【導(dǎo)語(yǔ)】增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別怎么寫好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的區(qū)別
在生活中一般去了飯店吃飯或者去買了什么都東西要開發(fā)票，一般服務(wù)人員會(huì)問(wèn)是普票還是專票，正常使用報(bào)銷的話普票居多一些。但是還要看公司需要什么票據(jù)來(lái)開。那么問(wèn)題來(lái)了普票和專票有什么不一樣么？為何發(fā)個(gè)發(fā)票還要分這么多種。
首先我們必須要了解發(fā)票到底指的是什么？其實(shí)發(fā)票就是指我們?nèi)粘Ｉ钪性偃コ谢蛘呱虉?chǎng)購(gòu)買一些商品的時(shí)候或者是提供或者是被提供去接受某些服務(wù)以及我們?cè)趶氖缕渌慕?jīng)營(yíng)的活動(dòng)當(dāng)中需要開具的收取的收付款項(xiàng)目的證明，適用于以后我們上交稅務(wù)給我們國(guó)家當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門監(jiān)管使用的。
發(fā)票分為兩種：一種適用于相同情況專用的發(fā)票。而專票跟普票相比，最大的區(qū)別就是在于專票可以抵扣我們的進(jìn)項(xiàng)稅這一個(gè)稅收，還有的就是一般來(lái)說(shuō)只有納稅的企業(yè)單位才能開專票，但是現(xiàn)在部分的小型的企業(yè)也是可以開的。
從進(jìn)項(xiàng)抵扣的區(qū)別：除收購(gòu)發(fā)票以及免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票以及高速公路通行費(fèi)發(fā)票（此條稅務(wù)系統(tǒng)正在和交通部門協(xié)商中）以外，企業(yè)取得增值稅普通發(fā)票是不可以當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣的。
開票方的區(qū)別：增值稅小規(guī)模納稅人只能自開增值稅普通發(fā)票，需要使用增值稅專用發(fā)票時(shí)必須去屬地國(guó)稅機(jī)關(guān)代開。至于增值稅一般納稅人，可以開具增值稅專用發(fā)票，也可以開具增值稅普通發(fā)票。至于怎么適用，就正好是兩種發(fā)票的下一個(gè)區(qū)別。
適用環(huán)境不同：大致有16-17種環(huán)境是不允許開具增值稅專用發(fā)票的，也可以理解為這些業(yè)務(wù)的發(fā)生只能開具增值稅普通發(fā)票。
（哆啦）
【第2篇】增值稅專用發(fā)票認(rèn)證
增值稅專用發(fā)票如何認(rèn)證?
答：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過(guò)增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行 識(shí)別、確認(rèn)。一般情況下，采用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后， 需在 180 日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。 增值稅小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進(jìn)行認(rèn)證工作。
一、在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣（★）
1．在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對(duì)其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。
2．確定樣本規(guī)模：在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)表確定所需的樣本規(guī)模。
表 是在預(yù)計(jì)沒有控制偏差的情況下對(duì)人工控制進(jìn)行測(cè)試的最低樣本數(shù)量?？紤]到前述因素，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師往往可能需要測(cè)試比表中所列更多的樣本。
控制執(zhí)行頻率
控制發(fā)生總次數(shù)
最低樣本數(shù)量
1 次/年度
1 次
1
1 次/季度
4 次
2
1 次/月度
12 次
3
1 次/每周
52 次
5
1 次/每日
250 次
20
每日數(shù)次
大于 250 次
25
3.選取樣本
可以使用（1）隨機(jī)數(shù)表法或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣；（2）系統(tǒng)選樣；（3）隨意選樣。 4．通過(guò)測(cè)試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出控制無(wú)效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量。如果擬測(cè)試的
控制是針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮更大的樣本量。 5．在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。 在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。
【例題選題】甲公司財(cái)務(wù)人員每月與前 35 名主要客戶對(duì)賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。a 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 以與各主要客戶的每次對(duì)賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試該控制，確定最低樣本數(shù)量時(shí)可以參照的控 制執(zhí)行頻率是（ ）。 （2014 年）
a．每月 1 次
b．每周 1 次
c．每日 1 次 d．每日數(shù)次
【答案】d
【解析】選項(xiàng) d 正確。在采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，最低樣本數(shù)量與控制執(zhí)行頻率相關(guān)， 如果控制發(fā)生總次數(shù)大于 250 次（比如：35×12＝420），可以參照的控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，最低樣本數(shù)量是 25 次。
二、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣（★）
（一）樣本設(shè)計(jì)階段
1.確定測(cè)試目標(biāo)：為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供特定水平的合理保證。
2.定義總體：總體要滿足適當(dāng)性和完整性。
3.識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目（超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測(cè)試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查。 識(shí)別極不重要項(xiàng)目：可以從抽樣計(jì)劃中剔除這些項(xiàng)目。
（二）選取樣本階段
1．確定樣本規(guī)模
（1）影響樣本規(guī)模的因素
①總體的變異性（標(biāo)準(zhǔn)差，同向）。
②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。在確定可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素： a．愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；
b．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；
c．針對(duì)同一審計(jì)目標(biāo)的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
③可容忍錯(cuò)報(bào)（反向）。
④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)（同向）。
⑤總體規(guī)模。
（2）利用模型確定樣本規(guī)模 樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)
【注意】剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計(jì)的總體的賬面金額；通過(guò)調(diào)整確定樣本規(guī)模以體現(xiàn)非統(tǒng) 計(jì)抽樣方法和本模型使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法的差異。（10%-50%之間）
（三）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段
1．推斷總體錯(cuò)報(bào)
方法
計(jì)算方法
特點(diǎn)
比率法
（1）適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金 額相關(guān)的情況；（2）不需使用總體規(guī)模進(jìn)行計(jì)算。
差異法
適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元本身相 關(guān)的情況。
【第3篇】營(yíng)改增后增值稅專用發(fā)票稅率有幾種
小規(guī)模納稅人征收率的適用
一、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)新增5%征收率
以下所稱取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。
2．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3．小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
4．個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購(gòu)買的住房，將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項(xiàng)規(guī)定）。
個(gè)體工商戶應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5．北京市、上海市、廣州市和深圳市的個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購(gòu)買的住房，將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。
個(gè)體工商戶應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
6．其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5% 的征收率申報(bào)繳納增值稅。
7．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
8．個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
二、小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、服務(wù)（交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)），按3%的征收率計(jì)稅。
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
三、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。
四、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨
1．小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，減按2%的征收率計(jì)稅，并不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
2．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具（申請(qǐng)代開）增值稅專用發(fā)票（注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨）。
3．小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。
一般納稅人適用征收率的規(guī)定
一、一般納稅人可選擇按征收率5%計(jì)稅的行為：
以下所稱取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
1．一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
2．一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
4．一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
二、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)及舊貨適用3%征收率，現(xiàn)減按2%計(jì)稅的行為：
固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)（不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過(guò)的物品。
一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
（一）征稅規(guī)定
1．一般納稅人銷售舊貨。
2．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。
3．納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
4．一般納稅人銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
（注：從2023年5月1日起，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣）
6．原增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非試點(diǎn)地區(qū)2023年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
（1）需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。
（2）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非試點(diǎn)地區(qū)2023年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（3）“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（二）增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定
1．納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
2．納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票（注意：此項(xiàng)規(guī)定不含銷售舊貨）。
三、一般納稅人可選擇按征收率3%計(jì)稅的行為：
1．公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
2．以清包工方式（施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
3．為甲供（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)）工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
4．為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
5．以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
6．在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
7．提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車）。
8．提供的電影放映服務(wù)。
9．提供的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。
10．提供的裝卸搬運(yùn)服務(wù)。
11．提供的收派服務(wù)。
12．提供的文化體育服務(wù)。
13．經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
14．藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。
15．獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營(yíng)的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
16．光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶（個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2023年10月1日至2023年12月3l日，按應(yīng)納稅額的50%代征），同時(shí)開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。
17．自2023年9月1日起至2023年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷售的庫(kù)存化肥（在2023年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷售的化肥），允許選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷售額，未單獨(dú)核算的，不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人2023年7月1日后銷售的庫(kù)存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。
以上各項(xiàng)，除國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)開具發(fā)票有單項(xiàng)規(guī)定的外，均可開具增值稅專用發(fā)票。
四、由原4%征收率改為按3%征收率計(jì)稅的行為：
1．寄售商店代銷寄售物品（含居民個(gè)人寄售的物品）。
2．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
上述2種情形，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
3．拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
五、由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷售貨物行為：
1．縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。
2．自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
4．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
5．自產(chǎn)的自來(lái)水。
6．自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
7．一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅。但桶裝飲用水不屬于自來(lái)水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。
8．增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補(bǔ)開。
發(fā)生以上8種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。
9．屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)稅，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。
六、至今未作調(diào)整的特殊征收率
中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。
此項(xiàng)系國(guó)務(wù)院在1994年根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的決定制定的征收率，2023年6月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時(shí)未涉及。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定
一、所稱“舊貨”，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。
二、固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)（不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
三、舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 (含舊汽車、舊摩托車和舊游艇) ，但不包括自己使用過(guò)的物品。
四、按征收率征收增值稅的稅款計(jì)算：
1. 銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率；
2. 納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
六、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
七、一般納稅人發(fā)生本文所述應(yīng)稅行為，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
簡(jiǎn)易征稅方法的簡(jiǎn)要回顧
增值稅計(jì)稅方法包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為“銷售額×征收率”計(jì)算的稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人均采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法，其應(yīng)納稅額為“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”后的余額，一般納稅人原則上必須采用一般計(jì)稅方法。
這幾年來(lái)，增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅規(guī)定的變化不小，尤其是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）相繼發(fā)布，對(duì)一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，新增規(guī)定了諸多重要的簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。
相關(guān)增值稅專用發(fā)票開具規(guī)定
納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按征收率計(jì)稅，除國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不得自行開具或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的情形外，均可自行開具或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
一、增值稅小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)以及其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
二、購(gòu)買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，增值稅一般納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，自行開具增值稅專用發(fā)票；增值稅小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶，不含其他個(gè)人）出租不動(dòng)產(chǎn)，繳納增值稅后向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。
三、納稅人（不含個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自行開具或申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
四、納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)并選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
五、納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率減按2%征收增值稅的，應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
六、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
七、單采血漿站銷售非臨床用人體血液按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的，不得開具增值稅專用發(fā)票。
八、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
1．向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。
2．適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。
3．實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)。
4. 金融商品轉(zhuǎn)讓。
5．經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
6．提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。
7．選擇差額征稅辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付的相關(guān)費(fèi)用。
九、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他不得自行或代為開具增值稅專用發(fā)票的情形。
小規(guī)模納稅人征收率的適用
一、小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、服務(wù)（交通運(yùn)輸、郵政、電信、建筑、金融服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)），按3%的征收率計(jì)稅（租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓或租賃土地使用權(quán)、勞務(wù)派遣差額納稅適用5%的征收率）。
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
二、銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)新增5%征收率：
以下所稱取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)
1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。
2. 納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
2．小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3．小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
4．個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購(gòu)買的住房，將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購(gòu)買2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷售的，免征增值稅（北京市、上海市、廣州市和深圳市不適用該項(xiàng)規(guī)定）。
個(gè)體工商戶應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
5．北京市、上海市、廣州市和深圳市的個(gè)人（個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）銷售購(gòu)買的住房，將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。
個(gè)體工商戶應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
6．其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5% 的征收率申報(bào)繳納增值稅。
（二）出租不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）
1．小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
2．其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
3．個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
（三）勞務(wù)派遣服務(wù)
1. 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
2. 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
三、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。
四、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，依3%征收率減按2%征收增值稅。
一般納稅人適用征收率的規(guī)定
一、銷售或租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃、提供勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)，可選擇按征收率5%計(jì)稅的行為：
以下所稱取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，但不包括房地產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)。
（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)
1．一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
2．一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
3．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
（二）租賃不動(dòng)產(chǎn)
一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
（三）轉(zhuǎn)讓土使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（四）不動(dòng)產(chǎn)融資租賃
一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（五）勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)
1. 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
2.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
（六）公路收費(fèi)
一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（施工許可證注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二、銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)及舊貨減征稅款的行為：
（一）以下行為依照3%征收率減按2%計(jì)稅：
1．一般納稅人銷售舊貨。
2．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。
3．納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
4．一般納稅人銷售自己使用過(guò)的按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
（注：從2023年5月1日起，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣）
5．原增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以前，非擴(kuò)圍抵扣試點(diǎn)地區(qū)2023年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革以前，購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。需要注意的是：
（1）如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。
（2）原增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)試點(diǎn)以后，非擴(kuò)圍抵扣試點(diǎn)地區(qū)2023年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的，不屬于增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（3）“營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購(gòu)進(jìn)或者自制的，不屬于“不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
（二）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
三、一般納稅人可選擇按征收率3%計(jì)稅的行為：
（一）公路收費(fèi)
公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工（相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2023年4月30日前）的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（二）建筑業(yè)服務(wù)
1．以清包工方式（施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用）提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
2．為甲供（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)）工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
3．為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
建筑工程老項(xiàng)目，是指：是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目；《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
（三）營(yíng)改增項(xiàng)目
1．以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
2．在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。
3．提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車）。
4．提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、文化體育服務(wù)。
5．經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。
（四）原增值稅項(xiàng)目
1．藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)（取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售生物制品。
2．獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)（取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營(yíng)的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)）銷售獸用生物制品。
3．光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶（個(gè)人和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位）銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算，并按3%的征收率代征增值稅稅款（2023年10月1日至2023年12月3l日，按應(yīng)納稅額的50%代征），同時(shí)開具普通發(fā)票；按照稅法規(guī)定可享受免征增值稅政策的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)直接開具普通發(fā)票。
4．自2023年9月1日起至2023年6月30日，對(duì)增值稅一般納稅人銷售的庫(kù)存化肥（在2023年8月31日前生產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)的尚未銷售的化肥），允許選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率征收增值稅。納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算庫(kù)存化肥的銷售額，未單獨(dú)核算的，不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人2023年7月1日后銷售的庫(kù)存化肥，一律按適用稅率繳納增值稅。
四、由原4%征收率改為按3%征收率計(jì)稅的行為：
1．寄售商店代銷寄售物品（含居民個(gè)人寄售的物品）。
2．典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。
3．拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。（拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，可以免征增值稅）
五、由原6%征收率改為可選擇按3%征收率計(jì)稅的銷售貨物行為：
1．縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位（各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。
2．自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
3．以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。
4．用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織，自產(chǎn)制成的生物制品。
5．自產(chǎn)的自來(lái)水。
6．自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
7．一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。但桶裝飲用水不屬于自來(lái)水，應(yīng)按照17%的適用稅率征收增值稅。
8．增值稅一般納稅人（固定業(yè)戶）未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”，臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率征稅，需開具專用發(fā)票的回原地補(bǔ)開。
9．一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)稅，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。
六、至今未作調(diào)整的特殊征收率
中外合作油（氣）田開采（含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上）的原油、天然氣，征收率為5%，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原油、天然氣出口時(shí)不予退稅。
此項(xiàng)系國(guó)務(wù)院在1994年根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)的決定制定的征收率，2023年6月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整征收率時(shí)未涉及。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定
一、所稱“舊貨”，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。
二、固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)（不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等）。
三、使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
四、按征收率征收增值稅的稅款計(jì)算：
1. 銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)納稅額的計(jì)算：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）；
應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率；
2. 納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額/（1+3%）
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
六、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
七、一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。
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【第4篇】增值稅專用發(fā)票稅率抵扣
增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
1.抵扣時(shí)限
自2023年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2023年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知，國(guó)稅函〔2009〕617號(hào)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11 號(hào)）
自2005年1月1日起，納稅人當(dāng)月申報(bào)抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在申報(bào)所屬期內(nèi)完成認(rèn)證。
（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》的通知，國(guó)稅發(fā)〔2005）61號(hào)）
政策解讀：納稅人只要取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)論該項(xiàng)交易是否付款、所購(gòu)買的貨物是否收到，都可以認(rèn)證、抵扣。一句話見票即扣。國(guó)稅發(fā)〔1995〕15 號(hào)規(guī)定工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)被國(guó)稅發(fā)〔2006〕62號(hào)廢止。
案例實(shí)務(wù)：增值稅專用發(fā)票360日認(rèn)證期限最后一日是法定節(jié)假日，是否可以順延
某建筑公司購(gòu)進(jìn)建筑材料取得一張2023年8月15日開具的增值稅專用發(fā)票，該發(fā)票認(rèn)證期限的最后一天2023年8月11日是星期日。納稅人星期一到稅務(wù)局認(rèn)證時(shí)，稅務(wù)人員說(shuō)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票已過(guò)認(rèn)證期，專用發(fā)票認(rèn)證期限節(jié)假日不順延。請(qǐng)問(wèn)稅務(wù)人員的說(shuō)法正確嗎
政策解讀∶根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)）規(guī)定，自2023年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2023年7月1 日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)上述規(guī)定，增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限是360日而不是360個(gè)工作日，所以節(jié)假日不能順延，稅務(wù)人員的說(shuō)法是正確的。
【第5篇】增值稅專用發(fā)票案
虛開增值稅專用發(fā)票罪案件23個(gè)辯護(hù)要點(diǎn)（概要）
何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師
虛開增值稅專用發(fā)票罪，規(guī)定于《刑法》第二百零五條，是指違反國(guó)家稅收有關(guān)法律法規(guī)，故意虛開增值稅專用發(fā)票的行為。虛開增值稅專用發(fā)票，包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種形式。
虛開增值稅專用發(fā)票罪侵犯的客體是國(guó)家稅款及稅收征管制度，客觀方面要求行為人實(shí)施了虛開增值稅專用發(fā)票的行為，主觀上表現(xiàn)為故意。雖然，《刑法》第二百零五條并沒有規(guī)定構(gòu)成本罪主觀上需要騙取國(guó)家稅款的目的，客觀上造成增值稅款損失，但在司法實(shí)務(wù)中，應(yīng)以上述要素作為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的必備要素。此外，最高人民法院、最高人民檢察院在相關(guān)的案例、意見中也明確了上述的觀點(diǎn)。最高人民法院《人民法院充分發(fā)揮審判職能作用保護(hù)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益典型案例（第二批）》，在“張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案”中指出：“不具有騙取國(guó)家稅款的目的，未造成國(guó)家稅款損失，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。”最高人民檢察院《關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障“六穩(wěn)”“六?！钡囊庖姟访鞔_指出：“對(duì)于有實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)為虛增業(yè)績(jī)、融資、貸款等非騙稅目的且沒有造成稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票行為，不以虛開增值稅專用發(fā)票罪定性處理?！?/p>
對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件有了初步了解后，本文將對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪的辯護(hù)方向進(jìn)行梳理，意在形成辯護(hù)的整體框架。以下辯護(hù)要點(diǎn)僅供參考，如有不同的辯護(hù)要點(diǎn)歡迎交流探討，對(duì)于具體的辯護(hù)要點(diǎn)可參見其后的專題文章。
第一部分 無(wú)罪辯護(hù)方向
1.虛開增值稅專用發(fā)票的稅額沒有達(dá)到立案追訴標(biāo)準(zhǔn)
2.虛開增值稅專用發(fā)票的行為已過(guò)追訴時(shí)效期限
3.系掛名法定代表人，沒有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，也沒有實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)管理
4.掛靠開具增值稅專用發(fā)票
5.變名開具增值稅專用發(fā)票
6.如實(shí)代開增值稅專用發(fā)票
7.善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票
8.循環(huán)、相互開具增值稅專用發(fā)票
9.單位犯罪中行為人并不是直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員
10.正常的履職行為，從事事務(wù)性工作，未提供實(shí)質(zhì)性幫助
11.雖有介紹行為，但主觀上并不明知
12.提前開具增值稅專用發(fā)票的行為
13.交易雙方不存在虛開的行為，介紹人則不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
14.雖具有虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但情節(jié)顯著輕微、危害不大，不作為犯罪處理
第二部分 罪輕辯護(hù)方向
15.構(gòu)成非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票而非虛開增值稅專用發(fā)票罪
16.構(gòu)成逃稅罪而非虛開增值稅專用發(fā)票罪
17.指控虛開增值稅專用發(fā)票的稅額過(guò)高
18.屬于單位犯罪而非自然人犯罪
19.具有自首情節(jié)
20.具有從犯情節(jié)
21.認(rèn)罪認(rèn)罰
22.未遂
23.補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金、罰款
【第6篇】增值稅專用發(fā)票抵扣稅金
一、道路通行費(fèi)
橋、閘通行費(fèi)計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額公式:
橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
賬務(wù)處理
借:管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用——車輛費(fèi)用(過(guò)路費(fèi))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金
二、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)
國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法:
1、航空運(yùn)輸電子客票行程單
例:一般納稅人公司銷售部員工胡剛,2023年4月1日到廈門出差,乘坐國(guó)內(nèi)某航空公司航班支付航空機(jī)票款1900元,燃油費(fèi)附加100元,計(jì)算其報(bào)銷時(shí)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
國(guó)內(nèi)航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額
=(票價(jià)+燃油附加)/(1+9%%)×9% =(1900+100)/(1+9%)×9%=2000/1.09x0.09
=165.14(元)賬務(wù)處理
借:銷售費(fèi)用一—差旅費(fèi)1834.86
應(yīng)交稅費(fèi)—一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)165.14
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金等2000
2、國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)鐵路車票
例:2023年4月份一般納稅人 a 公司行政部門取得一張員工出差高鐵票218元,計(jì)算其報(bào)銷時(shí)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%=218÷(1+9%)×9%
=18(元)
報(bào)銷高鐵票時(shí)的賬務(wù)處理
借:管理費(fèi)用——差旅費(fèi)200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)18
貸:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金218
【第7篇】增值稅專用發(fā)票查詢平臺(tái)
文/羊城派記者 黃麗娜 通訊員 江偉波 李長(zhǎng)達(dá)
圖/羊城派記者 宋金峪
羊城派記者從廣東省公安廳獲悉，近期，珠海市公安機(jī)關(guān)從稅務(wù)部門提供的假發(fā)票線索入手，打掉了一個(gè)利用高科技網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，非法制造、銷售假發(fā)票的龐大犯罪網(wǎng)絡(luò)。該案也是全國(guó)首宗特大利用新型網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)施制造銷售假發(fā)票案。
據(jù)了解，該團(tuán)伙通過(guò)群發(fā)短信的方式，招攬對(duì)增值稅普通發(fā)票有需求的“客戶”，根據(jù)客戶要求，可以現(xiàn)場(chǎng)刻制相關(guān)餐飲、酒店的財(cái)務(wù)公章，并按要求的時(shí)間、金額印制發(fā)票。最為特殊的是，這些假增值稅普通發(fā)票上，也有一個(gè)查驗(yàn)二維碼，掃碼后登陸的是該團(tuán)伙自己開發(fā)搭建的查驗(yàn)平臺(tái)。因?yàn)橛辛思俨轵?yàn)平臺(tái)的“加持”，公司和單位的財(cái)務(wù)人員基本分辨不出這種增值稅普通發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>
“不僅接一些客戶的訂單，他們還銷售一種軟件，通過(guò)購(gòu)買這個(gè)軟件，購(gòu)買人自己就可以制售假發(fā)票或發(fā)展成為和他們一樣的制售假發(fā)票團(tuán)伙?！鞭k案人員告訴記者，這種搞“批發(fā)”的方式，危害更為巨大。
今年5月下旬，在公安部經(jīng)偵局和省公安廳經(jīng)偵局的組織指揮下，該案開展全國(guó)統(tǒng)一收網(wǎng)行動(dòng)，一舉抓獲了以詹某澤為首的7名提供技術(shù)支撐的犯罪嫌疑人。
全國(guó)共抓獲制售發(fā)票團(tuán)伙人員83名，搗毀涉案團(tuán)伙窩點(diǎn)45個(gè)，現(xiàn)場(chǎng)查獲了完整的電子證據(jù)資料、繳獲假發(fā)票37萬(wàn)多份和大批涉案工具。經(jīng)查，此案涉及假發(fā)票數(shù)量達(dá)110萬(wàn)余份，票面總金額約350多億元，受票客戶共約24.8萬(wàn)家，遍及全國(guó)30個(gè)省市。
來(lái)源 | 羊城派
責(zé)編 | 張德鋼
審簽 | 張德鋼
實(shí)習(xí)生 | 梁敏婷
【第8篇】增值稅專用發(fā)票怎么抵扣
一般納稅人在納稅的過(guò)程中，是可以進(jìn)行各種各樣的抵扣行為的。其中就有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)銷項(xiàng)抵扣，這樣可以為企業(yè)減輕一定的稅賦壓力的。自從營(yíng)改增以來(lái)，企業(yè)對(duì)增值稅處理的工作是十分看重的，對(duì)增值稅不了解的小伙伴，我們一起來(lái)看看吧！
增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
我國(guó)從1994年稅制進(jìn)行實(shí)行增值稅體制。
增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，都要按著17%，13%等稅率交納稅款。
抵扣，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，對(duì)方給你出具購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票上所標(biāo)的銷項(xiàng)稅就是你可以抵扣當(dāng)期應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，你當(dāng)期應(yīng)交的增值稅是銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅是價(jià)外稅.
增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)是商品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額。增值稅對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收。實(shí)行價(jià)外稅，由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。
憑證條件
稅法規(guī)定的扣稅憑證有：增值稅專用發(fā)票，海關(guān)完稅憑證，免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票，貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
可全額抵減：增值稅納稅人購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)。因此，取得購(gòu)入增值稅稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，以及稅控軟件維護(hù)費(fèi)的地稅發(fā)票也可以抵扣。
時(shí)間條件
一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票以及其他需要認(rèn)證抵扣的發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)認(rèn)證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)口貨物：一般納稅人取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90日內(nèi)后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人取得海關(guān)收款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請(qǐng)稽核比對(duì)，實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”。
小規(guī)模納稅人不允許抵扣。
一般納稅人企業(yè)可以憑進(jìn)貨的增值稅發(fā)票的抵扣聯(lián)去當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)證，認(rèn)證后的增值稅發(fā)票可以沖抵銷項(xiàng)稅額。
來(lái)源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：hzcqr
【第9篇】增值稅專用發(fā)票查詢真?zhèn)尾樵?/h2>
電子發(fā)票自使用推廣以來(lái)，一直爭(zhēng)議不斷。不過(guò)從整體前景來(lái)看，電子發(fā)票的優(yōu)點(diǎn)還是很多的。
而且國(guó)家稅務(wù)總局自2023年9月1日起，已經(jīng)分步在全國(guó)新設(shè)立登記的納稅人中推行增值稅電子專用發(fā)票。
那么，我們?cè)谑盏诫娮訉Ｆ焙?，?yīng)如何查驗(yàn)其發(fā)票真?zhèn)文?？一起?lái)看看吧↓
目前有以下三種方式：
1.通過(guò)閱讀器打開并驗(yàn)證電子簽名和發(fā)票監(jiān)制章；
2.通過(guò)第三方工具，配置完善功能后，進(jìn)行真?zhèn)尾轵?yàn)；
3.通過(guò)全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）驗(yàn)證真?zhèn)巍?/p>
具體操作方法
方法一：
驗(yàn)證電子簽名，通過(guò)增值稅電子發(fā)票版式文件閱讀器（下載地址：https://inv-veri.chinatax.gov.cn/xgxz.html）打開已下載的電子專票原件，鼠標(biāo)到左下角“銷售方”相關(guān)信息處，右擊，再點(diǎn)擊“驗(yàn)證”按鈕，即可彈出驗(yàn)證結(jié)果。
如驗(yàn)證結(jié)果為“該簽章有效！受該簽章保護(hù)的文檔內(nèi)容未被修改。該簽章之后的文檔內(nèi)容無(wú)變更”，就表明銷售方的電子簽名有效。如下圖所示：
驗(yàn)證電子發(fā)票監(jiān)制章，鼠標(biāo)右鍵點(diǎn)擊發(fā)票上方橢圓形的發(fā)票監(jiān)制章，選擇“驗(yàn)證”，即可顯示驗(yàn)證結(jié)果。如下圖所示：
方法二：
使用《電子發(fā)票查重工具》，配置了真?zhèn)尾轵?yàn)功能后，掃描發(fā)票二維碼，在查重的同時(shí)驗(yàn)證真?zhèn)?。也可以在后臺(tái)設(shè)置關(guān)閉【查重同時(shí)驗(yàn)證真?zhèn)巍堪粹o，自行選擇需要驗(yàn)證的發(fā)票進(jìn)行查驗(yàn)。
方法三：
在全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)(地址：https://inv-veri.chinatax.gov.cn/)里面，通過(guò)手動(dòng)錄入發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期、發(fā)票校驗(yàn)碼等信息，對(duì)電子專票進(jìn)行查驗(yàn)。
【第10篇】增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限
#虛開增值稅專用發(fā)票罪#
導(dǎo)讀:當(dāng)前涉稅領(lǐng)域的違法犯罪行為成為司法機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，但同時(shí)亦出現(xiàn)了虛開增值稅專用發(fā)票罪這一重罪的擴(kuò)大化適用傾向，最為典型的就是將一般的“逃稅行為”和“掛靠行為”，認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為。而產(chǎn)生上述認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因主要在于機(jī)械化的將“貨票分離”作為是否虛開的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)虛開增值稅專用發(fā)票罪的形式標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定簡(jiǎn)單化，而實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定泛化，對(duì)此應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以糾偏。
虛開增值稅專用發(fā)票罪是典型的涉稅罪名，該罪名的準(zhǔn)確適用，不僅要滿足于發(fā)票開具的形式規(guī)范，更要符合以增值稅特殊抵稅模式騙取國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)要求，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。許多司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)該罪名的適用由于專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備的不足，而僅關(guān)注形式，而忽略實(shí)質(zhì)，甚至有時(shí)連形式要件亦不滿足，就錯(cuò)誤地適用了虛開增值稅專用發(fā)票罪。
然而，虛開增值稅專用發(fā)票罪，是重刑罪名，一旦適用，往往有大量人員面臨十年以上的重刑，這不僅會(huì)嚴(yán)重影響多個(gè)家庭的正常生活，影響社會(huì)穩(wěn)定，而且還會(huì)影響到當(dāng)?shù)厮痉ǖ纳鐣?huì)評(píng)價(jià)。同時(shí)，該罪名還是一個(gè)常見的涉企罪名，對(duì)該罪的認(rèn)定，直接關(guān)系到國(guó)家保護(hù)民營(yíng)企業(yè)的政策落實(shí)和當(dāng)?shù)氐臓I(yíng)商環(huán)境塑造。
一、涉稅領(lǐng)域中虛開增值稅專用發(fā)票的常見認(rèn)識(shí)誤區(qū)
（一）將逃稅行為錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為
此類情形大量出現(xiàn)在成品油、糧食、礦產(chǎn)等大宗商品的交易過(guò)程中，此處以成品油為例：
①a石化公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了賺取更大的利潤(rùn)，從b煉油廠購(gòu)進(jìn)低價(jià)的無(wú)票油進(jìn)行銷售。為了避免在報(bào)稅時(shí)出現(xiàn)“有銷項(xiàng)、沒進(jìn)項(xiàng)”的問(wèn)題，a石化公司委托甲在c石化公司正常購(gòu)買成品油，a取得對(duì)應(yīng)的發(fā)票，然后將所購(gòu)得的成品油以無(wú)票的方式低價(jià)轉(zhuǎn)賣給甲。a石化公司通過(guò)這種方式以增加進(jìn)項(xiàng)票、減少銷項(xiàng)票，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)票平衡。
②甲以低價(jià)取得成品油的油卡之后，再以無(wú)票的方式銷售給d加油站，銷售價(jià)格高于購(gòu)進(jìn)價(jià)但低于含稅價(jià)。具體銷售方式為：d加油站將購(gòu)油款打給甲指定的賬戶，之后由甲持油卡和d加油站一同去c石化公司的油庫(kù)提油。整個(gè)銷售過(guò)程中，甲一方并不接觸成品油，但可以從中獲利。
此種情形甲被許多司法機(jī)關(guān)錯(cuò)誤認(rèn)定為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，然而通過(guò)以上事實(shí)可以看出，上述所涉及的問(wèn)題并非“不應(yīng)開票而開票”的虛開，而是銷售時(shí)“應(yīng)開票而不開票”的逃稅，即：①b煉油廠以低價(jià)向a石化公司銷售成品油，應(yīng)開票而不開票，存在逃稅；②a石化公司以低價(jià)向甲銷售成品油，應(yīng)開票而不開票，存在逃稅；③甲又將該成品油以低價(jià)轉(zhuǎn)賣給d加油站，應(yīng)開票而不開票，存在逃稅。
（二）將掛靠行為錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為
此類情形普遍出現(xiàn)在缺乏特定商品的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，掛靠有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)公司的情況下，此處為了同上文案例對(duì)應(yīng)，同樣以成品油為例：
沒有成品油經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的乙，聯(lián)系好成品油供貨商和銷售商，乙同有成品油經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的e公司合作，以e公司名義與購(gòu)、銷雙方簽訂購(gòu)銷合同。乙先將購(gòu)貨款給付e公司，再由e公司把貨款打給供貨商購(gòu)買成品油，供貨商向e公司出具進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和相關(guān)手續(xù)，e公司按照供貨商出具發(fā)票金額的7.5%左右給乙折抵開票費(fèi)。e公司按乙的要求將成品油發(fā)貨給銷售商，銷售商依據(jù)e公司開具的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票將貨款給付e公司，e公司從中扣除下一次貨款和9.5%左右的開票費(fèi)后，將余款退給乙。周而復(fù)始。
整個(gè)交易過(guò)程中供貨商給e公司出具的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票和e公司給銷售商出具的銷項(xiàng)發(fā)票上的品種、數(shù)量是一致的，只是e公司按照乙的要求把單價(jià)提高了。高開差價(jià)部分e公司用從其它渠道獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票補(bǔ)齊。
上述情形中的乙同樣被許多司法機(jī)關(guān)錯(cuò)誤認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，但實(shí)際上乙的行為本質(zhì)上是一種掛靠行為，以掛靠方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）和國(guó)稅總局辦公廳在2023年7 月15 日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級(jí)人民法院有關(guān)涉稅征詢問(wèn)題的函》中作了明確答復(fù)，掛靠情形不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。
二、認(rèn)識(shí)誤區(qū)的原因之一：將“貨票分離”作為是否虛開的標(biāo)準(zhǔn)
實(shí)踐中，部分司法機(jī)關(guān)認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)為是否存在“票貨分離”。但是，這一標(biāo)準(zhǔn)是缺乏依據(jù)的。國(guó)稅總局明確“掛靠”這種典型“票貨分離”模式不屬于虛開，而最高法院發(fā)布的典型案例中“貨票分離”形式被宣告無(wú)罪。
最高人民法院發(fā)布的第二批“人民法院充分發(fā)揮審判職能作用保護(hù)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益典型案例”中的“張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案”就是“貨票分離”的形式，該案被依法宣告無(wú)罪：
【基本案情】2004年，被告人張某強(qiáng)與他人合伙成立個(gè)體企業(yè)某龍骨廠，張某強(qiáng)負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因某龍骨廠系小規(guī)模納稅人，無(wú)法為購(gòu)貨單位開具增值稅專用發(fā)票，張某強(qiáng)遂以他人開辦的鑫源公司名義對(duì)外簽訂銷售合同。2006年至2007年間，張某強(qiáng)先后與六家公司簽訂輕鋼龍骨銷售合同，購(gòu)貨單位均將貨款匯入鑫源公司賬戶，鑫源公司并為上述六家公司開具增值稅專用發(fā)票共計(jì)53張，價(jià)稅合計(jì)4457701.36元，稅額647700.18元?；谝陨鲜聦?shí)，某州市人民檢察院指控被告人張某強(qiáng)犯虛開增值稅專用發(fā)票罪。
【裁判結(jié)果】最高人民法院經(jīng)復(fù)核認(rèn)為，被告人張某強(qiáng)以其他單位名義對(duì)外簽訂銷售合同，由該單位收取貨款、開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國(guó)家稅款的目的，未造成國(guó)家稅款損失，其行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，某州市人民法院認(rèn)定張某強(qiáng)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。據(jù)此，最高人民法院裁定：不核準(zhǔn)并撤銷某州市人民法院一審刑事判決，將本案發(fā)回重審。該案經(jīng)某州市人民法院重審后，依法宣告張某強(qiáng)無(wú)罪。
在上述案例當(dāng)中，供貨方是張某強(qiáng)的個(gè)體企業(yè)，但開票方卻是他人開辦的鑫源公司，屬于“貨票分離”。但是，由于購(gòu)貨方的合同關(guān)系是和鑫源公司建立，貨款也是打入鑫源公司，故由該單位開具增值稅專用發(fā)票，不具有騙取國(guó)家稅款的目的，不會(huì)造成國(guó)家稅款損失，據(jù)此，最高人民法院認(rèn)為，張某強(qiáng)的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，由此可見，“貨票分離”并非認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的標(biāo)準(zhǔn)。
三、認(rèn)識(shí)誤區(qū)原因之二：虛開行為的形式標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定簡(jiǎn)單化
部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)僅從一般觀念去理解，認(rèn)為只要開具增值稅專用發(fā)票過(guò)程中有違反稅務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，就構(gòu)成虛開，存在將虛開行為形式標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單化、泛化的錯(cuò)誤傾向。實(shí)際上，對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票罪中的“虛開行為”，應(yīng)當(dāng)從“合同關(guān)系主體”、“收、付款主體”與“開票、受票主體”三方面去考察，此處以上文所舉的甲逃稅案例為例，實(shí)踐中部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)將甲認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，但實(shí)際上該案例中并不存在任何虛開行為。
（一）發(fā)票應(yīng)當(dāng)由銷售商品的收款方向付款方開具，案例中收款方為c石化公司，付款方為a石化公司。
《發(fā)票管理辦法》第19條，“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”
在本案例中，購(gòu)買成品油的貨款是a石化公司賬戶（付款方）打給c石化公司賬戶（收款方）。因此，c公司作為收款方，向a公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票開具和受領(lǐng)符合法律規(guī)定。
2.商品購(gòu)銷的主體是a石化公司和c石化公司，與收、付款方相同，故發(fā)票開具情況與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符，不屬于虛開
《發(fā)票管理辦法》第22條，“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！?/p>
在案例當(dāng)中，成品油交付是由c石化公司將成品油記載在a石化公司名下的購(gòu)油卡，故成品油銷售方為c石化公司，成品油購(gòu)買方為a石化公司。故實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)票也相符，不屬于虛開。
3.商品的購(gòu)銷主體是根據(jù)合同關(guān)系判斷，本案的合同主體是a石化公司和c石化公司
《增值稅暫行條例》第1條，“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第3條，“條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。本細(xì)則所稱有償，是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>
可見，如何判斷商品的購(gòu)銷主體，主要是看貨物的所有權(quán)是如何轉(zhuǎn)移的。在案例當(dāng)中，雖然最終購(gòu)油卡是由甲一方實(shí)際持有，但其并不是成品油購(gòu)銷關(guān)系中的購(gòu)買方，因?yàn)樵赾石化的這一交易環(huán)節(jié)當(dāng)中，c石化公司轉(zhuǎn)移所有權(quán)的對(duì)象是a石化公司，而非甲方。舉例而言，假如甲持購(gòu)油卡去提油時(shí)，c石化拒絕交付成品油，此時(shí)甲并不能直接起訴c石化公司，而只能由a石化公司進(jìn)行起訴，這是合同關(guān)系的相對(duì)性所決定的。
最高法發(fā)布的典型案例也是這一判斷標(biāo)準(zhǔn)。無(wú)論是立足于合同主體關(guān)系，還是從收付款關(guān)系來(lái)看，由c石化公司向a石化公司開具增值稅專用發(fā)票，說(shuō)明不屬于虛開。至于a石化公司在取得成品油卡后，又將該成品油無(wú)票轉(zhuǎn)賣給甲，這是事后的商品處置行為，都不影響前一環(huán)節(jié)中開具的發(fā)票的性質(zhì)認(rèn)定。因此，案例涉及的這個(gè)商業(yè)模式，其問(wèn)題并不在于虛開，而是源自于成品油的購(gòu)銷當(dāng)中“應(yīng)開票而不開票”所引起，實(shí)質(zhì)上同加油站在賣油時(shí)不開票或者去飯店吃飯時(shí)不要求開票而降價(jià)無(wú)異。
四、認(rèn)識(shí)誤區(qū)原因之三：虛開行為的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定泛化
除了要符合虛開的形式標(biāo)準(zhǔn)以外，刑法中認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪的實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)為“受票方進(jìn)行增值稅抵扣時(shí)是否會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅款的損失”。必須注意，在逃稅、避稅的情形下，都可能出現(xiàn)國(guó)家稅款損失，但是虛開增值稅專用發(fā)票罪中的國(guó)家稅款損失，是一種特殊損失，即虛開行為必須由于增值稅抵扣的特殊計(jì)稅原理未能保障，對(duì)國(guó)家稅款造成了損失。然而，部分司法實(shí)務(wù)機(jī)關(guān)，未區(qū)分稅款的一般損失和增值稅特殊抵稅模式的特殊損失，導(dǎo)致了錯(cuò)誤認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪。
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，屬于流轉(zhuǎn)稅，道道計(jì)征，但不重復(fù)計(jì)征。增值稅專用發(fā)票之所以具有稅款抵扣功能，就是為了避免重復(fù)征稅，準(zhǔn)予受票方在上一交易環(huán)節(jié)中繳納的增值稅款能夠在下一增值環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣。因此，就受票方而言，只要其在上一交易環(huán)節(jié)中繳納了增值稅款，那么其就有權(quán)在下一交易環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。相反，在虛開的情形中，正是因?yàn)樗挚鄣亩惪畈⒎鞘芷狈皆谏弦唤灰篆h(huán)節(jié)所繳納，故受票方將該發(fā)票用以抵扣的行為，當(dāng)然會(huì)造成國(guó)家稅款的損失。
然而，在上文的甲案例和乙案例中，相關(guān)公司用以抵扣的增值稅專用發(fā)票，均是繳納增值稅款，以完稅價(jià)采購(gòu)貨物所取得，完全符合增值稅款抵扣的規(guī)則，并不存在因未不符合增值稅的征收標(biāo)準(zhǔn)造成國(guó)家稅款損失的情形，從實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，不存在構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的空間。
五、余論：司法實(shí)踐中虛開增值稅專用發(fā)票罪擴(kuò)大化的糾偏
當(dāng)前涉稅領(lǐng)域的違法犯罪行為成為司法機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)領(lǐng)域，無(wú)論是從維護(hù)稅收管理秩序的微觀層面，還是從保障社會(huì)公平的宏觀層面，這都是有必要的。但是一定要避免涉稅罪名的擴(kuò)大化適用的錯(cuò)誤傾向，特別是對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票罪這類重罪，更是如此。
虛開增值稅專用發(fā)票罪雖然并不是新罪名，但是由于其行政犯的特點(diǎn)，該罪名適用涉及大量稅務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，特別是國(guó)家稅務(wù)領(lǐng)域“營(yíng)改增”改革后，該罪名理解必須進(jìn)行對(duì)應(yīng)性更新。然而，許多偵查機(jī)關(guān)對(duì)該罪名適用標(biāo)準(zhǔn)存在簡(jiǎn)單化、泛化的傾向，導(dǎo)致了罪名的錯(cuò)誤適用，不僅對(duì)相關(guān)當(dāng)事人嚴(yán)重不公，更違背了國(guó)家對(duì)民營(yíng)企業(yè)“嚴(yán)管與厚愛”并重的政策導(dǎo)向。此類案件屢見不鮮，甚至尚未起訴時(shí)，就被偵查機(jī)關(guān)直接以“破獲特大增值稅專用發(fā)票案 涉案金額高達(dá)xx億元”的宣傳稿對(duì)外宣稱，結(jié)果案件在審查起訴階段或?qū)徟须A段得到了糾正，本人曾參與的一起案件，就是偵查階段高調(diào)認(rèn)定為破獲了“虛開增值稅專用發(fā)票大案”，但在審查起訴階段被糾正，認(rèn)定為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。雖然得到了糾偏，但無(wú)疑是虛耗了大量的司法資源，并且亦有損司法機(jī)關(guān)的整體形象。
【第11篇】商貿(mào)企業(yè)增值稅專用發(fā)票品名規(guī)定
近些年來(lái)企業(yè)發(fā)票的問(wèn)題變得越加的嚴(yán)重，在不少企業(yè)之間都出現(xiàn)了不小的問(wèn)題。所以今天我們豐和會(huì)邦就來(lái)為您做一下企業(yè)增值稅專用發(fā)票相關(guān)問(wèn)題解析。歡迎閱讀！
企業(yè)增值稅專用發(fā)票相關(guān)問(wèn)題解析
開具增值稅專用發(fā)票的要求是：
(1)字跡清楚。
(2)不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具增值稅專用發(fā)票，并在誤填的增值稅專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。增值稅專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的，應(yīng)按填寫有誤辦理。
(3)項(xiàng)目填寫齊全。
(4)票、物相符，票面金額與實(shí)際收取的金額相符。
(5)各項(xiàng)目?jī)?nèi)容正確無(wú)誤。
(6)全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。
(7)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。
(8)按照規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票。
(9)不得開具偽造的增值稅專用發(fā)票。
(10)不得拆本使用增值稅專用發(fā)票。
(11)不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不相符合的增值稅專用發(fā)票。
(12)開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字;外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。(13)納稅人使用十萬(wàn)元版增值稅專用發(fā)票，其填開的銷售金額必須達(dá)到所限面額最高一位，否則，按照未按規(guī)定填開增值稅專用發(fā)票處理，其抵扣聯(lián)不得作為扣稅憑證。
(14)不得超面額開具增值稅專用發(fā)票。超面額開具增值稅專用發(fā)票，是指納稅人在增值稅專用發(fā)票“金額欄”逐行填寫的銷售額或合計(jì)行填寫的銷售額超過(guò)了該欄的最高金額單位。凡超面額開具增值稅專用發(fā)票的，屬于未按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票行為，購(gòu)貨方取得這種專用發(fā)票一律不得作為扣稅憑證。
增值稅專用發(fā)票怎么開：
1、點(diǎn)擊進(jìn)入系統(tǒng)，會(huì)先出現(xiàn)等候提示，再?gòu)棾霾僮鲉T登錄畫框。
2、點(diǎn)擊專用發(fā)票填開。
3、彈出對(duì)話框后，要核對(duì)自己手上將要開出的紙質(zhì)發(fā)票的種類，代碼和號(hào)碼是否與提示上的一致，如一致，點(diǎn)擊確認(rèn)。
4、根據(jù)自己的開票資料填開增值稅專用發(fā)票，填入對(duì)應(yīng)的客戶的資料，貨物品名、數(shù)量，金額等。
5、點(diǎn)擊標(biāo)題欄上打印，彈出發(fā)票打印畫框后，最后再點(diǎn)擊。
增值稅專用發(fā)票怎么抵扣：
(1)在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票后，應(yīng)在90天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證后的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方可抵扣，現(xiàn)在都是網(wǎng)上認(rèn)證的，進(jìn)入國(guó)稅局網(wǎng)站，下栽一個(gè)網(wǎng)上認(rèn)證的軟件，所在的國(guó)稅局會(huì)給一密鑰安裝，再通過(guò)掃描儀將發(fā)票掃描傳上去發(fā)送到國(guó)稅局，片刻就可以得到認(rèn)證的回復(fù)。
(2)只有通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅方可以抵扣。另外，非增值稅專用發(fā)票的抵扣如：運(yùn)輸發(fā)票(7%抵扣)，海關(guān)進(jìn)口增值稅發(fā)票的抵扣不能直接在網(wǎng)上認(rèn)證，但需要采集數(shù)據(jù)，采集數(shù)據(jù)的方法也是在國(guó)稅局網(wǎng)站下栽一個(gè)稅務(wù)數(shù)據(jù)采集通用軟件，將數(shù)據(jù)輸入用u盤拷貝，在報(bào)稅時(shí)帶到國(guó)稅局去抵扣。
(3)報(bào)稅流程，現(xiàn)在一般都是在網(wǎng)上申報(bào)。但需要把報(bào)稅資料送到稅務(wù)局：
① 一般(1～10日)每月初為抄稅期，抄稅很簡(jiǎn)單，現(xiàn)在都是稅控機(jī)開票，將金稅卡插到與稅控機(jī)連接的電腦上，打開開票軟件點(diǎn)擊抄稅就可以了。
② 將進(jìn)項(xiàng)稅和銷售發(fā)票清單打印出來(lái)：進(jìn)項(xiàng)是從認(rèn)證已經(jīng)通過(guò)時(shí)打印，銷售發(fā)票清單是從稅控機(jī)中打印。
③ 根據(jù)打印清單填寫各種報(bào)表，同時(shí)要有申報(bào)月份的會(huì)計(jì)報(bào)表。
企業(yè)增值稅專用發(fā)票相關(guān)問(wèn)題解析就到這里。，希望對(duì)您有所幫助。多謝閱覽！
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【第12篇】申請(qǐng)?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票程序
一、辦理路徑
1.實(shí)名企業(yè)登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊我要辦稅——發(fā)票使用，進(jìn)入發(fā)票目錄模塊。
2.點(diǎn)擊左側(cè)菜單目錄下的發(fā)票代開——增值稅專用發(fā)票代開，進(jìn)入功能。
二、查詢申請(qǐng)單
錄入申請(qǐng)日期的時(shí)間范圍、付款方納稅人識(shí)別號(hào)、申請(qǐng)單狀態(tài)，點(diǎn)擊【查詢】按鈕，可查詢已申請(qǐng)的申請(qǐng)單。
三、新增申請(qǐng)單
點(diǎn)擊【新增】功能按鈕，進(jìn)行增值稅專用發(fā)票申報(bào)表填寫。
注意事項(xiàng)：
①請(qǐng)?zhí)顚懰袔?* 的信息。
②使用【選擇常用客戶】和【添加為常用客戶】功能，可選擇歷史保存的和保存本次的付款方信息，常用客戶信息可進(jìn)行查詢、新增、修改和刪除。
③點(diǎn)擊【新增行】功能按鈕，填寫貨物勞務(wù)信息。
④如果是貨運(yùn)服務(wù)代開，在“是否貨運(yùn)服務(wù)”項(xiàng)中選擇“是”。
⑤如果是建筑服務(wù)代開，需選填建筑服務(wù)發(fā)生地和項(xiàng)目名稱。
⑥填寫含稅金額后，系統(tǒng)將自動(dòng)帶出不含稅金額、稅額。
⑦根據(jù)實(shí)際勾選相應(yīng)的印花稅合同類型。
四、提交申請(qǐng)單
1.填寫收件信息，點(diǎn)擊確定。
2.選擇上門領(lǐng)取，直接提交對(duì)應(yīng)的申請(qǐng)單；選擇郵寄領(lǐng)取，則勾選需要提交的申請(qǐng)單，點(diǎn)擊【合并填寫快遞單】，填寫收件信息?？爝f收費(fèi)各區(qū)不同，不同區(qū)域可能使用不同的快遞公司，納稅人收件以快遞到付為準(zhǔn)。
溫馨提示：
①若稅務(wù)局受理申請(qǐng)單不通過(guò)，可查看申請(qǐng)單狀態(tài)為【審核不通過(guò)】記錄，查看列表【原因說(shuō)明】后可以對(duì)申請(qǐng)單進(jìn)行修改、刪除。
②當(dāng)申請(qǐng)單狀態(tài)為【已提交】時(shí)，納稅人可以對(duì)申請(qǐng)單進(jìn)行撤銷。
③收件信息可通過(guò)【申請(qǐng)單號(hào)】，進(jìn)行查看和修改。
五、繳款
申請(qǐng)單在稅務(wù)端審核通過(guò)后，會(huì)發(fā)送短信至收款方，提醒納稅人進(jìn)行線上繳款。系統(tǒng)支持【三方協(xié)議繳款】和【銀聯(lián)繳款】。
溫馨提示：繳款成功后，若申請(qǐng)單狀態(tài)未同步成功，可以點(diǎn)擊【同步繳款狀態(tài)】的按鈕。
如何在電子稅務(wù)局
代開增值稅專用發(fā)票
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溫馨提示
1.可自開增值稅專用發(fā)票的納稅人不得申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人也可以申請(qǐng)自開增值稅專用發(fā)票。
2.可通過(guò)電子稅務(wù)局查詢和下載相關(guān)功能操作手冊(cè)。
【第13篇】增值稅專用發(fā)票稅收
作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，廣東廣強(qiáng)律師事務(wù)所
筆者認(rèn)為：申報(bào)、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與國(guó)家增值稅款流失之間，沒有必然的聯(lián)系；不能認(rèn)為抵扣了，國(guó)家增值稅款就流失了。
理由如下：
一、最高人民法院牛克乾法官認(rèn)為，開票方全額繳納稅款后，受票方申報(bào)、抵扣的，國(guó)家稅款沒有流失
2006年7月，最高人民法院刑二庭庭長(zhǎng)?？饲ü僭凇度嗣袼痉ā贰靶淌聵I(yè)務(wù)”欄目中，發(fā)表了《虛開專用發(fā)票犯罪的法律適用》（詳見附件1）一文，明確表示：
“在有些虛開增值稅專用發(fā)票案件中，行為人在騙領(lǐng)增值稅專用發(fā)票過(guò)程中，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，按所領(lǐng)取票面額的一定比例預(yù)繳部分增值稅，并且當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)已將增值稅上繳國(guó)庫(kù)。對(duì)于此部分?jǐn)?shù)額是否應(yīng)從給國(guó)家利益造成的損失數(shù)額之中扣除，存在認(rèn)識(shí)分歧。
一種意見認(rèn)為，行為人雖然確實(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納了一定數(shù)量的稅款，但這種行為是為了向稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的犯罪手段，而且受票單位利用其虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，給所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款征收造成的是全額損失，因此，不整將被告人所繳納的稅款從損失數(shù)額中扣除。
另一種意見認(rèn)為，行為人領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票時(shí)繳納稅款的行為確屬一種犯罪手段，但這些稅款確實(shí)交給了國(guó)家，又是以增值稅的名義上繳的，就應(yīng)從其造成增值稅的損失中予以扣除。行為人上繳稅款與受票單位抵扣稅款雖然可能不在同一稅務(wù)機(jī)關(guān)，但國(guó)家作為一個(gè)整體，一方面受到一定的損失，另一方面又有一定的收益，從公平原則出發(fā)，行為人事先向國(guó)家繳納的稅款應(yīng)從其給國(guó)家利益造成的損失中扣除。
筆者同意第二種意見。”
根據(jù)?？饲ü俚挠^點(diǎn)，在構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的情況下，為了取得虛開的發(fā)票，預(yù)繳的那部分增值稅款，可以扣除。根據(jù)這個(gè)邏輯，如果全額預(yù)繳稅款，就意味著沒有損失了。也就是說(shuō)，發(fā)票虛開，但如實(shí)繳納稅款的，國(guó)家增值稅款沒有流失。
需要指出來(lái)的是，本文是發(fā)表在最高院的《人民司法》，具有指導(dǎo)意義。
二、最高人民檢察院趙景川檢察官認(rèn)為，對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)關(guān)注行為人是否利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能騙取國(guó)家稅款，如果只是利用其票證功能的，則不宜認(rèn)定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
最高人民檢察院第十檢察廳主辦檢察官、三級(jí)檢察官趙景川《中國(guó)檢察官》雜志（2023年.10期）“案·理探析”欄目發(fā)表了《以“變票”方式虛開增值稅專用發(fā)票行為的司法認(rèn)定》（詳見附件2），在該文中，趙景川檢察官認(rèn)為:
“變票銷售案件一般會(huì)形成一個(gè)閉環(huán)，即石油煉化企業(yè)開出發(fā)票，經(jīng)過(guò)變票、過(guò)票，最終又回到石油煉化企業(yè)。這種形成閉環(huán)的開票行為，給國(guó)家增加了納稅環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)的交易主體都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅稅款，并依法進(jìn)行抵扣，整個(gè)交易環(huán)節(jié)不會(huì)造成國(guó)家增值稅款的損失。但這種行為隱瞞石油煉化企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，違反稅收征收法規(guī)，逃避繳納了消費(fèi)稅?！?/p>
“就本案而言， 楊某某的“變票”行為有通過(guò)虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)，且在虛構(gòu)的交易環(huán)節(jié)中虛假開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣
的行為。但楊某某通過(guò)“變票”向下游公司虛開增值稅專用發(fā)票并不是為了利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能從國(guó)家騙取稅款，而是為了幫助下游公司從生產(chǎn)燃料油公司“轉(zhuǎn)變”為流通燃料油公司，進(jìn)而逃避繳納消費(fèi)稅，即上述虛構(gòu)交易環(huán)節(jié)、虛開增值稅專用發(fā)票、“變票”的行為，都是最終實(shí)現(xiàn)逃避繳納消費(fèi)稅的手
段。下游公司從楊某某公司取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，因其抵扣的稅款是其在上一交易環(huán)節(jié)所繳納的增值稅，因此在增值稅專用發(fā)票整個(gè)流轉(zhuǎn)線條上不存在增值稅被騙的結(jié)果，即國(guó)家稅款實(shí)質(zhì)上沒有被騙取?！?/p>
“對(duì)以“變票”方式虛開增值稅專用發(fā)票行為性質(zhì)的認(rèn)定，聚焦點(diǎn)不應(yīng)放在何種稅款遭受損失方面,而應(yīng)將具有騙取國(guó)家稅款的目的，并利用增值稅專用發(fā)票的抵扣功能實(shí)施騙取行為視為關(guān)鍵。而如果行為人只是利用增值稅專用發(fā)票的票證功能隱瞞生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，進(jìn)行虛假的消費(fèi)稅納稅申報(bào)，使得國(guó)家應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款未能實(shí)現(xiàn)，即行為人虛開增值稅專用發(fā)票、“變票”的行為，都是最終達(dá)到逃避繳納消費(fèi)稅目的的手段，則不宜認(rèn)定構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。”
增值稅專用發(fā)票具有兩個(gè)功能：第一個(gè)是票證功能，即證明交易事項(xiàng)、費(fèi)用，列入成本，沖減企業(yè)所得稅的功能，是所有的發(fā)票均具有的功能；第一個(gè)是抵扣功能，即從交易對(duì)象處取得進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣自己經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額的功能，這是增值稅專用發(fā)票特有的功能。
根據(jù)趙景川檢察官的觀點(diǎn)，虛開增值稅專用發(fā)票，是為了利用其票證功能的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；是為了利用其抵扣功能的，才可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。也就是說(shuō)虛開增值稅專用發(fā)票，用于申報(bào)、抵扣的，如果各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的當(dāng)事人均按照發(fā)票記載的稅額繳納相應(yīng)的增值稅款的，不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家增值稅流失
需要指出來(lái)的是，本文發(fā)表在最高檢的《中國(guó)檢察官》雜志上的，具有指導(dǎo)意義。
三、上海市高級(jí)人民法院認(rèn)為虛開以后如實(shí)申報(bào)繳稅的，缺少虛開增值稅專用發(fā)票罪的實(shí)質(zhì)特征
2000年12月28日，上海市高級(jí)人民法院組織的司法審判會(huì)議并印發(fā)的《關(guān)于審理經(jīng)濟(jì)犯罪案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的意見》中指出，認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪時(shí)，“還必須查明或證實(shí)虛開行為在實(shí)質(zhì)上具有偷逃國(guó)家稅款的實(shí)際危害性或者造成該種危害的現(xiàn)實(shí)可能性……如果缺少這一實(shí)質(zhì)特征（即虛開以后如實(shí)申報(bào)繳稅），則意味著行為人在主觀上并沒有通過(guò)虛開增值稅專用發(fā)票的手段達(dá)到偷逃國(guó)家稅款的非法目的，客觀上也沒有實(shí)際侵害國(guó)家稅收管理制度。因?yàn)橹饔^和客觀要件均有欠缺，故單純具有形式上的虛開行為，不能認(rèn)定虛開增值稅專用發(fā)票罪。”
根據(jù)上海高院的意見，虛開以后，如實(shí)申報(bào)繳稅，僅是形式上的虛開，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，為什么僅是形式上的虛開呢，歸根到底，就是如實(shí)繳納相應(yīng)的增值稅款，國(guó)家增值稅款沒有流失。
四、《全國(guó)部分法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述(2004)》認(rèn)為，虛增貨物銷售環(huán)節(jié)，虛開增值稅專用發(fā)票后，但依法繳納增值稅的，不會(huì)造成國(guó)家稅款損失
《全國(guó)部分法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述(2004)》規(guī)定：
“下列行為不宜認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪：
（1）為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造虛假繁榮，相互對(duì)開或環(huán)開增值稅專用發(fā)票的行為；
（2）在貨物銷售過(guò)程中，一般納稅人為夸大銷售業(yè)績(jī)，虛增貨物的銷售環(huán)節(jié)，虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票和銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，但依法繳納增值稅行為；
（3)為夸大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力，通過(guò)虛開進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票虛增企業(yè)的固定資產(chǎn)、但并未利用增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，國(guó)家稅款亦未受到損失的行為?！?/p>
上述規(guī)定中，最高院使用的字眼是“但依法繳納增值稅”，如何才能“依法繳納增值稅”呢，唯一的方法就是申報(bào)銷項(xiàng)，并按照銷項(xiàng)上記載的稅額繳納了相應(yīng)的增值稅款。
為什么申報(bào)了銷項(xiàng)、繳納了相應(yīng)的增值稅款，開票方就不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪了呢？歸根到底就是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)收到了相應(yīng)的稅款，就算受票方申報(bào)、抵扣進(jìn)項(xiàng)了，也不會(huì)導(dǎo)致國(guó)家增值稅款流失。
五、《全國(guó)部分法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述(2004)》中規(guī)定的“對(duì)開”、“環(huán)開”發(fā)票行為，也包含著申報(bào)、抵扣行為
《全國(guó)部分法院經(jīng)濟(jì)犯罪案件審判工作座談會(huì)綜述(2004)》中，明確規(guī)定為了虛增業(yè)績(jī)，相互“環(huán)開”或者“對(duì)開”發(fā)票的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
為了虛增業(yè)績(jī)，“環(huán)開”行為模式如下：a作為開票方，虛開增值稅專用發(fā)票給b；b作為開票方，虛開增值稅專用發(fā)票給c；c作為開票方，虛開增值稅專用發(fā)票給a。這三張發(fā)票上的金額是一樣，然后a、b、c各自有一聯(lián)自己虛開的銷項(xiàng)發(fā)票，一聯(lián)別人給自己虛開的進(jìn)項(xiàng)稅票，由于發(fā)票上的稅額相等，所以申報(bào)銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)時(shí)，剛好稅負(fù)為零。這樣的話，業(yè)績(jī)上去了，營(yíng)業(yè)額擴(kuò)大了，但增值稅負(fù)卻沒有相應(yīng)變大。
為了虛增業(yè)績(jī)，“對(duì)開”行為模式如下：a虛開增值稅專用發(fā)票給b，b虛開增值稅專用發(fā)票給a，兩者的稅額相等，這樣的話，a、b均有一聯(lián)自己虛開的銷項(xiàng)發(fā)票，以及一聯(lián)對(duì)方虛開給自己的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，由于兩聯(lián)發(fā)票的稅額相等，從而實(shí)現(xiàn)了夸大業(yè)績(jī)，稅負(fù)卻沒有變大的目的。
在對(duì)開或環(huán)節(jié)發(fā)票行為中，各行為人都是申報(bào)抵扣的，因?yàn)樽约翰簧陥?bào)、抵扣的話，就無(wú)法將發(fā)票上記載的營(yíng)業(yè)額（增值稅專用發(fā)票的票證功能）列為收入，從而無(wú)法夸大自己的業(yè)績(jī)。
六、總結(jié)
上述列舉情形，均具備以下三個(gè)特征：
（1）發(fā)票是虛開的；
（2）申報(bào)、抵扣了；
（3）由于是虛開的發(fā)票，不符合行政法規(guī)的規(guī)定，即屬于不能抵扣的憑證。
為什么明明是不能抵扣的憑證，當(dāng)事人抵扣了，卻不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢，而是要么是無(wú)罪，要么是按逃稅罪處理呢？
歸根到底就是開票方如實(shí)繳納相應(yīng)的增值稅，受票方的抵扣沒有給國(guó)家增值稅款造成損失。也就是說(shuō)，虛開增值稅專用發(fā)票后，進(jìn)行抵扣的，并不必然會(huì)導(dǎo)到國(guó)家增值稅款流失，并不必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
【第14篇】增值稅專用發(fā)票驗(yàn)票
增值稅發(fā)票防偽措施
（一）增值稅專用發(fā)票
稅務(wù)總局于2023年2月發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅專用發(fā)票防偽措施有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)），調(diào)整了增值稅專用發(fā)票防偽措施。
1. 防偽油墨顏色擦可變
（1）防偽效果
發(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼使用防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕（如下圖所示）。
（2）鑒別方法
使用白紙摩擦票面的發(fā)票代碼區(qū)域，在白紙表面以及發(fā)票代碼的摩擦區(qū)域均會(huì)產(chǎn)生紅色擦痕。
2.專用異型號(hào)碼
（1）防偽效果
發(fā)票各聯(lián)次右上方的發(fā)票號(hào)碼為專用異型號(hào)碼，字體為專用異型變化字體（如下圖所示）。
（2）鑒別方法
直觀目視識(shí)別。
3.復(fù)合信息防偽
（1）防偽效果
發(fā)票的記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)票面具有復(fù)合信息防偽特征。
（2）鑒別方法
使用復(fù)合信息防偽特征檢驗(yàn)儀檢測(cè)（如下圖所示），對(duì)通過(guò)檢測(cè)的發(fā)票，檢驗(yàn)儀自動(dòng)發(fā)出復(fù)合信息防偽特征驗(yàn)證通過(guò)的語(yǔ)音提示。
（二）增值稅普通發(fā)票（折疊票）
稅務(wù)總局于2023年11月發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅普通發(fā)票防偽措施有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第68號(hào)），調(diào)整增值稅普通發(fā)票防偽措施。
1.防偽效果
增值稅普通發(fā)票各聯(lián)次左上方的發(fā)票代碼及右上方的字符（№）使用灰變紅防偽油墨印制，油墨印記在外力摩擦作用下可以發(fā)生顏色變化，產(chǎn)生紅色擦痕。
2.鑒別方法
使用白紙摩擦票面的發(fā)票代碼和字符（№）區(qū)域，在白紙表面以及發(fā)票代碼和字符（№）的摩擦區(qū)域均會(huì)產(chǎn)生紅色擦痕。（如下圖所示）
發(fā)票代碼圖案原色
原色摩擦可產(chǎn)生紅色擦痕
（三）增值稅普通發(fā)票（卷票）
國(guó)家稅務(wù)總局于2023年12月發(fā)布了《關(guān)于啟用增值稅普通發(fā)票（卷票）有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第82號(hào)），自2023年1月1日起正式啟用增值稅普通發(fā)票（卷票），相關(guān)防偽措施如下：
1.防偽效果
增值稅普通發(fā)票（卷票）稅徽使用光變油墨印制，直視顏色為金屬金色，斜視顏色為金屬綠色，顯示效果明顯、清晰。
2.鑒別方法
增值稅普通發(fā)票（卷票）稅徽在目視觀察下光學(xué)入射角分別為90度和30度時(shí)，呈不同顏色。（如下圖所示）
增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)
為進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，加強(qiáng)發(fā)票管理，稅務(wù)總局依托增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開發(fā)了增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)。單位和個(gè)人可以登錄全國(guó)統(tǒng)一的全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），對(duì)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（折疊票）、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票信息進(jìn)行查驗(yàn)。增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)操作步驟如下：
登錄增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)后，首頁(yè)顯示：
1. 納稅人依據(jù)取得的紙質(zhì)發(fā)票或電子發(fā)票，需在頁(yè)面中根據(jù)要求輸入的相關(guān)的查驗(yàn)項(xiàng)目信息：
根據(jù)納稅人查驗(yàn)的票種，其輸入的校驗(yàn)項(xiàng)目也不相同，其中：
（1）增值稅專用發(fā)票：
發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期和開具金額（不含稅）；
（2）機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票：
發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期和不含稅價(jià)；
（3）二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票：
發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期和車價(jià)合計(jì)；
（4）增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（卷票）、增值稅電子普通發(fā)票（通行費(fèi)）：
發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期和校驗(yàn)碼后6位；
確認(rèn)輸入的信息無(wú)誤后，點(diǎn)擊查驗(yàn)按鈕，系統(tǒng)自動(dòng)彈出查驗(yàn)結(jié)果：
增值稅專用發(fā)票
機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票
二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票
增值稅普通發(fā)票
增值稅電子普通發(fā)票
增值稅普通發(fā)票（卷票）
增值稅電子普通發(fā)票（通行費(fèi)）
2.查驗(yàn)結(jié)果說(shuō)明：
（1）發(fā)票狀態(tài)為正常：納稅人輸入的發(fā)票校驗(yàn)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)電子信息一致，且發(fā)票處于正常狀態(tài)。
（2）發(fā)票狀態(tài)為作廢：納稅人輸入的發(fā)票校驗(yàn)信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)電子信息一致，但發(fā)票已被發(fā)票開具方做作廢處理，此發(fā)票不可作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。
（3）不一致：納稅人輸入的發(fā)票信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)電子信息至少有一項(xiàng)不一致，如確認(rèn)輸入的查驗(yàn)項(xiàng)目與票面一致，請(qǐng)與開票方或開票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系核實(shí)。
（4）查無(wú)此票：由于存在開具方離線自開票、發(fā)票電子數(shù)據(jù)的同步滯后（通常至少1天）、查驗(yàn)人錄入錯(cuò)誤等問(wèn)題，導(dǎo)致相關(guān)發(fā)票在稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信息中無(wú)法檢索到。如果確認(rèn)輸入項(xiàng)無(wú)誤后，請(qǐng)于第二天再行查驗(yàn)。
（5）驗(yàn)證碼失?。簣D片驗(yàn)證碼過(guò)期或失效，請(qǐng)點(diǎn)擊驗(yàn)證碼圖片重新獲取驗(yàn)證碼后再進(jìn)行查驗(yàn)。
（6）驗(yàn)證碼答案輸入錯(cuò)誤：圖片驗(yàn)證碼的問(wèn)題答案錄入錯(cuò)誤，請(qǐng)修正輸入項(xiàng)目后重新查驗(yàn)或點(diǎn)擊驗(yàn)證碼圖片獲取新的驗(yàn)證碼進(jìn)行校驗(yàn)。
（7）驗(yàn)證碼請(qǐng)求失?。嚎赡茉蛉缦拢?）請(qǐng)檢查是否正確安裝根證書，若未正確安裝根證書，驗(yàn)證碼將無(wú)法正常顯示；2）納稅人與開票方省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)絡(luò)不穩(wěn)定，請(qǐng)稍后再查；3）請(qǐng)嘗試使用谷歌或火狐瀏覽器進(jìn)行查驗(yàn)。
（8）查驗(yàn)失敗：存在查詢請(qǐng)求非法、請(qǐng)求處理超時(shí)、該發(fā)票超過(guò)系統(tǒng)限定的單日查驗(yàn)次數(shù)（5次）、提交的查驗(yàn)請(qǐng)求過(guò)于頻繁等問(wèn)題或存在網(wǎng)絡(luò)、系統(tǒng)故障等。
3.不同查驗(yàn)結(jié)果的展現(xiàn)示例如下：
不一致
查無(wú)此票
4.其他有關(guān)說(shuō)明：
（1）增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)目前可查驗(yàn)最近1年內(nèi)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具的發(fā)票。
（2）當(dāng)日開具的發(fā)票最快可以在次日進(jìn)行查驗(yàn)。
（3）由于存在納稅人離線自開票的方式和發(fā)票電子數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)同步周期(至少1天)問(wèn)題，在線進(jìn)行發(fā)票查驗(yàn)可能存在滯后情況。
（4）發(fā)票查詢條件頁(yè)面中，當(dāng)票面信息包含“校驗(yàn)碼”時(shí)，為保證查詢的準(zhǔn)確性，請(qǐng)嚴(yán)格按照票面信息輸入“校驗(yàn)碼”的最后6位數(shù)字。
（5）每天每張發(fā)票可在線查詢次數(shù)為5次，超過(guò)次數(shù)后請(qǐng)于次日再進(jìn)行查驗(yàn)操作。
（6）本平臺(tái)僅提供所查詢發(fā)票票面信息的查驗(yàn)結(jié)果。如對(duì)查驗(yàn)結(jié)果有疑議，請(qǐng)持發(fā)票原件至當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行鑒定。
（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局）
【第15篇】廣東增值稅專用發(fā)票
虛開增值稅專用發(fā)票罪因刑罰較輕，且在刑法修正案八取消了死刑后，大有從輕處罰的趨勢(shì)，根據(jù)我所制作的《廣東省虛開增值稅專用發(fā)票罪大數(shù)據(jù)報(bào)告》（??原文鏈接），刑罰集中在緩刑，緩刑率將近70%。連無(wú)罪率、不起訴率也比其他罪名高出一點(diǎn)。
作者在alpha案例庫(kù)上以“虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪”案由檢索到該罪名公開的裁判文書共27224份，經(jīng)過(guò)篩選，有12份無(wú)罪判決，比其他罪名稍高。
作者在alpha案例庫(kù)、把手案例上以“虛開增值稅專用發(fā)票罪”為案由，檢索到該罪名公開的檢察文書共11143份，其中起訴書8809份，不起訴書2305份，具體到廣東省而言，起訴書326份，不起訴書58份。作者就廣東省的58份不起訴書總結(jié)：本罪有哪些不起訴理由，影響因素為何。
（注：因本罪于2023年8月22日以后采用了新的起刑數(shù)額，故本文的論述將區(qū)分2023年8月22日前、后）
2023年8月22日以后
在本次檢索中，共有34件案件為2023年案號(hào)，其中有15件作出不起訴的時(shí)間在8月22日新司法解釋出臺(tái)以后，規(guī)定本罪的起刑數(shù)額為5萬(wàn)元以上。
一、進(jìn)入審查起訴階段后，補(bǔ)偵期間出臺(tái)新司法解釋，適用新司法解釋尚未達(dá)到追訴標(biāo)準(zhǔn)的，可直接不起訴。
在本次檢索中，共有3件案例屬于此種情形。該3件案件是行為發(fā)生在新司法解釋前，處理在新司法解釋后，且數(shù)額均未達(dá)到5萬(wàn)元以上，但不起訴書依據(jù)的理由是刑訴法第十五條“情節(jié)顯著輕微，危害不大，不認(rèn)為是犯罪”。
代表案例：佛禪檢刑不訴〔2018〕116號(hào)
基本案情：2023年10月11日至11月8日，佛山市眾興遠(yuǎn)鋼業(yè)有限公司業(yè)務(wù)員孫某某（另案處理）私自收取公司客戶中山市神灣鎮(zhèn)華宇五金廠貨款99000元、中山市三鄉(xiāng)鎮(zhèn)思億五金磨具廠貨款50289.5元。因上述兩家公司支付貨款后需要發(fā)票入帳，孫某某遂讓佛山市**有限公司法定代表人、被不起訴人林某甲為上述兩家公司虛開增值稅專用發(fā)票。2023年12月7日，被不起訴人林某甲為中山市神灣鎮(zhèn)華宇五金廠開具了票面金額99000元、稅額14384.62元的增值稅專用發(fā)票；次日，被不起訴人林某甲為中山市三鄉(xiāng)鎮(zhèn)思億五金磨具廠開具了票面金額50289.5元、稅額7307.02元的增值稅專用發(fā)票。
案件程序：檢察院于2023年5月25日、8月9日二次退回偵查機(jī)關(guān)補(bǔ)充偵查，偵查機(jī)關(guān)于2023年6月25日、8月29日二次補(bǔ)查重報(bào)。于2023年5月12日、7月26日、9月30日三次延長(zhǎng)審查起訴期限。
類似案例：佛三檢未檢刑不訴〔2018〕72號(hào)、穗番檢公刑不訴〔2018〕50號(hào)、穗埔檢刑不訴[2018]68號(hào)
二、已經(jīng)進(jìn)入審判程序（是否開庭審理暫時(shí)不明）的案件，在新的司法解釋出來(lái)后，未達(dá)追訴標(biāo)準(zhǔn)的，可以由公訴機(jī)關(guān)撤回起訴，作不起訴處理。
在本次檢索中，共有4件案件不起訴理由明確載明“因法律發(fā)生變化，達(dá)不到追訴標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成犯罪”。
代表案例：惠陽(yáng)檢公訴刑不訴〔2018〕101號(hào)
基本案情：惠州市**有限公司于2005年8月19日成立，法定代表人是被不起訴人賀某某，2008年認(rèn)定為一般納稅人。2023年6月，賀某某為降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，通過(guò)聯(lián)系一名賈姓男子（姓名不詳，另案處理），取得揭陽(yáng)市**有限公司2023年6月24日開具的一份增值稅專用發(fā)票，號(hào)碼為05******,代碼為4400******，貨物名稱：冷板，金額99774.36元，稅額16961.64元。該業(yè)務(wù)沒有實(shí)際貨物交易，該份增值稅專用發(fā)票已在惠陽(yáng)區(qū)國(guó)稅局**分局認(rèn)證并申報(bào)抵扣增值稅16961.64元，造成少繳增值稅16961.64元。案發(fā)后，惠州市**有限公司已補(bǔ)繳應(yīng)納稅款。
案件程序：偵查機(jī)關(guān)于2023年5月14日向檢察院移送審查起訴。檢察院于2023年6月8日向惠州市惠陽(yáng)區(qū)人民法院提起公訴。本院于2023年9月6日向惠州市惠陽(yáng)區(qū)人民法院提出撤回起訴，惠州市惠陽(yáng)區(qū)人民法院于2023年9月11日準(zhǔn)許撤回起訴。
類似案例：惠陽(yáng)檢公訴刑不訴〔2018〕121號(hào)、中檢一區(qū)刑不訴〔2018〕281號(hào)、中檢一區(qū)刑不訴〔2018〕255號(hào)
三、立案前補(bǔ)繳稅金的，可以適用情節(jié)輕微的不起訴
在本次檢索中，共有2件案件行為人在立案前即補(bǔ)繳全部稅款和滯納金的。
代表案例：東二區(qū)檢刑三刑不訴〔2018〕5號(hào)
基本案情：被不起訴人陳某某系東莞市**精密五金有限公司法定代表人兼實(shí)際經(jīng)營(yíng)者。2023年10月期間，經(jīng)陳某某決策，上述公司在沒有實(shí)際貨物交易的情況下，向廣州**有限公司購(gòu)買增值稅發(fā)票三張，后上述公司持購(gòu)買的虛開增值稅專用發(fā)票到稅務(wù)部門抵扣稅額50499.66元。2023年11月22日，公安人員到上述公司將陳某某傳喚至派出所審查。2023年11月28日，上述公司向稅務(wù)部門補(bǔ)繳了稅額50499.66元及滯納金17068.89元。
類似案例：東二區(qū)檢特檢刑不訴〔2018〕4號(hào)
2023年8月22日以前
在新司法解釋出臺(tái)之前，本罪的三個(gè)量刑檔分別為1萬(wàn)元以上（起刑數(shù)額）、10萬(wàn)元以上（數(shù)額較大）、50萬(wàn)元以上（數(shù)額巨大），本文通過(guò)參照三個(gè)量刑檔的數(shù)額，總結(jié)各量刑檔爭(zhēng)取做不起訴的理由。
在本次檢索中，共有46份不起訴決定書于2023年8月22日以前作出。其中，不起訴情形集中在相對(duì)不起訴（即犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰），有35份；屬于法定不起訴的有3份，分別為不構(gòu)成犯罪、犯罪嫌疑人死亡；屬于存疑不起訴（即事實(shí)不清、證據(jù)不足）的有8份。
下面重點(diǎn)分析相對(duì)不起訴情形的具體條件。
一、數(shù)額巨大，在案發(fā)前補(bǔ)繳全部稅金的
在本次檢索中，共有12份文書系因補(bǔ)繳了稅款和滯納金，屬于“情節(jié)輕微，不需要判處刑罰”。
案例：東二區(qū)檢特檢刑不訴〔2018〕2號(hào)
基本案情：被不起訴人肖某某系東莞市**精密模具有限公司（下簡(jiǎn)稱**公司）的法定代表人兼實(shí)際經(jīng)營(yíng)者。2023年7月開始，經(jīng)肖某某決策，**公司在沒有實(shí)際貨物交易的情況下，以票面金額10%的價(jià)格，向廣西崇左市**貿(mào)易有限公司購(gòu)買虛開的增值稅專用發(fā)票。后**公司持購(gòu)買的虛開增值稅專用發(fā)票到稅務(wù)部門抵扣稅額共計(jì)508770.79元。2023年12月18日，**公司向稅務(wù)部門補(bǔ)繳了稅款508770.79元及滯納金103.52元。2023年12月25日15時(shí)許，民警到**公司將肖某某傳喚至派出所審查。
案件程序：因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪，肖某某于2023年12月25日被東莞市公安局刑事拘留，經(jīng)東莞市第二市區(qū)檢察院批準(zhǔn)，于2023年1月30日被東莞市公安局逮捕，于2023年2月12日被東莞市公安局取保候?qū)?，?023年4月10日向移送審查起訴，于2023年4月11日被東莞市第二市區(qū)檢察院取保候?qū)彙?/p>
類似案例：深寶檢公一刑不訴〔2017〕416號(hào)等
二、數(shù)額剛剛超過(guò)起刑點(diǎn)，虛開發(fā)票數(shù)量?jī)H一張的，可以適用法定不起訴
在本次檢索中，共有1份文書的不起訴理由引用的是現(xiàn)行刑事訴訟法第177條第1款，認(rèn)為“不構(gòu)成犯罪”。
代表案例：臺(tái)檢公訴刑不訴[2017]41號(hào)
基本案情：被不起訴人伍某某自2005年開始經(jīng)營(yíng)臺(tái)山市**有限公司，擔(dān)任法定代表人并負(fù)責(zé)原材料采購(gòu)工作。2023年10月，被不起訴人伍某某購(gòu)進(jìn)pc膠片，并取得東莞市**有限公司開具的增值稅專用發(fā)票一張，金額76923.08元，稅額13076.92元，價(jià)稅合計(jì)90000元。
結(jié)合以上理由，可以知道，本罪的關(guān)鍵問(wèn)題在于稅額的補(bǔ)繳。除上述理由外，如有自首情節(jié)、在單位犯罪中屬于其他直接責(zé)任人員或者從犯等，也是不起訴考慮的重要理由。在單獨(dú)具有其他某一項(xiàng)情節(jié)的情況下，不起訴的幾率比單獨(dú)具有補(bǔ)繳情節(jié)的要低。
最后，補(bǔ)繳時(shí)間也非常重要，在數(shù)額巨大的情況下，立案前為最佳時(shí)間。
【第16篇】房屋租賃費(fèi)增值稅專用發(fā)票稅率
對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，開業(yè)的第一步就要租賃辦公室或廠房，也有可能需要給員工租賃宿舍，這是就需要開具租賃費(fèi)發(fā)票入賬，那么租賃費(fèi)都需要繳納哪些稅費(fèi)呢？
房屋租賃稅費(fèi)計(jì)算表（舉例）
增值稅及附加稅（城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方繳費(fèi)附加）
以月租金10萬(wàn)為界，10萬(wàn)以下免，10萬(wàn)以上住房5%減按1.5%征收，非住房按5%征收。
水利建設(shè)基金
自貿(mào)區(qū)等特殊區(qū)域0.03%，其他區(qū)域0.05%
個(gè)人所得稅
每次收入不足4000扣除800，超過(guò)4000扣除20%
房產(chǎn)稅
住房按月租金的4%，非住房按月租金的12%。
城鎮(zhèn)土地使用稅
每平方米年稅額標(biāo)準(zhǔn)具體規(guī)定如下：大城市1.5～30元;中等城市1.2～24元;小城市0.9～18元;縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6～12元。具體以各地方政府規(guī)定為準(zhǔn)。
房屋租賃分為住房和非住房，兩者適用的個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅等稅率不一樣。住房通常指住宅、公寓等，非住房通常是指商鋪、寫字樓等，具體以房產(chǎn)證為準(zhǔn)。
