甲公司為增值稅一般納稅人（3篇）

【第1篇】甲公司為增值稅一般納稅人

匯算實務：附有銷售退回條款的商品銷售財稅處理與納稅調整

彭懷文

附有銷售退回條款的商品銷售,是指購買方依照有關協(xié)議規(guī)定的條件，可以在一定期間內退貨的銷售方式。

（一）會計處理

《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2017版）第三十二條規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結轉成本。每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應當作為會計估計變更進行會計處理。

上述規(guī)定的會計處理，歸納如下流程圖：圖-1

1.初次確認收入時的會計分錄：

借：銀行存款/應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

預計負債-應付退貨款

同時，結轉成本：

借：主營業(yè)務成本

應收退貨成本

貸：存貨

2.資產(chǎn)負債表日重新評估后，退貨減少的會計分錄：

借：預計負債-應付退貨款

貸：主營業(yè)務收入

同時，調整成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：應收退貨成本

退貨增加的做以上相反分錄。

3.實際退貨時的會計分錄：

借：存貨

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

預計負債-應付退貨款

貸：應收退貨成本

主營業(yè)務收入（或借方）

銀行存款

（二）稅務處理與稅會差異分析

對于附有銷售退回條款的銷售，稅法上并無專門的規(guī)定。

在稅法上無論是否附有銷售退回條件售出的商品，均在商品發(fā)出后滿足納稅義務時全額確認應稅收入，計算繳納增值稅和所得稅應稅收入。對于退貨實際發(fā)生時,才在發(fā)生的當期沖減增值稅計稅依據(jù)和企業(yè)所得稅應稅收入。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008)875號)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

因此，稅務處理上要求企業(yè)在商品銷售時全部確認收入并全部結轉成本，實際發(fā)生退貨時沖減當期收入和成本。故在新收入準則下銷售時將會形成稅會差異。

會計初次確認商品銷售收入時，對于附有退回條件的銷售，需要合理估計退貨的可能，并按照最佳估計數(shù)確認“預計付款-應付退貨款”，而且在資產(chǎn)負債表日（通常是年末）還有重新評估，如有變化還需要調整。但是，對于稅務方面，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅，只要退貨并未實際發(fā)生前，都是不考慮其可能存在性，會計上計入“預計付款-應付退貨款”的這部分金額也是要確認為增值稅計稅依據(jù)和企業(yè)所得稅的應稅收入。因此，對于企業(yè)年度“預計付款-應付退貨款”的余額增加額需要調增。

同樣的，對于商品銷售成本，會計處理時根據(jù)“配比原則”，在暫估退貨減少收入的同時，也要暫估退貨減少的銷售成本。因此，對于企業(yè)年度“應收退貨成本”的余額增加額需要調減。

（三）實務操作案例

【案例2-7】甲公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率為13%)，企業(yè)所得稅率為25%。甲公司于2023年11月10日簽署合同將一批商品銷售給乙公司，銷售價格為100萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為80萬元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，乙公司在收到貨后3個月內不滿意有權退貨，按以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性為10%。2023年11月25日商品已被乙公司簽收，在簽收后的12月1日已經(jīng)付款，增值稅專用發(fā)票已開具。

假定甲公司適用新收入準則，退貨發(fā)生不會對商品價值產(chǎn)生減損。12月31日對退貨可能性進行了重新估計，最佳的退貨可能性為5%。

問題：甲公司該筆業(yè)務在2023年所涉及賬務處理與納稅調整

1.甲公司2023年會計處理

（1）11月25日確認商品銷售收入時：

借：應收賬款 113萬元

貸：主營業(yè)務收入 90萬元（100*90%）

預計負債——預計退貨款 10萬元（100*10%）

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13萬元

同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 72萬元（80*90%）

應收退貨成本 8萬元（80*10%）

貸：庫存商品 80萬元

（2）資產(chǎn)負債表日（12月31日）對退貨可能性重新評估后：

借：預計負債-應付退貨款 5萬元

貸：主營業(yè)務收入 5萬元

同時，調整成本：

借：主營業(yè)務成本 4萬元

貸：應收退貨成本 4萬元

2.稅會差異分析

無論是或有負債，還是銷售退回的估計，在沒有實際發(fā)生時稅務一律不予認可。因此，會計處理確認的銷售收入和成本需要通過納稅調整來進行修正回去。

3.企業(yè)所得稅申報表的相關填報

第一步：填寫《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務納稅調整明細表》。見表2-7-1：

第二步：填寫《a105000納稅調整項目明細表》，如表2-7-2：

【第2篇】甲公司為增值稅

1.下列有關無形資產(chǎn)會計處理的表述中，不正確的是( )。

a.無形資產(chǎn)后續(xù)支出一般應該在發(fā)生時計入當期損益

b.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部計入當期管理費用

c.企業(yè)自用的.使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用

d.無形資產(chǎn)的凈殘值重新估計后高于其賬面價值的，無形資產(chǎn)不再攤銷，直至其殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷

2.下列關于會計要素的表述中，正確的是( )。

a.負債的特征之一是企業(yè)承擔的潛在義務

b.資產(chǎn)的特征之一是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

c.利潤是企業(yè)一定期間內收入減去費用后的凈額

d.收入是所有導致所有者權益增加的經(jīng)濟利益的總流入

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的増值稅稅率為13%。甲公司向乙公司銷售其生產(chǎn)的兒童自行車，兒童自行車的銷售價格為每輛200元(不含增值稅)，甲公司承諾，如果乙公司購買1000輛兒童自行車，甲公司會給予乙公司10%的折扣，當年乙公司同意購買1000輛兒童自行車，該項業(yè)務屬于在某時點履行的履約義務。甲公司應確認的收入金額為( )元。

a.300000 b.180000

c.210600 d.226000

1.【答案】c。解析：選項c，自用無形資產(chǎn)的攤銷額應該根據(jù)受益對象的不同，分別計入管理費用.制造費用等科目。

2.【答案】b。解析：負債的特征之一是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，選項a錯誤;利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額以及直接計入當期利潤的利得和損失，選項c錯誤;收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入，選項d錯誤。

3.【答案】b。解析：商業(yè)折扣在銷售前已發(fā)生，并不構成最終成交價格的一部分，企業(yè)應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售價格和銷售商品收人金額。甲公司應確認的收人金額=200×(1-10%)×1000=180000(元)。

【第3篇】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)

一、單項選擇題 （本類題共 20小題，每小題2 分，共40分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。）

1.根據(jù)權責發(fā)生制的會計基礎，下列各項中屬于 12 月份的收入或費用的是（ ）。

a.12月份支付下一年的房屋租金

b.12 月份已經(jīng)收款，但商品尚未制作完成

c.12 月份按照稅法規(guī)定預繳的稅費

d.商品在 12 月份銷售，但貨款尚未收到

2.目前我國規(guī)定企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用的復式記賬法是（ ）。

a.增減記賬法

b.收付記賬法

c.借貸記賬法

d.單式記賬法

3.下列關于借貸記賬法下賬戶的結構說法錯誤的是（ ）。

a.損益類賬戶和負債類賬戶結構類似

b.資產(chǎn)類賬戶和成本類賬戶的結構相似

c.所有者權益類賬戶和損益類賬戶中的收入類賬戶結構相似

d.損益類賬戶期末結轉后無余額

4.下列各項中，存貨盤虧損失報經(jīng)批準后，應計入營業(yè)外支出的是（ ）。

a.自然災害造成的凈損失

b.管理不善造成的凈損失

c.計算錯誤造成的凈損失

d.收發(fā)計量差錯造成的凈損失

5.甲公司 2023年1月1日購入面值為 100 萬元，年利率為 4%的 a債券；取得時支付價款104萬元（含已到付息期但尚未發(fā)放的利息4萬元），另支付交易費用 2 萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2023年 1 月 5 日，收到購買時價款中所含的利息 4萬元，2023年12 月 31日，a債券的公允價值為108 萬元，2023年1月5日，收到 a債券 2023年度的利息 4 萬元；2021 年4 月 20 日，甲公司出售 a 債券售價為 120 萬元。假定不考慮增值稅，甲公司出售 a 債券時應確認投資收益的金額為（ ）萬元。

a.8

b.12

c.16

d.20

6.某企業(yè)臨時租賃一套租期為 12 個月的公寓供總部高級經(jīng)理免費使用。下列各項中，關于企業(yè)確認該項非貨幣性福利會計處理表述正確的是（ ）。

a.借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

b.借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

c.借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

d.借記“管理費 用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目

7.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%。2020 年 5月1 日，甲公司向乙公司銷售一批商品，不含增值稅的售價總額為 100 萬元。因屬批量銷售，甲公司同意給予乙公司 10%的商業(yè)折扣；同時，為鼓勵乙公司及早付清貨款，甲公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件 （按含增值稅的售價計算）為；2/10，1/20，n/30。則甲公司應確認的應收賬款的金額為（ ）萬元。

a.102.3

b.101.7

c.103.4

d.113

8.甲公司 2020 年 12 月 31 日應收賬款的賬面余額為 100 萬元，根據(jù)信用減值損失模型確認期末壞賬準備余額為 5 萬元，期初壞賬準備科目借方余額為 20 萬元，則甲公司期末應編制的會計分錄是（ ）。

a.無需計提壞賬準備

b.借：管理費用 5

貸： 應收賬款 5

c.借：壞賬準備 15

貸：信用減值損失 15

d.借： 信用減值損失 25

貸：壞賬準備 25

9.下列關于“應付職工薪酬”科目的說法正確的是（ ）。

a.借方登記本月結轉的代扣款項

b.借方登記本月應分配的職工薪酬

c.貸方登記本月實際支付的職工薪酬

d.該科目的期末余額一般在借方

10.下列各項中，貸方不通過“應交稅費”科目核算的是（ ）。

a.印花稅

b.銷售商品應交納的消費稅

c.銷售不動產(chǎn)應交納的增值稅

d.應交的城市維護建設稅

2023年初級會計考試《初級會計實務》模擬題五

2023年初級會計考試《初級會計實務》模擬題五，篇幅有限，請關注后，查看完整版。

【參考答案及解析】

一、單項選擇題

1.【答案】d

【解析】權責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應負擔的費用，無論款項是否支付，都應當作為當期的收入和費用。

【考點】會計基礎 參考教材 p3

2.【答案】c

【解析】復式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。我國會計準則規(guī)定，企業(yè)、行政單位和事業(yè)單位會計核算采用借貸記賬法記賬，選項c 正確?！究键c】借貸記賬法 參考教材 p14

3.【答案】a

【解析】在借貸記賬法下，損益類賬戶包括收入類賬戶和費用類賬戶，收入類賬戶借方登記減少額、貸方登記增加額，賬戶結構與負債類賬戶類似，但費用類賬戶借方登記增加額、貸方登記減少額，賬戶結構與負債類賬戶相反，選項 a 錯誤?！究键c】借貸記賬法的賬戶結構 參考教材 p14-15

4.【答案】a

【解析】選項 bcd 計入管理費用。

【考點】存貨盤虧及毀損的賬務處理 參考教材 p94

5.【答案】b

【解析】交易性金融資產(chǎn)出售時確認的投資收益=交易性金融資產(chǎn)的出售價格-交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=120-108=12（萬元）。

【考點】出售交易性金融資產(chǎn) 參考教材 p66-67

【剖析】本題考查的時間點是出售時，需用出售價款-出售前的最后一個公允價值（即賬面余額）。如果題目考查的是從買到賣的投資收益（不考慮轉讓金融商品應交增值稅），還要減掉購買時支付的交易費用，加上持有期間應計提的利息。

6.【答案】d

【解析】相關會計分錄為∶

借∶管理費用

貸∶ 應付職工薪酬

借∶ 應付職工薪酬

貸∶銀行存款等

【考點】非貨幣性職工薪酬 參考教材 p136-137

7.【答案】b

【解析】應收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供服務從購貨方或接受服務方應收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、保險費等。企業(yè)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認收入，進而確認應收賬款;現(xiàn)金折扣不影響應收賬款的入賬金額。所以確認的應收賬款的金額= 100×（1+ 13%）×（1-10%）= 101.7（萬元）。

【考點】應收賬款 參考教材 p56-57

8.【答案】d

【解析】甲公司期末應計提的壞賬準備=5+20=25 （萬元）。

【考點】計提壞賬準備 參考教材 p61

9.【答案】a

【解析】“應付職工薪酬”科目是負債類科目，貸方登記本月發(fā)生的已分配計入有關成本項目的職工薪酬，借方登記實際支付的職工薪酬 （包括實發(fā)工資和結轉代扣款項等）;該科目的期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬?！究键c】“應付職工薪酬”科目的設置 參考教材 p132

10.【答案】a

【解析】企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。選項 bcd 應通過“應交稅費”科目核算。

【考點】應交稅費概述 參考教材 p138

2023年初級會計考試《初級會計實務》模擬題五