增值稅專用發(fā)票的密碼（16篇）

【第10篇】購進開票，出售不開票，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票嗎？

作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強律師事務(wù)所，原則上只辦稅務(wù)訴訟案件

經(jīng)?？吹竭@類案件，由于偵查機關(guān)沒有準確定性，將逃稅行為認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，從而錯誤追究當事人的刑事責任。

這類案件的行為模式如下：第一步，當事人從上游公司購進貨物，并接受上游公司開具的增值稅專用發(fā)票（進項），用于抵扣。第二步，當事人購進貨物后，不是拉回公司倉庫，而是以不開票的方式、低于市場價格轉(zhuǎn)手賣給下游的終端消費者。

這種情況下，偵查機關(guān)通常認為購買貨物的主體不是當事人，而是下游的終端消費者，從而認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。事實上，這種認識是錯誤的。這里有兩個交易：第一個交易是當事人與上游之間的買賣合同關(guān)系，第二個交易是當事人與下游消費者之間的買賣合同關(guān)系。

一、當事人的第一個交易完全是合法的，取得的進項發(fā)票可以抵扣。

理由在于其支付了貨款，也拿到了貨物，合同成立、有效，不能因為貨物流沒有流向當事人的倉庫，而是流向了終端消費者，就認為合同不成立，交易是虛構(gòu)的。

是不是真實交易，應(yīng)該根據(jù)民法典中關(guān)于買賣合同的相關(guān)規(guī)定來確定，而不是根據(jù)貨物流來確定。

假設(shè)，上游發(fā)貨之后，卻沒有收到貨款，那么他要收回貨款的話，究竟是起訴當事人，還是終端消費者呢，明顯應(yīng)該是當事人，因為終端消費者只是從上游那里提貨而已，并沒有與上游簽訂過合同。

假設(shè)，上游公司在廣州，終端消費者也是在廣州，當事人在柳州，當事人在廣州進貨之后，直接將貨物送至同在廣州的終端消費者，有什么不好，為什么一定要將貨物運回柳州，然后再從柳州運回廣州？

二、當事人的第二個行為是不開增值稅專用發(fā)票，并非虛開增值稅專用發(fā)票。

當事人將貨物銷售給終端消費者的行為，屬于應(yīng)稅行為，正常情況下，應(yīng)該開具增值稅專用發(fā)票給終端消費者的，并應(yīng)該申報銷項，繳納相應(yīng)的增值稅款?？墒沁@么做的話，就是含稅價了，價格就比較貴了，終端消費者就不會購買了。

這類案件的當事人，目的其實是很明確的，就是只要票，不要貨。增值稅的原理就是交易發(fā)生后，開票時就會產(chǎn)生兩聯(lián)發(fā)票，一聯(lián)是開票方持有的銷項發(fā)票，一聯(lián)是受票方持有的進項發(fā)票。持有銷項發(fā)票的一方要向稅務(wù)局申報繳納稅款，持有進項發(fā)票的一方則是向稅務(wù)局申報抵扣稅款。明白增值稅的原理后，就能發(fā)現(xiàn)，如果開票的話，對于當事人來說，就有兩聯(lián)發(fā)票了，一聯(lián)是上游開具的進項發(fā)票，一聯(lián)是

雖然銷售價格便宜一點，但是只是便宜的點數(shù)低于增值稅的法定稅率，當事人還是賺的。另外，從上游那里拿到的進項發(fā)票，還可以列入成本，在年末的時候，沖減收入，從而少交點企業(yè)所得稅。這樣的話，好處就更大了。

從這個角度看，當事人銷售貨物給終端消費者，不開票的行為，導(dǎo)致國家本應(yīng)收到的增值稅款，卻沒有收到，增值稅款確實流失了，但是虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件是通過虛開的方式來騙取國家增值稅款，從而導(dǎo)致國家增值稅款流失了，本案中，當事人是通過不開具增值稅專用發(fā)票的方式來逃避繳納增值稅款，從而導(dǎo)致國家稅款流失。前者是虛開，后者是不開；前者是從稅務(wù)局那里把稅款騙回來，后者是不把稅款交到稅務(wù)局那里；前者是稅款不應(yīng)減少卻減少了，后者是稅款本應(yīng)增加卻沒有增加。

三、當事人的行為屬于逃稅，不是虛開。

那么，當事人的行為是什么性質(zhì)，應(yīng)當承擔什么法律責任呢？

根據(jù)稅收征管法第六十三條規(guī)定，納稅人在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是逃稅（偷稅），稅務(wù)機關(guān)依法應(yīng)追繳相應(yīng)的稅款、滯納金，并處以0.5倍以上5倍以下罰款。

根據(jù)刑法第二百零一條第四款規(guī)定，存在逃稅行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。

綜上可知，當事人的法律責任是補稅，補滯納金，交罰金。如果不補交的話，就可能按逃稅追究刑事責任。也就是說，對于當事人的行為，有一次以罰代刑的機會。

【第11篇】增值稅專用發(fā)票有效期

開具紅字發(fā)票，我們俗稱“紅沖”，意思是用紅字發(fā)票進行沖賬。一些老會計都會說“發(fā)票有誤，當月作廢，過月紅沖”，大家都知道開具紅字發(fā)票是什么了，但是到底什么情況下需要開具紅字發(fā)票呢？申請開具紅字發(fā)票又是怎樣的一個流程呢？初入財務(wù)崗位還沒有開具過紅字發(fā)票的小會計小出納們快來看看吧。

一、紅字發(fā)票什么情況下開具

首先呢，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第73號)的規(guī)定，納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生：銷貨退回、開票有誤、銷售服務(wù)中止、以及發(fā)票抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形但不符合作廢條件、或者因銷貨部分退回、及發(fā)生銷售折讓、需要開具紅字專用發(fā)票。

未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)所附《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

以上可以歸結(jié)為三種情況:

（1）購買方認證相符后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)終止等情形，但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓需要開具紅字發(fā)票的；

（2）購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的；

（3）銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的。

二、紅字發(fā)票申請開具流程

由購方企業(yè)申請：

1.一般來說如果購買方獲得的專用發(fā)票認證相符且已進行了抵扣，之后因發(fā)生銷貨退回或銷售折讓需要做進項稅額轉(zhuǎn)出或者購買方獲得專用發(fā)票后因?qū)Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)；發(fā)票聯(lián)均無法認證；專用發(fā)票認證結(jié)果為納稅人識別號認證不符；專用發(fā)票認證結(jié)果為專用發(fā)票代碼、號碼認證不符；所購貨物不屬于增值稅扣稅項目范圍幾種情況無法抵扣時由購買方申請，流程為：購買方提交申請單—購買方稅務(wù)機關(guān)開具信息表—購買方將信息表交予銷售方—銷售方開具紅字專用發(fā)票。

由銷方企業(yè)申請

2.如果銷售方因開票有誤購買方拒收，對方開具了拒收證明，那么銷方需在發(fā)票有效期180天內(nèi)申請開具紅字發(fā)票，另如果因開票有誤等原因尚未交付，銷方須在開票的次月向稅局申請開具紅字發(fā)票，流程為：銷售方提交信息表—銷售方稅務(wù)機關(guān)開具信息表—銷售方開具紅字專用發(fā)票。

雖然開具紅字發(fā)票看起來過程很多很麻煩，但是相信各位小伙伴一定會努力提升自己的能力勝任自己的財務(wù)工作的。

【第12篇】個體戶開增值稅專用發(fā)票

突發(fā)！利用個體戶開票被查！

補稅+罰款！

近日，一公司利用多家個體工商戶稅務(wù)籌劃被稽查！

經(jīng)檢查，該單位于2023年在沒有真實交易的情況下，利用鏡湖區(qū)楊國斌商務(wù)信息咨詢服務(wù)部、鏡湖區(qū)李偉商務(wù)信息咨詢服務(wù)部、鏡湖區(qū)陳友陽商務(wù)信息咨詢服務(wù)部、鏡湖區(qū)李雙麗商務(wù)信息咨詢服務(wù)部、鏡湖區(qū)蔣寒梅商務(wù)信息咨詢服務(wù)部等單位虛開的62份增值稅專用發(fā)票，向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣增值稅稅款和企業(yè)所得稅稅前列支，造成少繳稅款，構(gòu)成偷稅。

最終，該公司被國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局稽查局處以罰款44197.07元。

無獨有偶，某公司因經(jīng)常向個人股東借款用于經(jīng)營，找財稅公司進行籌劃，利用成立個體戶開票“避稅”。

最終被稅務(wù)局稽查，依法補繳了個稅和罰款近120萬元。

利用個體戶進行稅務(wù)籌劃屢見不鮮，但如果隨意濫用，稅務(wù)風險巨大，就在近日，江蘇省稅務(wù)局近期發(fā)布的稅務(wù)處罰中，大部分被處罰的主體都是個體戶！

警惕！個體戶今天，稅務(wù)局將這樣查你！

為什么稅務(wù)局總是找你，看一下是否存在以下幾大問題！

問題一：業(yè)務(wù)不真實

稅務(wù)局對發(fā)票背后業(yè)務(wù)實質(zhì)的關(guān)注遠遠大于發(fā)票本身，發(fā)票僅僅是一個表象而已，因此業(yè)務(wù)真實為第一前提。

如果企業(yè)開具發(fā)票與實際發(fā)生業(yè)務(wù)不匹配，則存在極高的稅務(wù)風險，稅務(wù)局不查你查誰？

問題二：人員與業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配

如有的個體戶只有1-2人，但卻能完成上千萬流水的業(yè)務(wù)，不管是否真實納稅，稅務(wù)局也會懷疑該個體戶的真實性。

問題三：經(jīng)營范圍廣而雜

有些人認為經(jīng)營范圍越多越好，殊不知，這樣也會給企業(yè)帶來風險。尤其是，有的個體戶在填寫經(jīng)營范圍時把主要經(jīng)營項目排在后面，這樣可能會造成稅務(wù)局核定行業(yè)錯誤，進而企業(yè)會因數(shù)據(jù)異常招來稅局稽查。

問題四：個體戶稅后利潤隨意轉(zhuǎn)移

有的個體戶進行稅后利潤分配，并不是把錢直接轉(zhuǎn)給公司負責人個人賬戶，而是轉(zhuǎn)給其他人個人賬戶。在稅銀數(shù)據(jù)共享下，注意了，這樣也會引起稅務(wù)局的重點關(guān)注。

個體戶嚴查開始！常見涉稅風險，趕緊自查！

1、建賬

（1）符合條件的個體工商戶應(yīng)當設(shè)立賬簿，未按規(guī)定建賬的應(yīng)承擔相應(yīng)的法律責任，稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下罰款。并且建賬時間應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)。

（2）應(yīng)當建賬的情形

2. 增值稅

（1）常見風險點

（2）稅務(wù)檢查重點

3. 個人所得稅

（1）常見風險點

（2）稅務(wù)檢查重點

4. 其他稅費

（1）房產(chǎn)稅賬面房產(chǎn)、房屋租金收入未按規(guī)定申報繳納房產(chǎn)稅；無租使用房產(chǎn)未申報繳納房產(chǎn)稅。

（2）土地使用稅未按土地實際面積申報繳納土地使用稅；

（3）印花稅應(yīng)繳納印花稅的合同協(xié)議或憑證未按規(guī)定申報并繳納印花稅。

5. 工商年檢

（1）個體戶應(yīng)當于每年1月1日至6月30日向工商行政機關(guān)報送上一年度報告，如未按規(guī)定報送的，工商行政管理機關(guān)處以200元的罰款，將其標記為經(jīng)營異常狀態(tài)，并于本年度7月1日至下一年度6月30日通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)對社會公示；如報告不實的，個體戶年度報告被發(fā)現(xiàn)隱瞞真實情況、弄虛作假的，工商行政管理機關(guān)責令其15個工作日內(nèi)改征，逾期不改正的，處以200元以上500元以下的罰款，將其標記為經(jīng)營異常狀態(tài)，并予以公示。

（2）報送方式：企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和書面方式

（3）報送內(nèi)容：個體戶自主決定其年度報告的內(nèi)容是否公示

2023年，嚴查開始！個體戶必須這樣開票！

嚴查下，個體戶開票應(yīng)注意以下細節(jié)：

一、具有真實的注冊地址和真實的經(jīng)營場所。

若是大部分個體戶企業(yè)集中在稅收洼地注冊，就會成為稽查的重點區(qū)域。2023年，利用稅收洼地進行惡意的稅收籌劃是稅務(wù)嚴查的重點！

二、成立具有合理的商業(yè)目的。

切記個體戶不要僅僅為了開票而設(shè)立。設(shè)立個體工商戶，必須符合經(jīng)營需求、更要符合集團戰(zhàn)略發(fā)展的要求，將設(shè)立的每個經(jīng)濟實體融入到整個產(chǎn)業(yè)價值鏈中去，這才具有合理的商業(yè)目的。

三、具有證明業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)

比如一份咨詢費的發(fā)票，是否有咨詢專家的專業(yè)資質(zhì)、人員專業(yè)能力及簡介等證明資料；同時要關(guān)注咨詢事項與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的直接相關(guān)性。

再次，企業(yè)要將咨詢事項、簽訂的合同、完成項目計劃、時間、人員安排，支付款項方式、成果體現(xiàn)方式（如方案、報告等資料）的存放地點和保管人，以及后續(xù)針對咨詢事項的實施、調(diào)整、效果等情況資料，進行統(tǒng)一收集保管和存檔。

四、有真實的資金流

不管是提供了服務(wù)還是銷售了貨物，是否收取了款項？是否公對公轉(zhuǎn)賬了？是否存在資金回流現(xiàn)象？

五、簽訂了證明業(yè)務(wù)真實的合同或者協(xié)議。

不要簡單地以為只要簽訂了合同的發(fā)票，就是沒有問題的發(fā)票。合同僅僅是次要證據(jù)之一，簽訂合同時更多的關(guān)注內(nèi)容細節(jié)、時間點、程序、流程、成果展現(xiàn)、所達目標等。合同切記不要僅僅一頁紙，一定要簽訂的真實全面。

六、對外銷售有合理的定價。

價格明顯偏高或者偏低都帶有人為轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑。特別是與關(guān)聯(lián)方之間的交易定價是否合理，因為這是稅務(wù)機關(guān)檢查時的重點關(guān)注事項。價格的“度”，也就是合理性非常重要！一旦過了，不合理了，難以自圓其說！

個體戶都交哪些稅？有何優(yōu)惠？

一、個體工商戶怎么交稅

1、銷售商品的繳納3%增值稅。

2、同時按繳納的增值稅和營業(yè)稅之和繳納城建稅、教育費附加。

3、還有就是繳納2%左右的個人所得稅了。

4、如果月收入在5000元以下的，是免征增值稅或營業(yè)稅，城建稅、教育費附加也免征。

核定征收的稅務(wù)部門對個體工商戶一般都實行定期定額辦法執(zhí)行，也就是按區(qū)域、地段、面積、設(shè)備等核定給你一個月應(yīng)繳納稅款的額度。開具發(fā)票金額小于定額的，按定額繳納稅收，開具發(fā)票超過定額的，超過部分按規(guī)定補繳稅款。如果達不到增值稅起征點的(月銷售額5000-20000元，各省有所不同)，可以免征增值稅、城建稅和教育費附加。

二、個體工商戶優(yōu)惠政策

1、殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)，經(jīng)批準可免征營業(yè)稅。

2、對殘疾、孤老人員和烈屬本人從事個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和勞務(wù)報酬所得，報經(jīng)市縣地方稅務(wù)局批準，給予減征50%-90%個人所得稅的照顧。

3、個體工商戶因嚴重自然災(zāi)害造成重點損失的，其生產(chǎn)經(jīng)營所得，經(jīng)市縣地方稅務(wù)局確定，可在1-3年內(nèi)給予適當減征個人所得稅的照顧。

4、對國有企業(yè)下崗職工從事個體工商經(jīng)營、家庭手工業(yè)的，經(jīng)地稅部門審核批準，可免征個人所得稅1年。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工可以比照執(zhí)行。

5、下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受的具體稅收優(yōu)惠政策：

(1)社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的具體內(nèi)容，包括以下八項內(nèi)容：家庭清潔衛(wèi)生服務(wù)；初級衛(wèi)生保健服務(wù);嬰幼兒看護和教育服務(wù)；殘疾兒童教育訓(xùn)練和寄托服務(wù)；養(yǎng)老服務(wù)；病人看護和幼兒、學生接送服務(wù)(不包括出租車接送)；避孕節(jié)育咨詢；優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。

(2)營業(yè)稅：國有企業(yè)和集體企業(yè)下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，個人自其持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案之日起、個體工商戶自其領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅。

(3)個人所得稅：對在社區(qū)內(nèi)從事家政、環(huán)境衛(wèi)生、交通安全、治安保障等服務(wù)業(yè)和非生產(chǎn)經(jīng)營活動的，3年內(nèi)免征個人所得稅。

(4)城市維護建設(shè)稅和教育費附加：城市維護建設(shè)稅和教育費附加隨營業(yè)稅一同免征，免征手續(xù)按有關(guān)規(guī)定辦理。

6、退役士兵自謀職業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，比照下崗職工從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。退役士兵須持當?shù)厝嗣裾艘凼勘仓貌块T核發(fā)的自謀職業(yè)證明材料到當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)按規(guī)定辦理減免稅手續(xù)。

7、從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個體所得稅。

8、下崗職工從事個體經(jīng)營的，憑職工下崗證，經(jīng)核實經(jīng)營執(zhí)照、身份證后，可免收辦(換)稅務(wù)登記證工本費。

9、凡個人開辦的、經(jīng)地市級以上人民政府或者同級人民政府的教育行政部門批準成立的、國家承認學員學歷的各類全日制普通學校，個人舉辦的托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、婚姻介紹所免征營業(yè)稅;個人舉辦的學校、托兒所、幼兒園自用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

【第13篇】建安增值稅專用發(fā)票稅率是多少

導(dǎo)讀：針對建安業(yè)一般納稅人稅率是怎樣規(guī)定的的這一問題，執(zhí)行一般計稅法的一般納稅人稅率為11%，實行簡易計稅的納稅人，稅率為3%，文中已作出詳細的說明，具體內(nèi)容請仔細閱讀全文。

建安業(yè)一般納稅人稅率是怎樣規(guī)定的?

小規(guī)模納稅人建筑業(yè)連續(xù)12個月銷售額超過500萬，應(yīng)該轉(zhuǎn)為一般納稅人。

也可以直接申請一般納稅人建筑企業(yè)。

一般納稅人執(zhí)行一般計稅法的建筑企業(yè)，增值稅稅率11%;

一般納稅人執(zhí)行簡易計稅法和小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)，增值稅稅率3%。

建安業(yè)增值稅稅率是多少?

建安增值稅稅率是11%。[建安一般納稅人(年應(yīng)交納增值稅服務(wù)達到500萬元〈含500萬〉)適用]。小規(guī)模納稅人則適用3%的征收率。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅的通知》(財稅[2016]36號)：附件1.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》：

第十五條 增值稅稅率：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第(二)項、第(三)項、第(四)項規(guī)定外，稅率為6%。

(二)提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

(三)提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

(四)境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第十六條 增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

以上就是小編整理的關(guān)于建安業(yè)一般納稅人稅率是怎樣規(guī)定的的全部內(nèi)容了，建安業(yè)增值稅稅率是多少?

【第14篇】增值稅專用發(fā)票管理辦法實施細則

前言：

自1993年，《中華人民共和國稅收征收管理法》實施以來，我國稅收征管逐漸體系化、制度化。我國稅收征收管理得到加強,稅收征收和繳納行為更加規(guī)范，是社會經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展的重要保障。我國《刑法》中規(guī)定了二十余項涉稅罪名，在刑事涉稅問題中，也起到了警示犯罪，懲戒犯罪的保障作用。

伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的稅收征收管理也在不斷迎來新的挑戰(zhàn)。稅收征管面臨的挑戰(zhàn)，在與日俱增，與日俱新，這也要求我國稅收征管法律體系，要不斷地自我完善，在經(jīng)濟發(fā)展帶來的挑戰(zhàn)中邁出全新的步伐，實現(xiàn)更艱深的進步。

現(xiàn)筆者淺談一下刑事涉稅案件實務(wù)中對“增值稅專用發(fā)票”的擴大解釋應(yīng)用的相關(guān)問題。

一、增值稅專用發(fā)票的定義

根據(jù)新的《稅收征管法》第二十二條規(guī)定：增值稅專用發(fā)票是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計印制的，只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用的，既作為納稅人反映經(jīng)濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明；是增值稅計算和管理中重要的決定性的合法的專用發(fā)票。

由此可見，增值稅專用發(fā)票的范圍有明確的法律界定，根據(jù)文義解釋，增值稅專用發(fā)票的主要特征有三個，其一是由國家稅務(wù)總局監(jiān)制設(shè)計印制；其二是只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用；其三是既作為納稅人反映經(jīng)濟活動中的重要會計憑證又是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進項稅額的合法證明。由此可見，合法的增值稅專用發(fā)票的定義范圍并不涉及與之相關(guān)的繳款書、付款憑證等。

二、案例分析：實務(wù)中對“增值稅專用發(fā)票”的擴大解釋

（一）案例1--世靈公司虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（【2014】甬侖刑初字第104號）

基本案情：經(jīng)寧波市北侖區(qū)人民法院經(jīng)審理查明，被告單位世靈公司由被告人朱某某于2023年4月27日出資注冊成立，法定代表人為朱某某。2023年12月和2023年2月，世靈公司為謀取利益，由朱某某實際操作，在沒有真實貨物購銷的情況下，以支付票面價稅金額3%左右手續(xù)費的方式，讓他人以深圳市新鵬進出口有限公司名義為自己虛開海關(guān)進口增值稅專用繳款書2份，價稅合計金額255 945元，稅額37 188.59元，并已于同期申報抵扣。后經(jīng)稅務(wù)部門核查，上述2份海關(guān)進口增值稅專用繳款書均系偽造。 2023年10月22日，被告人朱某某主動至寧波市公安局北侖分局經(jīng)偵大隊投案，如實供述了主要的犯罪事實。 公訴機關(guān)認為，被告單位寧波北侖世靈包裝有限公司及被告人朱某某違反國家稅收管理法規(guī)，讓他人為自己虛開用于抵扣稅款的發(fā)票，其行為均已構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，提請法院依法予以判處。 被告單位的訴訟代表人與被告人朱某某對起訴指控的罪名和事實均未表異議。

本案中寧波市北侖區(qū)人民法院認定：被告單位向他人支付開票費，讓他人虛開偽造的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，并于同期向稅務(wù)部門申報抵扣的行為，與虛開真實的該類發(fā)票，騙取稅款的行為性質(zhì)相同，客觀上均對國家稅收征管秩序造成危害，致使國家稅款損失，應(yīng)以虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪論處；作為被告單位直接負責的主管人員，亦應(yīng)以該罪定罪處罰。

（二）案例2--許某、王某虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票案（【2019】湘0102刑初195號）

基本案情：長沙市芙蓉區(qū)人民檢察院指控：2023年至2023年期間，何某（另案處理）委托他人先后注冊成立了湖南麒麟華醫(yī)療器械有限公司、長沙市斯泰醫(yī)療器械有限公司、長沙順上醫(yī)療器械有限公司、湖南麒麟富醫(yī)療器械有限公司、長沙齊真醫(yī)療器械有限公司五家公司，何某系上述五家公司的實際控制人。為掩蓋向他人虛開增值稅專用發(fā)票的事實，何某通過詹某（另案處理）從被告人許某、王某、謝某、林某等人手中購買了2份《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》，并向稅務(wù)機關(guān)進行抵扣，共計抵扣稅款7574899.75元。許某、謝某非法獲利13萬元，王某非法獲利6.5萬元，林某非法獲利3萬元。案發(fā)后四人均已向公安機關(guān)退還其違法所得。公訴機關(guān)認為被告人許某、王某、謝某、林某構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，且數(shù)額巨大；在共同犯罪中，四人均系從犯，積極退贓；被告人許某、王某、謝某檢舉揭發(fā)他人犯罪行為，經(jīng)查證屬實，具有立功情節(jié)，且均能如實供述自己的罪行，系坦白；被告人林某主動投案，系自首，并提交了相關(guān)證據(jù)，提請本院依法判處。

本院認為：被告人許聯(lián)歡、王誠敏、謝良授、林興武違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，在無實際商品交易的情況下，為他人虛開兩份用于抵扣稅款的發(fā)票，虛開數(shù)額為7574899.75元，四人的行為均已構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪，且數(shù)額巨大。公訴機關(guān)指控的罪名成立。

上述兩案案情并不復(fù)雜，但是被告所虛開文件是海關(guān)進口增值稅專用繳款書，而不是增值稅專用發(fā)票。如果嚴格按照增值稅專用發(fā)票的定義，這里就不能夠以虛開增值稅發(fā)票罪或者虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪論處。那么本案中被告人是否可以以其他罪名定罪？

增值稅專用繳款書簡稱專用繳款書，是指出口貨物辦理退還增值稅的重要憑證，被告的違法行為是虛開海關(guān)進口增值稅專用繳款書2份，可能涉及偽造、變造金融票證罪。而偽造、變造金融票證罪是指偽造、變造匯票、本票、支票、委托收款憑證、匯款憑證、銀行存單、信用證或者附隨的單據(jù)、文件，以及偽造信用卡等金融票證的行為。進行比較可知，增值稅專用繳款書是稅務(wù)管理機關(guān)出具的書面憑證，并不屬于金融票據(jù)。將繳款書解釋為金融票據(jù)，屬于類推解釋。因此，不能對兩案案被告以偽造、變造金融票證罪論處。為了實現(xiàn)制裁犯罪的目的，我們可以將增值稅專用繳款書視為虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“增值稅專用發(fā)票”，并以此是定罪量刑。

三、在刑事涉稅案件中應(yīng)如何正確理解增值稅專用發(fā)票

（一）增值稅扣稅憑證的定義

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十六條規(guī)定：增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。

（二）增值稅扣稅憑證與增值稅專用發(fā)票的關(guān)系

增值稅專用發(fā)票與其他增值稅抵扣憑證之間有著密切的關(guān)系。第一開具主體同為我國海關(guān)或者稅務(wù)機關(guān)；第二，實質(zhì)上同為付款繳費等內(nèi)容的書面憑證；第三，內(nèi)容上都是經(jīng)濟活動的發(fā)生的書面證明。與增值稅專用發(fā)票的基本特征相吻合，由此可知，增值稅專用發(fā)票與其他增值稅抵扣憑證是樣在增值稅征收管理所屬領(lǐng)域付款繳費等經(jīng)濟活動的書面憑證。

1.根據(jù)《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定，我們可以知道虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票或者用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票的行為。其主要目的是為了懲戒犯罪人員虛開增值稅專用發(fā)票以騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票等行為。

按照目的解釋理論，上述違法行為亦可以通過虛開“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”等抵扣憑證來完成。因此虛開“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”等抵扣憑證應(yīng)當歸屬于虛開增值稅專用發(fā)票罪。

2.同作為抵扣憑證，增值稅專用發(fā)票與海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及稅收繳款憑證主要證明作用，都在于證明稅收繳款等經(jīng)濟活動的發(fā)生，在同一事件的表達上具有一致性和連貫性，屬于同類型文件。

根據(jù)體系解釋，我們能夠看出，在刑事涉稅案件中將海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等稅收繳款憑證解釋為增值稅專用發(fā)票，不屬于類推解釋，是具有一致性和連貫性的同類型文件。因此虛開海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等稅收繳款憑證等文件，以實施涉稅犯罪行為，可以以增值稅專用發(fā)票相關(guān)罪名定罪。

四、結(jié)論

綜上所述，在刑事涉稅案件中，應(yīng)當將增值稅專用發(fā)票擴大解釋為包括海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等稅收繳款憑證。即涉及虛開包括海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票等稅收繳款憑證的，可以以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪。

第一，對“增值稅專用發(fā)票”進行擴大解釋符合我國當前刑事涉稅案件頻發(fā)，而相關(guān)司法解釋滯后的現(xiàn)狀；第二，在目前涉及各類非增值稅專用發(fā)票的稅收繳款憑證犯罪案件審判實踐中，大部分法院已經(jīng)實際認可對增值稅專用發(fā)票進行擴大解釋的結(jié)論，并且產(chǎn)生了判決效力；第三，在高度網(wǎng)絡(luò)化的時代發(fā)展中，稅收征收管理工作將會面臨更多的新事物、新挑戰(zhàn)，對一些同性質(zhì)條文進行擴大解釋，是實務(wù)發(fā)展中的必然趨勢。

同時，也在這里呼吁國家盡快出臺新解釋新文件新政策，避免沒有明確法律法規(guī)、司法解釋參照下，國內(nèi)法院同類案件判決出現(xiàn)差異化的情況。

作者簡介

鮑先強

畢業(yè)于西南政法大學，有充足建設(shè)工程糾紛訴訟經(jīng)驗及企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理經(jīng)驗。

【第15篇】增值稅專用發(fā)票稅率表

關(guān)于增值稅新稅率執(zhí)行時間，財政部、稅務(wù)總局正式發(fā)布通知！增值稅稅率3%降0.5%，5月1日起正式開始執(zhí)行！以后發(fā)票要這么開！

根據(jù)財政部、稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第17號），自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為，減按0.5%征收增值稅。修改以前曾經(jīng)發(fā)布的增值稅稅率表。

5月開啟，新政策正式執(zhí)行。今天起，最新最全的增值稅稅率表如下，果斷收藏、轉(zhuǎn)發(fā)↓

另外，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局根據(jù)最新政策更新了《增值稅發(fā)票開具指南》。本指南適用通過增值稅發(fā)票開票軟件開具的增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（含電子發(fā)票）、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

通用機打發(fā)票、定額發(fā)票、門票、客運票等發(fā)票的開具，及其他未盡事項，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。為了讓大家更方便地理解最新版增值稅發(fā)票開具指南，我們做了一個導(dǎo)圖。

【第16篇】什么是增值稅專用發(fā)票

很多會計人對增值稅專用發(fā)票是什么、增值稅專用發(fā)票如何使用和管理都不熟悉，悅報銷小編都整理好了，請大家看看~

目前增值稅發(fā)票主要包括以下四個票種

1、增值稅專用發(fā)票

是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

2、增值稅普通發(fā)票(含電子普通發(fā)票)

是增值稅納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時，通過增值稅稅控系統(tǒng)開具的普通發(fā)票。

3、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

凡從事機動車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，從2006年8月1日起，在銷售機動車(不包括銷售舊機動車)收取款項時開具的發(fā)票。

4、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票

是增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)(暫不包括鐵路運輸服務(wù))開具的專用發(fā)票，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票一致。

發(fā)票的面值

增值稅專用發(fā)票有萬元、十萬元的；普通增值稅發(fā)票有定額的和不定額的兩種，定額的是一種規(guī)定了面額的手撕發(fā)票，有二元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元的，不定額的有百元、千元、萬元、不定長的卷同票和不限額的電腦打印票。

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、專用發(fā)票的聯(lián)次

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：記賬聯(lián)（核算銷項）、發(fā)票聯(lián)（核算進項）、抵扣聯(lián)（抵扣進項）。

二、專用發(fā)票的開票限額

最高開票限額由一般納稅人申請，由區(qū)縣級稅務(wù)機關(guān)審批。

三、專用發(fā)票領(lǐng)購和使用（了解）

四、專用發(fā)票的開具范圍

1.不得開具專用發(fā)票情形：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品。

（2）銷售免稅貨物。

（3）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（4）適用免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)。

2.增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

五、專用發(fā)票開具要求

（一）項目齊全，與實際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具；

（五）一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅服務(wù)可以匯總開具專票；

（六）國稅機關(guān)為跨縣（市、區(qū)）提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人（不包括其他個人），代開增值稅發(fā)票時，在發(fā)票備注欄中自動打印“yd”字樣。

增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的主要區(qū)別

1、使用的主體不同

增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后由當?shù)氐亩悇?wù)機關(guān)代開；普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用。

2、稅款是否允許抵扣

增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且還可以用作購買方（增值稅一般納稅人）扣除增值稅的憑證，因此不僅具有商事憑證的作用，而且具備完稅憑證的作用。而增值稅普通發(fā)票除稅法規(guī)定的經(jīng)營項目外都不能抵扣進項稅。原文：www.yuebaoxiao.com/newsinfo/1215672.html