5000*1%=50（元），并填寫增值稅納稅申報表附表二第8a欄。
如下圖：
