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【第1篇】增值稅一般納稅人資格證
票貨分離并不必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師
票貨分離是虛開增值稅專用發(fā)票案件中比較典型的一種形式。其形式是：a將貨物銷售給了b，將增值稅專用發(fā)票開具給c。這種票貨分離開具增值稅專用發(fā)票的行為中，b與c有可能存在著聯(lián)系，也有可能完全沒有聯(lián)系。但是，存在票貨分離的情形，就一定會(huì)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎？
案號(hào)：江西省南昌市中級(jí)人民法院刑事判決書（2016）贛01刑初3號(hào)
一、基本案情
被告單位江西a醫(yī)藥有限公司（以下稱a公司）于2023年11月3日在南昌市工商行政管理局登記注冊成立，注冊資本人民幣330萬元，住所為南昌小藍(lán)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)某小區(qū)一路a支路418號(hào)，組織機(jī)構(gòu)代碼為69607****。a公司股東分別為黃某甲、黃某乙、彭某(黃某某妻子)，每位股東以貨幣形式出資110萬元，占公司股份比例為33.33%，公司法定代表人黃某甲，實(shí)際負(fù)責(zé)人是黃某某，a公司取得《藥品經(jīng)營許可證》、《醫(yī)療器械經(jīng)營許可證》，經(jīng)營范圍為中藥材、中藥飲片、中成藥、化學(xué)原料藥及其制劑、生化藥品、抗生素原料及其制劑、生物制品的批發(fā)。2023年3月，a公司增加經(jīng)營范圍預(yù)包裝食品，并取得《食品流通許可證》，許可的方式為批發(fā)，經(jīng)營有效期限為2023年2月25日至2023年2月24日。2023年a公司取得增值稅一般納稅人資格證書。
2023年3月，被告人黃某某同黃某甲（另案處理）先后找到在南昌洪某大市場做糖類批發(fā)生意的b副食品批發(fā)部（以下稱b批發(fā)部）負(fù)責(zé)人被告人徐某某和南昌洪某大市場c副食品批發(fā)部（c批發(fā)部）的負(fù)責(zé)人被告人鄧某某（二人均系個(gè)體工商戶，不具備一般納稅人資格），要求徐某某和鄧某某二人從a公司購買商品糖，或者在購進(jìn)商品糖時(shí)以a公司的名義與銷貨方簽訂合同，貨款由a公司墊付或者由徐某某和鄧某某二人將購糖款項(xiàng)轉(zhuǎn)至黃某甲的個(gè)人賬戶，黃某甲再將徐某某和鄧某某的購糖款轉(zhuǎn)至a公司的基本賬戶上。
a公司根據(jù)與銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司簽訂的白糖購銷合同，將購糖款轉(zhuǎn)至相應(yīng)的銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司的賬戶上，由銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司根據(jù)a公司的委托收貨書或者相關(guān)指令（如購銷合同直接確定具體收貨人），將所銷售白糖發(fā)貨給a公司，但貨物的實(shí)際接收人為徐某某、鄧某某等（或者由徐某某或者鄧某某委托的收貨人向制糖廠或糖業(yè)公司提貨），再由銷貨方開具受票人為a公司的增值稅專用發(fā)票，a公司收到增值稅專用發(fā)票后，在南昌縣國稅局辦理相應(yīng)的認(rèn)證申報(bào)抵扣手續(xù)。
在此過程中，徐某某、鄧某某等以從a公司購糖，或者通過a公司并以a公司名義與銷貨方簽訂合同的方式購糖，可以獲得每噸10-20元的優(yōu)惠價(jià)格，或者由a公司以增值稅專用發(fā)票票面金額的2％到2．5％的比例支付給徐某某、鄧某某相應(yīng)的返利。因徐某某、鄧某某為個(gè)體工商戶，不是增值稅一般納稅人，不需要增值稅專用發(fā)票，從a公司或者通過黃某甲經(jīng)a公司或者以a公司名義向制糖廠或者糖業(yè)公司購糖，比其直接從制糖廠或者糖業(yè)公司購糖的價(jià)格有所優(yōu)惠，便在2023年至2023年8月之間陸續(xù)通過此種方式進(jìn)行糖類產(chǎn)品購銷活動(dòng)。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)，至2023年9月，徐某某讓河北d淀粉糖業(yè)有限公司、廣東省英德市e糖業(yè)有限公司、廣西f制糖有限責(zé)任公司等13家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票434份，發(fā)票稅額總計(jì)2157.2879萬元，未抵扣稅款總計(jì)145.8402萬元，造成國家稅款損失2011.4477萬元；鄧某某介紹廣西百色g股份有限公司、廣西h制糖有限公司、廣西f制糖有限責(zé)任公司等7家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票20份，發(fā)票稅額總計(jì)144.3247萬元；未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元，造成國家稅款損失93.3254萬元。
二、公訴機(jī)關(guān)指控
被告單位a公司及其主要負(fù)責(zé)人被告人黃某某讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，虛開發(fā)票稅額總計(jì)2301.6126萬元，其中未抵扣數(shù)額196.8395萬元，造成國家稅款損失2104.7731萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。黃某某具有刑法第二十五條、第二十六條第一、四款規(guī)定之情節(jié)。
被告人徐某某讓他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票，虛開發(fā)票稅額總計(jì)2157.2879萬元，未抵扣稅款總計(jì)145.8402萬元，造成國家稅款損失2011.4477萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。同時(shí)具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。
被告人鄧某某他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票，虛開發(fā)票稅款總計(jì)144.3247萬元；未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元，造成國家稅款損失93.3254萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。同時(shí)具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。
三、辯護(hù)意見
1.被告單位a公司及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
（1）被告單位a公司辯解
a公司有正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
（2）被告單位a公司的辯護(hù)人辯稱
該案的證據(jù)足以證明被告單位a公司和各被告人的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。a公司的行為不具備虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。南昌縣國稅局（稽查局）的《稅務(wù)處理決定書》和《關(guān)于對(duì)a公司涉稅一案稽查報(bào)告》認(rèn)定的事實(shí)清楚，處理決定完全符合稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為人民法院認(rèn)定事實(shí)的依據(jù)。本案具有真實(shí)的交易關(guān)系。公訴機(jī)關(guān)指控被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的理由均不能作為認(rèn)定被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的依據(jù)。本案證據(jù)足以證明a公司的行為不是虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。請(qǐng)本院依法判決被告單位a公司和各被告人無罪。
2.被告人黃某某及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
（1）被告人黃某某辯解：
其與徐某某、鄧某某某1是買賣行為，他從糖廠買糖再銷售給洪某大市場的個(gè)體工商戶，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；
如果構(gòu)成犯罪，其他與a公司有糖類業(yè)務(wù)往來的個(gè)體工商戶也應(yīng)當(dāng)被追究。
（2）其辯護(hù)人辯稱：
被告人黃某某不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。理由是：
本案a公司及黃某某沒有虛開增值稅專用發(fā)票的主觀故意?？陀^方面更不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪特征。被告人不存在為他人虛開、為自己虛開、介紹他人虛開的問題，也不存在讓他人為自己虛開，因?yàn)樗耍ㄌ菑S）沒有虛開；a公司與糖廠之間不存在虛開增值稅專用發(fā)票的合意；a公司存在真實(shí)的糖的經(jīng)營業(yè)務(wù)；本案不存在票、貨分離的問題，本案具有真實(shí)的貨物購銷，所開具的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額真實(shí)，票、貨、款相一致。
認(rèn)定被告單位a公司造成國家（稅款）損失2026.273萬元證據(jù)不足，且與事實(shí)不符，因?yàn)檎J(rèn)為以單一購銷糖類商品業(yè)務(wù)中，a公司將所獲購買糖類商品的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的稅額，認(rèn)定為國家稅款造成損失的數(shù)額，沒有法律依據(jù)；a公司的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)是否有涉稅犯罪，是否給國家稅款造成損失，有待稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終認(rèn)定，即國家稅款損失數(shù)額待定；計(jì)算國家稅款損失時(shí)，沒有扣除a公司補(bǔ)交的440.966萬元稅款。
適用法律上，增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀方面表現(xiàn)為，行為人未違反國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）的規(guī)定。開票方向a公司開具增值稅專用發(fā)票完全符合上述規(guī)定，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。起訴書認(rèn)定黃某某為a公司董事長，無事實(shí)和法律依據(jù)。
綜上所述，黃某某某2成虛開增值稅專用發(fā)票罪沒有事實(shí)和法律依據(jù)。請(qǐng)法院依法改判黃某某無罪。
3.被告人徐某某及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
（1）被告人徐某某辯解：
其買糖是真實(shí)的，發(fā)票是糖廠開具的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
（2）其辯護(hù)人辯稱：
徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪。因?yàn)樯姘傅钠?、貨、款相一致，不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀構(gòu)成要件。徐某某既沒有實(shí)施“介紹他人虛開”的行為，也沒有實(shí)施“讓他人為自己虛開”的行為。a公司沒有虛開的主觀故意。a公司的涉案增值稅發(fā)票抵扣行為，沒有造成國家稅款的損失。本案定性應(yīng)充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定意見，在沒有新的證據(jù)及相反稅務(wù)法律規(guī)定的情況下，應(yīng)采納稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)定性的認(rèn)定。即便a公司涉嫌逃稅，也應(yīng)按行政前置的原則，先完成行政程序。a公司提交了已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證未抵扣的數(shù)千萬元增值稅發(fā)票，公訴機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退回補(bǔ)充偵查，由稅務(wù)機(jī)關(guān)重新作出稅務(wù)處理。
故徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪，懇請(qǐng)本院依法宣告徐某某無罪。
4.被告人鄧某某的辯護(hù)意見
被告人鄧某某對(duì)起訴書指控的犯罪事實(shí)和罪名無異議。
四、法院評(píng)判
針對(duì)公訴機(jī)關(guān)的指控、被告人的辯解及辯護(hù)人的辯護(hù)意見，本院結(jié)合認(rèn)定的證據(jù)、查明的事實(shí)及法律規(guī)定，綜合評(píng)判如下：
《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款及1995年《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條第四款均規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。這是虛開增值稅專用發(fā)票行為類型的規(guī)定。《最高人民法院關(guān)于適用的若干問題的解釋》第一條第二款規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010修訂）第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。根據(jù)上述法律、法規(guī)的規(guī)定，判斷是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票，必須聯(lián)系實(shí)際經(jīng)營的情況進(jìn)行認(rèn)定，只有當(dāng)開票人開具的增值稅專用發(fā)票與其自身實(shí)際經(jīng)營的業(yè)務(wù)不一致的情況下，才能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。虛開是開票者開具與其實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不相符合的發(fā)票的行為。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款規(guī)定，“單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。”該條中的“按照規(guī)定”體現(xiàn)在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中，該辦法第十九條規(guī)定，“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票?！备鶕?jù)上述規(guī)定，發(fā)票一般都由收款方開具，付款方只是接受發(fā)票，在交易過程中，受票方根本不具有開具票據(jù)的行為，虛開就更難以成立。
2.稅務(wù)實(shí)踐中，判定是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，主要是看票據(jù)、貨物、資金三者之間是否具有流動(dòng)的一致性以及流動(dòng)過程中的違法性來判斷具體侵害的法益。這主要與虛開增值稅專用發(fā)票所侵害的法益具有雙重性有關(guān)。首先，虛開增值稅專用發(fā)票的行政法行為類型規(guī)定在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中，說明其會(huì)侵害發(fā)票管理秩序；其次，虛開增值稅專用發(fā)票會(huì)造成發(fā)票在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的虛假抵扣，危害到稅收征管秩序；最后，虛開增值稅專用發(fā)票抵扣的稅款，可能導(dǎo)致國家稅收的流失。
3.本案中的資金流、貨物流、發(fā)票流及合同簽訂情況如下：
（1）合同簽訂情況。
一是a公司（黃某甲）與徐某某、鄧某某之間的合同。被告人徐某某、鄧某某與a公司有口頭約定，大致內(nèi)容為：由被告人徐某某、鄧某某與銷貨方聯(lián)系購買白糖，聯(lián)系好購買白糖事宜后，由a公司與銷貨方簽訂合同，被告人徐某某、鄧某某將購貨款（通過黃某甲）轉(zhuǎn)至a公司賬戶，再由a公司將購貨款轉(zhuǎn)至銷貨方，銷貨方按照a公司的要求將貨物發(fā)送給a公司委托或者指定的收貨人（大部分貨物是徐某某、鄧某某所收），銷貨方開具a公司為受票人的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票由銷貨方郵寄給徐某某、鄧某某，或者通過提貨司機(jī)帶給徐某某、鄧某某，再由徐某某、鄧某某轉(zhuǎn)交給黃某甲或者a公司。
二是a公司與銷貨方之間的合同。a公司與銷貨方簽訂了大量的白糖購銷合同，其合同雙方均為銷貨方與a公司，雙方就白糖買賣事宜有明確約定，包括白糖的數(shù)量、交貨的方式、付款方法、違約責(zé)任等，但有些白糖購銷沒有書面的購銷合同，如a公司與廣西鳳糖及其下屬公司簽訂購銷合同33份（該合同數(shù)為集團(tuán)公司總數(shù)），合同總購銷量14728噸。
（2）本案中資金流情況。經(jīng)審理查明，本案中資金流為被告人徐某某、鄧某某從個(gè)人或者個(gè)人控制的賬戶上將資金轉(zhuǎn)入黃某甲的個(gè)人賬戶上，黃某甲再將上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)至a公司開具的尾號(hào)為0066的南昌銀行的賬戶上，a公司再根據(jù)貨物購銷情況將貨款轉(zhuǎn)至相應(yīng)的銷貨方賬戶上。
（3）本案中增值稅專用發(fā)票票據(jù)流情況。銷貨方為開票方，開具發(fā)票以a公司為受票人，a公司收到發(fā)票將發(fā)票（部分）在南昌縣國家稅務(wù)局辦理抵扣。
（4）本案中貨物流情況。銷貨方根據(jù)合同將貨物發(fā)出，單據(jù)上的收貨人為a公司，實(shí)際收貨人比較復(fù)雜，或者發(fā)貨到蓮塘站由徐某某、鄧某某自提，或者由承擔(dān)物流的車輛司機(jī)根據(jù)a公司的委托到銷貨方提取后交給徐某某、鄧某某，或者直接以貨運(yùn)司機(jī)為收貨人，或者通過中間人（如廖某）從銷貨方提取后托運(yùn)給a公司（或者徐某某、鄧某某）。
4.本案中票貨分離情況。從本案的情況看，資金流、貨物流、票據(jù)流一致，即資金由a公司轉(zhuǎn)款至銷貨方，貨物由銷貨方發(fā)送至a公司，票據(jù)由銷貨方開具給a公司。貨物、票據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中存在公訴機(jī)關(guān)所指控的票、貨分離的情況：票從徐某某、鄧某某處轉(zhuǎn)至a公司，而不是銷貨方直接交付給a公司；貨物未經(jīng)a公司倉庫而直接由徐某某、鄧某某從銷貨方收取或者自提。但該種票、貨分離是否違反法律之規(guī)定？本院認(rèn)為，根據(jù)法律和現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況，很難認(rèn)定。
首先，增值稅發(fā)票以何種方式從銷貨方到達(dá)購買方，法律并無明確的規(guī)定，本案中銷貨方可以直接將發(fā)票交給a公司；也可以先交給a公司指定的人（徐某某、鄧某某或者貨運(yùn)司機(jī)），再由a公司指定的人交給a公司；還可以由銷貨方通過郵寄方式交給a公司。票據(jù)的交付方式，在法律并未明確規(guī)定的情況下，只要交付的方式和過程不違反法律的禁止性強(qiáng)制性規(guī)定即可。
其次，貨物未經(jīng)a公司倉庫直接由徐某某、鄧某某收取是否違反法律規(guī)定，要結(jié)合具體情況判斷。在市場交易中，交易雙發(fā)為了增加利潤，減少中間過程以及通過減少倉儲(chǔ)等方式降低成本，是一種經(jīng)營和交易常態(tài)。a公司與徐某某、鄧某某之間是一種買賣合同關(guān)系，而a公司與銷貨方也是買賣合同關(guān)系，由徐某某、鄧某某直接從銷貨方收取貨物或者a公司根據(jù)購買人徐某某、鄧某某的要求向銷售方購買貨物再由銷貨方交付給徐某某、鄧某某，都不在法律禁止范圍之列。
況且，徐某某、鄧某某在將貨物銷售過程中，也有從徐某某、鄧某某處購買貨物的下游買受人從蓮塘車站貨場提取貨物的情況。從銷貨方（糖廠或者糖業(yè)公司）來說，其只要收到貨款并將貨物銷售出去，即實(shí)現(xiàn)其交易之目的，至于實(shí)際收貨人為誰（只要買受人認(rèn)可已經(jīng)交付），其在所不問，這也是為什么合同法上指示交付、替代交付等非直接現(xiàn)實(shí)交付形式均為法律所承認(rèn)的緣由。從買受方來說，其只關(guān)心支付的貨款能否買到其想要的貨物，即合同目的能否實(shí)現(xiàn)，至于銷貨方從哪個(gè)倉庫（如本案中廣東i貿(mào)易發(fā)展有限公司的貨從e糖業(yè)公司倉庫提?。┨峁┴浳锝o買受人，則在所不問。因此，本案中的票貨分離方式并不為法律所禁止。
5.被告單位a公司及被告人黃某某的行為是否構(gòu)成虛開。起訴書指控被告單位a公司及被告人黃某某虛開的行為類型為：讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。
首先，本案虛開增值稅專用發(fā)票的他人，應(yīng)當(dāng)為銷貨方上游糖廠，但經(jīng)糖廠所在稅務(wù)機(jī)關(guān)及公安機(jī)關(guān)的查證，本案中的銷貨方上游糖廠在與a公司所進(jìn)行的發(fā)票開具過程中，不存在虛開的行為，也即銷貨方上游糖廠所開具的發(fā)票是與其自身所經(jīng)營的貨物相符的發(fā)票，不屬于虛開的行為；
其次，與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符，在本案中存在兩種情況，一種是發(fā)票開具方開具的發(fā)票與其自身的實(shí)際經(jīng)營行為不符，這一點(diǎn)在本案中經(jīng)糖廠所在的公安機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)查證，不存在此種情形；另一種情形是發(fā)票的開具方開具的發(fā)票與a公司實(shí)際經(jīng)營的業(yè)務(wù)不符，就a公司與發(fā)票開具方的關(guān)系看，并不存在不符的情形，在涉及糖類購銷的過程中，a公司實(shí)際經(jīng)營的也是糖類業(yè)務(wù)，雖然涉案的糖類物品沒有進(jìn)入a公司的倉庫，但并不能就此判定a公司實(shí)際沒有經(jīng)營糖類業(yè)務(wù)。
因此，認(rèn)定被告單位a公司及被告人黃某某成讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票的指控，不能成立。
起訴書指控被告人徐某某、鄧某某的犯罪行為類型為“讓他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票”。其抽象的行為類型為“讓他人為他人虛開”，根據(jù)刑法第二百零五條第三款的規(guī)定，虛開是指具有“為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”，即便指控事實(shí)成立，也因“讓他人為他人虛開”并不屬于刑法規(guī)制的行為類型，不符合罪刑法定原則，不成立犯罪。
6.本案中a公司從銷貨方上游糖廠購買白糖后銷售給徐某某、鄧某某或者a公司根據(jù)徐某某、鄧某某的要求從銷貨方上游糖廠購買白糖再銷售給徐某某、鄧某某，而銷貨方將增值稅專用發(fā)票的受票人開具為a公司，符合資金、貨物、票據(jù)一致的要求。
從國家稅款的損失情況看，徐某某、鄧某某在將貨款通過黃某甲轉(zhuǎn)給a公司，再由a公司轉(zhuǎn)給銷貨方上游糖廠的過程中，已經(jīng)包含了貨物銷售的增值稅稅額，在涉及增值稅貨物流轉(zhuǎn)的過程中，只要上游糖廠開具發(fā)票的環(huán)節(jié)繳納了稅款，國家就已經(jīng)對(duì)發(fā)票項(xiàng)下貨物征收了稅款。但a公司在將貨物銷售給徐某某、鄧某某等的過程中，未向其開具增值稅專用發(fā)票，使本來應(yīng)當(dāng)流轉(zhuǎn)至消費(fèi)者或者用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購買者手中的增值稅發(fā)票抵扣中斷在a公司的環(huán)節(jié)，這樣就使a公司的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，但銷項(xiàng)并未按照要求開具銷項(xiàng)發(fā)票，是銷項(xiàng)稅額減少了，也就是說，a公司是通過減少銷項(xiàng)稅額的方式，達(dá)到逃稅的目的，符合《刑法》第二百零一條第一款“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，從而逃避繳納稅款的規(guī)定。
正常銷售過程中，a公司應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定向徐某某、鄧某某等開具相應(yīng)的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，而徐某某、鄧某某等為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購買者，從而最終成為增值稅的稅負(fù)承擔(dān)者。但a公司在與徐某某、鄧某某交易的過程中缺少了這一環(huán)節(jié)。
被告人徐某某、鄧某某等從a公司購糖，或者通過a公司從銷貨方上游糖廠購糖，因?yàn)楸桓嫒诵炷衬?、鄧某某等不需要發(fā)票（更不需要增值稅專用發(fā)票），a公司在銷售白糖給被告人徐某某、鄧某某等過程中可以少開具發(fā)票，從而通過減少銷項(xiàng)以實(shí)現(xiàn)增多進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的，其本質(zhì)是一種逃稅的行為。a公司在銷售白糖給徐某某、鄧某某的過程中，能夠以相對(duì)便宜的價(jià)格或者適當(dāng)返利給徐某某、鄧某某等，也是因?yàn)樾炷衬?、鄧某某等不需要a公司開具發(fā)票的行為，能夠使a公司順利逃避稅收征管，從而實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的目的?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額?！钡玜公司未向徐某某、鄧某某按照規(guī)定開具發(fā)票，徐某某、鄧某某也沒有按照規(guī)定索取發(fā)票。因此，對(duì)于a公司的逃稅行為，徐某某、鄧某某等的行為在客觀上是具有幫助作用，該種幫助行為只是一種倡導(dǎo)性規(guī)范所規(guī)定的行為類型，并不在法律的禁止性和強(qiáng)制性規(guī)制范圍之內(nèi)，不具有可罰性。
五、裁判結(jié)果
綜合上述理由，本院認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)關(guān)于被告單位江西康某醫(yī)藥有限公司和被告人黃某某讓他人為自己虛開、被告人徐某某、鄧某某（介紹）他人為江西a醫(yī)藥有限公司虛開，被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某、鄧某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指控證據(jù)不足，均不能成立，本院不予支持。被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某及其辯護(hù)人關(guān)于不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的辯解及辯護(hù)意見，本院予以采納。依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百九十五條第（三）項(xiàng)之規(guī)定，經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定，判決如下：
一、被告單位江西a醫(yī)藥有限公司無罪。
二、被告人黃某某無罪。
三、被告人徐某某無罪。
四、被告人鄧某某無罪。
【第2篇】增值稅一般納稅人資格查詢
一般納稅人查驗(yàn)全攻略
問：如果企業(yè)給不是一般納稅人的企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票，是否屬于違規(guī)行為？
答：給不是一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票并不違反規(guī)定，但由于非一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣，一般只開具增值稅普通發(fā)票。
問：那有沒有可以快速查詢企業(yè)是不是一般納稅人的方法？
答：有的。下面就讓我來詳細(xì)講解一下吧。
查詢其他省市企業(yè)
如果要查詢的企業(yè)不是上海登記企業(yè)，則可以至企業(yè)所在省份的稅務(wù)局網(wǎng)站查詢，目前絕大多數(shù)地區(qū)都開通了網(wǎng)上查詢功能。
1.登錄“國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)”
(https://12366.chinatax.gov.cn)，點(diǎn)擊“涉稅查詢——納稅人信息查詢”。
2.點(diǎn)擊所需查詢企業(yè)所在的的相應(yīng)省市。各省市具體操作步驟基本相同，一般根據(jù)企業(yè)名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼等進(jìn)行檢索。
3.以“云南省”為例，點(diǎn)擊“一般納稅人資格查詢”，輸入納稅人名稱、稅號(hào)或統(tǒng)一碼和驗(yàn)證碼，點(diǎn)擊“提交”。
問：企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，是否需要向銷售方提供一般納稅人證明資料？
答：不需要。增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。
政策依據(jù)
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營改增納稅服務(wù)工作的通知》(稅總發(fā)〔2016〕75號(hào))的規(guī)定：“增值稅納稅人購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息，不需要提供營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人登記表等相關(guān)證件或其他證明材料。個(gè)人消費(fèi)者購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，不需要向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)、地址電話、開戶行及賬號(hào)信息，也不需要提供相關(guān)證件或其他證明材料?！?/p>
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）第一條規(guī)定：“自2023年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼?！?/p>
一般納稅人證明材料
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）第八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋的《增值稅一般納稅人登記表》可以作為納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)。
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【第3篇】原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅
答：'根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第一款規(guī)定：“2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
......
本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2023年5月1日起執(zhí)行?！?/p>
【第4篇】什么是增值稅一般納稅人
稅務(wù)認(rèn)定管理：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，辦理納稅人稅種登記、稅務(wù)資格登記、征收方式認(rèn)定等業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。
（一）稅務(wù)認(rèn)定管理的類型
1、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定
（1）年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
（2）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
（3）年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
（4）一般納稅人認(rèn)定管理的程序規(guī)定
一般納稅人（達(dá)標(biāo)）認(rèn)定管理
a.納稅人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期結(jié)束后40日（工作日，下同）內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》（以下簡稱申請(qǐng)表），申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
申報(bào)期，是指納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期。
b.認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知：同意其認(rèn)定申請(qǐng)；一般納稅人資格確認(rèn)的時(shí)間。
c.納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》中需明確告知：其年應(yīng)稅銷售額已超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》；逾期未報(bào)送的，按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
d.納稅人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》（符合應(yīng)當(dāng)辦理規(guī)定的） 或《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》（符合不辦理規(guī)定的），經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后認(rèn)定為增值稅一般納稅人或不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。
e.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。
“增值稅一般納稅人”戳記印色為紅色，印模由國家稅務(wù)總局制定。
納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起），按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。
【第5篇】某金店為增值稅一般納稅人
1、甲企業(yè)向乙企業(yè)購買了一批總價(jià)款100萬元的建筑材料，甲企業(yè)支付了60萬元，約定其余的40萬元在3個(gè)月內(nèi)付清。后甲企業(yè)將一臺(tái)價(jià)值30萬元的施工設(shè)備交由乙企業(yè)代為保管。3個(gè)月后，幾經(jīng)催告，甲企業(yè)仍未支付乙企業(yè)40萬元貨款。則甲企業(yè)要求提取該設(shè)備時(shí)，乙企業(yè)可以將該設(shè)備留置以擔(dān)保貨款債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。（）【判斷題】
a.正確
b.錯(cuò)誤
正確答案:a
答案解析:選項(xiàng)a符合題意：盡管買賣建筑材料和保管設(shè)備屬于兩個(gè)不同的法律關(guān)系，但由于甲乙均為企業(yè)，乙企業(yè)可以行使留置權(quán)；選項(xiàng)b不符合題意。
2、下列選項(xiàng)中，屬于申請(qǐng)上市的基金必須符合的條件是（ ）?！締芜x題】
a.基金募集金額不低于3億元人民幣
b.基金持有人不少于2000人
c.基金合同期限為5年以上
d.基金管理人必須自有足夠的保證金
正確答案:c
答案解析:本題考核點(diǎn)是申請(qǐng)上市的基金必須符合的條件。申請(qǐng)上市的基金必須符合下列條件：（1）基金的募集符合《證券投資基金法》的規(guī)定；（2）基金合同期限為5年以上；（3）基金募集金額不低于2億元人民幣；（4）基金持有人不少于1000人；（5）基金份額上市交易規(guī)則規(guī)定的其他條件。
3、根據(jù)合同法律制度的規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)合同價(jià)款約定不明確，合同價(jià)款的確定規(guī)則為（ ）?！締芜x題】
a.按照訂立合同時(shí)履行地的市場價(jià)格履行
b.按照履行合同時(shí)履行地的市場價(jià)格履行
c.按照糾紛發(fā)生時(shí)履行地的市場價(jià)格履行
d.按照訂立合同時(shí)訂立地的市場價(jià)格履行
正確答案:a
答案解析:價(jià)款或者報(bào)酬不明確的，按照“訂立合同時(shí)履行地”的市場價(jià)格履行。
4、當(dāng)事人提出證據(jù)證明仲裁裁決有依法應(yīng)撤銷情形的，可在收到裁決書之日起1年內(nèi)，向仲裁委員會(huì)所在地的基層人民法院申請(qǐng)撤銷仲裁裁決。（）【判斷題】
a.正確
b.錯(cuò)誤
正確答案:b
答案解析:本題考核仲裁程序。選項(xiàng)b符合題意：當(dāng)事人提出證據(jù)證明裁決有依法應(yīng)撤銷情形的，可在收到裁決書之日起6個(gè)月內(nèi)，向仲裁委員會(huì)所在地的中級(jí)人民法院申請(qǐng)撤銷裁決；選項(xiàng)a不符合題意。
5、根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法律制度的規(guī)定，下列表述中，正確的有（ ）。【多選題】
a.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不是獨(dú)立的民事主體，也不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任
b.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)的民事責(zé)任由個(gè)人獨(dú)資企業(yè)承擔(dān)
c.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)狡趥鶆?wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)清償，個(gè)人財(cái)產(chǎn)仍不足時(shí)，以投資人的家庭共有財(cái)產(chǎn)清償
d.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格
正確答案:b、d
答案解析:（1）選項(xiàng)a：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是獨(dú)立的民事主體，可以自己的名義從事民事活動(dòng)；（2）選項(xiàng)c：以個(gè)人財(cái)產(chǎn)出資設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，僅以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。
6、一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司，且該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的—人有限責(zé)任公司。（ ）【判斷題】
a.正確
b.錯(cuò)誤
正確答案:a
答案解析:選項(xiàng)a符合題意：一個(gè)自然人只能投資設(shè)立一個(gè)一人有限責(zé)任公司，且該一人有限責(zé)任公司不能投資設(shè)立新的—人有限責(zé)任公司。選項(xiàng)b不符合題意。
7、某金店是增值稅的一般納稅人，2023年1月采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈10條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷售額為4000元，收購舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條2000元，該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為（）元?！締芜x題】
a.6800
b.5200
c.2600
d.3200
正確答案:c
答案解析:選項(xiàng)c正確：銷項(xiàng)稅額=（4000-2000）×10×13%=2600（元）；選項(xiàng)abd錯(cuò)誤。
8、票據(jù)承兌附有條件的，視為拒絕承兌。（ ）【判斷題】
a.正確
b.錯(cuò)誤
正確答案:a
答案解析:選項(xiàng)a正確：本題考核承兌的規(guī)定。付款人承兌匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視同拒絕承兌；選項(xiàng)b錯(cuò)誤。
9、下列關(guān)于股份有限公司股份轉(zhuǎn)讓限制的表述中，符合《公司法》規(guī)定的有（）?！径噙x題】
a.公司發(fā)起人持有的本公司股份，自公司成立之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓
b.公司董事持有的本公司股份，自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓
c.公司監(jiān)事離職后1年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份
d.公司經(jīng)理在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25％
正確答案:a、b、d
答案解析:選項(xiàng)abd符合題意：本題考核股份轉(zhuǎn)讓限制的規(guī)定。公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)所持有的本公司的股份及其變動(dòng)情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過其所持有本公司股份總數(shù)的25％；所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。上述人員離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份。選項(xiàng)c不符合題意。
10、甲、乙雙方簽訂了一份購銷合同，合同中既約定違約金，又約定定金的，一方違約時(shí)，守約方可以采取的追究違約責(zé)任的方式有（ ）?！径噙x題】
a.單獨(dú)適用定金條款
b.單獨(dú)適用違約金條款
c.同時(shí)適用違約金和定金條款
d.適用違約金或者定金條款
正確答案:a、b、d
答案解析:本題考核點(diǎn)是違約責(zé)任。在當(dāng)事人一方違約時(shí)，對(duì)方可以選擇適用違約金條款或者定金條款，但兩者不能并用。
【第6篇】某汽車廠為增值稅一般納稅人
一、單項(xiàng)選擇題
3.1 關(guān)于消費(fèi)稅的特點(diǎn)，下列說法錯(cuò)誤的是（a）。
a.稅負(fù)不具有轉(zhuǎn)嫁性
b.征稅項(xiàng)目具有選擇性
c.單一環(huán)節(jié)征稅
d.稅收調(diào)節(jié)具有特殊性
本題考查消費(fèi)稅的特點(diǎn)。 消費(fèi)稅的特點(diǎn)有：
（1）征稅范圍具有選擇性（選項(xiàng)b正確）；
（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（選項(xiàng)c正確）；
（3）征收方法具有多樣性；
（4）稅收調(diào)節(jié)具有特殊性（選項(xiàng)d正確）；
（5）稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性（選項(xiàng)a錯(cuò)誤）。
3.2 下列單位不屬于消費(fèi)稅納稅人的是（b）。
a.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾除外）的單位
b.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位
c.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位
d.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位
3.5 下列各項(xiàng)中，屬于視同生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是（b）。
a.商業(yè)企業(yè)將外購的應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售給消費(fèi)者的
b.商業(yè)企業(yè)將外購的非應(yīng)稅消費(fèi)品以應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售的
c.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的
d.生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)的
【答案】b? 本題考查視同應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)行為的規(guī)定。
選項(xiàng)ac錯(cuò)誤，無需繳納消費(fèi)稅。
選項(xiàng)b正確，工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷售的，視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅。
選項(xiàng)d錯(cuò)誤，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于企業(yè)技術(shù)研發(fā)的，視同銷售，于移送時(shí)繳納消費(fèi)稅，但不視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。
3.12 某石化企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年4月銷售柴油90 000升，其中包括以柴油調(diào)和而成的生物柴油10 000升，以及符合稅法規(guī)定條件的純生物柴油30 000升。企業(yè)已分別核算。該企業(yè)2023年4月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（c）元。（消費(fèi)稅稅率1.2元/升）
a.0
b.60 000
c.72 000=（90000-30000）×1.2
d.108 000
3.13 某汽車制造廠以自產(chǎn)中輕型商務(wù)車20輛投資某公司，取得12%股份，雙方確認(rèn)價(jià)值1 000萬元，該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)的商務(wù)車售價(jià)分別為50萬元/輛、60萬元/ 輛、70萬元/輛（以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格）。該汽車制造廠投資入股的商務(wù)車應(yīng)繳納消費(fèi)稅（d）萬元。（消費(fèi)稅稅率5%）
a.0
b.50
c.60
d.70=20×70×5%
【答案】d? 本題考查消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
（1）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“最高”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。
該汽車制造廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20×70×5%=70（萬元），選項(xiàng)d正確。
（2）如果沒有視同銷售計(jì)算繳納消費(fèi)稅，會(huì)得出錯(cuò)誤選項(xiàng)a。
（3）如果以雙方確認(rèn)價(jià)格1 000萬作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，該汽車制造廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1 000×5%=50（萬元），得出錯(cuò)誤選項(xiàng)b。
（4）如果以同類應(yīng)稅消費(fèi)品的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，該汽車制造廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=20×（50+60+70）÷3×5%=60（萬元），得出錯(cuò)誤 選項(xiàng)c。 提示：與增值稅的計(jì)算區(qū)分，增值稅視同銷售中銷售額的確定，應(yīng)以同類商品的“平均”銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
3.15 2023年7月，某筷子生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售木質(zhì)一次性筷子，取得不含稅銷售額30萬元，其中含包裝物銷售額0.6萬元；銷售金屬工藝筷子取得不含稅銷售額50萬元，銷售竹制一次性筷子取得不含稅銷售額10萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納消費(fèi)稅（b）萬元。（木質(zhì)一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%）
a.1.47
b.1.50=30×5%
c.2
d.4.50
包裝物銷售收入，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。
對(duì)于從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，需根據(jù)不同情形，判斷是否應(yīng)將包裝物押金并入銷售額計(jì)征消費(fèi)稅。
三、計(jì)算題
3.38甲木制品廠為增值稅一般納稅人，主要從事實(shí)木地板生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)，2023年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：
（1）外購一批實(shí)木素板，取得增值稅專用發(fā)票注明金額150萬元；另支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票上注明金額2萬元。
（2）將上述外購已稅素板70%連續(xù)生產(chǎn)a型實(shí)木地板，當(dāng)月對(duì)外銷售取得含稅銷售額226萬元。
（3）將上述外購已稅素板30%委托乙廠加工b型實(shí)木地板，當(dāng)月加工完畢全部收回，乙廠收取不含稅加工費(fèi)5萬元，開具增值稅專用發(fā)票。甲廠同類實(shí)木地板不含稅售價(jià)為65萬元。乙廠無同類實(shí)木地板售價(jià)。
（4）將外購的材料成本為48.8萬元的原木移送丙廠，委托加工c型實(shí)木地板，丙廠收取不含稅加工費(fèi)8萬元，開具增值稅專用發(fā)票。丙廠無同類實(shí)木地板售價(jià)。當(dāng)月加工完畢甲廠全部收回后，對(duì)外銷售70%，取得不含稅銷售額70萬元，其余30%留存?zhèn)}庫。
（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)4月初對(duì)甲廠進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，乙廠已按規(guī)定計(jì)算代收代繳消費(fèi)稅，但丙廠未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。
已知：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率均為5%。根據(jù)上述資料，回答下列問題：
（1）業(yè)務(wù)（2）中，甲廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅（b）萬元。
a.2.50
b.4.75=226÷（1+13%）×5%-150×70%×5%
c.6.05
d.10.00
【答案】b? 本小問考查外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。
（1）以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)實(shí)木地板，外購實(shí)木地板已納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除，按領(lǐng)用數(shù)量比例進(jìn)行計(jì)算。
甲廠應(yīng)繳納消費(fèi)稅=226÷（1+13%）×5%-150×70%×5%=4.75（萬元），選項(xiàng)b正確。
（2）乙廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅（c）萬元。
a.2.53
b.2.63
c.2.66=［（150+2）×30%+5］÷（1-5%）×5%
d.3.25
【答案】c? 本小問考查委托加工代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
（1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，有受托方同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格再使用組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算。
本題給出的是委托方同類產(chǎn)品的售價(jià)，受托方?jīng)]有同類產(chǎn)品的售價(jià)，所以需要組價(jià)，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）
乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=［（150+2）×30%+5］÷（1-5%）×5%=2.66（萬元），選項(xiàng)c正確
（3）甲廠銷售c型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅（d）萬元。
a.1.80
b.1.99
c.2.09
d.3.50=70×5%
【答案】d? 本小問考查消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
（1）因業(yè)務(wù)（5）中得知，丙廠未代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)由甲廠收回后補(bǔ)繳稅款。對(duì)于未代收代繳的消費(fèi)品中，收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品已直接銷售，按銷售額計(jì)稅補(bǔ)征；如果收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
甲廠收回c型實(shí)木地板后直接銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅=70×5%=3.50（萬元），選項(xiàng)d正確。
（4）甲廠留存?zhèn)}庫的c型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅（c）萬元。
a.0
b.0.77
c.0.90=（48.8+8）÷（1-5%）×30%×5%
d.1.50
【答案】c? 本小問考查消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。
（1）委托加工收回的未代收代繳消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品中，如收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)征。
甲廠留存?zhèn)}庫的c型實(shí)木地板應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（48.8+8）÷（1-5%）×30%×5%=0.90（萬元），選項(xiàng)c正確。
【第7篇】增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法
全額開具普通發(fā)票（或者全額開具專用發(fā)票）：
以旅游業(yè)為例，增值稅一般納稅人在2023年5月1日以后提供旅游服務(wù)的，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)可以從銷售額中扣除，但不得開具增值稅專用發(fā)票。
將本期取得的含稅收入（總額）填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）”6%稅率的項(xiàng)目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）（填寫對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目及欄次）“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”中進(jìn)行納稅申報(bào)。
將本期取得的且在本期實(shí)際扣除的金額填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）”6%稅率的項(xiàng)目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）（填寫對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目及欄次）“本期發(fā)生額”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實(shí)際扣除金額”中進(jìn)行納稅申報(bào)。
根據(jù)開具普通發(fā)票的收入總額計(jì)算得出不含稅收入及稅額分別填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“6%稅率”（項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的稅率）填寫銷售額和銷項(xiàng)稅額，將扣除項(xiàng)目金額填入“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”中，將開具普通發(fā)票“收入總額”減去“扣除項(xiàng)目金額”填入“扣除后含稅(免稅)銷售額”中，然后根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅率或者征收率計(jì)算出“扣除后銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”并填入“ 增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）”“銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行納稅申報(bào)。
將差額扣除前的按稅率計(jì)算的不含稅銷售額填列在 “增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）”“按適用稅率計(jì)稅銷售額”“應(yīng)稅勞務(wù)銷售額”進(jìn)行納稅申報(bào)。
差額開具專用發(fā)票：
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
將本期取得的且在本期實(shí)際扣除的金額填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）”6%稅率的項(xiàng)目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）（填寫對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目及欄次）“本期發(fā)生額”“本期應(yīng)扣除金額”“本期實(shí)際扣除金額”中進(jìn)行納稅申報(bào)。
將扣除項(xiàng)目金額同時(shí)填入“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“6%稅率”（項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的稅率）“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”中進(jìn)行納稅申報(bào)。
通過系統(tǒng)差額征稅的功能開具的發(fā)票，通過錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額。銷項(xiàng)稅額=（含稅銷售額-扣除額）÷（1+適用稅率）×適用稅率，不含稅金額應(yīng)為含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）-銷項(xiàng)稅額，稅率用***代替。該差額開票專用發(fā)票不含稅金額與稅額之間不存在稅率的勾稽關(guān)系，因此應(yīng)通過本月“合計(jì)銷售額”與“開具其他發(fā)票銷售額”、“未開具發(fā)票銷售額”金額的差去計(jì)算得出本期應(yīng)填寫的“專用發(fā)票的銷售額”與“銷項(xiàng)稅”。
“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）”中“一般計(jì)稅方法計(jì)稅”“6%稅率”（項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的稅率）銷項(xiàng)稅額=開具專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額/（1+適用稅率）*適用稅率，銷售額=開具專用發(fā)票的價(jià)稅合計(jì)金額-銷項(xiàng)稅額，然后核對(duì)一下“扣除后含稅(免稅)銷售額”和“扣除后銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”進(jìn)項(xiàng)納稅申報(bào)。
【第8篇】某卷煙廠為增值稅一般納稅人
一、單項(xiàng)選擇題
1.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的是（ ）。
a.煙酒零售店零售卷煙
b.某廠家銷售自產(chǎn)電動(dòng)自行車
c.某金店向消費(fèi)者銷售鉆戒
d.某化妝品廠家銷售演員用的油彩
2.下述關(guān)于自產(chǎn)自用或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的陳述中，不正確的是（ ）。
a.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅
b.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅
c.組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1＋消費(fèi)稅稅率）
d.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅
3.某企業(yè)委托酒廠加工紅葡萄酒10箱，該酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本2萬元；受托方收取的不含增值稅加工費(fèi)0.5萬元，代墊輔助材料成本0.5萬元，則該酒廠代收代繳的消費(fèi)稅為（ ）。（消費(fèi)稅稅率為10％）
a.2÷（1－10％）×10％×10 000＝2 222.22元
b.（2＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝2 777.78元
c.（2＋0.5＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝3 333.33元
d.（2＋0.5＋0.5）×10％×10 000＝3 000元
4.某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2023年5月銷售貨物取得含稅收入41 200元，當(dāng)月銷售一臺(tái)使用過的2023年購進(jìn)的用于生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備，收取價(jià)稅合計(jì)金額36 050元，該設(shè)備購買時(shí)支付價(jià)款40 000元。則該公司5月應(yīng)繳納增值稅（ ）。
a.（41 200＋36 050）÷（1＋3％）×3％＝2 250元
b.41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋3％）×2％＝1 900元
c.（41 200＋36 050）÷（1＋3％）×2％＝1 500元
d.41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋2％）×2％＝1 906.86元
5.某汽車貿(mào)易公司2023年11月從國外進(jìn)口小汽車50輛，海關(guān)核定的每輛小汽車關(guān)稅完稅價(jià)為28萬元，已知小汽車關(guān)稅稅率為20％，消費(fèi)稅稅率為25％。則該公司進(jìn)口小汽車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額是（ ）。
a.（50×28）×（1＋20％）÷（1－25％）×25％＝560萬元
b.（50×28）÷（1－25％）×25％＝466.67萬元
c.（50×28）×（1＋20％）×25％＝420萬元
d.（50×28）×20％÷（1－25％）×25％＝93.33萬元
6.甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從國外進(jìn)口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為226萬元，繳納關(guān)稅22.6萬元，已知增值稅稅率為13％，征收率為3％。下列關(guān)于甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額的計(jì)算中，正確的是（ ）。
a.（226＋22.6）÷（1＋13％）×13％＝28.6萬元
b.（226＋22.6）×3％＝7.458萬元
c.（226＋22.6）÷（1＋3％）×3％＝7.24萬元
d.（226＋22.6）×13％＝32.318萬元
7.某增值稅一般納稅人2023年5月進(jìn)口童裝一批，取得海關(guān)開具的海關(guān)完稅憑證，注明代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅28.8萬元，支付國內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用2萬元（取得增值稅專用發(fā)票）。本月售出該批童裝，取得含稅銷售額270萬元。已知銷售貨物增值稅稅率為13％，交通運(yùn)輸服務(wù)增值稅稅率為9％，則該企業(yè)本月銷售童裝應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.270÷（1＋13％）×13％－28.8－2×9％＝2.08萬元
b.270÷（1＋13％）×13％－28.8＝2.26萬元
c.270÷（1＋13％）×13％－2×9％＝30.88萬元
d.270÷（1＋13％）×13％＝31.06萬元
8.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年12月銷售乙類卷煙1 500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額84 750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36％，定額稅率為0.003元/支，1標(biāo)準(zhǔn)條有200支；增值稅稅率為13％。則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（ ）。
a.84 750÷（1＋13％）×36％＝27 000元
b.84 750÷（1＋13％）×36％＋1 500×200×0.003＝27 900元
c.84 750×36％＋1 500×200×0.003＝31 410元
d.84 750×36％＝30 510元
9.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列貨物銷售，不適用9％增值稅稅率的是（ ）。
a.食用植物油
b.暖氣、熱水
c.養(yǎng)殖的水產(chǎn)品
d.電動(dòng)汽車
10.甲白酒制造企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為3％，2023年12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：當(dāng)月銷售自制白酒一批，取得不含稅銷售額200 000元；收取不含稅包裝物押金1 500元，期限6個(gè)月。假定不考慮其他因素，則甲白酒制造企業(yè)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）。
a.200 000×3％＋1 500÷（1＋3％）×3％＝6 043.689元
b.200 000×3％＝6 000元
c.（200 000＋1 500）÷（1＋3％）×3％＝5 868.93元
d.200 000×3％＋1 500×3％＝6 045元
二、多項(xiàng)選擇題
1.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合銷售數(shù)量確定規(guī)定的有（ ）。
a.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量
b.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為完工后應(yīng)稅消費(fèi)品折算的耗用數(shù)量
c.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量
d.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人申報(bào)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量
2.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除范圍的有（ ）。
a.以委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品
b.以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火
c.以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車
d.以委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板
3.根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（ ）。
a.除另有規(guī)定外，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅
b.除另有規(guī)定外，納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅
c.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅
d.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方為個(gè)人的，由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
4.試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率（ ）。
a.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率
b.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從低適用征收率
c.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率
d.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率
5.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。
a.用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)稅勞務(wù)
b.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的交通運(yùn)輸服務(wù)
c.接受的餐飲服務(wù)
d.購進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇
6.某一般納稅人甲公司于2023年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的買價(jià)為100萬元，由乙運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸該批農(nóng)產(chǎn)品，乙公司向甲公司開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上記載的增值稅額為3萬元。甲當(dāng)月銷售貨物取得不含稅銷售收入200萬元。已知增值稅專用發(fā)票當(dāng)月認(rèn)證通過，甲公司所銷售的貨物適用的增值稅稅率為9％。根據(jù)上述信息，下列表述正確的有（ ）。
a.甲當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬元
b.甲當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為16萬元
c.甲當(dāng)月應(yīng)納增值稅為18萬元
d.甲當(dāng)月應(yīng)納增值稅為6萬元
7.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的處理，表述正確的有（ ）。
a.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額
b.從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和3%的征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
c.取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
d.納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額
三、不定項(xiàng)
1.某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2023年11月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）從煙農(nóng)處購進(jìn)一批煙葉，收購價(jià)款為100萬元；
（2）將庫存價(jià)值100萬元的煙葉委托乙廠加工成煙絲，支付不含稅加工費(fèi)10萬元；已知該卷煙廠同類煙絲不含稅售價(jià)200萬元，乙廠同類煙絲不含稅售價(jià)210萬元。
（3）領(lǐng)用收回的全部煙絲繼續(xù)加工生產(chǎn)卷煙300箱；
（4）當(dāng)月卷煙全部對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額1 000萬元。
已知，卷煙消費(fèi)稅定額稅率為每箱150元，比例稅率為56％，煙絲消費(fèi)稅稅率為30％，煙葉稅稅率為20％。價(jià)外補(bǔ)貼按煙葉收購價(jià)款的10％計(jì)入收購金額。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。
（1）卷煙廠購進(jìn)煙葉，當(dāng)月應(yīng)當(dāng)繳納的煙葉稅的計(jì)算中正確的是（ ）。
a.100×20％＝20萬元
b.100×（1＋10％）×20％＝22萬元
c.100×10％＝10萬元
d.100×（1＋10％）×10％＝11萬元
（2）卷煙廠委托加工煙絲，受托方應(yīng)當(dāng)代收代繳的消費(fèi)稅的下列算式中，正確的是（ ）。
a.200×30％＝60萬元
b.（100＋10）÷（1－30％）×30％＝47.14萬元
c.210×30％＝63萬元
d.（100＋10）÷（1＋30％）×30％＝25.38萬元
（3）該卷煙廠當(dāng)月的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，下列表述正確的是（ ）。
a.委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙可以抵扣已納的消費(fèi)稅
b.委托加工收回的已稅煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙不得抵扣已納的消費(fèi)稅
c.卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅
d.煙葉不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍
（4）該卷煙廠當(dāng)月對(duì)外銷售卷煙應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的下列算式中，正確的是（ ）。
a.1 000×56％＝560萬元
b.1 000×56％＋150×300÷10 000＝564.5萬元
c.1 000×56％＋150×300÷10 000－63＝501.5萬元
d.1 000×56％＋150×300÷10 000－25.38＝539.12萬元
2.某縣城一家建筑公司為增值稅一般納稅人，從事建筑、安裝、裝飾等建筑服務(wù)，2023年7月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）承包一家工廠的廠房建設(shè)工程，本月全部完工，建設(shè)施工合同中注明工程總價(jià)款為2 000萬元。另外得到對(duì)方支付的提前竣工獎(jiǎng)120萬元。
（2）承包一家服裝廠廠房改造工程，工程總價(jià)款為500萬元，建筑公司購進(jìn)用于改造工程的材料，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為80萬元。另支付水電費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為3萬元。
（3）承包一家商場的裝飾工程，完工后向商場收取人工費(fèi)30萬元、管理費(fèi)6萬元、輔助材料費(fèi)3萬元。工程主要材料由商場提供。
（4）將本企業(yè)閑置的2輛攪拌車出租給其他建筑公司，租期為半年，每月租金為3萬元。對(duì)方一次性支付租金18萬元。
已知：上述收入均為不含稅收入，上述業(yè)務(wù)均按一般計(jì)稅方法計(jì)算。建筑服務(wù)適用的增值稅稅率為9％；有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用的增值稅稅率為13％。
要求：
根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。
（1）承包廠房建設(shè)工程應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.[2 000＋120÷（1＋9％）]×9％＝189.9萬元
b.2 000×9％＝180萬元
c.（2 000＋120）÷（1＋9％）×9％＝175.05萬元
d.[2 000÷（1＋9％）＋120]×9％＝175.94萬元
（2）承包服裝廠廠房改造工程應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.500×9％－80×13％＝34.6萬元
b.500×9％－80×13％－3＝31.6萬元
c.500×9％－3＝42萬元
d.500×9％＝45萬元
（3）承包商場裝飾工程應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.（30＋6）×9％＝3.24萬元
b.（30＋3）×9％＝2.97萬元
c.（30＋6＋3）×9％＝3.51萬元
d.30×9％＝2.7萬元
（4）將攪拌車對(duì)外出租應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。
a.3÷（1＋13％）×13％＝0.35萬元
b.18÷（1＋13％）×13％＝2.07萬元
c.3×13％＝0.39萬元
d.18×13％＝2.34萬元
【參考答案】
一、單項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】c
【答案解析】選項(xiàng)a，卷煙在生產(chǎn)銷售以及批發(fā)環(huán)節(jié)征稅，在零售環(huán)節(jié)不征收消費(fèi)稅；選項(xiàng)b，電動(dòng)自行車不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍；選項(xiàng)d，高檔化妝品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。
【該題針對(duì)“消費(fèi)稅征稅范圍—零售應(yīng)稅消費(fèi)品”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】c
【答案解析】納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.【正確答案】c
【答案解析】酒廠代收消費(fèi)稅＝（2＋0.5＋0.5）÷（1－10％）×10％×10 000＝3 333.33（元）。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.【正確答案】b
【答案解析】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依照3％征收率減按2％征收增值稅；小規(guī)模納稅人不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)繳納增值稅＝41 200÷（1＋3％）×3％＋36 050÷（1＋3％）×2％＝1 900（元）。
【該題針對(duì)“簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.【正確答案】a
【答案解析】（1）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝50×28×20％＝280（萬元）；
（2）組成計(jì)稅價(jià)格＝（50×28＋280）÷（1－25％）＝2 240（萬元）；
（3）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝2 240×25％＝560（萬元）。
【該題針對(duì)“進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.【正確答案】d
【答案解析】納稅人進(jìn)口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，適用稅率為13％。應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率；組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅，不需要進(jìn)行不含稅的換算。
【該題針對(duì)“進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【正確答案】a
【答案解析】進(jìn)口海關(guān)代征的增值稅允許抵扣。本月應(yīng)繳納的增值稅＝270÷（1＋13％）×13％－28.8－2×9％＝2.08（萬元）。
【該題針對(duì)“進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8.【正確答案】b
【答案解析】卷煙實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅。
（1）不含增值稅銷售額＝84 750÷（1＋13％）＝75 000（元）；
（2）從價(jià)定率應(yīng)納稅額＝75 000×36％＝27 000（元）；
（3）從量定額應(yīng)納稅額＝1 500×200×0.003＝900（元）；
（4）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額合計(jì)＝27 000＋900＝27 900（元）。
【該題針對(duì)“生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
9.【正確答案】d
【答案解析】電動(dòng)汽車不適用低稅率9％，應(yīng)按增值稅稅率13％執(zhí)行。
【該題針對(duì)“增值稅稅率”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
10.【正確答案】d
【答案解析】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。銷售額和包裝物押金均為不含稅收入，故甲白酒制造企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅＝200 000×3％＋1 500×3％＝6 045（元）。
【該題針對(duì)“增值稅特殊方式下的銷售額的確定、包裝物押金”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1.【正確答案】ac
【答案解析】自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
【該題針對(duì)“消費(fèi)稅銷售額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.【正確答案】abd
【答案解析】根據(jù)最新規(guī)定，以委托加工收回的已稅摩托車已不再是稅法中準(zhǔn)予規(guī)定的已納消費(fèi)稅稅款的扣除范圍。
【該題針對(duì)“已納消費(fèi)稅的扣除”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
3.【正確答案】bcd
【答案解析】納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【該題針對(duì)“消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4.【正確答案】acd
【答案解析】納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：
（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率；
（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率；
（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
【該題針對(duì)“增值稅混合銷售行為與兼營行為”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5.【正確答案】abc
【答案解析】根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【該題針對(duì)“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6.【正確答案】ad
【答案解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝100×9％＋3＝12（萬元）；當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝200×9％－12＝6（萬元）。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7.【正確答案】abcd
【答案解析】
【該題針對(duì)“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、不定項(xiàng)
1.（1）【正確答案】b
【答案解析】煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
（2）【正確答案】c
【答案解析】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）×比例稅率。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
（3）【正確答案】ad
【答案解析】卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
（4）【正確答案】c
【答案解析】卷煙執(zhí)行復(fù)合計(jì)征；以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，其已納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣。
【該題針對(duì)“委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.（1）【正確答案】a
【答案解析】對(duì)方支付的提前竣工獎(jiǎng)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)包括在計(jì)稅依據(jù)中。應(yīng)納增值稅＝[2 000＋120÷（1＋9％）]×9％＝189.9（萬元）。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
（2）【正確答案】b
【答案解析】應(yīng)納增值稅＝500×9％－80×13％－3＝31.6（萬元）。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
（3）【正確答案】c
【答案解析】應(yīng)納增值稅＝（30＋6＋3）×9％＝3.51（萬元）。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
（4）【正確答案】d
【答案解析】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。應(yīng)納增值稅＝18×13％＝2.34（萬元）。
【該題針對(duì)“增值稅銷售額確定的其他規(guī)定”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
【第9篇】某制藥廠為增值稅一般納稅人
在“小郭說稅”之九《淺議“免稅”稅收屬性》文章中，我們通過理論分析認(rèn)為，納稅人在銷售“免稅”產(chǎn)品時(shí)收到的銷售款項(xiàng)是含稅銷售額，應(yīng)該將其價(jià)稅分離后將不含稅銷售額記作收入。（詳細(xì)論述請(qǐng)關(guān)注公眾號(hào)后查看文章）
但實(shí)踐中并非如此，筆者接觸到的大部分實(shí)務(wù)工作者都認(rèn)為銷售免稅產(chǎn)品收到的全部價(jià)款為不含稅收入。這種作法必然帶來一系列問題。本文就如何確定免稅銷售額作簡要分析。
一、實(shí)務(wù)中免稅銷售額的確定
1.國家稅務(wù)總局的批復(fù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問題的批復(fù)》（國稅函[1997]529號(hào)）對(duì)湖南省國稅局的請(qǐng)示作出批復(fù)：“納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。 ”這是一個(gè)最為明確的回復(fù)，但在總局的法規(guī)庫里找不到這個(gè)文件，也沒有批轉(zhuǎn)給其他單位，是否生效，不得而知。
2.“東奧會(huì)計(jì)在線”《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》例題：
某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品取得收入50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。
a.14.73萬元
b.12.47萬元
c.10.20萬元
d.17.86萬元
【答案】b
【解析】應(yīng)納增值稅=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/（100+50）]=12.47（萬元）。
該例題中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。很明顯，該網(wǎng)校認(rèn)為，銷售免稅藥品取得收入50萬元為不含稅收入，全部計(jì)入了公式分母中。
可以看出，不論從總局的政策層面還是培育廣大稅務(wù)師的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，都掌握著相同的尺度：將銷售免稅產(chǎn)品取得的全部價(jià)款作為不含稅收入。
二、如此界定導(dǎo)致的問題
之所以免稅，是因?yàn)橛卸惵?，國家給予減免。假設(shè)免稅藥品原稅率是17%，國家出于政策考慮給予免稅待遇。
為了使“確定免稅銷售額”問題的表述更簡潔，我們將例題簡化：
某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬，稅款1.7萬元，該材料全部用于生產(chǎn)免稅藥品20萬元并全部在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售。該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額是多少？
如果將企業(yè)銷售免稅藥品取得的全部價(jià)款20萬元當(dāng)作免稅銷售額，直接減免的增值稅為20*17%=3.4萬，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入計(jì)算企業(yè)所得稅。
應(yīng)納稅所得額=主營業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入—原材料（含進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額）=20+3.4-11.7=11.7萬。
到這里，可能有人質(zhì)疑，將收入全額乘以增值稅適用稅率會(huì)不會(huì)多計(jì)算營業(yè)外收入從而不當(dāng)增加收入總額？另一種質(zhì)疑是，收入全額乘以增值稅適用稅率得到的是銷項(xiàng)稅額，而不是應(yīng)納稅額，不能簡單地將銷項(xiàng)稅額當(dāng)作減免的增值稅，而稅收政策不允許抵扣用于免稅品的進(jìn)項(xiàng)稅金，因此，該類業(yè)務(wù)無法核算應(yīng)納稅額，也就無法計(jì)算免稅額，將減免的增值稅計(jì)征企業(yè)所得稅無法實(shí)施。
筆者認(rèn)為，這兩種質(zhì)疑都站不住腳。將銷項(xiàng)稅金全部計(jì)入營業(yè)外收入，會(huì)導(dǎo)致收入總額不當(dāng)增加，但由于進(jìn)項(xiàng)稅金也列入了原材料成本，兩者抵銷后，對(duì)應(yīng)納稅所得額的最終影響仍然是國家實(shí)際給經(jīng)營者免征的增值稅1.7萬。這個(gè)問題不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤造成實(shí)質(zhì)影響。
但真正的問題在于，企業(yè)收到了20萬，付出了11.7萬，實(shí)際的利潤是8.3萬，并沒有11.7萬那么多呀。問題出在哪了？問題出在免稅銷售額的確定上了。
首先，從進(jìn)項(xiàng)層面分析。由于購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，構(gòu)成了原材料的部分成本，那么企業(yè)在確定對(duì)外售價(jià)時(shí)一定會(huì)考慮購進(jìn)原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，將收到的全部價(jià)款視作不含稅收入從增值稅原理上說不通。
其次，從銷項(xiàng)層面分析。理論上消費(fèi)者是實(shí)際的負(fù)稅人，增值稅法上的納稅義務(wù)人要向國家繳納增值稅是因?yàn)橄蛳掠问杖r(jià)款的時(shí)候代收了增值稅款。如果認(rèn)為免稅品經(jīng)營者收取的價(jià)款中不含增值稅，那經(jīng)營者的納稅義務(wù)從何而來？沒有納稅義務(wù)哪里來的免稅？
所以，將銷售免稅品收到的全部價(jià)款當(dāng)作不含稅收入，不僅在實(shí)踐中造成虛增納稅人利潤導(dǎo)致無法執(zhí)行的問題，而且在增值稅原理層面同樣說不通。
三、解決之道
我們將收到的全部價(jià)款看作含稅價(jià)，在計(jì)收入時(shí)先對(duì)其作價(jià)稅分離，就會(huì)準(zhǔn)確無誤地核算出整個(gè)業(yè)務(wù)的企業(yè)利潤。以會(huì)計(jì)分錄分析如下
購進(jìn)：
借：庫存商品 11.7萬（含進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額1.7萬）
貸：銀行存款11.7萬
銷售：
借：銀行存款20萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 17.09萬
營業(yè)外收入—免征增值稅 2.91萬
在上述會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=主營業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入—原材料（含進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額）=17.09+2.91-11.7=8.3萬,反映了企業(yè)真實(shí)的納稅能力和實(shí)際所得。
當(dāng)然，這種作法有兩個(gè)問題，一是影響了銷售者的營業(yè)利潤，二是導(dǎo)致下游企業(yè)的實(shí)際支付不能抵扣（詳細(xì)論述見《淺議“免稅”稅收屬性》）。
第二個(gè)問題需要稅收政策的改良，本文不加贅述。而第一個(gè)問題，國家稅務(wù)總局黨校的陳玉琢教授曾經(jīng)建議通過增設(shè)會(huì)計(jì)科目的途徑來解決。陳教授的建議從側(cè)面也同樣佐證了，納稅人銷售免稅產(chǎn)品收取的全部價(jià)款是含增值稅的。
來源：明稅研究中心。
【第10篇】大華公司為增值稅一般納稅人
期末貨已到，發(fā)票未到
1.期末倉庫部門收到存貨，但發(fā)票未達(dá)，倉庫部門按對(duì)方送貨單據(jù)或合同價(jià)格填制一式幾聯(lián)暫估入庫單，財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“原材料等”，貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”。
注意：倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬，并同時(shí)將財(cái)務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門入賬；暫估入賬不包括進(jìn)項(xiàng)稅額； “應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款” 科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過渡性科目。
2.次月初用紅字沖回，以倉儲(chǔ)部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款（紅字）”。
注意：一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣，月初不作暫估沖回會(huì)計(jì)分錄，或者會(huì)計(jì)上作了分錄，但無紅字入庫單作附件，會(huì)計(jì)賬與倉管賬不同步處理，更談不上賬賬相符，這樣就存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
3.正式發(fā)票收到時(shí)，以發(fā)票和倉儲(chǔ)部門出具的正式入庫單作為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款———x客戶”。
注意：不能將“應(yīng)付賬款———x客戶”與“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”科目混淆。
4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門仍作暫估入庫處理，領(lǐng)用存貨時(shí)，倉儲(chǔ)部門按暫估價(jià)開具出庫單，財(cái)務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：借記“生產(chǎn)成本等”，貸記“原材料等”。
5.暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)差異的處理。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)———存貨》，發(fā)出存貨的成本有不同的計(jì)價(jià)方法，具體包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對(duì)于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法的企業(yè)，暫估價(jià)和實(shí)際價(jià)之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時(shí)再進(jìn)行調(diào)整；發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計(jì)算的，存貨明細(xì)賬的單價(jià)是實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)變化的，對(duì)于暫估價(jià)與實(shí)際價(jià)之間的差異，只是時(shí)間性的差異，按照會(huì)計(jì)的一貫性原則，不需要進(jìn)行調(diào)整。
期末貨已到，部分發(fā)票到達(dá)
實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對(duì)于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。
例：東方公司和大華公司都是增值稅一般納稅人。8月5日，東方公司從大華公司購入甲材料，共計(jì)3000公斤，材料已入庫，尚未收到正式發(fā)票，料款尚未支付，合同不含稅價(jià)每公斤2元。8月25日，車間領(lǐng)用甲材料100公斤，加權(quán)平均單價(jià)為2.1元。9月10日，按照合同約定，東方公司支付80%的貨款，用銀行存款支付5616元，大華公司開具同等金額的發(fā)票。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。
按合同價(jià)暫估入庫，倉儲(chǔ)部門和財(cái)務(wù)部門都按暫估價(jià)登記材料明細(xì)賬：
借：原材料———甲材料 6000
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 6000.
8月25日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)：
借：生產(chǎn)成本 210
貸：原材料———甲材料 210.
9月1日，沖暫估料：
借：原材料———甲材料 6000（紅字）
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 6000（紅字）。
9月10日，支付部分貨款收到發(fā)票：
借：原材料———甲材料 4800
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 816
貸：銀行存款 5616.
9月30日，暫估剩余20%的未達(dá)料：
借：原材料———甲材料 1200
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 1200.
暫估入賬納稅調(diào)整
如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時(shí)是否調(diào)整按暫估價(jià)列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個(gè)別地區(qū)性政策對(duì)此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。
比如，青島市國稅局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國稅發(fā)[2009]10號(hào)）第二十三條規(guī)定，對(duì)企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入賬的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實(shí)際情況，在上述規(guī)定時(shí)限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，特作如下補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價(jià)入賬的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時(shí)限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)法定截止期限之前，超過這一時(shí)限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。二是配比原則，即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以，對(duì)于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時(shí)核算各項(xiàng)費(fèi)用惡意調(diào)節(jié)利潤，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生購入存貨已入庫但發(fā)票不能及時(shí)到達(dá)的情形，會(huì)計(jì)上一般將此類存貨暫估入賬。由于不同企業(yè)的經(jīng)營方式各具特色，其對(duì)暫估入賬的會(huì)計(jì)處理大相徑庭。此外，暫估存貨對(duì)匯算清繳的影響也是稅企雙方關(guān)注的焦點(diǎn)。本文區(qū)分幾種情況，對(duì)存貨暫估入賬的財(cái)稅處理進(jìn)行說明。
【第11篇】某航空公司為增值稅一般納稅人
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案。）
1.不同的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅是指（）。
a．法律性國際重復(fù)征稅
b．經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅
c．稅制性國際重復(fù)征稅
d．政治性國際重復(fù)征稅
2.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運(yùn)輸經(jīng)營資質(zhì)，2023年6月購進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款650萬元、稅額110.5萬元；開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運(yùn)輸收入1387.5萬元、國際運(yùn)輸收入288.6萬元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。
a．34.2萬元
b．50.54萬元
c．62.8萬元
d．68.21萬元
3.甲企業(yè)為小汽車進(jìn)出口貿(mào)易公司，2023年7月進(jìn)口2輛小汽車，到岸價(jià)格30萬美元，當(dāng)月外匯中間價(jià)1美元=6.2元人民幣，關(guān)稅稅額10萬元，小汽車適用增值稅率17%，消費(fèi)稅率5%。則甲企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（）萬元。
a．35.95
b．35.07
c．36.32
d．34.53
4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬元、稅額8.5萬元；將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對(duì)外銷售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）。
a．2.62萬元
b．2.67萬元
c．2.89萬元
d．2.95萬元
5.關(guān)于消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，下列各項(xiàng)中正確的是（）。
a．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天
b．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天
c．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天
d．采取預(yù)收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為收到預(yù)收款的當(dāng)天
6.下列選項(xiàng)中，應(yīng)征增值稅的項(xiàng)目是（）。
a．餐廳銷售的飲料、食品等
b．電信公司提供電信服務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送手機(jī)
c．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的商品房
d．商場收取的會(huì)員費(fèi)收入
7.下列關(guān)于金融業(yè)務(wù)營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額的表述中，錯(cuò)誤的是（）。
a．保險(xiǎn)公司辦理初保業(yè)務(wù)，以被保險(xiǎn)人收取的全部保險(xiǎn)費(fèi)減去相應(yīng)的費(fèi)用后為營業(yè)額
b．金融機(jī)構(gòu)從事外匯買賣的業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額
c．金融機(jī)構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息收入為營業(yè)額
d．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入為營業(yè)額
8.某房地產(chǎn)公司2023年6月自建一棟商業(yè)樓，建成后對(duì)外銷售，建筑成本為400萬元（無同類建筑勞務(wù)的平均價(jià)格），當(dāng)?shù)氐某杀纠麧櫬蕿?0%，取得銷售收入600萬元。該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅為（）萬元。
a．13.61
b．43.61
c．30
d．43.2
9.位于市區(qū)的某公司2023年12月應(yīng)繳納增值稅170萬元，實(shí)際繳納增值稅210萬元（包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元）。當(dāng)月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)為（）萬元。
a．18
b．20.4
c．21
d．25.2
10.某企業(yè)海運(yùn)進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的貨價(jià)折合人民幣2000萬元，運(yùn)費(fèi)折合人民幣10萬元，保險(xiǎn)費(fèi)無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅（）萬元。
a.100
b.100.8
c.110
d.110.8
11.下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（）。
a．鹵水
b．以未稅原煤加工的洗選煤
c．地面抽采的煤層氣
d．與原油同時(shí)開采的天然氣
12.某工業(yè)企業(yè)2023年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元，該辦公樓建造成本和準(zhǔn)予扣除的開發(fā)費(fèi)用共計(jì)3700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元（其中印花稅2.5萬元）。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅（）萬元。
a．96.75
b．97.50
c．306.75
d．307.50
13.下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的是（）。
a．國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)出租的房產(chǎn)
b．公園里由照相館使用的房產(chǎn)
c．個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)
d．個(gè)人所有的臨街商鋪
14.下列各項(xiàng)關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅規(guī)定的說法中，錯(cuò)誤的是（）。
a．經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%
b．城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個(gè)幅度稅額的差距為20
c．房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，在商品房出售前納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際情況，給予減征或免征
d．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅
15.下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是（）。
a．某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅
b．某退休林場工人到某山區(qū)購買了一片荒丘用于開荒造林，應(yīng)減半繳納契稅
c．某縣城國有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，應(yīng)按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅
d．某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅
16.下列各項(xiàng)中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是（）。
a．軍事設(shè)施占用耕地
b．養(yǎng)老院占用耕地
c．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅
d．飛機(jī)跑道占用耕地
17.某貿(mào)易公司進(jìn)口20輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售11輛，取得不含稅銷售收入385萬元；3輛企業(yè)自用，2輛用于投資，1輛用于捐贈(zèng)。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率30%，消費(fèi)稅稅率為9%）
a．17.43
b．17.86
c．10.50
d．10.71
18.2023年某漁業(yè)公司擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位200噸，其他漁業(yè)船舶5艘，每艘凈噸位400噸，非機(jī)動(dòng)船2艘，每艘凈噸位500噸。2023年8月10日購置非機(jī)動(dòng)駁船2艘，每艘凈噸位600噸，購置養(yǎng)殖船1艘，凈噸位2000噸，所購船舶均在9月15日取得登記證書。所在省車船稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位200噸以下（含200噸）的，每噸3元，201噸以上2000噸以下的，每噸4元。2023年該漁業(yè)公司應(yīng)繳納車船稅（）元。
a.8800
b.9600
c.10400
d.90400
19.2023年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金8500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（）元。
a．7.5
b．8.5
c．9.5
d．12.5
20.下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅征稅對(duì)象的是（）。
a.居民企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得
b.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得
c.非居民企業(yè)來源于中國境外的，與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的所得
d.在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得
21.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間表述，錯(cuò)誤的是（）。
a．預(yù)收款方式銷售，收到預(yù)收款時(shí)確認(rèn)收入
b．轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)
c．利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)
d．租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)
22.某教授2023年8月因其編著的小說出版，獲得稿酬9000元，2023年9月將該小說手稿公開拍賣獲得收入5000元，該教授共應(yīng)納個(gè)人所得稅（）元。
a．1952
b．1288
c．1566.4
d．1808
23.按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是（）。
a．交易凈利潤法
b．利潤分割法
c．成本加成法
d．再銷售價(jià)格法
24.某企業(yè)擬對(duì)境外a國或b國擴(kuò)張業(yè)務(wù)，在境外開設(shè)工廠，提供境內(nèi)所需的原材料。在其他條件基本相似的情況下，a國所得稅稅率是30%，b國所得稅稅率是40%，財(cái)務(wù)部建議選擇在a國設(shè)立工廠，該項(xiàng)選擇符合（）的稅務(wù)優(yōu)惠籌劃。
a．利用分劈技術(shù)
b．利用稅率差異
c．利用稅收抵免
d．利用稅收扣除
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。）
1.稅法的基本原則包括（）。
a．法律優(yōu)位原則
b．稅法公平原則
c．稅收效率原則
d．實(shí)質(zhì)課稅原則
2.下列項(xiàng)目中屬于免征增值稅的有（）。
a．安置殘疾人的單位提供應(yīng)稅服務(wù)
b．試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)服務(wù)
c．試點(diǎn)納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)
d．中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)
3.下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的有（）。
a．賒銷的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送貨物的當(dāng)天
b．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天
c．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品當(dāng)天
d．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天
4.下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的闡述，正確的有（）。
a．贈(zèng)送他人應(yīng)稅消費(fèi)品，向受贈(zèng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
b．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品（除受托人為個(gè)體經(jīng)營者或個(gè)人外），受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅
c．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅
d．委托外地代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，向代銷地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅
5.下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的表述中，正確的有（）。
a．對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還
b．納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)
c．對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅
d．城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，不隨“三稅”的法定減免而減免
6.下列屬于關(guān)稅法定免稅貨物的有（）。
a．企業(yè)取得關(guān)稅稅額為40元的一票貨物
b．具有商業(yè)價(jià)值的貨樣
c．外國政府無償贈(zèng)送的物資
d．殘疾人專用品
7.下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（）。
a．對(duì)衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%
b．對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征30%
c．對(duì)深水油氣田資源稅減征30%
d．對(duì)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅8.下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。
a．直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
b．整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的
c．房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工并完成銷售的
d．取得銷售（預(yù)售）許可證2年仍未銷售完的
9.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的有（）。
a．保險(xiǎn)公司的房產(chǎn)
b．實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)
c．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房
d．事業(yè)單位出租的房產(chǎn)
10.根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的有（）。
a．租入固定資產(chǎn)的改建支出
b．長期借款的利息支出
c．固定資產(chǎn)的大修理支出
d．已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
11.國際稅收協(xié)定中，下列機(jī)構(gòu)場所，屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的有（）。
a．專為儲(chǔ)存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施
b．既用于儲(chǔ)存貨物同時(shí)也兼營商品銷售的設(shè)施
c．持續(xù)建設(shè)1年的建筑工地
d．專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所
12.下列各項(xiàng)所得中，屬于個(gè)人所得稅免稅項(xiàng)目的有（）。
a．離退休人員取得的工資
b．個(gè)人取得的國債利息收入
c．外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼
d．外籍個(gè)人以實(shí)報(bào)實(shí)銷形式取得的伙食補(bǔ)貼
13.稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施的下列具體行政行為中，屬于稅務(wù)行政處罰的有（）。
a．罰款
b．收繳發(fā)票
c．沒收違法所得
d．停止出口退稅權(quán)
14.某鋼鐵公司2023年7月購進(jìn)一臺(tái)銑床并在當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元、稅額17萬元，同時(shí)購進(jìn)多套備用件，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款2萬元、稅額0.34萬元。公司預(yù)計(jì)2014－2023年將連續(xù)虧損?，F(xiàn)公司擬對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃，下列建議正確的有（）。
a．適當(dāng)延長折舊年限
b．將備用件計(jì)入固定資產(chǎn)原值
c．從2023年12月開始計(jì)提折舊
d．將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值
三、計(jì)算回答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。）
1.某外貿(mào)進(jìn)出口公司經(jīng)營各種進(jìn)出口貨物，2023年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）進(jìn)口辦公設(shè)備500臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)口完稅價(jià)格1萬元，委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸公司（一般納稅人）不含稅運(yùn)輸費(fèi)用9萬元，取得了運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。
（2）當(dāng)月以每臺(tái)1.8萬元的含稅價(jià)格售出400臺(tái)，本公司辦公自用20臺(tái)，向某基金會(huì)捐贈(zèng)2臺(tái)。另支付銷貨不含稅運(yùn)輸費(fèi)1.3萬元（收到了一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票）。
（3）從某縣竹藤制品廠（一般納稅人）收購一批竹藤制品，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)為93.6萬元，當(dāng)月出口，出口離岸價(jià)格為120萬元。
（4）從國內(nèi)購進(jìn)布料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款6萬元，增值稅1.02萬元，委托加工成工藝臺(tái)布，支付加工費(fèi)1萬元，并取得加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月全部出口，出口離岸價(jià)格10萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算出口竹藤制品應(yīng)退增值稅（退稅率13%）。
（2）計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）。
（3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅。
（4）計(jì)算出口加工的工藝臺(tái)布應(yīng)退增值稅（布料、工藝臺(tái)布的退稅率均為11%）。
2.（本題可以選用英文解答，如選用英文解答，需全部使用英文，答題正確加5分，最高得分11分。）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（下稱“甲企業(yè)”）為增值稅一般納稅人，2023年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費(fèi)50萬元、優(yōu)質(zhì)費(fèi)10萬元、其他價(jià)外費(fèi)用10萬元；
（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時(shí)向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費(fèi)1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅；
（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價(jià)100元通過非獨(dú)立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類散裝藥酒的不含稅銷售價(jià)為每公斤120元。
（說明：藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，白酒的消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅。
（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
（4）計(jì)算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅。
3.李某是一位知名作家，2023年取得以下收入：
（1）3月出版一部小說取得稿費(fèi)50000元。
（2）7月將境內(nèi)一處住房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)1200元（不考慮其他稅費(fèi)）。
（3）8月應(yīng)邀出國訪問期間，舉辦明清文學(xué)歷史講座，國外主辦單位支付酬金2000美元，境外繳納個(gè)人所得稅80美元（外匯牌價(jià)1∶6.1）。
（4）9月份將國內(nèi)上市公司的股票對(duì)外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，原購入價(jià)45000元。
（5）12月，通過滬港通購買香港聯(lián)交所上市的某只非h股，取得股息、紅利60000元，該非h股所在國已就該股息所得預(yù)提6000元個(gè)人所得稅稅款，并提供相關(guān)扣稅憑證。
（說明：流轉(zhuǎn)稅除提示要求計(jì)算外，上述業(yè)務(wù)均忽略不計(jì)算）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算李某2023年稿酬所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（2）計(jì)算李某2023年7月出租住房應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（3）計(jì)算李某2023年舉辦講座取得的酬金應(yīng)在我國繳納的個(gè)人所得稅。
（4）計(jì)算李某2023年股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
（5）計(jì)算李某2023年通過滬港通購買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
4.某市一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2023年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
（1）通過競拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價(jià)款、稅費(fèi)合計(jì)6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。
（2）開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元。
（3）發(fā)生管理費(fèi)用2800萬元、銷售費(fèi)用1600萬元、利息費(fèi)用400萬元（其中300萬元是向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出，100萬元是向其他企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出，無法按開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)偅?/p>
（4）9月份該寫字樓竣工驗(yàn)收，10-12月，房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得收入為12000萬元。12月，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價(jià)款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價(jià)款4000萬元。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。
（注：當(dāng)?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)時(shí)發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除的比例為10%，企業(yè)采用不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龅姆绞接?jì)算利息支出。）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)的金額。
（2）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額。
（3）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用。
（4）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的稅金及附加。
（5）計(jì)算公司繳納土地增值稅時(shí)應(yīng)扣除的其他扣除項(xiàng)目。
（6）計(jì)算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
四、綜合題（本題型共2小題，第1小題15分，第二小題16分，共31分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位。）1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營白酒生產(chǎn)和銷售、出口業(yè)務(wù)，2023年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月5日，從某種植公司購進(jìn)玉米100噸，總價(jià)款30萬元，取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；11月12日，從國內(nèi)購進(jìn)修理配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280萬元、增值稅稅額47.6萬元，取得一般納稅人的稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)12萬元，雜費(fèi)1萬。
（2）11月25日，出口自產(chǎn)高檔糧食白酒1噸，出口離岸價(jià)格16萬元，已經(jīng)按規(guī)定納稅申報(bào)。
（3）12月5日，進(jìn)口原材料一批，支付給國外買價(jià)120萬元，包裝材料8萬元，到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)3萬元、保險(xiǎn)費(fèi)13萬元，支付進(jìn)口關(guān)稅14.40萬元。從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)7萬元。
（4）12月進(jìn)口兩臺(tái)電子釀酒機(jī)械設(shè)備自用，支付給國外的買價(jià)為60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)以前的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)6萬元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，支付進(jìn)口關(guān)稅7.10萬元。
（5）12月國內(nèi)購進(jìn)一批原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用12萬元、裝卸費(fèi)用3萬元，未取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月將30%用于企業(yè)職工食堂。
（6）12月將單位用過一年的舊機(jī)器出售，取得含稅收入10萬元，該機(jī)器原值20萬元，已提折舊1萬元，開具普通發(fā)票。
（7）12月1日將自產(chǎn)a型白酒130噸賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)。
（8）12月12日銷售自產(chǎn)a型白酒10噸給本企業(yè)關(guān)系戶，以成本價(jià)核算取得銷售金額80萬元。
（9）12月25日，企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生雪災(zāi)，購進(jìn)的玉米質(zhì)量發(fā)生異變不能使用，成本為15萬元；12月28日，前期購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品由于管理不善被盜，賬面成本為2.58萬元（假定為自行運(yùn)輸，不涉及運(yùn)費(fèi)）。
其他相關(guān)資料：①糧食白酒比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；②白酒成本利潤率10%；③退稅率13%；④相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù):（1）計(jì)算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅。
（2）計(jì)算企業(yè)11月份留抵的增值稅。
（3）計(jì)算企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅。
（4）計(jì)算企業(yè)12月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。
（5）計(jì)算企業(yè)12月銷售舊機(jī)器的增值稅。
（6）計(jì)算企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項(xiàng)稅額。
（7）計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。
（8）計(jì)算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅。
2.位于市區(qū)的某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年全年主營業(yè)務(wù)收入為6000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，營業(yè)外收入800萬元，主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本500萬元，營業(yè)外支出600萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元，銷售費(fèi)用900萬元，管理費(fèi)用700萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬元，投資收益1000萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）實(shí)際發(fā)放職工工資1500萬元（已計(jì)入成本、費(fèi)用），含向本企業(yè)安置的8名殘疾人員支付的工資薪金36萬元。
（2）發(fā)生職工福利費(fèi)支出220萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)24萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出40萬元。
（3）發(fā)生廣告費(fèi)支出500萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額為200萬元。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出80萬元。
（4）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，取得省財(cái)政廳財(cái)政補(bǔ)貼款100萬元并已全額計(jì)入“營業(yè)外收入”，省政府文件要求該資金專門用于某項(xiàng)生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)，企業(yè)對(duì)該資金及支出單獨(dú)進(jìn)行核算，當(dāng)年尚未使用該資金。
（5）向境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司支付與經(jīng)營有關(guān)的擔(dān)保費(fèi)50萬元，另支付不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的借款利息30萬元。
（6）用自產(chǎn)設(shè)備對(duì)外投資，設(shè)備成本120萬元，市場不含稅銷售價(jià)格為200萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，但企業(yè)未將該項(xiàng)業(yè)務(wù)反映在賬務(wù)處理中。
（7）營業(yè)外支出600萬元中，包括通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款150萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。
（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）對(duì)會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額的影響。
（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（8）計(jì)算該企業(yè)2023年全年的應(yīng)納稅所得額。
（9）計(jì)算該企業(yè)2023年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
2023年注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試《稅法》參考答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.【答案】b【解析】經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對(duì)不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。
2.【答案】a【解析】國際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（萬元）
3.【答案】b【解析】甲企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×17%=（30×6.2+10）÷（1－5%）×17%=35.07（萬元）
4.【答案】d【解析】木制一次性筷子從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅，委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率，其中，組價(jià)＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。甲企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)1萬元應(yīng)計(jì)入材料成本中。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（萬元）
5.【答案】a【解析】選項(xiàng)b，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項(xiàng)c，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天；選項(xiàng)d，采取預(yù)收款當(dāng)時(shí)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
6.【答案】b【解析】選項(xiàng)a，餐廳銷售飲料屬于提供餐飲服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范圍；選項(xiàng)b，提供電信服務(wù)按電信業(yè)征增值稅，銷售手機(jī)按銷售貨物征增值稅；選項(xiàng)c，應(yīng)征收營業(yè)稅；選項(xiàng)d，增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。
7.【答案】a【解析】保險(xiǎn)公司辦理初保業(yè)務(wù)，應(yīng)該是以收取的全部保費(fèi)為營業(yè)額。
8.【答案】b【解析】自建建筑物銷售的，按照建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅=400×（1+10%）÷（1－3%）×3%=13.61（萬元），銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=600×5%=30（萬元），該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅=13.61+30=43.61（萬元）
9.【答案】d【解析】城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的“三稅”。對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加，一律不退（返）還。應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合計(jì)=210×（7%+3%+2%）=25.2（萬元）
10.【答案】b【解析】進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。完稅價(jià)格=（2000+10）×（1+3‰）=2016.03（萬元）；關(guān)稅=2016.03×5%=100.8（萬元）。
11.【答案】c【解析】選項(xiàng)c，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。鹵水為液體鹽，以未稅原煤加工的洗選煤屬于資源稅的征稅范圍，專門開采或者與原油同時(shí)開采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，選項(xiàng)a、b、d均需要繳納資源稅。
12.【答案】c【解析】扣除項(xiàng)目金額＝3700+277.5＝3977.5（萬元），土地增值額＝5000－3977.5＝1022.5（萬元），增值率＝1022.5÷3977.5×100%≈25.71%，適用稅率為30%，應(yīng)納土地增值稅＝1022.5×30%＝306.75（萬元）（注：非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的印花稅可以作為稅金項(xiàng)目單獨(dú)扣除）。
13.【答案】c【解析】選項(xiàng)a，國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；選項(xiàng)b，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，公園內(nèi)附設(shè)的營業(yè)單位使用的房產(chǎn)應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅；選項(xiàng)d，臨街商鋪屬于營業(yè)用房，要繳納房產(chǎn)稅。
14.【答案】d【解析】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時(shí)開始繳納土地使用稅。
15.【答案】d【解析】選項(xiàng)a，沒有免征契稅的規(guī)定；選項(xiàng)b，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；選項(xiàng)c，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均可免征契稅。
16.【答案】c【解析】選項(xiàng)a，軍事設(shè)施占用耕地，免稅；選項(xiàng)b，養(yǎng)老院占用耕地，免稅；選項(xiàng)d，飛機(jī)跑道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
17.【答案】d【解析】該公司應(yīng)繳納車輛購置稅＝3×（25＋25×30%）÷（1－9%）×10%＝10.71（萬元）
18.【答案】a【解析】捕撈船、非機(jī)動(dòng)船和養(yǎng)殖船免稅，非機(jī)動(dòng)駁船按照船舶稅額的50%計(jì)算。應(yīng)納車船稅=5×400×4+2×600×4÷12×4×50%=8800（元）
19.【答案】b【解析】財(cái)產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為千分之一。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000＋8500）×1‰－5＝8.5（元）
20.【答案】c【解析】居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，來源于中國境外的，與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的所得不屬于我國企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象。
21.【答案】a【解析】選項(xiàng)a，采取預(yù)收款方式銷售的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。
22.【答案】d【解析】小說手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅=9000×（1－20%）×20%×（1－30%）+5000×（1－20%）×20%=1808（元）
23.【答案】a【解析】按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是交易凈利潤法。
24.【答案】b【解析】利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。
二、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】bcd【解析】選項(xiàng)a，屬于稅法的適用原則。
2.【答案】bcd【解析】選項(xiàng)a，殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
3.【答案】bc【解析】選項(xiàng)a，賒銷的應(yīng)稅消費(fèi)品，為合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；選項(xiàng)d，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨當(dāng)天。
4.【答案】bc【解析】贈(zèng)送他人應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售后向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
5.【答案】abc【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅按實(shí)際繳納的“三稅”稅額計(jì)征，隨“三稅”的法定減免而減免。
6.【答案】ac【解析】選項(xiàng)a，屬于關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，應(yīng)當(dāng)免稅；選項(xiàng)b，無商業(yè)價(jià)值的貨樣才能免稅，所以不選；選項(xiàng)d，殘疾人專用品屬于特定減免。
7.【答案】acd【解析】對(duì)充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
8.【答案】abc【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：（1）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。選項(xiàng)d，取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
9.【答案】bc【解析】選項(xiàng)a，保險(xiǎn)公司沒有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠；選項(xiàng)d，事業(yè)單位自用房產(chǎn)才免稅，出租需要納稅。
10.【答案】acd【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。
11.【答案】bc【解析】締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲(chǔ)、展覽、采購及信息收集等活動(dòng)的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此a、d不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。選項(xiàng)b，如果某固定場所既從事不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動(dòng)，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對(duì)這兩項(xiàng)營業(yè)活動(dòng)的所得合并征稅；選項(xiàng)c，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，連續(xù)六個(gè)月以上的，可以作為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
12.【答案】abd【解析】外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼可以免稅，現(xiàn)金形式取得的不能免稅。
13.【答案】acd【解析】稅務(wù)行政處罰主要有：（1）罰款；（2）沒收財(cái)務(wù)非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。
14.【答案】ab【解析】企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，使這些費(fèi)用通過折舊的方式在以后年度實(shí)現(xiàn)；虧損企業(yè)的折舊年限可適當(dāng)延長，以便將折舊費(fèi)用在更長的周期中攤銷。
三、計(jì)算回答題
1.【答案】（1）出口竹藤制品應(yīng)退增值稅＝93.6÷（1+17%）×13%=10.4（萬元）
（2）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬元）
（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅當(dāng)月銷項(xiàng)稅額＝（400+2）×[1.8÷（1＋17%）]×17%＝105.14（萬元）
當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額＝（97.75+9×11%）+1.3×11%=98.88（萬元）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝105.14－98.88＝6.26（萬元）
（4）出口加工的工藝臺(tái)布應(yīng)退增值稅＝6×11%+1×11%＝0.77（萬元）
2.【答案】（1）計(jì)算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）
（2）計(jì)算乙企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（萬元）
（3）計(jì)算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費(fèi)稅=1800×100÷10000×10%=1.80（萬元）
（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費(fèi)稅。
【英文答案】（1）the amount of con sumption tax pay able for selling white wine to the specialty store in this month for company a=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（ten thousand rmb）
（2） the amount of con sumption tax collected and remitted by company b=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（ten thousand rmb）
（3）the amount of con sumption tax pay able of the bottled medicinal liquor in this month for company a=1800×100÷10000×10%=1.80（ten thousand rmb）
（4）it is exempt from consumption tax，when company a distributes their medicinal liquor in bulk to their staff members.
3.【答案】（1）稿酬納稅應(yīng)由出版社扣繳稅款＝50000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝5600（元）
（2）7月取得的租賃所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（4000－800－800）×10%＝240（元）
（3）8月境外講座應(yīng)在我國納稅，可抵免限額以內(nèi)的境外已納稅款＝2000×6.1×（1－20%）×20%＝1952（元）應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)交個(gè)人所得稅＝1952－80×6.1＝1464（元）
（4）個(gè)人將境內(nèi)上市公司股票再轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅。
（5）通過滬港通購買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)納個(gè)人所得稅＝60000×20%－6000＝6000（元）
【提示】內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的非h股取得的股息紅利，由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個(gè)人所得稅。個(gè)人投資者在國外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅收抵免。
4.【答案】（1）可以扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額＝6000×80%×（4÷5）＝3840（萬元）
（2）可以扣除的開發(fā)成本＝4000×（4÷5）＝3200（萬元）
（3）可以扣除的開發(fā)費(fèi)用＝（3840＋3200）×10%＝704（萬元）
（4）轉(zhuǎn)讓寫字樓共應(yīng)確認(rèn)銷售收入＝12000＋4000＝16000（萬元）可以扣除的稅金及附加＝16000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝896（萬元）
（5）其他扣除金額＝（3840＋3200）×20%＝1408（萬元）
（6）扣除項(xiàng)目金額總計(jì)＝3840＋3200＋704＋896＋1408＝10048（萬元）
增值額＝16000－10048＝5952（萬元）
增值率＝5952÷10048×100%＝59.24%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。
銷售寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅＝5952×40%－10048×5%＝1878.4（萬元）
【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用開發(fā)的寫字樓對(duì)外抵債，按視同銷售處理。
四、綜合題
1.【答案】（1）計(jì)算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅＝30×13%＋47.6＋12×11%＝52.82（萬元）免抵退不得免征和抵扣稅額＝16×（17%－13%）＝0.64（萬元）
應(yīng)納增值稅＝0－（52.82－0.64）＝－52.18（萬元）
免抵退稅額＝16×13%＝2.08（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對(duì)值大于免抵退稅額，所以退稅額＝2.08（萬元）
（2）企業(yè)11月份留抵下期抵扣稅額＝52.18－2.08＝50.1（萬元）
（3）企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（萬元）
（4）企業(yè)12月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅＝（60＋3＋6＋2＋7.10）×17%＝13.28（萬元）
（5）企業(yè)12月銷售舊設(shè)備的增值稅＝10÷（1＋17%）×17%＝1.45（萬元）
（6）企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項(xiàng)稅額＝397.8＋8÷（1＋17%）×17%＋10×397.8÷130＝429.56（萬元）
（7）本期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝26.93＋13.28＋7×11%＋51×（1－30%）－2.58÷（1-13%）×13%＝76.29（萬元）
應(yīng)納增值稅＝429.56＋1.45－76.29－50.1＝304.62（萬元）
（8）企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅＝（130×2000×0.5＋10×2000×0.5）÷10000＋（2340＋8÷1.17＋2340÷130×10）×20%＝519.37（萬元）
2.【答案】（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬元。
（2）職工福利費(fèi)稅前扣除限額＝1500×14%＝210（萬元），實(shí)際支出220萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝220－210＝10（萬元）
工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額＝1500×2%＝30（萬元），實(shí)際撥繳24萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不需要進(jìn)行調(diào)整。
職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額＝1500×2.5%＝37.5（萬元），實(shí)際發(fā)生40萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝40－37.5＝2.5（萬元）業(yè)務(wù)
（2）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝10＋2.5＝12.5（萬元）
（3）廣告費(fèi)稅前扣除限額＝（6000＋1800＋200）×15%＝1200（萬元），實(shí)際發(fā)生500萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除；以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費(fèi)扣除額200萬元，也可以在本年扣除，應(yīng)納稅調(diào)減200萬元。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%＝80×60%＝48（萬元），銷售收入的5‰＝（6000＋1800＋200）×0.005＝40（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額為40萬元，實(shí)際發(fā)生額為80萬元，應(yīng)做納稅調(diào)增40萬元。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝200－40＝160（萬元）
（4）企業(yè)取得國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金屬于不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以從收入總額中減除，所以業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。
（5）支付與經(jīng)營有關(guān)的擔(dān)保費(fèi)以及不超過銀行同期貸款利率的利息都是可以稅前扣除的，不需要做納稅調(diào)整。
（6）會(huì)計(jì)上應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元，主營業(yè)務(wù)成本120萬元。應(yīng)補(bǔ)交的增值稅＝200×17%＝34（萬元）應(yīng)補(bǔ)交的城建及附加＝34×（7%＋3%＋2%）＝4.08（萬元）
應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤＝200－120－4.08＝75.92（萬元）稅收上確認(rèn)的所得=75.92÷5=15.18（萬元）
業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75.92－15.18＝60.74（萬元）
【提示】居民企業(yè)以非貨幣性資金對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
（7）會(huì)計(jì)利潤＝6000＋1800＋800－3500－500－600－320－900－700－180＋1000＋75.92＝2975.92（萬元），捐贈(zèng)限額＝2975.92×12%＝357.11（萬元），實(shí)際捐贈(zèng)額為150萬元，不需要做納稅調(diào)整。
（8）該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝2975.92－36＋12.5－160－100－60.74＝2631.68（萬元）
（9）該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝2631.68×25%＝657.92（萬元）
【第12篇】某增值稅一般納稅人企業(yè)因火災(zāi)
一客戶后臺(tái)發(fā)來咨詢：a公司為顯示屏銷售商，從廠家采購顯示屏商品回來銷售，廠家開具增值稅專用發(fā)給a公司。有一天a企業(yè)倉庫發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致顯示屏全部燒毀（無法正常銷售）。那么這些被燒毀商品的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣呢？
首先我們看一下稅法的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定：“第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
第二十八條 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形?！?/p>
因此可以知道，非正常損失稅法是不允許抵扣的。那么為什么非正常損失不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢，這還得從增值稅抵扣鏈條來說明?，F(xiàn)行我們增值稅一般計(jì)稅方法采取購進(jìn)抵扣法，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以購進(jìn)的產(chǎn)品能夠參與增值過程并產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)的。
我們的日常生產(chǎn)過程中，總有些損耗是無法避免的，比如下腳料、殘次品什么的，這可以看成是生產(chǎn)增值過程中必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
但是有些非正常的損失，不是生產(chǎn)過程中必須的，是納稅人自身的原因造成的。這部分的損耗就沒有產(chǎn)生增值，所以相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅就不能繼續(xù)抵扣了。我們也可以理解為這部分的商品的最終價(jià)值是在本環(huán)節(jié)最終實(shí)現(xiàn)了，此時(shí)納稅人就是負(fù)稅人，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅就不再可以抵扣了。
按稅法規(guī)定,非正常損失部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理，一般的會(huì)計(jì)分錄是：
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
待查明原因后
借：營業(yè)外支出--非正常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益將
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【第13篇】企業(yè)為增值稅一般納稅人
客戶需求
甲公司為動(dòng)漫企業(yè)，除開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品以外，還為其他企業(yè)的動(dòng)漫產(chǎn)品提供形象設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)等服務(wù)，偶爾也會(huì)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為6%，由于進(jìn)項(xiàng)稅額較少，增值稅稅收負(fù)擔(dān)率為4.8%。甲公司預(yù)計(jì)2023年度的不含稅銷售額為5000萬元。
客戶方案納稅金額計(jì)算
如保持現(xiàn)狀，甲公司2023年度需繳納增值稅：5000×4.8%=240萬元。
納稅籌劃方案納稅金額計(jì)算
建議甲公司選擇簡易計(jì)稅方法，按照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅：5000×3%=150萬元。通過納稅籌劃，甲公司每年降低增值稅負(fù)擔(dān)：240-150=90萬元。
涉及主要稅收制度
《增值稅暫行條例》
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅：
公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定站點(diǎn)停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。
經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。
電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。
以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。
在納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。 其他可以利用的選擇適用簡易計(jì)稅方法的稅收優(yōu)惠政策還包括：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第2號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項(xiàng)目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項(xiàng)銷售的不動(dòng)產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
【第14篇】某酒廠為增值稅一般納稅人
參加2023年浙江注冊會(huì)計(jì)師考試的考生如何在有限的時(shí)間里高效復(fù)習(xí)?每天堅(jiān)持做每日一練，穩(wěn)扎穩(wěn)打夯實(shí)基礎(chǔ)，突破解題難關(guān)。中公浙江小編為您整理了一份2023年浙江注冊會(huì)計(jì)師考試每日一練匯總，趕快練起來吧。
1.【單選題】以下屬于消費(fèi)稅“其他酒”稅目的是( )。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.葡萄酒
b.果汁啤酒
c.調(diào)味料酒
d.食用酒精
2.【單選題】納稅人將金銀首飾與其他非金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的依據(jù)是( )。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.組成計(jì)稅價(jià)格
b.金銀首飾與其他非金銀首飾的銷售額合計(jì)
c.金銀首飾的銷售額
d.金銀首飾與其他非金銀首飾的購銷差額
3.【單選題】某酒廠(增值稅一般納稅人)2023年8月份生產(chǎn)一種新型的白酒，用于獎(jiǎng)勵(lì)職工0.8噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸40000元，成本利潤率為10%，白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/500克，消費(fèi)稅比例稅率為20%。該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )元。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.8600
b.8800
c.9600
d.9800
4.【單選題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年8月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元;銷售竹制筷子18萬元;銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2023年5月收取，已知木制一次性筷子適用的消費(fèi)稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.0.61
b.0.59
c.1.36
d.2.26
5.【單選題】某日化廠既生產(chǎn)高檔化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將高檔化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售高檔化妝品取得收入9萬元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售高檔化妝品和護(hù)發(fā)品組合的禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )萬元。(高檔化妝品消稅稅率為15%)(第三章 消費(fèi)稅法)
a.3.15
b.4.17
c.1.35
d.2.25
1.【答案】a。
解析：選項(xiàng)b屬于啤酒稅目;選項(xiàng)cd不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。
2.【答案】b。
解析：金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
3.【答案】d。
解析：注意噸與斤的換算，1噸=1000公斤=2000斤，1斤=500克，從量稅=0.8×2000×0.5=800(元)，從價(jià)稅=[0.8×40000×(1+10%)+800]÷(1-20%)×20%=9000(元)，該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=800+9000=9800(元)。
4.【答案】a。
解析：木制一次性筷子屬于消費(fèi)稅征稅范圍，其逾期的包裝物押金也要計(jì)入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。但竹制和燙花木制非一次性的筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。該筷子生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=12×5%+0.23÷(1+13%)×5%=0.61(萬元)。
5.【答案】a。
解析：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售全額按應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=(9+12)×l5%=3.15(萬元)。
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【第15篇】增值稅一般納稅人稅率
一、增值稅
1、一般納稅人
1）銷售貨物或提供勞務(wù) 13%（農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、圖書、報(bào)紙、飼料、化肥、農(nóng)藥等 9%)
2）交通運(yùn)輸、郵政服務(wù) 9%
3）電信基礎(chǔ)服務(wù) 9%，增值服務(wù)6%
4）建筑服務(wù) 9%
5）金融服務(wù) 6%
6）現(xiàn)代服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助等 6%
7）現(xiàn)代服務(wù)中租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃 13%，不動(dòng)產(chǎn)租賃 9%
8）生活服務(wù)中文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務(wù)等 6%
2、小規(guī)模納稅人
1）征收率3%，疫情期間暫按1%
2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇差額納稅、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅、經(jīng)營租賃方式出租土地、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)按差額等 5%
二、企業(yè)所得稅
1、基本稅率 25%
2、優(yōu)惠稅率15%
1）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
2）高新技術(shù)企業(yè)
3）西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)
4）從事污染法治
5）中國（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)
6）注冊在海南自由貿(mào)易港
3、特殊稅率 10%
非居民企業(yè)符合條件；國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)、重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，自獲利年度算起的前五年免征，后面按10%的稅率。
4、小微企業(yè)優(yōu)惠稅率 2.5%、10%
應(yīng)納稅所得額沒有超過100萬元的部分，可以減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。
對(duì)于超過100萬元但沒有高于300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。
來源：莆田八才財(cái)務(wù)
原創(chuàng)文章，版權(quán)歸屬八才財(cái)務(wù)所有，未經(jīng)許可不得轉(zhuǎn)載。
【第16篇】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人
【導(dǎo)讀】：存貨有很多種，存貨是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)之一，企業(yè)一定要重視存貨的計(jì)量和保管，那么存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的差異有哪些呢？下面是會(huì)計(jì)學(xué)堂的小編就此問題整理的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，以供大家學(xué)習(xí)和參考。
存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的差異
存貨在發(fā)出用于生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售或其他用途的過程中，由于會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異及存貨發(fā)出會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法和稅務(wù)計(jì)價(jià)方法的不同，從而產(chǎn)生了存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本的差異。1。由于存貨初始成本差異的存在，在存貨的使用流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)肯定也存在著會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。
但是現(xiàn)行稅收政策尚無對(duì)該環(huán)節(jié)差異調(diào)整的具體規(guī)定，又因綜合調(diào)整法不符合相關(guān)稅法規(guī)定的配比原則，所以在具體操作過程中只能采取據(jù)實(shí)調(diào)整法進(jìn)行處理。采取據(jù)實(shí)調(diào)整法時(shí)，企業(yè)在按會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨進(jìn)行核算確定入賬成本的同時(shí)，還應(yīng)對(duì)存在差異的存貨按照計(jì)稅成本設(shè)置備查簿，對(duì)發(fā)出的存貨按照計(jì)稅成本進(jìn)行納稅調(diào)整。
在會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上，加上差異額來確定所生產(chǎn)的產(chǎn)成品計(jì)稅成本（或結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品的計(jì)稅成本），并以此確定該產(chǎn)品銷售成本，使隱含在存貨中的計(jì)稅成本得以實(shí)現(xiàn)。例：甲公司2004年向乙公司銷售一批產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。
存貨的范圍有哪些呢？
存貨的范圍與確認(rèn)企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)存貨的定義建立在會(huì)計(jì)規(guī)定的基礎(chǔ)上。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與《實(shí)施條例》相同，所以會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)存貨的范圍基本相同。
經(jīng)過本篇文章的詳細(xì)介紹關(guān)于問題“存貨的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本的差異”歡迎關(guān)注
