先征后返的增值稅（3篇）

【第1篇】先征后返的增值稅

日前，新一期“稅務(wù)講堂”第五講開講。國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長劉運(yùn)毛擔(dān)任主講人，詳細(xì)解讀了有關(guān)2023年大規(guī)模留抵退稅政策的重點(diǎn)內(nèi)容以及納稅人關(guān)心的熱點(diǎn)問題。

為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力，2023年3月21日，財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布公告，明確了小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策。同時(shí)，稅務(wù)總局相應(yīng)配套制發(fā)了有關(guān)征管事項(xiàng)的公告，對(duì)相關(guān)征管問題進(jìn)行明確。

劉運(yùn)毛介紹，大規(guī)模留抵退稅有三大特點(diǎn)：一是聚焦小微企業(yè)和重點(diǎn)支持行業(yè)；二是增量留抵和存量留抵并退；三是制度性、一次性和階段性安排并舉。具體來說，主要包括兩大類：一是小微企業(yè)留抵退稅政策，即在2023年對(duì)所有行業(yè)符合條件的小微企業(yè)一次性退還存量留抵稅額，并按月退還增量留抵稅額；二是制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策，對(duì)“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”等六個(gè)行業(yè)符合條件的企業(yè)，一次性退還存量留抵稅額，并按月全額退還增量留抵稅額。

劉運(yùn)毛進(jìn)一步介紹，此次留抵退稅有幾點(diǎn)需要特別注意。比如將先進(jìn)制造業(yè)按月退還增量留抵稅額的政策范圍擴(kuò)大到所有符合條件的小微企業(yè)和六個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，并作為一項(xiàng)長期性政策；對(duì)所有符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)在2023年4月1日前形成的存量留抵稅額一次性予以退還；2023年開始實(shí)施的普遍性留抵退稅政策，設(shè)置了“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額大于零，且第六個(gè)月不低于50萬元”的退稅門檻，此次對(duì)小微企業(yè)階段性取消這一退稅門檻，執(zhí)行期限為2023年12月31日前；小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)留抵退稅政策的適用主體不僅指企業(yè)，還包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的個(gè)體工商戶等。

留抵退稅政策適用主體如何確定？劉運(yùn)毛稱，對(duì)于適用制造業(yè)等六個(gè)行業(yè)留抵退稅政策納稅人的確定，政策延續(xù)了此前先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策“從主”適用原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)來判斷納稅人是否滿足行業(yè)相關(guān)條件，而非以納稅人登記的行業(yè)確定。在企業(yè)規(guī)模的劃型標(biāo)準(zhǔn)上，主要按照人民銀行等5部門發(fā)布的《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》和工信部等4部委發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中“營業(yè)收入”和“資產(chǎn)總額”兩個(gè)指標(biāo)來劃定。同時(shí)，對(duì)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中未設(shè)置這兩個(gè)指標(biāo)的行業(yè)，以及未納入兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃型的行業(yè)，也明確了具體劃型標(biāo)準(zhǔn)。

針對(duì)納稅人比較關(guān)心的此次增值稅留抵退稅政策與即征即退、先征后返（退）政策銜接的問題，劉運(yùn)毛進(jìn)行了說明。他表示，按照現(xiàn)行規(guī)定，納稅人不能同時(shí)適用留抵退稅政策和即征即退、先征后返（退）政策，也就是說，享受過即征即退、先征后返（退）的，不得申請(qǐng)留抵退稅；反之，已獲得留抵退稅的，不能再享受即征即退、先征后返（退）。此次留抵退稅力度加大后，可能有此前選擇享受即征即退、先征后返（退）的納稅人，希望重新選擇留抵退稅；也可能有納稅人在申請(qǐng)留抵退稅時(shí)未考慮全面，希望給予重新選擇享受即征即退、先征后返（退）的機(jī)會(huì)。針對(duì)納稅人關(guān)切，有關(guān)公告明確納稅人可以在2023年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人自2023年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，可以在2023年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

此外，劉運(yùn)毛還就留抵退稅基本條件、留抵退稅額的計(jì)算、留抵退稅征管規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)致講解。

據(jù)介紹，“稅務(wù)講堂”是稅務(wù)總局自2023年3月推出的解讀稅費(fèi)優(yōu)惠政策的系列課程。今年1-4講“稅務(wù)講堂”內(nèi)容分別為“六稅兩費(fèi)”減免政策解讀、制造業(yè)中小微企業(yè)緩繳稅費(fèi)政策解讀、中小微企業(yè)購置設(shè)備器具稅前扣除政策解讀、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策解讀等，受到了納稅人繳費(fèi)人的歡迎和點(diǎn)贊。

稅務(wù)講堂相關(guān)鏈接：

第四講：

第三講：

第二講：

第一講：

【第2篇】先征后返的增值稅分錄

會(huì)計(jì)人天天頭痛的會(huì)計(jì)分錄，今天一次給大家總結(jié)出來，很實(shí)用。

一補(bǔ)貼收入在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置問題

對(duì)企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財(cái)會(huì)規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目來反映。

“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中反映。

二、被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)交的企業(yè)所得稅處理

1）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

3）補(bǔ)交稅款時(shí)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

對(duì)查補(bǔ)的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時(shí)，通過“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目來反映。

三促銷品的賬務(wù)處理問題

在促銷時(shí)把一些商品按進(jìn)價(jià)贈(zèng)送給消費(fèi)者使用

小規(guī)模納稅人:

借:營業(yè)支出/銷售費(fèi)用

貸:庫存商品

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

四購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或者發(fā)票未到的賬務(wù)處理問題

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付款

下月初用紅字沖銷;

收到票時(shí)：

借：原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

五年審時(shí)補(bǔ)交的稅金應(yīng)賬務(wù)如何購買材料發(fā)生不合理損耗的賬戶處理問（比如采購油）

1）購油時(shí)

借：材料采購

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

2）發(fā)現(xiàn)不合理損耗時(shí)，假設(shè)是屬于未查明原因的：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：材料采購

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

六年審時(shí)補(bǔ)交的稅金應(yīng)賬務(wù)如何款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理

1）外購貨物已驗(yàn)收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實(shí)際付款額。

借：“庫存商品”等科目

貸：“銀行存款”科目

2）待取得專用發(fā)票時(shí)，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額。

借：原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款

七銷售邊角料取得的收入是否需要計(jì)征增值稅、所得稅及會(huì)計(jì)處理問題

1)企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時(shí)，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計(jì)算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

其它業(yè)務(wù)收入

2)年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其它業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

八銷售貨物開具發(fā)票與按計(jì)稅價(jià)計(jì)算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題

借：銀行存款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金--銷項(xiàng)稅

但交稅時(shí)，稅所按“收入”來計(jì)算稅金，如稅金與原發(fā)票相差1分，入賬時(shí)在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請(qǐng)問該如何調(diào)賬?

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 0.01元

借：現(xiàn)金0.01元

貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理：

借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款 0.01元

貸：營業(yè)外收入 0.01元

九供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會(huì)計(jì)如何處理

購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個(gè)月收款”的，專用發(fā)票的開具時(shí)間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。賬務(wù)處理如下：

1)發(fā)出商品時(shí)，

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

2)開出發(fā)票時(shí)，

借：應(yīng)收賬款--××公司

貸：應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額

商品銷售收入

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：分期收款發(fā)出商品

3)收到貨款時(shí)，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款--××公司

十超額列支工資等致使少納所得稅被查補(bǔ)的會(huì)計(jì)處理問題

某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費(fèi)等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)作5000元罰款，請(qǐng)問分錄如何處理(我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤)。

由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費(fèi)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)你公司作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定，所作會(huì)計(jì)分錄為：

計(jì)提所得稅時(shí)，

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金

支付罰款時(shí)，

借：利潤分配--稅收罰款 5000

貸：銀行存款 5000

繳交稅金時(shí)，

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

十一銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題

企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時(shí)，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時(shí)，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：

1）如商品尚未驗(yàn)收入庫，則作紅字分錄

借：物資采購(紅字)

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

2）如商品已驗(yàn)收入庫，采用進(jìn)價(jià)核算的，則作紅字分錄：

借：庫存商品(紅字)

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(紅字)

貸：應(yīng)付賬款等(紅字)

采用售價(jià)核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

十二企業(yè)用自產(chǎn)貨物作為福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題

企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(同類產(chǎn)品售價(jià)×數(shù)量×17%)

庫存商品(成本價(jià)×數(shù)量)

該項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映。

十三未收取貨款零頭尾數(shù)的賬務(wù)處理問題

在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時(shí)候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對(duì)這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理?是將其記入管理費(fèi)用還是記入財(cái)務(wù)費(fèi)用?

按會(huì)計(jì)的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費(fèi)用即可。

十四代墊運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題

借：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--xx單位

貸：銀行存款等

收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款等

貸：其它應(yīng)收款--墊支運(yùn)費(fèi)--xx單位

十五購進(jìn)貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財(cái)務(wù)處理處理問題

某公司問購進(jìn)一批商品，總價(jià)(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請(qǐng)問：

①進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可否去稅局抵扣?

②商品無入庫存，會(huì)計(jì)分錄該如何寫?

③商品的貨價(jià)(假設(shè)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減?

公司購進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額不能申報(bào)抵扣。

有關(guān)賬務(wù)處理如下：

1）購進(jìn)貨物付款時(shí)：

借：材料采購

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

2）確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：材料采購

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

十六年審時(shí)補(bǔ)交的稅金應(yīng)賬務(wù)如何處理

年審時(shí)，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)交未交稅金，

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交××稅

貨：應(yīng)交稅金--未交××稅

補(bǔ)稅上交時(shí)，

借：應(yīng)交稅金--未交××稅

十七沒有取得發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以評(píng)估入賬

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時(shí)的正規(guī)發(fā)票等真實(shí)憑據(jù)，可以評(píng)估入賬，并可以按照評(píng)估入賬的價(jià)值計(jì)提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。

十八免征的稅款是否每月都要做賬務(wù)處理

雖然會(huì)計(jì)上沒有明確規(guī)定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務(wù)處理，但為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，應(yīng)按月做賬務(wù)處理，分錄處理提供以下參考：

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：補(bǔ)貼收入

【第3篇】收到先征后返的增值稅

一、單項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助的表述中，不正確的是（c）。√

a.政府補(bǔ)助可以是貨幣性資產(chǎn)，也可以是非貨幣性資產(chǎn)√

b.政府補(bǔ)助通常附有一定的條件

c.政府以所有者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補(bǔ)助

d.增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助

【特別注意】

①政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易 。

②企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等活動(dòng)密切相關(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源 是企業(yè)商品或服務(wù)的對(duì)價(jià) 或者是對(duì)價(jià)的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

③政府補(bǔ)助通常附有一定條件。

2.關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量，下列項(xiàng)目中不正確的是（c）。√

a.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量

b.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量

c.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，不能沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值

d.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用

【答案】c

【解析】選項(xiàng)c，在凈額法下，應(yīng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

3.甲公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)表于2023年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，2023年所得稅匯算清繳于2023年5月31日完成。按照規(guī)定，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品適用國家有關(guān)增值稅先征后返70%的政策。2023年甲公司實(shí)際繳納增值稅稅額100萬元，2023年4月，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還的其在2023年度已交增值稅稅款的通知，實(shí)際收到返還的增值稅稅款應(yīng)貸記的科目和金額為（a）。√

a.其他收益70萬元

b.遞延收益70萬元

c.遞延收益100萬元

d.應(yīng)交稅費(fèi)70萬元

【答案】a

【解析】稅收返還屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，收到時(shí)直接計(jì)入其他收益，甲公司應(yīng)計(jì)入其他收益的金額=100×70%=70（萬元）。

4.2×20年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅220萬元；

借：銀行存款 220

貸：其他收益 220

（2）6月30日，甲公司以4200萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋投入管理部門使用，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為30年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司1500萬元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償；

借：銀行存款 1500

貸：遞延收益 1500

借：遞延收益 25（1500÷30×6/12）

貸：其他收益 25

（3）8月1日，甲公司收到政府撥付的600萬元款項(xiàng)，用于正在建造的新型設(shè)備。至12月31日，該設(shè)備仍處于建造過程中；（①如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益）

借：銀行存款 600

貸：遞延收益 600

（4）10月10日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣芳拥耐顿Y100萬元。

借：銀行存款 100

貸：實(shí)收資本 100

甲公司按年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。符合政府補(bǔ)助條件的事項(xiàng)采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不考慮其他因素，則甲公司2×20年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的其他收益金額為（b）萬元。

a.820

b.245=220+25

c.920

d.220

【答案】b

【解析】甲公司2×20年度因政府補(bǔ)助確認(rèn)的其他收益金額=220+1500/30×6/12=245（萬元）。

5.2023年10月1日，甲公司需購置一臺(tái)需要安裝的環(huán)保設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為1640萬元，因資金不足，按規(guī)定向有關(guān)部門申請(qǐng)補(bǔ)助640萬元。2023年11月1日，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)并撥付甲公司640萬元的財(cái)政撥款（同日到賬）。2023年12月31日，甲公司購入該設(shè)備。2023年1月20日，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，入賬價(jià)值為1640萬元，使用壽命8年，采用年限平均法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。假定不考慮其他因素，在總額法下，甲公司因該事項(xiàng)影響2023年當(dāng)期損益的金額為（b）萬元。

a.300

b.0

c.270

d.150

【答案】b

【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，總額法核算下，應(yīng)自相關(guān)長期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷時(shí)，按照長期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益，該環(huán)保設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)間是2023年1月20日，所以不影響2023年的損益，選項(xiàng)b正確。

6.甲公司為一化工生產(chǎn)企業(yè)，其有關(guān)交易事項(xiàng)如下：

（1）2×19年2月，甲公司需購置一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)價(jià)款為4000萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出補(bǔ)助2160萬元的申請(qǐng)。2×19年3月1日，政府相關(guān)部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，甲公司購入生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，實(shí)際成本為3600萬元，使用壽命5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（2）2×21年4月，甲公司出售了這臺(tái)設(shè)備，支付固定資產(chǎn)清理費(fèi)用30萬元，取得價(jià)款2400萬元。根據(jù)上述資料，甲公司采用總額法對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則2×21年甲公司因處置該生產(chǎn)設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（d）萬元。

a.2400

b.210

c.1296

d.1506

【答案】d

【解析】

固定資產(chǎn)處置收益=2400-（3600-3600÷5×2）-30=210（萬元），

將遞延收益余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益=2160-2160÷5×2=1296（萬元），

2×21年甲公司因處置該環(huán)保設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額=210+1296=1506（萬元）。

【知識(shí)點(diǎn)】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助——總額法

①如果企業(yè)先取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，再確認(rèn)所購建的長期資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在開始對(duì)相關(guān)資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益；

②如果相關(guān)長期資產(chǎn)投入使用后企業(yè)再取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)的剩余使用壽命 內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計(jì)入當(dāng)期收益。

7.2×19年9月，甲公司按照有關(guān)規(guī)定，為其自主創(chuàng)新的某高新技術(shù)項(xiàng)目申報(bào)政府財(cái)政貼息，申報(bào)材料中表明該項(xiàng)目已于2×19年4月1日啟動(dòng)，預(yù)計(jì)共需投資資金2700萬元，項(xiàng)目為期2.5年，已投入資金700萬元。項(xiàng)目尚需新增投資2000萬元，其中計(jì)劃貸款1200萬元，已與銀行簽訂貸款協(xié)議，協(xié)議規(guī)定貸款年利率6%，貸款期為2年，經(jīng)審核，2×19年11月政府批準(zhǔn)撥付甲公司貼息資金120萬元，分別在2×20年10月1日和2×21年10月1日支付70萬元和50萬元。則甲公司2×20年12月31日遞延收益余額為（d）萬元。

a.0

b.70

c.52.5=70-70×3/12

d.35

【答案】c

【解析】2×20年12月31日遞延收益余額=70-70×3/12=52.5（萬元）。

8.下列關(guān)于企業(yè)取得的政府補(bǔ)助表述中，正確的是（a）。√

a.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

b.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用

c.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

d.企業(yè)取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】a

【解析】企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，取得時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，后續(xù)再根據(jù)總額法或凈額法進(jìn)行處理，選項(xiàng)b不正確；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，選項(xiàng)c和d表述不正確。

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列不屬于政府補(bǔ)助特征的有（ad）。√

a.互惠性

b.無償性

c.來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源

d.政府投入企業(yè)的資本

2.下列各項(xiàng)表述中，正確的有（abd）。√

a.政府補(bǔ)助劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

b.企業(yè)取得無償劃撥的長期非貨幣性資產(chǎn)，通常應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值計(jì)量

c.企業(yè)取得無償劃撥的長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價(jià)值計(jì)量

d.企業(yè)取得無償劃撥的長期非貨幣性資產(chǎn)，且公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額（即1元）計(jì)量

3.2×20年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）3月1日，收到增值稅出口退稅款100萬元。

（2）4月2日，銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，實(shí)際收到50萬元退回的增值稅稅款。

（3）7月31日，以2000萬元的拍賣價(jià)取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為60年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司400萬元，作為對(duì)甲公司取得房屋的補(bǔ)償。

（4）因經(jīng)營虧損，于12月31日收到80萬元財(cái)政補(bǔ)助，其中50萬元用于補(bǔ)貼甲公司本期虧損，30萬元用于補(bǔ)貼上年度虧損。

根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，下列表述中正確的有（bc）。√

a.收到增值稅出口退稅款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

b.收到即征即退的增值稅應(yīng)確認(rèn)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

c.收到政府用于補(bǔ)償企業(yè)投資固定資產(chǎn)的款項(xiàng)應(yīng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

d.收到政府對(duì)經(jīng)營虧損的補(bǔ)貼不屬于政府補(bǔ)助

4.甲企業(yè)2×17年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申報(bào)書中的有關(guān)內(nèi)容如下：

①本企業(yè)于2×17年1月啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總投資5000萬元、為期3年，已投入資金2600萬元。項(xiàng)目還需新增投資2400萬元（其中，購置固定資產(chǎn)1200萬元、場地租賃費(fèi)200萬元、人員費(fèi)800萬元、市場營銷費(fèi)200萬元），計(jì)劃自籌資金800萬元、申請(qǐng)財(cái)政撥款1600萬元。

②2×18年1月1日，主管部門批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申報(bào)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn)甲企業(yè)補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng)1600萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付700萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)支付900萬元。

③甲企業(yè)2×20年1月1日項(xiàng)目完工，通過驗(yàn)收，于當(dāng)日實(shí)際收到撥付款900萬元。

不考慮其他因素，甲企業(yè)選擇總額法對(duì)此類補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的有（abd）。

a.甲企業(yè)的該項(xiàng)政府補(bǔ)助作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

b.甲企業(yè)應(yīng)于2×18年1月1日實(shí)際收到撥款時(shí)確認(rèn)其他收益700萬元

c.甲企業(yè)應(yīng)于2×18年1月1日實(shí)際收到撥款時(shí)確認(rèn)遞延收益700萬元

d.甲企業(yè)應(yīng)于2×20年1月1日實(shí)際收到撥款時(shí)確認(rèn)其他收益900萬元

【答案】acd

【解析】甲企業(yè)取得的政府補(bǔ)助屬于綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，并且與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助部分和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助部分無法區(qū)分，所以，整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng)a正確；甲企業(yè)選擇總額法對(duì)此類補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，2×18年1月1日收到的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，在剩余項(xiàng)目期內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入其他收益，選項(xiàng)b不正確，選項(xiàng)c正確；2×20年1月1日結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收時(shí)收到的政府補(bǔ)助直接計(jì)入其他收益，選項(xiàng)d正確。

5.2×19年1月1日，甲企業(yè)需建造一條專用生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)價(jià)款360萬元，因資金不足，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門申請(qǐng)補(bǔ)助200萬元。2×19年5月1日，政府批準(zhǔn)了甲企業(yè)的申請(qǐng)并撥付相關(guān)補(bǔ)助款項(xiàng)200萬元（同日到賬）。2×19年12月20日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（并于當(dāng)日投入使用），甲企業(yè)建造該生產(chǎn)線共發(fā)生支出350萬元，預(yù)計(jì)其使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊（假定無殘值）。甲企業(yè)選擇總額法對(duì)此類補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，下列表述不正確的有（ab）。

a.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助確認(rèn)為其他綜合收益

b.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助計(jì)入其他應(yīng)付款，等到工程完工后沖減固定資產(chǎn)的成本

c.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在2×19年按月攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益

d.甲企業(yè)應(yīng)將取得的政府補(bǔ)助先確認(rèn)為遞延收益，并在該生產(chǎn)線自可供使用時(shí)起，在其使用壽命內(nèi)平均攤銷計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】abc

【解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，收到政府補(bǔ)助時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，在生產(chǎn)線自可供使用時(shí)起，在生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)a、b和c表述不正確。

6.下列有關(guān)政府補(bǔ)助的表述中，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（bdc）。√

a.政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)且公允價(jià)值不能可靠取得的，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理

b.對(duì)不能合理確定價(jià)值的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該政府補(bǔ)助的性質(zhì)、范圍和期限

c.企業(yè)取得針對(duì)綜合性項(xiàng)目的政府補(bǔ)助，難以區(qū)分的，將政府補(bǔ)助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

d.政府作為投資者對(duì)企業(yè)投入的資金不屬于政府補(bǔ)助

7.已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退還的，下列相關(guān)會(huì)計(jì)處理正確的有（ad）。√

a.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益

b.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入其他綜合收益

c.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入資本公積

d.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益

【答案】ad

【解析】已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；

（2）不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)a和d正確。

8.嘉義公司2023年12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計(jì)總投資800萬元，為期三年，已經(jīng)進(jìn)行一年并投入資金300萬元，尚未完成研究階段，在剩余兩年中還將發(fā)生研發(fā)投入500萬元，嘉義公司因資金周轉(zhuǎn)困難，決定依據(jù)相關(guān)法規(guī)申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助撥款300萬元，財(cái)政部門批準(zhǔn)了嘉義公司的申請(qǐng)并于2023年1月通過財(cái)政撥付款項(xiàng)300萬元（假設(shè)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分）。根據(jù)上述資料，下列說法中正確的有（bd）。√

a.嘉義公司應(yīng)將該交易事項(xiàng)作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算

b.嘉義公司應(yīng)將該交易事項(xiàng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算

c.收到的撥款確認(rèn)其他收益300萬元

d.收到撥款確認(rèn)遞延收益300萬元，在2023年和2023年分別轉(zhuǎn)入其他收益150萬元

【答案】bd

【解析】因?yàn)樵擁?xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)有關(guān)的部分和與收益有關(guān)的部分，所以應(yīng)當(dāng)作為與收益有關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行核算，選項(xiàng)a錯(cuò)誤，選項(xiàng)b正確；收到的撥款應(yīng)當(dāng)在剩余項(xiàng)目期內(nèi)分期攤銷將遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益，選項(xiàng)c錯(cuò)誤，選項(xiàng)d正確。

政府補(bǔ)助類別

總額法

凈額法

與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助

1.確認(rèn)遞延收益，逐步結(jié)轉(zhuǎn)損益

2.沖減資產(chǎn)賬面價(jià)值

總原則：沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值

與收益相關(guān)的補(bǔ)助

計(jì)入其他收益/營業(yè)外收入

沖減相關(guān)成本費(fèi)用/營業(yè)外支出

三、計(jì)算分析題

甲公司2×20年發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）2×20年1月1日收到一筆用于補(bǔ)償企業(yè)以后10年期間的與治理環(huán)境相關(guān)的政府補(bǔ)貼700萬元。

（2）2×20年6月10日，收到政府撥付的一筆用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用400萬元。

（3）2×20年6月20日，收到國家3200萬元的政府補(bǔ)助用于購買一臺(tái)醫(yī)療設(shè)備，6月20日，甲公司用3200萬元購買了一臺(tái)醫(yī)療設(shè)備。假定該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為8年、采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。

（4）2×20年10月1日開始，政府部門于每個(gè)季度初，按照企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付貸款利息。甲公司10月1日將實(shí)際收到的第四季度財(cái)政貼息150萬元存入銀行。

不考慮其他因素，甲公司選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

要求：根據(jù)上述資料，作出2×20年度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

（1）2×20年1月1日

（2）2×20年6月10日

借：銀行存款 700√

貸：遞延收益 700√

2×20年12月31日

借：遞延收益 70（700/10）

貸：其他收益 70

借：銀行存款 400√

貸：其他收益 400√

（3）2×20年6月20日

（4）2×20年10月1日√

借：銀行存款 3200√

貸：遞延收益 3200√

借：固定資產(chǎn) 3200

貸：銀行存款 3200

借：管理費(fèi)用 200（3200÷8×6/12）√

貸：累計(jì)折舊 200√

借：遞延收益 200√

貸：其他收益 200√

借：銀行存款 150√

貸：其他收益 150√

2×20年10月、11月、12月末每月分錄為：

借：遞延收益 50（150/3）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50