存款利息增值稅（8篇）

【第1篇】存款利息增值稅

一、免征增值稅

1. 下列利息收入免征增值稅：

（1）國家助學(xué)貸款

（2）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款

（3）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款。

（4）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項第2目、第4目、第6目

2. 被撤銷金融機構(gòu)以貨物、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價證券、票據(jù)等財產(chǎn)清償債務(wù)，免征增值稅。

被撤銷金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會依法決定撤銷的金融機構(gòu)及其分設(shè)于各地的分支機構(gòu)，包括被依法撤銷的商業(yè)銀行、信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、城市信用社和農(nóng)村信用社。除另有規(guī)定外，被撤銷金融機構(gòu)所屬、附屬企業(yè)，不享受被撤銷金融機構(gòu)增值稅免稅政策。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十）項

3. 下列金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅：

（1）金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)。包括人民銀行對一般金融機構(gòu)貸款，以及人民銀行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

（2）銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來業(yè)務(wù)。

（3）金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期(一年以下含一年)無擔保資金融通行為。

（4）同業(yè)存款。同業(yè)存款，是指金融機構(gòu)之間開展的同業(yè)資金存入與存出業(yè)務(wù)，其中資金存入方僅為具有吸收存款資格的金融機構(gòu)。

（5）同業(yè)借款。同業(yè)借款，是指法律法規(guī)賦予此項業(yè)務(wù)范圍的金融機構(gòu)開展的同業(yè)資金借出和借入業(yè)務(wù)。此條款所稱“法律法規(guī)賦予此項業(yè)務(wù)范圍的金融機構(gòu)”主要是指農(nóng)村信用社之間以及在金融機構(gòu)營業(yè)執(zhí)照列示的業(yè)務(wù)范圍中有反映為“向金融機構(gòu)借款”業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)。

（6）同業(yè)代付。同業(yè)代付，是指商業(yè)銀行（受托方）接受金融機構(gòu)（委托方）的委托向企業(yè)客戶付款，委托方在約定還款日償還代付款項本息的資金融通行為。

（7）買斷式買入返售金融商品。買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。

（8）持有金融債券。金融債券，是指依法在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的金融機構(gòu)法人在全國銀行間和交易所債券市場發(fā)行的、按約定還本付息的有價證券。

（9)同業(yè)存單。同業(yè)存單，是指銀行業(yè)存款類金融機構(gòu)法人在全國銀行間市場上發(fā)行的記賬式定期存款憑證。

（10）質(zhì)押式買入返售金融商品。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。

（11）持有政策性金融債券。政策性金融債券，是指開發(fā)性、政策性金融機構(gòu)發(fā)行的債券。

金融機構(gòu)是指：

①銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

②信用合作社。

③證券公司。

④金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

⑤保險公司。

⑥其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十三）項第1目至第4目

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號 ）第一條

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）第一條

4. 境內(nèi)的單位和個人為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第二條第五項

5. 自2023年1月1日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機構(gòu)代辦金融保險業(yè)務(wù)取得的代理收入，在營改增試點期間免征增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分營業(yè)稅和增值稅政策到期延續(xù)問題的通知》（財稅〔2016〕83號）

6. 自2023年1月1日起，金融機構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計算繳納增值稅。2023年1月1日前貼現(xiàn)機構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第五條

推薦：貼現(xiàn)與轉(zhuǎn)貼現(xiàn)的稅務(wù)處理

7. 自2023年1月1日至2023年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔保取得的擔保費收入，以及為上述融資擔保（以下稱“原擔?！保┨峁┰贀Ｈ〉玫脑贀ＹM收入，免征增值稅。再擔保合同對應(yīng)多個原擔保合同的，原擔保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策。否則，再擔保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

納稅人應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳?，單獨核算符合免稅條件的融資擔保費和再擔保費收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報；未單獨核算的，不得免征增值稅。

農(nóng)戶，是指長期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國有農(nóng)場的職工。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國有經(jīng)濟的機關(guān)、團體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農(nóng)戶擔保、再擔保的判定應(yīng)以原擔保生效時的被擔保人是否屬于農(nóng)戶為準。

小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的小型企業(yè)和微型企業(yè)。其中，資產(chǎn)總額和從業(yè)人員指標均以原擔保生效時的實際狀態(tài)確定；營業(yè)收入指標以原擔保生效前12個自然月的累計數(shù)確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：

營業(yè)收入（年）=企業(yè)實際存續(xù)期間營業(yè)收入/企業(yè)實際存續(xù)月數(shù)×12

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十四）款規(guī)定的中小企業(yè)信用擔保增值稅免稅政策自2023年1月1日起停止執(zhí)行。納稅人享受中小企業(yè)信用擔保增值稅免稅政策在2023年12月31日前未滿3年的，可以繼續(xù)享受至3年期滿為止。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號 ）第六條

8. 自2023年1月1日至2023年12月31日，對經(jīng)省級金融管理部門（金融辦、局等）批準成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕48號）第一條、第四條

9. 自2023年12月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

上述所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬元（含本數(shù)）的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）第一條、第三條

10. 自2023年9月1日至2023年12月31日，對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機構(gòu)可以選擇以下兩種方法之一適用免稅：

（一）對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放的，利率水平不高于人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數(shù)）的單筆小額貸款取得的利息收入，免征增值稅；

（二）對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個體工商戶發(fā)放單筆小額貸款取得的利息收入中，不高于該筆貸款按照人民銀行同期貸款基準利率150%（含本數(shù)）計算的利息收入部分，免征增值稅。

上述所稱金融機構(gòu)，是指經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會批準成立的已通過監(jiān)管部門上一年度“兩增兩控”考核的機構(gòu)（2023年通過考核的機構(gòu)名單以2023年上半年實現(xiàn)“兩增兩控”目標為準），以及經(jīng)人民銀行、銀保監(jiān)會、證監(jiān)會批準成立的開發(fā)銀行及政策性銀行、外資銀行和非銀行業(yè)金融機構(gòu)。“兩增兩控”是指單戶授信總額1000萬元以下（含）小微企業(yè)貸款同比增速不低于各項貸款同比增速，有貸款余額的戶數(shù)不低于上年同期水平，合理控制小微企業(yè)貸款資產(chǎn)質(zhì)量水平和貸款綜合成本（包括利率和貸款相關(guān)的銀行服務(wù)收費）水平。金融機構(gòu)完成“兩增兩控”情況，以銀保監(jiān)會及其派出機構(gòu)考核結(jié)果為準。

上訴所稱小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元（含本數(shù)）的小型企業(yè)、微型企業(yè)或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數(shù)）以下的貸款。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號）

11.自2023年11月7日起至2023年11月6日止，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅 增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕108號)

12. 武漢第七屆世界軍人運動會執(zhí)行委員會取得的與中國人民銀行合作發(fā)行紀念幣收入，免征應(yīng)繳納的增值稅。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于第七屆世界軍人運動會稅收政策的通知》（財稅〔2018〕119號）第一條第（三）項

二、不征收、暫不征收增值稅

1. 外國銀行分行改制過程中發(fā)生的向其改制后的外商獨資銀行（或其分行）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)和股權(quán)的行為，不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于外國銀行分行改制為外商獨資銀行有關(guān)稅收問題的通知》（財稅〔2007〕45號）第一條

2. 存款利息不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（二）項

3. 金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益、報酬、資金占用費、補償金,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第一條

4. 納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。其中非保本的收益、報酬、資金占用費、補償金，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第二條

5. 金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財務(wù)公司。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第四條

6. 證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號 ）第三條

三、簡易計稅

1. 自2023年1月1日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。

資管產(chǎn)品，包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托（包括集合資金信托、單一資金信托）、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。

對資管產(chǎn)品在2023年1月1日前運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2017〕56號 ）第一條、第六條

2. 自2023年5月1日起，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)外金融機構(gòu)、境內(nèi)非金融機構(gòu)企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機構(gòu)。

農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結(jié)算等業(yè)務(wù)的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構(gòu)。

由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務(wù)的非銀行業(yè)金融機構(gòu)。

縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號 ）第三條

3. 自2023年5月1日起，對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

上述所稱農(nóng)戶貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。

上述所稱農(nóng)戶，是指《營業(yè)稅改增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項所稱的農(nóng)戶。

上述所稱農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

享受增值稅優(yōu)惠的涉農(nóng)貸款業(yè)務(wù)清單

1、法人農(nóng)業(yè)貸款

2、法人林業(yè)貸款

3、法人畜牧業(yè)貸款

4、法人漁業(yè)貸款

5、法人農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)貸款

6、法人其他涉農(nóng)貸款（煤炭、煙草、采礦業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和其他類的法人涉農(nóng)貸款除外）

7、小型農(nóng)田水利設(shè)施貸款

8、大型灌區(qū)改造

9、中低產(chǎn)田改造

10、防澇抗旱減災(zāi)體系建設(shè)

11、農(nóng)產(chǎn)品加工貸款

12、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料制造貸款

13、農(nóng)業(yè)物資流通貸款

14、農(nóng)副產(chǎn)品流通貸款

15、農(nóng)產(chǎn)品出口貸款

16、農(nóng)業(yè)科技貸款

17、農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力建設(shè)

18、農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)

19、農(nóng)產(chǎn)品流通設(shè)施建設(shè)

20、其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

21、農(nóng)村飲水安全工程

22、農(nóng)村公路建設(shè)

23、農(nóng)村能源建設(shè)

24、農(nóng)村沼氣建設(shè)

25、其他農(nóng)村生活基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

26、農(nóng)村教育設(shè)施建設(shè)

27、農(nóng)村衛(wèi)生設(shè)施建設(shè)

28、農(nóng)村文化體育設(shè)施建設(shè)

29、林業(yè)和生態(tài)環(huán)境建設(shè)

30、個人農(nóng)業(yè)貸款

31、個人林業(yè)貸款

32、個人畜牧業(yè)貸款

33、個人漁業(yè)貸款

34、個人農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)貸款

35、農(nóng)戶其他生產(chǎn)經(jīng)營貸款

36、農(nóng)戶助學(xué)貸款

37、農(nóng)戶醫(yī)療貸款

38、農(nóng)戶住房貸款

39、農(nóng)戶其他消費貸款

依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）第四條

4. 自2023年7月1日至2023年12月31日，對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

上述所稱農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構(gòu)發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中國郵政儲蓄銀行三農(nóng)金融事業(yè)部涉農(nóng)貸款增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕97號)第一條至第三條

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【第2篇】存款利息收入增值稅

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中，因資金周轉(zhuǎn)需要企業(yè)間發(fā)生資金借貸的現(xiàn)象頗為常見。然而，在對利息收入的稅務(wù)處理方面，很多納稅人卻存在了這樣的誤區(qū)。

誤區(qū)一

以實際取得利息收入之日確認收入的實現(xiàn)

案例分析

因乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)需要，2023年6月1日，甲銀行與乙企業(yè)簽訂貸款合同，合同約定貸款期限為6個月，甲企業(yè)應(yīng)在2023年12月1日合同期滿時一次性歸還本金并支付借款利息20萬元（不含稅）。合同期滿后因乙企業(yè)資金短缺，直到2023年1月31日甲銀行才取得貸款本金及利息收入，甲銀行于當日確認利息收入的實現(xiàn)并將該筆利息收入作為2023年度企業(yè)所得稅收入。那么，在企業(yè)所得稅收入確認方面甲銀行針對該筆利息收入的稅務(wù)處理正確嗎？

政策依據(jù)

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

結(jié)論

甲銀行應(yīng)按合同約定的利息支付日2023年12月1日確認利息收入的實現(xiàn)，而不應(yīng)在實際取得日2023年1月31日確認利息收入的實現(xiàn)。

誤區(qū)二

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中統(tǒng)借方向資金使用單位收取高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平的利息可以免征增值稅

案例分析

甲企業(yè)屬于一家集團公司，為了便于對集團下屬單位財務(wù)費用分攤考核管理，甲企業(yè)對從外部借入的資金采用統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)模式。2023年7月1日，甲企業(yè)匯總集團內(nèi)部下屬單位申請的資金額度，以甲企業(yè)名義統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，借款利率為10%，利息按季度支付，借款期限為一年。借入資金后，甲企業(yè)與下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向下屬單位按12%的利率按季收取利息，再轉(zhuǎn)付甲企業(yè)，由甲企業(yè)統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)。對于需要歸還的本金則在合同期滿時，先由內(nèi)部下屬單位支付給甲企業(yè)，再由甲企業(yè)轉(zhuǎn)付給金融機構(gòu)。

甲企業(yè)認為，該模式屬于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，其向下屬單位收取的利息可以享受免征增值稅優(yōu)惠。那么，甲企業(yè)的觀點是否正確呢？

政策依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第十九項相關(guān)規(guī)定：

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)分為以下兩種情形：

情形1.企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

情形2.企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

結(jié)論

統(tǒng)借方甲企業(yè)向資金使用單位收取利息的利率為12%，高于其支付給金融機構(gòu)借款利率，因此，甲企業(yè)向資金使用單位收取的利息應(yīng)全額繳納增值稅。

誤區(qū)三

對企業(yè)集團內(nèi)單位之間的資金無償借貸行為視同銷售繳納增值稅

案例分析

甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于a集團，因甲企業(yè)臨時性資金短缺，2023年8月1日，經(jīng)甲企業(yè)申請乙企業(yè)將閑余資金200萬元無償提供給甲企業(yè)使用，2023年9月30日，甲企業(yè)將200萬元資金歸還。對于無償提供給甲企業(yè)使用的資金，乙企業(yè)參照銀行同期同類利率水平做視同銷售處理繳納了增值稅。那么，乙企業(yè)的稅務(wù)處理對嗎？

政策依據(jù)

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第三條規(guī)定：

自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

結(jié)論

甲企業(yè)與乙企業(yè)同屬于a集團，在2023年2月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的資金無償借貸行為免征增值稅。

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【第3篇】存款利息要交增值稅嗎

企業(yè)集團財務(wù)公司是指以加強企業(yè)集團資金集中管理和提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機構(gòu)。

一、增值稅

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一規(guī)定：“貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！币虼?，集團公司將資金貸給其他單位使用取得資金占用費收入，應(yīng)當按金融服務(wù)繳納增值稅。

符合統(tǒng)借統(tǒng)還條件免征增值稅。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

財務(wù)公司可以經(jīng)營吸收成員單位的存款，不得吸收非成員單位的存款。成員單位取得的存款利息收入是否繳納增值稅？根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》，存款利息屬于不征收增值稅項目。存款利息是指按照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)審查批準，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)支付的存款利息。財務(wù)公司不具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)范圍，企業(yè)從集團內(nèi)財務(wù)公司取得的存款利息不可以免征增值稅。

二、印花稅

《中華人民共和國印花稅法》（主席令第八十九號）印花稅稅目稅率表規(guī)定，借款合同是指銀行業(yè)金融機構(gòu)、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)與借款人（不包括同業(yè)拆借）的借款合同。2023年10月13日，中國銀保監(jiān)會修訂發(fā)布了《企業(yè)集團財務(wù)公司管理辦法》（以下簡稱《辦法》），自2023年11月13日起施行。按照該《辦法》的規(guī)定，設(shè)立財務(wù)公司，應(yīng)當報經(jīng)銀保監(jiān)會批準。企業(yè)集團的財務(wù)公司屬于經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)的具體范圍，因此，企業(yè)和財務(wù)公司簽訂的借款合同應(yīng)繳納印花稅。

作者：黃時光，單位：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第4篇】存款利息免征增值稅

我國對增值稅設(shè)有各種優(yōu)惠政策，其中增值稅的免征、不征和零稅率都有哪些區(qū)別，適用哪些對象呢，今天小康就來分享這三種情況下增值稅優(yōu)惠區(qū)別。

一、免征增值稅

免征增值稅是一種稅收優(yōu)惠政策，對于在增值稅征收范圍內(nèi)的特定項目，不予以征收。適用于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

首先《增值稅暫行條例》中有下列免稅項目：

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

避孕藥品和用具；

古舊圖書；

直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用物品；

銷售的自己使用過的物品。

還有銷售額未達到國務(wù)院財政稅收部門規(guī)定的增值稅起征點的，如月銷售額≤15萬的（按季度≤45萬的），免征增值稅。

其他還有各種扶持性質(zhì)的免征政策：

重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)：隨軍家屬創(chuàng)業(yè)免征增值稅；安置隨軍家屬就業(yè)的企業(yè)免征增值稅；軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)的企業(yè)免征增值稅；殘疾人創(chuàng)業(yè)免征增值稅。

金融支持：金融機構(gòu)小微企業(yè)和個體工商戶小額貸款利息收入免征增值稅；小額貸款公司農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅；為農(nóng)戶及小型微型企業(yè)提供融資擔保及再擔保業(yè)務(wù)免征增值稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)資訊、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。

扶貧貨物捐贈的單位和個人免征增值稅

如果納稅人兼營免稅、減稅項目的應(yīng)當要把這部分單獨拿出來核算，未分別核算銷售額的不得免稅、減稅。稅額計算時不計算銷項稅額且進項稅額不能抵扣，只能做轉(zhuǎn)出處理。

二、不征增值稅

納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等行為，不在增值稅征收范圍內(nèi)的，不征收增值稅。適用于增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人、符合條件的其他單位和個人。稅額計算時不計算銷項稅額。

常見的情形有：

根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，用于公益事業(yè)的服務(wù)；

存款利息；

被保險人獲得保險賠付；

住宅專項維修資金；

資產(chǎn)重組中涉及的不動產(chǎn)、土地使用轉(zhuǎn)讓行為等；

三、零稅率

增值稅的零稅率是指對經(jīng)濟實體免征增值稅的同時，允許抵扣進項稅額，已支付的進項稅款可由退稅獲得補償，使零稅率商品和勞務(wù)價格中不含有任何增值稅。零稅率產(chǎn)品目前是增值稅稅種中最優(yōu)惠的概念，只適用于增值稅一般納稅人。

常見的零稅率情形有：

國際運輸服務(wù)；

航天運輸服務(wù)；

向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、租賃服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計和測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、向合標的境外能源管理服務(wù)。

增值稅零稅率稅額計算時要依法計算銷項稅額，其中進項稅額可以抵扣。適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)實行免退稅辦法。

看了以上詳細分析，小伙伴們是否對增值稅的各種減免優(yōu)惠政策有了新的認知呢。

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【第5篇】存款利息不征收增值稅

近日看到微信群中討論的一個問題，看到大家對于該問題的認知后，還真的有必要講一下。其實這個問題是企業(yè)經(jīng)營過程中再平常不過的一個實務(wù)性問題，幾乎所有的企業(yè)均會涉及到，但看到有不少人的觀點后，出乎意料的存在很多的財稅誤區(qū)，因此有必要澄清一下，供大家學(xué)習(xí)參考。

問題：某公司正在做審計，被審計單位在審計年度內(nèi)取得了銀行存款利息，被審計單位取得銀行存款利息收入沖減了財務(wù)費用，現(xiàn)在審計人員要求被審計單位把取得的利息收入調(diào)整出來繳稅，請問該審計人員做的對不對？

那么企業(yè)取得銀行存款，一般情況下銀行要按其規(guī)定的利率計算一定的利息支付給存款人，那么作為存款人取得的就是存款利息收入了。

該存款人（被審計單位）取得的利息收入一般情況下不征收增值稅、但需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

一、一般情況下不征收增值稅

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2的規(guī)定:

（二）不征收增值稅項目。

1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

二、特殊情況下可能征收增值稅

如果企業(yè)購買了理財產(chǎn)品，分為保本的應(yīng)該征收增值稅，不保本的不征收增值稅。但如果該被審計單位是增值稅小規(guī)模納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2023年4月1日-12月31日的可以就取得的保本理財收入免征增值稅。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

一、《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號）規(guī)定：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

三、征收企業(yè)所得稅

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

因此，居民企業(yè)取得第六條的第（五）項規(guī)定，應(yīng)計入企業(yè)的收入總額繳納企業(yè)所稅。

該存款人（被審計單位）取得的利息收入該如何進行會計處理呢？

企業(yè)發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記財務(wù)費用。

該被審計單位取得的存款要分情況進行增值稅處理，會計上要按規(guī)定沖減財務(wù)費用，實際上也增加的利潤總額，增加了應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅也是正常繳納了，不需要再進行調(diào)整了。

作者：趙東方，來源：東方稅語。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應(yīng)在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】存款利息征收增值稅嗎

今天小編給大家分享兩個與利息相關(guān)的問答。一是錢存在銀行就會產(chǎn)生利息，這個利息能抵扣進項嗎？二是公司沒有金融機構(gòu)資質(zhì)，能夠給借款公司開利息發(fā)票嗎？稅率是多少？該怎么操作呢？共享會計師 “一對一清單”欄目里會計師沈泳璇女士和張?zhí)m杰女士回答的兩個相關(guān)問答告訴你該怎么操作，供大家借鑒參考。

問題一：

我公司屬于一般納稅人，執(zhí)行小企業(yè)準則，去年一共發(fā)生銀行貸款利息1.874萬元。財務(wù)部已經(jīng)每個月根據(jù)銀行回單入賬了。

借：財務(wù)費用 -利息1.874萬

貸：銀行存款1.874萬

2023年2月份，我公司準備向銀行拿利息發(fā)票，可以要專用發(fā)票嗎？如果要了專用發(fā)票，可以抵扣進項嗎？在賬務(wù)上要怎么處理？

中級會計師沈泳璇回答道：

您好，貴公司是可以讓銀行開增值稅專用發(fā)票的，同時也可以進行進項稅額抵扣。對原來的賬務(wù)進行沖紅，根據(jù)新開的專票，做一筆新的分錄。

借：財務(wù)費用

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)

貸：銀行存款

問題二：

我們?yōu)橐患屹Q(mào)易類公司，屬于一般納稅人?，F(xiàn)在把公司閑余的資金50萬元，以月利息1%借給一家不關(guān)聯(lián)的a公司，半年結(jié)算一次，二年后還本。請問，我們要怎么開票給a公司？聽說開利息發(fā)票要有金融機構(gòu)的才能開，那我們沒有這個經(jīng)營范圍，也不是金融機構(gòu)，那么這種發(fā)票要怎么開呀？還是有其他更為合理合法的辦法？

答：

高級會計師張?zhí)m杰回答道：

根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人提供超出經(jīng)營范圍的應(yīng)稅服務(wù)或勞務(wù)，應(yīng)該自行開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這個規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息收入由企業(yè)自己開具增值稅專用發(fā)票即可。根據(jù)協(xié)定每半年開一次發(fā)票，每次開發(fā)票3萬元，增值稅稅率6%。

上述兩位會計師的回答僅代表個人觀點。

原創(chuàng)：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答。

【第7篇】存款利息交增值稅嗎

增值稅征稅范圍之一的銷售服務(wù)，是營改增后帶過來的，其實與我們的工作、生活，息息相關(guān)。

對于一個有閑置資金的公司來說，購買理財產(chǎn)品是必不可少的盤活資金的手段之一。

那公司購買理財產(chǎn)品取得的收益，是否需要繳納增值稅呢？

要看理財產(chǎn)品是否保本。

如果理財產(chǎn)品是保本的，取得的收益是按金融服務(wù)中的貸款服務(wù)繳納增值稅，相當于是公司把錢貸給銀行，然后收取一定的利息。

相反，如果理財產(chǎn)品是非保本的，取得的收益是不用繳納增值稅的。因為在理財產(chǎn)品虧損的時候，相關(guān)機構(gòu)對我們不管不顧，盈利時卻來分一杯羹，要求企業(yè)納稅，這是會引起怨恨的。

分配給投資者的股息、紅利，也是一樣的道理。不繳納增值稅。

金融服務(wù)中有一項金融商品轉(zhuǎn)讓，如外匯、有價證券、基金、信托、理財產(chǎn)品等，在到期前進行轉(zhuǎn)讓，是要繳納增值稅。但需注意，以上所列金融商品，是針對上市公司的，如果轉(zhuǎn)讓的，是非上市公司的股權(quán)，是不需要進行繳納增值稅的。并且要注意是在未到期前進行轉(zhuǎn)讓，如果持有至到期，就是按貸款服務(wù)中的利息收入進行繳納增值稅。

另外，存款利息、保險賠付，是不需要繳納增值稅的。存款利率非常低，可能都跑不贏通貨膨脹，而保險賠付，是對投保人的損失額進行的一個在損失范圍內(nèi)的補償，都是不可能有增值額的，所以不需要繳納增值稅。

以上分享，如有理解有誤的地方，還請指正。

【第8篇】存款利息收入的增值稅

對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，利息收入是否要征收增值稅，在實務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)大家還是有很多認識的誤區(qū)。部分稅務(wù)機關(guān)，比如河南稅務(wù)局認為結(jié)構(gòu)性存款利息收入不征收增值稅，但也有稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部認為，結(jié)構(gòu)性存款利息收入需要繳納增值稅。為此，我們梳理了當下各方對于結(jié)構(gòu)性存款在稅收上上的各種認識誤區(qū)，并一一進行闡述。

誤區(qū)一：結(jié)構(gòu)性存款不屬于存款

這是當下很多人直觀的認識。因為，在很多人的腦海中，存款就是那種按照規(guī)定固定利息支付的金融產(chǎn)品，由于結(jié)構(gòu)性存款嵌入了衍生品，因為結(jié)構(gòu)性存款不屬于存款，既然不屬于存款，他的利息就不屬于存款利息。同時，由于結(jié)構(gòu)性存款合同約定保本，因此他的利息要繳納增值稅。

有些人認為結(jié)構(gòu)性存款是理財，還有些人認為結(jié)構(gòu)性存款是一個衍生金融工具投資。我們認為，這些都屬于錯誤的認知。首先，一種金融產(chǎn)品是否屬于存款，這個界定的權(quán)力應(yīng)該在我國金融監(jiān)管部門。既然其他部門不能解釋你稅法的名詞，那你稅法中提到的金融名詞，除非你自己有特殊解釋，正常解釋的權(quán)利應(yīng)該歸屬金融部門。而不是由各個基層稅務(wù)機關(guān)，或稅務(wù)干部按照自己的理解去解釋。

對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款，在中國銀保監(jiān)會《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益。

我們看到，在中國銀保監(jiān)會的定義中，對于結(jié)構(gòu)性存款是否屬于存款是有明確的定義的。首先，他明確說明，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，只是其中嵌入了金融衍生產(chǎn)品。但他即使嵌入了金融衍生產(chǎn)品，那也是存款。其次，他從法律關(guān)系也界定了，購買結(jié)構(gòu)性存款的投資人就是存款人，即購買結(jié)構(gòu)性存款的投資人和商業(yè)銀行之間構(gòu)成存款法律關(guān)系。

因此，從中國銀保監(jiān)會對于結(jié)構(gòu)性存款的定義來看，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款是毫無疑問的。

誤區(qū)二：只有按照固定利率支付利息的活期、定期存款利息才不征收增值稅

很多人這么認為，雖然財稅【2016】36號文規(guī)定；存款利息收入不征增值稅。但是，部分稅務(wù)干部認為，36號文中所稱的存款僅指的那種按照人民銀行規(guī)定的存款利率向投資人支付固定利息的活期、定期、定活兩便等類型的存款。結(jié)構(gòu)性存款一部分利息保底，還有一部分是浮動的，因此他不符合36號文存款的定義，鑒于其合同又約定保本，所以要繳納增值稅。

我們認為，這個也是非常大的誤區(qū)。首先，36號文僅僅寫的是存款，并沒有對于存款給予定義。對于屬于36號文不征收增值稅的存款，究竟是哪種，解釋權(quán)應(yīng)該在財政部和國家稅務(wù)總局。

我們認為，除非國家稅務(wù)總局在36號文中，或者單獨下發(fā)國家稅務(wù)總局公告，明確說“本通知所稱的存款，是指具有吸儲資質(zhì)的金融機構(gòu)，按照人民銀行規(guī)定的儲蓄存款利息向存款人支付利息的存款”。那這樣就把36號文中不征收增值稅的存款利息僅限定于一般性存款，從而把結(jié)構(gòu)性存款排除在外。否則，在國家稅務(wù)總局沒有對36號文中的“存款”給予稅收上的額外定義之前，只要符合金融監(jiān)管部門認定的是“存款”，則利息就可以享受36號文不征收增值稅的待遇。

誤區(qū)三：結(jié)構(gòu)性存款不是存款，是交易性金融資產(chǎn)

有人說，你看銀保監(jiān)會自己就自相矛盾。你自己發(fā)文說，結(jié)構(gòu)性存款屬于存款。我們存款按照會計準則規(guī)定，應(yīng)該按照攤余成本計量，會計科目計入“銀行存款”科目。但是，你自己在和財政部、國資委、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于嚴格執(zhí)行企業(yè)會計準則 切實加強企業(yè)2023年年報工作的通知》（財會〔2021〕2號）中又說：對于商業(yè)銀行吸收的符合《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）定義的結(jié)構(gòu)性存款，即嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款，通過與利率、匯率、指數(shù)等的波動掛鉤或者與某實體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔一定風險的基礎(chǔ)上獲得相應(yīng)的收益，企業(yè)通常應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。

你自己都說了，結(jié)構(gòu)性存款應(yīng)該計入“交易性金融資產(chǎn)”，而不是“銀行存款”會計科目，這不是你自己就承認了結(jié)構(gòu)性存款不是存款嗎。持有這種觀點的人還真不少。這是真是學(xué)會計準則學(xué)到半道上了。

那我要給你將另外一個事情，財政部會計司又說，如果金融機構(gòu)發(fā)放的貸款，利率是按照lrp+0.2%來定價的，這類貸款會計上應(yīng)該按照攤余成本計量，計入“貸款”會計科目。但是，如果合同利率是按照lpr*1.2來確定的，那這類貸款就無法滿足sppi測試，應(yīng)該按照“交易性金融資產(chǎn)”核算。那么稅務(wù)局對于貸款，如果合同利率是按照lpr*1.2來確定，會計上核算為“交易性金融資產(chǎn)”，在法律關(guān)系的界定上就不是貸款啦，就是投資啦，取得的收益就按照非保本不繳納增值稅啦。

這完全是根本沒搞懂會計、法律和稅法之間的差異而對別人產(chǎn)生深深的誤解。會計準則要滿足信息披露的要求，對于各種金融產(chǎn)品，他不是根據(jù)法律關(guān)系或者名字來劃分的，他的要求是，不管你是哪種法律關(guān)系下形成的金融合同，只要你合同的現(xiàn)金流特征是類似的，都應(yīng)該按照相同的會計原則進行核算和披露，這樣會計信息才具有可靠性和可比性。但是，會計穿透合同現(xiàn)金流來核算金融商品，并不影響對各類金融商品的法律關(guān)系的界定。

你只要是貸款，不管你的利息是按固定利率來收的，還是按lpr上浮來收的，亦或我也可以一部分利息固定比如1%，另一部分利息掛鉤股指（如果中國銀保監(jiān)會允許），但是由于基礎(chǔ)法律關(guān)系是屬于貸款，不管利息是采用什么樣的表現(xiàn)形式收取，他都是貸款的法律關(guān)系下形成的利息，都應(yīng)該按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

再比如，公司給予高管按照業(yè)績支付的獎金，需要按照《應(yīng)付職工薪酬》會計準則核算，獎金按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。如果公司給予高管的獎金是掛鉤股票未來的表現(xiàn)（衍生金融工具），屬于股票增值權(quán)，這個就按《股份支付》會計準則核算。難道在這種情況下高管取得的股票增值權(quán)所得就變成“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”而不是“工資、薪金所得”啦。獎金的形式可以有多種方式，固定的，和業(yè)績掛鉤，和股價表現(xiàn)掛鉤（衍生金融工具），但基礎(chǔ)法律關(guān)系是這部分所得是因為高管任職受雇取得的，他還是屬于“工資、薪金所得”。

因此，對于結(jié)構(gòu)性存款而言，由于存款人和商業(yè)銀行的基礎(chǔ)法律關(guān)系還是存款法律關(guān)系，不管利息約定的是固定的，還是固定加浮動的（掛鉤衍生金融品），這些都還是利息。既然是存款利息，那自然應(yīng)該可以享受36號文不征增值稅的待遇。

誤區(qū)四：結(jié)構(gòu)性存款屬于理財產(chǎn)品

有人說，你看《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）說了：商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款，應(yīng)當參照《商業(yè)銀行理財業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》（以下簡稱《理財辦法》）第三章第二節(jié)和《理財辦法》附件的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，充分揭示風險，實施專區(qū)銷售和錄音錄像，不得對投資者進行誤導(dǎo)銷售。如果結(jié)構(gòu)性存款是存款，他干嘛要按理財?shù)囊?guī)定銷售。所以，他肯定不是存款。

這也是一個主觀認識誤區(qū)。由于一般性存款利息是固定的，投資人在購買時就知曉。但是，結(jié)構(gòu)性存款雖然也保本（結(jié)構(gòu)性存款本金受存款保險的保障），但是對于利息部分中掛鉤衍生金融工具的，收益波動大。為了防止商業(yè)銀行不恰當?shù)男麄鹘Y(jié)構(gòu)性存款高收益，但客戶到期實際收益很低產(chǎn)生矛盾，銀保監(jiān)會就要求商業(yè)銀行銷售結(jié)構(gòu)性存款按照理財產(chǎn)品的那一套流程，進行投資者風險評估，錄音錄像，充分告知風險，避免誤導(dǎo)銷售，這只是銷售方法上的借鑒。

結(jié)構(gòu)性存款屬于存款，他屬于商業(yè)銀行的表內(nèi)負債。理財產(chǎn)品屬于商業(yè)銀行的表外資產(chǎn)，屬于資管產(chǎn)品。按照現(xiàn)在資管新規(guī)，商業(yè)銀行都要逐步成立自己的理財子公司作為理財產(chǎn)品管理人。因此，無論從法律關(guān)系還是交易結(jié)構(gòu)來看，結(jié)構(gòu)性存款都不屬于銀行理財。

誤區(qū)五：投資人購買結(jié)構(gòu)性存款實際買了一個存款+衍生金融工具

有人認為，你看《中國銀保監(jiān)會辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范商業(yè)銀行結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)的通知》（銀保監(jiān)辦發(fā)〔2019〕204號）中規(guī)定：本通知所稱結(jié)構(gòu)性存款是指商業(yè)銀行吸收的嵌入金融衍生產(chǎn)品的存款。銀保監(jiān)會都這么說了，因此，投資人買的結(jié)構(gòu)性存款實際是買了兩個金融商品，那部分按照保底假設(shè)1%固定利率支付的屬于存款，另外一部分掛鉤衍生金融工具的實際是一個衍生金融工具投資。但鑒于這種衍生金融工具投資合同又約定保本，那收益就應(yīng)該繳納增值稅，但那部分保底假設(shè)1%的可以不征收增值稅。

這也完全是對于銀保監(jiān)會這個定義的誤解。比如我們這么說，可轉(zhuǎn)債是一個嵌入了轉(zhuǎn)股選擇權(quán)的債券。即使可轉(zhuǎn)債嵌入了轉(zhuǎn)股期權(quán)，但他還是債券，對于可轉(zhuǎn)債利息還是按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。雖然結(jié)構(gòu)性存款中嵌入了金融衍生品，但他還是存款，他的利息不管是保底的還是浮動的，都還是存款利息，都應(yīng)該不征收增值稅。

實際上，從整個交易實質(zhì)是這樣的，商業(yè)銀行作為吸儲機構(gòu)，創(chuàng)新金融產(chǎn)品，開發(fā)出了新的存款，他的收益不再是固定，少部分固定，一部分掛鉤衍生金融工具博取高收益。客戶購買結(jié)構(gòu)性存款，還是和銀行形成存款法律關(guān)系。銀行政策按照規(guī)定利率支付存款利息，按照固定利率收取貸款利息，存貸差就是商業(yè)銀行的利潤來源。但是，對于通過結(jié)構(gòu)性存款吸收來的儲蓄，有一部分存款利息是要掛鉤衍生金融工具的，但是商業(yè)銀行的貸款利息的約定方式是沒有掛鉤衍生金融工具的。所以，商業(yè)銀行在負債端就存在風險的敞口。那怎么辦呢，商業(yè)銀行不會自己承擔這個風險，他一定要找券商對進行衍生品交易對沖這部分風險（類似最近比較流行的“雪球”結(jié)構(gòu)性理財一樣）。因此，銀保監(jiān)會就要求了，發(fā)行結(jié)構(gòu)性存款的商業(yè)銀行必須是要有衍生品交易資格的商業(yè)銀行就是這個道理。

這并不是說結(jié)構(gòu)性存款是一個存款加衍生品投資，而是客戶所有投資款給商業(yè)銀行都是屬于存款（這部分本金受存款保險保障），但商業(yè)銀行由于要對沖這部分風險敞口，他需要將其吸收來的結(jié)構(gòu)性存款的一部分資金去對外進行衍生品投資對沖這部分風險。此時，從事衍生金融交易投資的不是結(jié)構(gòu)性存款的購買人，而是商業(yè)銀行，衍生品投資如果需要繳納增值稅，應(yīng)該是商業(yè)銀行。所以，在這種情況下，結(jié)構(gòu)性存款，商業(yè)銀行支付給存款人的利息，不管是保底的，還是浮動的，他都屬于存款利息，這個性質(zhì)不變。比如，假設(shè)如果以后中國金融監(jiān)管部門允許商業(yè)銀行發(fā)放貸款時，利率的一部分也可以掛鉤衍生金融工具，難道這部分利息就不屬于貸款利息了，不征收增值稅了嗎？道理都是一模一樣的。

因此，我們這篇文章對于目前大家普遍存在的對于結(jié)構(gòu)性存款認知中的五大誤區(qū)進行一一排雷，旨在說明，除非國家稅務(wù)總局后期下文明確36號文中的“存款”僅指按固定利率支付利息的一般性存款外，我們應(yīng)該理直氣壯，正大光明地認為，結(jié)構(gòu)性存款就屬于36號文的存款，結(jié)構(gòu)性存款的利息收入，不管是保底的還是浮動的，都不征收增值稅。

article：herozgq 財稅星空