【導(dǎo)語】增值稅普通發(fā)票查詢怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅普通發(fā)票查詢，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅普通發(fā)票查詢
視頻：
，時(shí)長01:39
具體操作：
01、用戶登錄
登錄廈門稅務(wù)app，點(diǎn)擊右上角的按鈕：
進(jìn)入登錄界面。輸入自然人賬號密碼、驗(yàn)證碼登錄。
02、功能路徑
1.選擇頁面最下方的【辦稅】，點(diǎn)擊【發(fā)票使用】—【代開增值稅普票/電子普票】。
2.點(diǎn)擊【增值稅普通發(fā)票代開申請】，完成身份認(rèn)證，進(jìn)行人臉識別，驗(yàn)證通過后，閱讀代開聲明，勾選”本人已認(rèn)真閱讀并同意全部內(nèi)容”，點(diǎn)擊【下一步】進(jìn)入申請單填寫界面。
03、填寫開票信息
1.選擇“增值稅電子普通發(fā)票”，領(lǐng)取方式默認(rèn)為電子發(fā)票領(lǐng)取。填寫業(yè)務(wù)發(fā)生地、街道鄉(xiāng)鎮(zhèn)、取票大廳，點(diǎn)擊【下一步】。
2.填寫收款方信息，*為必填項(xiàng)。注意電子郵箱是開具電子發(fā)票的接收郵箱。
3.填寫付款方信息。（設(shè)置常用付款方后，下次可以直接選擇常用付款方代開電子普票）。點(diǎn)擊【下一步】。
4.填寫貨物明細(xì)。
5.如果貨物明細(xì)超過8條，請使用銷貨清單。填寫印花稅合同類型。點(diǎn)擊【保存申請】，彈出窗口“確定要保存該申請單？”，點(diǎn)擊【確認(rèn)】即可保存。
6.點(diǎn)擊【提交】，彈出窗口“確定要提交該申請單？”，點(diǎn)擊【確認(rèn)】即可提交。完成申請單提交，等待稅務(wù)人員受理審核，待狀態(tài)變更為“已受理”，納稅人可進(jìn)行繳款或者開具發(fā)票等操作。
04、繳費(fèi)開票
1.選擇頁面最下方的【辦稅】，點(diǎn)擊【發(fā)票使用】—【代開增值稅普票/電子普票】，進(jìn)入【增值稅普通發(fā)票代開繳款】，選擇發(fā)票類型、申請日期，點(diǎn)擊【查詢】，可查詢發(fā)票狀態(tài)，狀態(tài)顯示為“審核已通過”時(shí)，點(diǎn)擊下方的【繳款】按鈕，選擇對應(yīng)繳款方式，完成繳款。
左右滑動進(jìn)行查看
2.繳費(fèi)完成后，進(jìn)入【增值稅普通發(fā)票代開查詢】，填寫有關(guān)信息，點(diǎn)擊【查詢】。
3.發(fā)票狀態(tài)為“打印成功”即開票成功。
05、查看發(fā)票
進(jìn)入【增值稅普通發(fā)票代開查詢】，發(fā)票類型選擇【增值稅電子普通發(fā)票】點(diǎn)擊【查詢】，狀態(tài)為“打印成功”。點(diǎn)擊下方的【查看發(fā)票】，可查看代開的發(fā)票。
溫馨提示：
增值稅電子普通發(fā)票以電子化形式存在，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與增值稅（紙質(zhì)）普通發(fā)票相同。
【第2篇】湖北省增值稅普通發(fā)票查詢
受疫情影響，硚口區(qū)政務(wù)服務(wù)中心于10月22日起暫時(shí)停止實(shí)體場所業(yè)務(wù)受理，恢復(fù)時(shí)間待進(jìn)一步通知。本月申報(bào)期截止日期為10月25日，為降低疫情傳播風(fēng)險(xiǎn)，保障您的健康安全，我局全力做好線上業(yè)務(wù)受理準(zhǔn)備，以“涉稅事、網(wǎng)上辦、非必須、不進(jìn)廳”為原則積極開展“非接觸式”辦稅輔導(dǎo)和線上受理工作，具體提示如下：
一、線上辦稅渠道
（一)湖北省電子稅務(wù)局
您可以注冊登錄國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局官網(wǎng)，通過電子稅務(wù)局辦理相關(guān)涉稅事宜。
(二)“楚稅通”app
您可以使用手機(jī)等移動終端下載“楚稅通”app，注冊登錄后辦理相關(guān)涉稅事宜。
（三）微信“武漢稅務(wù)·碼上辦”小程序（武漢稅務(wù)優(yōu)稅通）
您可以通過微信小程序搜索“武漢稅務(wù)碼上辦”或者在“武漢稅務(wù)”微信公眾號下方“辦稅服務(wù)”欄點(diǎn)擊“武漢稅務(wù)優(yōu)稅通”登錄后與人工客服在線溝通，人工客服可對部分涉稅事項(xiàng)開展幫辦代辦服務(wù)。
二、咨詢渠道
您可以撥打納稅服務(wù)熱線12366或硚口區(qū)稅務(wù)局咨詢熱線027-83655115，了解相關(guān)業(yè)務(wù)辦理途徑。硚口區(qū)稅務(wù)局各單位辦稅服務(wù)聯(lián)系電話如下：
稅務(wù)所 聯(lián)系電話
第二稅務(wù)所 83655123
古田稅務(wù)所 83772283
長豐稅務(wù)所 83982250
宗關(guān)稅務(wù)所 83982419
寶豐稅務(wù)所 83766369
榮華稅務(wù)所 83806610
漢正街稅務(wù)所 83774531
三、辦稅方式熱點(diǎn)問答
（一）由于小區(qū)封控不能到公司通過ukey等介質(zhì)登錄電子稅務(wù)局如何處理？
答：您可以搜索 “武漢稅務(wù)碼上辦”微信小程序或者在“武漢稅務(wù)”微信公眾號下方“辦稅服務(wù)”欄點(diǎn)擊“武漢稅務(wù)優(yōu)稅通”，登錄后與人工客服溝通，或撥打硚口區(qū)局咨詢熱線027-83655115說明需求，工作人員核實(shí)身份后為您發(fā)送登錄電子稅務(wù)局的密碼。
（二）本月可以不申報(bào)嗎？
答：按照《中華人民共和國稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，請您務(wù)必在申報(bào)期內(nèi)完成申報(bào)。本月受疫情影響確實(shí)不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，請務(wù)必在湖北省電子稅務(wù)局上申請辦理延期申報(bào)，以免造成逾期申報(bào)，給您帶來不便。
（三）如何申請延期申報(bào)？
答：若納稅人不屬于報(bào)驗(yàn)登記或跨區(qū)稅源登記，您可在申報(bào)期內(nèi)提交延期申報(bào)。登錄湖北省電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊【辦稅中心】-【稅務(wù)行政許可】-【對納稅人延期申報(bào)核準(zhǔn)】，打開表單后，將表單中必填項(xiàng)目填寫完整，對需延期申報(bào)的稅種，填入對應(yīng)所屬期信息，不需要延期的稅種刪除，上傳標(biāo)志為“必送”的資料，填寫《稅務(wù)行政許可申請表》后上傳，點(diǎn)擊“提交”提交申請。事項(xiàng)提交后，稅務(wù)機(jī)關(guān)接收辦理，納稅人可在【首頁】-【我的待辦】中查看辦理結(jié)果。
（四）本月抄報(bào)稅票表比對不通過如何處理？
答：若您在湖北省電子稅務(wù)局上提交申報(bào)后，系統(tǒng)提示“票表比對不通過”。您可以根據(jù)票表比對不通過的詳細(xì)內(nèi)容對照您提交的申報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤請先修改申報(bào)表數(shù)據(jù)再提交申報(bào)。若您檢查申報(bào)數(shù)據(jù)無誤，后臺會將比對異常流程推送給管理所核實(shí)，核實(shí)之后稅控設(shè)備會自動解鎖。若您需要查詢票表比對流程處理情況，可撥打硚口區(qū)稅務(wù)局咨詢熱線027-83655115或者您的主管稅務(wù)所聯(lián)系電話進(jìn)行咨詢。
（五）網(wǎng)上申領(lǐng)發(fā)票可以正常辦理嗎？
答：您可以登錄湖北省電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊【辦稅中心】-【發(fā)票使用】-【發(fā)票驗(yàn)（交）舊】，提交驗(yàn)舊信息。然后進(jìn)入【發(fā)票領(lǐng)用】模塊，掃碼進(jìn)行實(shí)名驗(yàn)證，檢測通過后點(diǎn)擊【下一步】，填寫《發(fā)票領(lǐng)用表》，選擇發(fā)票種類，填寫領(lǐng)用數(shù)量，確認(rèn)領(lǐng)票人姓名、電話，點(diǎn)擊【下一步】。確認(rèn)領(lǐng)票信息，同時(shí)界面自動彈出“后續(xù)操作重要說明”，請仔細(xì)閱讀，完成后點(diǎn)擊【下一步】。領(lǐng)票方式選擇【快遞領(lǐng)取】，快遞商家選擇【郵政快遞】，填寫收件地址、收件人和收件人聯(lián)系電話點(diǎn)擊【下一步】，核對領(lǐng)取確認(rèn)表，最后點(diǎn)擊【完成】即可提交成功。操作完成后，點(diǎn)擊首頁【我的待辦】-【發(fā)票領(lǐng)用表】，可以查看系統(tǒng)審核結(jié)果。
（六）需要代開發(fā)票如何處理？
答：如果您是小規(guī)模納稅人需要代開增值稅專用發(fā)票，您可進(jìn)入湖北省電子稅務(wù)局，進(jìn)入【我要辦稅】-【發(fā)票使用】-【代開增值稅專用發(fā)票】，實(shí)名驗(yàn)證通過后進(jìn)入辦理發(fā)票代開申請。請?zhí)顚懲暾N貨方和購貨方完整填寫相關(guān)信息，檢查無誤后提交，提交后會彈出提示框，請記下提示框6位數(shù)隨機(jī)碼，您可以到其他辦稅服務(wù)廳的自助機(jī)領(lǐng)票使用。完成后可在【我的待辦】看到提交的代開申請檢查申請審核狀態(tài)。
如果您是自然人需要代開增值稅普通發(fā)票，您進(jìn)入“楚稅通”app，首頁點(diǎn)擊【代開電子發(fā)票】模塊，實(shí)名認(rèn)證后填寫完整銷貨方和購貨方完整填寫相關(guān)信息，確認(rèn)后選擇商品、勞務(wù)、服務(wù)類型，選擇【代開類型】后，進(jìn)行【發(fā)票明細(xì)】填寫。確認(rèn)代開信息頁面顯示發(fā)票明細(xì)，實(shí)繳明細(xì)，申請人信息、發(fā)票備注等信息，所有信息確認(rèn)無誤后勾選【責(zé)任申明】，點(diǎn)擊【提交審核】，頁面校驗(yàn)后彈出【提交成功】提示，點(diǎn)擊【確認(rèn)】可跳轉(zhuǎn)代開發(fā)票信息查詢頁面。跳轉(zhuǎn)代開發(fā)票信息查詢頁面或者在首頁點(diǎn)擊【辦稅】-【代開發(fā)票信息查詢】，可進(jìn)行查看、支付、撤銷、發(fā)票預(yù)覽及發(fā)票推送操作。完成支付后，該條記錄狀態(tài)變?yōu)椤敬_票】，可以通過點(diǎn)擊代開記錄列表上的“開票”按鈕進(jìn)行開票。開票完成后，該按鈕變?yōu)椤鞍l(fā)票預(yù)覽”。已開票的代開信息，可以通過點(diǎn)擊【票證推送】，向指定郵箱發(fā)送票證信息。
如果您是自然人需要代開房屋租賃發(fā)票，建議您在疫情形勢好轉(zhuǎn)后再到辦稅服務(wù)廳辦理。
（七）沒有稅控設(shè)備在發(fā)票平臺無法勾選抵扣增值稅專用發(fā)票，如何處理？
答：由于疫情原因無法取得稅控設(shè)備導(dǎo)致無法勾選進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，建議您本月先申請辦理延期申報(bào)，待疫情形勢好轉(zhuǎn)后取得設(shè)備再進(jìn)行申報(bào)。
非常時(shí)期，硚口稅務(wù)與您風(fēng)雨相伴、心手相連，共克時(shí)艱。我們倡議各位納稅人、繳費(fèi)人居家辦公、網(wǎng)上辦稅、非必須、不上門，盡量減少辦稅繳費(fèi)服務(wù)場所人員聚集，最大限度降低交叉感染風(fēng)險(xiǎn)，我們將努力為您提供便捷周到、不見面卻心貼心的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，一起贏得這場疫情防控阻擊戰(zhàn)的最后勝利。
國家稅務(wù)總局武漢市硚口區(qū)稅務(wù)局
2023年10月24日
【第3篇】增值稅普通發(fā)票有幾聯(lián)
發(fā)票開具攻略大全—《增值稅發(fā)票種類》
2020-04-20 09:56:45
發(fā)票開具指南
適用于通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)(以下簡稱“新系統(tǒng)”)開具的增值稅發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。
增值稅發(fā)票種類
一、增值稅專用發(fā)票
增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證;第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購買方扣稅憑證;第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。
二、增值稅普通發(fā)票
增值稅普通發(fā)票折疊票
折疊票的名字聽起來很生疏，其實(shí)它就是我們平時(shí)最常見的類型：
增值稅普通發(fā)票(卷票)
卷票是國家稅務(wù)總局公告2023年第82號新推出的一種發(fā)票類型，自2023年1月1日開始啟用了，共有兩種規(guī)格：增值稅普通發(fā)票(卷票)分為兩種規(guī)格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均為單聯(lián)。
自2023年7月1日起，納稅人可按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則要求，書面向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定確認(rèn)印有該單位名稱發(fā)票的種類和數(shù)量。納稅人通過新系統(tǒng)開具印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票)。印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票)，由稅務(wù)總局統(tǒng)一招標(biāo)采購的增值稅普通發(fā)票(卷票)中標(biāo)廠商印制，其式樣、規(guī)格、聯(lián)次和防偽措施等與原有增值稅普通發(fā)票(卷票)一致，并加印企業(yè)發(fā)票專用章。使用印有本單位名稱的增值稅普通發(fā)票(卷票)的企業(yè)，按照《國家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于冠名發(fā)票印制費(fèi)結(jié)算問題的通知》(稅總發(fā)〔2013〕53號)規(guī)定，與發(fā)票印制企業(yè)直接結(jié)算印制費(fèi)用。
三、增值稅電子普通發(fā)票
增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。
2023年起，道路通行費(fèi)一律按照通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票
從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，在銷售機(jī)動車(不包括銷售舊機(jī)動車)收取款項(xiàng)時(shí)，開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票：
第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購貨單位付款憑證;
第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購貨單位扣稅憑證;
第三聯(lián)為報(bào)稅聯(lián)，車購稅征收單位留存;
第四聯(lián)為注冊登記聯(lián)，車輛登記單位留存;
第五聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨單位記賬憑證;
第六聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨單位留存。
編輯
【第4篇】天津增值稅普通發(fā)票查詢
2023年4月21日，天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人將通過網(wǎng)站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關(guān)心的2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題，在線回答網(wǎng)友提問，歡迎廣大納稅人和網(wǎng)友參加。
主 題：2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題
時(shí) 間：2023年4月21日（周四） 14:30-16:30
嘉 賓：
黃橡文 天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處
陳林峰 天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處
[主持人] 各位網(wǎng)友大家好！歡迎參加天津市稅務(wù)局網(wǎng)站在線訪談。 [2022-04-21 14:29:02]
[主持人] 今天，我們有幸邀請到市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處的黃橡文處長和陳林峰副處長，圍繞2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作在線解答網(wǎng)友提出的問題。歡迎兩位處長的到來，也歡迎廣大網(wǎng)友的關(guān)注和參與。 [2022-04-21 14:29:51]
[主持人] 黃處長，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)工作已經(jīng)開始，請您簡單為我們介紹一下今年匯繳申報(bào)工作的進(jìn)展情況？ [2022-04-21 14:32:52]
[黃橡文] 主持人好！各位網(wǎng)友好！很高興和大家在線交流。 [2022-04-21 14:33:46 ]
[黃橡文] 面對我市嚴(yán)峻復(fù)雜的疫情形勢，天津市稅務(wù)部門不斷創(chuàng)新思路，秉承“早、準(zhǔn)、優(yōu)”的原則做好2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)準(zhǔn)備工作，通過“非接觸式網(wǎng)上辦稅”確保疫情期間“不見面”、辦稅服務(wù)“不打烊”。 [2022-04-21 14:35:04 ]
[黃橡文] 一是網(wǎng)報(bào)開通早。2月底在全國率先開通企業(yè)所得稅年度納稅網(wǎng)上申報(bào)，第一時(shí)間為納稅人提供快捷高效的匯繳申報(bào)服務(wù)，引導(dǎo)納稅人最大限度地通過網(wǎng)上辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)； [2022-04-21 14:36:25 ]
[黃橡文] 二是政策執(zhí)行準(zhǔn)。梳理當(dāng)年度印發(fā)的所得稅政策以及納稅人詢問次數(shù)多、關(guān)注度高的疑難問題，研究政策執(zhí)行口徑，不斷提高政策執(zhí)行確定性。召開市稅務(wù)系統(tǒng)2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳視頻培訓(xùn)會，做好企業(yè)所得稅新政及申報(bào)表變化培訓(xùn)輔導(dǎo)工作。通過稅務(wù)微信公眾號、12366納稅服務(wù)熱線等渠道，就匯算清繳范圍、時(shí)間要求、辦稅程序、企業(yè)所得稅政策及年度申報(bào)表填報(bào)要求等內(nèi)容開展宣傳，充分滿足納稅人知情權(quán)。 [2022-04-21 14:38:04 ]
[黃橡文] 三是納稅服務(wù)優(yōu)。做好“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)功能”的升級優(yōu)化工作，確保匯繳期間及時(shí)為納稅人提供“風(fēng)險(xiǎn)體檢”服務(wù)，幫助納稅人防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步優(yōu)化電子稅務(wù)局企業(yè)所得稅匯繳多繳稅款“一鍵”退稅服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅匯繳多繳稅款“一鍵”申請、a、b級納稅人一萬元以下多繳稅款智能審、歷史欠稅智能抵，匯繳退抵稅業(yè)務(wù)輕松辦理。 [2022-04-21 14:39:30 ]
[主持人] 謝謝黃處長，很多網(wǎng)友都對“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)功能”感興趣，想了解在使用該功能時(shí)的申報(bào)流程是怎樣的？ [2022-04-21 14:40:41]
[黃橡文] 近年來，為推進(jìn)“放管服”改革，稅務(wù)部門推出“企業(yè)所得稅稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)功能”。納稅人可使用該功能進(jìn)行匯繳申報(bào)數(shù)據(jù)掃描，提前化解申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 [2022-04-21 14:41:54 ]
[黃橡文] 納稅人在使用該功能之前，需要至少提前一天將財(cái)務(wù)報(bào)表通過網(wǎng)上申報(bào)方式報(bào)送。在納稅人進(jìn)行匯繳申報(bào)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)掃描后，系統(tǒng)將可能存在的填報(bào)問題反饋給納稅人。納稅人對提示的風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行確認(rèn)，若經(jīng)核實(shí)不屬于填報(bào)問題的可直接確認(rèn)申報(bào)并進(jìn)行繳稅操作；若確實(shí)存在問題的，應(yīng)對申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改后，重新提交申報(bào)并繳納稅款。 [2022-04-21 14:43:14 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，今年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表都變化了哪些內(nèi)容？陳處長能簡要介紹一下嗎？ [2022-04-21 14:44:31]
[陳林峰] 為全面深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，更好的貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局下發(fā)了國家稅務(wù)總局公告2023年第34號，對企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表進(jìn)行了修訂。 [2022-04-21 14:45:47 ]
[陳林峰] 本次修訂涉及對《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類）》（a100000 ）、《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（a105080）、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（a107020）、《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a107040）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（a107042）、《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（a108010）及《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》（a109000）的表單樣式及填報(bào)說明的調(diào)整，對a107012 《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》的填報(bào)說明的調(diào)整。修訂后的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表適用于2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。 [2022-04-21 14:47:49 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，我們單位屬于制造業(yè)中型企業(yè)，2023年第四季度享受了企業(yè)所得稅緩繳稅款政策，緩繳稅款50萬元，在進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)后又產(chǎn)生了匯繳應(yīng)補(bǔ)稅款20萬元，這部分應(yīng)補(bǔ)稅款可以全部享受緩繳政策還是就50%的稅款部分享受緩繳政策？ [2022-04-21 14:49:40]
[黃橡文] 按照國家稅務(wù)總局 財(cái)政部公告2023年第2號規(guī)定，享受2023年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)時(shí)，產(chǎn)生的應(yīng)補(bǔ)稅款與2023年第四季度已緩繳的稅款一并延期繳納入庫，產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。因此企業(yè)可以就2023年度企業(yè)所得稅匯繳產(chǎn)生的全部應(yīng)補(bǔ)稅款隨2023年第四季度已緩繳的稅款一并延期6個(gè)月，也就是2023年10月申報(bào)期內(nèi)繳納入庫。 [2022-04-21 14:51:24 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，職工薪酬大于0，沒發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)，申報(bào)匯算清繳為什么總提示職工教育經(jīng)費(fèi)完整性？ [2022-04-21 14:53:02]
[黃橡文] 您好，按照財(cái)稅〔2018〕51號文件規(guī)定，自2023年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。為確保納稅人準(zhǔn)確享受該項(xiàng)政策，防止漏填情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對未填報(bào)該事項(xiàng)的企業(yè)增加了“請確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)支出是否完整填報(bào)”的提示。如果企業(yè)實(shí)際未發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出，可忽略該提示。 [2022-04-21 14:55:31 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，第四季度財(cái)報(bào)可以與年報(bào)的財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)不一致嗎？ [2022-04-21 14:57:17]
[黃橡文] 按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他相關(guān)資料。 [2022-04-21 14:58:50 ]
[黃橡文] 企業(yè)申報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表時(shí)，一并報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況報(bào)送，如因會計(jì)差錯(cuò)調(diào)整等原因?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與第四季度報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不一致的，可以結(jié)合實(shí)際情況報(bào)送，第四季度報(bào)送財(cái)報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)可以與年報(bào)報(bào)送的財(cái)報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)存在差異。如因第四季度報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有誤導(dǎo)致其與年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不一致的，需進(jìn)行第四季度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的更正申報(bào)。 [2022-04-21 15:01:03 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表填哪些？ [2022-04-21 15:02:09]
[黃橡文] 為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，全面落實(shí)各項(xiàng)企業(yè)所得稅政策，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，近年來稅務(wù)總局多次修訂優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表總共37張，其中主表和基礎(chǔ)信息表為必填表，其余表單納稅人可結(jié)合實(shí)際情況，通過勾選《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單》選擇對應(yīng)表單進(jìn)行填報(bào)，例如企業(yè)享受了固定資產(chǎn)一次性扣除政策，可選擇填報(bào)a105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》。 [2022-04-21 15:04:18 ]
[黃橡文] 為進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局明確了小型微利企業(yè)免于填報(bào)收入、成本、費(fèi)用明細(xì)表等6張表單及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）的“主要股東及分紅情況”項(xiàng)目，減輕小微企業(yè)申報(bào)工作量。 [2022-04-21 15:06:03 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，在減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表中，第一行“符合條件的小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅”，是填寫已減免的稅額嗎？ [2022-04-21 15:07:18]
[陳林峰] a107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》中，第一行“符合條件的小微企業(yè)減免企業(yè)所得稅”,應(yīng)填報(bào)您企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，按照年應(yīng)納稅所得額計(jì)算出的減免稅額。 [2022-04-21 15:08:59 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，資產(chǎn)折舊，攤銷調(diào)整明細(xì)表里，固定資產(chǎn)原值/累計(jì)折舊折舊攤銷額，是指期初的原值，還是期末的原值呢？ [2022-04-21 15:10:27]
[陳林峰] a105080《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》中，“資產(chǎn)原值”應(yīng)填報(bào)納稅人會計(jì)處理計(jì)提折舊、攤銷的資產(chǎn)原值（或歷史成本）的金額，即取得固定資產(chǎn)時(shí)確定的價(jià)值。 [2022-04-21 15:12:12 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，今年的招待費(fèi)據(jù)實(shí)列支嗎？ [2022-04-21 15:12:18]
[黃橡文] 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。 [2022-04-21 15:14:31 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，按照新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，租入固定資產(chǎn)使用權(quán)可以計(jì)提折舊，那么企業(yè)所得稅前扣除是否可以扣除？ [2022-04-21 15:16:50]
[黃橡文] 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊在稅前扣除。 [2022-04-21 15:19:09 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，我公司請了位專家講課，付了2000元。我看2023年28號公告上寫的小額零星納稅人不達(dá)起征點(diǎn)企業(yè)可以憑內(nèi)部憑證入賬，現(xiàn)在自然人是比照小規(guī)模納稅人免稅的，這種情況下我們是否可以直接內(nèi)部憑證入賬？ [2022-04-21 15:21:33]
[黃橡文] 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（2023年第28號）規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。 [2022-04-21 15:23:50 ]
[黃橡文] 因此，針對企業(yè)支付專家講課2000元，首先應(yīng)判定是否屬于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)；其次按照文件規(guī)定對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，不能僅以內(nèi)部憑證作為扣除依據(jù)，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。 [2022-04-21 15:26:03 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，請問企業(yè)為項(xiàng)目人員購買的團(tuán)體意外保險(xiǎn)費(fèi)是否可以稅前扣除？為有出差需求的職能部門購買團(tuán)體醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)可以稅前扣除嗎？是要列支在職工福利費(fèi)里面嗎？ [2022-04-21 15:27:56]
[黃橡文] 企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。 [2022-04-21 15:29:05 ]
[黃橡文] 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 [2022-04-21 15:30:14 ]
[黃橡文] 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 [2022-04-21 15:31:14 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，與租賃公司簽的租車合同，租賃費(fèi)交給租賃公司。此外，車輛的油費(fèi)，修理費(fèi)，由公司自己負(fù)擔(dān)。汽油費(fèi)，修理費(fèi)，公司可以所得稅前列支嗎？ [2022-04-21 15:32:59]
[黃橡文] 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。 [2022-04-21 15:34:29 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，社會保險(xiǎn)的滯納金在匯算清繳時(shí)可以扣除嗎？ [2022-04-21 15:35:44]
[黃橡文] 依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅收滯納金不得扣除。由于企業(yè)繳納的社保費(fèi)滯納金不屬于稅收滯納金，因此社保費(fèi)滯納金可以在稅前扣除。 [2022-04-21 15:37:19 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，對2023年12月購入的單位價(jià)值在500萬元以下固定資產(chǎn)，能否享受折舊一次性扣除的政策？2023年購入的單位價(jià)值在500萬元以下的固定資產(chǎn)，在2023年季度預(yù)繳時(shí)未享受一次性扣除政策，2023年度匯繳時(shí)還能享受此政策嗎？ [2022-04-21 15:40:33]
[陳林峰] 根據(jù)稅務(wù)總局2023年第46號公告文件規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。故企業(yè)于2023年12月購入的單位價(jià)值在500萬元以下固定資產(chǎn)，若當(dāng)月投入使用，則可以在2023年1月份享受折舊一次性扣除政策。 [2022-04-21 15:42:18 ]
[陳林峰] 根據(jù)稅務(wù)總局2023年第46號公告文件規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。當(dāng)年未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。企業(yè)2023年購入的單位價(jià)值在500萬元以下的固定資產(chǎn)，在2023年季度預(yù)繳時(shí)未享受一次性扣除政策，2023年度匯繳時(shí)仍可以選擇享受。若2023年度預(yù)繳和匯算清繳均選擇不享受政策，以后年度不得再選擇享受。 [2022-04-21 15:44:57 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，我們企業(yè)屬于制造業(yè)小微企業(yè)，2023年前三個(gè)季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅15萬元，第四季度享受了緩繳企業(yè)所得稅政策，緩繳了企業(yè)所得稅5萬元。前一段時(shí)間進(jìn)行了企業(yè)所得稅匯繳，形成匯繳多繳稅款8萬元，可以辦理企業(yè)所得稅匯繳退稅么？ [2022-04-21 15:47:46]
[黃橡文] 企業(yè)可以在完成2023年度企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)后，選擇申請抵減緩繳的5萬元預(yù)繳稅款，并就剩余的3萬元辦理退稅。具體手續(xù)可以通過電子稅務(wù)局辦理，也可以到辦稅服務(wù)廳辦理。 [2022-04-21 15:49:12 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)購買的藝術(shù)品如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ [2022-04-21 15:50:17]
[黃橡文] 企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。 [2022-04-21 15:51:45 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，我是一家跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)按照稅法相關(guān)規(guī)定對二級分支機(jī)構(gòu)分配稅款，但是我在天津市也有生產(chǎn)經(jīng)營主體，我想問一下如何為本地生產(chǎn)經(jīng)營主體進(jìn)行稅款分配？ [2022-04-21 15:53:04]
[陳林峰] 根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第57號公告文件規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。您可到辦稅服務(wù)廳辦理獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門信息的登記。 [2022-04-21 15:55:22 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，我們公司是跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，如果我上年度符合小型微利企業(yè)條件，那么本年是不是就不需要給二級分支機(jī)構(gòu)分配稅款了？如何進(jìn)行操作。 [2022-04-21 15:56:40]
[陳林峰] 根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第57號公告文件規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。您可到辦稅服務(wù)廳在匯總納稅企業(yè)信息備案中維護(hù)相關(guān)分支機(jī)構(gòu)信息，即可實(shí)現(xiàn)不再進(jìn)行稅款分配。 [2022-04-21 15:58:08 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)損失是否需要出具專項(xiàng)報(bào)告？ [2022-04-21 15:58:45]
[黃橡文] 按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項(xiàng)稅務(wù)證明事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第65號）規(guī)定，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報(bào)告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣?、主要?fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)損失的書面申明。 [2022-04-21 16:00:35 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)繳納的社保費(fèi)，是否必須去稅務(wù)局換開完稅證明作為稅前扣除憑證？ [2022-04-21 16:02:11]
[黃橡文] 企業(yè)繳納的社保費(fèi)可憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅證明或銀行打印的支付業(yè)務(wù)付款回單作為稅前扣除憑證。 [2022-04-21 16:03:37 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例是多少？ [2022-04-21 16:04:15]
[陳林峰] 按照相關(guān)文件規(guī)定，2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳，制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例為100%，其他行業(yè)企業(yè)（負(fù)面清單行業(yè)除外）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例為75%，負(fù)面清單行業(yè)不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 [2022-04-21 16:06:03 ]
[陳林峰] 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除負(fù)面清單行業(yè)具體包括：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)。 [2022-04-21 16:07:12 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，如何判斷本企業(yè)具體屬于哪個(gè)行業(yè)？ [2022-04-21 16:08:06]
[陳林峰] 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)分類，主要通過受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例來判斷，行業(yè)范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4754-2017）確定。 [2022-04-21 16:09:32 ]
[陳林峰] 舉例來說，以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，2023年度主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)，在2023年度匯算清繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，就屬于制造業(yè)企業(yè)，可以按照100%的比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 [2022-04-21 16:11:05 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，國家近期出臺了提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例政策，請問2023年度匯算清繳能夠享受嗎？ [2022-04-21 16:12:38]
[陳林峰] 按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號）規(guī)定，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%的優(yōu)惠政策，自2023年度起實(shí)施。因此，符合科技型中小企業(yè)在2023年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，但是如果科技型中小企業(yè)是制造業(yè)行業(yè)，由于制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除已經(jīng)提高至100%，2023年度匯算清繳可以按照100%的比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。 [2022-04-21 16:15:12 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，2023年國家修訂了環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，請問主要有哪些變化？ [2022-04-21 16:17:17]
[陳林峰] 《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2023年版）》對目錄大類進(jìn)行了歸并，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步擴(kuò)大目錄項(xiàng)目范圍，在大氣水土壤污染防治、熱能熱電、碳達(dá)峰碳中和、污水資源化利用等方面，新增16個(gè)項(xiàng)目，刪除1個(gè)項(xiàng)目，同時(shí)，對部分保留的項(xiàng)目進(jìn)行了歸并和拆分。 [2022-04-21 16:19:09 ]
[陳林峰] 《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2023年版）》目錄的大類保持不變，對具體項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，在可利用資源方面新增6項(xiàng)，主要包括金屬礦和非金屬礦、廢玻璃和廢玻璃纖維，廚余垃圾、廢紙，鑄造廢砂，廢舊汽車等。同時(shí)，根據(jù)政策導(dǎo)向以及國家和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定等，調(diào)整了部分項(xiàng)目的明細(xì)項(xiàng)內(nèi)容。 [2022-04-21 16:21:13 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)在2023年度匯算清繳享受軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些注意事項(xiàng)？ [2022-04-21 16:22:51]
[陳林峰] 按照《關(guān)于促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第45號）規(guī)定，軟件和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠分為清單和非清單管理方式。 [2022-04-21 16:24:06 ]
[陳林峰] 國家鼓勵(lì)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目、國家鼓勵(lì)的重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)優(yōu)惠政策采取清單管理方式。企業(yè)應(yīng)通過發(fā)改部門提交申請及所需材料，申請列入2023年度清單，才可以享受相關(guān)優(yōu)惠政策。需要注意的是，優(yōu)惠清單采取每年度發(fā)布的方式，2023年度已列入清單的企業(yè)或項(xiàng)目，要享受2023年度所得稅優(yōu)惠政策，也須申請列入2023年度清單。列入國家優(yōu)惠清單后，企業(yè)可自行填報(bào)年度申報(bào)表優(yōu)惠行次享受優(yōu)惠。 [2022-04-21 16:26:30 ]
[陳林峰] 國家鼓勵(lì)的集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)“兩免三減半”優(yōu)惠，以及按照原有政策可享受至期滿的軟件集成電路企業(yè)優(yōu)惠采取非清單管理方式，符合條件的企業(yè)，可自行填報(bào)年度申報(bào)表優(yōu)惠行次享受優(yōu)惠，同時(shí)需要將相關(guān)優(yōu)惠備案資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照財(cái)稅〔2016〕49號第十條的規(guī)定轉(zhuǎn)請發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行核查。 [2022-04-21 16:28:11 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)2023年2月通過市紅十字會捐贈了一批口罩給相關(guān)部門，捐贈過程產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)如何進(jìn)行稅前扣除？ [2022-04-21 16:30:00]
[黃橡文] 企業(yè)在非貨幣性資產(chǎn)捐贈過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工費(fèi)用等相關(guān)支出，凡納入國家機(jī)關(guān)、公益性社會組織開具的公益捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為公益性捐贈支出按照規(guī)定在稅前扣除；上述費(fèi)用未納入公益性捐贈票據(jù)記載的數(shù)額中的，作為企業(yè)相關(guān)費(fèi)用按照規(guī)定在稅前扣除。 [2022-04-21 16:32:19 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)取得的政府財(cái)政資金何時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)？收入確認(rèn)后是否繳納企業(yè)所得稅？ [2022-04-21 16:33:46]
[黃橡文] 企業(yè)按照市場價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。 [2022-04-21 16:35:31 ]
[黃橡文] 企業(yè)取得的政府財(cái)政資金，凡符合財(cái)稅〔2011〕70號文件規(guī)定的不征收收入條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 [2022-04-21 16:37:06 ]
[主持人] 這位網(wǎng)友接著提問，企業(yè)2023年取得了安置殘疾人增值稅即征即退稅款，是否要繳納企業(yè)所得稅？ [2022-04-21 16:38:22]
[黃橡文] 企業(yè)取得的增值稅即征即退的稅款，凡未有稅收政策明確規(guī)定作為企業(yè)所得稅不征稅收入處理的，均應(yīng)并入企業(yè)所得稅收入總額，按規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的安置殘疾人增值稅即征即退稅款應(yīng)并入企業(yè)所得稅收入總額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 [2022-04-21 16:40:19 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，小型微利企業(yè)在2023年度匯算清繳時(shí)可以享受的優(yōu)惠政策內(nèi)容是什么？ [2022-04-21 16:41:05]
[陳林峰] 對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為2.5%。對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為10%。 [2022-04-21 16:43:22 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，什么樣的企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？ [2022-04-21 16:44:06]
[陳林峰] 小型微利企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。 [2022-04-21 16:45:26 ]
[陳林峰] 從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2，全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4。 [2022-04-21 16:47:05 ]
[陳林峰] 年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。 [2022-04-21 16:48:14 ]
[陳林峰] 從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。 [2022-04-21 16:49:03 ]
[陳林峰] 國家非限制和禁止行業(yè)根據(jù)《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2023年本）（2023年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2023年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。 [2022-04-21 16:50:15 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策如何辦理呢？ [2022-04-21 16:51:04]
[陳林峰] 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計(jì)算減免稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。 [2022-04-21 16:53:04 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，我們是一家不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)在外省，我們分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，匯繳申報(bào)時(shí)可以單獨(dú)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策嗎？ [2022-04-21 16:54:37]
[陳林峰] 分支機(jī)構(gòu)是不可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠的。企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。 [2022-04-21 16:56:13 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)由核定征收改為查賬征收后，以前購置的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊嗎？ [2022-04-21 16:56:43]
[陳林峰] 企業(yè)能夠提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計(jì)稅基礎(chǔ)；不能提供資產(chǎn)購置發(fā)票的，可以憑購置資產(chǎn)的合同（協(xié)議）、資金支付證明、會計(jì)核算資料等記載金額，作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 [2022-04-21 16:58:08 ]
[陳林峰] 企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產(chǎn)，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產(chǎn)投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計(jì)提折舊、攤銷額并在稅前扣除。 [2022-04-21 16:59:27 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，聽說稅務(wù)機(jī)關(guān)推出了告知承諾制，可以介紹適用告知承諾制的企業(yè)所得稅事項(xiàng)有哪些嗎？有什么需要注意的么？ [2022-04-21 17:00:40]
[陳林峰] 企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)申報(bào)境外所得稅收抵免，取得境外分支機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤所得的需提供具有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)分支機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告。 [2022-04-21 17:01:31 ]
[陳林峰] 申請享受稅收饒讓抵免的，需提供本企業(yè)及其直接或間接控制的外國企業(yè)在境外所獲免稅及減稅的依據(jù)及證明或有關(guān)審計(jì)報(bào)告披露該企業(yè)享受的優(yōu)惠政策的復(fù)印件。 [2022-04-21 17:02:27 ]
[陳林峰] 上述兩個(gè)事項(xiàng)，納稅人可以根據(jù)稅務(wù)總局2023年第21號公告文件規(guī)定，選擇適用告知承諾制。 [2022-04-21 17:03:05 ]
[陳林峰] 需要注意的是，納稅人對承諾的真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在事中核查時(shí)發(fā)現(xiàn)核查情況與納稅人承諾不一致的，應(yīng)要求納稅人提供相關(guān)佐證材料后再予辦理。對在事中事后核查或者日常監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)承諾不實(shí)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令限期改正、進(jìn)行處理處罰，并按照有關(guān)規(guī)定作出虛假承諾行為認(rèn)定；涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 [2022-04-21 17:04:44 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)是不是不用報(bào)一般收入和成本以及期間費(fèi)用表？ [2022-04-21 17:05:26]
[黃橡文] 為進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)，稅務(wù)總局明確了小型微利企業(yè)免于填報(bào)收入、成本、費(fèi)用明細(xì)表等6張表單及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）的“主要股東及分紅情況”項(xiàng)目，減輕小微企業(yè)申報(bào)工作量。這里說的小微企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元的納稅人。而小規(guī)模納稅人是增值稅中規(guī)定的納稅人類型，當(dāng)增值稅小規(guī)模納稅人滿足企業(yè)所得稅小微企業(yè)條件的，可以在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)免填收入、成本、費(fèi)用明細(xì)表等6張表單及《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）的“主要股東及分紅情況”項(xiàng)目。 [2022-04-21 17:08:05 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，入職體檢我們理解不屬于福利性質(zhì)，可做一般管理費(fèi)用列支。不知理解是否準(zhǔn)確。謝謝 [2022-04-21 17:09:03]
[黃橡文] 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第三條第二款規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)，包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。因此，企業(yè)為員工進(jìn)行體檢(含新員工入職體檢)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為企業(yè)職工福利費(fèi)在稅前扣除。 [2022-04-21 17:11:16 ]
[主持人] 有網(wǎng)友提問，企業(yè)所得稅還是執(zhí)行12.5%和20%的政策嗎？ [2022-04-21 17:12:14]
[陳林峰] 根據(jù)稅務(wù)總局2023年第8號公告規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅率為2.5%。 [2022-04-21 17:14:07 ]
[主持人] 由于時(shí)間關(guān)系，本次在線訪談活動就要結(jié)束了，非常感謝黃橡文處長和陳林峰副處長的支持配合，也感謝廣大網(wǎng)友對我們活動的熱情參與，現(xiàn)場來不及回答的問題，之后會以文字形式在本網(wǎng)站公布。有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問題，市局后續(xù)將開展專題在線訪談，敬請各位網(wǎng)友關(guān)注。 [2022-04-21 17:15:46]
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【第5篇】增值稅普通發(fā)票管理
來源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》，2023年第4期。
作者：陳興良，北京大學(xué)法學(xué)院教授。
摘 要
虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)是認(rèn)定本罪的基礎(chǔ)，由于《刑法》第205條以虛開為中心設(shè)立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國家稅款安全的財(cái)產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)正確界定本罪的不法性質(zhì)，將本罪確定為是騙取國家稅款的財(cái)產(chǎn)犯罪。在司法實(shí)踐中存在代開增值稅專用發(fā)票等各種較為復(fù)雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開的外觀，但在主觀上沒有騙取國家稅款的目的或者在客觀上沒有造成國家稅款損失的危險(xiǎn)，因而不能認(rèn)定為本罪。
關(guān)鍵詞
虛開增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險(xiǎn)犯; 預(yù)備行為正犯化
虛開增值稅專用發(fā)票罪在我國司法實(shí)踐中是一個(gè)較為常見的罪名，尤其是在營(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢。而且，在司法實(shí)踐中對于本罪虛開行為的認(rèn)定存在較大的爭議，在刑法理論上也存在各種觀點(diǎn)。本文擬以我國關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對虛開行為的不法性質(zhì)進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對本罪疑難問題的司法認(rèn)定進(jìn)行刑法教義學(xué)分析。
一
虛開行為的不法性質(zhì)
不法性質(zhì)是某種構(gòu)成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質(zhì)不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標(biāo)準(zhǔn)。在通常情況下，不法性質(zhì)是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質(zhì)以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質(zhì)并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質(zhì)完全不同的犯罪:(1)以勒索財(cái)物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構(gòu)成要件的不法性質(zhì)不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。
虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開，如果僅僅從形式上分析，虛開行為同時(shí)具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實(shí)行行為;第二，侵害國家稅款安全騙取國家稅款的預(yù)備犯。前者是秩序犯，后者是財(cái)產(chǎn)犯。那么，我國《刑法》第205條規(guī)定的以虛開行為為中心的構(gòu)成要件，究竟是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細(xì)辨析的。
現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對本罪設(shè)立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)?！敝档米⒁獾氖牵缎谭ㄐ拚?八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復(fù)行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構(gòu)成要件行為只是虛開增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來看，只要行為人實(shí)施了虛開行為，即可構(gòu)成本罪，而在邏輯上并沒有建立起虛開行為與騙取國家稅款之間的關(guān)聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復(fù)行為犯，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開行為和騙取國家稅款行為，并且虛開行為的性質(zhì)具有對騙取國家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國家稅款行為的預(yù)備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開行為，但并不意味著在行為人實(shí)施第1款規(guī)定虛開行為的同時(shí)，實(shí)施了騙取國家稅款行為的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰，而是應(yīng)以本罪論處。如果基于實(shí)行行為吸收預(yù)備行為的法理，本來應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。然而，在我國司法實(shí)踐中都以本罪論處。由此可見，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復(fù)行為犯。如果把虛開行為視為騙取國家稅款的預(yù)備行為的正犯化，則在邏輯上就是預(yù)備之罪包含實(shí)行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。
《刑法修正案(八)》取消了第2款關(guān)于騙取國家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來看，第2款從復(fù)行為犯改變?yōu)閱涡袨榉?。在這種情況下，本罪構(gòu)成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_行為，并沒有騙取國家稅款的內(nèi)容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認(rèn)為這僅僅是對單純虛開行為(無論是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備犯)設(shè)置的法定刑。即使把本罪理解為虛開增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時(shí)實(shí)施了騙取國家稅款的情形下，在司法實(shí)踐中也并沒有將本罪與詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰。由此可見，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實(shí)上的復(fù)行為犯。對此，采用的是預(yù)備行為吸收實(shí)行行為的原則，這種做法不僅在我國刑法中是獨(dú)一無二的，而且在世界各國刑法中都沒有相同的立法體例和類似的司法判例。
《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為，當(dāng)然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質(zhì)，這就是所謂雙重違法性。因此，對于虛開行為的性質(zhì)界定首先應(yīng)當(dāng)從稅法的層面展開。違反稅法的虛開行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)與真實(shí)交易的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照有關(guān)規(guī)定將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣當(dāng)期的銷售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣的，就屬于騙取國家稅款的行為。這種騙取國家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國家稅款的行為在性質(zhì)上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務(wù)人不履行納稅義務(wù)，致使國家應(yīng)當(dāng)收繳的稅款未能收繳，由此造成國家稅款的流失，因而具有義務(wù)犯的性質(zhì)。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構(gòu)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而騙取國家稅款，這是一種財(cái)產(chǎn)犯。因?yàn)榈挚鄱惪?，即用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)是國家退還相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅款，退還方式為從應(yīng)全額交還給國家的銷項(xiàng)稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質(zhì)是退還納稅人實(shí)際墊付的款項(xiàng)。在虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，納稅人沒有實(shí)際墊付款項(xiàng)，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國家款項(xiàng)。因?yàn)槭遣捎锰撻_增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對于國家減少收取增值稅款，這種款項(xiàng)被稱為國家稅款。因此，這種國家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。
《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為并不單純是稅法上的虛開行為，而且是侵害國家稅款安全意義上的虛開行為。就此而言，本罪的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質(zhì)。為此，對于虛開行為應(yīng)當(dāng)區(qū)分稅法意義上的虛開與刑法意義上的虛開。在此，需要進(jìn)一步追問的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開行為的實(shí)質(zhì)認(rèn)定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質(zhì)，如何排除前者而肯定后者。筆者認(rèn)為，這個(gè)問題涉及虛開行為不法性質(zhì)的判斷，對于正確認(rèn)定虛開行為具有重要意義。
虛開增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時(shí)，《刑法》第205條的立法本意是保障國家流轉(zhuǎn)稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機(jī)關(guān)懲治的重點(diǎn)是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國家稅款的行為。鑒于當(dāng)時(shí)社會上存在著各種沒有實(shí)體經(jīng)營活動，以虛開增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務(wù)”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴(yán)厲地懲治這種騙取國家稅款的行為，立法機(jī)關(guān)置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預(yù)備行為正犯化的前置立法方式，設(shè)置了以虛開行為為構(gòu)成要件的罪名，并將騙取國家稅款的行為糅雜在本罪的構(gòu)成要件之中，此后的爭議亦由此而起。
預(yù)備犯是與實(shí)行犯相對應(yīng)的概念，實(shí)行犯也稱為正犯。在與共犯相對應(yīng)的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預(yù)備犯相對應(yīng)的意義上，則實(shí)行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實(shí)行犯，而預(yù)備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預(yù)備行為的正犯化，在刑法教義學(xué)中稱為實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預(yù)備犯。在預(yù)備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構(gòu)成要件行為是實(shí)行犯的預(yù)備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預(yù)備行為專門設(shè)立為獨(dú)立的罪名，因而就此而與實(shí)行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)犯罪，其構(gòu)成要件行為是利用信息網(wǎng)絡(luò)的行為，包括設(shè)立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡(luò)行為在立法上獨(dú)立評價(jià)為犯罪，并且罪狀對其內(nèi)容進(jìn)行了具體描述，因而其行為的性質(zhì)確切無疑。
《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當(dāng)然也就不存在預(yù)備行為正犯化的問題。如果將其理解為騙取國家稅款的預(yù)備行為，則屬于預(yù)備行為正犯化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)預(yù)備犯原理進(jìn)行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預(yù)備犯的性質(zhì)，而且是預(yù)備犯與實(shí)行犯合體的一種犯罪類型。因此，應(yīng)當(dāng)對《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進(jìn)行考察:
第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開行為，從邏輯上說具有兩種含義:一是以騙取國家稅款為目的的虛開，二是不以騙取國家稅款為目的的虛開。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質(zhì)上則全然不同。在刑法教義學(xué)中，預(yù)備犯的不法性質(zhì)是由實(shí)行犯的性質(zhì)決定的，因此，我國《刑法》第22條關(guān)于預(yù)備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預(yù)備犯是目的犯。在《刑法》第205條對本罪沒有明確規(guī)定以騙取國家稅款為目的的情況下，也應(yīng)當(dāng)采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開行為，主要是單行為犯，重點(diǎn)在于懲治騙取國家稅款的預(yù)備行為，體現(xiàn)了嚴(yán)厲懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當(dāng)然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實(shí)施了騙取國家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對于這一點(diǎn)雖然刑法沒有明示，但這是司法實(shí)踐中的通常做法。
第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開行為，相對于第1款只是簡單地規(guī)定虛開行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開數(shù)額作為加重條件的，同時(shí)還規(guī)定了“其他嚴(yán)重情節(jié)?！蹦敲?，如何理解這里的其他嚴(yán)重情節(jié)呢?對此，沒有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應(yīng)當(dāng)包括騙取國家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)參照詐騙罪的數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。因此，從邏輯上來說，第2款既可能是單行為犯，又可能是復(fù)行為犯。所謂單行為犯，是指只是實(shí)施了虛開行為，但虛開數(shù)額達(dá)到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復(fù)行為犯，是指同時(shí)實(shí)施了虛開行為和騙取國家稅款行為。例如，自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實(shí)施了虛開行為，但他人實(shí)施了騙取國家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關(guān)系，從共犯的角度來說，仍然屬于復(fù)行為犯。
第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開數(shù)額，而其他特別嚴(yán)重情節(jié)，顯然包括騙取國家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)達(dá)到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內(nèi)容。
通過以上分析可以得出結(jié)論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開行為本身，而是通過虛開行為進(jìn)一步懲治利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學(xué)原理分析，本來虛開行為只是騙取國家稅款的預(yù)備犯，立法機(jī)關(guān)采用實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的方式進(jìn)行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國家稅款行為。然而，立法機(jī)關(guān)卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構(gòu)成要件，對于實(shí)施虛開行為的同時(shí)又實(shí)施了騙取國家稅款行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構(gòu)成要件兼容虛開行為與騙取稅款行為。當(dāng)本罪作為虛開增值稅專用發(fā)票罪確立的時(shí)候，實(shí)際上是預(yù)備犯包含了實(shí)行犯。這在立法技術(shù)上來說是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。
如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復(fù)行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實(shí)施了虛開行為，這是騙取國家稅款的預(yù)備行為，因而屬于實(shí)質(zhì)預(yù)備犯。在復(fù)行為犯的情況下，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開行為與騙取國家稅款行為，因而屬于實(shí)行犯。在實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的情況下，由于尚未實(shí)施騙取國家稅款的實(shí)行行為，因而還沒有造成國家稅款流失，但具有造成國家稅款流失的危險(xiǎn)。在這個(gè)意義上說，尚未造成國家稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于危險(xiǎn)犯。
這里應(yīng)當(dāng)指出，刑法設(shè)立的罪名在侵害法益的性質(zhì)上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實(shí)害犯和危險(xiǎn)犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實(shí)害犯的情況下，保護(hù)法益已經(jīng)受到實(shí)際損害。而在危險(xiǎn)犯的情況下，保護(hù)法益沒有受到實(shí)際損害而只是存在受到損害的危險(xiǎn)。因此，實(shí)害犯的法益侵害程度大于危險(xiǎn)犯。在危險(xiǎn)犯中，又可以進(jìn)一步區(qū)分為具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯。關(guān)于具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯的區(qū)分，在刑法教義學(xué)中存在各種不同的標(biāo)準(zhǔn)。筆者傾向于認(rèn)為，具體危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是結(jié)果危險(xiǎn)，即實(shí)害結(jié)果沒有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險(xiǎn)犯。例如，我國《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險(xiǎn)犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實(shí)害犯:前者是后者的未遂犯，只不過刑法將未遂犯設(shè)置為正犯，因而同樣屬于具體危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說，具體危險(xiǎn)犯是在結(jié)果犯框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是行為危險(xiǎn)，這種危險(xiǎn)是行為自身所具有的、針對法益的一般危險(xiǎn)性。就該抽象危險(xiǎn)而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結(jié)果的現(xiàn)實(shí)可能性，而需要借助于進(jìn)一步的行為才能最終造成具體結(jié)果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯以及刑法分則前置化立法的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯都屬于抽象危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說，抽象危險(xiǎn)犯是在行為犯(或者舉動犯)框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。我國《刑法》第133條之一規(guī)定的危險(xiǎn)駕駛罪，就是典型的抽象危險(xiǎn)犯。在虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，我國《刑法》第205條并沒有將所有的虛開增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國家稅款的預(yù)備行為或者幫助行為的虛開規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實(shí)施騙取國家稅款行為，因而對于國家稅款損失來說，顯然沒有發(fā)生實(shí)害結(jié)果，因此不是實(shí)害犯，它只能是危險(xiǎn)犯，即具有造成國家稅款損失危險(xiǎn)，因而應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰。只有在虛開增值稅專用發(fā)票并且騙取國家稅款的情況下，才是實(shí)害犯。因此，對于本罪來說，單行為犯是危險(xiǎn)犯，而復(fù)行為犯則是實(shí)害犯。
那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險(xiǎn)犯而不是具體危險(xiǎn)犯呢?這是因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國家稅款損失，國家稅款損失還要通過抵扣稅款行為才能造成。在這個(gè)意義上說，虛開行為對于造成國家稅款損失所具有的是一種行為危險(xiǎn)而不是結(jié)果危險(xiǎn)。如前所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪是騙取國家稅款的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，而實(shí)質(zhì)預(yù)備犯同樣屬于預(yù)備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險(xiǎn)性，這種危險(xiǎn)性之所以只能是抽象危險(xiǎn)而不是具體危險(xiǎn)，是因?yàn)椤邦A(yù)備犯的時(shí)間特征是著手實(shí)行之前，這一時(shí)點(diǎn)決定了預(yù)備犯只能是抽象危險(xiǎn)行為，而不可能是具體危險(xiǎn)行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)是其可罰性的最低限度。但是，由于預(yù)備行為未進(jìn)入著手實(shí)行階段，為與保護(hù)法益發(fā)生現(xiàn)實(shí)的、具體的作用。因此，預(yù)備犯只能是產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)的抽象危險(xiǎn)行為?！碑?dāng)然，作為抽象危險(xiǎn)犯的秩序犯與抽象危險(xiǎn)犯的財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，在危險(xiǎn)的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實(shí)施了構(gòu)成要件行為，其危險(xiǎn)就存在，并不針對特定的具體法益。而財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的危險(xiǎn)則針對一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險(xiǎn)，是因?yàn)榫嚯x法益侵害結(jié)果發(fā)生較遠(yuǎn)。正如德國學(xué)者雅各布斯指出:“預(yù)備行為開啟了一個(gè)危險(xiǎn)的進(jìn)程，而此以危險(xiǎn)進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)則取決于可能尚未計(jì)劃的、還未著手的或者沒有外顯出來的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>
值得注意的是，抽象危險(xiǎn)犯雖然能夠?qū)μ撻_行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容做出說明，然而卻還不能將那些具有對增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開行為排除在《刑法》第205條的虛開行為之外。因?yàn)樵趩涡袨榉傅那闆r下，虛開行為本身就具有對增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險(xiǎn)犯原理尚難以正確揭示虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。
《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開行為作為其構(gòu)成要件行為的，對于虛開行為的性質(zhì)，當(dāng)行為人不僅實(shí)施了虛開行為，而且利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款，或者明知他人騙取國家稅款而為他人虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，當(dāng)然具有增值稅詐騙罪的性質(zhì)。然而，如果在客觀上僅僅實(shí)施了虛開行為，并沒有繼而實(shí)施騙取國家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開行為。為此，應(yīng)當(dāng)引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構(gòu)成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機(jī)關(guān)在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構(gòu)成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對構(gòu)成要件范圍加以限制。我國《刑法》第205條沒有規(guī)定以騙取國家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構(gòu)成要件范圍限于以騙取國家稅款為目的的虛開行為，排除不以騙取國家稅款為目的的虛開行為。
總之，只有通過目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)提供教義學(xué)根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。
二
對開、環(huán)開的司法認(rèn)定
虛開增值稅專用發(fā)票中的虛開行為，就其基本含義而言，是指沒有交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容并未實(shí)際發(fā)生。如果從這個(gè)意義上理解對開、環(huán)開增值稅專用發(fā)票，則這種對開、環(huán)開行為完全符合虛開的特征。例如我國學(xué)者指出:對開是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開具的增值稅專用發(fā)票價(jià)格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額剛好可以完全抵消。在對開的情況下，兩家公司分別為對方開具不存在真實(shí)交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開具稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開為同等金額的對開。除了同等金額的對開以外，還存在不同金額的對開。這兩種對開的性質(zhì)是不同的:同等金額的對開由于對開雙方公司都在已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅的情況下開具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進(jìn)行抵扣，國家稅款并沒有實(shí)際損失。而不同金額的對開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質(zhì)。
在對開的基礎(chǔ)上發(fā)展出環(huán)開，所謂環(huán)開其實(shí)是拉長版的對開，在性質(zhì)上與對開完全相同。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開稅額為179萬元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開是循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。在開票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅，因此利用虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，國家稅款并沒有實(shí)際損失。當(dāng)然，如果不是同等稅額的環(huán)開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質(zhì)。無論是對開還是環(huán)開，在稅法上都屬于虛開這是沒有疑問的。那么，在刑法上是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說，只要實(shí)施了虛開行為即可構(gòu)成本罪，則對開環(huán)開都成立本罪。如果采用目的犯說，則在對開環(huán)開的情況下，雖然實(shí)施了虛開行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，客觀上不存在國家稅款流失的危險(xiǎn)，因而不成立本罪。在我國司法實(shí)踐中，對開環(huán)開的主觀目的在于虛增業(yè)績，而虛增業(yè)績的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請上市等。對開、環(huán)開案件，在司法實(shí)踐中早期大多認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農(nóng)凱集團(tuán)控制下的16家企業(yè)在沒有實(shí)際貨物交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績騙取銀行貸款，而并沒有將虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣款項(xiàng)。因此，國家稅款不僅沒有損失，而且農(nóng)凱集團(tuán)為此還向國家繳納了上千萬元增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅款。根據(jù)判決書的確認(rèn)，本案存在虛開行為，行為人主觀上沒有騙取國家稅款目的，客觀上當(dāng)然也就不可能造成國家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對周正毅虛開增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無罪案例，例如魏某某、馬某某虛開增值稅專用發(fā)票案，法院認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實(shí)興某某公司、某服裝公司、中某某達(dá)公司三家公司環(huán)開增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷售額，為中某某達(dá)公司走流水。公訴機(jī)關(guān)未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國家稅款目的及給國家造成損失的相關(guān)證據(jù)。對于為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對于為虛增營業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。
同等稅額的對開、環(huán)開，隨著虛開增值稅專用發(fā)票罪的目的說越來越被司法機(jī)關(guān)所接受，因而無罪判決逐漸增加。筆者認(rèn)為，對開、環(huán)開行為并不具有騙取國家稅款預(yù)備行為的性質(zhì)，行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，因此不能認(rèn)定為本罪。當(dāng)然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認(rèn)定為虛開發(fā)票罪。
值得注意的是，同等稅額的對開，在某些特殊情況下可能會侵害國家稅收安全，對此如何認(rèn)定是一個(gè)較為復(fù)雜的問題。這種特殊情況就包括對開的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國家稅款流失的危險(xiǎn)，其具體損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進(jìn)行計(jì)算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應(yīng)當(dāng)全額上繳國庫。但中央政府對某些地方進(jìn)行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財(cái)政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對開增值稅專用發(fā)票，雖然虛開稅額同等，但其中一方在沒有實(shí)際貨物交易的情況下開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對于此類案件，有些司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對開的方式無論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對企業(yè)的扶持資金，都不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項(xiàng)下的稅款。但在對開的情況下，虛開的稅額是相等的，從邏輯上不會造成國家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質(zhì)，是利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構(gòu)成要件。
三
有貨代開的司法認(rèn)定
虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開，那么，代開增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開呢?所謂代開，是指讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間才能開具增值稅專用發(fā)票。在代開的情況下，增值稅專用發(fā)票的開票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間的關(guān)系，而是與開具增值稅專用發(fā)票無關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開票人在沒有為受票人提供勞務(wù)或者服務(wù)的情況下，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開行為屬于違反稅法的虛開行為。
代開存在兩種情形:第一種是無貨代開;第二種是有貨代開。所謂無貨代開，是指讓他人代開的受票人不僅與開票人之間沒有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。因此，無貨代開屬于實(shí)質(zhì)上的虛開是沒有疑問的。有貨代開則與無貨代開有所不同:在有貨代開的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開票方的開票人之間并不存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。只是因?yàn)榫哂胸浳锝灰谆蛘咛峁┓?wù)與接受服務(wù)關(guān)系的公司由于某種原因，不能開具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，或者雖然交易方具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，卻由于沒有能力繳納稅款而不能開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權(quán)，卻由于交易方不能開具增值稅專用發(fā)票而無法實(shí)現(xiàn)。有貨代開屬于稅法上的虛開;那么，是否構(gòu)成刑法上的虛開呢?這是一個(gè)值得研究的問題。
《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開和介紹他人虛開的四種情形。其中，這里的為他人虛開和讓他人為自己虛開，一般認(rèn)為是指代開。從虛開行為的性質(zhì)分析，嚴(yán)格地說，只有為他人虛開或者為自己虛開才是虛開的實(shí)行行為。因?yàn)樵谶@兩種情況下，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的開票人。而讓他人為自己虛開，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實(shí)行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開的行為人既不是開票人也不是受票人，而只是中介人，實(shí)施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開的教唆行為和幫助行為都解釋為實(shí)行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開的情況下，為他人代開當(dāng)然是實(shí)行行為，而讓他人為自己代開，則是教唆行為。如果說，對代開行為的性質(zhì)分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開還是無貨代開的區(qū)分則具有實(shí)質(zhì)性的意義，因而更值得重視。
應(yīng)當(dāng)指出，在1995年10月30日全國人大常委會《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開與虛開并列。在全國人大常委會審議時(shí)，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實(shí)際上已包含于虛開發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開一詞?！边@里的合法代開是否等同于有貨代開，而非法代開是否等同于無貨代開，其含義并不明確。然而，代開行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結(jié)果采納了這一建議，刪除了代開一詞?！稕Q定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對虛開行為加以嚴(yán)格限定的意圖仍然被立法機(jī)關(guān)所堅(jiān)持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國人大常委會法制工作委員會組織編寫的刑法釋義書中明確指出:“本條規(guī)定的虛開主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和數(shù)額開具發(fā)票，然后是利用虛開的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實(shí)的商品交易，但是以少開多，達(dá)到偷稅的目的?！币陨蟽煞N情形均屬于無貨開票。由此可見，立法機(jī)關(guān)還是將《刑法》第205條的虛開限制在無貨代開的范圍內(nèi)。
在全國人大常委會的《決定》頒布以后，最高人民法院《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號)(以下簡稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無貨開票，即沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開。第二，不實(shí)開票，即有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)指出，這里的不實(shí)，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來說，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國家稅款的虛開，應(yīng)當(dāng)是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開數(shù)額。因此，這里的不實(shí)開票，仍然可以歸屬于無貨開票的范疇。第三，有貨開票，即有實(shí)際經(jīng)營活動，但讓沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷售的情況下，本來是不存在虛開的，這種情況之所以被認(rèn)定為虛開，是因?yàn)殚_票人與受票人之間不存在貨物交易關(guān)系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開。如果說，《解釋》是將有貨虛開的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開，那么，1996年6月7日最高人民法院《關(guān)于對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復(fù)》(法函(1996)98號)(以下簡稱《答復(fù)》)則將有貨虛開的開票人的行為規(guī)定為虛開?！洞饛?fù)》指出:“‘虛開增值稅專用發(fā)票’包括自己未進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營活動但為他人經(jīng)營活動代開增值稅專用發(fā)票的行為。對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責(zé)任?！睉?yīng)該說，上述兩種情形在性質(zhì)上還是不同的:有貨虛開的受票人因?yàn)槠浔旧碛胸洠蚨涫芷毙袨椴粫o國家稅款造成損失，因而不能認(rèn)定為虛開。而有貨虛開的開票人明知自己與受票人之間沒有進(jìn)行貨物交易或者提供服務(wù)和接受服務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，從這個(gè)意義上說，其行為似乎具有虛開的性質(zhì)。然而，在受票人并沒有造成國家稅款損失的情況下，這種虛開行為亦不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。
從邏輯上說，實(shí)與虛本來是對立的。實(shí)開則非虛開，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開，是因?yàn)殡m然存在實(shí)際經(jīng)營活動，但并不是由貨物購銷方或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)方開具增值稅專用發(fā)票，而是由沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在此，實(shí)與虛之間在貨物交易上不存在對應(yīng)關(guān)系。在這個(gè)意義上，也僅僅在這個(gè)意義上，可以說是這種有貨代開屬于虛開而非實(shí)開。司法解釋曾經(jīng)將代開與虛開并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任?！比缜八?，在全國人大常委會《決定》制訂過程中，代開被并入虛開。此后，《解釋》將有貨代開規(guī)定為讓他人為自己虛開，實(shí)際上是擴(kuò)張了《刑法》第205條中虛開的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對虛開的司法解釋和立法機(jī)關(guān)的理解之間存在差異。
在司法實(shí)踐中有貨代開主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購行業(yè)。自2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕157號)取消了對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)便陷入了進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅稅賦過重的困境。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營的散戶收購廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務(wù)局代開3%增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致b公司抵扣不足，經(jīng)營成本上升。經(jīng)當(dāng)?shù)厣粝騜公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，享受當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愗?cái)政返還優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)率低，可以讓a公司為其開具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購廢舊鋼材一事達(dá)成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購價(jià)格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購廢舊鋼材，再將收購的廢舊鋼材銷售給b公司;(3)a公司從散戶收購廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對接一個(gè)大戶，只從該一個(gè)特定大戶處收購廢舊鋼材，不直接對接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個(gè)特定大戶對接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購價(jià)格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購價(jià)格部分支付給甲，甲再將該款項(xiàng)陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運(yùn)送到b公司廠方，由b公司制作過磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進(jìn)行出入庫的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過上述模式向b公司開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價(jià)稅合計(jì)數(shù)千萬元。對于本案，控方認(rèn)為a公司的采購和銷售廢舊鋼材兩個(gè)環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開票費(fèi)將剩余部分支付給b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒有真實(shí)貨物購銷交易;(2)a公司沒有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒有真實(shí)貨物購銷交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開具增值稅銷項(xiàng)專用發(fā)票，屬于為他人代開增值稅專用發(fā)票，a、b公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。當(dāng)然，在司法實(shí)踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)向散戶收購廢舊物資，但散戶不能為其開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)通過第三方根據(jù)收購廢舊物資實(shí)際數(shù)額和價(jià)款，據(jù)實(shí)開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)和第三方?jīng)]有真實(shí)貨物交易，因而被指控為虛開增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)是讓他人為自己開具增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票。應(yīng)該說，上述情形都屬于有貨代開。鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕893號)特別規(guī)定，散戶將收購的廢舊物資直接運(yùn)送到購貨方，廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財(cái)務(wù)上做購進(jìn)和銷售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶，同時(shí)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營單位在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開。上列規(guī)定實(shí)際上認(rèn)可了“散戶—廢舊物資回收經(jīng)營單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對于經(jīng)營規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，由于需要對接的散戶眾多，上列模式的實(shí)際操作難度大且經(jīng)營成本高。因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕1227號)規(guī)定，再生公司收購廢舊物資數(shù)量大、收購對象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫收購憑證，同意允許再生公司在收購?fù)妒廴?包括個(gè)體經(jīng)營者)及非經(jīng)營性單位的廢舊物資時(shí)匯總開具收購憑證。在開具廢舊物資收購憑證時(shí)除按照規(guī)定填寫相關(guān)內(nèi)容外，必須填寫投售人及非經(jīng)營性單位收款人身份證號碼。此規(guī)定實(shí)際上以再生集團(tuán)為例認(rèn)可了“眾多散戶—個(gè)別大戶—廢舊物資回收經(jīng)營單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務(wù)部門的規(guī)定，這種有貨代開行為不再認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，當(dāng)然在刑法中也就不能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
四
掛靠開票的司法認(rèn)定
掛靠開票是指掛靠方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對外從事經(jīng)營活動，并開具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)較為常見的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營資質(zhì)問題。沒有經(jīng)營資質(zhì)的人員通過掛靠取得某種經(jīng)營資質(zhì)，這對于經(jīng)營限制是一種突破。在經(jīng)營限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營具有一定的正當(dāng)性。隨著我國對市場經(jīng)營活動的放開，這種為獲取經(jīng)營資質(zhì)而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開具資質(zhì)，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復(fù)燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，開票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關(guān)系，就此而言不能認(rèn)為是虛開。即使在實(shí)質(zhì)上認(rèn)為被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票是代開，也屬于有貨代開的范疇。對于這種掛靠開票，在司法實(shí)踐中往往需進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。
案例1
李某中虛開增值稅專用發(fā)票案
2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負(fù)責(zé)人惠某軍，讓其以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開增值稅專用發(fā)票。河南省南陽市中級人民法院認(rèn)為，被告人李某中伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質(zhì)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買賣關(guān)系，只不過李某中不具有開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷售方或者服務(wù)提供方讓他人為貨物購買方或者服務(wù)接受方代開增值稅專用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，法院認(rèn)定被告人李某中構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時(shí)候采用實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)為李某中是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開增值稅專用發(fā)票案生動地反映了有貨代開行為被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實(shí)?？梢钥吹?，在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開而以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對外銷售，以此作為開具增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機(jī)關(guān)刺破，仍然難逃虛開的罪責(zé)。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費(fèi)，然后再由被掛靠單位對外開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開票和非法代開之間的防火墻，阻斷罪責(zé)。此類案件是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，關(guān)鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開還是實(shí)開?如果拘泥于《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，就難以逃脫虛開的桎梏。因此，以掛靠形式的代開還是被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為認(rèn)定為共犯。
這種現(xiàn)象直到2023年國家稅務(wù)總局第39號公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。該公告是指國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(以下簡稱《公告》)。《公告》規(guī)定:“納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！迸c此同時(shí)，2023年7月8日國家稅務(wù)總局辦公廳刊發(fā)了關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀(以下簡稱《解讀》)?！督庾x》在論述掛靠情況下虛開增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定問題時(shí)，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見，《解讀》在稅法上對掛靠情況下的虛開重新做了界定，因而有貨代開行為是否構(gòu)成虛開，在法律界限上有所放寬。
稅法是虛開增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調(diào)整，刑法應(yīng)當(dāng)同時(shí)有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函(以下簡稱《復(fù)函》)區(qū)分掛靠和非掛靠兩種情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復(fù)函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，向受票方開具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方納稅人開具增值稅專用發(fā)票的行為同時(shí)排除在虛開之外。因此。有貨代開不能認(rèn)定為虛開。這一對虛開的理解與《解釋》關(guān)于有貨虛開的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對此，《復(fù)函》做了說明:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條修訂的刑法實(shí)施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)”。應(yīng)該說，《復(fù)函》根據(jù)實(shí)際情況，尤其是掛靠情況下的代開行為的性質(zhì)，在一定程度上對《解釋》關(guān)于虛開的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開行為的含義。例如，上述李興中虛開增值稅專用發(fā)票案中的代開行為，如果按照國家稅務(wù)總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開;但按照最高人民法院研究室《復(fù)函》的精神，則不屬于刑法上的虛開。由此可見，稅法上的虛開和刑法上的虛開不能完全等同:稅法上的虛開強(qiáng)調(diào)的是增值稅專用發(fā)票開具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開則更多考量實(shí)質(zhì)上是否具有法益侵害性。當(dāng)然，《復(fù)函》在某種意義上說，是對《解釋》中虛開行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復(fù)函》只是最高人民法院內(nèi)設(shè)部門的一個(gè)函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺時(shí)間久遠(yuǎn)，已經(jīng)不完全符合懲治虛開增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復(fù)函》顯然難以承擔(dān)修改《解釋》的責(zé)任。在這種情況下，認(rèn)真研究虛開增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問題，總結(jié)司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重新制定虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當(dāng)務(wù)之急。
案例2
張某軍虛開增值稅專用發(fā)票案
2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營資質(zhì)的情況下，經(jīng)過安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認(rèn)識商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購銷合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購進(jìn)貨物，第一筆購貨款由張某軍支付，所購貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫單等相關(guān)手續(xù)及開票信息和進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時(shí)，恒瑞公司扣除開票費(fèi)和下次進(jìn)貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時(shí)，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應(yīng)的開票費(fèi)用。恒瑞公司按價(jià)稅合計(jì)的10%收取張某軍開票費(fèi)用(劉某1從中提取0．2%作為好處費(fèi))，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票按價(jià)稅合計(jì)的8%左右支付費(fèi)用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，使國家稅收遭受損失。通過這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價(jià)稅合計(jì)44486829．45元。
對于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認(rèn)為，恒瑞公司沒有進(jìn)行實(shí)際藥品經(jīng)營，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營資質(zhì)的情況下實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營活動，張某軍的行為符合非法經(jīng)營罪的構(gòu)成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營活動中獲得更多的利潤，虛開行為是非法經(jīng)營行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應(yīng)認(rèn)定張某軍構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級人民法院對上訴人(原審被告人)張某某虛開增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進(jìn)行了無罪論證:
第一，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告(2023年第39號)的精神，恒某公司作為納稅人，通過張某某為普某某公司、天某某信公司等開具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個(gè)必須同時(shí)滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！痹诖税钢校嬖趯?shí)際的藥品購銷活動，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷售貨物的款項(xiàng);恒某公司開具的增值稅發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與所售貨物相符，開票內(nèi)容屬實(shí)，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開具的。故恒某公司向上述公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。
第二，根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關(guān)系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開展經(jīng)營活動在社會經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢?，張某某以恒某公司名義，向受票方納稅人上述公司銷售貨物，因此，應(yīng)當(dāng)以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說的第一種掛靠關(guān)系。按照該《解讀》的說明，這種掛靠關(guān)系符合《第39號公告》所說的不屬于虛開增值稅發(fā)票的情形，因而不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
第三，我院(石家莊市中級人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國家稅務(wù)總局《第39號公告》掛靠情形，向國家稅務(wù)總局去函進(jìn)行了征詢，國稅總局辦公廳在2023年7月15日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級人民法院有關(guān)涉稅征詢問題的函》中作了明確答復(fù)。該答復(fù)從稅務(wù)專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎(chǔ)。本案張某某和恒某公司之間的關(guān)系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關(guān)系完全相同。
第四，《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)際經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》(法研〔2015〕58號)第1條對《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(2023年第39號)予以了確認(rèn)，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。另外該《復(fù)函》還認(rèn)為:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的中華人民共和國刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條‘修訂的刑法實(shí)施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于‘進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)?！?/p>
綜合以上論述，石家莊市中級人民法院認(rèn)為，可以認(rèn)定張某某的上述行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認(rèn)定張某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。張某某上訴及其辯護(hù)人對此所提相關(guān)上訴理由及辯護(hù)意見正確，應(yīng)予以支持。故判決如下:一、撤銷河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無罪。
可以說，石家莊市中級人民法院的上述無罪判決是迄今為止對掛靠開票行為不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪說理最為詳盡的一份判決。對于處理同類案件具有參考價(jià)值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強(qiáng)借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當(dāng)時(shí)的稅收法律規(guī)定，但張某強(qiáng)并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對國家造成稅收損失，不具有社會危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔(dān)刑事責(zé)任，并報(bào)最高人民法院核準(zhǔn)。雖然對于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認(rèn)為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準(zhǔn)一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強(qiáng)無罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關(guān)于掛靠開具增值稅專用發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指導(dǎo)意見。
五
過票、變票的司法認(rèn)定
過票、變票是當(dāng)前在司法實(shí)踐中較為常見的兩種行為，通常都涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪而進(jìn)入司法程序。過票、變票往往發(fā)生在偷逃消費(fèi)稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費(fèi)稅，通過各種開票公司，在沒有實(shí)際貨物買賣的情況下，將化工產(chǎn)品等消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品變更為成品油等消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開票公司之間形成一個(gè)發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過多家開票公司循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個(gè)環(huán)節(jié)，開票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個(gè)循環(huán)開票的環(huán)節(jié)中，沒有真實(shí)交易而只是開具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過票，過票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費(fèi)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)橥ㄟ^變票，改變了產(chǎn)品名稱，消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品就變成增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買化工產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)向其開具化工產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對外銷售，按照我國稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，稅額在35%左右。但將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷售成品油就只要開具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費(fèi)稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費(fèi)稅。因此，這種變票行為實(shí)際上是一種偷逃消費(fèi)稅的行為。而開票公司通過虛開發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開票費(fèi)，偷逃的部分消費(fèi)稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。
通過上述過票變票的各個(gè)環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，因而偷逃消費(fèi)稅。而對于開票公司來說，是一種偷逃消費(fèi)稅的幫助行為。對此，在刑法理論上沒有疑問。關(guān)鍵問題在于:開票公司是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實(shí)存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的。如果肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪以騙取國家稅款為目的，則這種不以騙取國家稅款為目的的虛開行為就不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。對于這個(gè)問題，以往最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學(xué)界的通說也認(rèn)為虛開增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備騙取國家稅款的目的。
在司法實(shí)踐中，對于騙取國家稅款如何解釋，也是一個(gè)存在爭議的問題。其中存在一種對國家稅款進(jìn)行較為寬泛解釋的觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)雖然肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立應(yīng)當(dāng)具有騙取國家稅款的目的，但同時(shí)認(rèn)為這里的國家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費(fèi)稅。這種觀點(diǎn)貌似有理，其實(shí)不能成立。虛開增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國家稅款。
案例3
甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷售虛開案
a公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實(shí)際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實(shí)際控制人是乙。c集團(tuán)是某地的石油煉化企業(yè)集團(tuán)，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團(tuán)為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費(fèi)稅，要求乙的公司為其實(shí)施變票，具體交易流程系:c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)單位d公司將組分油賣與a公司，開具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣與b公司等八家公司，開具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣與c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)e公司，開具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣與c集團(tuán)的煉廠，開具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷售給當(dāng)?shù)氐闹惺?、中石化企業(yè)，開具汽油發(fā)票。在該案的處理過程中，辯護(hù)律師對于案件的定性提出了以下三方面的辯護(hù)意見:
第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費(fèi)稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，其實(shí)際稅負(fù)通常會由商品的銷售方轉(zhuǎn)嫁給購買方。購買方在整體承擔(dān)了商品的增值稅稅負(fù)后即取得對國家的稅收債權(quán)，對未增值部分可以繼續(xù)向后手購買方轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際上是僅對商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商按照交易數(shù)量、金額如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為不會造成國家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個(gè)交易環(huán)節(jié)存在真實(shí)的貨物來源，每一個(gè)環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價(jià)格和數(shù)量取得和開具發(fā)票，不存在錯(cuò)開、多開等情形，各交易主體分別按照交易的真實(shí)數(shù)量、金額申報(bào)繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為均不會造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購進(jìn)化工原料進(jìn)行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》(實(shí)施細(xì)則)及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕11號)的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費(fèi)稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國家消費(fèi)稅稅款的大量損失。
第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導(dǎo)，變票、過票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價(jià)，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅款。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費(fèi)稅。但是，購進(jìn)成品油并對外銷售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過變票交易取得成品油的發(fā)票，對外銷售加工的成品油制品并開具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來煉化企業(yè)就可以達(dá)到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來看，逃避億元消費(fèi)稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤主要是來源于油品的進(jìn)銷差價(jià)，一噸油加價(jià)20－50元不等，變票企業(yè)的利潤會稍微高于過票企業(yè)。因此，從整個(gè)交易鏈條及交易目的來看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。
第三，對交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當(dāng)以逃稅罪幫助犯追究刑事責(zé)任。石化行業(yè)變票交易有以下三個(gè)特點(diǎn):(1)整個(gè)交易環(huán)節(jié)有真實(shí)的貨物來源，存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn);(2)行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國家消費(fèi)稅稅款損失。整個(gè)交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費(fèi)稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個(gè)交易過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人逃稅罪的刑事責(zé)任。中間環(huán)節(jié)的過票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費(fèi)稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責(zé)任。
筆者認(rèn)為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國家其他稅款的行為，不能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。在過票、變票案件中，行為人并沒有采用抵扣的方式騙取國家稅款，換言之，國家稅款的損失并不是通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實(shí)現(xiàn)的，而是利用過票、變票，將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品改變?yōu)閼?yīng)當(dāng)繳納增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，從而少繳消費(fèi)稅和增值稅之間的稅款差額，以此達(dá)到逃稅目的。在這種情況下，過票、變票只是偷逃消費(fèi)稅的手段行為，這一手段行為并不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。
應(yīng)當(dāng)指出，過票、變票案件的司法處理中，開票公司遍布全國各地。從具體案件來看，通常都是過票、變票公司被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護(hù)主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開票公司被以虛開增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過票、變票行為的實(shí)際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導(dǎo)致司法不公。對于過票、變票案件，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)開票鏈條一查到底，在上級公安機(jī)關(guān)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，偵查辦案。在司法處理時(shí)，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對整個(gè)逃稅數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任，開票公司對其虛假開票環(huán)節(jié)的行為承擔(dān)刑事責(zé)任。對于那些無法查清整個(gè)開票環(huán)節(jié)的過票、變票案件，對開票公司應(yīng)當(dāng)以虛開發(fā)票罪單獨(dú)論處。
來源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》、悄悄法律人公眾號
【第6篇】增值稅普通和專用發(fā)票稅率
一：受票方是一般納稅人，個(gè)體才可以開增值稅專用發(fā)票。
很多個(gè)體去稅局開發(fā)票，分不清楚什么情況下是可以開專用發(fā)票的，什么情況下是開普通發(fā)票的。有些個(gè)體僅僅是因?yàn)橛X得自己領(lǐng)發(fā)票開太麻煩就到稅局要求代開發(fā)票。
其實(shí)不是這樣的，能不能開專票不是個(gè)體自主選擇的，是由接受發(fā)票那一方是不是增值稅一般納稅人決定的。如果受票方同樣是小規(guī)模納稅人，那么就只能開增值稅普通發(fā)票。如果對方是增值稅一般納稅人，個(gè)體可以開專票也可以開普票。
具體開專票還是開普票是由對方財(cái)務(wù)決定的。
怎樣才能清楚的分辨開什么發(fā)票，其實(shí)很簡單，去稅局開發(fā)票之前，跟對方的財(cái)務(wù)溝通好，是要哪一種發(fā)票。按照對方的要求去開就可以。
專票是可以抵扣的，普票不能，如果不按規(guī)定開具，對方是小規(guī)模納稅人而個(gè)體開了專票，會形成滯留票，造成后期的罰款，不值當(dāng)。
二：除了房租，個(gè)體的增值稅稅率都是百分之三。
去稅局開票以前，雙方要溝通好。個(gè)體開出去的專票和一般納稅人開出去的專票稅率是不同的。除了房租發(fā)票的稅率是百分之五以外，個(gè)體開出去的專票稅率都是百分之三。
很多個(gè)體開了發(fā)票以后，又拿到稅局作廢，說對方不要百分之三的專票，要那種六個(gè)點(diǎn)，十一個(gè)點(diǎn)，十七個(gè)點(diǎn)的專票等。這些稅率都是一般納稅人才有的稅率，個(gè)體只有百分之三。
開票之前要跟對方說清楚，不要開出去以后，再回來作廢，浪費(fèi)時(shí)間不說，后續(xù)退稅也是很麻煩的。
三：增值稅專用發(fā)票都是要交稅的，不享受免稅。
在窗口代開專票是要交稅的，因?yàn)槭芷狈降挚鄣亩惥褪悄憬坏哪遣糠侄?。你不交稅的話，對方是不能抵扣的?/p>
所以在窗口代開發(fā)票，無論金額大小都是要先交稅后開票的。不享受個(gè)體每季度開票不超過9萬免稅的政策。
這一點(diǎn)是非常重要的，很多個(gè)體不懂，浪費(fèi)了不必要的時(shí)間精力。
【第7篇】上海增值稅普通發(fā)票查詢系統(tǒng)
一、上海落戶申請材料
1.《居住證持有人辦理本市常住戶口申請表》
【表格系統(tǒng)生成，用人單位報(bào)區(qū)人社部門的申請報(bào)告需加蓋單位公章】
2.有效身份證正反面、戶口簿地址頁及本人信息頁(或相關(guān)戶籍材料)
3.婚姻狀況材料，包括：
(1)未婚：無需提供材料
(2)已婚：結(jié)婚證蓋章頁及信息頁
(3)離異：離婚證蓋章頁及信息頁、離婚協(xié)議書(或法院調(diào)解書、判決書)
(4)再婚：結(jié)婚證蓋章頁及信息頁、離婚證蓋章頁及信息頁、離婚協(xié)議書(或法院調(diào)解書、判決書)
(5) 喪偶：喪偶相關(guān)材料【如戶口注銷信息頁】
4.本市落戶材料，包括：
(1)本人在滬居住房屋：入戶地房屋有效權(quán)證
(2)單位集體戶：單位集體戶口簿地址信息頁(或相關(guān)戶籍材料)；集體戶管理單位的同意入戶意見書
(3)在滬親屬(直系親屬)房屋：入戶地房屋有效權(quán)證；直系親屬的同意落戶材料【需注明與申請落戶人的關(guān)系】
(4)在滬實(shí)際居住地社區(qū)公共戶：無
【“房屋有效權(quán)證”是指以下憑證之一：《中華人民共和國不動產(chǎn)權(quán)證書》《上海市房地產(chǎn)權(quán)證》《房屋所有權(quán)證》《租用居住公房憑證》、載有產(chǎn)權(quán)份額或公有居住房屋承租權(quán)的法院生效判決或者公證部門公證書，以及法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的有效房屋憑證?！?/p>
5.補(bǔ)充材料
(1)具有人事檔案管理資質(zhì)權(quán)的單位需提供人事檔案核實(shí)情況表及相關(guān)復(fù)印材料等
(2)企業(yè)非法人單位(分公司)的，提供用人單位上年度在滬繳納增值稅等稅單【無需上傳，現(xiàn)場提交】
(3)申辦單位認(rèn)為需要補(bǔ)充說明的材料【除以上材料外需進(jìn)一步補(bǔ)充說明的材料】
上海落戶申請材料
二、不同條件證明材料
1.(中、高級)職稱條件申報(bào)的材料：
能夠通過電子證照庫調(diào)取或數(shù)據(jù)共享的，可免于提交
(1)通過考試、評審取得的中級及以上專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格證書、職稱(職務(wù))證書及單位《專業(yè)技術(shù)職務(wù)聘任表》
(2)通過聘任方式取得中級及以上專業(yè)技術(shù)職稱(職務(wù))的，提供單位《專業(yè)技術(shù)職務(wù)聘任表》(3)國家職業(yè)資格工作網(wǎng)或本市職業(yè)技能鑒定網(wǎng)可查詢的二級及以上職業(yè)資格或技能等級證書
【專業(yè)崗位的另需提供職業(yè)資格證(含執(zhí)業(yè)注冊證)。如：教師提供教師資格證，醫(yī)師(護(hù)士)提供醫(yī)師(護(hù)士)資格證(含執(zhí)業(yè)注冊證)】
2.獎(jiǎng)勵(lì)各件由書的材料：
持有《上海市居住證》人員申辦本市常住戶口辦事指南
在滬工作期間在本市作出重大貢獻(xiàn)并獲得省部級及以上政府表彰獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)人獲獎(jiǎng)證書
【省部級獎(jiǎng)項(xiàng)及個(gè)人榮譽(yù)等相關(guān)材料應(yīng)及時(shí)歸入人事檔案】
3.在本市直接投資條件申報(bào)的材料：
(1)企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告和本市區(qū)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的持證人員所在用人單位企業(yè)納稅完稅憑證，如發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的，需提供投資人的完稅憑證
(2)連續(xù)3年聘用本市員工人數(shù)達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的材料
4.符合申辦條件(五)科創(chuàng)人才以下條款的，另需提供材料：【需會同相關(guān)職能部門聯(lián)核】
條款：
①獲得科技企業(yè)孵化器或創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)(須經(jīng)上海市創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)協(xié)會備案,下同)首輪創(chuàng)業(yè)投資額200萬元及以上或累計(jì)獲得創(chuàng)業(yè)投資額500萬元及以上(須資金到位并持續(xù)投資滿1年)的本市企業(yè)中持股比例不低于5%的創(chuàng)業(yè)人オ,在企業(yè)連續(xù)工作滿1年的,申辦本市常住戶口時(shí),持有《上海市居住證》和參加本市職工社會保險(xiǎn)的累計(jì)年限可以由7年縮短為5年。
②獲得科技企業(yè)孵化器或創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)首輪創(chuàng)業(yè)投資額500萬元及以上或累計(jì)獲得創(chuàng)業(yè)投資額1000萬元及以上(須資金到位并持續(xù)投資滿1年)的本市企業(yè)中持股比例不低于5%的創(chuàng)業(yè)人才,在企業(yè)連續(xù)工作滿1年的,申辦本市常住戶口時(shí),持有《上海市居住證》和參加本市職工社會保險(xiǎn)的累計(jì)年限可以由7年縮短為3年。
材料：
(1)股東身份材料(企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告)
(2)投資協(xié)議
(3)資金到位且持續(xù)投資滿1年的材料
(4)覆蓋創(chuàng)業(yè)投資資金投資期的勞動合同
5.符合申辦條件(五)科創(chuàng)人才以下條款的，另需提供材料：【需會同相關(guān)職能部門聯(lián)核】
條款：
①在本市技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)中連續(xù)從事技術(shù)轉(zhuǎn)移和科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)滿1年,最近3年累計(jì)實(shí)現(xiàn)1000萬元及以上技術(shù)交易額(技術(shù)合同雙方當(dāng)事人分別不少于3家且不是關(guān)聯(lián)企業(yè),技術(shù)合同履行率達(dá)到70%及以上)的技術(shù)合同第一完成人,申辦本市常住戶口時(shí),持有《上海市居住證》和參加本市職工社會保險(xiǎn)的累計(jì)年限可以由7年縮短為5年。
②在本市技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)中連續(xù)從事技術(shù)轉(zhuǎn)移和科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)滿1年,最近3年累計(jì)實(shí)現(xiàn)2000萬元及以上技術(shù)交易額(技術(shù)合同雙方當(dāng)事人分別不少于3家且不是關(guān)聯(lián)企業(yè),技術(shù)合同履行率達(dá)到70%及以上)的技術(shù)合持有《上海市居住證》人員申辦本市常住戶ロ辦事指南同第一完成人,申辦本市常住戶口時(shí),持有《上海市居住證》和參加本市職工社會保險(xiǎn)的累計(jì)年限可以由7年縮短為3年。
材料：
(1)本市技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)的備案
(2)最近3年的技術(shù)合同(技術(shù)市場管理辦公室認(rèn)定登記)
(3)技術(shù)合同完成70%及以上的材料(合同交易往來發(fā)票和第三方傭金服務(wù)發(fā)票)等
6.符合申辦條件-科創(chuàng)人才以下條款的，另需提供材料：
條款：
本市創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的合伙人或連續(xù)2年擔(dān)任副總裁及以上的高級管理人才，最近3年內(nèi)累計(jì)24個(gè)月在本市繳納職工社會保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)等于本市上年度職工社會平均工資3倍且繳納職工社會保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)與個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額合理對應(yīng)的，申辦本市常住戶口時(shí)，持有《上海市居住證》和參加本市職工社會保險(xiǎn)的累計(jì)年限可以由7年縮短為2年。
【需會同相關(guān)職能部門聯(lián)核】
(1)股東身份材料(企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告)
(2)申請人在創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域從業(yè)經(jīng)歷及時(shí)間的材料
7.符合申辦條件-科創(chuàng)人才以下條款的，另需提供材料：
條款：
最近4年內(nèi)累計(jì)36個(gè)月及申報(bào)當(dāng)月在本市繳納城鎮(zhèn)社會保險(xiǎn)基數(shù)達(dá)到上奈奈度本市城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資3倍且繳納職工社會保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)與個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額合理對應(yīng)的企業(yè)科技和技能人才，申辦本市常駐戶口時(shí)，持有《上海市居住證》和參加本市職工社會保險(xiǎn)的累計(jì)年限可以由7年縮短為5年。
材料：
本市個(gè)人所得稅納稅材料【2023年1月之前的納稅材料免于提供】及單位稅務(wù)申報(bào)截圖
8.符合申辦條件-臨港新片區(qū)人才的，另需提供材料：
自貿(mào)區(qū)臨港新片區(qū)持有《上海市居住證》人員申辦本市常住戶口推薦函
9.符合申辦條件-張江科學(xué)城人才的，另需提供材料：
張江科學(xué)城持有《上海市居住證》人員申辦本市常住戶口推薦表
10.符合申辦條件(八)其他人才的，另需提供材料：
世博女兵另需提供征兵辦材料
11.申辦單位認(rèn)為需要補(bǔ)充說明的材料
【除以上材料外需進(jìn)一步補(bǔ)充說明的材料】
上海落戶申請材料
三、上海落戶申請材料遞交網(wǎng)點(diǎn)大全：
市人才服務(wù)中心（）：
靜安區(qū)梅園路77號1樓13-16號窗口
市人才科創(chuàng)分中心：浦東新區(qū)張東路1158號3號樓2樓
市人才金融分中心：浦東新區(qū)商城路660號5樓
市人才高新技術(shù)人才分中心：徐匯區(qū)宜山路900號a座202室
市人才航運(yùn)分中心：虹口區(qū)楊樹浦路248號瑞豐國際大廈907室
浦東新區(qū)張江分中心：浦東新區(qū)環(huán)科路999弄浦東國際人才港1號樓1樓
浦東新區(qū)陸家嘴金融分中心：浦東新區(qū)張楊路1996號1樓
浦東新區(qū)川沙分中心：川沙新鎮(zhèn)新川路540號（西門）
浦東新區(qū)金橋分中心：浦東新區(qū)新金橋路201號現(xiàn)代通信大廈701室
浦東新區(qū)康橋分中心：浦東新區(qū)康橋路1100號
浦東新區(qū)保稅區(qū)分中心：浦東新區(qū)菲拉路55號人才大廈1樓辦事大廳
長寧區(qū)人才服務(wù)中心：長寧區(qū)長寧路1436號行政服務(wù)中心口棟1樓
虹口區(qū)人才服務(wù)中心：虹口區(qū)中山北一路1230號柏樹大廈西區(qū)1樓
楊浦區(qū)人才服務(wù)中心：楊浦區(qū)控江路1777號君欣時(shí)代廣場一樓(近雙近路口）
黃浦區(qū)人才服務(wù)中心：黃浦區(qū)南蘇州路343號
金山區(qū)人才服務(wù)中心：上海市金山區(qū)蒙山北路603號
青浦區(qū)人才服務(wù)中心：上海市青浦區(qū)北青公路8098號2樓
奉賢區(qū)人才服務(wù)中心：上海市奉賢區(qū)望園南路中企聯(lián)合大廈
崇明區(qū)人才服務(wù)中心：上海市崇明區(qū)城橋鎮(zhèn)翠竹路1501號
閔行區(qū)人才服務(wù)中心：閔行區(qū)水清路388號
嘉定區(qū)人才服務(wù)中心：嘉定區(qū)嘉戩公路118號
嘉定區(qū)人才服務(wù)中心：嘉定區(qū)曹安公路5656號
靜安區(qū)人才服務(wù)中心：靜安區(qū)共和新路912號6樓
徐匯區(qū)人才服務(wù)中心：徐匯區(qū)南寧路969號1號樓1樓b廳
昔陀區(qū)人才服務(wù)中心：昔陀區(qū)同昔路602號3樓（需預(yù)約）
松江區(qū)人才服務(wù)中心：上海市松江區(qū)樂都西路867號5號樓一樓（需預(yù)約
僅周四周五收留學(xué)生落戶的材料）
寶山區(qū)人才服務(wù)中心：寶山區(qū)友誼路15號北門（縣前街)
臨港新片區(qū)人才中心：浦東新區(qū)紫杉路158弄1號樓2樓臨港國際人才服務(wù)港
四、上海落戶申請材料--落戶相關(guān)網(wǎng)址
1、浦東人才服務(wù)網(wǎng)：
2、上海市人力資源和社會保障自助經(jīng)辦系統(tǒng)：（一網(wǎng)通辦）
3、上海市人力資源和社會保障公共服務(wù)平臺（查公示名單）：
4、上海市公安局：
5、公示網(wǎng)址：
二、社保、個(gè)稅查詢相關(guān)網(wǎng)站
1、上海社會保險(xiǎn)服務(wù)網(wǎng)（社保查詢）： https://zzjb.rsj.sh.gov.cn/zzjbdl/jsp/login.html
社保繳費(fèi)基數(shù)查詢：
上海人社 app，流程：登錄 --> 業(yè)務(wù)經(jīng)辦 --> （首次登錄需要安裝證書和設(shè)置密碼） --> 輸入密碼登錄 --> 社會保險(xiǎn) --> 城保繳費(fèi)查詢（養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)情況查詢）。
2、上海市個(gè)人納稅查詢系統(tǒng)（2023年及之前的個(gè)稅查詢）：https://etax.shanghai.chinatax.gov.cn（2023年的個(gè)稅查詢）：https://its.shanghai.chinatax.gov.cn
三、檔案、學(xué)歷
1、人事檔案查詢：http://222.68.19.232/indexwebaction.action
2、上海人才檔案受理預(yù)約：http://weixin.shrc.com.cn:8080/rcdasb//login.jsp
3、微信公眾號關(guān)注：“上海人才”，登錄查詢。
4、學(xué)信網(wǎng)（驗(yàn)學(xué)歷真?zhèn)危篽ttps://www.chsi.com.cn
四、企業(yè)資質(zhì)查詢
國家企業(yè)信息公示系統(tǒng)：http://www.gsxt.gov.cn/index.html
五、職稱、職業(yè)資格、執(zhí)業(yè)資格、技師相關(guān)網(wǎng)址
1、上海市職稱服務(wù)系統(tǒng)（職稱評審與注冊）：http://www.rsj.sh.gov.cn/zcps/zcpssb/index
2、上海市職業(yè)能力考試院（各類職業(yè)考試）：http://www.rsj.sh.gov.cn/xxzsp/ksy/index801.jsp
3、專業(yè)資格證書查詢：http://www.rsj.sh.gov.cn/xxcx_rclh/zgzs（2023年1月1日后在上海市取得的）
4、職業(yè)資格證書查詢：http://www.rsj.sh.gov.cn/wsbs/zypxjd/jnjd/jdcx/zscx.jsp
5、職稱證書查詢：http://www.rsj.sh.gov.cn/xxcx_rclh/zczs（2023年1月1日以后）
六、居住證相關(guān)查詢網(wǎng)址
1、上海市民信息服務(wù)網(wǎng)（居住證、社?？ú樵儯篽ttp://www.962222.net
2、居住證積分申請系統(tǒng)（積分申請與查詢）：http://jzzjf.rsj.sh.gov.cn/jzzjf/
3、居住證積分情況查詢：
http://jzzjf.rsj.sh.gov.cn/jzzjf/pingfen/query_score.jsp
4、居住證模擬打分：http://jzzjf.rsj.sh.gov.cn/jzzjf/pingfen/index.jsp
5、居住證申報(bào)系統(tǒng)：https://zzjb.rsj.sh.gov.cn/zzjbdl/jsp/login.html
七、落戶狀態(tài)查詢
1、落戶審批查詢結(jié)果：https://rkcs.gaj.sh.gov.cn/rkbyw/zqz/queryreq/0
2、通過“上海人社app”查詢。
以上是整理好的上海落戶申請材料，及材料遞交網(wǎng)點(diǎn)及落戶材料查詢地址，有任何問題歡迎咨詢哦。
【第8篇】浙江增值稅普通發(fā)票查詢
前言：當(dāng)前，全電發(fā)票是財(cái)稅界的熱點(diǎn)話題之一，今天我們向大家分享一下全電發(fā)票的知識，包括全電發(fā)票受票操作實(shí)務(wù)，全電發(fā)票的開具、交付、認(rèn)證、沖紅等重點(diǎn)內(nèi)容，供各位參考學(xué)習(xí)
一、全電發(fā)票受票操作實(shí)務(wù)（以浙江為例）
6月21日起，浙江省開始接收全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下簡稱“全電發(fā)票”）。作為接收方，納稅人收到全電發(fā)票哪里查？怎么查？怎么抵扣勾選？怎么處理待確認(rèn)紅字申請？怎么查驗(yàn)？我們一起往下看：
一、全電發(fā)票哪里查
●進(jìn)入增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺
（https://fpdk.zhejiang.chinatax.gov.cn/sigin.c9e04d4b.html?_1651838262884）
圖1 查詢網(wǎng)址
二、全電發(fā)票怎么查
●進(jìn)入稅務(wù)數(shù)字賬戶模塊
圖2 全電發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）查詢
圖3 全電發(fā)票（普通發(fā)票）查詢
三、全電發(fā)票怎么抵扣勾選
●進(jìn)入抵扣勾選——發(fā)票抵扣勾選
圖4 發(fā)票抵扣勾選
四、全電發(fā)票紅沖——受票方需要如何處理
●納稅人取得開票方通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的全電發(fā)票，需開票方通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紅字全電發(fā)票，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）受票方未做用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的，開票方填開《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》（以下簡稱《確認(rèn)單》）后全額開具紅字全電發(fā)票，無需受票方確認(rèn)。
（二）受票方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，由開票方或受票方填開《確認(rèn)單》，經(jīng)對方確認(rèn)后，開票方依據(jù)《確認(rèn)單》開具紅字發(fā)票。
受票方已將發(fā)票用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)暫依《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字發(fā)票后，與《確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。
圖5 待處理紅字申請的確認(rèn)
五、全電發(fā)票怎么查驗(yàn)
●綜合服務(wù)平臺支持發(fā)票批量查驗(yàn)。模板下載-填寫查詢信息-上傳查驗(yàn)。
圖6 發(fā)票批量查驗(yàn)界面
圖7 發(fā)票批量查驗(yàn)申請?zhí)幱诖幚頎顟B(tài)界面
圖8 發(fā)票批量查驗(yàn)申請-查驗(yàn)結(jié)果
二、全電發(fā)票的開具、交付、查詢、認(rèn)證、沖紅劃重點(diǎn)
最新發(fā)票勾選認(rèn)證流程，現(xiàn)在大部分地區(qū)使用了全電發(fā)票，那取得全電發(fā)票，怎么認(rèn)證抵扣呢？
01全電發(fā)票和電子發(fā)票有什么區(qū)別？
第一，管理方式不同。對于全電發(fā)票，納稅人無需使用稅控專用設(shè)備，無需辦理發(fā)票票種核定，無需領(lǐng)用，系統(tǒng)自動賦予開具額度，并根據(jù)納稅人行為，動態(tài)調(diào)整開具金額總額度，實(shí)現(xiàn)開業(yè)即可開票。對于電子發(fā)票，納稅人開業(yè)后，需先申領(lǐng)稅控專用設(shè)備并進(jìn)行票種核定，發(fā)票數(shù)量和票面限額管理同紙質(zhì)發(fā)票一樣，納稅人需要依申請才能對發(fā)票增版增量，是紙質(zhì)發(fā)票管理模式下的電子化。
第二，發(fā)票交付手段不同。全電發(fā)票開具后，發(fā)票數(shù)據(jù)文件自動發(fā)送至開票方和受票方的稅務(wù)數(shù)字賬戶，便利交付入賬，減少人工收發(fā)。同時(shí)，依托電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶，納稅人可對各類發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行自動歸集，發(fā)票數(shù)據(jù)使用更高效便捷。而電子發(fā)票開具后，需要通過發(fā)票版式文件進(jìn)行交付 。即開票方將發(fā)票版式文件通過郵件、短信等方式交付給受票方；受票方人工下載后，仍需對發(fā)票的版式文件進(jìn)行歸集、整理、入賬等操作。
第三，發(fā)票樣式不同。一是全電發(fā)票票樣將原有發(fā)票代碼+發(fā)票號碼變?yōu)?0位發(fā)票號碼；取消了校驗(yàn)碼、收款人、復(fù)核人、銷售方（章）；取消了發(fā)票密碼區(qū)。二是全電發(fā)票特定業(yè)務(wù)會影響發(fā)票展示內(nèi)容，不同的特定業(yè)務(wù)展示的發(fā)票票面內(nèi)容不同。三是全電發(fā)票將原備注欄中手工填列、無法采集的內(nèi)容，設(shè)置為固定可采集、可使用的數(shù)據(jù)項(xiàng)，并展示于票面上。
02
開具電子發(fā)票全流程！
使用全電發(fā)票的納稅人通過實(shí)名驗(yàn)證后，無需使用稅控專用設(shè)備，無需辦理發(fā)票票種核定，無需領(lǐng)用全電發(fā)票，使用電子發(fā)票服務(wù)平臺即可開票。
電子發(fā)票服務(wù)平臺暫不支持開具紙質(zhì)發(fā)票，開具紙質(zhì)發(fā)票功能的上線時(shí)間另行公告。功能上線前，試點(diǎn)納稅人可通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)發(fā)票。
電子發(fā)票服務(wù)平臺暫不支持開具成品油、稀土、機(jī)動車（含二手車）、卷煙、出口、通行費(fèi)等特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票，開具上述全電發(fā)票的上線時(shí)間另行公告。功能上線前，試點(diǎn)納稅人可通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具上述發(fā)票。
納稅人不僅可以通過電腦網(wǎng)頁端開具全電發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺全部功能上線后，還可以通過客戶端、移動端手機(jī)app隨時(shí)、隨地開具全電發(fā)票。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對試點(diǎn)納稅人開票實(shí)行開具金額總額度管理。開具金額總額度，是指一個(gè)自然月內(nèi),試點(diǎn)納稅人發(fā)票開具總金額（不含增值稅）的上限額度。
全電發(fā)票勾選認(rèn)證全流程如下：
（一）登錄廣東電子稅務(wù)局https://etax.guangdong.chinatax.gov.cn
（二）法人或財(cái)務(wù)人員微信掃一掃/廣東稅務(wù)app掃碼登錄
（三）我要辦稅/稅務(wù)數(shù)字賬戶
（四）發(fā)票勾選確認(rèn)
（五）抵扣類勾選
（六）選擇需要勾選的發(fā)票/提交勾選
（七）在申報(bào)所屬期進(jìn)行統(tǒng)計(jì)確認(rèn)/申請統(tǒng)計(jì)
03
全電發(fā)票查詢
單位和個(gè)人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平
臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查驗(yàn)全電發(fā)票信息。
04
全電發(fā)票——交付
手把手教您
交付全電發(fā)票
納稅人成功開具全電發(fā)票后，可通過系統(tǒng)自動交付和納稅人自行交付兩種方式實(shí)現(xiàn)發(fā)票交付。
系統(tǒng)自動交付
數(shù)字賬戶自動交付是指銷售方成功開具發(fā)票后，系統(tǒng)默認(rèn)將電子發(fā)票文件及數(shù)據(jù)自動交付至購買方稅務(wù)數(shù)字賬戶，如果購買方為未錄入組織機(jī)構(gòu)代碼的黨政機(jī)關(guān)及事業(yè)性單位，系統(tǒng)無法自動交付。
納稅人自行交付
自行交付方式是指納稅人通過電子郵件交付、二維碼交付、發(fā)票下載pdf、發(fā)票下載ofd、下載為xml等方式進(jìn)行發(fā)票交付。
財(cái)務(wù)小陳
申稅小微，全電發(fā)票交付相比于紙質(zhì)發(fā)票有什么不同呢？
遠(yuǎn)程交付更便利。除系統(tǒng)自動交付外，納稅人還可以通過電子郵箱、二維碼等方式交付全電發(fā)票，與紙質(zhì)發(fā)票現(xiàn)場交付、郵寄交付等方式相比，發(fā)票交付的速度更快！
申稅小微
財(cái)務(wù)小陳
那么在稅務(wù)數(shù)字賬戶里如何進(jìn)行全電發(fā)票的自行交付呢？
下面就一起來看看怎樣操作吧！
申稅小微
操作流程
1.依次點(diǎn)擊【稅務(wù)數(shù)字賬戶】—【發(fā)票查詢統(tǒng)計(jì)】—【全量發(fā)票查詢】進(jìn)入發(fā)票查詢頁面，選擇一條全電發(fā)票數(shù)據(jù)并點(diǎn)擊該數(shù)據(jù)右邊操作欄下的【交付】，在彈窗中選擇交付方式。
圖 1：發(fā)票交付初始化界面
2.點(diǎn)擊【郵箱交付】，頁面上會彈出“郵箱交付”頁面，如圖 2所示。錄入電子郵箱后可以選擇文件格式，文件的格式有ofd、pdf和xml三種；選擇一種文件格式，點(diǎn)擊【確定】，發(fā)票交付到錄入的郵箱中。
圖 2：郵箱交付頁面
3.點(diǎn)擊【二維碼交付】頁面會彈出 “二維碼交付”頁面。如圖 3所示。掃描二維碼即可選擇pdf、ofd、xml下載。
圖3：二維碼交付頁面
4.點(diǎn)擊【發(fā)票下載pdf】、【發(fā)票下載ofd】、【下載為xml】按鈕，頁面會下載相對應(yīng)格式的發(fā)票文件到本地。
5.完成發(fā)票交付后點(diǎn)擊【返回】即可關(guān)閉發(fā)票交付頁面。
溫馨提示：1.銷售方開具發(fā)票后，系統(tǒng)默認(rèn)將發(fā)票推送至購買方稅務(wù)數(shù)字賬戶，購買方進(jìn)入稅務(wù)數(shù)字賬戶即可查看本單位取得的發(fā)票信息。
2.銷售方需要在稅務(wù)數(shù)字賬戶中提前設(shè)置好本企業(yè)的發(fā)件郵箱信息。
05
全電發(fā)票——紅字發(fā)票
試點(diǎn)納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務(wù)中止、銷售折讓等情
形，需要開具紅字全電發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）受票方未做增值稅用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的，開票方全額開具紅字全電發(fā)票，無需受票方確認(rèn)；
（二）受票方已做增值稅用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，開票方或受票方均可發(fā)起沖紅流程，經(jīng)對方確認(rèn)后，生成《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》(見附件2），開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票。
受票方已將全電發(fā)票用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)當(dāng)暫依《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字全電發(fā)票后，與《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。
登錄綜合服務(wù)平臺后，以彈窗方式，提醒納稅人本月（本月1日至當(dāng)前）取得的各類紅字增值稅發(fā)票信息（即，負(fù)數(shù)發(fā)票信息），如下圖所示：
點(diǎn)擊頁面“查詢”查詢待確認(rèn)的紅字發(fā)票信息，如下圖所示：
核對紅字發(fā)票信息確認(rèn)單，并對紅字申請進(jìn)行審核，“同意”或“拒絕”
【第9篇】廣東增值稅普通發(fā)票
好消息！電子發(fā)票服務(wù)平臺升級了！開業(yè)即可開票！
電子發(fā)票新功能開業(yè)即可開票！
2023年3月29日，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》（2023年第2號）。
在文中的第六點(diǎn)提到：
試點(diǎn)納稅人通過實(shí)名驗(yàn)證后，無需使用稅控專用設(shè)備即可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票，無需進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊操作。其中，全電發(fā)票無需進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。
這也意味著，只要實(shí)名驗(yàn)證完畢后，開業(yè)即可正常開具發(fā)票了！十分的便利！
發(fā)票樣式：
文中其他重點(diǎn)總結(jié)如下：
一、自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）的部分納稅人中進(jìn)一步開展全電發(fā)票試點(diǎn)，使用電子發(fā)票服務(wù)平臺的納稅人為試點(diǎn)納稅人，具體范圍由國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局確定。其中，試點(diǎn)納稅人分為通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的納稅人和通過電子發(fā)票服務(wù)平臺使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點(diǎn)納稅人區(qū)分發(fā)票開具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用本公告相應(yīng)條款。通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的受票方范圍為國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點(diǎn)范圍。
電子發(fā)票服務(wù)平臺通過以下地址登錄：
https://etax.guangdong.chinatax.gov.cn/xxmh/
二、全電發(fā)票的法律效力、基本用途等與現(xiàn)有紙質(zhì)發(fā)票相同。其中，帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票相同；帶有“普通發(fā)票”字樣的全電發(fā)票，其法律效力、基本用途與現(xiàn)有普通發(fā)票相同。
三、廣東省全電發(fā)票由國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局監(jiān)制。全電發(fā)票無聯(lián)次，基本內(nèi)容包括：動態(tài)二維碼、發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、銷售方信息、項(xiàng)目名稱、規(guī)格型號、單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、稅率/征收率、稅額、合計(jì)、價(jià)稅合計(jì) （大寫、小寫）、備注、開票人。
其中，試點(diǎn)納稅人從事特定行業(yè)、發(fā)生特殊商品服務(wù)及特定應(yīng)用場景業(yè)務(wù)（包括：稀土、卷煙、建筑服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、貨物運(yùn)輸服務(wù)、不動產(chǎn)銷售、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、農(nóng)產(chǎn)品收購、光伏收購、代收車船稅、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售、差額征稅等）的，電子發(fā)票服務(wù)平臺提供了上述對應(yīng)特定業(yè)務(wù)的全電發(fā)票樣式，試點(diǎn)納稅人應(yīng)按照發(fā)票開具有關(guān)規(guī)定使用特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票。
四、廣東省全電發(fā)票的發(fā)票號碼為20位，其中：第1-2位代表公歷年度后兩位，第3-4位代表廣東省行政區(qū)劃代碼，第5位代表全電發(fā)票開具渠道等信息，第6-20位代表順序編碼等信息。
五、新設(shè)立登記且未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具發(fā)票的試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具全電發(fā)票以及增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票 （折疊票，以下簡稱紙質(zhì)普票）。
通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。其中，發(fā)票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，改為展示電子發(fā)票服務(wù)平臺賦予的20位發(fā)票號碼及全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺網(wǎng)址。
六、試點(diǎn)納稅人通過實(shí)名驗(yàn)證后，無需使用稅控專用設(shè)備即可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票，無需進(jìn)行發(fā)票驗(yàn)舊操作。其中，全電發(fā)票無需進(jìn)行發(fā)票票種核定和發(fā)票領(lǐng)用。
七、稅務(wù)機(jī)關(guān)對試點(diǎn)納稅人開票實(shí)行開具金額總額度管理。開具金額總額度，是指一個(gè)自然月內(nèi)，試點(diǎn)納稅人發(fā)票開具總金額（不含增值稅）的上限額度。
（一）試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票以及通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票、增值稅普通發(fā)票 （卷票）、增值稅電子專用發(fā)票（以下簡稱電子專票）和增值稅電子普通發(fā)票，共用同一個(gè)開具金額總額度。
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)試點(diǎn)納稅人的稅收風(fēng)險(xiǎn)程度、納稅信用級別、實(shí)際經(jīng)營情況等因素，確定初始開具金額總額度，并進(jìn)行定期調(diào)整、臨時(shí)調(diào)整或人工調(diào)整。定期調(diào)整是指電子發(fā)票服務(wù)平臺每月自動對試點(diǎn)納稅人開具金額總額度進(jìn)行調(diào)整。臨時(shí)調(diào)整是指稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較低的試點(diǎn)納稅人當(dāng)月開具發(fā)票金額首次達(dá)到開具金額總額度一定比例時(shí)，電子發(fā)票服務(wù)平臺自動為其臨時(shí)調(diào)增一次開具金額總額度。人工調(diào)整是指試點(diǎn)納稅人因?qū)嶋H經(jīng)營情況發(fā)生變化申請調(diào)整開具金額總額度，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法依規(guī)審核未發(fā)現(xiàn)異常的，為納稅人調(diào)整開具金額總額度。
（三）試點(diǎn)納稅人在增值稅申報(bào)期內(nèi)，完成增值稅申報(bào)前，在電子發(fā)票服務(wù)平臺中可以按照上月剩余可用額度且不超過當(dāng)月開具金額總額度的范圍內(nèi)開具發(fā)票。試點(diǎn)納稅人按規(guī)定完成增值稅申報(bào)且比對通過后，在電子發(fā)票服務(wù)平臺中可以按照當(dāng)月剩余可用額度開具發(fā)票。
八、試點(diǎn)納稅人的電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶自動歸集發(fā)票數(shù)據(jù)，供試點(diǎn)納稅人進(jìn)行發(fā)票的查詢、查驗(yàn)、下載、打印和用途確認(rèn)，并提供稅收政策查詢、開具金額總額度調(diào)整申請、發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)提示等功能。
九、試點(diǎn)納稅人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶自動交付全電發(fā)票，也可通過電子郵件、二維碼等方式自行交付全電發(fā)票。
十、自2023年4月1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等功能，不再通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用上述功能。非試點(diǎn)納稅人繼續(xù)通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用相關(guān)發(fā)票功能。
試點(diǎn)納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、申報(bào)抵扣消費(fèi)稅或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶確認(rèn)用途。試點(diǎn)納稅人確認(rèn)用途有誤的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正。
十一、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開通加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶對符合規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅扣稅憑證進(jìn)行用途確認(rèn)，并計(jì)算用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和領(lǐng)用部分加計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
十二、試點(diǎn)納稅人可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶標(biāo)記發(fā)票入賬標(biāo)識。納稅人以全電發(fā)票報(bào)銷入賬歸檔的，按照財(cái)政和檔案部門的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
十三、試點(diǎn)納稅人發(fā)生開票有誤、銷貨退回、服務(wù)中止、銷售折讓等情形，需要通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）受票方已進(jìn)行用途確認(rèn)或入賬確認(rèn)的，開票方或受票方可以填開并上傳 《紅字發(fā)票信息確認(rèn)單》 （以下簡稱 《確認(rèn)單》，見附件2），經(jīng)對方確認(rèn)后，開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票。
受票方已將發(fā)票用于增值稅申報(bào)抵扣的，應(yīng)暫依《確認(rèn)單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得開票方開具的紅字發(fā)票后，與《確認(rèn)單》一并作為記賬憑證。
（二）受票方未做用途確認(rèn)及入賬確認(rèn)的，開票方填開 《確認(rèn)單》后全額開具紅字全電發(fā)票或紅字紙質(zhì)發(fā)票，無需受票方確認(rèn)。原藍(lán)字發(fā)票為紙質(zhì)發(fā)票的，開票方應(yīng)收回原紙質(zhì)發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得受票方有效證明。
十四、納稅人發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第47號）第一條以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在新辦納稅人中實(shí)行增值稅專用發(fā)票電子化有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第22號）第七條規(guī)定情形的，購買方為試點(diǎn)納稅人時(shí)，購買方可通過電子發(fā)票服務(wù)平臺填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》（以下簡稱《信息表》）。
十五、單位和個(gè)人可以通過電子發(fā)票服務(wù)平臺或全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）查驗(yàn)全電發(fā)票信息。
十六、電子發(fā)票服務(wù)平臺暫不支持開具機(jī)動車（含二手車）、通行費(fèi)等特定業(yè)務(wù)全電發(fā)票，開具上述發(fā)票功能的上線時(shí)間另行公告。相關(guān)發(fā)票功能上線前，試點(diǎn)納稅人可以通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具機(jī)動車增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）、電子專票和增值稅電子普通發(fā)票（含收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票）。
十七、試點(diǎn)納稅人是輔導(dǎo)期一般納稅人的，在一個(gè)月內(nèi)申請人工調(diào)整開具金額總額度的，應(yīng)比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第九條的規(guī)定執(zhí)行。
其中，增值稅專用發(fā)票銷售額包括帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票和電子專票銷售額。
十八、納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定依法、誠信、如實(shí)使用全電發(fā)票，不得虛開、虛抵、騙稅，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法加強(qiáng)稅收監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為。
十九、本公告自2023年4月1日起施行,《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2023年第3號）同時(shí)廢止。此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。
注意！想用好全電發(fā)票這些方面要注意！
全電發(fā)票與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型息息相關(guān)，迎來發(fā)票全面電子化時(shí)代只是時(shí)間問題。
全電發(fā)票提升了工作效率，幫助財(cái)務(wù)人員從繁瑣低價(jià)值的工作中解放出來，在現(xiàn)有發(fā)票基本要素信息基礎(chǔ)上，納稅人還可以根據(jù)自身業(yè)務(wù)或財(cái)務(wù)的管理訴求，添加個(gè)性化的信息要素，例如項(xiàng)目歸屬、行業(yè)分類、合同訂單信息等，深化業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)融合水平，推進(jìn)企業(yè)的數(shù)字化建設(shè)和智能化轉(zhuǎn)型進(jìn)程。
但面對這些改變，企業(yè)該如何做好應(yīng)對呢？
隨著全電發(fā)票和金稅四期系統(tǒng)的推行，稅務(wù)機(jī)關(guān)將使用大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)等新型工具對企業(yè)稅票的全生命周期進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。
隨著稅務(wù)稽核的效率和質(zhì)量得到高水平提升，若企業(yè)還停留于傳統(tǒng)稅票管理方式，不僅影響企業(yè)的財(cái)稅管理成本和工作效率，還可能暴露潛在的財(cái)稅問題，直接影響企業(yè)的稅費(fèi)成本和社會信用。
在全電發(fā)票的新政策下，未來納稅人的開票額度還受其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信用等級的影響，如若企業(yè)觸犯了稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的相關(guān)指標(biāo)警戒線，可能會被處以降低開票額度、臨時(shí)性中斷開票權(quán)限等各類管控手段，直接影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。
數(shù)字化和智能化不是一個(gè)簡單地將業(yè)務(wù)內(nèi)容轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)的過程，而是要求能夠真正發(fā)揮出數(shù)據(jù)的價(jià)值，真正將數(shù)據(jù)變成能獲益的資產(chǎn)。
全電發(fā)票的應(yīng)用為企業(yè)帶來了更加集中和齊全的電子化信息，但是這些信息能否發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值依賴于企業(yè)的數(shù)據(jù)管理能力。例如能否合理設(shè)置發(fā)票信息中的個(gè)性化要素、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)等。
面對稅務(wù)機(jī)關(guān)愈加精準(zhǔn)和細(xì)致的稅收優(yōu)惠政策，納稅人需要利用掌握的數(shù)據(jù)資產(chǎn)和大數(shù)據(jù)分析技巧實(shí)現(xiàn)智能稅收籌劃，這對納稅人的財(cái)稅管理能力提出了更大難度的挑戰(zhàn)。
盡管全電發(fā)票的真實(shí)性和唯一性可以借助電子發(fā)票平臺得到驗(yàn)證，但是業(yè)務(wù)來源與發(fā)票內(nèi)容的匹配度仍留有主觀判斷的空間，發(fā)票開具更加便捷的同時(shí)也對財(cái)稅工作人員的專業(yè)判斷能力提出了更高的要求。
對于全電發(fā)票這一新的發(fā)票品種，企業(yè)也需要重新修訂制度管理辦法，對全電發(fā)票的查詢、驗(yàn)證、防偽、接收、核算、統(tǒng)計(jì)、歸檔和調(diào)閱等管理流程進(jìn)行規(guī)范，搭建合規(guī)、高效的稅票管理流程，適應(yīng)全電發(fā)票的實(shí)際應(yīng)用。
全電發(fā)票中包含交易雙方的基本開票信息和個(gè)性化要素，例如付款方名稱、納稅人識別號或利潤成本中心信息等，在線開票行為存在網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)，可能因此泄露企業(yè)的內(nèi)部信息。而且相較于已實(shí)行多年的一般電子發(fā)票，全電發(fā)票中蘊(yùn)含的個(gè)性化要素甚至可能包含企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，這無疑對企業(yè)的信息技術(shù)提出了更高水準(zhǔn)的要求。
參考現(xiàn)行非全面數(shù)字化電子發(fā)票的使用情況，大部分企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算軟件無法識別發(fā)票真?zhèn)魏皖A(yù)防重復(fù)報(bào)銷問題，需要購買第三方機(jī)構(gòu)服務(wù)或依賴財(cái)務(wù)人員制作手工臺賬，且無法妥善保存電子會計(jì)檔案，阻礙了發(fā)票管理全面電子化和數(shù)字化的進(jìn)程。
全電發(fā)票七大熱門問題
1.進(jìn)一步開展全面數(shù)字化的電子發(fā)票的背景是什么？
答：2023年12月1日起，國家稅務(wù)總局在廣東省部分地區(qū)開展了全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作，系統(tǒng)運(yùn)行平穩(wěn)，因全電發(fā)票無需領(lǐng)用、開具便捷、信息集成、節(jié)約成本等特點(diǎn)，受到越來越多納稅人的關(guān)注。
為推進(jìn)全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作，國家稅務(wù)總局決定自2023年4月1日起，在廣東地區(qū)（不含深圳，下同）上線升級版電子發(fā)票服務(wù)平臺，并在部分納稅人中進(jìn)一步開展全電發(fā)票試點(diǎn)。使用電子發(fā)票服務(wù)平臺的納稅人為試點(diǎn)納稅人。其中，試點(diǎn)納稅人分為通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具發(fā)票的納稅人和通過電子發(fā)票服務(wù)平臺使用稅務(wù)數(shù)字賬戶的納稅人，試點(diǎn)納稅人區(qū)分發(fā)票開具情形和稅務(wù)數(shù)字賬戶使用情形分別適用《公告》及解讀相應(yīng)內(nèi)容。
試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具全電發(fā)票、增值稅紙質(zhì)專用發(fā)票（以下簡稱紙質(zhì)專票）和增值稅紙質(zhì)普通發(fā)票（折疊票，以下簡稱紙質(zhì)普票）的受票方范圍為廣東省稅務(wù)局管轄范圍內(nèi)的納稅人。
按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅或不具備網(wǎng)絡(luò)條件的納稅人暫不納入試點(diǎn)范圍。
2.全電發(fā)票具備哪些優(yōu)點(diǎn)？
答：（一）領(lǐng)票流程更簡化
開業(yè)開票“無縫銜接”。全電發(fā)票實(shí)現(xiàn)“去介質(zhì)”，納稅人不再需要預(yù)先領(lǐng)取專用稅控設(shè)備；通過“賦碼制”取消特定發(fā)票號段申領(lǐng)，發(fā)票信息生成后，系統(tǒng)自動分配唯一的發(fā)票號碼；通過“授信制”自動為納稅人賦予開具金額總額度，實(shí)現(xiàn)開票“零前置”?；诖?，新辦納稅人可實(shí)現(xiàn)“開業(yè)即可開票”。
（二）開票用票更便捷
一是發(fā)票開具渠道更多元。納稅人不僅可以通過電腦網(wǎng)頁端開具全電發(fā)票，電子發(fā)票服務(wù)平臺全部功能上線后，還可以通過客戶端、移動端手機(jī)app隨時(shí)、隨地開具全電發(fā)票。
二是發(fā)票服務(wù)“一站式”更便捷。納稅人登錄電子發(fā)票服務(wù)平臺后，可進(jìn)行發(fā)票開具、交付、查驗(yàn)以及用途勾選等系列操作，享受“一站式”服務(wù)，不再像以前需登錄多個(gè)平臺才能完成相關(guān)操作。
三是發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用更廣泛。通過“一戶式”“一人式”發(fā)票數(shù)據(jù)歸集，加強(qiáng)各稅費(fèi)數(shù)據(jù)聯(lián)動，為實(shí)現(xiàn)“一表集成”式稅費(fèi)申報(bào)預(yù)填服務(wù)奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。
四是發(fā)票使用滿足個(gè)性業(yè)務(wù)需求。全電發(fā)票破除特定版式要求，增加了xml的數(shù)據(jù)電文格式便利交付，同時(shí)保留pdf、ofd等格式，降低發(fā)票使用成本，提升納稅人用票的便利度和獲得感。全電發(fā)票樣式根據(jù)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行差異化展示，為納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的個(gè)性化服務(wù)。
五是納稅服務(wù)渠道更暢通。電子發(fā)票服務(wù)平臺提供征納互動相關(guān)功能，如增加智能咨詢，納稅人在開票、受票等過程中，平臺自動接收納稅人業(yè)務(wù)處理過程中存在的問題并進(jìn)行智能答疑；增設(shè)異議提交功能，納稅人對開具金額總額度有異議時(shí)，可以通過平臺向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。
（三）入賬歸檔一體化
通過制發(fā)電子發(fā)票數(shù)據(jù)規(guī)范、出臺電子發(fā)票國家標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)全電發(fā)票全流程數(shù)字化流轉(zhuǎn)，進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)和行政事業(yè)單位會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理信息化。
3.試點(diǎn)納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票與增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票有何區(qū)別？
答：試點(diǎn)納稅人使用電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票和紙質(zhì)普票，其法律效力、基本用途和基本使用規(guī)定與現(xiàn)有紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相同。電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票與現(xiàn)行紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票相比，區(qū)別在于電子發(fā)票服務(wù)平臺開具紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票后，發(fā)票數(shù)據(jù)通過加密通道傳輸、稅務(wù)機(jī)關(guān)簽名防篡改等方式進(jìn)行安全防護(hù)，紙質(zhì)專票、紙質(zhì)普票密碼區(qū)不再展示發(fā)票密文，密碼區(qū)將展示電子發(fā)票服務(wù)平臺賦予的20位發(fā)票號碼以及全國增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺網(wǎng)址。
4.如何使用發(fā)票入賬標(biāo)識功能？
答：電子發(fā)票服務(wù)平臺為試點(diǎn)納稅人提供發(fā)票入賬標(biāo)識服務(wù)，試點(diǎn)納稅人使用該功能時(shí)，系統(tǒng)將同步為發(fā)票賦予入賬狀態(tài)字樣，供財(cái)務(wù)人員及時(shí)查驗(yàn)，避免重復(fù)報(bào)銷入賬。
5.納稅人開具和取得全電發(fā)票報(bào)銷入賬歸檔的，需要注意哪些事項(xiàng)？
答：納稅人開具和取得全電發(fā)票報(bào)銷入賬歸檔的，應(yīng)按照《財(cái)政部 國家檔案局關(guān)于規(guī)范電子會計(jì)憑證報(bào)銷入賬歸檔的通知》（財(cái)會〔2020〕6號，以下稱《通知》）和《會計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)政部 國家檔案局令第79號）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第一，納稅人可以根據(jù)《通知》第三條、第五條的規(guī)定，僅使用全電發(fā)票電子件進(jìn)行報(bào)銷入賬歸檔的，可不再另以紙質(zhì)形式保存。
第二，納稅人如果需要以全電發(fā)票的紙質(zhì)打印件作為報(bào)銷入賬歸檔依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《通知》第四條的規(guī)定，同時(shí)保存全電發(fā)票電子件。
6.納稅人需要確認(rèn)發(fā)票用途，通過什么渠道進(jìn)行確認(rèn)？
答：自2023年4月1日起，試點(diǎn)納稅人應(yīng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶使用發(fā)票用途確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)提示、信息下載等功能，不再通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用上述功能。非試點(diǎn)納稅人繼續(xù)登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺使用相關(guān)發(fā)票功能。納稅人在同一個(gè)平臺即可進(jìn)行全部增值稅扣稅憑證的用途確認(rèn)。
稅務(wù)數(shù)字賬戶對用途確認(rèn)功能進(jìn)行了優(yōu)化，增加國內(nèi)旅客運(yùn)輸憑證用途確認(rèn)、加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)功能。
試點(diǎn)納稅人取得帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣的全電發(fā)票、紙質(zhì)專票、電子專票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票等憑證，如需用于申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、申報(bào)抵扣消費(fèi)稅或申請出口退稅、代辦退稅的，應(yīng)當(dāng)通過電子發(fā)票服務(wù)平臺稅務(wù)數(shù)字賬戶確認(rèn)用途。試點(diǎn)納稅人確認(rèn)用途有誤的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正。
7.試點(diǎn)納稅人錯(cuò)誤確認(rèn)發(fā)票用途后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何幫助納稅人進(jìn)行修改和更正？
答：試點(diǎn)納稅人通過電子發(fā)票服務(wù)平臺確認(rèn)發(fā)票用途后，如果出現(xiàn)發(fā)票用途確認(rèn)錯(cuò)誤的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人提供規(guī)范、便捷的更正服務(wù)。
納稅人將發(fā)票用途誤確認(rèn)為申報(bào)抵扣且已申報(bào)抵扣后，如果要改為用于申報(bào)出口退稅或代辦退稅，納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核實(shí)確認(rèn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額已轉(zhuǎn)出后，為納稅人調(diào)整發(fā)票用途。
納稅人將發(fā)票用途誤確認(rèn)為用于出口退稅、代辦退稅的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請更正。如納稅人尚未申報(bào)出口退稅，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可將發(fā)票信息回退至電子發(fā)票服務(wù)平臺，納稅人可以重新確認(rèn)發(fā)票用途；如果納稅人已申報(bào)辦理出口退稅，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。
【第10篇】增值稅普通發(fā)票幾聯(lián)
導(dǎo)讀：增值稅普通發(fā)票第一聯(lián)能報(bào)帳嗎?增值稅普通發(fā)票第一聯(lián)是開票方的記賬聯(lián)，是銷貨方的記賬憑證，就是開票方的作為銷貨的原始憑證，下面會計(jì)學(xué)堂小編針對這類問題，為大家簡單介紹一下增值稅發(fā)票有幾聯(lián)，歡迎閱讀！
增值稅普通發(fā)票第一聯(lián)能報(bào)帳嗎?
增值稅普通發(fā)票的第一聯(lián)是開票方的記賬聯(lián),只有發(fā)票聯(lián)才可以報(bào)銷.增值稅普通發(fā)票第一聯(lián)是銷售方的 第二聯(lián)發(fā)票聯(lián)才是客戶的
增值稅發(fā)票有幾聯(lián)
現(xiàn)用的增值稅專用發(fā)票一般有三聯(lián).
第一聯(lián):記賬聯(lián),是銷貨方的記賬憑證,即是開票方作為銷貨的原始憑證,在票
面上的'稅額'指的是'銷項(xiàng)稅額','金額'指的是銷售貨物的'不
含 稅金額收入'
第二聯(lián):抵扣聯(lián),是購貨方扣稅憑證,即是購貨方可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,在
票面上的'稅額'指的是'進(jìn)項(xiàng)稅額','金額'指的是購入貨物的
'不含稅金額價(jià)格'
第三聯(lián):發(fā)票聯(lián),是銷貨方的記賬憑證,即是購貨方作為購進(jìn)貨物的原始憑證,
在票面上的'稅額'指的是'進(jìn)項(xiàng)稅額','金額'指的是購入貨物的
'不含稅金額價(jià)格'
發(fā)票三聯(lián)是具有復(fù)寫功能的,一次開具,三聯(lián)的內(nèi)容一致.
增值稅普通發(fā)票第一聯(lián)能報(bào)帳嗎?上文介紹了是記賬的憑證，不是報(bào)稅的憑證，增值稅的幾聯(lián)的意義，敬請關(guān)注會計(jì)學(xué)堂的更新！
【第11篇】增值稅普通發(fā)票圖片
核心提示：1、自2023年7月1日起，報(bào)銷單據(jù)是增值稅普通發(fā)票的，增值稅普通發(fā)票必須開具公司統(tǒng)一社會信用代碼，不符合規(guī)定的發(fā)票，公司不予報(bào)銷。2、自2023年7月1日起，對外開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，銷售部需提供納稅人統(tǒng)一社會信用代碼，財(cái)務(wù)部方可開具增值稅普通發(fā)票。
為進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，依據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)文《關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號），對增值稅普通發(fā)票作如下規(guī)定：
1、自2023年7月1日起，報(bào)銷單據(jù)是增值稅普通發(fā)票的，增值稅普通發(fā)票必須開具公司統(tǒng)一社會信用代碼，不符合規(guī)定的發(fā)票，公司不予報(bào)銷。
2、自2023年7月1日起，對外開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，銷售部需提供納稅人統(tǒng)一社會信用代碼，財(cái)務(wù)部方可開具增值稅普通發(fā)票。
備注：深圳圖說智能網(wǎng)絡(luò)科技有限公司統(tǒng)一社會信用代碼 91440300093833094t：，2023年7月1日前未開具統(tǒng)一社會信用代碼的增值稅普通發(fā)票仍可以使用。
開票樣張如下：
圖說智能開票樣張
小貼士
以下5種普通發(fā)票不需填寫納稅人識別號
1
開給個(gè)人的普通發(fā)票
2
購買方是政府機(jī)構(gòu)及事業(yè)單位中的非企業(yè)單位
3
2023年7月1日前開出的增值稅普通發(fā)票
4
購買方為國外客戶
5
發(fā)票上沒有購買方納稅人識別號欄次
圖說智能化說明
【第12篇】2023年增值稅普通發(fā)票最新規(guī)定
最近總有一些讀者給我發(fā)私信他們收到的小規(guī)模開的3%的普通發(fā)票。
作為購買方，他們不知道這3%的普通發(fā)票到底是收還是不收。
這個(gè)之前并沒有深入思考過這個(gè)問題，不過既然有這么多讀者關(guān)注，我也仔細(xì)思考了一下，這種小規(guī)模的現(xiàn)在開3%的普通發(fā)票到底算不算發(fā)票錯(cuò)了。
01＃
可以開3%的普通發(fā)票嗎？
4月1日開始，如果你是小規(guī)模納稅人，我們都知道，一個(gè)最新的政策。
即對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅銷售收入按3%征收率免征增值稅。
我其實(shí)明白這里有兩層意思。
1、1%的政策終結(jié)，1%從2023年終結(jié)。
1%的政策將于2023年3月31日結(jié)束。
所以，如果你在三月之后再收到1%的發(fā)票，只有兩種可能。第一，你企業(yè)相應(yīng)的納稅義務(wù)時(shí)間是4月份之前，賣家補(bǔ)開1%的發(fā)票，第二是你企業(yè)有銷售回單或發(fā)票錯(cuò)了，而賣家給你開的是發(fā)票或紅發(fā)票。
如果這兩項(xiàng)都不是真的，那么你收到的發(fā)票中有1%是錯(cuò)的。
2、小規(guī)模征收率恢復(fù)到3%，但可享受免稅政策。
請注意，這里的措辭。
首先，征收率恢復(fù)到3%，終止了1%，所以小規(guī)模征收率自然恢復(fù)到《暫行條例》規(guī)定的3%征收率。
其次，在3%的征收率下，稅務(wù)局給出了免稅政策，即3%可以享受免稅。
所以，在這里其實(shí)可以理解為，我的小規(guī)模本身目前是3%的征收率，我可以正常開3%發(fā)票（包括專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）。
只不過是說，如果你選擇享受免稅，稅務(wù)局要求你開一張有稅率欄作為免稅的普通發(fā)票。
如圖：
但是你可以放棄免稅。我可以開一張3%的普通發(fā)票嗎？我覺得這樣就可以了。你覺得呢。
舉個(gè)例子，如果我是超市，我賣蔬菜免稅，但我可以放棄免稅，放棄免稅我不按我適用稅率開具發(fā)票。你不能強(qiáng)迫我免稅。
我覺得是一回事。
放棄小規(guī)模免稅，那么你自然可以開3%的增值稅普通發(fā)票。
02＃
放棄免稅只能開3%的特價(jià)票。我哥哥明白這一點(diǎn)。
很多人看到這里一定會說，稅務(wù)局2023年6號公告說，放棄免稅必須開3%的特價(jià)票。
好吧。那么讓我們回到6號公告
納稅人選擇放棄免稅，開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具3%的專用發(fā)票（暗示不能再開具1%專用發(fā)票）。
注意這里的措辭，是和，而不是應(yīng)該。
文件的意思并不是說納稅人放棄免稅只能開具3%的專用發(fā)票，我放棄免稅只是告訴你，你需要按稅處理，那么我開3%普通發(fā)票也不是不可能啊。
03＃
既然可以開，為什么文章標(biāo)題讓小規(guī)模停止開3%的普通發(fā)票？
雖然就像前面的兄弟說的，我放棄免稅，我也可以開3%的普通發(fā)票。
但實(shí)際上并不是真的需要。
納稅人為什么放棄免稅，基本上是購買者需要扣除的，所以放棄免稅要開3%的特價(jià)票。
你開3%的普通發(fā)票，按照二哥的解釋，你是放棄免稅，你放棄免稅的，下游拿到你3%普通發(fā)票就不能做抵扣。
那你為什么要這么做。
因此，從主觀上看，我國一般小規(guī)模納稅人沒有開具3%普通發(fā)票的意圖。很多時(shí)候，開業(yè)的概率是自己的錯(cuò)誤，到了申報(bào)期的時(shí)候你讓他交3%的稅，他就懵了，還問不要說小規(guī)模免稅。你為什么要我交稅？
所以政策上是沒有規(guī)定小規(guī)模不能開3%普通發(fā)票的，自然可以放棄3%的普通發(fā)票，但實(shí)際上有多少納稅人真的打算放棄免稅而開普通發(fā)票呢？
我認(rèn)為沒有基本的，概率是想著免稅，結(jié)果不了解政策而誤開了3%的普通發(fā)票。
你不信，到時(shí)候讓這些小規(guī)模的3%普通發(fā)票按3%繳稅，看看他們的反應(yīng)，估計(jì)他們會瘋掉。
所以二哥給大家的結(jié)論是，建議賣家立即停止開具3%的普通發(fā)票。。因?yàn)榇蟾怕适悄愀揪烷_錯(cuò)了，想免稅卻不按規(guī)定開免稅普通發(fā)票。
04＃
那么，如果買家收到3%的普通發(fā)票呢？建議如下：
作為采購方，我不知道你有沒有放棄免稅，我該怎么辦。
建議這樣交流。
如果對方給你3%的普通發(fā)票，你讓他把它換成3%專用發(fā)票，因?yàn)槟阋欢悾?%普通發(fā)票和專用發(fā)票對賣家來說沒什么區(qū)別，但我拿到專用票的時(shí)候還是可以抵扣專用發(fā)票的。。反正你也得放棄免稅，特價(jià)機(jī)票普通稅在你身上，我這里買特價(jià)機(jī)票還可以抵扣，你給我一張?zhí)貎r(jià)票。
如果對方說要享受免稅，那你讓他開免稅普通發(fā)票就行了。你告訴他國家的政策是享受免稅需要開具免稅普通發(fā)票。
如果對方拒絕改變，也不聽你的理由，在之前溝通不有效的情況下，我覺得你接受3%的普通發(fā)票也沒什么大不了的，理論上是不會錯(cuò)票的，至于賣家交的稅是不對的，這與你的買家無關(guān)，而且你也不知道他是否享受免稅待遇，稅務(wù)局不能因?yàn)檫@個(gè)找你麻煩，還要找賣家麻煩，按照發(fā)票管理辦法對賣家進(jìn)行清理。
【第13篇】取得運(yùn)費(fèi)增值稅普通發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額嗎
一般情況下，一般納稅人企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票上注明的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是實(shí)務(wù)中，卻出現(xiàn)了幾種普通發(fā)票也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，下面來進(jìn)行舉例說明。
1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票其實(shí)樣式就是增值稅普通發(fā)票，特點(diǎn)是發(fā)票左上角會打上“收購”兩個(gè)字。同時(shí)稅率欄次填寫免稅。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個(gè)體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，由于生產(chǎn)者自身不方便開具發(fā)票，而由收購企業(yè)“自己給自己”開的一種發(fā)票。國家為鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對農(nóng)產(chǎn)品執(zhí)行低稅率，并規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。但是我們知道增值稅環(huán)環(huán)抵扣，具有傳導(dǎo)機(jī)制，國家對上游的初級農(nóng)產(chǎn)品免稅不能加大下游企業(yè)的稅負(fù)，才出現(xiàn)了普通發(fā)票計(jì)算抵扣這一特殊規(guī)定（如果按照普通發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)勢必會加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān))。
因此自己給自己開普通發(fā)票抵扣，這就是這個(gè)收購發(fā)票的特色，所以當(dāng)然管控也非常嚴(yán)格，不然虛開就會泛濫。想想，如果自己不控制，大量給自己開抵扣憑證，然后再往外虛開賣發(fā)票，這個(gè)涉案金額都會很大。
除了審批嚴(yán)格，開具后各種與發(fā)票相關(guān)的憑據(jù)都要準(zhǔn)備齊全，以備稅務(wù)局檢查，包括但不僅限于購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的過磅單、檢驗(yàn)單、入庫單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、付款憑證、銷售方身份證復(fù)印件、銷售方自產(chǎn)能力證明材料、購銷合同或協(xié)議等原始憑證。
由于發(fā)票是普通發(fā)票，因此農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是計(jì)算抵扣，不是勾選抵扣，計(jì)算稅率為9%。
舉個(gè)例子：藍(lán)景公司從某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處取得農(nóng)產(chǎn)品，自行開具1張收購發(fā)票，票面金額1000元，稅率是“免稅”，這個(gè)時(shí)候可以按照票面金額計(jì)算能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝1000*9%＝90元（由于是免稅，我們可以理解1000元就是不含稅金額，因此是1000*9%而不是1000/(1+9%)*9%。
增值稅申報(bào)時(shí)候填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄。份數(shù)1，金額1000，稅額90.
2、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。跟上面收購不同的是，這類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是單位性質(zhì)，可以自行開具發(fā)票，所以無需再由收購者代開（可以簡單理解和農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票區(qū)別只是開具主體不同罷了。
主要有下面兩種情況：
1、農(nóng)場和農(nóng)村合作社等銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。
2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的免稅普通發(fā)票。
進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算和申報(bào)跟農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票相同。
【第14篇】增值稅普通發(fā)票代開
很多人詢問，到底那些情形可以申請代開增值稅專用發(fā)票那，現(xiàn)在就由小編整理一下，供大家參考：
已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，以及其他個(gè)人發(fā)生本總結(jié)第二問的情形可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，包括以下情形：
1.增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。
2.小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，自行開具增值稅普通發(fā)票。購買方需要增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。
3.接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具個(gè)人保險(xiǎn)代理人的姓名、身份證號碼、聯(lián)系方式、付款時(shí)間、付款金 額、代征稅款的詳細(xì)清單。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)代理人匯總代開”字樣。
4.貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人異地代開增值稅專用發(fā)票資格的納稅人，在境內(nèi)提供公路或內(nèi)河貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，在稅務(wù)登記地、貨物起運(yùn)地、貨物到達(dá)地或運(yùn)輸業(yè)務(wù)承攬地(含互聯(lián)網(wǎng)物流平臺所在地)中任何一地，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開專用發(fā)票。
增值稅納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫《代開增值稅發(fā)票繳納稅款申報(bào)
單》， 到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按增值稅專用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款。
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過 10 萬元(按季納稅 30 萬元)的，當(dāng)期因代開增 值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
掌上明租數(shù)字化機(jī)械租賃平臺是為承租方解決成本增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票問題，為出租方解決稅務(wù)申報(bào)問題的一個(gè)平臺，不需要承租方再去代開增值稅發(fā)票，省心省力，真有需要可以試試。
【第15篇】廣東省增值稅普通發(fā)票查詢
廣東汕尾市增值稅電子發(fā)票真?zhèn)尾樵內(nèi)绻氩樵兡玫降膰惼胀òl(fā)票是真是假，納稅人除了網(wǎng)站查詢和上門查詢外，如今還能通過手機(jī)客戶端查詢了。昨日，記者從瀘州市國稅局了解到，支付寶“發(fā)票查詢”小程序——“發(fā)票查詢”推出后，市民只需對準(zhǔn)普通發(fā)票上的二維碼輕輕一掃，就能輕松快捷查詢到所持發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>
現(xiàn)在我們可以在手機(jī)支付寶上查詢發(fā)票真?zhèn)瘟?，很方便，下面給大家介紹一下具體的流程：一：手機(jī)支付寶搜票大俠
二：進(jìn)入小程序點(diǎn)擊掃一掃掃描發(fā)票上的二維碼
三：在發(fā)票欄查看發(fā)票查詢結(jié)果
四：如果發(fā)票 有重復(fù)報(bào)銷的情況，系統(tǒng)會第一時(shí)間顯示出來
五：發(fā)票欄右上角的導(dǎo)出，可以導(dǎo)出發(fā)票查詢的excel表格，就是財(cái)務(wù)的電子臺賬
【第16篇】云南增值稅普通發(fā)票查詢
問題一:
小馬老師，什么是全面數(shù)字化的電子發(fā)票?
答：您好，全面數(shù)字化的電子發(fā)票(以下稱全電發(fā)票)是與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力的全新發(fā)票，不以紙質(zhì)形式存在、不用介質(zhì)支撐、無須申請領(lǐng)用、發(fā)票驗(yàn)舊及申請改版增量，紙質(zhì)發(fā)票的票面信息全面數(shù)字化，將多個(gè)票種集成歸并為電子發(fā)票單一票種，全電發(fā)票實(shí)行全國統(tǒng)一賦碼、自動流轉(zhuǎn)交付。
問題二:
小馬老師云南省納稅人通過什么渠道可以進(jìn)行全電發(fā)票信息的查驗(yàn)?
答：您好，云南省納稅人可以通過全國 增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(https://inv-verichinatax.gov.cn)對全電發(fā)票的信息進(jìn)行查驗(yàn)。
問題三:
小馬老師，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺發(fā)起紅沖時(shí)，沖紅原因如何選擇?
答: 您好，沖紅原因應(yīng)由納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際確定。需要注意的是，如原藍(lán)字發(fā)票商品服務(wù)編碼僅為貨物或勞務(wù)時(shí)，紅沖原因不允許選擇“服務(wù)中止”;商品服務(wù)編碼僅為服務(wù)時(shí)，紅沖原因不允許選擇“銷貨退回”。
問題四:
小馬老師，納稅人可以通過哪些渠道了解全電發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)?
答：您好，納稅人可以通過電子稅務(wù)局、辦稅服務(wù)廳、12366納稅服務(wù)熱線、稅務(wù)門戶網(wǎng)站、官方微信等渠道了解全電發(fā)票的有關(guān)事項(xiàng)。
問題五:
小馬老師，云南省納稅人可以通過什么平臺接收全電發(fā)票？
答：您好，云南省納稅人可以通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺接收，且通過電子發(fā)票服務(wù)平臺開具的發(fā)票。
本文來源：本文收集整理于南方源稅務(wù)公眾號
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編輯：sometime編制：2023年09月16日
