【導(dǎo)語(yǔ)】研發(fā)費(fèi)用增值稅稅率怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的研發(fā)費(fèi)用增值稅稅率，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】研發(fā)費(fèi)用增值稅稅率
一般納稅人
1、13%的稅率
關(guān)于增值稅的征稅邏輯，之前的文章里已經(jīng)說(shuō)過(guò)多次了。13%的稅率，是增值稅的基本稅率。主要適用三大類(lèi)情況：
銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
第一類(lèi)，銷(xiāo)售貨物，也就是，你眼睛看得見(jiàn)、手摸得著的，實(shí)際存在的東西，就是13%的增值稅稅率。比如賣(mài)衣服的、賣(mài)錘子的，實(shí)實(shí)在在的物體；
第二類(lèi)，加工修理修配勞務(wù)，這個(gè)好理解；
第三類(lèi)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，就是租手機(jī)、租電腦之類(lèi)，租能夠看得見(jiàn)摸得著的東西。
當(dāng)然，這是一般、常態(tài)的情況。有一般就有例外，有常態(tài)就有變態(tài)。比如賣(mài)軟件，軟件不是實(shí)體，但也是13%的增值稅稅率。嗯，也許軟件是要刻錄到光盤(pán)上的，光盤(pán)是看得見(jiàn)摸得著的。
2、9%的稅率
賣(mài)不動(dòng)產(chǎn)（房子）的，建房子的，搞運(yùn)輸拉貨送貨的，動(dòng)產(chǎn)租賃的，比如戶外廣告位出租，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的，就是9%的增值稅稅率。
3、6%的稅率
這個(gè)覆蓋面是比較廣了，可以理解為看不見(jiàn)摸不著的服務(wù)，就是用6%的稅率。研發(fā)服務(wù)、廣告設(shè)計(jì)、宣傳、文化體育、餐飲住宿等，重點(diǎn)是服務(wù)，大概率不會(huì)錯(cuò)。
還有其他的稅率啦，5%的，5%減按2%的，比較煩，不說(shuō)了。
小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人稅率比較簡(jiǎn)單，本來(lái)是3%，因?yàn)橐咔椋兂?%了，1%的稅率到今年年底是明確了的，至于啥時(shí)候恢復(fù)到3%，看疫情和我們小規(guī)模企業(yè)的承受能力吧。
小規(guī)模納稅人，一個(gè)季度銷(xiāo)售額不超過(guò)45萬(wàn)，或者，一個(gè)月銷(xiāo)售額不超過(guò)15萬(wàn)的話，不用交增值稅。季度超過(guò)45萬(wàn)的話，全額交增值稅。
什么意思，比如你1季度不含稅收入40萬(wàn)，那你不交增值稅，一毛錢(qián)也不交。
如果你1季度不含稅收入46萬(wàn)，那么這46萬(wàn)全部都要交增值稅，要交46×1%=，應(yīng)該是0.46，也就是4600塊吧。
最重要的：稅率不是問(wèn)題，缺發(fā)票才是問(wèn)題。這個(gè)嘛，省略號(hào)……
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策宣傳措施
一.適用對(duì)象
除煙草制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè) 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受
上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全 實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)
二.政策內(nèi)容
1.除制造業(yè) 住宿和餐飲業(yè) 批發(fā)和零售業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 娛樂(lè)業(yè)以外的企業(yè), 開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除
形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除
形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè) 業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)
制造業(yè)的范圍按《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（gb/t?4754-2017）確定，如國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，從其規(guī)定
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括：銷(xiāo)售貨物收入 提供勞務(wù)收入 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除
委托境外（不包括境外個(gè)人）進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用
委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除
4.企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除
5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除
三.操作流程
1.享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
留存資料如下：
（1）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件
（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單
（3）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同
（4）從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）
（5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料
（6）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表
（7）企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?/p>
（8）《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
2.辦理渠道
可通過(guò)辦稅服務(wù)廳（場(chǎng)所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢(xún)
3.申報(bào)要求
企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受
選擇預(yù)繳享受的，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業(yè)只需填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》有關(guān)欄次即可享受
同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳?/p>
匯算清繳享受時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 （a 類(lèi)，2017 年版）》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107010）、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）有關(guān)欄次
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題如下：
（1）人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員
研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；
技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員
a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用
b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出
c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除
（2）直接投入費(fèi)用。
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)
a.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除
b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除
產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減
（3）折舊費(fèi)用。
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)
a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除
b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除
（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用。
指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用
a.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除
b.用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除
（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用
（6）其他相關(guān)費(fèi)用。
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
（7）其他事項(xiàng)。
a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
b.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
c.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
5.國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱(chēng)“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
4.相關(guān)規(guī)定
（1）企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
（2）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
（3）企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
（4）委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
有關(guān)問(wèn)題
1.我們是一家紡織企業(yè)，原來(lái)享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽(tīng)說(shuō)今年國(guó)家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化？
答：按照原來(lái)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。
2.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除？
答：制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬(wàn)元，即可以稅前扣除200萬(wàn)元；如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬(wàn)元將計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。
3.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？
答：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無(wú)形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒(méi)有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無(wú)形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷(xiāo)；2023年1月1日起按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)。具體到該案例，假設(shè)該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷(xiāo)，則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷(xiāo)17.5萬(wàn)元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。
4.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請(qǐng)問(wèn)一下，制造業(yè)的范圍如何界定？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（gb/t 4574-2017）確定。如果未來(lái)國(guó)家有關(guān)部門(mén)更新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》，從其規(guī)定。
5.我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類(lèi)型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎？
答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標(biāo)來(lái)界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。
6.我公司從事多業(yè)經(jīng)營(yíng)，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握？
答：收入總額按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
7.我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，但2023年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷(xiāo)嗎？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
不論無(wú)形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過(guò)50%，即可對(duì)無(wú)形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷(xiāo)。就上述情況，你公司2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷(xiāo)；如果2023年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷(xiāo)。
8.原來(lái)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽(tīng)說(shuō)現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請(qǐng)問(wèn)具體是怎樣規(guī)定的？
答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過(guò)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。
9.我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求？
答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（上半年）填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012），并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開(kāi)展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10.我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（2023年第97號(hào)）第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
11.我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受？
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
12.是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除？
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
13.制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎？
答：對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除；委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
【第3篇】研發(fā)加計(jì)其他費(fèi)用扣除限額
1.1 - 為什么委托境內(nèi)研發(fā)和委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)需去經(jīng)科技主管部門(mén)登記備案的主體分別為受托方和委托方？容易導(dǎo)致企業(yè)混淆，建議統(tǒng)一為委托方可以嗎？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 2023年97號(hào)公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記。未申請(qǐng)認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體，科技部門(mén)為便于管理、統(tǒng)計(jì)，避免雙重登記，因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)的，由受托方到科技部門(mén)進(jìn)行登記。
而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的受托方在國(guó)外，不受我國(guó)相關(guān)法律管轄，要求受托方登記不具有操作性，因此財(cái)稅【2018】64號(hào)文件對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整，將登記方由受托方調(diào)整至委托方，以保證委托方能順利享受政策。
1.2 - 受托研發(fā)，委托方選擇不享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，我公司作為受托方是否可以就實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？
答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)的規(guī)定，無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
1.3 - 委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)是否需要提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)？
答：委托研發(fā)費(fèi)用中既包括研發(fā)支出，也包括受托方的利潤(rùn)，受托方的研發(fā)利潤(rùn)屬于受托方的商業(yè)機(jī)密，受托方多不會(huì)如實(shí)告知委托方。因此政策規(guī)定委托研發(fā)只能按照 80%加計(jì)扣除，企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，不必提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，但委托研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)符合獨(dú)立交易原則；只有委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，才需提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。
1.4 - 對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)如何加計(jì)扣除？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條第2項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
2.1案例 自主研發(fā)&委托研發(fā)
甲是一家會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，2023年立項(xiàng)3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，研發(fā)投入如下（假設(shè)均符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)條件）：
項(xiàng)目一：境內(nèi)自主研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用為：人員人工費(fèi)用60萬(wàn)元，直接投入費(fèi)用20萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。
該項(xiàng)目研發(fā)人員從事研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)從事企業(yè)日常管理，據(jù)統(tǒng)計(jì)，該項(xiàng)目研發(fā)人員2023年度工作總工時(shí)1200小時(shí)，其中日常管理活動(dòng)200小時(shí)、研發(fā)活動(dòng)1000小時(shí)。
甲公司符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值80萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備用于該項(xiàng)目研發(fā)，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，2023年折舊額10萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按4年折舊，2023年折舊額20萬(wàn)元（假設(shè)不考慮殘值）。
項(xiàng)目二：委托境內(nèi)關(guān)聯(lián)乙公司研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用給乙公司合計(jì)100萬(wàn)元，乙公司實(shí)際發(fā)生費(fèi)用60萬(wàn)元。
項(xiàng)目三：委托境外非關(guān)聯(lián)丙公司研發(fā)項(xiàng)目。
2023年甲公司實(shí)際支付費(fèi)用給丙公司合計(jì)200萬(wàn)元。
請(qǐng)問(wèn) ：甲公司2023年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除總額？
3.1 - 關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額如何計(jì)算？
答：企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
3.2 - 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)公告的規(guī)定，“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，那對(duì)于資本化項(xiàng)目應(yīng)該如何處理？
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步：
第一步按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額；
第二步比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額；
第三步用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；
第四步用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷(xiāo)。
3.3案例
甲公司為一家財(cái)務(wù)健全的制造業(yè)企業(yè)，2021 年度進(jìn)行了三項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，項(xiàng)目名稱(chēng)分別為a、b、c。其中a、b 項(xiàng)目為自主研發(fā)、c 項(xiàng)目為委托研發(fā)。
a 項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200 萬(wàn)元，全部費(fèi)用化處理。
其中：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資80萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金20萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用30萬(wàn)元、燃料10萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用10萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)10萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的專(zhuān)利權(quán)攤銷(xiāo)費(fèi)用5萬(wàn)元，新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元（包含差旅費(fèi)20萬(wàn)元、會(huì)議費(fèi)10萬(wàn)元）。
b 項(xiàng)目為資本化項(xiàng)目，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，2023年2月起開(kāi)始資本化，至2021 年7 月10日結(jié)束資本化并結(jié)轉(zhuǎn)形成無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)按直線法計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用，分10年攤銷(xiāo)。費(fèi)用明細(xì)：直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資60萬(wàn)元，五險(xiǎn)一金10萬(wàn)元，直接消耗材料費(fèi)用5萬(wàn)元、燃料3萬(wàn)元、動(dòng)力費(fèi)用2萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備折舊費(fèi)5萬(wàn)元，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件攤銷(xiāo)費(fèi)用5萬(wàn)元，新工藝設(shè)計(jì)費(fèi)5萬(wàn)元，資料翻譯費(fèi)5萬(wàn)元。
c 項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額100 萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元由境外機(jī)構(gòu)完成。
免責(zé)聲明：本文內(nèi)容僅供參考，不應(yīng)視作針對(duì)特定事務(wù)的意見(jiàn)，不可作為詳盡說(shuō)明。內(nèi)容為中正信稅研院原創(chuàng)，如需轉(zhuǎn)載（不得進(jìn)行修改），請(qǐng)聯(lián)系“中正信稅研院”公眾號(hào)后臺(tái)，且須附注以上全部聲明。本文所有提供的內(nèi)容均不應(yīng)被視為正式的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)或法律建議。
【第4篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除75%
今年國(guó)家先后出臺(tái)了兩份文件，分別是《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》。那么，有哪些政策內(nèi)容是對(duì)我們的生產(chǎn)生活有幫助的呢？快來(lái)看看吧！
明確適用范圍
并非所有行業(yè)的企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，像是煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、租賃和房地產(chǎn)業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等，就屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的不可享受該優(yōu)惠的行業(yè)。
為什么有的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例是75%？
不屬于制造業(yè)的企業(yè)，并且沒(méi)有從事煙草制造、住宿、餐飲、批發(fā)和零售、租賃、房地產(chǎn)、商務(wù)服務(wù)和娛樂(lè)業(yè)，在開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)后，實(shí)際使用的研發(fā)費(fèi)用的75%可以在稅前扣除；如果該研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生了無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)需要將無(wú)形資產(chǎn)成本的175%稅前攤銷(xiāo)。
加計(jì)扣除比例提高到100%，具體內(nèi)容是什么？
在規(guī)定范圍內(nèi)的制造業(yè)企業(yè)，開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)后實(shí)際使用的研發(fā)費(fèi)用，可以100%稅前扣除；如果企業(yè)在研發(fā)過(guò)程中形成了無(wú)形資產(chǎn)，那么按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%，可以稅前攤銷(xiāo)。
多業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)相關(guān)問(wèn)題
很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)并非單一，在制造業(yè)有收入的同時(shí)，在其他行業(yè)也有進(jìn)賬。這種情況，應(yīng)該適用哪種程度的稅收優(yōu)惠呢？
主營(yíng)制造業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)：企業(yè)在制造行業(yè)創(chuàng)造的收入，占企業(yè)本年度總收入的50%以上，那么我們就可以判定該企業(yè)為制造業(yè)企業(yè)。主營(yíng)制造業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以享受研發(fā)費(fèi)用100%稅前扣除的優(yōu)惠政策。
主營(yíng)非制造業(yè)業(yè)務(wù)的企業(yè)：企業(yè)在制造業(yè)創(chuàng)造的收入低于本年度總收入的50%，那么在加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，最高只能按照75%的比例進(jìn)行扣除。
值得注意的是，這里所說(shuō)的企業(yè)總收入，具體指的是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式，從各種來(lái)源取得的收入。
關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，大家還有什么不清楚的嗎？想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢(xún)有限公司”哦！
【第5篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除宣傳
“原來(lái)我們研發(fā)費(fèi)用的這些零碎部分還可以歸入加計(jì)扣除部分，這樣計(jì)算下來(lái)我們企業(yè)今年又可以多享受2萬(wàn)多元的加計(jì)扣除優(yōu)惠，太好了！我們也越來(lái)越有信心和充足的費(fèi)用進(jìn)一步開(kāi)展科技研發(fā)了！”這是甘肅昊洲土壤修復(fù)科技有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)陳亞楠發(fā)出的驚喜感嘆，同樣這也是享受到研發(fā)費(fèi)用政策優(yōu)惠所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們的心聲。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)情況事關(guān)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)升級(jí)。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作開(kāi)展期間，靖遠(yuǎn)縣稅務(wù)局緊扣省市局考核要求，切實(shí)傳導(dǎo)壓力；傾聽(tīng)企業(yè)呼聲，保證紅利應(yīng)享盡享；結(jié)合稅收宣傳月活動(dòng)，推出“三類(lèi)宣傳”。
第一類(lèi)是針對(duì)轄區(qū)內(nèi)有能力進(jìn)行科技研發(fā)和可能投入研發(fā)的企業(yè)，進(jìn)行“引導(dǎo)吸收式”宣傳。將有關(guān)的政策通過(guò)微信群、qq群、電話等多種方式進(jìn)行廣泛宣傳，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)，并對(duì)未來(lái)帶來(lái)的效益進(jìn)行了細(xì)致分析，努力使絕大多數(shù)企業(yè)在科技研發(fā)上“想作為”。
第二類(lèi)是針對(duì)轄區(qū)內(nèi)研發(fā)規(guī)模較小的私營(yíng)高新技術(shù)企業(yè)，進(jìn)行“鼓勵(lì)輔導(dǎo)式”宣傳。稅政部門(mén)和屬地管理分局人員對(duì)有條件進(jìn)行研發(fā)但投入規(guī)模小的企業(yè)進(jìn)行實(shí)地走訪，詳細(xì)了解企業(yè)研發(fā)費(fèi)用流入方向，收集企業(yè)在研發(fā)階段、成果轉(zhuǎn)化生產(chǎn)力階段以及收益階段存在的制約性問(wèn)題，共同進(jìn)行研究探討，積極探索解決辦法，最大限度地使這一類(lèi)企業(yè)在科技研發(fā)上“會(huì)作為”。
第三類(lèi)是針對(duì)轄區(qū)內(nèi)研發(fā)規(guī)模較大的上市企業(yè)和國(guó)有相對(duì)控股企業(yè)，進(jìn)行“保底創(chuàng)新式”宣傳。對(duì)該類(lèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行長(zhǎng)期跟進(jìn)，把涉及各個(gè)方面的稅收政策，第一時(shí)間傳達(dá)給企業(yè)并進(jìn)行詳細(xì)輔導(dǎo)和扎實(shí)落實(shí)，為企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)留出更多空間，更好地推動(dòng)企業(yè)研發(fā)向“高精尖”行業(yè)發(fā)展，堅(jiān)決保證這一類(lèi)企業(yè)在科技研發(fā)和重點(diǎn)稅源養(yǎng)成上“大有可為”。
（供稿：張羽森）
【第6篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅務(wù)備案
近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，積極創(chuàng)新發(fā)展。隨著研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策力度越來(lái)越大，享受該項(xiàng)政策優(yōu)惠時(shí)的誤區(qū)您了解嗎？
誤區(qū)一：虧損企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
正解：可以享受!
對(duì)于虧損企業(yè)而言，只要同時(shí)滿足以下條件，就能享受相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策：
（1）會(huì)計(jì)核算健全；
（2）實(shí)行查賬征收；
（3）能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用；
（4）屬于文件規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)及研發(fā)費(fèi)用歸集范圍；
（5）不屬于負(fù)面清單行業(yè)。
虧損企業(yè)當(dāng)年不需繳稅，其享受加計(jì)扣除政策將進(jìn)一步加大虧損額，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
誤區(qū)二：失敗的研發(fā)活動(dòng)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
正解：可以享受!
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
誤區(qū)三：所有行業(yè)的企業(yè)均可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策
正解：負(fù)面清單行業(yè)不在享受范圍內(nèi)！
負(fù)面清單行業(yè)包括：
（1）煙草制造業(yè)；
（2）住宿和餐飲業(yè)；
（3）批發(fā)和零售業(yè)；
（4）房地產(chǎn)業(yè)；
（5）租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；
（6）娛樂(lè)業(yè)；
（7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)收入占比為50%（不含）以上的企業(yè)不可享受加計(jì)扣除政策。
負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)收入占比＝負(fù)面清單行業(yè)收入總額/（收入總額-不征稅收入-投資收益）
誤區(qū)四：只有本企業(yè)研究人員的相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除
正解：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員費(fèi)用及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用均可加計(jì)扣除！
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
誤區(qū)五：企業(yè)研發(fā)人員只有工資薪金的費(fèi)用可以加計(jì)扣除
正解：符合條件的人員人工費(fèi)（工資薪金、五險(xiǎn)一金等）均可加計(jì)扣除！
人員人工費(fèi)指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金（包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出）、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
誤區(qū)六：委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)的費(fèi)用以全額加計(jì)扣除
正解：按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入扣除基數(shù)！
企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定稅前扣除，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。
上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
誤區(qū)七：企業(yè)預(yù)繳時(shí)無(wú)法申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
正解：可以享受!
為使企業(yè)盡早享受到優(yōu)惠，從2023年開(kāi)始，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（采取按季預(yù)繳方式）或9月份（采取按月預(yù)繳方式）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。因此，企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)第3季度或9月份稅款時(shí)，即可選擇享受該優(yōu)惠政策。
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可選擇暫按規(guī)定享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，年度匯算清繳時(shí)再按照取得入庫(kù)登記編號(hào)的情況確定是否可以享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案
這些年，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)，關(guān)于研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除文章很多，內(nèi)容往往都是大同小異。關(guān)于研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，核心點(diǎn)都沒(méi)有講到，究竟什么性質(zhì)的研發(fā)費(fèi)用，在所得稅匯算清繳的時(shí)候，進(jìn)行加計(jì)扣除。加計(jì)扣除，大白話就是，100萬(wàn)元的研發(fā)費(fèi)用，在所得稅稅前可以扣除200萬(wàn)元的成本費(fèi)用。
一、負(fù)面清單的行業(yè)主要是六大行業(yè)，煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)。除負(fù)面清單的行業(yè)的其他企業(yè)都可以。企業(yè)有一個(gè)基本要求，會(huì)計(jì)核算健全，實(shí)行查賬征收。
二、關(guān)鍵的核心點(diǎn)是，什么才是加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)？“企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”。來(lái)源：企業(yè)所得稅法第三十條，就是通常所說(shuō)的三新項(xiàng)目。
對(duì)于財(cái)務(wù)而言，研發(fā)費(fèi)用有三個(gè)概念，會(huì)計(jì)概念的研發(fā)費(fèi)用、所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用、高新技術(shù)企業(yè)概念的研發(fā)費(fèi)用。會(huì)計(jì)概念的研發(fā)費(fèi)用歸集的范圍更大，所得稅加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)與高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)有重疊，又不一樣，一般而言，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用歸集范圍最小。
三、國(guó)科發(fā)火〔2008〕172號(hào)，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，詳細(xì)列舉了：國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域。沒(méi)有仔細(xì)統(tǒng)計(jì)，粗略估計(jì)超過(guò)1000項(xiàng)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，稅局采取：“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，來(lái)源：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)。但是，稅局對(duì)于研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除，管理還是比較嚴(yán)的?！岸悇?wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%“，來(lái)源：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)。
四、研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)可以企業(yè)自己進(jìn)行（可以支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用），也可以委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)、個(gè)人和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行。委外研發(fā)，扣除比例上有所限制。境內(nèi)按發(fā)生額的80%作為基數(shù)；境外的研發(fā)費(fèi)用按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80％計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，兩者孰低計(jì)入研發(fā)費(fèi)的基數(shù)。
五、符合條件的研發(fā)費(fèi)追溯調(diào)整最長(zhǎng)期限為3年。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。
**謝謝您看完全文，能不能給個(gè)關(guān)注，感謝。給我留言，我們一起討論財(cái)稅問(wèn)題。
【第8篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的限額
近年來(lái)，河北全面貫徹新發(fā)展理念，大力實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，特別是今年以來(lái)，全省持續(xù)加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)力度，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，不斷提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。醫(yī)藥制造業(yè)是河北省傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)之一。在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的引導(dǎo)下，多家大型制藥企業(yè)不斷加大創(chuàng)新力度，一批醫(yī)藥成果正加速轉(zhuǎn)化落地，加快推動(dòng)河北省“傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)”向“優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)”轉(zhuǎn)型升級(jí)。
作為國(guó)內(nèi)中醫(yī)藥行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，石家莊以嶺藥業(yè)股份有限公司近年來(lái)在研發(fā)投入方面呈持續(xù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。今年1-9月，研發(fā)費(fèi)用投入增長(zhǎng)到4.23億元，占營(yíng)業(yè)收入比重的7.40%，處于同行業(yè)領(lǐng)先水平。截至目前，該企業(yè)全部有效的專(zhuān)利數(shù)為811項(xiàng)。近兩年，在我國(guó)獲批上市的15個(gè)中藥新藥中，以嶺藥業(yè)研發(fā)的創(chuàng)新專(zhuān)利中藥占3個(gè)，是同期獲批數(shù)量最多的企業(yè)。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入越高、企業(yè)所得稅享受的優(yōu)惠就越多，也就越能緩解企業(yè)的資金流。2023年，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高至100%，政策支持力度更大，為包括以嶺藥業(yè)在內(nèi)的醫(yī)藥制造業(yè)帶來(lái)了重大政策利好。
“今年10月份申報(bào)三季度企業(yè)所得稅，我們享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額2.6億元，減免稅款3900萬(wàn)元，這讓企業(yè)有更多的資金投入到創(chuàng)新類(lèi)技術(shù)研發(fā)中。”以嶺藥業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理孫睿介紹到。
為推動(dòng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策直達(dá)快享，河北省稅務(wù)部門(mén)全力推行“一企一規(guī)劃、一企一方案、一企一團(tuán)隊(duì)”個(gè)性化服務(wù)模式，組織專(zhuān)業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，為包括醫(yī)藥行業(yè)在內(nèi)的科技創(chuàng)新企業(yè)精準(zhǔn)推送政策，引導(dǎo)企業(yè)加大創(chuàng)新研發(fā)投入，輔導(dǎo)企業(yè)規(guī)范核算研發(fā)費(fèi)用，及時(shí)充分享受政策優(yōu)惠。
在石家莊，稅務(wù)部門(mén)成立服務(wù)專(zhuān)班、主動(dòng)問(wèn)計(jì)、問(wèn)需、問(wèn)效，開(kāi)展“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”“滴灌式”精準(zhǔn)輔導(dǎo)?！皻W意藥業(yè)研發(fā)項(xiàng)目眾多，既有投資較大的國(guó)家級(jí)新藥項(xiàng)目，也有體量較小的現(xiàn)有工藝二次升級(jí)項(xiàng)目。我們根據(jù)企業(yè)需求，按照全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算方法，重點(diǎn)輔導(dǎo)‘其他相關(guān)費(fèi)用限額’的計(jì)算，減輕了企業(yè)會(huì)計(jì)核算壓力，幫助企業(yè)精準(zhǔn)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。”石家莊市橋西區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)干部王朋朋說(shuō)。
歐意藥業(yè)有限公司作為石藥集團(tuán)下屬子公司，生產(chǎn)范圍涵蓋七大治療領(lǐng)域、四百多種制劑產(chǎn)品和二十余種化學(xué)合成原料藥，產(chǎn)品遠(yuǎn)銷(xiāo)國(guó)外100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。2023年前三季度，企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額8.42億元，同比增加1.16億元，減免稅額1.26億元。石藥集團(tuán)財(cái)經(jīng)中心副總經(jīng)理王軍明說(shuō)：“我們將所減免的資金直接投入技術(shù)改造和設(shè)備更新，實(shí)現(xiàn)了200億片固體制藥和800噸原料藥綜合年生產(chǎn)能力的提升，進(jìn)一步增強(qiáng)了核心競(jìng)爭(zhēng)力”。
在承德，稅務(wù)部門(mén)利用遠(yuǎn)程幫辦等方式開(kāi)展 “云宣傳”“云輔導(dǎo)”，為推進(jìn)承德中藥企業(yè)健康發(fā)展增添動(dòng)能。
頸復(fù)康藥業(yè)集團(tuán)有限公司是一家有六十年歷史的企業(yè)，是全國(guó)中藥50強(qiáng)企業(yè)，也是全省中藥行業(yè)的“龍頭企業(yè)”，集中成藥及保健食品生產(chǎn)制造、中藥研發(fā)等為一體，其“腰痛寧組方及其藥物炮制工藝”被列為國(guó)家級(jí)中醫(yī)藥非物質(zhì)文化遺產(chǎn)。
“今年10月份申報(bào)享受前三季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除3000萬(wàn)元，為企業(yè)進(jìn)一步研發(fā)帶來(lái)了更大支持。”承德頸復(fù)康藥業(yè)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李環(huán)告訴記者，在國(guó)家稅費(fèi)優(yōu)惠政策的扶持下，企業(yè)將享受的優(yōu)惠金額用來(lái)研發(fā)腰痛寧膠囊，與清華大學(xué)生命科學(xué)學(xué)院合作用高效液相色譜和全過(guò)程多途徑指紋圖譜聯(lián)合控制生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品質(zhì)量的研究，據(jù)介紹，該項(xiàng)技術(shù)處于國(guó)際中藥制藥領(lǐng)域領(lǐng)先水平。
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)，在支持醫(yī)藥企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展上發(fā)揮了“四兩撥千斤”的作用，為全省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)了“稅動(dòng)力”。接下來(lái)，河北省稅務(wù)部門(mén)將持續(xù)加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)的服務(wù)力度，統(tǒng)籌推進(jìn)政策落準(zhǔn)落好，確保政策紅利直達(dá)快享，不斷激發(fā)全省醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展活力，助推河北醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)穩(wěn)健前行，為河北高質(zhì)量發(fā)展貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。
【第9篇】不可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用
研發(fā)費(fèi)用不適用加計(jì)扣除的情形
并不是所有的企業(yè)都適用于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不適用加計(jì)扣除的情形如下所示：
一：非居民企業(yè)不得加計(jì)扣除本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二：核定征收企業(yè)不得加計(jì)扣除本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。三：研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用未分別核算，劃分不清的不得加計(jì)扣除企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
四：、企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除特別事項(xiàng)的處理，企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。
五：不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍如下，不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。1、人員人工費(fèi)用。2、直接投入費(fèi)用。3、折舊費(fèi)用。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。5、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。6、其他相關(guān)費(fèi)用。7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。六：超出人員人工費(fèi)用范圍的支出，不得加計(jì)扣除。1、人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。超出這些范圍的支出不得加計(jì)扣除。比如福利費(fèi)就不能加計(jì)扣除。七：7個(gè)行業(yè)不得加計(jì)扣除不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)1、煙草制造業(yè)。2、住宿和餐飲業(yè)。3、批發(fā)和零售業(yè)。4、房地產(chǎn)業(yè)。5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6、娛樂(lè)業(yè)。7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。八：7類(lèi)活動(dòng)不得加計(jì)扣除1、企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2、對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4、對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5、市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6、作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7、社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。九：允許加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用總額超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%部分不得加計(jì)扣除。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
十：委托研發(fā)項(xiàng)目，委托方研發(fā)費(fèi)用超出80%部分不得加計(jì)扣除。企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。十一：其他不符合政策和條件的不得加計(jì)扣除的情形1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。3、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異
1、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
①資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中 抵扣的金額。
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額
資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額
②負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī) 定可予抵扣的金額。
用公式表示即為：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
2、暫時(shí)性差異
①應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（當(dāng)期不交稅，未來(lái)多交稅）：
a.資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
b.負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
②可抵扣暫時(shí)性差異（當(dāng)期交稅，未來(lái)少交稅）：
a.資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)
b.負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)
特殊情況舉例： 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)。
（“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注） 會(huì)計(jì)規(guī)定：成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。 稅法規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的（費(fèi)用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50%加 計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷(xiāo)。
差異：對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的（資本化部分），其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加 計(jì) 50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。
注意：對(duì)于這類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。 原因：該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影 響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。
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【第11篇】研發(fā)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一、不適用加計(jì)扣除的情形
（一）不適用加計(jì)扣除的行業(yè)
不適用加計(jì)扣除的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)六大行業(yè)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
例：某綜合性商場(chǎng)2023年度取得零售收入15000萬(wàn)元，兼營(yíng)生產(chǎn)汽車(chē)儀表取得銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元， 取得投資收益1000萬(wàn)元。
全年用于汽車(chē)儀表研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用支出500萬(wàn)元。則該商場(chǎng)零售收入占比15000÷（15000＋ 5000）×100%＝75%，不得享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、總局公告2023年第97號(hào)
（二）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)
1.會(huì)計(jì)核算不健全，不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；
2.核定征收的企業(yè)；
3.非居民企業(yè)。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
（三）不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)
1. 企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2. 對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、 材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4. 對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.不適用加計(jì)扣除的活動(dòng)，作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、 維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以上所列舉的7類(lèi)活動(dòng)，僅是采取反列舉的方法，并不意味著上述7類(lèi)活動(dòng)以外的活動(dòng)都屬于研發(fā)活動(dòng)。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義。
研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開(kāi)展核查，年度核查面不得低于20%。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。鑒定意見(jiàn)不需要企業(yè)提供。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不需要再鑒定。
企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。
依據(jù)：財(cái)稅〔2015〕119號(hào)
二、現(xiàn)行有效研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策沿革
1. 財(cái)企〔2007〕194號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)及指南——無(wú)形資產(chǎn)，是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)口徑。
2. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》是有關(guān)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的法律規(guī)定，稅法第三十條第一項(xiàng)規(guī)定了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，自2008年1月1日起實(shí)施。
3. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，規(guī)定了企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。文件有效期自2008年1月1日至2023年12月31日。
4. 財(cái)稅〔2015〕119號(hào)放寬研發(fā)活動(dòng)范圍，采用負(fù)面清單方式。進(jìn)一步擴(kuò)大可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的范圍。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。
5. 總局公告2023年第97號(hào)明確財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文的政策執(zhí)行口徑，簡(jiǎn)化了研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)處理中的歸集、核算及備案管理，進(jìn)一步降低優(yōu)惠的門(mén)檻。文件有效期自2023年1月1日至今（條款失效）。
6. 總局公告2023年第40號(hào)，聚焦研發(fā)費(fèi)用歸集范圍，完善和明確了部分研發(fā)費(fèi)用掌握口徑。文件有效期自2023年1月1日至今。
7. 財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、總局公告2023年第18號(hào)、國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)、國(guó)科火字〔2007〕144號(hào)、財(cái)稅〔2018〕76號(hào)、總局公告2023年第45號(hào)是科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策和管理體系。
8. 財(cái)稅〔2018〕64號(hào)規(guī)定了委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí) 際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用 三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
9. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)，適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報(bào)。
將原表單的“基本信息”相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整至《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（a000000）中；根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）文件取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除限制的規(guī)定，修訂“委托研發(fā)”項(xiàng)目有關(guān)內(nèi)容，將原行次內(nèi)容細(xì)化為“委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“其中：允許加計(jì)扣除的委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”“委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用”，并調(diào)整表內(nèi)計(jì)算關(guān)系。
10. 財(cái)稅〔2018〕99號(hào) 提高了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的口徑，規(guī)定企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。
11. 總局公告2023年第23號(hào)規(guī)定了 企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。同時(shí)，按照規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查。
12.稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)規(guī)定，企業(yè)申報(bào)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》和報(bào)送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳?。本公告適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)。
三、研發(fā)費(fèi)用歸集范圍（自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)）
允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：
（一）人員人工費(fèi)用
指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
1. 直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
（1）研究人員是指主要從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員；
（2）技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；
（3）輔助人員是指參與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的技工。
（4）外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。 接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 2. 工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。 3. 直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
注意：
1. 不包括
（1）沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員
（2）職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)
（3）補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）
（4）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）
（5）法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。
2. 與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新技術(shù)認(rèn)定歸集范圍，未要求直接從事研發(fā)，要求是科技人員（累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員）。
（二）直接投入費(fèi)用 指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 1. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。 3. 產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
注意：
（1）對(duì)比：企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
研發(fā)部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。
（2）與高新技術(shù)認(rèn)定比較
高新認(rèn)定包括通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，而加計(jì)扣除只能是儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。例如為了擴(kuò)大研發(fā)，租了研發(fā)大樓，不能夠加計(jì)扣除。
（三）折舊費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(2023年度稅收與會(huì)計(jì)折舊取其孰??；2023年度及以后年度以稅收折舊為準(zhǔn)。)
例：a企業(yè)符合固定資產(chǎn)加速折舊政策條件，于2023年12月購(gòu)進(jìn)并投入使用一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的研發(fā)設(shè)備，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，每年折舊額150萬(wàn)元；稅收上享受加速折舊政策按6年折舊，每年折舊額200萬(wàn)元。2023年度及以后年度匯算清繳申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，企業(yè)可就其稅前扣除的200萬(wàn)元折舊計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其稅前的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元，不再需要根據(jù)比較會(huì)計(jì)、稅收處理的孰小值確認(rèn)加計(jì)扣除金額。
接上例，假設(shè)a企業(yè)會(huì)計(jì)處理按4年折舊，其他情形不變。企業(yè)2023年會(huì)計(jì)處理折舊額300萬(wàn)元，稅收上可扣除的加速折舊額為200萬(wàn)元，此時(shí)會(huì)計(jì)折舊額大于稅收折舊額，則2023年度、2017及以后年度申報(bào)加計(jì)扣除政策時(shí)，均僅可就其對(duì)其在實(shí)際會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)且未超過(guò)稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬(wàn)元計(jì)算加計(jì)扣除100萬(wàn)元。若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
注：與高新認(rèn)定歸集口徑比較
（1）高新包括了在用建筑物的折舊費(fèi)，加計(jì)扣除不包括。
（2）高新包括了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。），加計(jì)扣除不包括。
（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用 指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)（包括許可證、專(zhuān)有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷(xiāo)費(fèi)用。 1. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。 2. 用于研發(fā)活動(dòng)的無(wú)形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷(xiāo)年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷(xiāo)部分計(jì)算加計(jì)扣除。
注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于財(cái)稅〔2015〕119號(hào)通知中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如：無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記帳記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬(wàn)里真正符合要求的可能只有60萬(wàn)，這樣每年加計(jì)攤銷(xiāo)只能是6*175%=10.5萬(wàn)。
（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類(lèi)費(fèi)用。
注意：
1. 設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。
2. 與高新認(rèn)定比較
加計(jì)扣除不包括田間試驗(yàn)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用。
（六）其他相關(guān)費(fèi)用 指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。 此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
即其他相關(guān)費(fèi)用限額＝上述允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
例：某企業(yè)2023年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元，b共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬(wàn)元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。
a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬(wàn)元（100-12+9.78=97.78）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬(wàn)元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬(wàn)元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬(wàn)元。該企業(yè)2023年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬(wàn)元[（97.78+100）×50%=98.89萬(wàn)元]。
注意：
1. 比國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅 [2013] 70號(hào)新增了技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
2. 不包括辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)。
3. 與高新認(rèn)定比較
（1）高新認(rèn)定包括通訊費(fèi)。
（2）高新認(rèn)定其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。有個(gè)“等”字，加計(jì)扣除沒(méi)有。
（3）高新認(rèn)定此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%；加計(jì)扣除此類(lèi)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
四、委托研發(fā)及其他事項(xiàng)
（一）委托研發(fā)
1. 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。 “研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
2. 委托方委托關(guān)聯(lián)方開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
3. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。(注：高新認(rèn)定委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除。）
4. 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
例：某企業(yè)2023年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用73.33萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策。
6. 委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。 委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
（二）其他事項(xiàng)
1.企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例：某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。
企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷(xiāo)，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。
2.企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
3.企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。
4.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
五、會(huì)計(jì)處理
（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置
“研發(fā)支出”科目 ，是一個(gè)過(guò)渡性的科目。
依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目上的支出，應(yīng)該區(qū)分費(fèi)用是用在研究階段，還是用在開(kāi)發(fā)階段。
研發(fā)費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；如果滿足資本化條件，方可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。
研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”；
開(kāi)發(fā)階段分兩種情況，第一種情況不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同；第二種情況，符合資本化條件，這時(shí)借記“研發(fā)支出——資本化支出”，有些像未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)之前的在建工程，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。
小結(jié)：研發(fā)費(fèi)不符合記資本化條件時(shí)記在管理費(fèi)用；研發(fā)費(fèi)要形成無(wú)形資產(chǎn)必須是開(kāi)發(fā)階段，符合資本化條件，并且達(dá)到預(yù)定用途之后。
（二）會(huì)計(jì)分錄模板
（三）研發(fā)費(fèi)用核算新要求
從2023年6月起， 利潤(rùn)表附件中的一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表增加了一級(jí)科目“研發(fā)費(fèi)用”?！把邪l(fā)費(fèi)用”反映企業(yè)進(jìn)行研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。稅務(wù)機(jī)關(guān)在本年度審查研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，可能會(huì)要求企業(yè)只有在“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)下的費(fèi)用才允許加計(jì)扣除。
（四）輔助賬
企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬；年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表由企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)留存?zhèn)洳?。研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表可參照總局公告2023年第97號(hào)所附樣式編制。
1.輔助賬的設(shè)置
（1）分項(xiàng)目設(shè)置，歸集研發(fā)費(fèi)用。
（2）輔助賬不是會(huì)計(jì)用途的明細(xì)帳，是稅收用途的輔助賬。
（3）登記輔助賬時(shí)應(yīng)調(diào)整到位。
（4）輔助賬分資本化支出和費(fèi)用化支出設(shè)置并進(jìn)行明細(xì)核算 。
2.輔助賬類(lèi)別
合作研發(fā)，集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類(lèi)“研發(fā)支出”輔助賬。
3.輔助賬的登記
（1）登記合作研發(fā)、集中研發(fā)、委托研發(fā)、自主研發(fā)四類(lèi)“研發(fā)支出”輔助賬；
（2）登記“研發(fā)支出”輔助賬匯總表；
（3）登記研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表，計(jì)算確定本年度實(shí)際加計(jì)扣除總額。（歸集表不再要求留存?zhèn)洳椋?/p>
（五）案例
2023年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該公司在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)5000萬(wàn)元、人工工資1000萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用4000萬(wàn)元，總計(jì)10000萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬(wàn)元。2023年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
（1）發(fā)生研發(fā)支出：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬(wàn)元
——資本化支出 6000萬(wàn)元
貸：原材料 5000萬(wàn)元
應(yīng)付職工薪酬 1000萬(wàn)元
銀行存款 4000萬(wàn)元
（2）2023年12月31日，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途：
借：管理費(fèi)用 4000萬(wàn)元
無(wú)形資產(chǎn) 6000萬(wàn)元
貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 4000萬(wàn)元
——資本化支出 6000萬(wàn)元
六、涉稅風(fēng)險(xiǎn)
（一）不適用稅前加計(jì)扣除的行業(yè)進(jìn)行了加計(jì)扣除
現(xiàn)行政策規(guī)定不適用加計(jì)扣除的行業(yè)有煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)六大行業(yè)）。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。對(duì)于同時(shí)從事多種行業(yè)的納稅人，判斷是否屬于不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以六大行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
（二）對(duì)不屬于研發(fā)活動(dòng)的項(xiàng)目進(jìn)行了加計(jì)扣除
研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策政策。政策明確了下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策。
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
（三）會(huì)計(jì)核算不健全、實(shí)行核定征收、不能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”科目核算研發(fā)費(fèi)用。依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和財(cái)會(huì)〔2019〕6號(hào)規(guī)定，對(duì)研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)分別處理,企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，完成研究后進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段所發(fā)生的支出在滿足一定條件后允許資本化。研究階段的支出屬于費(fèi)用化的范疇，支出發(fā)生時(shí)借記”研發(fā)支出——費(fèi)用化支出“，期末轉(zhuǎn)入”管理費(fèi)用“；開(kāi)發(fā)階段分兩種情形，第一種情形不符合資本化條件的時(shí)候，和研究階段的處理相同，第二種情形，符合資本化條件，這時(shí)借記”研發(fā)支出——資本化支出“，“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)填入開(kāi)發(fā)支出，達(dá)到預(yù)定用途之后，結(jié)轉(zhuǎn)到無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于費(fèi)用發(fā)支出，應(yīng)在利潤(rùn)表“研發(fā)費(fèi)用”科目登記研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用化支出。
（四）對(duì)作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)行了加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。
財(cái)政性資金，如果作為不征稅收入處理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。
要提醒注意的是，企業(yè)取得政府補(bǔ)助按照不征稅收入處理不一定是企業(yè)的最佳選擇，因?yàn)椴徽鞫愂杖胗糜谘邪l(fā)支出所形成的費(fèi)用和支出項(xiàng)目攤銷(xiāo)，既不能稅前扣除，也不能作為研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。放棄不征稅收入處理可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的稅收收益。此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元，取得政府補(bǔ)助50萬(wàn)元，當(dāng)年會(huì)計(jì)上的研發(fā)費(fèi)用為150萬(wàn)元，沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計(jì)扣除金額為150×75%=112.5萬(wàn)元。
（五）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確
1.將辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)（指除記入差旅費(fèi)外的本地交通費(fèi)）、通訊費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)歸集到其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除。
2.歸集折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，未按照稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊部分、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額計(jì)算加計(jì)扣除。
例：甲汽車(chē)制造企業(yè)2023年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2023年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊200萬(wàn)元（1200/6=200），不需要與會(huì)計(jì)折舊額比較孰小。
3.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，加計(jì)扣除時(shí)，未在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用；對(duì)當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用不足沖減的，未結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
4.取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，未從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入。
5.企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，未采用合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配。
6.開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，未按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
7.其他相關(guān)費(fèi)用的加計(jì)扣除金額超過(guò)了可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
（六）委托研發(fā)加計(jì)扣除不符合規(guī)定
1.委托境內(nèi)個(gè)人研發(fā)的，未取得個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證。
2.委托境內(nèi)單位研發(fā)的，未按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
3.對(duì)委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)，進(jìn)行了加計(jì)扣除。
4.委托境外單位研發(fā)的，可加計(jì)扣除金額計(jì)算不準(zhǔn)確。
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
5.對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況涵蓋的費(fèi)用范圍理解錯(cuò)誤。
研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況應(yīng)為受托方實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用情況。比如，a企業(yè)2023年委托其b關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。a企業(yè)支付給b企業(yè)100萬(wàn)元。b企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元），利潤(rùn)10萬(wàn)元。2023年，a企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬(wàn)元，b企業(yè)應(yīng)向a企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。
6.委托研發(fā)未按規(guī)定到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。
委托境內(nèi)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同，由受托方到科技行政主管部門(mén)登記。委托境外進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)的合同，由委托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。
（七）未按規(guī)定設(shè)置輔助賬
企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額；同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的資本化支出和費(fèi)用化支出應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置輔助賬。于年末匯總分析填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》作為留存資料備查。
（八）未按規(guī)定留存相關(guān)資料備查
根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除主要留存?zhèn)洳橘Y料有以下幾種：
1.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3.經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；
4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
其中委托境外研發(fā)的，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）規(guī)定，新增了以下留存?zhèn)洳橘Y料：
（1）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)；
（2）當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。
七、經(jīng)典案例
詳解《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（a107012)》
本文由小穎言稅原創(chuàng)
【第12篇】研發(fā)費(fèi)用如何歸集
在高企申報(bào)中，研發(fā)費(fèi)用核算的對(duì)象是企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)。如今，政府對(duì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)有很大力度的支持。
真實(shí)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)是有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定和政策支持的核心。
1.各類(lèi)資質(zhì)的要求(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、工程中心、技術(shù)中心、專(zhuān)精特新企業(yè)等等)
2.稅收優(yōu)惠(稅率優(yōu)惠、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除)
3.直接補(bǔ)助(研發(fā)費(fèi)后補(bǔ)助)
一、研發(fā)費(fèi)用的不同口徑
企業(yè)財(cái)務(wù)賬面核算:研發(fā)支出、研發(fā)費(fèi)用科目金額。
申報(bào)材料:
1.年度審計(jì)報(bào)告:經(jīng)審計(jì)后企業(yè)研發(fā)支出及利潤(rùn)表中列研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額；
2.專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告:高新技術(shù)企業(yè)的口徑的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后企業(yè)研發(fā)支出的借方發(fā)生額并按《工作指引》調(diào)整后的金額。
3.匯算清繳報(bào)告:
(1)期間費(fèi)用明細(xì)表中的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額；
(2)優(yōu)惠備案明細(xì)表的研發(fā)費(fèi)用:高新技術(shù)企業(yè)的口徑的研發(fā)費(fèi)用；
(3)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用:經(jīng)審計(jì)后研發(fā)費(fèi)用科目的發(fā)生額并按財(cái)稅【2015】119號(hào)文件調(diào)整后的金額(另加上研發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)部分的攤銷(xiāo))。
二、高企文件的要求
《工作指引》:企業(yè)應(yīng)按照“研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專(zhuān)用研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細(xì)表，并按本《工作指引》要求進(jìn)行核算。
企業(yè)在核算研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)該做到:
1.必須在原會(huì)計(jì)系統(tǒng)中通過(guò)“研發(fā)支出“和“管理費(fèi)用”科目下的研發(fā)費(fèi)用'明細(xì)科目核算；
2.對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目或明細(xì)項(xiàng)目，可以通過(guò)原會(huì)計(jì)系統(tǒng)的輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算，也可以通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)外的輔助賬進(jìn)行核算。
三、研發(fā)費(fèi)用核算原則
真實(shí)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須真實(shí)發(fā)生。
相關(guān)性:企業(yè)所歸集的研發(fā)費(fèi)用必須與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)(研發(fā)與非研發(fā)的關(guān)系)。
合理性:企業(yè)的共同發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用與非研發(fā)相關(guān)的費(fèi)用必須合理分?jǐn)偂?/p>
四、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的歸集
（一）人員人工
定義:包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)對(duì)科技人員的定義；
(2)企業(yè)高層管理人員能不能認(rèn)定為科技人員；
(3)科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目；
(4)研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車(chē)間人員參與；
(5)歸集的依據(jù)及佐證資料；
(6)工資單與科技人員情況表、科技人員名冊(cè)的一致性；
(7)人員費(fèi)過(guò)大或過(guò)小，與科技人員數(shù)量和研發(fā)期間的平均后不合理。
（二）直接投入費(fèi)用
定義:直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。
包括:直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、檢測(cè)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分；
(2)燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分；
(3)企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的開(kāi)模、定型費(fèi)用是否全部為研發(fā)費(fèi)用；
(4)直接投入絕對(duì)金額和比例過(guò)高；
(5)研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容不匹配或與研發(fā)期間不匹配；
（三）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
定義:折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入；
(2)折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過(guò)高或過(guò)低；
(3)生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器設(shè)備如何正確地計(jì)算入當(dāng)期研發(fā)費(fèi)用。
五、關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的核算
（一）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用
定義:是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。按照實(shí)際發(fā)生額80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)委外研發(fā)合同中約定的要素有缺失；
(2)與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生委外研發(fā)業(yè)務(wù)，但無(wú)法證明交易價(jià)格的公允性；
(3)委外研發(fā)費(fèi)用在財(cái)務(wù)核算上按照計(jì)提費(fèi)用處理，又無(wú)法證明合理性；
(4)相關(guān)的后附單據(jù)。
（二）其他費(fèi)用
定義:是指上述費(fèi)用之外與研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。
常見(jiàn)問(wèn)題:
(1)列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)；
(2)是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)；
(3)列支了與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷(xiāo)售費(fèi)用；
(4)相關(guān)佐證資料。
【第13篇】研發(fā)費(fèi)用資本化后攤銷(xiāo)
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一、 準(zhǔn)則規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用資本化的五個(gè)條件
1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資
產(chǎn)的目的。
3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有
能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
二、 實(shí)際操作中應(yīng)該如何把握
1、出于謹(jǐn)慎性考慮，一般情況下建議直接費(fèi)用化處理
在實(shí)際操作過(guò)程中，很難準(zhǔn)確界定對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用是否同時(shí)符合上述5個(gè)條件，換句話講，是否資本化是一個(gè)“可以操控”的技術(shù)性判斷問(wèn)題。如果公司將來(lái)要ipo或者是引入新的戰(zhàn)略投資者，則一般建議進(jìn)行費(fèi)用化處理。這樣謹(jǐn)慎處理，就避免了在ipo反饋時(shí)反復(fù)被發(fā)審委質(zhì)疑為什么要選擇資本化，是否有虛增利潤(rùn)等的嫌疑。
當(dāng)然，有時(shí)候公司股東會(huì)建議或者要求財(cái)務(wù)人員盡量把相關(guān)研發(fā)支出進(jìn)行資本化，比如：為了滿足利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)賭要求、增加資產(chǎn)規(guī)模從而降低資產(chǎn)負(fù)債率等，一單選擇進(jìn)行資本化，就要將相關(guān)的資本化所需證據(jù)準(zhǔn)備充分。
2、資本化或費(fèi)用化對(duì)稅收優(yōu)惠等的影響
（1）《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法》相關(guān)規(guī)定：
a、研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（對(duì)于制造業(yè)，按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的100%直接抵扣）。
b、研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷(xiāo)（對(duì)于制造業(yè)，按按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷(xiāo)）。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
（2）是個(gè)時(shí)間性的差異
如果選擇相關(guān)研發(fā)支出資本化，即確認(rèn)為研發(fā)支出，則意味著對(duì)應(yīng)的支出需要在未來(lái)的一定年限內(nèi)攤銷(xiāo)，而不能一次性進(jìn)行攤銷(xiāo)。所以，公司在進(jìn)行資本化選擇時(shí)，要考慮當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的情況，從而綜合考慮所得稅對(duì)公司現(xiàn)金流的影響。
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【第14篇】研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表
大家好，這里是專(zhuān)注財(cái)經(jīng)知識(shí)，解讀財(cái)稅政策，專(zhuān)為各大企業(yè)服務(wù)的湖北普拓管理咨詢(xún)！
三部門(mén)近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
那么，企業(yè)享受優(yōu)惠，如何歸集研發(fā)費(fèi)用，具體范圍是哪些？湖北普拓管理咨詢(xún)已經(jīng)幫您梳理好了，收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍
那么今天的內(nèi)容就到這里，這里是專(zhuān)注財(cái)經(jīng)知識(shí)，解讀財(cái)稅政策，專(zhuān)為各大企業(yè)服務(wù)的的湖北普拓管理咨詢(xún)，關(guān)注我們，了解更多干貨??！
【第15篇】研發(fā)費(fèi)用設(shè)備折舊加計(jì)扣除
a高新技術(shù)企業(yè)（制造企業(yè)）2023年12月份購(gòu)進(jìn)一臺(tái)儀器，當(dāng)月取得發(fā)票，當(dāng)月投入使用，入賬價(jià)值100萬(wàn)元，該設(shè)備專(zhuān)門(mén)用于rd01項(xiàng)目的研發(fā)。
財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部公告2023年第28號(hào)明確，高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。
因此，a公司購(gòu)進(jìn)的儀器可在2023年一次扣除100萬(wàn)元，并且加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
現(xiàn)在的問(wèn)題是：該設(shè)備用于研發(fā)，則該儀器2023年研發(fā)加計(jì)扣除金額是100萬(wàn)元，還是200萬(wàn)元？
顯然，答案應(yīng)當(dāng)是100萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)設(shè)備用于研發(fā)，其折舊金額可計(jì)入相應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目扣除并且加計(jì)扣除，實(shí)務(wù)中，納稅人可能存在賬載的折舊與稅收折舊金額不一致的情況，2023年40號(hào)公告明確，“企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除?！?，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)折舊金額與稅收金額不一致的情況下，用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，其折舊的扣除金額與稅收金額不一致的情況下，可按稅收金額扣除及加計(jì)扣除。
40號(hào)公告表達(dá)的非常清楚，可加計(jì)扣除的是折舊的稅收金額，不包含折舊稅收金額的加計(jì)扣除金額，折舊的加計(jì)扣除金額不是折舊扣除金額。
a公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備如選擇一次扣除，則該設(shè)備折舊的稅收金額是100萬(wàn)元，用于研發(fā)，加計(jì)扣除100萬(wàn)元。當(dāng)然，由于該設(shè)備符合2023年28號(hào)公告規(guī)定，因此，可另外再加計(jì)扣除10萬(wàn)元。
所以，a公司購(gòu)進(jìn)的這臺(tái)儀器可在2023年扣除的金額是：購(gòu)進(jìn)支出一次性扣除100萬(wàn)元、一次扣除再加計(jì)扣除100萬(wàn)元、用于研發(fā)再加計(jì)扣除100萬(wàn)元。
依據(jù)：
?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）
三、折舊費(fèi)用
指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
（一）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（二）企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。
【第16篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策解讀
2023年9月13日，稅務(wù)總局發(fā)布了2023年第28號(hào)公告《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除又有了更大優(yōu)惠力度。
我們先來(lái)看一下，公告的主要4個(gè)內(nèi)容：
1、企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
對(duì)10月份預(yù)繳申報(bào)期未選擇享受優(yōu)惠的，可以在2023年辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。
2、增設(shè)簡(jiǎn)化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（2021版研發(fā)支出輔助賬樣式）。企業(yè)設(shè)置輔助賬，可以繼續(xù)使用2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以選擇2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，還可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣式。
3、企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開(kāi)展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)
4、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫(xiě)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）。
《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（a107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>
我們通過(guò)實(shí)例來(lái)解讀一下這4個(gè)主要內(nèi)容。
1、研發(fā)加計(jì)優(yōu)惠可提前一個(gè)季度享受
此前，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠只能在年度匯算清繳時(shí)享受，平時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。
今年3月底，財(cái)稅部門(mén)明確，在10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)享受1-6月研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
根據(jù)本次《公告》，在今年10月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，也就是可以10月份申報(bào)時(shí)享受1-3季度（1-9月）的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，可以減輕稅款資金負(fù)擔(dān)，增加流動(dòng)資金，緩解資金壓力。
2、研發(fā)加計(jì)費(fèi)用輔助賬新樣式
和2023年的研發(fā)輔助賬相比，新樣式有哪些變化呢？
減少輔助賬樣式的數(shù)量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式共“4張輔助賬（自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)各一張）+1張匯總表”。
2021版研發(fā)支出輔助賬，將4類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1張輔助賬+1張匯總表”。
刪除部分信息，減少填寫(xiě)工作量。
2015版研發(fā)支出輔助賬樣式，要求填寫(xiě)“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”等六大類(lèi)費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。
2021版研發(fā)支出輔助賬樣式，僅要求填寫(xiě)六大類(lèi)費(fèi)用合計(jì)，不再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用。比如，“人員人工費(fèi)用”發(fā)生了130萬(wàn)，有10萬(wàn)元不符合規(guī)定，“會(huì)計(jì)憑證記載金額”欄次填寫(xiě)130萬(wàn)，“稅法規(guī)定的歸集金額”欄次填寫(xiě)120萬(wàn)元，不需要再填寫(xiě)人員工資、五險(xiǎn)一金、勞務(wù)費(fèi)等具體明細(xì)了。
3、“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額更有利納稅人
“其他相關(guān)費(fèi)用”采取限額管理方式，不超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除。
原政策明確：按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過(guò)10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。
新政策規(guī)定：將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算?？梢赃M(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算。
舉例：
假設(shè)a公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元;項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。
l 按照原政策計(jì)算方法
項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元，計(jì)算出來(lái)限額為10萬(wàn)元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬(wàn)元;
項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用8萬(wàn)元，計(jì)算出來(lái)限額為11.11萬(wàn)元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元。
兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬(wàn)元。
l 按照新政策計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬(wàn)元[(90+100)*10%/(1-10%)]。
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元(12萬(wàn)元+8萬(wàn)元)，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元。
結(jié)論：
新政策的計(jì)算方法，比原政策多扣除2萬(wàn)元（20萬(wàn)元-18萬(wàn)元），并且僅需計(jì)算限額一次，減輕了計(jì)算工作量。
4、研發(fā)費(fèi)用真實(shí)發(fā)生
享受研發(fā)加計(jì)扣除，采用“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤狈绞健?/p>
我們要注意一下“真實(shí)發(fā)生”這個(gè)原則。有些企業(yè)的投入，雖然會(huì)計(jì)上核算為研發(fā)支出，但其實(shí)并不符合稅法要求，這部分一定要剔除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）強(qiáng)調(diào)，研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
舉例：
b公司主營(yíng)游戲軟件開(kāi)發(fā)等業(yè)務(wù)，某款網(wǎng)游開(kāi)發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)上線運(yùn)行，累計(jì)注冊(cè)用戶近百萬(wàn)，企業(yè)將該款網(wǎng)游上線后進(jìn)行日常維護(hù)、升級(jí)改造的人員工資、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)加計(jì)扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后檢查時(shí)，判定不符合研發(fā)加計(jì)扣除，要求補(bǔ)稅及滯納金。
從上面案例可知，如果將產(chǎn)品的常規(guī)升級(jí)、售后服務(wù)、簡(jiǎn)單集成、流程優(yōu)化等判斷為研發(fā)活動(dòng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)稅企雙方對(duì)研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請(qǐng)科技部門(mén)提供鑒定意見(jiàn)。因此，如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以向科技部門(mén)咨詢(xún)。
