水費(fèi)增值稅稅率（3篇）

【第1篇】水費(fèi)增值稅稅率

2023年5月1日全面推開營(yíng)改增以來，物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)時(shí)代收水費(fèi)，若按適用稅率征收增值稅可能導(dǎo)致稅負(fù)上升，為穩(wěn)定營(yíng)改增后物業(yè)公司稅負(fù)水平，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布公告（2016）54號(hào)，“提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅”。實(shí)操中企業(yè)是否可以適用該政策，需首先判定所涉該業(yè)務(wù)屬于代收轉(zhuǎn)付性質(zhì)還是轉(zhuǎn)售自來水性質(zhì)。

※一、如果屬于代收轉(zhuǎn)付性質(zhì)，則提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人不涉及增值稅問題，直接由自來水公司向業(yè)主開具發(fā)票即可。

※二、如果屬于轉(zhuǎn)售自來水性質(zhì)，則可以按照54號(hào)公告，將差額部分按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

【例】a公司是提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，該納稅人轉(zhuǎn)售水費(fèi)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。2023年度向服務(wù)接收方收取自來水水費(fèi)15萬元（不含稅），增值稅0.45萬元,向自來水公司支付水費(fèi)10萬元（不含稅），增值稅0.3萬元。應(yīng)交增值稅=（15.45 -10.3）/（1+3%）×3%=0.15萬元。

物業(yè)管理服務(wù)的納稅人“選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅并差額”，由于沒有規(guī)定上述簡(jiǎn)易計(jì)稅不能開專票，同時(shí)也沒有規(guī)定差額部分不能開專票，也就是說可以全額開專票。上述案例中向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)15萬可以全額開專票。

特別提示：

*（1）該納稅人取得自來水公司增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，需全額轉(zhuǎn)出。

*（2）“扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”，是指扣除的僅僅是自來水水費(fèi)，不包括水資源費(fèi)、污水處理費(fèi)等費(fèi)用。

※三、申報(bào)表填寫

該納稅人須填報(bào)增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）中“3%征收率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”行次及增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）中“3%征收率的項(xiàng)目”行次。具體填報(bào)如下：

增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（一）：

增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（三）：

【第2篇】水費(fèi)增值稅稅率3%

一、強(qiáng)制簡(jiǎn)易計(jì)稅 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第一條（注：沒有選擇權(quán)）

二、營(yíng)改增項(xiàng)目簡(jiǎn)易計(jì)稅。一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可選簡(jiǎn)易計(jì)稅，一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

1 .公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。3%?！矩?cái)稅〔2016〕36號(hào)。財(cái)稅[2013]121號(hào)：鐵路旅客運(yùn)輸不得簡(jiǎn)易計(jì)稅。公共交通不包括鐵路（高鐵）、航空、游輪、郵輪

2 . 經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。3%。【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】

3 . 電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。3%?！矩?cái)稅〔2016〕36號(hào)】

4 .以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。3%?！矩?cái)稅〔2016〕36號(hào)。財(cái)稅[2013]106號(hào)：尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，繼續(xù)繳納營(yíng)業(yè)稅】

5 .在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。3%?！矩?cái)稅〔2016〕36號(hào)】

6.清包工、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目的建筑服務(wù)，3%【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】

6.1 銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可按甲供工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅?！緡?guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)】 6.2物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。【財(cái)稅[2016]140號(hào)】

7. 銷售外購2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、自建不動(dòng)產(chǎn)，5%【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)】

8. 8.房地產(chǎn)企業(yè)出售其2023年4月30日前開發(fā)的老項(xiàng)目, 5%【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】 8.1 房地產(chǎn)企業(yè)出租其開發(fā)的老項(xiàng)目, 5%（出租2016.5.1開發(fā)新項(xiàng)目，一般計(jì)稅11%）【財(cái)稅[2016]68號(hào)】

9. 出租2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)、土地，5%【國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)】 9.1 .老高速公路通行費(fèi)，5%減按3%【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】 9.2.以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，簡(jiǎn)易計(jì)稅5%?！矩?cái)稅〔2016〕47號(hào)】 9.3試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可簡(jiǎn)易計(jì)稅5%

10. 農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，簡(jiǎn)易計(jì)稅3%?！矩?cái)稅〔2016〕46號(hào)】 村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)、境內(nèi)非金融機(jī)構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。 農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。 由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準(zhǔn)，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。 縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級(jí)市所轄城區(qū)。

11. 農(nóng)行“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點(diǎn)縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體清單）取得的利息收入，簡(jiǎn)易計(jì)稅3%?！矩?cái)稅〔2016〕46號(hào)】 農(nóng)戶貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。 農(nóng)戶，是指《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項(xiàng)所稱的農(nóng)戶。 農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給注冊(cè)在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

12. 一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)【范圍參見財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】，可以簡(jiǎn)易計(jì)稅3%【財(cái)稅[2016]68號(hào)】

13. 一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%?！矩?cái)稅[2016]140號(hào)】

14. 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可選簡(jiǎn)易計(jì)稅3%?！矩?cái)稅[2016]140號(hào)】

15. 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（二十六）項(xiàng)中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。【財(cái)稅[2016]140號(hào)】

16. 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可差額納稅，扣除代付工資、福利、社保及住房公積金后，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅5%?！矩?cái)稅〔2016〕47號(hào)】 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。 16 .1 安全保護(hù)服務(wù)?！矩?cái)稅[2016]68號(hào)：安保比照勞務(wù)派遣】 16.2納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。【財(cái)稅〔2016〕47號(hào)：人力資源外包按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、不按人力資源服務(wù)】

17. 轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以減去土地原價(jià)、差額簡(jiǎn)易計(jì)稅5%【財(cái)稅〔2016〕47號(hào)】

18. 老不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，可以簡(jiǎn)易計(jì)稅，按照5%?！矩?cái)稅〔2016〕47號(hào)】

19. 物業(yè)管理納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，扣除支付的自來水水費(fèi)，按簡(jiǎn)易計(jì)稅依3%征稅【稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)】

三、銷售貨物簡(jiǎn)易計(jì)稅

1. 一般納稅人自己使用過的物品【根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)】屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收。【財(cái)稅（2014）57號(hào)、財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)：不開專票】（可以放棄3%，開專用發(fā)票）

2. 現(xiàn)行舊貨政策。依3%征收率減按2%征收：應(yīng)納稅額=銷售額×2%=含稅銷售額/（1+3%）×2%【財(cái)稅〔2009〕9號(hào)、財(cái)稅（2014）57號(hào)】

3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅：【財(cái)稅[2009]9號(hào)】 3.1縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬千瓦以下（含 5 萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 3.2建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.3以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心 磚、瓦）。 3.4用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 3.5自來水。 3.6商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅：【財(cái)稅[2009]9號(hào)】 （1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）； （2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

5. 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。（國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)）

6. 藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第20號(hào)）

7. 獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第8號(hào)）

8. 光伏發(fā)電發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。根據(jù)《關(guān)于國(guó)家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項(xiàng)目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第32號(hào)）文件規(guī)定：自2023年7月1日起，光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國(guó)家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算并代征增值稅稅款，同時(shí)開具普通發(fā)票。

9.自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅[2018]47號(hào)）

【第3篇】水費(fèi)增值稅稅率2023

近日有會(huì)員朋友咨詢：物業(yè)管理公司支付自來水公司水費(fèi)，取得水費(fèi)發(fā)票，發(fā)票開具內(nèi)容包括3%稅率的水費(fèi)、不征稅自來水水費(fèi)、污水處理費(fèi)三項(xiàng)內(nèi)容，如何享受國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“54號(hào)公告”）簡(jiǎn)易計(jì)稅政策呢？ 現(xiàn)就客戶實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)疑問，回復(fù)整理如下，方便大家操作參考。

自來水發(fā)票樣式（參考）

一、 政策解讀：

營(yíng)改增以來，物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)時(shí)代收水費(fèi)，若按適用稅率征收增值稅可能導(dǎo)致稅負(fù)上升，為穩(wěn)定營(yíng)改增后物業(yè)公司稅負(fù)水平，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題出臺(tái)了國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)公告，公告規(guī)定：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

根據(jù)54號(hào)公告的內(nèi)容規(guī)定，解讀如下：

（1）“扣除對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”需要獲取合法有效的憑證，包括增值稅發(fā)票或以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。上述增值稅發(fā)票不一定要增值稅專票，增值稅普通發(fā)票也可以，再者從上述“對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”只能扣減銷售額，按照差額征稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議取得增值稅普通發(fā)票。

（2）對(duì)于“不征稅自來水”政策的規(guī)定：原對(duì)城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(jià)(自來水價(jià)格)外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份，在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對(duì)應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征增值稅，按“不征稅自來水”項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票?！究偩止?023年第47號(hào)】，企業(yè)取得不征稅自來水發(fā)票屬于合規(guī)票據(jù)，因此，可以從轉(zhuǎn)售水費(fèi)收入中扣除。

（3）“扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”，是指扣除的僅僅是自來水水費(fèi)（包含不征稅自來水費(fèi)），不包括其他污水處理費(fèi)等費(fèi)用。

（4）對(duì)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡(jiǎn)易辦法依照“3%”征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！矩?cái)稅(2009)9號(hào)】【財(cái)稅(2014)57號(hào)】，因此，“扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)”為不含稅價(jià)款。

（5）“54號(hào)公告”中并未規(guī)定扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，因此應(yīng)不屬于國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定的“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”的情形，對(duì)于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應(yīng)當(dāng)通過申報(bào)方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。

二、案例解析：

a企業(yè)是物業(yè)管理公司，一般納稅人，2023年9月收取業(yè)主自來水費(fèi)及服務(wù)費(fèi)226萬元，包含為業(yè)主繳納水費(fèi)的服務(wù)費(fèi)共20萬元。支付自來水公司自來水費(fèi)價(jià)款合計(jì)206萬元，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，并認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅6萬。以此業(yè)務(wù)為例，分別從賬務(wù)處理、發(fā)票開具、納稅申報(bào)來為大家做一下詳細(xì)分析：

（一）賬務(wù)處理

1、支付自來水公司水費(fèi)時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6

貸：銀行存款206

2、收取業(yè)主自來水費(fèi)時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款226

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入219.42【226÷（1+3%）×3%】

應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅6.58【226÷（1+3%）×3%】

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅6【206÷（1+3%）×3%】

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6

3、采取差額征稅并簡(jiǎn)易計(jì)稅的處理方式，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，如果自來水增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6

甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=0.58萬元。

（二）發(fā)票開具

（1）如果業(yè)主為一般納稅人，有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需要，物業(yè)公司可以給業(yè)主全額開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主可抵扣差額征稅前的進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）如果業(yè)主為無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需要的納稅人，物業(yè)公司可以給業(yè)主全額開具增值稅普通發(fā)票。

（再次提示：對(duì)于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應(yīng)當(dāng)通過申報(bào)方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。）

（三）納稅申報(bào)

按照“54號(hào)公告”差額征稅并簡(jiǎn)易計(jì)稅，納稅申報(bào)如何填列？

物業(yè)選擇適用3%征收率簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)均填列在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》第6欄。具體步驟如下：

①將差額扣除之前的本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額填入“本期服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”。

②第2列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目”“期初余額”應(yīng)為“0”（不考慮期初余額）。

③將本期產(chǎn)生的可以差額扣除的填入“本期發(fā)生額”，“本期應(yīng)扣除金額”應(yīng)為2、3列的合計(jì)額。

④“本期實(shí)際扣除金額”：本列≤第4列且本列≤第1列。

⑤第6列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目”“期末余額”：填寫服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期期末結(jié)存的金額。本列＝第4列-第5列=0.

“文中案例”納稅申報(bào)填列如下表所示：

（假設(shè)無期初余額，本期可全部實(shí)際抵扣）

來自財(cái)稅聚焦