裝卸費增值稅（3篇）

【第1篇】裝卸費增值稅

考情分析

從歷年考試情況看，本章主要以客觀題出現(xiàn)，也可以單獨考核主觀題（2023年）。通?？键c集中在存貨初始入賬價值的確定和存貨的期末計量。本章內容還可以與所得稅、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換以及合并財務報表等章節(jié)內容結合，在主觀題中出現(xiàn)。

第一節(jié) 存貨的確認和初始計量

◇知識點：存貨的概念與確認條件（★）

★存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟?strong>以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等?！窘?jīng)濟利益很可能流入，成本能夠可靠計量】

【區(qū)分】

（1）在產(chǎn)品和半成品

在產(chǎn)品，是指企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

半產(chǎn)品，是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

（2）產(chǎn)成品和商品

產(chǎn)成品，是指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

商品，是指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。

【解釋】

（1）①對于汽車制造廠來說，汽車屬于存貨；

②對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有待售的商品房，作為存貨核算；

③如果地上建筑物為存貨，則土地使用權作為存貨核算；

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用來建造商品房的土地使用權，作為存貨核算；

④工程物資，是用來建造固定資產(chǎn)的，而不是在生產(chǎn)和提供勞務過程中消耗的，所以不屬于存貨。

（2）①在途物資尚未驗收入庫，但所有權已歸屬企業(yè)，屬于企業(yè)的存貨；

②委托加工物資，比如原材料，存放在受托方，但其所有權并沒有轉移，所以屬于本企業(yè)的存貨；而對于受托加工物資，由于不擁有該批物資的所有權，所以不能作為存貨核算；

③委托代銷商品，存放在受托方，但由于沒有對外銷售，所有權尚未轉移，依然屬于企業(yè)的存貨；對于受托代銷商品，處理特殊，不屬于企業(yè)的存貨，但是為了加強對商品的管理，在接收到委托方發(fā)來的受托代銷商品時，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目，在資產(chǎn)負債表上，體現(xiàn)為一項資產(chǎn)的增加和一項負債的增加，最后真正對外提供的會計信息上體現(xiàn)為零。

（3）①周轉材料，比如企業(yè)周轉使用的工具器具、建筑施工企業(yè)的腳手架、地質勘查企業(yè)的管材器具等盡管不是以出售為目的，而為了周轉使用，但其數(shù)量多，單價低，考慮到成本效益的原則，直接作為存貨核算；

②生產(chǎn)成本，借方余額表示為了生產(chǎn)產(chǎn)品所用的料、工、費，即表示在產(chǎn)品，屬于存貨；

③合同履約成本，初始確認時，攤銷年度不超過一年或雖超過一年，但不超過一個營業(yè)周期，在資產(chǎn)負債表中填列為“存貨”項目；

④代制品和代修品，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，是在對方材料的基礎上進行后續(xù)的加工，比如對方的原材料為100萬元，企業(yè)又投入人工費用20萬，那么真正在賬上反映的代制品或代修品為20萬。

【例題·多選題】下列項目不應包括在資產(chǎn)負債表存貨項目中的有（ ）。

a.委托其他單位加工物資

b.接受來料加工的原材料

c.為建造工程而準備的各種物資

d.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于在建商品房的土地使用權

『正確答案』bc

『答案解析』選項b，屬于外單位的存貨；選項c，應該計入工程物資，不屬于企業(yè)存貨。

【例題·多選題】下列項目中不應該確認為存貨的有（ ）。

a.采購用于廣告營銷活動的特定商品

b.采購用于發(fā)放職工福利的特定商品

c.采購用于修理生產(chǎn)設備的備件

d.采購用于包裝本企業(yè)商品的包裝物

『正確答案』ab

『答案解析』選項ab，不符合存貨的概念界定，不符合存貨在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣奶卣?，選項a屬于銷售費用，選項b屬于應付職工薪酬。

◇知識點：存貨的初始計量（★★）（2023年判斷；2023年單選；2023年判斷；2023年單選、多選）

★提示：制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

【例題·單選題】甲公司系增值稅一般納稅人。2023年6月1日，甲公司購買y商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為450萬元，增值稅稅額為72萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費7.5萬元。不考慮其他因素，甲公司購買y商品的成本為（ ）萬元。

a.526.5 b.457.5 c.534 d.450

『正確答案』b

『答案解析』本題考核外購存貨成本的核算。y商品成本＝450＋7.5＝457.5（萬元）。

【例題·多選題】下列各項費用中，應計入存貨采購成本的有（ ）。

a.在購買材料過程中發(fā)生的不能抵扣的增值稅

b.材料采購過程中發(fā)生的倉儲費

c.材料入庫后發(fā)生的挑選整理費

d.為達到下一個生產(chǎn)階段所必須的倉儲費

『正確答案』ab

『答案解析』選項c，應計入當期損益；選項d，屬于其他成本。

【提示】倉儲費的計量：

①屬于入庫前發(fā)生的：計入采購成本；

②屬于入庫后發(fā)生的：計入當期損益；

③屬于生產(chǎn)過程中發(fā)生的：計入生產(chǎn)成本。

【例題·多選題】企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項支出中，應計入存貨成本的有（ ）。

a.入庫前的挑選整理費

b.運輸途中的合理損耗

c.不能抵扣的增值稅進項稅額

d.運輸途中因自然災害發(fā)生的損失

『正確答案』abc

『答案解析』選項d，自然災害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應作為營業(yè)外支出，不計入存貨成本。

【例題·判斷題】企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本，按提供勞務人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。（ ）

『正確答案』 √

『答案解析』本題考核企業(yè)通過提供勞務取得存貨的成本的確定。

◇知識點：委托外單位加工應稅消費品（★★）（2023年單選）

【例題·多選題】下列各項中應計入存貨成本的有（ ）。

a.采購人員的差旅費

b.車間設備日常修理費

c.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的季節(jié)性和修理期間的停工損失

d.由受托方代收代繳的收回后直接出售的委托加工商品負擔的消費稅

『正確答案』cd

『答案解析』選項ab，相關費用均應計入當期損益。

【例題·單選題】甲公司向乙公司發(fā)出一批實際成本為30萬元的原材料，另支付加工費6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費稅稅率為10%的應稅消費品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，乙公司代扣代繳的消費稅款準予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為16%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本為（ ）萬元。

a.36 b.39.6

c.40 d.42.12

『正確答案』a

『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅是計入應交稅費——應交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，甲公司收回的該批應稅消費品的實際成本=30+6=36（萬元）。

【拓展】如果委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，委托加工環(huán)節(jié)的消費稅應計入委托加工物資的成本。則消費稅＝[36/（1－10%）]×10%＝4（萬元），委托加工物資的成本為40萬元；如果委托加工物資收回后用于直接出售（售價低于受托方計稅價格），委托加工物資的成本為40萬元；如果委托加工物資收回后用于出售，且售價高于受托方計稅價格，則委托加工物資的成本為36萬元。

◇知識點：存貨的毀損和短缺（★★）（2023年多選）

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為960元；發(fā)生的保險費為350元，運輸費用（含稅）為1100元（增值稅稅率為10%），入庫前的挑選整理費用為130元，采購人員差旅費為600元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺15%。經(jīng)查，5%屬于運輸途中合理損耗，10%屬于非常損失。甲公司該批原材料實際單位成本為每公斤（ ）元。

a.32.4

b.33.33

c.35.28

d.39.60

『正確答案』d

『答案解析』購入存貨的總成本＝（6000＋350＋1000＋130）×（1-10%）＝7480×90%=6732（元）；原材料的單位成本＝6732/（200－200×15%）＝ 6732/170=39.60（元）。

◇知識點：商品流通企業(yè)進貨費用（★★）（2023年多選）

【例題·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。（ ）

『正確答案』√

『答案解析』商品流通企業(yè)中發(fā)生的進貨費用，可以先進行歸集，期末再根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。

【第2篇】裝卸費的增值稅稅率

例題1、【計算分析題】

abc公司系上市公司，存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。

（1）2023年年初“存貨跌價準備——甲產(chǎn)品”科目余額100萬元；庫存“原材料——a材料”未計提跌價準備。

（2）2023年年末“原材料——a材料”科目余額為1000萬元，“庫存商品——甲產(chǎn)品”科目余額500萬元，本年沒有銷售甲產(chǎn)品。庫存a原材料將全部用于生產(chǎn)100件乙產(chǎn)品，每件產(chǎn)品直接耗用材料費用為10萬元。80件乙產(chǎn)品已經(jīng)簽訂銷售合同，合同價格為每件11.25萬元，其余20件乙產(chǎn)品未簽訂銷售合同；預計乙產(chǎn)品的市場價格為每件11萬元，預計生產(chǎn)乙產(chǎn)品還需要發(fā)生除a原材料以外的成本3萬元/件，預計為銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關稅費每件為0.55萬元。

（3）甲產(chǎn)品無不可撤銷合同，市場價格總額為350萬元，預計銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關稅費總額為18萬元。

假定不考慮其他因素。

要求：（答案中的金額單位以萬元表示）

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-3個小題。

例題2、【計算分析題】

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，存貨適用的增值稅稅率為16%。2×15年初該企業(yè)從外地購入原材料4 000噸，收到增值稅專用發(fā)票注明的售價為每噸2 400元，增值稅稅款為1 536 000元，另發(fā)生不含稅的運輸費的金額為1 000元（運輸行業(yè)按照10%計征增值稅）、差旅費500元、裝卸費600元、途中保險費1 500元，款項均以銀行存款支付。原材料運到后驗收入庫的數(shù)量為3 995噸，短缺5噸為運輸途中的合理損耗。已知該企業(yè)已經(jīng)取得所購材料以及運輸費的增值稅專用發(fā)票，假定不考慮其他因素。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-3個小題。

【第3篇】裝卸費增值稅稅率

含稅價怎么算？含稅價是包括稅金在內的價。含稅價包含的是增值稅即零售價，部分征收消費稅的貨物除了增值稅也包含了消費稅，但不包括價外費用，如包裝，裝卸費等，銷售商開具的普通發(fā)票上的金額即為含稅價而增值稅專用發(fā)票上的為不含稅價。 含稅價是包括稅金在內的價。含稅價包含的是增值稅即零售價，部分征收消費稅的貨物除了增值稅也包含了消費稅，但不包括價外費用，如包裝，裝卸費等，銷售商開具的普通發(fā)票上的金額即為含稅價而增值稅專用發(fā)票上的為不含稅價。 含稅的單價=不含稅的單價*適用稅率（1+17%或13%）。 單價是不是含稅，要看雙方簽訂的合同，如果雙方訂立的合同是不含稅價，那么含稅價的單價=不含稅的單價*適用稅率（1+17%或13%）。 如果雙方訂立的是含稅價，那么不含稅單價=含稅價/適用稅率（1+17%或13%）。 含稅價怎么算不含價？ 不含稅價的計算公式： 不含稅的價格=含稅價/(1+稅率)。 含稅價是包括稅金在內的價。含稅價包含的是增值稅即零售價，部分征收消費稅的貨物除了增值稅也包含了消費稅，但不包括價外費用，如包裝，裝卸費等，銷售商開具的普通發(fā)票上的金額即為含稅價而增值稅專用發(fā)票上的為不含稅價，因為增值稅額單獨列出一般情況下，零售、銷售給小規(guī)模、個體納稅人、一并收入的價外款、貨物包裝押金都是含稅價格。

知道含稅價和不含稅價怎樣計算稅率？ 計算方法如下： 假設知道一種產(chǎn)品的含稅價45元，不含稅價38.46元，怎樣計算出稅率？ 按照公式計算 稅率＝稅金/不含稅價＝（45-38.46）/38.46＝17％。 所謂含稅不含稅都是指增值稅所說。 增值稅稅率17%。 不含稅價*（1+17%）=含稅價。

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