增值稅要立法了！有哪些調(diào)整？（3篇）

【第1篇】增值稅要立法了！有哪些調(diào)整？

增值稅法草案提請(qǐng)審議，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變

來(lái)源：證券時(shí)報(bào) 2022-12-27 15:22

12月27日，增值稅法草案首次提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)議審議。立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，并根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整。

據(jù)了解，1993年12月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（下稱(chēng)《條例》），對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人征收增值稅。2023年3月，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部原營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入增值稅征稅范圍。2023年國(guó)務(wù)院廢止《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，并對(duì)《條例》做出部分修改。本次立法，總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《條例》和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，草案規(guī)定，在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷(xiāo)售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅。

草案明確，銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品應(yīng)繳納增值稅。其中，銷(xiāo)售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)；銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。此外，增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的銷(xiāo)售額不包括增值稅稅額。

稅率方面，草案維持現(xiàn)行三檔稅率不變。銷(xiāo)售貨物、加工修理修配服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，稅率為13%；銷(xiāo)售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷(xiāo)售或者進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品等貨物，除另有規(guī)定外，稅率為9%；銷(xiāo)售其他服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。同時(shí)，草案還規(guī)定納稅人出口貨物、境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。此外，草案明確增值稅征收率為3%，對(duì)于現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)適用的征收率5%并未在草案中體現(xiàn)。

同時(shí)，草案對(duì)視同銷(xiāo)售做出調(diào)整，僅保留單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；單位和個(gè)體工商戶無(wú)償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；單位和個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外。對(duì)于目前的“代銷(xiāo)”“移送”“用于非稅項(xiàng)目”“投資”和“分配”均從視同銷(xiāo)售中移除。

而在稅收優(yōu)惠方面，草案維持現(xiàn)行稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不變，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)、相關(guān)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)等免征增值稅。此外，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國(guó)務(wù)院可以制定增值稅專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策。

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【讀后感】

原先是“貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)”；

現(xiàn)在是“貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品”

可以看出，雖然增值稅征稅范圍沒(méi)有發(fā)生變化，但征稅項(xiàng)目的名稱(chēng)卻做了一些的調(diào)整。

一是把“勞務(wù)”并入“服務(wù)”中。這樣調(diào)整更加簡(jiǎn)潔，在增值稅的應(yīng)稅范圍中出現(xiàn)勞務(wù)和服務(wù)兩個(gè)概念的劃分，是為了區(qū)分舊的增值稅勞務(wù)和營(yíng)改增后并入的應(yīng)稅服務(wù)。從本質(zhì)上講，勞務(wù)和服務(wù)是可以歸為一類(lèi)的，沒(méi)有必要進(jìn)行人為分類(lèi)，立法后將其統(tǒng)一合并到“服務(wù)”這個(gè)征稅項(xiàng)目下，對(duì)稅目是一個(gè)優(yōu)化。

二是把“金融商品”從“服務(wù)”中單列出來(lái)。這樣調(diào)整更加合理，銷(xiāo)售金融商品和銷(xiāo)售金融服務(wù)，本質(zhì)上是不同的，一個(gè)有投資標(biāo)的，一個(gè)是無(wú)形的服務(wù)。營(yíng)改增合并的時(shí)候，人為將其歸為一類(lèi)，其實(shí)很別扭。立法后將金融商品從服務(wù)中劃分出來(lái)，是比較合理的。不過(guò)我原先以為會(huì)將其劃分到“貨物”中，沒(méi)有想到是單獨(dú)成了一類(lèi)。

另外，對(duì)于5%征收率未出現(xiàn)，視同銷(xiāo)售項(xiàng)目調(diào)整，也是值得關(guān)注的變化，需要等正式法條出臺(tái)后再進(jìn)行學(xué)習(xí)研究。

【第2篇】中國(guó)稅務(wù)報(bào)：從實(shí)務(wù)角度對(duì)增值稅立法的幾點(diǎn)建議

從實(shí)務(wù)角度對(duì)增值稅立法的幾點(diǎn)建議

2023年02月01日 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：邵井安 劉梅 李曉東

全國(guó)人大常委會(huì)最新公布的增值稅法（草案）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“草案”）總體按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將增值稅暫行條例和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。本文從實(shí)務(wù)角度對(duì)增值稅立法提出一些建議。

對(duì)視同應(yīng)稅交易的修改建議

建議刪除視同應(yīng)稅交易的兜底條款。草案第四條關(guān)于視同應(yīng)稅交易的規(guī)定有“（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形”兜底條款。立法法第八條明確規(guī)定，稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度只能制定法律，視同應(yīng)稅交易屬于征稅范圍的規(guī)定，應(yīng)該由法律明確規(guī)定，建議視同應(yīng)稅交易范圍的規(guī)定采用列舉法明確，不采用類(lèi)似兜底條款。

建議將無(wú)償提供其他應(yīng)稅服務(wù)等納入視同應(yīng)稅交易范圍。草案中除了單位和個(gè)人贈(zèng)與金融商品這項(xiàng)服務(wù)需要視同應(yīng)稅交易規(guī)定外，對(duì)其他無(wú)償或贈(zèng)與應(yīng)稅服務(wù)交易行為都不需要視同應(yīng)稅交易繳納增值稅，會(huì)形成稅收不公平。

在實(shí)務(wù)中，有餐飲業(yè)招待客戶無(wú)償提供餐飲服務(wù)；有運(yùn)輸業(yè)企業(yè)為相關(guān)客戶或個(gè)人無(wú)償提供運(yùn)輸服務(wù)；還有娛樂(lè)業(yè)為客戶無(wú)償提供娛樂(lè)等。如果對(duì)應(yīng)稅服務(wù)無(wú)償或贈(zèng)與不視同應(yīng)稅交易行為，就是對(duì)贈(zèng)與應(yīng)稅貨物視同應(yīng)稅交易行為的一種不公平。另外，對(duì)無(wú)償或贈(zèng)與應(yīng)稅服務(wù)不視同應(yīng)稅交易征稅，也使其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額難以劃分轉(zhuǎn)出，使相關(guān)納稅人變相地減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

另外，為了促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展，建議將以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的無(wú)償銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，排除在視同應(yīng)稅交易范圍之外。

對(duì)納稅人類(lèi)別可轉(zhuǎn)登記的建議

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）等文件規(guī)定，符合規(guī)定的一般納稅人，自2023年5月1日至2023年12月31日期間，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）規(guī)定，為支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)，國(guó)家針對(duì)小規(guī)模納稅人出臺(tái)了增值稅減免政策，考慮到疫情對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠，明確符合條件的一般納稅人可在2023年底前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

在實(shí)務(wù)中，很多業(yè)務(wù)萎縮或轉(zhuǎn)型的企業(yè)受益很大，建議在2023年5月1日至2023年12月31日期間“一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”的戶數(shù)、轉(zhuǎn)后經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)及轉(zhuǎn)為一般納稅人等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮是否將一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策常態(tài)化。同時(shí)，在市場(chǎng)中，企業(yè)的供應(yīng)商會(huì)倒逼企業(yè)變成一般納稅人，一般納稅人轉(zhuǎn)登

對(duì)兼營(yíng)行為補(bǔ)充規(guī)定的建議

草案第十九條關(guān)于兼營(yíng)行為的規(guī)定，“納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及不同稅率、征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率、征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率”，第七條規(guī)定，零稅率屬于增值稅稅率，不是增值稅征收率，所以實(shí)務(wù)中會(huì)出現(xiàn)，納稅人發(fā)生兩項(xiàng)以上應(yīng)稅交易涉及適用零稅率和征收率的情形，如某深圳增值稅一般納稅人企業(yè)提供在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，按照規(guī)定，適用增值稅零稅率，同時(shí)在境內(nèi)提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，按照規(guī)定，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，適用增值稅征收率3%。如果按照“未分別核算的，從高適用稅率”規(guī)定中的“從高”，適用征收率3%；如果按照“未分別核算的，從高適用稅率”規(guī)定中的“適用稅率”，適用零稅率，因?yàn)?%不屬于增值稅稅率。筆者建議，草案第十九條中“未分別核算的，從高適用稅率”修改為“未分別核算的，從高適用稅率或征收率”。

對(duì)預(yù)繳稅款的征管建議

草案第二十九條關(guān)于增值稅預(yù)繳的規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅，具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定”。實(shí)務(wù)中存在納稅人多預(yù)繳增值稅的情形，而根據(jù)稅收征管法第五十一條規(guī)定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅，所以實(shí)務(wù)中可能會(huì)增加企業(yè)額外的稅收負(fù)擔(dān)。如納稅人跨縣（市、區(qū)）提供市政工程建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅稅款，由于材料占比較高，進(jìn)項(xiàng)稅額多，會(huì)出現(xiàn)多預(yù)繳增值稅稅款，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)多預(yù)繳的增值稅沒(méi)有明確的依據(jù)可以辦理退稅。筆者建議，草案第二十九條增加“預(yù)繳增值稅退稅的辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定”這個(gè)內(nèi)容。

對(duì)梳理文件的建議

1993年12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了增值稅暫行條例，12月25日，財(cái)政部發(fā)布了增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，自1994年1月1日起施行。2023年5月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)。2023年11月國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例，廢止?fàn)I業(yè)稅暫行條例，實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋。筆者建議在增值稅立法的過(guò)程中整理相關(guān)文件，增加稅法嚴(yán)肅性和減少爭(zhēng)議。例如，草案第五條規(guī)定了四種情形不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅，現(xiàn)行政策中還有納稅人取得的符合條件的財(cái)政補(bǔ)貼收入、被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付和資產(chǎn)重組過(guò)程中符合條件的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為等都屬于不征收增值稅情形。

（作者單位：北京城建六建集團(tuán)、華潤(rùn)醫(yī)藥控股有限公司、國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)治市稅務(wù)局）

【第3篇】大變動(dòng)！增值稅立法來(lái)了，國(guó)家剛宣布！起征點(diǎn)、征收率有何變化？

剛剛傳來(lái)增值稅立法最新消息！

剛剛！增值稅法草案提請(qǐng)審議

稅收立法再進(jìn)一程

12月27日，增值稅法草案提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十八次會(huì)議首次審議。提請(qǐng)審議的增值稅法草案共6章36條，對(duì)增值稅納稅人和征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠和征收管理等作出規(guī)定。立法總體上按照稅制平移的思路，保持現(xiàn)行稅制框架和稅負(fù)水平基本不變，將《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和有關(guān)政策規(guī)定上升為法律。

同時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)部分內(nèi)容作了必要調(diào)整，落實(shí)稅收法定原則，稅收立法再進(jìn)一程。

目前，我國(guó)現(xiàn)行稅種有18個(gè)，其中12個(gè)稅種已經(jīng)立法：

3種流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅3種財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅6種行為稅：印花稅、船舶噸稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、土地增值稅4種資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅2種所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

增值稅法草案vs增值稅暫行條例

目前公開(kāi)的增值稅法草案最新版本是2023年的，下面我們結(jié)合本版本進(jìn)行增值稅法與暫行條例進(jìn)行比對(duì)。

一、增值稅提升至法律層次

通過(guò)立法，把增值稅這一稅種上升至法律層次。并且單獨(dú)用一個(gè)條款來(lái)明確了增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅。

二、增值稅起征點(diǎn)大幅度提高

“意見(jiàn)稿”中規(guī)定的起征點(diǎn)銷(xiāo)售額為30萬(wàn)元，并且規(guī)定“銷(xiāo)售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是增值稅納稅人，但可以自愿選擇登記為增值稅納稅人繳納增值稅”。與目前條例中規(guī)定的“增值稅起征點(diǎn)適用范圍僅限于個(gè)人”相比，有重大變化。

三、新增不征稅項(xiàng)目

關(guān)于不征稅項(xiàng)目中，新增加了“因征收征用而得到補(bǔ)償”。并明確“員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)”不征收增值稅 。

四、視同銷(xiāo)售重大調(diào)整

“意見(jiàn)稿”中，視同銷(xiāo)售僅保留3項(xiàng)：

（1）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（2）單位和個(gè)體工商戶無(wú)償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；

（3）單位和個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；

對(duì)于目前的“代銷(xiāo)”、“移送”、“用于非稅項(xiàng)目”、“投資”和“分配”都被移除。

但是注意這里并不是說(shuō)上述行為不需要繳納增值稅了，而是不視同銷(xiāo)售，換句話說(shuō)，上述行為就是“銷(xiāo)售行為”，自然不是“視同銷(xiāo)售”。

五、混合銷(xiāo)售界定更加明確

對(duì)于混合銷(xiāo)售，意見(jiàn)稿中明確“從主適用稅率或者征收率”，因此，后續(xù)大家要著重關(guān)注“從主”的界定與適用了。

六、“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”發(fā)生重大變化

關(guān)于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，主要有以下2點(diǎn)變化：

除上述2條外，其他“不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”條款未發(fā)生實(shí)質(zhì)變化。

七、超經(jīng)營(yíng)范圍開(kāi)票問(wèn)題或?qū)⒔鉀Q

“意見(jiàn)稿”中明確，納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)如實(shí)開(kāi)具發(fā)票。

八、明確征收率為3%，未體現(xiàn)5%

'意見(jiàn)稿'明確了增值稅征收率為3%，對(duì)于現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)適用的征收率5%并沒(méi)有在立法中體現(xiàn)，后續(xù)是否還延續(xù)，需要再關(guān)注相關(guān)政策文件。

上述僅為“意見(jiàn)稿”內(nèi)容，具體政策還需關(guān)注正式頒布的 《增值稅法》。

增值稅最新稅率表

（2023年12月更新）

增值稅稅率

一般納稅人增值稅稅率：13%，9%，6%，0%，都適用于哪些項(xiàng)目？我們具體來(lái)看：

征收率

增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人計(jì)算稅款時(shí)使用征收率，目前增值稅征/span>

注意：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，免征增值稅。

來(lái)源：新華社、證券時(shí)報(bào)、會(huì)計(jì)聯(lián)興財(cái)稅、稅務(wù)大講堂等