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【第1篇】某公司為增值稅一般納稅企業(yè)
第三章 負(fù)債
一、單項選擇題
1.企業(yè)核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（ ）。
a.應(yīng)付利息
b.財務(wù)費用
c.銀行存款
d.短期借款
2.2023年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆生產(chǎn)用周轉(zhuǎn)資金200萬元，期限為6個月，到期一次歸還本金，年利率為6％，利息按季支付、分月預(yù)提。下列各項中，關(guān)于2023年9月30日該企業(yè)支付借款利息相關(guān)科目的會計處理正確的是（ ）。
a.9月30日支付利息時：
借：應(yīng)付利息 2
財務(wù)費用 1
貸：銀行存款 3
b.9月30日支付利息時：
借：應(yīng)付利息 3
貸：銀行存款 3
c.9月30日支付利息時：
借：財務(wù)費用 3
貸：銀行存款 3
d.9月30日支付利息時：
借：財務(wù)費用 1
貸：銀行存款 1
3.2023年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金100萬元，期限6個月，到期一次還本付息，年利率為6％，借款利息按月預(yù)提，2023年11月30日該短期借款的賬面價值為（ ）萬元。
a.100.5
b.102.5
c.100
d.103
4.下列關(guān)于應(yīng)付票據(jù)會計處理的說法中，不正確的是（ ）。
a.企業(yè)到期無力支付的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”
b.企業(yè)支付的銀行承兌匯票手續(xù)費，記入當(dāng)期“財務(wù)費用”
c.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按賬面余額轉(zhuǎn)入“短期借款”
d.企業(yè)開出商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額
5.企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付的銀行承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)記入的會計科目是（ ）。
a.財務(wù)費用
b.管理費用
c.應(yīng)付利息
d.應(yīng)付票據(jù)
6.企業(yè)因債權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計入（ ）。
a.資本公積
b.其他應(yīng)付款
c.營業(yè)外收入
d.其他業(yè)務(wù)收入
7.企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎恿σ话阃ㄟ^（ ）科目核算。
a.應(yīng)付賬款
b.營業(yè)外支出
c.其他應(yīng)付款
d.其他業(yè)務(wù)成本
8.預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可以通過（ ）核算。
a.“應(yīng)收賬款”科目借方
b.“應(yīng)付賬款”科目借方
c.“應(yīng)收賬款”科目貸方
d.“應(yīng)付賬款”科目貸方
9.下列關(guān)于甲企業(yè)的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)付利息”科目借方進(jìn)行核算的是（ ）。
a.2023年9月1日，支付7月、8月已計提的短期借款利息
b.2023年12月31日，董事會通過利潤分配方案擬分配現(xiàn)金股利
c.2023年1月1日，借入一筆短期借款，1月末計提1月份應(yīng)付利息
d.2023年1月31日，計提分期付息到期還本的長期借款的利息
10.下列各項中，關(guān)于應(yīng)付股利的說法正確的是（ ）。
a.確認(rèn)應(yīng)付投資者股利時，通過“本年利潤”科目進(jìn)行分配核算
b.是指企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤
c.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，需要進(jìn)行賬務(wù)處理
d.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，需要在附注中進(jìn)行披露
11.下列各項中，應(yīng)列入“其他應(yīng)付款”科目的是（ ）。
a.應(yīng)付租入包裝物的租金
b.應(yīng)付供貨單位的貨款
c.結(jié)轉(zhuǎn)的到期無力支付的應(yīng)付票據(jù)
d.應(yīng)付由企業(yè)負(fù)擔(dān)的職工社會保險費
12.下列各項中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的是（ ）。
a.應(yīng)支付的短期借款利息
b.應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)的租金
c.股東大會宣告分派的現(xiàn)金股利
d.租出包裝物應(yīng)收的租金
13.下列各項中，不屬于職工福利費用的是（ ）。
a.職工異地安家費
b.防暑降溫費
c.喪葬補(bǔ)助費
d.醫(yī)療保險費
14.企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予職工補(bǔ)償而發(fā)生的職工薪酬，下列說法正確的是（ ）。
a.應(yīng)借記“管理費用”科目
b.應(yīng)借記“銷售費用”科目
c.應(yīng)借記“其他應(yīng)付款”科目
d.應(yīng)借記“銀行存款”科目
15.下列各項有關(guān)短期帶薪缺勤的說法中，正確的是（ ）。
a.確認(rèn)非累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”等科目
b.病假期間的工資屬于累積帶薪缺勤
c.短期帶薪缺勤包括累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤
d.企業(yè)對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤的會計處理相同
16.下列關(guān)于應(yīng)付職工薪酬的相關(guān)表述，不正確的是（ ）。
a.企業(yè)在研發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，均應(yīng)當(dāng)計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本
b.職工薪酬包括企業(yè)職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利
c.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入
d.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債
17.企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，下列各項中，關(guān)于計提房屋折舊的會計處理表述正確的是（ ）。
a.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計折舊”科目
b.借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“累計折舊”科目
c.借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“累計折舊”科目
d.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目。
18.2023年10月，某企業(yè)將自產(chǎn)的300臺加濕器作為非貨幣性福利發(fā)放給車間生產(chǎn)工人，每臺成本為800元，市場不含稅售價為1 500元，該企業(yè)適用的增值稅稅率為13％。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（ ）元。
a.508 500
b.450 000
c.240 000
d.271 200
19.某企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的16％計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2023年6月，該企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為57 600元，應(yīng)計入制造費用的金額為12 600元，應(yīng)計入管理費用的金額為10 872元，應(yīng)計入銷售費用的金額為2 088元。下列各項中，關(guān)于該企業(yè)相關(guān)科目的會計處理正確的是（ ）。
a.借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 57 600
制造費用 12 600
管理費用 10 872
銷售費用 2 088
貸：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定提存計劃—基本養(yǎng)老保險費 83 160
b.借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 57 600
制造費用 12 600
管理費用 10 872
銷售費用 2 088
貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險費 83 160
c.借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費—基本養(yǎng)老保險費 83 160
貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 57 600
制造費用 12 600
管理費用 10 872
銷售費用 2 088
d.借：應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定提存計劃—基本養(yǎng)老保險費 83 160
貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本 57 600
制造費用 12 600
管理費用 10 872
銷售費用 2 088
20.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅35萬元，車輛購置稅10萬元，耕地占用稅5萬元，所得稅150萬元。不考慮其他因素，該公司當(dāng)期“應(yīng)交稅費”科目余額為（ ）萬元。
a.535
b.545
c.700
d.685
21.下列各項中，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的是（ ）。
a.印花稅
b.車船稅
c.房產(chǎn)稅
d.城鎮(zhèn)土地使用稅
22.下列各項中，進(jìn)項稅額不需要做轉(zhuǎn)出處理的是（ ）。
a.將外購的原計劃用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料發(fā)放給職工
b.購進(jìn)貨物由于管理不善發(fā)生非正常損失
c.購進(jìn)貨物用于生產(chǎn)線建造
d.將購進(jìn)的原計劃用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料轉(zhuǎn)用于集體福利
23.a公司系增值稅一般納稅企業(yè)，2023年5月收購免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，收購發(fā)票上注明的買價為950 000元，款項以銀行存款支付，收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品已驗收入庫，稅法規(guī)定按9％的扣除率計算進(jìn)項稅額。不考慮其他因素，該批免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬價值為（ ）元。
a.950 000
b.827 000
c.840 708
d.864 500
24.交通運輸服務(wù)適用增值稅稅率為9％，某月提供運輸勞務(wù)的價稅款合計為763 000元，則應(yīng)確認(rèn)的增值稅稅額是（ ）元。
a.60 000
b.63 000
c.68 670
d.70 000
25.甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅征收率為1％，2023年5月實現(xiàn)含稅銷售額505萬元。不考慮其他因素，甲企業(yè)本期應(yīng)交增值稅為（ ）萬元。
a.5
b.15.45
c.66.95
d.65
26.企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)貸記的會計科目是（ ）。
a.財務(wù)費用
b.管理費用
c.銷售費用
d.制造費用
27.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月發(fā)生進(jìn)項稅額1 300萬元，銷項稅額3 900萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出39萬元，同時月末以銀行存款繳納增值稅1 000萬元，那么本月尚未繳納的增值稅為（ ）萬元。
a.3 939
b.2 639
c.2 600
d.1 639
28.采用從價定率方法征收的消費稅，以（ ）為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。
a.含增值稅的銷售額
b.不含增值稅的銷售額
c.應(yīng)稅消費品的數(shù)量
d.單位應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅
29.下列有關(guān)消費稅的說法中，不正確的是（ ）。
a.消費稅是按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅
b.采用從量定額計征的消費稅，按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費品的數(shù)量計算確定
c.采用從價定率計征的消費稅，以不含增值稅銷售額為稅基
d.消費稅有三種征收方法
30.a公司為增值稅一般納稅人，委托b公司加工一批應(yīng)交消費稅的材料。a公司發(fā)出原材料的實際成本為70 000元，完工收回時支付加工費2 000元，增值稅稅額260元，b公司代收代繳的消費稅8 000元，該加工材料收回后將直接用于銷售。該材料a公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素，該委托加工材料收回后的入賬價值為（ ）元。
a.80 260
b.72 000
c.72 260
d.80 000
二、多項選擇題
1.2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117 000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理不正確的有（ ）。
a.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：短期借款 117 000
b.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：其他應(yīng)付款 117 000
c.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：應(yīng)付賬款 117 000
d.借：應(yīng)付票據(jù) 117 000
貸：預(yù)付賬款 117 000
2.下列各項業(yè)務(wù)會導(dǎo)致應(yīng)付股利賬面價值減少的有（ ）。
a.支付投資者利潤
b.企業(yè)董事會通過利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利
c.企業(yè)宣告分配股票股利
d.向投資者支付現(xiàn)金股利
3.下列各項中，屬于“其他應(yīng)付款”科目核算內(nèi)容的有（ ）。
a.應(yīng)付短期租賃固定資產(chǎn)租金
b.應(yīng)付銷售方代墊的運費
c.應(yīng)付租入包裝物租金
d.存出保證金
4.下列各項中，計入應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。
a.為職工進(jìn)行健康檢查而支付的體檢費
b.職工因工出差的差旅費
c.按規(guī)定支付的工會經(jīng)費
d.提供給職工配偶、子女福利費
5.下列關(guān)于非貨幣性職工薪酬的會計處理表述正確的有（ ）。
a.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，按照該住房的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
b.難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬
c.企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
d.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，按照產(chǎn)品的賬面價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
6.企業(yè)繳納的下列稅金，通過“應(yīng)交稅費”科目核算的有（ ）。
a.城鎮(zhèn)土地使用稅
b.耕地占用稅
c.所得稅
d.土地增值稅
7下列各項中，增值稅一般納稅人不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的有（ ）。
a.自制產(chǎn)成品用于職工福利
b.自制產(chǎn)成品用于對外投資
c.外購的原材料因管理不善發(fā)生非正常損失
d.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房
8.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，對一般納稅企業(yè)而言需計算增值稅銷項稅額的有（ ）。
a.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于辦公樓的建造
b.將自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈
c.原材料發(fā)生自然災(zāi)害損失
d.以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資
9.下列關(guān)于小規(guī)模納稅企業(yè)的表述正確的有（ ）。
a.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物時，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票
b.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物時，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，按照不含稅銷售額的一定比例計算征收
c.小規(guī)模納稅企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下應(yīng)設(shè)置“已交稅金”等專欄
d.小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物取得增值稅專用發(fā)票的，其支付的增值稅稅額可計入進(jìn)項稅額，并由銷項稅額抵扣
10.下列屬于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的有（ ）。
a.增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備
b.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)設(shè)備
c.機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)
d.稅控盤和傳輸盤
11.下列有關(guān)增值稅的表述中，正確的有（ ）。
a.企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目
b.企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目
c.月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目
d.月度終了，企業(yè)只需將當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目
12.關(guān)于消費稅的會計處理，下列表述中正確的有（ ）。
a.企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)交納的消費稅應(yīng)計入稅金及附加
b.在建辦公樓領(lǐng)用應(yīng)稅消費品應(yīng)交的消費稅應(yīng)計入在建工程
c.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅應(yīng)計入稅金及附加
d.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅應(yīng)計入所購物資成本
13.下列各項中，關(guān)于企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，可能借記的會計科目有（ ）。
a.材料采購
b.固定資產(chǎn)
c.稅金及附加
d.庫存商品
14.下列有關(guān)土地增值稅的說法中，正確的有（ ）。
a.土地增值稅最低稅率為30％
b.土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所得和規(guī)定的稅率計算征收
c.土地增值稅最高稅率為60％
d.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅通過“稅金及附加”科目核算
15.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)有（ ）。
a.增值稅
b.所得稅
c.消費稅
d.土地增值稅
16.企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，應(yīng)通過（ ）科目核算。
a.管理費用
b.應(yīng)付職工薪酬
c.稅金及附加
d.應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅
三、判斷題
1.企業(yè)的短期借款利息均應(yīng)在實際支付時計入當(dāng)期財務(wù)費用。（ ）
2.甲公司從乙公司購買材料，通過開出銀行本票進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)計入“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。（ ）
3.企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（ ）
4.預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的貨款在“預(yù)付賬款”科目中核算。（ ）
5.企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也不需要在附注中進(jìn)行披露。（ ）
6.累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得的現(xiàn)金支付。（ ）
7.我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資屬于累積帶薪缺勤。（ ）
8.企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個人或用于職工集體福利時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及到增值稅的，可以不予確認(rèn)。（ ）
9.一般納稅人企業(yè)購入免征增值稅農(nóng)產(chǎn)品，不能確認(rèn)進(jìn)項稅額抵扣增值稅銷項稅額。（ ）
10.企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途，用于集體福利，但不包括個人消費的情況的，應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。（ ）
11.企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品分配給股東，不需計算交納增值稅。（ ）
12.某企業(yè)為小規(guī)模納稅人，銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為36 050元，則該批產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅為1 050元。（ ）
13.增值稅小規(guī)模納稅人取得普通發(fā)票不可以抵扣進(jìn)項稅額，但取得增值稅專用發(fā)票的可以抵扣進(jìn)項稅額。（ ）
14.小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（ ）
15.企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅通過“稅金及附加”科目核算。（ ）
16.對外銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)繳納的資源稅記入“稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)該繳納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”等科目中。（ ）
17.企業(yè)確認(rèn)的城市維護(hù)建設(shè)稅，應(yīng)通過“管理費用”科目核算。（ ）
18.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅記入“稅金及附加”科目。（ ）
參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【正確答案】d
【答案解析】采用預(yù)提方法：
短期借款利息計提時：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
實際支付時：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
不采用預(yù)提方法，在實際支付或收到銀行的計息通知時：
借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
因此不會涉及“短期借款”科目。
2.【正確答案】a
【答案解析】會計分錄：
借入短期借款：
借：銀行存款 200
貸：短期借款 200
計提7月份利息：
借：財務(wù)費用 （200×6％÷12）1
貸：應(yīng)付利息 1
8月計提分錄同上。
9月30日支付利息時：
借：應(yīng)付利息 （1×2）2（已計提的7月份和8月份利息）
財務(wù)費用 1（9月份利息，當(dāng)月利息當(dāng)月支付，不用預(yù)提）
貸：銀行存款 3
3.【正確答案】c
【答案解析】短期借款的利息計入應(yīng)付利息，不影響短期借款的賬面價值，所以短期借款的賬面價值還是100萬元。
7月1日借入短期借款：
借：銀行存款 100
貸：短期借款 100
按月計提利息：
借：財務(wù)費用 （100×6％÷12）0.5
貸：應(yīng)付利息 0.5
假設(shè)12月31日支付本息：
借：短期借款 100
財務(wù)費用 0.5
應(yīng)付利息 2.5（已計提7至11月份利息）
貸：銀行存款 103
4.【正確答案】a
【答案解析】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，但企業(yè)還欠對方貨款，所以應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
5.【正確答案】a
【答案解析】企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付的銀行承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。
借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
6.【正確答案】c
【答案解析】企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款（比如因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款），應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。
7.【正確答案】a
【答案解析】企業(yè)外購電力、燃?xì)獾葎恿σ话阃ㄟ^“應(yīng)付賬款”科目核算，即在每月付款時先作暫付款處理，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款，借記“應(yīng)付賬款”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
8.【正確答案】c
【答案解析】預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，其所發(fā)生的預(yù)收貨款，可通過“應(yīng)收賬款”科目貸方核算。
9.【正確答案】a
【答案解析】選項a，會計分錄為：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
選項b，董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬務(wù)處理。
選項c，會計分錄為：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
選項d，會計分錄為：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
10.【正確答案】d
【答案解析】選項a，確認(rèn)應(yīng)付投資者股利時，借記“利潤分配—應(yīng)付股利”，貸記“應(yīng)付股利”；選項bcd，應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)在附注中披露。
11.【正確答案】a
【答案解析】選項b，計入應(yīng)付賬款；選項c，如果票據(jù)為商業(yè)承兌匯票計入應(yīng)付賬款，如果票據(jù)為銀行承兌匯票計入短期借款；選項d，計入應(yīng)付職工薪酬。
選項a，會計分錄：
借：制造費用等
貸：其他應(yīng)付款
選項b，會計分錄：（假設(shè)為購買原材料）
借：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
貸：應(yīng)付賬款
選項c，會計分錄：
如為商業(yè)承兌匯票
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
如為銀行承兌匯票
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：短期借款
選項d，會計分錄：
借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬
12.【正確答案】b
【答案解析】選項a，通過“應(yīng)付利息”科目核算；選項c，通過“應(yīng)付股利”科目核算；選項d，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
選項a，會計分錄：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
選項b，會計分錄：
借：制造費用等
貸：其他應(yīng)付款
選項c，會計分錄：
借：利潤分配
貸：應(yīng)付股利
選項d，會計分錄：
借：其他應(yīng)收款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
13.【正確答案】d
【答案解析】職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支付。選項d，醫(yī)療保險費屬于社會保險費。
14.【正確答案】a
【答案解析】會計分錄：
確認(rèn)：
借：管理費用（確認(rèn)辭退福利時，不管員工屬于哪個部門，辭退福利費都計入管理費用）
貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利
支付：
借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利
貸：銀行存款
15.【正確答案】c
【答案解析】選項a，企業(yè)確認(rèn)累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—帶薪缺勤—短期帶薪缺勤—累積帶薪缺勤”。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理；選項b，病假期間的工資屬于非累積帶薪缺勤；選項d，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進(jìn)行會計處理。
16.【正確答案】a
【答案解析】企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬應(yīng)費用化，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，只有
符合無形資產(chǎn)資本化條件的，才能計入自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本。
17.【正確答案】d
【答案解析】企業(yè)將自有房屋無償提供給本企業(yè)行政管理人員使用，在計提折舊時：
借：管理費用
貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利
貸：累計折舊
18.【正確答案】a
【答案解析】應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬＝300×1 500×（1＋13％）＝508 500（元）。
會計分錄為：
確認(rèn)非貨幣性福利：
借：生產(chǎn)成本 508 500
貸：應(yīng)付職工薪酬 [300×1 500×（1＋13％）] 508 500
發(fā)放非貨幣性福利：
借：應(yīng)付職工薪酬 508 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （1 500×300）450 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（1 500×300×13％） 58 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000
貸：庫存商品 （800×300）240 000
19.【正確答案】a
【答案解析】基本養(yǎng)老保險屬于離職后福利計劃中的設(shè)定提存計劃，所以應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬—設(shè)定提存計劃”科目核算。
20.【正確答案】d
【答案解析】車輛購置稅與耕地占用稅不需計提，不在“應(yīng)交稅費”中核算，因此“應(yīng)交稅費”科目余額＝350＋150＋35＋150＝685（萬元）。
21.【正確答案】a
【答案解析】選項a，會計分錄：
借：稅金及附加
貸：銀行存款
選項b，會計分錄：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交車船稅
選項c，會計分錄：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交房產(chǎn)稅
選項d，會計分錄：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
22.【正確答案】c
【答案解析】選項c，生產(chǎn)線建造屬于增值稅納稅范圍，不需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
選項a，會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
選項b，會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
選項c，會計分錄：
借：在建工程
貸：原材料、庫存商品等
選項d，會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
23.【正確答案】d
【答案解析】免稅農(nóng)產(chǎn)品本身價款中不含增值稅，但國家為了鼓勵這種收購行為，規(guī)定企業(yè)可以按 9％的扣除率來計算增值稅進(jìn)行抵扣，這里的9％是扣除率，不是真正的增值稅稅率，因此計算過程是：950 000×（1－9％）＝864 500（元）。
會計分錄為：
借：原材料 （950 000－85 500）864 500
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） （950 000×9％）85 500
貸：銀行存款 950 000
24.【正確答案】b
【答案解析】運輸勞務(wù)的價款是含稅的，要進(jìn)行價稅分離，再計算相應(yīng)的增值稅，即 763 000÷（1＋9％）×9％＝63 000（元）。
25.【正確答案】a
【答案解析】自2023年3月1日至12月31日，免征湖北省境內(nèi)小規(guī)模納稅人增值稅，除湖北省之外的其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅按照簡易辦法計算，計算增值稅時需要進(jìn)行價稅分離，所以應(yīng)交增值稅＝505÷（1＋1％）×1％＝5（萬元）。
26.【正確答案】b
【答案解析】企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費應(yīng)按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。因為此設(shè)備為財務(wù)部門使用，而財務(wù)部門實質(zhì)上也是管理部門，所以發(fā)生的技術(shù)維護(hù)費和因抵減增值稅應(yīng)納稅額而減少的費用均通過“管理費用”科目核算。
27.【正確答案】d
【答案解析】本月尚未繳納的增值稅＝銷項稅額＋進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出－進(jìn)項稅額－已交稅金＝3 900＋39－1 300－1 000＝1 639（萬元）。
28.【正確答案】b
【答案解析】采用從價定率方法征收的消費稅，以不含增值稅的銷售額為稅基，按照稅法規(guī)定的稅率計算。采用從量定額計征的消費稅，按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅計算確定。
29.【正確答案】b
【答案解析】選項b，采用從量定額計征的消費稅，按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅計算確定。
30.【正確答案】d
【答案解析】消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅，如果收回后用于直接銷售，則銷售環(huán)節(jié)就不再征收消費稅了，所以委托加工環(huán)節(jié)的消費稅直接計入委托加工物資的成本中。材料加工收回后的入賬價值＝70 000＋2 000＋8 000＝80 000（元）。
會計分錄為：
發(fā)出原材料時：
借：委托加工物資 70 000
貸：原材料 70 000
支付加工費以及消費稅：
借：委托加工物資 （2 000＋8 000）10 000
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 260
貸：銀行存款 10 260
加工完成驗收入庫時：
借：原材料 （70 000＋10 000）80 000
貸：委托加工物資 80 000
二、多項選擇題
1.【正確答案】abd
【答案解析】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，但企業(yè)還欠對方貨款，所以應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)付賬款。
借：應(yīng)付票據(jù)
貸：應(yīng)付賬款
2.【正確答案】ad
【答案解析】選項ad，會計分錄：
借：應(yīng)付股利
貸：銀行存款
選項b，企業(yè)董事會通過利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，直接在附注中披露；選項c，由于公司發(fā)放股票股利涉及變更股本等，在制定方案時，股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理，股東大會批準(zhǔn)后實際發(fā)放時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，所以企業(yè)宣告分配股票股利不通過“應(yīng)付股利”科目核算。
3.【正確答案】ac
【答案解析】選項b，通過“應(yīng)付賬款”科目核算；選項d，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。
選項a，會計分錄：
借：制造費用等
貸：其他應(yīng)付款
選項b，會計分錄：（假設(shè)購買原材料）
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款
選項c，會計分錄：
借：制造費用等
貸：其他應(yīng)付款
選項d，會計分錄：
借：其他應(yīng)收款
貸：銀行存款
4.【正確答案】acd
【答案解析】選項b，差旅費是企業(yè)一項正常支出，通過“管理費用”科目核算，不屬于職工薪酬。
選項b，會計分錄：
預(yù)借差旅費時：
借：其他應(yīng)收款
貸：庫存現(xiàn)金
報銷差旅費時：
①全部花完：
借：管理費用
貸：其他應(yīng)收款
②有剩余現(xiàn)金：（即預(yù)借的錢比出差花的錢多）
借：庫存現(xiàn)金
管理費用
貸：其他應(yīng)收款
③補(bǔ)款時：（即出差花的錢比預(yù)借的錢多）
借：管理費用
貸：庫存現(xiàn)金
其他應(yīng)收款
5.【正確答案】bc
【答案解析】選項a，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；選項d，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
6.【正確答案】acd
【答案解析】耕地占用稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
選項a，會計分錄：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
選項b，會計分錄：
借：固定資產(chǎn)等
貸：銀行存款
選項c，會計分錄：
企業(yè)代扣的個人所得稅：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅
企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)交企業(yè)所得稅：
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅
選項d，會計分錄：
借：稅金及附加等
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅
7.【正確答案】abd
【答案解析】選項ab，自制產(chǎn)成品用于職工福利、對外投資應(yīng)視同銷售，計算增值稅的銷項稅額；選項d，廠房為固定資產(chǎn)，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，外購的生產(chǎn)用原材料用于建造廠房屬于用于增值稅應(yīng)稅項目，所以不需要將相關(guān)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。
選項a，會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
選項b，會計分錄：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
選項c，會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
選項d，會計分錄：
借：在建工程
貸：原材料
8.【正確答案】bd
【答案解析】選項a，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品建造辦公樓按成本價計入在建工程，不需要考慮增值稅；選項bd，為視同銷售行為，因此應(yīng)計增值稅銷項稅額；選項c，原材料發(fā)生自然災(zāi)害損失，原增值稅稅額仍允許抵扣，不需要轉(zhuǎn)出，也無需確認(rèn)增值稅銷項稅額。
選項a，會計分錄：
借：在建工程
貸：庫存商品
選項b，會計分錄：
借：營業(yè)外支出
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
選項c，會計分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
選項d，會計分錄：
借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
9.【正確答案】ab
【答案解析】選項c，小規(guī)模納稅企業(yè)不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄；選項d，小規(guī)模納稅人不管取得增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，確認(rèn)的進(jìn)項稅額一律不予抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。
10.【正確答案】abcd
【答案解析】增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備（如金稅卡、ic卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤）、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)設(shè)備（如稅控盤和報稅盤）、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的設(shè)備（如稅控盤和傳輸盤）。
11.【正確答案】abc
【答案解析】選項d，月度終了，對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”；對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。
12.【正確答案】abd
【答案解析】選項c，企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，應(yīng)計入該項物資的成本。
選項a，會計分錄：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
選項b，會計分錄：
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅
選項cd，會計分錄：
借：原材料等
貸：銀行存款
13.【正確答案】abd
【答案解析】企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費稅，應(yīng)計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。
14.【正確答案】ac
【答案解析】選項b，土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收；選項d，企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)交的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目核算。
15.【正確答案】ac
【答案解析】城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費稅等為計稅依據(jù)征收的一種稅。
16.【正確答案】bd
【答案解析】企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅”科目。
三、判斷題
1.【正確答案】×
【答案解析】采用預(yù)提方法：
短期借款利息計提時：
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
實際支付時：
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
不采用預(yù)提方法，在實際支付或收到銀行的計息通知時：
借：財務(wù)費用
貸：銀行存款
2.【正確答案】×
【答案解析】開出銀行本票結(jié)算，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算。應(yīng)付票據(jù)核算的是商業(yè)匯票，即銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
3.【正確答案】×
【答案解析】無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目。
4.【正確答案】×
【答案解析】預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，預(yù)收的貨款在“應(yīng)收賬款”科目核算。
5.【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，但需要在附注中進(jìn)行披露。
6.【正確答案】×
【答案解析】累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。而非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。
7.【正確答案】×
【答案解析】我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。
8.【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個人或用于職工集體福利時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及到增值稅的，需要按照稅法規(guī)定確認(rèn)增值稅銷項稅額。
9.【正確答案】×
【答案解析】一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣。
10.【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途，用于集體福利、個人消費等，其應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
11.【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，應(yīng)視同銷售計算應(yīng)交增值稅。
借：應(yīng)付股利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
12.【正確答案】√
【答案解析】小規(guī)模納稅人的銷售價格為含稅售價，因此應(yīng)繳納的增值稅＝36 050÷（1＋3％）×3％＝1 050（元）。
13.【正確答案】×
【答案解析】小規(guī)模納稅人無論取得增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票均不可以抵扣進(jìn)項稅額，其進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本中。
14.【正確答案】√
【答案解析】對于達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，按照減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，貸記“其他收益”科目。
15.【正確答案】×
【答案解析】企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目。
16.【正確答案】√
【答案解析】此題說法正確。
17.【正確答案】×
【答案解析】會計分錄：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅
18.【正確答案】√
【答案解析】房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交土地增值稅”科目。
【第2篇】某公司為增值稅一般納稅人
由于文章標(biāo)題字?jǐn)?shù)限制，準(zhǔn)確地講，這個預(yù)警指標(biāo)的全稱是：增值稅一般納稅人申報表（附表一）未開票收入累計為負(fù)數(shù)。正常情況下，增值稅一般納稅人申報表未開票收入不應(yīng)該產(chǎn)生負(fù)數(shù)，不過實務(wù)經(jīng)驗還是發(fā)現(xiàn)有極少數(shù)增值稅一般納稅人未開票收入產(chǎn)生負(fù)數(shù)。下面從財務(wù)分析與涉稅風(fēng)險疑點分析兩個角度對這個問題進(jìn)行解讀。
一、財務(wù)分析
增值稅一般納稅人申報表（附表一）未開票收入產(chǎn)生負(fù)數(shù)從財務(wù)分析的角度來看。未開票收入主要有兩種情形，一種是增值稅視同銷售中不需要開具增值稅發(fā)票的情形，還有一種是增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生了，但是對方暫時不需要開具發(fā)票，待對方要求開具發(fā)票或者實際付款時再開具發(fā)票，或者對方可能以后也不再需要開具發(fā)票。應(yīng)大家的要求，這里順便舉幾個例子。
案例1：增值稅視同銷售不需要開具發(fā)票情形。2023年5月，某公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的飲料作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價格為200萬元。
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26萬元
同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬元
貸：庫存商品 100萬元
案例2：消費者不需要開具發(fā)票情形。某汽車4s店公司2023年5月銷售一批車用工具，屬于一般納稅人，含稅銷售收入226萬元，沒有開具發(fā)票，全部屬于未開票收入，成本150萬元。
借：銀行存款 226萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26萬元
同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 150萬元
貸：庫存商品 150萬元
上面案例1和案例2，由于沒有開具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報表（附表一）本期銷售情況明細(xì)未開票發(fā)票對應(yīng)項目填報。
案例3：增值稅納稅義務(wù)時間已發(fā)生，但不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件情形。某公司為增值稅一般納稅人，2023年5月將生產(chǎn)的產(chǎn)品運送到外縣市分支機(jī)構(gòu)用于銷售，運送產(chǎn)品不含稅價格為200萬元，成本價150萬元。
一是產(chǎn)品移送外地分支機(jī)構(gòu)用于銷售時：
借：發(fā)出商品150萬元
貸：庫存商品150萬元
借：應(yīng)收賬款26萬元
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
二是產(chǎn)品已銷售，取得銷售款開具發(fā)票時：
借：銀行存款226萬元
貸：應(yīng)收賬款26萬元
主營業(yè)務(wù)收入200萬元。
結(jié)轉(zhuǎn)成本同上。
案例4：符合收入確認(rèn)條件，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，由于對方暫時不需要開具發(fā)票或者沒有支付貨款，沒有開具發(fā)票。某汽車零部件公司2023年5月銷售一批零部件給整車生產(chǎn)企業(yè)，屬于一般納稅人，含稅銷售收入226萬元，由于對方暫時未付款，沒有開具發(fā)票，成本150萬元。
一是將產(chǎn)品運送到對方收到對方簽收確認(rèn)單后：
借：應(yīng)收賬款 226萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26萬元
同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 150萬元
貸：庫存商品 150萬元
二是2023年9月收到對方支付貨款和開具發(fā)票時：
借：銀行存款226萬元
貸：應(yīng)收賬款226萬元。
案例3和案例4，在確認(rèn)增值稅銷項稅額時，由于暫時沒有開具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報表（附表一）本期銷售情況明細(xì)未開票發(fā)票對應(yīng)項目填報。在實際開具發(fā)票的次月增值稅申報時，需要在未開票欄填寫對應(yīng)的負(fù)數(shù)金額。
二、涉稅風(fēng)險疑點分析
從上面未開票不同情形賬務(wù)處理我們可以得知。正常情況下，應(yīng)該是先有未開票收入，然后才可能填寫未開票“負(fù)數(shù)”，如果一家公司從開始增值稅申報算起，增值稅未開票收入累計為負(fù)數(shù)說明多填報了未開票收入。出現(xiàn)這種情況可能的涉稅風(fēng)險疑點有以下幾個方面：
1.可能存在違規(guī)填報未開具發(fā)票負(fù)數(shù)導(dǎo)致少繳增值稅。有的納稅人為了減輕當(dāng)期增值稅繳款金額，違規(guī)填報負(fù)數(shù)，沖減當(dāng)期增值稅銷項稅額或者應(yīng)納稅額。
2.可能存在惡意虛開增值稅發(fā)票用未開票負(fù)數(shù)沖減，逃避繳納增值稅。一些虛開增值稅發(fā)票的企業(yè)，為了達(dá)到既對外發(fā)票又不用繳納增值稅等目的，有的就在未開票欄填寫負(fù)數(shù)對沖。
3.可能是由于增值稅稅率下調(diào)后按調(diào)整后的低稅率開具發(fā)票。這種情況涉稅風(fēng)險比較小。一些企業(yè)由于前期確認(rèn)了增值稅未收入，后期增值稅由于稅率下調(diào)，如果同樣金額的含稅價格未開票收入不含稅金額比原來確認(rèn)的未開票收入要高，不過兩者的差額一般不會很大。按稅法規(guī)定來講，稅率下調(diào)后，稅率應(yīng)按原來的適用稅率開具，實際操作中部分企業(yè)由于是含稅價格結(jié)算，如果是這種情況沒有什么稅收風(fēng)險。如果合同是不含稅價格結(jié)算，應(yīng)按原來的適用稅率開具發(fā)票，如果按現(xiàn)在的低稅率開具發(fā)票，存在少計增值稅銷項稅額或者應(yīng)納稅額的可能。
【第3篇】某百貨公司為增值稅一般納稅人
9月3日經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)真題
1. (單選題)甲酒廠為增值稅-般納稅人，2023年8月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元同時收取包裝費0.565萬元、優(yōu)質(zhì)費2.26萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增.值稅稅率為13%，甲酒廠當(dāng)月銷售果木酒應(yīng)繳納的消費稅額的下列計算中，正確的是( )
a(10+0.565+2.26)x10%=1.28(萬元)
b [10+(0.565+2.26)/(1+13%)]x10%=1.25 (萬元)
c(10+0.565) x10%=1.06(萬元)
d[10+0.565+(1+13%)]x 10%=1.05(萬元)
【答案】b
【解析】同時收取的包裝費和優(yōu)質(zhì)費均為含稅價格，需要換算成不含稅價格計算消費稅。
2. 根據(jù)我國法律規(guī)定，下列選項中，表述正確的有（）。
a. 已滿14周歲不滿18周歲的人犯罪，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰
b. 已滿75周歲的人故意犯罪的，可以從輕或者減輕處罰
c. 已滿14周歲不滿16周歲的人，犯故意殺人、故意傷害致人重傷應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任
d. 已滿16周歲的人犯罪，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任
【答案】abcd
【解析】從刑事責(zé)任能力分類來看，已滿16周歲的人犯罪，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。具有完全民事行為能力，選項d正確。已滿14周歲不滿16周歲的人，犯故意殺人、故意傷害致人重傷或者死亡、強(qiáng)奸、搶劫、販賣毒品、放火、爆炸、投毒罪的，重點在于故意做的，應(yīng)當(dāng)負(fù)刑事責(zé)任。選項c正確。已滿14周歲不滿的18周歲的人犯罪，限制民事行為能力的人，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕處罰。選項a正確。已滿75周歲的人故意犯罪的，可以從輕或者減輕處罰。選項b正確。
3. 下列各項糾紛中，適用《仲裁法》仲裁的是（）。
a. 孫某與張某因解除收養(yǎng)關(guān)系而發(fā)生糾紛
b. 李某與錢某因財產(chǎn)繼承而發(fā)生糾紛
c. 甲公司與乙保險公司因保險標(biāo)的理賠而發(fā)生糾紛
d. 丙公司不服稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)其銀行存款而發(fā)生的爭議
【答案】c
【解析】本題考核《仲裁法》的適用范圍。不適用《仲裁法》的情形包括：
（1）與人身有關(guān)的婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)、扶養(yǎng)、繼承糾紛；
（2）行政爭議；
（3）勞動爭議；
（4）農(nóng)業(yè)承包合同糾紛。
4. 仲裁裁決作出后，一方就同一糾紛再申請仲裁或者向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。（）
【答案】錯
【解析】仲裁實行一裁終局的制度，即仲裁庭作出的仲裁裁決為終局裁決。裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請仲裁或者向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。本題表述正確。
5. 關(guān)于訴訟時效終止和中斷的理解，下列表述正確的有（）。
a. 引起訴訟時效中斷的原因發(fā)生，訴訟時效繼續(xù)計算，不受影響
b. 引起訴訟時效中止的原因消除，經(jīng)過的時效期間作廢
c. 被侵害的無民事行為能力人沒有法定代理人導(dǎo)致訴訟時效中止
d. 當(dāng)事人一方同意履行義務(wù)導(dǎo)致訴訟時效中斷
【答案】cd
【解析】選項a，訴訟時效中斷，從中斷、有關(guān)程序終結(jié)時起，訴訟時效期間重新計算，即經(jīng)過的時效期間作廢；選項b，自終止時效的原因消除之日起滿6個月，訴訟時效期間屆滿，即原因消除日起繼續(xù)計算時效；所以ab表述屬于張冠李戴，都是錯誤的。選項cd表述正確。
6. 以下關(guān)于競業(yè)限制協(xié)議的解除表述正確的是（）
a. 在競業(yè)限制期限內(nèi)，競業(yè)限制約定任何一方都不能解除
b. 因用人單位的原因?qū)е?個月未支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)膭趧诱呖梢哉埱蠼獬倶I(yè)限制約定
c. 在競業(yè)限制期限內(nèi)，用人單位要求解除競業(yè)限制時，勞動者可以請求用人單位額外支付3個月的競業(yè)限制補(bǔ)償金
d. 競業(yè)限制協(xié)議只能用人單位有權(quán)要求解除
【答案】c
【解析】選項a、d，在符合法律規(guī)定的情形下任何一方都可以解除；選項b，因用人單位的原因?qū)е?個月未支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)模瑒趧诱呖梢哉埱蠼獬倶I(yè)限制約定。競業(yè)限制限制勞動者一定時期的擇業(yè)權(quán)，比如，一個企業(yè)的高管，他掌握了公司很多商業(yè)機(jī)密，如果他辭職，就要簽訂競業(yè)限制，防止他被競爭企業(yè)泄露，而原單位給他一定的補(bǔ)償。
7. 關(guān)于票據(jù)追索的下列說法中，正確的有（）
a. 票據(jù)追索只能要求償還票據(jù)金額
b. 持票人不能出示拒絕證明、退票理由書或者未按照規(guī)定期限提供其他合法證明的，喪失對其前手的追索權(quán)
c. 票據(jù)的出票人、背書人、承兌人和保證人對持票人承擔(dān)連帶責(zé)任，都有可能成為追索對象
d. 發(fā)出追索通知沒有時間要求
【答案】bc
【解析】本題考核追索權(quán)。票據(jù)追索可以要求支付票據(jù)金額的利息和取得證明或發(fā)出通知的相關(guān)費用，故a不對；持票人應(yīng)當(dāng)自收到被拒絕承兌或者被拒絕付款的有關(guān)證明之日起3日內(nèi)，將被拒絕事由書面通知其前手；其前手應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起3日內(nèi)書面通知其再前手，因此發(fā)出追索通知有明確的時間要求，故d也不對。
8. 2023年5月4日，甲公司向乙公司簽發(fā)一張支票，但乙公司一直沒有主張票據(jù)權(quán)利，根據(jù)票據(jù)法律制度的規(guī)定，乙公司對甲公司的票據(jù)權(quán)利的消滅時間是（）。
a. 2023年8月4日
b. 2023年11月4日
c. 2023年6月4日
d. 2023年5月4日
【答案】b
【解析】持票人對支票出票人的權(quán)利，自出票日起6個月。
9. 納稅人外購貨物因管理不善丟失的，該外購貨物的增值稅進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（）
【答案】對
【解析】本題考查“不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額”知識點。非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。故本題表述正確。
10. 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)（）
【答案】對
【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。按定額稅率計征
11. 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為（）。
a. 貨物發(fā)出的當(dāng)天
b. 合同約定的收款日期的當(dāng)天
c. 收到銷貨款的當(dāng)天
d. 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天
【答案】d
【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天。故選項d正確。
12. 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的下列運費中（均取得了運輸企業(yè)開具的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”），不允許抵扣進(jìn)項稅額的有（）
a. 銷售免稅貨物所支付的運輸費用
b. 外購生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備所支付的運輸費用
c. 外購水泥用于裝修員工宿舍所支付的運輸費用
d. 外購草莓用于生產(chǎn)草莓醬所支付的運輸費用
【答案】ac
【解析】
（1）選項a：屬于用于免稅應(yīng)稅項目（都不用交稅，自然也不可以抵扣），不能抵扣進(jìn)項稅額；
（2）選項c：屬于用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物的運輸費用，不能抵扣進(jìn)項稅額；
（3）選項bd：貨物本身的進(jìn)項稅額可以抵扣，其運輸費用也可以抵扣。
13. 根據(jù)稅收相關(guān)法律制度的規(guī)定，下列銷售行為中，屬于兼營行為的有（）。
a. 建筑安裝公司提供建筑安裝勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)鋁合金門窗
b. 旅游公司在提供組團(tuán)旅游服務(wù)的同時銷售紀(jì)念品
c. 建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務(wù)
d. 花店銷售鮮花，并承接婚慶服務(wù)業(yè)務(wù)
【答案】cd
【解析】選項ab屬于增值稅的混合銷售按銷售服務(wù)征稅；選項cd屬于兼營行為。
14. 其他個人銷售自己使用過的物品，按簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。（）
【答案】錯
【解析】其他個人銷售自己使用過的物品，屬于免征增值稅項目。
15. 下列各項中，屬于車船稅計稅依據(jù)的有（）
a. 每輛
b. 整備質(zhì)量每噸
c. 凈噸位每噸
d. 購置價格
【答案】abc
【解析】選項d，購置價格不屬于車船稅的計稅依據(jù)。還有一個計稅依據(jù)是艇身長度。
16. 根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于車船稅征稅范圍的有（）。
a. 燃料電池商用車
b. 純電動商用車
c. 燃料電池乘用車
d. 純電動乘用車
【答案】cd
【解析】純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅的征稅范圍，對其不征收車船稅；免征車船稅的使用新能源汽車是指純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。區(qū)分好免征和不征，免征就免征此項稅，不征則屬于不征收稅額的情況
17. 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于特殊銷售方式下銷售額的確定，說法正確的是（）。
a. 納稅人采取以舊換新方式銷售金項鏈的，應(yīng)按新金項鏈的不含稅售價計算繳納增值稅
b. 納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，可以按扣除還本支出以后的金額為銷售額
c. 納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，以各自收到的貨物核算購貨額，并分別計算銷項稅額和進(jìn)項稅額
d. 直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用
【答案】c
【解析】選項a納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；但是對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。選項b，采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。選項d，直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用。
18. 某汽車貿(mào)易公司本月進(jìn)口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售8輛，取得含稅銷售收入240萬元；2輛企業(yè)自用，1輛用于抵償債務(wù)。合同約定的含稅價格為35萬元。已知：小轎車關(guān)稅稅率28%，消費稅稅率為9%，車輛購置稅稅率為10%。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。
a. 7.03
b. 5.00
c. 7.50
d. 10.55
【答案】a
【解析】本題考核車輛購置稅。本題中，只有企業(yè)自用的2輛車需要繳納車輛購置稅。組成計稅價格=25×2×（1+28%）÷（1-9%）=70.3萬元，車輛購置稅=70.3×10%=7.03萬元。企業(yè)只需繳納自用部分的車輛購置稅，然后按公式計算組成計稅價格乘以稅率。
19. 根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應(yīng)在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅的有（）。
a. 金銀鑲嵌首飾
b. 果木酒
c. 木制一次性筷子
d. 無水乙醇
【答案】bc
【解析】選項a：金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅；d：無水乙醇不屬于消費稅的征稅范圍。選項b、c屬于在生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅。
20. 某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進(jìn)某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項價稅合計234000元。該批金銀首飾的成本為140000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含稅價格為190000元；若按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含稅價格為220000元。已知：金銀首飾的消費稅稅率為5%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅為（）元。
a. 0
b. 9500
c. 10000
d. 11000
【答案】d
【解析】本題考核消費稅計稅依據(jù)中的特殊情況。納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，所以本題該企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅=220000×5%=11000（元）。
21. 根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅納稅人的是（）
a. 高檔化妝品進(jìn)口商
b. 鞭炮批發(fā)商
c. 鉆石零售商
d. 卷煙生產(chǎn)商
【答案】b
【解析】卷煙是生產(chǎn)環(huán)節(jié)交一次稅，批發(fā)環(huán)節(jié)加征一次，b如果說卷煙批發(fā)商才是對的，可他說的鞭炮，所以錯誤。其他選項acd均屬于納稅人。
22. 根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，酒廠生產(chǎn)銷售白酒，收取的下列款項中，應(yīng)并入銷售額繳納消費稅的有（）
a. 品牌使用費
b. 優(yōu)質(zhì)費
c. 包裝物租金
d. 儲備費
【答案】abcd
【解析】酒廠生產(chǎn)銷售白酒，收取的品牌使用費，優(yōu)質(zhì)費，包裝物租金，儲備費均屬于價外費用，應(yīng)并入銷售額繳納消費稅的選項abcd均符合規(guī)定。
23. 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人通過境內(nèi)非盈利社會團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈中，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。
a. 向貧困地區(qū)的捐贈
b. 向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈
c. 向紅十字事業(yè)的捐贈
d. 向公益性青少年活動場所的捐贈
【答案】bcd
【解析】個人通過境內(nèi)非營利社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育及公益性青少年活動場所的捐贈，準(zhǔn)予在稅前全額扣除。
24. 根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，居民納稅人取得的下列所得中，應(yīng)按“工資、薪金所得”稅
目計繳個人所得稅的是（）。
a. 國債利息所得
b. 出租閑置住房取得的所得
c. 參加商場有獎銷售活動中獎取得的所得
d. 單位全勤獎
【答案】d
【解析】選項a，屬于利息、股息、紅利所得，并享受免稅的優(yōu)惠；選項b，屬于財產(chǎn)租賃所得；選項c，屬于偶然所得。
25. 對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次性中獎收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，按超出部分計算征收個人所得稅（）
【答案】錯
【解析】對個人購買福利彩票、販災(zāi)彩票、體育彩票，一次性中獎收入在1萬元以下的（含1萬元），暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，按全額計算征收個人所得稅。
26. 根據(jù)《個人所得稅法》的規(guī)定，下列所得中，屬于居民個人的綜合所得（）
a. 工資、薪金所得
b. 特許權(quán)使用費所得
c. 財產(chǎn)租賃所得
d. 經(jīng)營所得
【答案】ab
【解析】（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報酬所得；（3）稿酬所得；（4）特許權(quán)使用費所得；統(tǒng)稱為綜合所得。
27. 2023年6月張某從本單位取得工資4000元，加班費1000元，季度獎金2100元，已知工資，薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)為每月5000元，全月應(yīng)納稅所得額不超過3000元的，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0。計算張某當(dāng)月工資，薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅稅額的下列算式中，正確的是（）
a. （4000+1000+2100-5000）×3%=63元
b. （4000+1000）×3%=150元
c. （4000+1000+2100÷3-5000）×3%=21元
d. （4000+2100-5000）×3%=33元
【答案】a
【解析】
（1）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一般應(yīng)將全部獎金與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計算繳納個人所得稅。
（2）張某當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅稅額=（4000+1000+2100-5000）×3%=63（元）。
28. 承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年12000元（每月1000元）。（）
【答案】錯
【解析】承租的住房位于直轄市、省會城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年18000元（每月1500元）。承租的住房位于其他城市的，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每年13200元（每月1100元）。
29. 納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年（）元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
a. 10000
b. 11000
c. 12000
d. 13000
【答案】c
【解析】納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年12000元（每月1000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。
30. 根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列土地中，不屬于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的是（ ）。
a. 城市土地
b. 縣城土地
c. 農(nóng)村土地
d. 建制鎮(zhèn)土地
【答案】c
【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。
31. 根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中，正確的有（）
a. 納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
b. 納稅人以出讓方式有償取得土地使用權(quán)，應(yīng)從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
c. 納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
d. 納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
【答案】abcd
【解析】城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
4.以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂之次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
32.根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下 列各企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費一律不得扣除的()。
a化妝品制造企業(yè)的化妝品廣告費
b醫(yī)藥制造企業(yè)的藥品廣告費
c飲料制造企業(yè)的飲料廣告費
d煙草企業(yè)的煙草廣告費
【答案】d
【解析】自2023年1月1日至2023年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入的30%準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
33.納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品,應(yīng)當(dāng)按照市部對外銷售額或銷售
數(shù)量征收消費稅。( )
【答案】正確
【解析】納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。
34.企業(yè)的下列行為中不會確認(rèn)銷項稅額(不征收增值稅)的是( )
a.收取手續(xù)費
b.收取違約金
c.代收的保險費
d.收取的包裝物租金
【答案】c
【解析】代收的保險費不征收增值稅。
35.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從建成之次月起,繳納房產(chǎn)稅
【答案】錯
【解析】納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋,從辦理驗收手續(xù)之次月起,繳納房產(chǎn)稅
36.制鞋廠符合稅收優(yōu)惠條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入700萬成本和稅費100萬,應(yīng)納稅調(diào)減多少
a. 550
b.500
c.100
d.700
【答案】a
【解析】一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費。應(yīng)納稅調(diào)減額=700-100-（700-100-500）×50%=550
37.企業(yè)的下列收入中應(yīng)該調(diào)減的有( )
a.國債利息收入
b.直接捐贈
c.合同違約金
d.債券利息收入
【答案】a
【解析】國債利息收入屬于免稅收入。
38企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)需要交土地增值稅()
【答案】對
【解析】土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。
39.單位一次性買不記名預(yù)付卡- -萬以上需要實名購買。( )
【答案】對
【解析】一次性購買金額超過1萬以上的，應(yīng)當(dāng)使用實名并向發(fā)卡機(jī)構(gòu)提供有效身份證件。
【第4篇】大華公司為增值稅一般納稅人
期末貨已到，發(fā)票未到
1.期末倉庫部門收到存貨，但發(fā)票未達(dá)，倉庫部門按對方送貨單據(jù)或合同價格填制一式幾聯(lián)暫估入庫單，財務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料等”，貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”。
注意：倉庫部門必須以收料單或入庫單登記倉庫賬，并同時將財務(wù)記賬聯(lián)轉(zhuǎn)財務(wù)部門入賬；暫估入賬不包括進(jìn)項稅額； “應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款” 科目余額并不完全等于應(yīng)付供貨商的金額，僅是暫估料的過渡性科目。
2.次月初用紅字沖回，以倉儲部門上月末出具的暫估入庫單改為紅字為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料等（紅字）”，貸記“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款（紅字）”。
注意：一些企業(yè)嫌手續(xù)繁瑣，月初不作暫估沖回會計分錄，或者會計上作了分錄，但無紅字入庫單作附件，會計賬與倉管賬不同步處理，更談不上賬賬相符，這樣就存在涉稅風(fēng)險。
3.正式發(fā)票收到時，以發(fā)票和倉儲部門出具的正式入庫單作為附件進(jìn)行會計處理：借記“原材料”等、“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款———x客戶”。
注意：不能將“應(yīng)付賬款———x客戶”與“應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款”科目混淆。
4.如果正式發(fā)票連續(xù)數(shù)月未達(dá)，但存貨已經(jīng)領(lǐng)用或者銷售，倉儲部門和財務(wù)部門仍作暫估入庫處理，領(lǐng)用存貨時，倉儲部門按暫估價開具出庫單，財務(wù)部門以此為附件進(jìn)行會計處理：借記“生產(chǎn)成本等”，貸記“原材料等”。
5.暫估價與實際價差異的處理。
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號———存貨》，發(fā)出存貨的成本有不同的計價方法，具體包括個別計價法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對于采用個別計價法和先進(jìn)先出法的企業(yè)，暫估價和實際價之間的差異，可以按照重要性原則，差異金額較大時再進(jìn)行調(diào)整；發(fā)出存貨的成本采用加權(quán)平均法計算的，存貨明細(xì)賬的單價是實時動態(tài)變化的，對于暫估價與實際價之間的差異，只是時間性的差異，按照會計的一貫性原則，不需要進(jìn)行調(diào)整。
期末貨已到，部分發(fā)票到達(dá)
實務(wù)中可能會出現(xiàn)一筆存貨分批開票的情形，對于已開票的部分存貨，可以憑票入賬，期末只暫估尚未開票的部分。
例：東方公司和大華公司都是增值稅一般納稅人。8月5日，東方公司從大華公司購入甲材料，共計3000公斤，材料已入庫，尚未收到正式發(fā)票，料款尚未支付，合同不含稅價每公斤2元。8月25日，車間領(lǐng)用甲材料100公斤，加權(quán)平均單價為2.1元。9月10日，按照合同約定，東方公司支付80%的貨款，用銀行存款支付5616元，大華公司開具同等金額的發(fā)票。東方公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法計價。
按合同價暫估入庫，倉儲部門和財務(wù)部門都按暫估價登記材料明細(xì)賬：
借：原材料———甲材料 6000
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 6000.
8月25日，車間領(lǐng)用甲材料，發(fā)出材料按計算的加權(quán)平均單價：
借：生產(chǎn)成本 210
貸：原材料———甲材料 210.
9月1日，沖暫估料：
借：原材料———甲材料 6000（紅字）
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 6000（紅字）。
9月10日，支付部分貨款收到發(fā)票：
借：原材料———甲材料 4800
應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 816
貸：銀行存款 5616.
9月30日，暫估剩余20%的未達(dá)料：
借：原材料———甲材料 1200
貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付賬款 1200.
暫估入賬納稅調(diào)整
如果發(fā)票跨年未達(dá)而存貨已經(jīng)領(lǐng)用并銷售，匯算清繳時是否調(diào)整按暫估價列支的成本，目前沒有統(tǒng)一的規(guī)定。個別地區(qū)性政策對此作出了規(guī)范，但口徑不盡相同。
比如，青島市國稅局《關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》（青國稅發(fā)[2009]10號）第二十三條規(guī)定，對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入賬的存貨和固定資產(chǎn)，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關(guān)的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實際情況，在上述規(guī)定時限內(nèi)取得發(fā)票確有困難的，本著實質(zhì)重于形式的原則，特作如下補(bǔ)充規(guī)定：對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價入賬的存貨、固定資產(chǎn)，取得發(fā)票的時限最遲不得超過納稅人辦理當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關(guān)支出應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，稅前扣除必須符合以下原則：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。二是配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。三是相關(guān)性原則，即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。所以，對于暫估入賬發(fā)生的成本，如果遵守以上原則，納稅人不存在利用不及時核算各項費用惡意調(diào)節(jié)利潤，造成少繳或不繳所得稅的情形，原則上可以在稅前扣除。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，經(jīng)常會發(fā)生購入存貨已入庫但發(fā)票不能及時到達(dá)的情形，會計上一般將此類存貨暫估入賬。由于不同企業(yè)的經(jīng)營方式各具特色，其對暫估入賬的會計處理大相徑庭。此外，暫估存貨對匯算清繳的影響也是稅企雙方關(guān)注的焦點。本文區(qū)分幾種情況，對存貨暫估入賬的財稅處理進(jìn)行說明。
【第5篇】某市百貨公司為增值稅一般納稅人
因案例分析具有時效性，本文案例稅收政策為案例發(fā)生時適用政策，文章主要提供分析邏輯，不影響分析，現(xiàn)行實際情況根據(jù)實際稅收政策實行。
一、折扣折讓方式銷售：
【例題·計算題】某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，設(shè)備不含稅價款300萬元，考慮到與購買方長期合作，給予5%價格優(yōu)惠（開一張發(fā)票）；由于購貨方及時付款，給予2%的銷售折扣，實收279.3萬元。要求：計算生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳納的銷項稅額。
『答案解析』銷項稅額＝300×（1－5%）×17%＝48.45（萬元）
二、以舊換新銷售：
1.一般貨物：按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格；
2.金銀首飾：按實際收到的不含稅銷售價格確定銷售額，（扣減舊貨收購價格）。
【提示】金銀首飾 在零售環(huán)節(jié)繳納的消費稅也是這樣確定銷售額。
【例題·計算題】位于某市區(qū)的一家百貨商場為增值稅一般納稅人。2023年10月份零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業(yè)務(wù)中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，百貨商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。
要求：計算百貨商場應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額和消費稅。
『答案解析』
百貨商場10月份零售金銀首飾的增值稅銷項稅額
＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×17%＋2.34÷（1＋17%）×17%＝1.02（萬元）
百貨商場10月份零售金銀首飾應(yīng)繳納的消費稅
＝（10.53－5.85）÷（1＋17%）×5%＋2.34÷（1＋17%）×5%＝0.3（萬元）
三、還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。
四、以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。
【例題·計算題】某汽車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月份業(yè)務(wù)如下：
（1）將生產(chǎn)的800輛汽車分兩批出售，其中300輛增稅專用發(fā)票注明金額4500萬元，稅額為765萬元，500輛增稅專用發(fā)票注明金額6500萬元，稅額1105萬元。
（2）將生產(chǎn)的100輛小汽車用于換取生產(chǎn)資料，以每輛成本12萬元互相開具，增值稅專用發(fā)票注明金額1200萬元，稅額204萬元。
要求：計算本月應(yīng)繳納的增值稅。
『答案解析』
平均售價＝（4500＋6500）/800＝13.75（萬元）
銷項稅額=765＋1105＋100×13.75×17%=2103.75（萬元）；進(jìn)項稅額=204（萬元）
應(yīng)納增值稅＝2103.75－204＝1899.75（萬元）
五、包裝物押金處理：
1.包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金。
2.銷售貨物收取的包裝物押金，單獨記賬核算，不并入銷售額征稅；因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。
【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以1年為期限。
【提示2】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用的稅率。
3.酒類產(chǎn)品：（1）啤酒、黃酒：按是否逾期處理；（2）啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品：收取的押金，無論是否返還一律并入銷售額征稅。
【例題·計算題】某酒廠為一般納稅人，本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時收取單獨核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），計算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額。
『答案解析』
銷項稅＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.60（元）
【考題·綜合題節(jié)選】某商場為增值稅一般納稅人，6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，本月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有。
『答案解析』
商場的銷售啤酒逾期的包裝物押金應(yīng)繳納增值稅。
增值稅的銷項稅額＝10000÷1.17×17%＝1452.99（元）
六、直銷企業(yè)增值稅銷售額確定：
1.直銷企業(yè)——直銷員——消費者：銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用
2.直銷企業(yè)（直銷員）——消費者：銷售額為向消費者收取的全部價款和價外費用
七、貸款服務(wù)：
以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。
【提示1】不得扣減利息支出。
【提示2】銀行提供貸款服務(wù)按期計收利息的，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅；自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。
【提示3】新增：資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供的貸款服務(wù)以2023年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。
八、直接收費金融服務(wù)：
以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。
【第6篇】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)
一、單項選擇題 （本類題共 20小題，每小題2 分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。）
1.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)，下列各項中屬于 12 月份的收入或費用的是（ ）。
a.12月份支付下一年的房屋租金
b.12 月份已經(jīng)收款，但商品尚未制作完成
c.12 月份按照稅法規(guī)定預(yù)繳的稅費
d.商品在 12 月份銷售，但貨款尚未收到
2.目前我國規(guī)定企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用的復(fù)式記賬法是（ ）。
a.增減記賬法
b.收付記賬法
c.借貸記賬法
d.單式記賬法
3.下列關(guān)于借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)說法錯誤的是（ ）。
a.損益類賬戶和負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)類似
b.資產(chǎn)類賬戶和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)相似
c.所有者權(quán)益類賬戶和損益類賬戶中的收入類賬戶結(jié)構(gòu)相似
d.損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額
4.下列各項中，存貨盤虧損失報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是（ ）。
a.自然災(zāi)害造成的凈損失
b.管理不善造成的凈損失
c.計算錯誤造成的凈損失
d.收發(fā)計量差錯造成的凈損失
5.甲公司 2023年1月1日購入面值為 100 萬元，年利率為 4%的 a債券；取得時支付價款104萬元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息4萬元），另支付交易費用 2 萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2023年 1 月 5 日，收到購買時價款中所含的利息 4萬元，2023年12 月 31日，a債券的公允價值為108 萬元，2023年1月5日，收到 a債券 2023年度的利息 4 萬元；2021 年4 月 20 日，甲公司出售 a 債券售價為 120 萬元。假定不考慮增值稅，甲公司出售 a 債券時應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為（ ）萬元。
a.8
b.12
c.16
d.20
6.某企業(yè)臨時租賃一套租期為 12 個月的公寓供總部高級經(jīng)理免費使用。下列各項中，關(guān)于企業(yè)確認(rèn)該項非貨幣性福利會計處理表述正確的是（ ）。
a.借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目
b.借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目
c.借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目
d.借記“管理費 用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目
7.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2020 年 5月1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的售價總額為 100 萬元。因?qū)倥夸N售，甲公司同意給予乙公司 10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件 （按含增值稅的售價計算）為；2/10，1/20，n/30。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額為（ ）萬元。
a.102.3
b.101.7
c.103.4
d.113
8.甲公司 2020 年 12 月 31 日應(yīng)收賬款的賬面余額為 100 萬元，根據(jù)信用減值損失模型確認(rèn)期末壞賬準(zhǔn)備余額為 5 萬元，期初壞賬準(zhǔn)備科目借方余額為 20 萬元，則甲公司期末應(yīng)編制的會計分錄是（ ）。
a.無需計提壞賬準(zhǔn)備
b.借：管理費用 5
貸： 應(yīng)收賬款 5
c.借：壞賬準(zhǔn)備 15
貸：信用減值損失 15
d.借： 信用減值損失 25
貸：壞賬準(zhǔn)備 25
9.下列關(guān)于“應(yīng)付職工薪酬”科目的說法正確的是（ ）。
a.借方登記本月結(jié)轉(zhuǎn)的代扣款項
b.借方登記本月應(yīng)分配的職工薪酬
c.貸方登記本月實際支付的職工薪酬
d.該科目的期末余額一般在借方
10.下列各項中，貸方不通過“應(yīng)交稅費”科目核算的是（ ）。
a.印花稅
b.銷售商品應(yīng)交納的消費稅
c.銷售不動產(chǎn)應(yīng)交納的增值稅
d.應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅
2023年初級會計考試《初級會計實務(wù)》模擬題五
2023年初級會計考試《初級會計實務(wù)》模擬題五，篇幅有限，請關(guān)注后，查看完整版。
【參考答案及解析】
一、單項選擇題
1.【答案】d
【解析】權(quán)責(zé)發(fā)生制要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。
【考點】會計基礎(chǔ) 參考教材 p3
2.【答案】c
【解析】復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬，選項c 正確。【考點】借貸記賬法 參考教材 p14
3.【答案】a
【解析】在借貸記賬法下，損益類賬戶包括收入類賬戶和費用類賬戶，收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額，賬戶結(jié)構(gòu)與負(fù)債類賬戶類似，但費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額，賬戶結(jié)構(gòu)與負(fù)債類賬戶相反，選項 a 錯誤?！究键c】借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 參考教材 p14-15
4.【答案】a
【解析】選項 bcd 計入管理費用。
【考點】存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理 參考教材 p94
5.【答案】b
【解析】交易性金融資產(chǎn)出售時確認(rèn)的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價格-交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=120-108=12（萬元）。
【考點】出售交易性金融資產(chǎn) 參考教材 p66-67
【剖析】本題考查的時間點是出售時，需用出售價款-出售前的最后一個公允價值（即賬面余額）。如果題目考查的是從買到賣的投資收益（不考慮轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅），還要減掉購買時支付的交易費用，加上持有期間應(yīng)計提的利息。
6.【答案】d
【解析】相關(guān)會計分錄為∶
借∶管理費用
貸∶ 應(yīng)付職工薪酬
借∶ 應(yīng)付職工薪酬
貸∶銀行存款等
【考點】非貨幣性職工薪酬 參考教材 p136-137
7.【答案】b
【解析】應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供服務(wù)從購貨方或接受服務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等。企業(yè)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入，進(jìn)而確認(rèn)應(yīng)收賬款;現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬金額。所以確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額= 100×（1+ 13%）×（1-10%）= 101.7（萬元）。
【考點】應(yīng)收賬款 參考教材 p56-57
8.【答案】d
【解析】甲公司期末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=5+20=25 （萬元）。
【考點】計提壞賬準(zhǔn)備 參考教材 p61
9.【答案】a
【解析】“應(yīng)付職工薪酬”科目是負(fù)債類科目，貸方登記本月發(fā)生的已分配計入有關(guān)成本項目的職工薪酬，借方登記實際支付的職工薪酬 （包括實發(fā)工資和結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項等）;該科目的期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬?！究键c】“應(yīng)付職工薪酬”科目的設(shè)置 參考教材 p132
10.【答案】a
【解析】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。選項 bcd 應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目核算。
【考點】應(yīng)交稅費概述 參考教材 p138
2023年初級會計考試《初級會計實務(wù)》模擬題五
【第7篇】甲公司為增值稅一般納稅人
匯算實務(wù)：附有銷售退回條款的商品銷售財稅處理與納稅調(diào)整
彭懷文
附有銷售退回條款的商品銷售,是指購買方依照有關(guān)協(xié)議規(guī)定的條件，可以在一定期間內(nèi)退貨的銷售方式。
（一）會計處理
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017版）第三十二條規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進(jìn)行會計處理。
上述規(guī)定的會計處理，歸納如下流程圖：圖-1
1.初次確認(rèn)收入時的會計分錄：
借：銀行存款/應(yīng)收賬款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
預(yù)計負(fù)債-應(yīng)付退貨款
同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
應(yīng)收退貨成本
貸：存貨
2.資產(chǎn)負(fù)債表日重新評估后，退貨減少的會計分錄：
借：預(yù)計負(fù)債-應(yīng)付退貨款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
同時，調(diào)整成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)收退貨成本
退貨增加的做以上相反分錄。
3.實際退貨時的會計分錄：
借：存貨
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
預(yù)計負(fù)債-應(yīng)付退貨款
貸：應(yīng)收退貨成本
主營業(yè)務(wù)收入（或借方）
銀行存款
（二）稅務(wù)處理與稅會差異分析
對于附有銷售退回條款的銷售，稅法上并無專門的規(guī)定。
在稅法上無論是否附有銷售退回條件售出的商品，均在商品發(fā)出后滿足納稅義務(wù)時全額確認(rèn)應(yīng)稅收入，計算繳納增值稅和所得稅應(yīng)稅收入。對于退貨實際發(fā)生時,才在發(fā)生的當(dāng)期沖減增值稅計稅依據(jù)和企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008)875號)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
因此，稅務(wù)處理上要求企業(yè)在商品銷售時全部確認(rèn)收入并全部結(jié)轉(zhuǎn)成本，實際發(fā)生退貨時沖減當(dāng)期收入和成本。故在新收入準(zhǔn)則下銷售時將會形成稅會差異。
會計初次確認(rèn)商品銷售收入時，對于附有退回條件的銷售，需要合理估計退貨的可能，并按照最佳估計數(shù)確認(rèn)“預(yù)計付款-應(yīng)付退貨款”，而且在資產(chǎn)負(fù)債表日（通常是年末）還有重新評估，如有變化還需要調(diào)整。但是，對于稅務(wù)方面，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅，只要退貨并未實際發(fā)生前，都是不考慮其可能存在性，會計上計入“預(yù)計付款-應(yīng)付退貨款”的這部分金額也是要確認(rèn)為增值稅計稅依據(jù)和企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。因此，對于企業(yè)年度“預(yù)計付款-應(yīng)付退貨款”的余額增加額需要調(diào)增。
同樣的，對于商品銷售成本，會計處理時根據(jù)“配比原則”，在暫估退貨減少收入的同時，也要暫估退貨減少的銷售成本。因此，對于企業(yè)年度“應(yīng)收退貨成本”的余額增加額需要調(diào)減。
（三）實務(wù)操作案例
【案例2-7】甲公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為13%)，企業(yè)所得稅率為25%。甲公司于2023年11月10日簽署合同將一批商品銷售給乙公司，銷售價格為100萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為80萬元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，乙公司在收到貨后3個月內(nèi)不滿意有權(quán)退貨，按以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性為10%。2023年11月25日商品已被乙公司簽收，在簽收后的12月1日已經(jīng)付款，增值稅專用發(fā)票已開具。
假定甲公司適用新收入準(zhǔn)則，退貨發(fā)生不會對商品價值產(chǎn)生減損。12月31日對退貨可能性進(jìn)行了重新估計，最佳的退貨可能性為5%。
問題：甲公司該筆業(yè)務(wù)在2023年所涉及賬務(wù)處理與納稅調(diào)整
1.甲公司2023年會計處理
（1）11月25日確認(rèn)商品銷售收入時：
借：應(yīng)收賬款 113萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 90萬元（100*90%）
預(yù)計負(fù)債——預(yù)計退貨款 10萬元（100*10%）
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 13萬元
同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 72萬元（80*90%）
應(yīng)收退貨成本 8萬元（80*10%）
貸：庫存商品 80萬元
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）對退貨可能性重新評估后：
借：預(yù)計負(fù)債-應(yīng)付退貨款 5萬元
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5萬元
同時，調(diào)整成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 4萬元
貸：應(yīng)收退貨成本 4萬元
2.稅會差異分析
無論是或有負(fù)債，還是銷售退回的估計，在沒有實際發(fā)生時稅務(wù)一律不予認(rèn)可。因此，會計處理確認(rèn)的銷售收入和成本需要通過納稅調(diào)整來進(jìn)行修正回去。
3.企業(yè)所得稅申報表的相關(guān)填報
第一步：填寫《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》。見表2-7-1：
第二步：填寫《a105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》，如表2-7-2：
【第8篇】長江公司為增值稅一般納稅人
2023年會計專業(yè)技術(shù)資格考試《初級會計實務(wù)》考前最后六套題（一）
一、單項選擇題（本類題共24小題，每小題1.5分，共36分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分）
1.甲公司為增值稅一般納稅人，4月5日外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為120萬元，增值稅稅額為19.2萬元，支付運費取得增值稅專用發(fā)票注明運費為2萬元，增值稅稅額為0.2萬元，入庫前支付過磅費0.2萬元，因上述業(yè)務(wù)發(fā)生采購人員差旅費合計0.3萬元。則甲公司該批原材料的入賬成本為（ ）萬元。
a.122.2
b.122
c.141.6
d.122.4
2.下列交易或事項中，會引起上市公司所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的是（ ）
a.盈余公積補(bǔ)虧
b.債權(quán)人豁免債務(wù)
c.發(fā)放股票股利
d.資本公積轉(zhuǎn)增股本
3.下列各項中應(yīng)在企業(yè)”銷售費用“科目核算的是（ ）
a.購入原材料支付的運費
b.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
c.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證金
d.銷售商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣
4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%。3月4日將一批商品銷售給乙公司，商品標(biāo)價260萬元，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣。同時合同中約定現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30(假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅），甲公司為乙公司代墊保險費0.5萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款金額為（ ）萬元。
a.251.72
b.256.86
c.302.1
d.256.36
5.2023年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬元購入乙公司于2023年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)核算。該債券票面年利率為10%,每年1月5日支付上年度利息。甲公司另支付手續(xù)費1萬元（不考慮增值稅因素）。2023年12月31日，該債券的公允價值上漲至1150萬元。假定不考慮其他因素，2023年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為（ ）萬元。
a.1082.83
b.1150
c.1182.53
d.1200
6.事業(yè)單位非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)后，按規(guī)定留歸本單位使用的剩余資金應(yīng)轉(zhuǎn)入的科目是（ ）
a.專用結(jié)余
b.其他結(jié)余
c.非財政撥款結(jié)余
d.非財政撥款結(jié)余分配
7.林科公司2023年度利潤總額為138萬元，當(dāng)年發(fā)生國債利息收入8萬元，稅收滯納金支出10萬元，所得稅稅率25%。遞延所得稅資產(chǎn)期初余額10萬元，期末余額25萬元，遞延所得稅負(fù)債期初余額2萬元，期末余額6萬元。則林科公司2023年度實現(xiàn)的凈利潤為（ ）萬元。
a.103
b.114
c.103.5
d.108
8.企業(yè)購置某項固定資產(chǎn)后，其市場價值降低。根據(jù)會計要素計量屬性中的（ ）屬性，不得因市場價值的變化而調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價值。
a.重置成本
b.歷史成本
c.可變現(xiàn)凈值
d.公允價值
9.下列各項中，關(guān)于會計等式的說法正確的是()。
a.”資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)
b.”資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”是編制資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)
c.”資產(chǎn)＝權(quán)益”是編制所有者權(quán)益變動表的基礎(chǔ)
d.”收入－費用＝利潤”中的利潤為企業(yè)的凈利潤
10.企業(yè)實行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需進(jìn)行()。
a.定期清查
b.內(nèi)部清查
c.全面清查
d.外部清查
11.總分類賬和明細(xì)分類賬平行登記的要點不包括的是（ ）。
a.方向相同
b.記賬時間一致
c.期間一致
d.金額相等
12.下列各項中，關(guān)于政府決算報告與政府綜合財務(wù)報告的主要區(qū)別說法不正確的是（ ）。
a.政府決算報告編制主體是各級政府財政部門、各部門、各單位
b.政府綜合財務(wù)報告數(shù)據(jù)來源以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)
c.政府決算報告報送本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準(zhǔn)
d.政府綜合財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制
13.下列關(guān)于原材料采用計劃成本核算的會計表述中不正確的是（ ）。
a.”原材料“科目借方登記入庫材料的計劃成本
b.材料采購的實際成本與入庫原材料計劃成本的差額計入材料成本差異
c.”原材料“科目貸方登記發(fā)出材料的實際成本
d.月末需結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月的材料成本差異
14.下列交易或事項中不會引起應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生增減變動的是（ ）。
a.確認(rèn)壞賬損失的應(yīng)收賬款又重新收回
b.計提壞賬準(zhǔn)備
c.實際發(fā)生壞賬損失
d.沖回多提壞賬
15.大發(fā)公司2023年年初未分配利潤借方余額為500萬元，當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額800萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%,假定年初虧損可用稅前利潤彌補(bǔ)，按照10%分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。不考慮其他相關(guān)因素，大發(fā)公司當(dāng)年年末未分配利潤的余額為（ ）萬元。
a.300
b.275
c.180
d.725
16.下列關(guān)于行政事業(yè)單位財務(wù)報表和預(yù)算會計報表的說法中不正確的是（ ）。a.財務(wù)報表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)
b.財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成
c.預(yù)算會計報表至少包括預(yù)算收人支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表
d.單位應(yīng)當(dāng)按月或年編制現(xiàn)金流量表
17.甲公司為增值稅一般納稅人，2023年4月2日將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工福利發(fā)放給本單位行政管理部門員工，該產(chǎn)品的成本為100萬元，市場售價120萬元，增值稅稅率為16%,則該筆業(yè)務(wù)對甲公司當(dāng)月?lián)p益的影響金額為（ ）萬元。
a.-139.2
b.20
c.-119.2
d.23.2
18.甲公司于2023年1月13日增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值l元，發(fā)行價格為5.5元，支付的券商手續(xù)費為發(fā)行價格的2%’則甲公司應(yīng)計入資本公積的金額為（ ）萬元。
a.43900
b.11000
c.39000
d.53900
19.企業(yè)下列各項資產(chǎn)中，不會涉及計提減值準(zhǔn)備的是(）
a.交易性金融資產(chǎn)
b.存貨
c.固定資產(chǎn)
d.應(yīng)收賬款
20.甲公司2023年5月1日結(jié)存a商品1200件，單價120元。5日購入a商品2300件，單價105元，25日購人a商品500件，單價130元。當(dāng)月領(lǐng)用a商品1800件，甲公司采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出存貨成本，則5月31日結(jié)存a商品的成本為（ ）元。
a.256300
b.223650
c.252500
d.243500
21.下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)需要編制收款憑證的是()。
a.將現(xiàn)金存入銀行
b.從銀行提取現(xiàn)金
c.支付管理人員工資
d.收到出差人員返回的差旅費借款
22.甲公司（增值稅一般納稅人）購入一臺不需安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款1230萬元，增值稅稅額196.8萬元，取得運費增值稅專用發(fā)票注明的運費10萬元，增值稅稅額1萬元，支付保險費0.8萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為0.048萬元。則固定資產(chǎn)入賬價值為（ ）萬元。
a.1230.8
b.1230
c.1240.8
d.1437.7
23.下列各項中，關(guān)于會計憑證的保管要求的說法不正確的是()。
a.會計憑證應(yīng)定期裝訂成冊，防止散失
b.從外單位取得的原始憑證遺失時，應(yīng)由遺失人員寫明詳細(xì)情況，由本單位會計機(jī)構(gòu)
負(fù)責(zé)人（會計主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后代作原始憑證
c.會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證
d.遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀
24.甲公司2023年2月28日進(jìn)行現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)短缺420元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)有200元系采購員報銷時少交回導(dǎo)致的，剩余部分無法查明原因。則下列會計處理正確的是（ ）。
a.計人營業(yè)外支出200元
b.計入財務(wù)費用220元
c.計入其他應(yīng)收款200元
d.計入待處理財產(chǎn)損溢220元
二、多項選擇題（本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分）
1.下列各項中，關(guān)于各種賬簿形式優(yōu)缺點表述中正確的有（ ）。
a.訂本賬的優(yōu)點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁
b.活頁賬的缺點是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁
c.活頁賬的優(yōu)點是記賬時可以根據(jù)實際需要，隨時將空白賬頁裝入賬簿，或抽取不需要的賬頁，可根據(jù)需要增減賬頁，便于分工記賬
d.訂本賬缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或故意抽換賬頁
2.對于企業(yè)采用分次攤銷法對低值易耗品進(jìn)行攤銷時可能記入的科目有（ ）。
a.管理費用
c.財務(wù)費用
b.銷售費用
d.制造費用
3.某事業(yè)單位購入一臺不需安裝的專用設(shè)備，支付購買價款120萬元，支付運費2萬元，支付保險費l萬元，該事業(yè)單位以財政直接支付方式支付了上述款項。不考慮其他因素，則該事業(yè)單位應(yīng)編制的會計分錄有()。
a.借：固定資產(chǎn)120
事業(yè)支出3
貸：財政撥款收入123
b.借：事業(yè)支出123
貸：財政撥款預(yù)算收入123
c.借：固定資產(chǎn)123
貸：財政撥款收人123
d.借：固定資產(chǎn)123
貸：資金結(jié)存123
4.下列職工薪酬中屬于短期薪酬的有（ ）。
a.養(yǎng)老保險
b.生育保險
c.失業(yè)保險
d.工傷保險
5.下列各項中，關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的說法正確的有（ ）。
a.計提存貨跌價準(zhǔn)備體現(xiàn)謹(jǐn)慎性
b.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)實質(zhì)重于形式
c.企業(yè)前后各期應(yīng)用的會計政策一致體現(xiàn)可比性
d.保證會計信息真實完整體現(xiàn)可靠性
6.下列各項中，可以作為總分類賬登賬依據(jù)的有（ ）。
a.記賬憑證
b.科目匯總表
c.匯總記賬憑證
d.明細(xì)賬
7.下列各項中，不會導(dǎo)致企業(yè)留存收益總額發(fā)生變化的有（ ）。
a.提取法定盈余公積
b.盈余公積補(bǔ)虧
c.分配現(xiàn)金股利
d.資本公積轉(zhuǎn)增資本
8.下列會計科目中，期末余額應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的有（ ）。
a.庫存商品
b.材料成本差異
c.生產(chǎn)成本
d.委托加工物資
9.下列各項中屬于其他應(yīng)收款核算內(nèi)容的有（ ）。
a.應(yīng)收取的各項保險公司賠款
b.收取的包裝物押金
c.租人包裝物支付的押金
d.為職工代墊的醫(yī)藥費
10.下列各項中，貸方登記本期發(fā)生額減少的賬戶有（ ）。
a.資產(chǎn)類賬戶
b.負(fù)債類賬戶
c.損益類賬戶
d.成本類賬戶
11.下列各項中，關(guān)于存貨成本確定的說法中正確的有（ ）。
a.外購存貨支付的增值稅不構(gòu)成存貨采購成本
b.進(jìn)口存貨支付的關(guān)稅構(gòu)成存貨的采購成本
c.商貿(mào)企業(yè)存貨采購費用較少可以直接計入管理費用
d.非正常損失的存貨成本計入當(dāng)期損益
12.下列各項中應(yīng)通過“管理費用“科目核算的有（ ）。
a.研究費用
b.籌建期的開辦費
c.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費
d.印花稅
三、判斷題（本類題共10小題，每小題l分，共10分。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）
1.企業(yè)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的清況下，在發(fā)生預(yù)付款業(yè)務(wù)時可以使用應(yīng)收賬款科目進(jìn)行核算。（ ）
2.應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（ ）
3.全面性是政府會計高質(zhì)量會計信息的重要基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。（ ）
4.長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜椯M用。（ ）
5.對于明細(xì)賬的核算，除用貨幣計量反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，必要時還需要用實物計量或勞動計量單位從數(shù)量和時間上進(jìn)行反映，以滿足經(jīng)營管理的需要。（ ）
6.企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本或發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。（ ）
7.不能將沒有相互聯(lián)系的幾個簡單會計分錄合并成一筆多借多貸的會計分錄。（ ）
8.企業(yè)外購存貨支付的采購費用一律計入存貨的入賬成本。（ ）
9.除直接分配法以外的其他輔助生產(chǎn)費用的分配方法，其“輔助生產(chǎn)成本“科目的發(fā)生額合計都大于原待分配費用合計數(shù)，這是由于輔助生產(chǎn)費用交互分配而相互轉(zhuǎn)賬引起的，但最終分配給其他各受益單位的輔助生產(chǎn)費用合計數(shù)都等于原待分配費用合計數(shù)。（ ）
10.事業(yè)單位因開展科研及輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當(dāng)通過“非同級財政撥款收入“科目核算。（ ）
四、不定項選擇題（本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、令昔選、不選均不得分）
【資料1】甲公司為增值稅一般納稅人，適用銷售貨物的增值稅稅率為16%,2023年3月1日”應(yīng)交稅費未交增值稅“科目的貸方余額為35萬元，當(dāng)月發(fā)生與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(l)3日，外購原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為150萬元，增值稅稅額為24萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的運費2萬元，增值稅稅額為0.2萬元，原材料已驗收入庫，以上款項以銀行匯票存款支付。
(2)5日，銷售產(chǎn)品一批，產(chǎn)品標(biāo)價為220萬元，給予購買方20萬元商業(yè)折扣，并按扣除折扣后的金額開具增值稅專用發(fā)票，款項已收存銀行。該批產(chǎn)品的成本為150萬元，巳計提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元。
(3)10日，交納上月未交增值稅35萬元。
(4)23日，銷售一棟閑置廠房，按稅法規(guī)定預(yù)繳增值稅25萬元。
(5)288,外購一棟倉庫，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為50萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付。
(6)318,在存貨清查時發(fā)現(xiàn)因保管不善導(dǎo)致上月外購一批原材料毀損。該批原材料的購買價款為25萬元，增值稅稅額為4萬元。應(yīng)由責(zé)任人賠償2萬元。
其他資料：以上甲公司取得的增值稅專用發(fā)票巳通過認(rèn)證。
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示）
1.根據(jù)資料(i)’下列會計處理正確的是（ ）。
a.應(yīng)借記”原材料“科目152萬元
b.應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）“科目24.2萬元
c.應(yīng)貸記“應(yīng)付票據(jù)“科目176.2萬元
d.應(yīng)貸記”其他貨幣資金“科目176.2萬元
2.根據(jù)資料(2)和(3)’下列會計處理不正確的是（ ）。
a.銷售商品時：
借：銀行存款232
貸：主營業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32
b.結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：主營業(yè)務(wù)成本140
存貨跌價準(zhǔn)備10
貸：庫存商品150
c.交納增值稅時：
借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）35
貸：銀行存款35
d.交納增值稅時：
借：應(yīng)交稅費一未交增值稅35
貸：銀行存款35
3.根據(jù)資料(4),甲公司應(yīng)借記的會計科目是（ ）。
a.應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
b.應(yīng)交稅費——未交增值稅
c.應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（簡易計稅）
d.應(yīng)交稅費——預(yù)交增值稅
4.根據(jù)資料(5)’甲公司下列會計處理正確的是（ ）。
a.借：固定資產(chǎn)550
貸：銀行存款550
b.借：固定資產(chǎn)500
應(yīng)交稅費一—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）50
貸：銀行存款550
c.借：固定資產(chǎn)500
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30
—待抵扣進(jìn)項稅額20
貸：銀行存款550
d.借：固定資產(chǎn)500
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）30
一待認(rèn)證進(jìn)項稅額20
貸：銀行存款550
5.根據(jù)資料(6)’下列說法中正確的是()。
a.應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費—一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）“科目4萬元
b.應(yīng)借記”其他應(yīng)收款“科目2萬元
c.應(yīng)借記“管理費用“科目27萬元
d.應(yīng)借記”營業(yè)外支出“科目27萬元
【資料2】長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%,2023年5月31日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目余額如下表所示：
2023年6月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)2日，外購一批工程物資用于建設(shè)生產(chǎn)線，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅稅額為16萬元，以上款項以銀行匯票存款支付。當(dāng)日工程物資全部被工程領(lǐng)用。
(2)15日，向甲公司銷售一批商品，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為400萬元，增值稅稅額為64萬元，該批商品的成本為350萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為20萬元，甲公司向長江公司開具一張金額為464萬元的銀行承兌匯票。
(3)20日，以銀行存款歸還200萬元借款，該筆借款于2023年6月21日借入。
(4)23日，接受a公司以原材料投資，該批原材料公允價值為1200萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款1200萬元，增值稅稅額192萬元。根據(jù)協(xié)議約定，a公司占實收資本金額為1000萬元。
(5)30日，計提壞賬準(zhǔn)備15萬元，計提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元。
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示）
1.根據(jù)資料(1),下列會計處理正確的是（ ）。
a.應(yīng)借記“應(yīng)交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額“科目16萬元
b.應(yīng)借記“工程物資“科目100萬元
c.應(yīng)借記”在建工程”科目116萬元
d.應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）“科目16萬元
2.根據(jù)資料(2)’該筆業(yè)務(wù)對長江公司當(dāng)月?lián)p益的影響金額為（ ）萬元。
a.50
b.20
c.30
d.70
3.根據(jù)資料(4)’下列會計處理正確的是（ ）。
a.借：原材料1200
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）192
貸：實收資本1000
資本公積一其他資本公積392
b.借：原材料1200
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）192
貸：實收資本1000
資本公積—資本溢價392
c.借：原材料1392
貸：實收資本1000
資本公積一資本溢價392
d.借：原材料1392
貸：實收資本1000
資本公積一其他資本公積392
4.根據(jù)資料(5)’下列說法中正確的是（ ）。
a.計提壞賬準(zhǔn)備會影響企業(yè)營業(yè)利潤
b.計提存貨跌價準(zhǔn)備會減少存貨賬面價值
c.計入資產(chǎn)減值損失金額為17萬元
d.計提壞賬準(zhǔn)備會減少應(yīng)收款項的賬面價值
5.根據(jù)上述資料，下列各項中長江公司6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中各項目填列金額正確的是（ ）。
a.貨幣資金1820.55萬元
b.應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款664萬元
c.存貨1431.55萬元
d.短期借款300萬元
【資料3】御園公司為工業(yè)企業(yè)，擁有一個基本生產(chǎn)車間，大最大批生產(chǎn)a、b兩種產(chǎn)品。擁有兩個輔助生產(chǎn)車間，分別為供電車間和機(jī)修車間。2023年4月1日無任何在產(chǎn)品，當(dāng)月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)1日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲材料一批，用于生產(chǎn)a、b產(chǎn)品。該批材料的成本為350萬元，可生產(chǎn)a產(chǎn)品150件，生產(chǎn)b產(chǎn)品350件。
(2)128,生產(chǎn)領(lǐng)用乙材料一批，成本130萬元，專用于生產(chǎn)b產(chǎn)品。
(3)18日，支付水費合計為38萬元，其中生產(chǎn)車間耗費35萬元，行政管理部門耗費3萬元。
(4)30日．計提生產(chǎn)丁人職工薪酬200萬元，車間管理人員薪酬15萬元，行政管理人員薪酬65萬元，銷售人員薪酬50萬元；計提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊62萬元，計提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊24萬元。
其他資料：御園公司采用品種法核算產(chǎn)品成本，月末采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算完工產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品的平均完工率為50%,當(dāng)月a產(chǎn)品全部完工，b產(chǎn)品完工200件。原材料按生產(chǎn)數(shù)掀比例分配，人工及制造費用按生產(chǎn)工時比例分配，當(dāng)月a產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計320小時，b產(chǎn)品生產(chǎn)工時合計680小時。輔助生產(chǎn)費用采用交互分配法進(jìn)行分配，當(dāng)月輔助生產(chǎn)車間相關(guān)資料如下表所示：
要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（答案中金額單位用萬元表示，小數(shù)點后保留兩位）
1.根據(jù)資料(i)和(2)’下列各項中計算正確的是（ ）。
a.應(yīng)借記“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品“科目105萬元
b.應(yīng)借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本——b產(chǎn)品“科目375萬元
c.應(yīng)借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本一a產(chǎn)品“科目144萬元
d.應(yīng)借記“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本-b產(chǎn)品“科目336萬元
2.根據(jù)資料(3)和(4),下列各項說法中正確的是（ ）。
a.直接人工費用應(yīng)記入“生產(chǎn)成本一—基本生產(chǎn)成本一一-a產(chǎn)品“科目64萬元
b.直接人工費用應(yīng)記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本一一b產(chǎn)品“科目136萬元
c.應(yīng)計人制造費用177萬元
d.應(yīng)計入管理費用92萬元
3.根據(jù)上述資料，下列說法中正確的是（ ）。
a.供電車間應(yīng)分配給基本生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費用為127.2萬元
b.機(jī)修車間應(yīng)分配給基本生產(chǎn)車間的輔助生產(chǎn)費用為60.8萬元
c.交互分配后供電車間待分配金額為165萬元
d.交互分配后機(jī)修車間待分配金額為35萬元
4.根據(jù)上述資料，基本生產(chǎn)車間當(dāng)月制造費用合計為（ ）萬元。
a.112
b.300
c.320
d.295
5.根據(jù)上述資料，下列說法中正確的是（ ）
a.當(dāng)月a產(chǎn)品總成本為265萬元
b.當(dāng)月b完工產(chǎn)品總成本為715萬元
c.當(dāng)月b在產(chǎn)品總成本為195萬元
d.當(dāng)月b完工產(chǎn)品單位成本為2.6萬元
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【第9篇】某航空公司為增值稅一般納稅人
一、單項選擇題（本題型共24小題，每小題1分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。）
1.不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅是指（）。
a．法律性國際重復(fù)征稅
b．經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅
c．稅制性國際重復(fù)征稅
d．政治性國際重復(fù)征稅
2.某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運輸經(jīng)營資質(zhì)，2023年6月購進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款650萬元、稅額110.5萬元；開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運輸收入1387.5萬元、國際運輸收入288.6萬元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。
a．34.2萬元
b．50.54萬元
c．62.8萬元
d．68.21萬元
3.甲企業(yè)為小汽車進(jìn)出口貿(mào)易公司，2023年7月進(jìn)口2輛小汽車，到岸價格30萬美元，當(dāng)月外匯中間價1美元=6.2元人民幣，關(guān)稅稅額10萬元，小汽車適用增值稅率17%，消費稅率5%。則甲企業(yè)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅（）萬元。
a．35.95
b．35.07
c．36.32
d．34.53
4.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額8.5萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得稅務(wù)局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅為（）。
a．2.62萬元
b．2.67萬元
c．2.89萬元
d．2.95萬元
5.關(guān)于消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，下列各項中正確的是（）。
a．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天
b．進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天
c．委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當(dāng)天
d．采取預(yù)收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為收到預(yù)收款的當(dāng)天
6.下列選項中，應(yīng)征增值稅的項目是（）。
a．餐廳銷售的飲料、食品等
b．電信公司提供電信服務(wù)的同時贈送手機(jī)
c．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的商品房
d．商場收取的會員費收入
7.下列關(guān)于金融業(yè)務(wù)營業(yè)稅計稅營業(yè)額的表述中，錯誤的是（）。
a．保險公司辦理初保業(yè)務(wù)，以被保險人收取的全部保險費減去相應(yīng)的費用后為營業(yè)額
b．金融機(jī)構(gòu)從事外匯買賣的業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額
c．金融機(jī)構(gòu)將吸收的存款貸與他人使用，以貸款利息收入為營業(yè)額
d．金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)以手續(xù)費（傭金）類的全部收入為營業(yè)額
8.某房地產(chǎn)公司2023年6月自建一棟商業(yè)樓，建成后對外銷售，建筑成本為400萬元（無同類建筑勞務(wù)的平均價格），當(dāng)?shù)氐某杀纠麧櫬蕿?0%，取得銷售收入600萬元。該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅為（）萬元。
a．13.61
b．43.61
c．30
d．43.2
9.位于市區(qū)的某公司2023年12月應(yīng)繳納增值稅170萬元，實際繳納增值稅210萬元（包括繳納以前年度欠繳的增值稅40萬元）。當(dāng)月因享受增值稅先征后退政策，獲得增值稅退稅60萬元。則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加合計為（）萬元。
a．18
b．20.4
c．21
d．25.2
10.某企業(yè)海運進(jìn)口一批貨物，海關(guān)審定的貨價折合人民幣2000萬元，運費折合人民幣10萬元，保險費無法查明，該批貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為5%，則應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅（）萬元。
a.100
b.100.8
c.110
d.110.8
11.下列生產(chǎn)或開采的資源產(chǎn)品中，不征收資源稅的是（）。
a．鹵水
b．以未稅原煤加工的洗選煤
c．地面抽采的煤層氣
d．與原油同時開采的天然氣
12.某工業(yè)企業(yè)2023年轉(zhuǎn)讓一幢新建辦公樓取得收入5000萬元，該辦公樓建造成本和準(zhǔn)予扣除的開發(fā)費用共計3700萬元，繳納與轉(zhuǎn)讓辦公樓相關(guān)的稅金277.5萬元（其中印花稅2.5萬元）。該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅（）萬元。
a．96.75
b．97.50
c．306.75
d．307.50
13.下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的是（）。
a．國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊出租的房產(chǎn)
b．公園里由照相館使用的房產(chǎn)
c．個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)
d．個人所有的臨街商鋪
14.下列各項關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅征稅規(guī)定的說法中，錯誤的是（）。
a．經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%
b．城鎮(zhèn)土地使用稅采用有幅度的差別稅額，每個幅度稅額的差距為20
c．房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，在商品房出售前納稅確有困難的，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)實際情況，給予減征或免征
d．納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅
15.下列關(guān)于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是（）。
a．某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅
b．某退休林場工人到某山區(qū)購買了一片荒丘用于開荒造林，應(yīng)減半繳納契稅
c．某縣城國有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，應(yīng)按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅
d．某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅
16.下列各項中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是（）。
a．軍事設(shè)施占用耕地
b．養(yǎng)老院占用耕地
c．農(nóng)村居民占用耕地新建住宅
d．飛機(jī)跑道占用耕地
17.某貿(mào)易公司進(jìn)口20輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛，當(dāng)月銷售11輛，取得不含稅銷售收入385萬元；3輛企業(yè)自用，2輛用于投資，1輛用于捐贈。該公司應(yīng)納車輛購置稅（）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率30%，消費稅稅率為9%）
a．17.43
b．17.86
c．10.50
d．10.71
18.2023年某漁業(yè)公司擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位200噸，其他漁業(yè)船舶5艘，每艘凈噸位400噸，非機(jī)動船2艘，每艘凈噸位500噸。2023年8月10日購置非機(jī)動駁船2艘，每艘凈噸位600噸，購置養(yǎng)殖船1艘，凈噸位2000噸，所購船舶均在9月15日取得登記證書。所在省車船稅計稅標(biāo)準(zhǔn)為凈噸位200噸以下（含200噸）的，每噸3元，201噸以上2000噸以下的，每噸4元。2023年該漁業(yè)公司應(yīng)繳納車船稅（）元。
a.8800
b.9600
c.10400
d.90400
19.2023年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金8500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（）元。
a．7.5
b．8.5
c．9.5
d．12.5
20.下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅征稅對象的是（）。
a.居民企業(yè)來源于境內(nèi)、境外的所得
b.非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得
c.非居民企業(yè)來源于中國境外的，與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實際聯(lián)系的所得
d.在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得
21.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間表述，錯誤的是（）。
a．預(yù)收款方式銷售，收到預(yù)收款時確認(rèn)收入
b．轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入實現(xiàn)
c．利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)
d．租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)
22.某教授2023年8月因其編著的小說出版，獲得稿酬9000元，2023年9月將該小說手稿公開拍賣獲得收入5000元，該教授共應(yīng)納個人所得稅（）元。
a．1952
b．1288
c．1566.4
d．1808
23.按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價方法是（）。
a．交易凈利潤法
b．利潤分割法
c．成本加成法
d．再銷售價格法
24.某企業(yè)擬對境外a國或b國擴(kuò)張業(yè)務(wù)，在境外開設(shè)工廠，提供境內(nèi)所需的原材料。在其他條件基本相似的情況下，a國所得稅稅率是30%，b國所得稅稅率是40%，財務(wù)部建議選擇在a國設(shè)立工廠，該項選擇符合（）的稅務(wù)優(yōu)惠籌劃。
a．利用分劈技術(shù)
b．利用稅率差異
c．利用稅收抵免
d．利用稅收扣除
二、多項選擇題（本題型共14小題，每小題1.5分，共21分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。）
1.稅法的基本原則包括（）。
a．法律優(yōu)位原則
b．稅法公平原則
c．稅收效率原則
d．實質(zhì)課稅原則
2.下列項目中屬于免征增值稅的有（）。
a．安置殘疾人的單位提供應(yīng)稅服務(wù)
b．試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)服務(wù)
c．試點納稅人提供的離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)
d．中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)
3.下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（）。
a．賒銷的應(yīng)稅消費品，為移送貨物的當(dāng)天
b．自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天
c．采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品當(dāng)天
d．委托加工的應(yīng)稅消費品，為支付加工費的當(dāng)天
4.下列關(guān)于消費稅納稅地點的闡述，正確的有（）。
a．贈送他人應(yīng)稅消費品，向受贈地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
b．委托加工的應(yīng)稅消費品（除受托人為個體經(jīng)營者或個人外），受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費稅
c．進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅
d．委托外地代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，向代銷地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅
5.下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的表述中，正確的有（）。
a．對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還
b．納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法規(guī)定而加收的滯納金和罰款，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違法行為的經(jīng)濟(jì)制裁，不作為城建稅的計稅依據(jù)
c．對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅
d．城市維護(hù)建設(shè)稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，不隨“三稅”的法定減免而減免
6.下列屬于關(guān)稅法定免稅貨物的有（）。
a．企業(yè)取得關(guān)稅稅額為40元的一票貨物
b．具有商業(yè)價值的貨樣
c．外國政府無償贈送的物資
d．殘疾人專用品
7.下列有關(guān)資源稅稅收優(yōu)惠的表述中，正確的有（）。
a．對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%
b．對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征30%
c．對深水油氣田資源稅減征30%
d．對油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣免征資源稅8.下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算的有（）。
a．直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
b．整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的
c．房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的
d．取得銷售（預(yù)售）許可證2年仍未銷售完的
9.根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，下列房產(chǎn)中，免征房產(chǎn)稅的有（）。
a．保險公司的房產(chǎn)
b．實行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位自用的房產(chǎn)
c．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房
d．事業(yè)單位出租的房產(chǎn)
10.根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，應(yīng)作為長期待攤費用的有（）。
a．租入固定資產(chǎn)的改建支出
b．長期借款的利息支出
c．固定資產(chǎn)的大修理支出
d．已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
11.國際稅收協(xié)定中，下列機(jī)構(gòu)場所，屬于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的有（）。
a．專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施
b．既用于儲存貨物同時也兼營商品銷售的設(shè)施
c．持續(xù)建設(shè)1年的建筑工地
d．專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所
12.下列各項所得中，屬于個人所得稅免稅項目的有（）。
a．離退休人員取得的工資
b．個人取得的國債利息收入
c．外籍個人以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼
d．外籍個人以實報實銷形式取得的伙食補(bǔ)貼
13.稅務(wù)機(jī)關(guān)實施的下列具體行政行為中，屬于稅務(wù)行政處罰的有（）。
a．罰款
b．收繳發(fā)票
c．沒收違法所得
d．停止出口退稅權(quán)
14.某鋼鐵公司2023年7月購進(jìn)一臺銑床并在當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元、稅額17萬元，同時購進(jìn)多套備用件，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款2萬元、稅額0.34萬元。公司預(yù)計2014－2023年將連續(xù)虧損?，F(xiàn)公司擬對該固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃，下列建議正確的有（）。
a．適當(dāng)延長折舊年限
b．將備用件計入固定資產(chǎn)原值
c．從2023年12月開始計提折舊
d．將增值稅進(jìn)項稅額計入固定資產(chǎn)原值
三、計算回答題（本題型共4小題24分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為29分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。）
1.某外貿(mào)進(jìn)出口公司經(jīng)營各種進(jìn)出口貨物，2023年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）進(jìn)口辦公設(shè)備500臺，每臺進(jìn)口完稅價格1萬元，委托運輸公司將進(jìn)口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司（一般納稅人）不含稅運輸費用9萬元，取得了運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。
（2）當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價格售出400臺，本公司辦公自用20臺，向某基金會捐贈2臺。另支付銷貨不含稅運輸費1.3萬元（收到了一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票）。
（3）從某縣竹藤制品廠（一般納稅人）收購一批竹藤制品，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計為93.6萬元，當(dāng)月出口，出口離岸價格為120萬元。
（4）從國內(nèi)購進(jìn)布料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款6萬元，增值稅1.02萬元，委托加工成工藝臺布，支付加工費1萬元，并取得加工企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月全部出口，出口離岸價格10萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算出口竹藤制品應(yīng)退增值稅（退稅率13%）。
（2）計算進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅（假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）。
（3）計算當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅。
（4）計算出口加工的工藝臺布應(yīng)退增值稅（布料、工藝臺布的退稅率均為11%）。
2.（本題可以選用英文解答，如選用英文解答，需全部使用英文，答題正確加5分，最高得分11分。）某白酒生產(chǎn)企業(yè)（下稱“甲企業(yè)”）為增值稅一般納稅人，2023年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）向某煙酒專賣店銷售糧食白酒20噸，開具普通發(fā)票，取得含稅收入200萬元，另收取品牌使用費50萬元、優(yōu)質(zhì)費10萬元、其他價外費用10萬元；
（2）提供10萬元的原材料委托乙企業(yè)加工散裝藥酒1000公斤，收回時向乙企業(yè)支付不含增值稅的加工費1萬元，乙企業(yè)已代收代繳消費稅；
（3）委托加工收回后將其中900公斤散裝藥酒繼續(xù)加工成瓶裝藥酒1800瓶，以每瓶不含稅售價100元通過非獨立核算門市部銷售完畢；將剩余100公斤散裝藥酒作為福利分給職工，同類散裝藥酒的不含稅銷售價為每公斤120元。
（說明：藥酒的消費稅稅率為10%，白酒的消費稅稅率為20%加0.5元/500克）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅。
（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅。
（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。
（4）計算本月甲企業(yè)分給職工散裝藥酒應(yīng)繳納消費稅。
3.李某是一位知名作家，2023年取得以下收入：
（1）3月出版一部小說取得稿費50000元。
（2）7月將境內(nèi)一處住房出租，租賃期限1年，月租金4000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費1200元（不考慮其他稅費）。
（3）8月應(yīng)邀出國訪問期間，舉辦明清文學(xué)歷史講座，國外主辦單位支付酬金2000美元，境外繳納個人所得稅80美元（外匯牌價1∶6.1）。
（4）9月份將國內(nèi)上市公司的股票對外轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入50000元，原購入價45000元。
（5）12月，通過滬港通購買香港聯(lián)交所上市的某只非h股，取得股息、紅利60000元，該非h股所在國已就該股息所得預(yù)提6000元個人所得稅稅款，并提供相關(guān)扣稅憑證。
（說明：流轉(zhuǎn)稅除提示要求計算外，上述業(yè)務(wù)均忽略不計算）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算李某2023年稿酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
（2）計算李某2023年7月出租住房應(yīng)繳納的個人所得稅。
（3）計算李某2023年舉辦講座取得的酬金應(yīng)在我國繳納的個人所得稅。
（4）計算李某2023年股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
（5）計算李某2023年通過滬港通購買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)繳納的個人所得稅。
4.某市一家房地產(chǎn)開發(fā)公司，2023年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
（1）通過競拍取得一宗土地使用權(quán)，支付價款、稅費合計6000萬元，本年度占用80%開發(fā)寫字樓。
（2）開發(fā)期間發(fā)生開發(fā)成本4000萬元。
（3）發(fā)生管理費用2800萬元、銷售費用1600萬元、利息費用400萬元（其中300萬元是向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出，100萬元是向其他企業(yè)借款產(chǎn)生的利息支出，無法按開發(fā)項目分?jǐn)偅?/p>
（4）9月份該寫字樓竣工驗收，10-12月，房地產(chǎn)開發(fā)公司將寫字樓總面積的3/5直接銷售，銷售合同記載取得收入為12000萬元。12月，該房地產(chǎn)開發(fā)公司的建筑材料供應(yīng)商催要材料價款，經(jīng)雙方協(xié)商，房地產(chǎn)開發(fā)公司用所開發(fā)寫字樓的1/5抵償材料價款4000萬元。剩余的1/5公司轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)自用。
（注：當(dāng)?shù)卣?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)時發(fā)生的開發(fā)費用準(zhǔn)予扣除的比例為10%，企業(yè)采用不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龅姆绞接嬎憷⒅С?。?/p>
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)的金額。
（2）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本的金額。
（3）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費用。
（4）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的稅金及附加。
（5）計算公司繳納土地增值稅時應(yīng)扣除的其他扣除項目。
（6）計算公司應(yīng)繳納的土地增值稅。
四、綜合題（本題型共2小題，第1小題15分，第二小題16分，共31分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。）1.某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，主營白酒生產(chǎn)和銷售、出口業(yè)務(wù)，2023年11月份和12月份的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月5日，從某種植公司購進(jìn)玉米100噸，總價款30萬元，取得了農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票；11月12日，從國內(nèi)購進(jìn)修理配件，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額280萬元、增值稅稅額47.6萬元，取得一般納稅人的稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明運費12萬元，雜費1萬。
（2）11月25日，出口自產(chǎn)高檔糧食白酒1噸，出口離岸價格16萬元，已經(jīng)按規(guī)定納稅申報。
（3）12月5日，進(jìn)口原材料一批，支付給國外買價120萬元，包裝材料8萬元，到達(dá)我國海關(guān)以前的運輸裝卸費3萬元、保險費13萬元，支付進(jìn)口關(guān)稅14.40萬元。從海關(guān)運往企業(yè)所在地支付，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運費7萬元。
（4）12月進(jìn)口兩臺電子釀酒機(jī)械設(shè)備自用，支付給國外的買價為60萬元，相關(guān)稅金3萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)以前的裝卸費、運輸費6萬元，保險費2萬元，支付進(jìn)口關(guān)稅7.10萬元。
（5）12月國內(nèi)購進(jìn)一批原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額300萬元、增值稅稅額51萬元，另支付購貨運輸費用12萬元、裝卸費用3萬元，未取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月將30%用于企業(yè)職工食堂。
（6）12月將單位用過一年的舊機(jī)器出售，取得含稅收入10萬元，該機(jī)器原值20萬元，已提折舊1萬元，開具普通發(fā)票。
（7）12月1日將自產(chǎn)a型白酒130噸賒銷給境內(nèi)某代理商，約定12月15日付款，15日企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2340萬元、增值稅稅額397.8萬元，代理商30日將貨款和延期付款的違約金8萬元支付給企業(yè)。
（8）12月12日銷售自產(chǎn)a型白酒10噸給本企業(yè)關(guān)系戶，以成本價核算取得銷售金額80萬元。
（9）12月25日，企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生雪災(zāi)，購進(jìn)的玉米質(zhì)量發(fā)生異變不能使用，成本為15萬元；12月28日，前期購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品由于管理不善被盜，賬面成本為2.58萬元（假定為自行運輸，不涉及運費）。
其他相關(guān)資料：①糧食白酒比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤；②白酒成本利潤率10%；③退稅率13%；④相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。
要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù):（1）計算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅。
（2）計算企業(yè)11月份留抵的增值稅。
（3）計算企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅。
（4）計算企業(yè)12月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅。
（5）計算企業(yè)12月銷售舊機(jī)器的增值稅。
（6）計算企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項稅額。
（7）計算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。
（8）計算企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅。
2.位于市區(qū)的某設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年全年主營業(yè)務(wù)收入為6000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，營業(yè)外收入800萬元，主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本500萬元，營業(yè)外支出600萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元，銷售費用900萬元，管理費用700萬元，財務(wù)費用180萬元，投資收益1000萬元。當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）實際發(fā)放職工工資1500萬元（已計入成本、費用），含向本企業(yè)安置的8名殘疾人員支付的工資薪金36萬元。
（2）發(fā)生職工福利費支出220萬元，撥繳工會經(jīng)費24萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出40萬元。
（3）發(fā)生廣告費支出500萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費扣除額為200萬元。發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出80萬元。
（4）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，取得省財政廳財政補(bǔ)貼款100萬元并已全額計入“營業(yè)外收入”，省政府文件要求該資金專門用于某項生產(chǎn)技術(shù)的研發(fā)，企業(yè)對該資金及支出單獨進(jìn)行核算，當(dāng)年尚未使用該資金。
（5）向境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司支付與經(jīng)營有關(guān)的擔(dān)保費50萬元，另支付不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計算的借款利息30萬元。
（6）用自產(chǎn)設(shè)備對外投資，設(shè)備成本120萬元，市場不含稅銷售價格為200萬元，該項業(yè)務(wù)具有商業(yè)實質(zhì)，但企業(yè)未將該項業(yè)務(wù)反映在賬務(wù)處理中。
（7）營業(yè)外支出600萬元中，包括通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款150萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。
（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（2）計算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（4）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（6）計算業(yè)務(wù)（6）對會計利潤和應(yīng)納稅所得額的影響。
（7）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（8）計算該企業(yè)2023年全年的應(yīng)納稅所得額。
（9）計算該企業(yè)2023年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。
2023年注冊會計師全國統(tǒng)一考試——專業(yè)階段考試《稅法》參考答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】b【解析】經(jīng)濟(jì)性國際重復(fù)征稅是指不同的征稅主體對不同納稅人的同一稅源進(jìn)行的重復(fù)征稅。
2.【答案】a【解析】國際運輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（萬元）
3.【答案】b【解析】甲企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）×17%=（30×6.2+10）÷（1－5%）×17%=35.07（萬元）
4.【答案】d【解析】木制一次性筷子從價計征消費稅，委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率，其中，組價＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）。甲企業(yè)支付的運費1萬元應(yīng)計入材料成本中。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費稅＝（50＋1＋5）÷（1－5%）×5%＝2.95（萬元）
5.【答案】a【解析】選項b，進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項c，委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天；選項d，采取預(yù)收款當(dāng)時銷售的應(yīng)稅消費品，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。
6.【答案】b【解析】選項a，餐廳銷售飲料屬于提供餐飲服務(wù)，屬于營業(yè)稅的征稅范圍；選項b，提供電信服務(wù)按電信業(yè)征增值稅，銷售手機(jī)按銷售貨物征增值稅；選項c，應(yīng)征收營業(yè)稅；選項d，增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。
7.【答案】a【解析】保險公司辦理初保業(yè)務(wù)，應(yīng)該是以收取的全部保費為營業(yè)額。
8.【答案】b【解析】自建建筑物銷售的，按照建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)繳納兩道營業(yè)稅。建筑業(yè)營業(yè)稅=400×（1+10%）÷（1－3%）×3%=13.61（萬元），銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=600×5%=30（萬元），該房地產(chǎn)公司當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅=13.61+30=43.61（萬元）
9.【答案】d【解析】城建稅、教育費附加及地方教育附加的計稅依據(jù)為納稅人實際繳納的“三稅”。對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加，一律不退（返）還。應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加、地方教育附加合計=210×（7%+3%+2%）=25.2（萬元）
10.【答案】b【解析】進(jìn)口貨物保險費無法確定或未實際發(fā)生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。完稅價格=（2000+10）×（1+3‰）=2016.03（萬元）；關(guān)稅=2016.03×5%=100.8（萬元）。
11.【答案】c【解析】選項c，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。鹵水為液體鹽，以未稅原煤加工的洗選煤屬于資源稅的征稅范圍，專門開采或者與原油同時開采的天然氣屬于資源稅征稅范圍，選項a、b、d均需要繳納資源稅。
12.【答案】c【解析】扣除項目金額＝3700+277.5＝3977.5（萬元），土地增值額＝5000－3977.5＝1022.5（萬元），增值率＝1022.5÷3977.5×100%≈25.71%，適用稅率為30%，應(yīng)納土地增值稅＝1022.5×30%＝306.75（萬元）（注：非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的印花稅可以作為稅金項目單獨扣除）。
13.【答案】c【解析】選項a，國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；選項b，公園自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，公園內(nèi)附設(shè)的營業(yè)單位使用的房產(chǎn)應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅；選項d，臨街商鋪屬于營業(yè)用房，要繳納房產(chǎn)稅。
14.【答案】d【解析】納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。
15.【答案】d【解析】選項a，沒有免征契稅的規(guī)定；選項b，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅；選項c，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均可免征契稅。
16.【答案】c【解析】選項a，軍事設(shè)施占用耕地，免稅；選項b，養(yǎng)老院占用耕地，免稅；選項d，飛機(jī)跑道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
17.【答案】d【解析】該公司應(yīng)繳納車輛購置稅＝3×（25＋25×30%）÷（1－9%）×10%＝10.71（萬元）
18.【答案】a【解析】捕撈船、非機(jī)動船和養(yǎng)殖船免稅，非機(jī)動駁船按照船舶稅額的50%計算。應(yīng)納車船稅=5×400×4+2×600×4÷12×4×50%=8800（元）
19.【答案】b【解析】財產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為千分之一。應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000＋8500）×1‰－5＝8.5（元）
20.【答案】c【解析】居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，來源于中國境外的，與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實際聯(lián)系的所得不屬于我國企業(yè)所得稅的征稅對象。
21.【答案】a【解析】選項a，采取預(yù)收款方式銷售的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
22.【答案】d【解析】小說手稿拍賣所得按照特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅。個人所得稅=9000×（1－20%）×20%×（1－30%）+5000×（1－20%）×20%=1808（元）
23.【答案】a【解析】按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的轉(zhuǎn)讓定價方法是交易凈利潤法。
24.【答案】b【解析】利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)稅的稅務(wù)籌劃方法。
二、多項選擇題
1.【答案】bcd【解析】選項a，屬于稅法的適用原則。
2.【答案】bcd【解析】選項a，殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅。安置殘疾人的單位，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
3.【答案】bc【解析】選項a，賒銷的應(yīng)稅消費品，為合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；選項d，委托加工應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨當(dāng)天。
4.【答案】bc【解析】贈送他人應(yīng)稅消費品，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，于銷售后向機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅。
5.【答案】abc【解析】城市維護(hù)建設(shè)稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的法定減免而減免。
6.【答案】ac【解析】選項a，屬于關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，應(yīng)當(dāng)免稅；選項b，無商業(yè)價值的貨樣才能免稅，所以不選；選項d，殘疾人專用品屬于特定減免。
7.【答案】acd【解析】對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。
8.【答案】abc【解析】符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算：（1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；（2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的；（3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。選項d，取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。
9.【答案】bc【解析】選項a，保險公司沒有免征房產(chǎn)稅的優(yōu)惠；選項d，事業(yè)單位自用房產(chǎn)才免稅，出租需要納稅。
10.【答案】acd【解析】企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。
11.【答案】bc【解析】締約國一方企業(yè)在締約國另一方僅由于倉儲、展覽、采購及信息收集等活動的目的設(shè)立的具有準(zhǔn)備性或輔助性的固定場所，不應(yīng)被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此a、d不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)。選項b，如果某固定場所既從事不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動，也從事構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的活動，則應(yīng)視其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，并對這兩項營業(yè)活動的所得合并征稅；選項c，建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，連續(xù)六個月以上的，可以作為常設(shè)機(jī)構(gòu)。
12.【答案】abd【解析】外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補(bǔ)貼可以免稅，現(xiàn)金形式取得的不能免稅。
13.【答案】acd【解析】稅務(wù)行政處罰主要有：（1）罰款；（2）沒收財務(wù)非法所得；（3）停止出口退稅權(quán)。
14.【答案】ab【解析】企業(yè)在虧損期間購置固定資產(chǎn)，應(yīng)盡可能多地將相關(guān)費用計入固定資產(chǎn)原值，使這些費用通過折舊的方式在以后年度實現(xiàn)；虧損企業(yè)的折舊年限可適當(dāng)延長，以便將折舊費用在更長的周期中攤銷。
三、計算回答題
1.【答案】（1）出口竹藤制品應(yīng)退增值稅＝93.6÷（1+17%）×13%=10.4（萬元）
（2）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅＝1×（1＋15%）×500×17%＝97.75（萬元）
（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的增值稅當(dāng)月銷項稅額＝（400+2）×[1.8÷（1＋17%）]×17%＝105.14（萬元）
當(dāng)月進(jìn)項稅額＝（97.75+9×11%）+1.3×11%=98.88（萬元）
當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝105.14－98.88＝6.26（萬元）
（4）出口加工的工藝臺布應(yīng)退增值稅＝6×11%+1×11%＝0.77（萬元）
2.【答案】（1）計算本月甲企業(yè)向?qū)Ｙu店銷售白酒應(yīng)繳納消費稅=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（萬元）
（2）計算乙企業(yè)已代收代繳消費稅=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（萬元）
（3）計算本月甲企業(yè)銷售瓶裝藥酒應(yīng)繳納消費稅=1800×100÷10000×10%=1.80（萬元）
（4）甲企業(yè)分給職工散裝藥酒不繳納消費稅。
【英文答案】（1）the amount of con sumption tax pay able for selling white wine to the specialty store in this month for company a=（200+50+10+10）÷1.17×20%+20×2000×0.5÷10000=48.15（ten thousand rmb）
（2） the amount of con sumption tax collected and remitted by company b=（10+1）÷（1－10%）×10%=1.22（ten thousand rmb）
（3）the amount of con sumption tax pay able of the bottled medicinal liquor in this month for company a=1800×100÷10000×10%=1.80（ten thousand rmb）
（4）it is exempt from consumption tax，when company a distributes their medicinal liquor in bulk to their staff members.
3.【答案】（1）稿酬納稅應(yīng)由出版社扣繳稅款＝50000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝5600（元）
（2）7月取得的租賃所得應(yīng)繳納個人所得稅＝（4000－800－800）×10%＝240（元）
（3）8月境外講座應(yīng)在我國納稅，可抵免限額以內(nèi)的境外已納稅款＝2000×6.1×（1－20%）×20%＝1952（元）應(yīng)在國內(nèi)補(bǔ)交個人所得稅＝1952－80×6.1＝1464（元）
（4）個人將境內(nèi)上市公司股票再轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅。
（5）通過滬港通購買香港聯(lián)交所非h股取得的股息、紅利所得應(yīng)納個人所得稅＝60000×20%－6000＝6000（元）
【提示】內(nèi)地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市的非h股取得的股息紅利，由中國結(jié)算按照20%的稅率代扣個人所得稅。個人投資者在國外已繳納的預(yù)提稅，可持有效扣稅憑證到中國結(jié)算的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收抵免。
4.【答案】（1）可以扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額＝6000×80%×（4÷5）＝3840（萬元）
（2）可以扣除的開發(fā)成本＝4000×（4÷5）＝3200（萬元）
（3）可以扣除的開發(fā)費用＝（3840＋3200）×10%＝704（萬元）
（4）轉(zhuǎn)讓寫字樓共應(yīng)確認(rèn)銷售收入＝12000＋4000＝16000（萬元）可以扣除的稅金及附加＝16000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝896（萬元）
（5）其他扣除金額＝（3840＋3200）×20%＝1408（萬元）
（6）扣除項目金額總計＝3840＋3200＋704＋896＋1408＝10048（萬元）
增值額＝16000－10048＝5952（萬元）
增值率＝5952÷10048×100%＝59.24%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。
銷售寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅＝5952×40%－10048×5%＝1878.4（萬元）
【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用開發(fā)的寫字樓對外抵債，按視同銷售處理。
四、綜合題
1.【答案】（1）計算企業(yè)11月份應(yīng)退的增值稅：進(jìn)項稅＝30×13%＋47.6＋12×11%＝52.82（萬元）免抵退不得免征和抵扣稅額＝16×（17%－13%）＝0.64（萬元）
應(yīng)納增值稅＝0－（52.82－0.64）＝－52.18（萬元）
免抵退稅額＝16×13%＝2.08（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值大于免抵退稅額，所以退稅額＝2.08（萬元）
（2）企業(yè)11月份留抵下期抵扣稅額＝52.18－2.08＝50.1（萬元）
（3）企業(yè)12月進(jìn)口原材料應(yīng)繳納的增值稅＝（120＋8＋3＋13＋14.4）×17%＝26.93（萬元）
（4）企業(yè)12月進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)繳納的增值稅＝（60＋3＋6＋2＋7.10）×17%＝13.28（萬元）
（5）企業(yè)12月銷售舊設(shè)備的增值稅＝10÷（1＋17%）×17%＝1.45（萬元）
（6）企業(yè)12月銷售a型白酒的銷項稅額＝397.8＋8÷（1＋17%）×17%＋10×397.8÷130＝429.56（萬元）
（7）本期可以抵扣的進(jìn)項稅＝26.93＋13.28＋7×11%＋51×（1－30%）－2.58÷（1-13%）×13%＝76.29（萬元）
應(yīng)納增值稅＝429.56＋1.45－76.29－50.1＝304.62（萬元）
（8）企業(yè)12月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費稅＝（130×2000×0.5＋10×2000×0.5）÷10000＋（2340＋8÷1.17＋2340÷130×10）×20%＝519.37（萬元）
2.【答案】（1）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額36萬元。
（2）職工福利費稅前扣除限額＝1500×14%＝210（萬元），實際支出220萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝220－210＝10（萬元）
工會經(jīng)費稅前扣除限額＝1500×2%＝30（萬元），實際撥繳24萬元，準(zhǔn)予全額扣除，不需要進(jìn)行調(diào)整。
職工教育經(jīng)費稅前扣除限額＝1500×2.5%＝37.5（萬元），實際發(fā)生40萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝40－37.5＝2.5（萬元）業(yè)務(wù)
（2）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝10＋2.5＝12.5（萬元）
（3）廣告費稅前扣除限額＝（6000＋1800＋200）×15%＝1200（萬元），實際發(fā)生500萬元未超過扣除限額，準(zhǔn)予全額扣除；以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的廣告費扣除額200萬元，也可以在本年扣除，應(yīng)納稅調(diào)減200萬元。
業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%＝80×60%＝48（萬元），銷售收入的5‰＝（6000＋1800＋200）×0.005＝40（萬元），業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額為40萬元，實際發(fā)生額為80萬元，應(yīng)做納稅調(diào)增40萬元。
業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額＝200－40＝160（萬元）
（4）企業(yè)取得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金屬于不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時可以從收入總額中減除，所以業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元。
（5）支付與經(jīng)營有關(guān)的擔(dān)保費以及不超過銀行同期貸款利率的利息都是可以稅前扣除的，不需要做納稅調(diào)整。
（6）會計上應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入200萬元，主營業(yè)務(wù)成本120萬元。應(yīng)補(bǔ)交的增值稅＝200×17%＝34（萬元）應(yīng)補(bǔ)交的城建及附加＝34×（7%＋3%＋2%）＝4.08（萬元）
應(yīng)調(diào)整的會計利潤＝200－120－4.08＝75.92（萬元）稅收上確認(rèn)的所得=75.92÷5=15.18（萬元）
業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=75.92－15.18＝60.74（萬元）
【提示】居民企業(yè)以非貨幣性資金對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
（7）會計利潤＝6000＋1800＋800－3500－500－600－320－900－700－180＋1000＋75.92＝2975.92（萬元），捐贈限額＝2975.92×12%＝357.11（萬元），實際捐贈額為150萬元，不需要做納稅調(diào)整。
（8）該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝2975.92－36＋12.5－160－100－60.74＝2631.68（萬元）
（9）該企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝2631.68×25%＝657.92（萬元）
【第10篇】a公司為增值稅一般納稅人
一、購貨對象的納稅籌劃
1、一般納稅人從一般納稅人處采購貨物，增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣。
2、一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，其進(jìn)項稅額不得抵扣（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的除外），為了彌補(bǔ)購貨人的損失，小規(guī)模納稅人有時在價格上會有所優(yōu)惠。
二、案例分析
甲企業(yè)為生產(chǎn)并銷售a產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，現(xiàn)有x、y、z三家公司可以為其提供生產(chǎn)所需原材料，期中x為一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，適用增值稅稅率為13%；y為小規(guī)模納稅人，可以委托稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅稅率為3%的的發(fā)票；z為個體工商戶，目前只能開具普通發(fā)票。x、y、z三家公司提供的原材料質(zhì)量無差異，所提供的每單位原材料含稅價格分別為90.4元、84.46元和79元。a產(chǎn)品的單位含稅售價為113元，已經(jīng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加稅稅率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。從利潤最大化的角度考試甲企業(yè)應(yīng)選擇哪家公司作為材料供應(yīng)商？
解析：
a產(chǎn)品的不含稅單價=113/（1+13%）=100（元）
每單位a產(chǎn)品的增值稅銷項稅額=100*13%=13（元）
（1）從x處購貨（一般納稅人）：
單位成本=90.4/（1+13%）=80（元）
可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=80*13%=10.4（元）
應(yīng)納增值稅=13-10.4=2.6（元）
稅金及附加=2.6*（7%+3%）=0.26（元）
單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-80-0.26）*（1-25%）=14.805（元）
（2）從y處購貨（小規(guī)模納稅人）：
單位成本=84.46/（1+3%）=82（元）
可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=82*3%=2.46（元）
應(yīng)納增值稅=13-2.46=10.54（元）
稅金及附加=10.54*（7%+3%）=1.054（元）
單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-82-1.054）*（1-25%）=12.7095(元）
（3）從z處購貨（個體工商戶）：
單位成本=79（元）
可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額=0（元）
應(yīng)納增值稅=13（元）
稅金及附加=13*（7%+3%）=1.3（元）
單位產(chǎn)品稅后利潤=（100-79-1.3）*（1-25%）=14.775(元）
總結(jié)：由上計算可知，稅后利潤 x=14.805 > z=14.775 > y=12.7095,在一般納稅人處購買原材料獲利最大，所以應(yīng)該選擇x公司作為原材料供應(yīng)商。
三、結(jié)算方式的納稅籌劃
結(jié)算方式包括賒銷、現(xiàn)金、預(yù)付等。在價格無明顯差異的情況下，采用賒銷方式不僅可以獲得推遲付款的好處，還可以在賒銷當(dāng)期抵扣進(jìn)項稅額；采用預(yù)付方式時，不僅要提前支付貨款，在付款當(dāng)期如果未獲取增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不能被抵扣；因此，在購貨價格無明顯差異時，要盡可能選擇賒銷方式。在三種購貨方式的價格有明顯差異的情況下，要綜合考慮貨物價格，付款時間和進(jìn)項稅額抵扣時間。
四、視同銷售的征稅規(guī)定
視同銷售貨物：
1.將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方。
2.銷售代銷貨物—代銷中的受托方。
3.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。
5.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶。
6.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。
7.將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給他人。
總結(jié)：
自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“召集人”“投分送”屬于視同銷售；外購的貨物用于“投分送”視同銷售，但用于“集人”不視同銷售。
五、視同銷售和抵扣進(jìn)項問題
用途
自產(chǎn)及委托加工
外購
集體福利、個人消費
視同銷售，可抵進(jìn)項
不視同銷售，不抵進(jìn)項
投資、分紅、贈送
視同銷售，可抵進(jìn)項
視同銷售，可抵進(jìn)項
總結(jié)：視同銷售就是實際不是銷售也要按銷售納稅，沒有銷售也納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。應(yīng)該視同銷售也納稅無疑會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
