【導(dǎo)語(yǔ)】增值稅匯總繳納怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的增值稅匯總繳納，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】增值稅匯總繳納
在日常咨詢(xún)工作中，經(jīng)常被問(wèn)到企業(yè)合并納稅與匯總納稅的問(wèn)題，有時(shí)會(huì)被混為一談，其實(shí)在稅收法規(guī)中，兩者屬于完全不同的概念，合并納稅的概念是無(wú)論被合并方的主體是否為法人，而匯總納稅的概念要求主體必須是總公司與分支機(jī)構(gòu)的情形，這是兩者最大的區(qū)別。
在稅收實(shí)踐中，由于不同稅種的納稅主體不同，因此也有不同的規(guī)定，增值稅的納稅主體無(wú)論是否為法人，如分支機(jī)構(gòu)也屬于增值稅納稅人，而企業(yè)所得稅是法人稅制，只有法人才是納稅主體，分支機(jī)構(gòu)不是納稅主體。目前合并納稅已取消，只保留匯總納稅，以下主要就不同稅種的匯總納稅情況進(jìn)行分析說(shuō)明。
【第2篇】當(dāng)月繳納上期增值稅
甲公司將 80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉霉蓹?quán)對(duì)價(jià) 300 萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià) 20 萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為 200 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為 320 萬(wàn)元。該子公司的留存收益
為 50 萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。
要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額。
『正確答案』
非股權(quán)支付額比例＝20÷320＝6.25%
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5（萬(wàn)元）
7.某煙草公司為增值稅一般納稅人，2023年10月進(jìn)口卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為300萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為50%，則該煙草公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（d）萬(wàn)元。
a.154.41=300×(1+50%)÷(1-30%)×30%
b.211.88
c.262.5
d.586.36=（30+15+0.6）÷（1-56%）×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000
【答案】d
【解析】每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格=300×10000÷400÷250=30（元），每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙進(jìn)口關(guān)稅=30×50%=15（元），每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率），公式中消費(fèi)稅稅率固定為36%，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，所以每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（30+15+0.6）÷（1-36%）=71.25（元）＞70元，適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%。則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-適用的消費(fèi)稅比例稅率）×適用的消費(fèi)稅比例稅率+消費(fèi)稅定額稅=（30+15+0.6）÷（1-56%）×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000=586.36（萬(wàn)元）。
12.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的a牌卷煙出廠價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條55元（不含增值稅，下同），稅務(wù)機(jī)關(guān)采集a牌卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條100元，國(guó)家稅務(wù)總局核定的同類(lèi)卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為29%。該企業(yè)當(dāng)期出廠銷(xiāo)售a牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅為（a）元。
a.3027000=300×150+71×300（箱）×250（條/箱）×56%
b.2565000
c.2355000
d.1665000
【答案】a
【解析】a牌卷煙計(jì)稅價(jià)格=100×（1-29%）=71（元/條），屬于甲類(lèi)卷煙。
該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=300×150+71×300（箱）×250（條/箱）×56%
=45000+2982000=3027000（元）。
自2023年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格卷煙。
計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：
某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷(xiāo)售的該牌號(hào)、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷(xiāo)售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。其計(jì)算公式如下：
批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格=∑該牌號(hào)規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售額÷∑該牌號(hào)規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量
10.2023年9月，某稀土開(kāi)采企業(yè)開(kāi)采5噸稀土原礦，直接銷(xiāo)售原礦2噸，取得不含稅銷(xiāo)售額20萬(wàn)元，從礦區(qū)運(yùn)到客戶(hù)公司發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元。剩余3噸稀土原礦加工成精礦銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額45萬(wàn)元。已知該企業(yè)每噸稀土原礦加工為精礦發(fā)生的成本為3萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為15%，按照成本法計(jì)算資源稅。稀土礦資源稅稅率為27%，則該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅（a）萬(wàn)元。
a、19.41
b、19.95
c、17.55
d、19.17
【正確答案】 a
【答案解析】 稀土、鎢、鉬資源稅納稅人將其開(kāi)采的原礦加工為精礦銷(xiāo)售的，按精礦銷(xiāo)售額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納資源稅。銷(xiāo)售精礦應(yīng)繳納資源稅＝45×27%＝12.15（萬(wàn)元）納稅人銷(xiāo)售其自采原礦的，可采用成本法或市場(chǎng)法將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。其中成本法公式為：精礦銷(xiāo)售額＝原礦銷(xiāo)售額＋原礦加工為精礦的成本×（1＋成本利潤(rùn)率）原礦銷(xiāo)售額不包括從礦區(qū)到車(chē)站、碼頭或用戶(hù)指定運(yùn)達(dá)地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用。銷(xiāo)售原礦換算為精礦銷(xiāo)售額＝20＋2×3×（1＋15%）＝26.9（萬(wàn)元）銷(xiāo)售原礦應(yīng)繳納資源稅＝26.9×27%＝7.26（萬(wàn)元）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納資源稅＝12.15＋7.26＝19.41（萬(wàn)元）
【該題針對(duì)“資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
16.某公司（增值稅一般納稅人）2023年10月1日～10月31日銷(xiāo)售1000噸巴氏殺菌乳，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為600萬(wàn)元，公司農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4500元/噸。按照成本法，該公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是（c）萬(wàn)元。
a.40.91
b.40.5
c.39.63=600×80%×9%÷（1+9%）
d.32.4
【答案】c
【解析】該公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=600×80%×9%÷（1+9%）=39.63（萬(wàn)元）。
21.某生產(chǎn)企業(yè)（具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)）為增值稅一般納稅人，2023年5月從國(guó)內(nèi)采購(gòu)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款810萬(wàn)元、增值稅稅額105.3萬(wàn)元；當(dāng)月國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物取得不含稅銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，出口自產(chǎn)貨物的離岸價(jià)格折合人民幣690萬(wàn)元。已知，適用的增值稅稅率為13%，出口退稅率為9%，月初無(wú)留抵稅額。則下列關(guān)于該企業(yè)增值稅的稅務(wù)處理的表述中，說(shuō)法正確的是（d）。
a.應(yīng)繳納增值稅62.1萬(wàn)元，免抵增值稅額為23.7萬(wàn)元
b.應(yīng)退增值稅58.2萬(wàn)元，免抵增值稅額為0
c.應(yīng)退增值稅62.1萬(wàn)元，免抵增值稅額為0
d.應(yīng)退增值稅58.2萬(wàn)元，免抵增值稅額為3.9萬(wàn)元
【答案】d
【解析】當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=690×（13%-9%）=27.6（萬(wàn)元），√
當(dāng)期應(yīng)納增值稅=150×13%-（105.3-27.6）=-58.2（萬(wàn)元），√
當(dāng)期免抵退稅額=690×9%=62.1（萬(wàn)元），62.1萬(wàn)元﹥58.2萬(wàn)元，
則應(yīng)退稅額為58.2萬(wàn)元，免抵稅額=62.1-58.2=3.9（萬(wàn)元）。
22.甲外貿(mào)企業(yè)是增值稅一般納稅人，2023年6月從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)紡織品，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款4萬(wàn)元，增值稅稅額0.52萬(wàn)元；當(dāng)月將紡織品出口取得銷(xiāo)售收入6萬(wàn)元人民幣。已知紡織品的增值稅退稅率為9%，甲外貿(mào)企業(yè)出口紡織品應(yīng)退的增值稅為（c）萬(wàn)元。
a.0.36=4×9%
b.0.52
c.0.54
d.0.78
【答案】a
【解析】甲外貿(mào)企業(yè)出口紡織品應(yīng)退的增值稅=4×9%=0.36（萬(wàn)元）。
18.位于市區(qū)的甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人（具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)），出口貨物適用的征稅率為13%，退稅率為9%。2023年7月購(gòu)進(jìn)原材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明增值稅稅額68萬(wàn)元；當(dāng)月進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格是150萬(wàn)元；本月內(nèi)銷(xiāo)貨物取得含稅銷(xiāo)售收入226萬(wàn)元；本月出口貨物離岸價(jià)折合人民幣300萬(wàn)元；已知進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的計(jì)劃分配率為75%，6月末無(wú)留抵稅額；8月內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，取得不含稅銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.3萬(wàn)元。則下列關(guān)于甲企業(yè)7月和8月增值稅的相關(guān)稅務(wù)處理，正確的有（ad）。
a.甲生產(chǎn)企業(yè)7月應(yīng)退增值稅6.75萬(wàn)元、免抵稅額為0
b.甲生產(chǎn)企業(yè)7月應(yīng)退增值稅39萬(wàn)元、免抵稅額為32.25萬(wàn)元
c.甲生產(chǎn)企業(yè)7月應(yīng)退增值稅32.25萬(wàn)元、免抵稅額為6.75萬(wàn)元
d.甲生產(chǎn)企業(yè)8月留抵稅額為7.55萬(wàn)元
e.甲生產(chǎn)企業(yè)8月應(yīng)繳納增值稅7.55萬(wàn)元
【答案】ad
【解析】甲企業(yè)7月份增值稅的計(jì)算：
當(dāng)月耗用進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=300×75%=225（萬(wàn)元），
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=（300-225）×（13%-9%）=3（萬(wàn)元）；
當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=226÷（1+13%）×13%-（68-3）=-39（萬(wàn)元）；
當(dāng)期免抵退稅額=（300-225）×9%=6.75（萬(wàn)元），
當(dāng)期應(yīng)退甲企業(yè)增值稅=6.75（萬(wàn)元），
免抵稅額=6.75-6.75=0，期末留抵稅額=39-6.75=32.25（萬(wàn)元）；
甲企業(yè)8月應(yīng)納增值稅=200×13%-1.3-32.25=-7.55（萬(wàn)元）。
17.某上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，公司授予員工張某股票期權(quán)（不可公開(kāi)交易），承諾張某自2023年至2023年在公司履行工作義務(wù)3年，則可以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該公司股票80000股，授予日股票的收盤(pán)價(jià)為5.8元。2023年8月該期權(quán)可行權(quán)，張某將全部期權(quán)行權(quán)，當(dāng)日公司股票的收盤(pán)價(jià)為7.6元，則張某行權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（b）元。
a.27880
b.60080=80000×（7.6-3）×25%-31920
c.11880
d.129480
【答案】b
【解析】張某行權(quán)取得的股權(quán)激勵(lì)收入=80000×（7.6-3）=368000（元），根據(jù)規(guī)定，2023年12月31日前取得的股權(quán)激勵(lì)收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅，因此適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為31920元，則應(yīng)納稅額=368000×25%-31920=60080（元）。
20.下列各項(xiàng)屬于國(guó)際稅收原則的是（b）。
a.優(yōu)先征稅原則
b.單一課稅原則
c.獨(dú)占征稅原則
d.稅收分享原則
【答案】b
國(guó)際稅收原則：1、單一課稅原則、2、受益原則、3、國(guó)際稅收中性原則。
國(guó)際稅法原則：1、優(yōu)先征稅原則、2、獨(dú)占征稅原則、3、稅收分享原則、4、無(wú)差異原則。
25.甲公司與乙公司簽訂了以貨換貨合同，甲公司的貨物價(jià)值200萬(wàn)元，乙公司的貨物價(jià)值150萬(wàn)元，乙公司另支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元，甲、乙公司合計(jì)應(yīng)繳納印花稅（c）元。
a.2400
b.1200
c.2100=（200+150）×0.3‰×10000×2
d.1050
【答案】c
【解析】甲、乙公司以貨易貨合同分別按購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花，合計(jì)應(yīng)納印花稅=（200+150）×0.3‰×10000×2=2100（元）。
31.某企業(yè)2023年購(gòu)置一宗面積3000平方米的土地用于委托建造廠房，取得土地使用權(quán)共支付價(jià)款2500萬(wàn)元，廠房建筑面積1800平方米，固定資產(chǎn)科目賬面記錄房產(chǎn)造價(jià)4500萬(wàn)元（不含地價(jià)），該廠房于2023年3月辦理驗(yàn)收手續(xù)并投入使用。當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的減除比例為30%，則該企業(yè)2023年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（c）萬(wàn)元。
a.63
b.84
c.44.1=7000×（1-30%）×1.2%×9/12
d.58.8
【答案】c
【解析】對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。該企業(yè)宗地容積率=1800÷3000=0.6>0.5，房產(chǎn)原值=2500+4500=7000（萬(wàn)元），該企業(yè)2023年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=7000×（1-30%）×1.2%×9/12=44.1（萬(wàn)元）。
34.某大型國(guó)有企業(yè)2023年承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)，國(guó)家給予其照顧，允許其減按應(yīng)支付土地出讓金的90%繳納出讓金，該企業(yè)實(shí)際支付不含稅出讓金270萬(wàn)元，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的契稅稅率為3%，該企業(yè)應(yīng)繳納的契稅為（d）萬(wàn)元。
a.6
b.7.29
c.8.1
d.9=270÷90%×3%
【答案】d
【解析】承受?chē)?guó)有土地使用權(quán)以支付的土地出讓金作為依據(jù)計(jì)征契稅，不得因減免土地出讓金，而減免契稅。
37.2023年2月25日，甲企業(yè)購(gòu)入一棟位于市區(qū)的單獨(dú)建造的地下建筑物用于地下商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)（合同約定當(dāng)月交付使用），甲企業(yè)取得的地下土地使用權(quán)證上注明的土地面積為1500平方米。已知當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅單位年稅額為每平方米12元。則該企業(yè)2023年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（b）元。
a.7500=1500×12×50%×10/12
b.9000
c.18000
d.15000
【答案】a
【解析】對(duì)在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨(dú)建造的地下建筑用地，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計(jì)算應(yīng)征稅款，并暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)2023年應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=1500×12×50%×10/12=7500（元）。
2.a國(guó)某企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)也在a國(guó)）在中國(guó)上海設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，2023年該分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得不含增值稅咨詢(xún)收入1000萬(wàn)元，在北京為某公司培訓(xùn)技術(shù)人員，取得北京公司支付的不含增值稅培訓(xùn)收入200萬(wàn)元；a國(guó)該企業(yè)在美國(guó)洛杉磯取得與在上海設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的所得300萬(wàn)元。2023年度該企業(yè)應(yīng)在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅的收入為（c）萬(wàn)元。√
a.500
b.1000
c.1200=1000+200
d.150
【答案】c
【解析】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)來(lái)自境內(nèi)的應(yīng)稅收入=1000+200=1200（萬(wàn)元）；在美國(guó)洛杉磯取得的所得不是境內(nèi)所得，而且和境內(nèi)機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系，所以不屬于我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。
非居民企業(yè)
（1）有機(jī)構(gòu)的
①來(lái)源境內(nèi)所得：有聯(lián)系的25%，無(wú)聯(lián)系10%
②來(lái)源境外所得：有聯(lián)系的25%，無(wú)聯(lián)系的沒(méi)有征稅權(quán)
（2）無(wú)機(jī)構(gòu)
①來(lái)源境內(nèi)的：10%
②來(lái)源境外的：無(wú)征稅權(quán)
4.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法中，不正確的是（c）。
a.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
b.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
c.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照收到特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
d.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)
【答案】c
【解析】特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
5.下列關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的表述中，正確的是（d）。
a.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，企業(yè)所得稅上不確認(rèn)收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債
b.采用買(mǎi)一贈(zèng)一方式銷(xiāo)售商品的，贈(zèng)送的商品應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)入收入總額
c.采用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾的，按照銷(xiāo)售的新貨物和換入的舊貨物的價(jià)格差額確認(rèn)銷(xiāo)售收入
d.銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額
【答案】d
【解析】選項(xiàng)a：采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用；選項(xiàng)b：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入；選項(xiàng)c：銷(xiāo)售商品以舊換新的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。
17.某企業(yè)2023年年初按金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，本年度發(fā)生借款利息408萬(wàn)元。已知關(guān)聯(lián)方對(duì)該企業(yè)權(quán)益性投資額為3000萬(wàn)元。該企業(yè)在計(jì)算2023年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的利息金額為（b）萬(wàn)元。
a.408
b.360
c.180
d.90
【答案】b
【解析】企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出，除另有規(guī)定外，需要滿(mǎn)足2個(gè)條件：
①金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率；
②債資比的要求，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。
關(guān)聯(lián)方對(duì)該企業(yè)的權(quán)益性投資額為3000萬(wàn)元，接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不超過(guò)3000×2=6000（萬(wàn)元）的部分對(duì)應(yīng)的利息準(zhǔn)予扣除，現(xiàn)借款6800萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬(wàn)元產(chǎn)生的利息，借款利率=408÷6800×100%=6%，則可以稅前扣除的利息金額=6000×6%=360（萬(wàn)元）。
26.下列各項(xiàng)，不符合企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的是（d）。
a.對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅
b.企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起享受“三免三減半”優(yōu)惠
c.一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅
d.自2023年1月1日起，適用規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部行業(yè)（制造行業(yè)）
29.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于小型微利企業(yè)優(yōu)惠的表述，正確的是（c）。
a.非居民企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
b.跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，不得享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
c.小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)不能超過(guò)300人
d.小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)不包括企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)
【答案】c
【解析】選項(xiàng)a：小型微利企業(yè)是指全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)，不包含非居民企業(yè)。選項(xiàng)b：跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可以享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。選項(xiàng)d：小型微利企業(yè)從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
30.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，可在發(fā)生當(dāng)期直接在企業(yè)所得稅稅前扣除的是（c）。√
a.固定資產(chǎn)改良支出
b.租入固定資產(chǎn)的改建支出
c.固定資產(chǎn)的日常修理支出
d.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
【答案】c
【解析】選項(xiàng)a：企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如果有關(guān)資產(chǎn)已提足折舊，可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在規(guī)定的期限內(nèi)平均分?jǐn)?。選項(xiàng)bd：應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按規(guī)定攤銷(xiāo)。
32.2023年某居民企業(yè)收入總額為3000萬(wàn)元（其中免稅收入400萬(wàn)元，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入900萬(wàn)元），各項(xiàng)成本、費(fèi)用和稅金等準(zhǔn)予扣除金額合計(jì)1800萬(wàn)元（其中含技術(shù)轉(zhuǎn)讓準(zhǔn)予扣除的金額200萬(wàn)元）。2023年該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（b）萬(wàn)元。
a.25
b.50=（3000-400-900-1800+200）×25%+（900-200-500）×50%×25%
c.75
d.100
【答案】b
34.某小型微利企業(yè)2023年取得銷(xiāo)售收入190萬(wàn)元，成本、費(fèi)用合計(jì)60萬(wàn)元，已計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用的合理的工資、薪金支出10萬(wàn)元，其中支付殘疾職工工資3.5萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。該小型微利企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（b）萬(wàn)元。
a.9.56
b.7.65=[100×25%+（190-60-3.5-100）×50%]×20%
c.8
d.10
【答案】b
【解析】企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=190-60-3.5=126.5（萬(wàn)元），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=[100×25%+（126.5-100）×50%]×20%=7.65（萬(wàn)元）。
35.甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2023年7月以股權(quán)投資方式直接向境內(nèi)初創(chuàng)科技型企業(yè)乙投資200萬(wàn)元，2023年度利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。假定無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（c）萬(wàn)元。
a.75
b.105
c.90=（500-200×70%）
d.125
【答案】c
【解析】創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（500-200×70%）×25%=90（萬(wàn)元）。
38.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的期限是自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起（a）。
a.60日內(nèi)
b.90日內(nèi)
c.15日內(nèi)
d.5個(gè)月內(nèi)
【答案】a
【解析】企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
22.依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，根據(jù)規(guī)定從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按（b）計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。
a.0
b.50%
c.70%
d.80%
【答案】b
【解析】依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，根據(jù)規(guī)定從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅。
27.外籍人士約翰在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，由于工作需要約翰2023年5月1日來(lái)華，6月28日離開(kāi)。境內(nèi)企業(yè)每月支付約翰工資10000元，境外企業(yè)每月支付約翰工資12000元。則約翰2023年6月份應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅（a） 元。
a.206.67
b.0
c.275
d.223.33
【答案】a
【解析】在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住不超過(guò)90天的非居民個(gè)人，僅就歸屬于境內(nèi)工作期間并由境內(nèi)雇主支付或者負(fù)擔(dān)的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
約翰2023年6月份應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅=206.67
28.外籍人士杰克在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，由于工作需要杰克2023年1月1日來(lái)華，5月15日離開(kāi)。境內(nèi)企業(yè)每月支付杰克工資10000元，境外企業(yè)每月支付杰克工資12000元。則杰克2023年5月份應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅（d） 元。
a.158.71
b.0
c.354.52
d.319.03
【答案】d
【解析】在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過(guò)90天但不滿(mǎn)183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。
當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額×（當(dāng)月工資薪金所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月工資薪金所屬工作期間公歷天數(shù)）=（10000+12000）×14.5÷31=10290.32（元）。杰克2023年5月份應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅=（10290.32-5000）×10%-210=319.03（元）。
25.英國(guó)人威廉，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2020 年8月7日來(lái)華，10 月 11日離開(kāi)。期間因工作原因，曾于9月20日離境，10月4日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，2020 年約翰在中國(guó)境內(nèi)工作天數(shù)為（b）天。
a.44
b.51=24.5+19.5+7
c.53
d.52
【答案】b
【解析】在境內(nèi)工作天數(shù)包括其在境內(nèi)的實(shí)際工作日以及境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、境外享受的公休假、個(gè)人休假、接受培訓(xùn)的天數(shù)。在境內(nèi)、境外單位同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或者僅在境外單位任職的個(gè)人，在境內(nèi)停留的當(dāng)天不足24小時(shí)的，按照“半天”計(jì)算境內(nèi)工作天數(shù)。2023年約翰在中國(guó)境內(nèi)工作天數(shù)=24.5+19.5+7=51（天）。
29.錢(qián)某 2023年7月畢業(yè)后直接入職 a 公司，錢(qián)某當(dāng)月取得工資收入15000元，當(dāng)月自行負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金合計(jì)為1600元，該公司 7 月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳錢(qián)某的個(gè)人所得稅（a）元。
a.0
b.252
c.300
d.402
【答案】a
【解析】對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)基本減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=15000-5000×7-1600=-21600（元）<0
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額0元。
24.王某是某大學(xué)教授，2023年1月接受某出版社委托進(jìn)行審稿，取得審稿收入30000元，則該出版社應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳王某的個(gè)人所得稅為（b）元。
a.5500
b.5200=30000×（1-20%）×30%-2000
c.7200
d.6760
11.美國(guó)公民約翰在中國(guó)無(wú)住所也不居住。2023年3月將一項(xiàng)特許權(quán)提供給中國(guó)甲企業(yè)在境內(nèi)使用，甲企業(yè)向約翰支付特許權(quán)使用費(fèi)20萬(wàn)元，則甲企業(yè)應(yīng)該代扣代繳個(gè)人所得稅（d）元。
a.15080
b.29840
c.32000
d.56840=200000×（1-20%）×45%-15160
【答案】d
【解析】扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：非居民個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額（收入減除20%的費(fèi)用后的余額）為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=200000×（1-20%）×45%-15160=56840（元）
13.納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后 15 日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年（a）辦理匯算清繳。
a.3月31日前
b.6月30日前
c.3月1日至6月30日內(nèi)
d.1月1日至6月30日內(nèi)
【答案】a
【解析】納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。
15.2023年2月李某正式辦理了提前退休手續(xù)，距法定退休年齡還有2年，取得一次性補(bǔ)貼收入154000元。李某就一次性補(bǔ)貼收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（b）元。
a.510
b.1020=（154000÷2-5000×12）×3%×2
c.4380
d.4680
【答案】b
【解析】個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)?，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。
計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)）-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)
18.李某按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，2023年7月取得租金收入 4000 元，當(dāng)月發(fā)生的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為 160 元，修繕費(fèi)用1300元，均取得合法憑證。李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為（c）元。
a.400
b.304
c.224=（4000-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目160-修繕費(fèi)用扣除限額800-800）×10%
d.174
【答案】c
【解析】李某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（4000-160-800-800）×10%=224（元）。
財(cái)產(chǎn)租賃所得以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。
（二）適用稅率
①財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。
②2001年1月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租的住房，暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。
（三）應(yīng)納稅額計(jì)算公式
①每次（月）收入額不足4000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800]×20%
②每次（月）收入額在4000元以上的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=[每次（月）收入額-允許扣除的項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）]×（1-20%）×20%。
14.下列股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目中，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)暫不納稅、轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅的有（ab）。√
a.非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)
b.非上市公司授予本公司員工的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)
c.上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)
d.上市公司授予本公司員工的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)
【答案】ab
【解析】選項(xiàng)ab：非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目， 按照 的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。選項(xiàng)cd：上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。
11.根據(jù)個(gè)人所得稅的有關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（abcd）。
a.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅
b.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅
c.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅
d.對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅
12.下列各項(xiàng)中，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅的有（ac）。√
a.外國(guó)來(lái)華留學(xué)生領(lǐng)取的生活津貼費(fèi)
b.午餐補(bǔ)助
c.差旅費(fèi)津貼
d.公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅
【答案】ac
【解析】選項(xiàng) bd：應(yīng)按照“工資、薪金所得”征收個(gè)人所得稅。選項(xiàng) ac：不屬于納稅人工資、薪金所得的范疇，是個(gè)人取得的不予征稅的項(xiàng)目。
1.根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，下列屬于劃分居民納稅人和非居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)的有（ac）。√
a.住所標(biāo)準(zhǔn)
b.戶(hù)籍所在地標(biāo)準(zhǔn)
c.在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)
d.工作地點(diǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)所得稅居民納稅人和非居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)：1.登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)；2.實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)
2.下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅法中規(guī)定的專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目的有（acb）。abd
a.基本醫(yī)療保險(xiǎn)
b.住房公積金
c.大病醫(yī)療支出
d.失業(yè)保險(xiǎn)
（1）專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金
（2）專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出
20.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅的有（adc）。
a.單位集資利息（“利息、股息、紅利所得”）
b.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得
c.企業(yè)債券利息（“利息、股息、紅利所得”）
d.外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼
【答案】acd
【解析】選項(xiàng) ac：按照“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。選項(xiàng) b：免征個(gè)人所得稅。選項(xiàng) d：外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅，但外籍個(gè)人以現(xiàn)金形式取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼不屬于免征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目。
21.根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，下列個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)的有（cbd）。
a.從我國(guó)境外取得特許權(quán)使用費(fèi)所得的張某
b.在境內(nèi)只有一處工資所得的非居民個(gè)人約翰
c.因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍的李某
d.取得年經(jīng)營(yíng)所得11萬(wàn)元的個(gè)體工商戶(hù)趙某
【答案】acd
【解析】有下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法辦理納稅申報(bào)：
（1）取得綜合所得需要辦理匯算清繳；
（2）取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人（選項(xiàng) d）；
（3）取得應(yīng)稅所得，扣繳義務(wù)人未扣繳稅款；
（4）取得境外所得（選項(xiàng) a）；
（5）因移居境外注銷(xiāo)中國(guó)戶(hù)籍（選項(xiàng) c）；
（6）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得；
（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。
23.下列各項(xiàng)中，符合個(gè)人拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值確定的相關(guān)規(guī)定的有（abcd）。
a.通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣(mài)品而發(fā)生的費(fèi)用
b.通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購(gòu)買(mǎi)的，為購(gòu)買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款
c.通過(guò)拍賣(mài)行拍得的，為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)
d.通過(guò)贈(zèng)送取得的，為市場(chǎng)上同類(lèi)貨物的公允價(jià)值
【答案】abc
【解析】個(gè)人拍賣(mài)財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)原值，是指售出方個(gè)人取得該拍賣(mài)品的價(jià)格（以合法有效憑證為準(zhǔn)）。
具體為：
（1）通過(guò)商店、畫(huà)廊等途徑購(gòu)買(mǎi)的，為購(gòu)買(mǎi)該拍賣(mài)品時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款；
（2）通過(guò)拍賣(mài)行拍得的，為拍得該拍賣(mài)品實(shí)際支付的價(jià)款及繳納的相關(guān)稅費(fèi)；
（3）通過(guò)祖?zhèn)魇詹氐?，為其收藏該拍賣(mài)品而發(fā)生的費(fèi)用；
（4）通過(guò)贈(zèng)送取得的，為其受贈(zèng)該拍賣(mài)品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)；
（5）通過(guò)其他形式取得的，參照以上原則確定財(cái)產(chǎn)原值。
4.某公司擁有一處原值3000萬(wàn)元的高檔會(huì)所，2023年4月對(duì)其進(jìn)行改建，更換樓內(nèi)電梯，將原值50萬(wàn)元的電梯更換為100萬(wàn)元的新電梯，拆除100萬(wàn)元的照明設(shè)施，再支出150萬(wàn)元安裝智能照明，支出200萬(wàn)元在后院新建一露天泳池，會(huì)所于2023年8月底改建完畢并對(duì)外營(yíng)業(yè)。當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的扣除比例為30%，2023年該公司就此會(huì)所應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（b）萬(wàn)元。
a.25.2
b.25.48=3000×（1-30%）×1.2%×8/12+（3000+100-50+150-100）×（1-30%）×1.2%×4/12
c.28.98
d.26.04
【答案】b
【解析】露天泳池不屬于房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象；對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)，可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值。2023年該公司就此會(huì)所應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=3000×（1-30%）×1.2%×8/12+（3000+100-50+150-100）×（1-30%）×1.2%×4/12=25.48（萬(wàn)元）。
5.某企業(yè)2023年購(gòu)置一宗面積4000平方米的土地委托建造廠房，支付土地使用權(quán)價(jià)款1500萬(wàn)元，廠房建筑面積1800平方米，固定資產(chǎn)科目賬面記錄房產(chǎn)造價(jià)2500萬(wàn)元（不含地價(jià)），2023年12月辦理驗(yàn)收手續(xù)，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定計(jì)算房產(chǎn)余值的減除比例為20%，則該企業(yè)2023年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（a）萬(wàn)元。
a.24
b.30.48
c.36.96=（2500+1350）×（1-20%）×1.2%
d.38.4
【答案】c
【解析】對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包括地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按照房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。該企業(yè)宗地容積率=1800÷4000=0.45＜0.5，計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)=1500÷4000×1800×2=1350（萬(wàn)元），該企業(yè)2023年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=（2500+1350）×（1-20%）×1.2%=36.96（萬(wàn)元）。
9.周某向謝某借款80萬(wàn)元，后因謝某急需資金，周某以一套價(jià)值90萬(wàn)元的房產(chǎn)抵償所欠謝某債務(wù)，謝某取得該房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的同時(shí)支付周某差價(jià)款10萬(wàn)元。已知契稅的稅率為3%。根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，關(guān)于此次房屋交易繳納契稅的下列表述中，正確的是（a）。（上述金額均不含增值稅）
a.周某應(yīng)繳納契稅3萬(wàn)元
b.周某應(yīng)繳納契稅2.4萬(wàn)元
c.謝某應(yīng)繳納契稅2.7萬(wàn)元
d.謝某應(yīng)繳納契稅0.3萬(wàn)元
【答案】c
【解析】契稅由房屋權(quán)屬承受人謝某繳納，應(yīng)繳納契稅=90×3%=2.7（萬(wàn)元）。
21.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列表述中，正確的是（d）。√
a.企業(yè)未投入使用的房屋和建筑物，不得計(jì)提折舊扣除
b.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊扣除
c.企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的原值為計(jì)稅基礎(chǔ)
d.企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)
【答案】d
【解析】選項(xiàng)a：企業(yè)未使用的房屋和建筑物，可以計(jì)提折舊扣除；選項(xiàng)b：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊扣除；選項(xiàng)c：企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
38.依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳的期限是自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起（a）。√
a.60日內(nèi)
b.90日內(nèi)
c.120日內(nèi)
d.150日內(nèi)
23.根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的有（acd）。
a.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整減低其投資成本，并將其確認(rèn)為投資損失
b.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利√
c.企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利
d.合伙企業(yè)的合伙人是法人或其他組織的，合伙人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利
【答案】ac
【解析】選項(xiàng)a：被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失；選項(xiàng)c：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以抵減境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，但境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
7.某煙草公司為增值稅一般納稅人，2023年10月進(jìn)口卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為300萬(wàn)元，關(guān)稅稅率為50%，則該煙草公司當(dāng)月進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（d）萬(wàn)元。
a.154.41=300×(1+50%)÷(1-30%)×30%
b.211.88
c.262.5
d.586.36=（30+15+0.6）÷（1-56%）×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000
【答案】d
【解析】每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙關(guān)稅完稅價(jià)格=300×10000÷400÷250=30（元），每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙進(jìn)口關(guān)稅=30×50%=15（元），每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率），公式中消費(fèi)稅稅率固定為36%，定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條0.6元，所以每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格=（30+15+0.6）÷（1-36%）=71.25（元）＞70元，適用的消費(fèi)稅比例稅率為56%。則進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）÷（1-適用的消費(fèi)稅比例稅率）×適用的消費(fèi)稅比例稅率+消費(fèi)稅定額稅=（30+15+0.6）÷（1-56%）×56%×400×250÷10000+400×250×0.6÷10000=586.36（萬(wàn)元）。
12.某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的a牌卷煙出廠價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條55元（不含增值稅，下同），稅務(wù)機(jī)關(guān)采集a牌卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條100元，國(guó)家稅務(wù)總局核定的同類(lèi)卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)毛利率為29%。該企業(yè)當(dāng)期出廠銷(xiāo)售a牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅為（a）元。
a.3027000=300×150+71×300（箱）×250（條/箱）×56%
b.2565000
c.2355000
d.1665000
【答案】a
【解析】a牌卷煙計(jì)稅價(jià)格=100×（1-29%）=71（元/條），屬于甲類(lèi)卷煙。
該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=300×150+71×300（箱）×250（條/箱）×56%
=45000+2982000=3027000（元）。
自2023年1月1日起，卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)、規(guī)格卷煙。
計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為：
某牌號(hào)、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格×（1-適用批發(fā)毛利率）
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷(xiāo)售的該牌號(hào)、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷(xiāo)售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。其計(jì)算公式如下：
批發(fā)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售價(jià)格=∑該牌號(hào)規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售額÷∑該牌號(hào)規(guī)格卷煙各采集點(diǎn)的銷(xiāo)售數(shù)量
2.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)說(shuō)法中，不正確的是（c）。√
a.納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅
b.納稅人為客戶(hù)辦理退票而向客戶(hù)收取的退票費(fèi)收入，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅
納稅人已售票但客戶(hù)逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
c.納稅人提供的郵政代理服務(wù)，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅（郵政服務(wù)——其他郵政服務(wù)）
d.拍賣(mài)行受托拍賣(mài)取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入，按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅
3.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中不屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”的是（b）。
a.無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)
b.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)（“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”）
c.運(yùn)輸工具艙位互換業(yè)務(wù)
d.運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)
【答案】b
【解析】選項(xiàng)b：納稅人提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照“現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。
4.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)的是（c）。a
a.東京的某租賃公司為蘇州某公司出差的員工提供在當(dāng)?shù)氐钠?chē)租賃服務(wù)
b.越南的某公司為南京的某企業(yè)在南京提供的橋梁設(shè)計(jì)服務(wù)
c.境內(nèi)某企業(yè)將一臺(tái)進(jìn)口的設(shè)備提供給其關(guān)聯(lián)公司無(wú)償使用
d.天津某公司為洛杉磯某公司出差的員工提供在境內(nèi)的酒店住宿服務(wù)
【答案】a
【解析】選項(xiàng)a：境外單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)，不繳納增值稅。
下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：
（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)；
（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)；
（3）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；
（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
【提示】境內(nèi)的單位和個(gè)人作為工程分包方，為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，從境內(nèi)工程總承包方取得的分包款收入，屬于“視同從境外取得收入”。（新增）
9.甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣單位，2023年2月甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)牛奶10噸，當(dāng)月全部直接對(duì)外銷(xiāo)售，已知，牛奶平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為0.3萬(wàn)元/噸，損耗率為5%。則甲企業(yè)當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（c）萬(wàn)元。
a.0.27
b.0.25
c.0.26=10÷（1-損耗率5%）×平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)0.3×9%÷（1+9%）
d.0.28
【答案】c
【解析】試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（牛奶）直接銷(xiāo)售時(shí)，當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品（牛奶）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品（牛奶）數(shù)量÷（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品（牛奶）平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×9%÷（1+9%）=10÷（1-5%）×0.3×9%÷（1+9%）=0.26（萬(wàn)元）。
12.某酒廠（增值稅一般納稅人）2023年3月，銷(xiāo)售白酒60噸，取得不含稅銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物押金5萬(wàn)元；當(dāng)月另銷(xiāo)售啤酒20噸，共取得不含稅銷(xiāo)售收入80萬(wàn)元，同時(shí)收取包裝物押金8萬(wàn)元，包裝物均約定2個(gè)月后歸還。當(dāng)月沒(méi)收2個(gè)月前收取的白酒包裝物押金3萬(wàn)元、啤酒包裝物押金6萬(wàn)元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)該酒廠2023年3月的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（a）萬(wàn)元。
a.27.27=（120+80）×13%+（5+6）÷（1+13%）×13%
b.27.50
c.27.61
d.28.53
【答案】a
【解析】對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，逾期時(shí)不再重復(fù)計(jì)稅。啤酒、黃酒的包裝物押金收取時(shí)不計(jì)稅，逾期時(shí)才計(jì)稅。
15.位于a市的甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2023年2月將其位于b市的一座辦公樓（于2023年1月購(gòu)進(jìn)）出租，取得含稅租金收入150000元，已知甲企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，則其應(yīng)在b市預(yù)繳增值稅（b）元。
a.12385.32
b.4285.71
c.7142.86=150000÷（1+5%）×5%
d.4128.44
一般納稅人：
（1）營(yíng)改增前簡(jiǎn)易計(jì)稅：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%
（2）營(yíng)改增前或營(yíng)改增后取得：預(yù)繳稅款=含稅銷(xiāo)售額÷（1+9%）×3%
應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+9%）×9%
小規(guī)模納稅人：
（1）單位+(個(gè)體戶(hù)+其他個(gè)人）非住房：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×5%
（2）個(gè)體戶(hù)/其他個(gè)人出租住房：應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+5%）×1.5%
17.某企業(yè)系增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營(yíng)餐飲服務(wù)，2023年12月購(gòu)進(jìn)一批餐桌餐椅用于堂食服務(wù)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明稅額33900元，已知該企業(yè)的銷(xiāo)售額符合加計(jì)抵減的條件且上期計(jì)提的加計(jì)抵減額仍余2250元未抵減完。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)期可抵減的加計(jì)抵減額為（a）元。
a.7335=33900×13%×（1+15%）+2250
b.5640
c.5085
d.3390
【答案】a
【解析】自2023年10月1日至2023年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%，抵減應(yīng)納稅額。
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×15%=33900×15%=5085（元）；
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
=2250+5085-0=7335（元）。
19.某水路運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）2023年2月提供水路運(yùn)輸服務(wù)（9%），取得收入500萬(wàn)元（不含稅，下同）；當(dāng)月另提供水路運(yùn)輸?shù)某套鈽I(yè)務(wù)（9%），取得收入300萬(wàn)元；提供無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)（9%），取得收入200萬(wàn)元；提供水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)（13%），取得收入200萬(wàn)元。已知，該公司當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，則該公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅（b）萬(wàn)元。
a.96
b.104=500×9%+300×9%+200×9%+200×13%-12=45+27+12+26-12
c.108
d.144
【答案】b
【解析】水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)；該公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=（500+300+200）×9%+200×13%-12=104（萬(wàn)元）。
交通運(yùn)輸服務(wù)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。
【提示1】出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的出租車(chē)司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照陸路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。
【提示2】水路運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。
航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。
【提示3】無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù) ，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅。
【提示4】納稅人已售票但客戶(hù)逾期未消費(fèi)取得的運(yùn)輸逾期票證收入，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
【提示5】在運(yùn)輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運(yùn)人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。
22.根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的下列服務(wù)中，不適用零稅率政策的是（d）。
a.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境
b.在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境
c.在境外載運(yùn)旅客或者貨物
d.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物
【答案】d
【解析】在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物屬于“交通運(yùn)輸服務(wù)”，適用9%稅率計(jì)稅。
（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。
（2）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷(xiāo)售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。主要包括國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)；航天運(yùn)輸服務(wù)；向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
（3）其他零稅率政策：按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策；境內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。
25.某超市為增值稅一般納稅人，2023年12月零售大米和蔬菜共取得銷(xiāo)售收入15000元，開(kāi)具普通發(fā)票，當(dāng)月無(wú)法準(zhǔn)確劃分大米和蔬菜的銷(xiāo)售額。當(dāng)月外購(gòu)貨物取得普通發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)金額為3000元，則該超市2023年12月應(yīng)納增值稅（c）元。
a.0
b.1350
c.1238.53=15000÷（1+9%）×9%
d.893.40
【答案】c
【解析】超市零售蔬菜是免征增值稅的，但是因?yàn)槲捶謩e核算大米和蔬菜的銷(xiāo)售額，所以不得享受蔬菜增值稅免稅政策。蔬菜和大米屬于農(nóng)產(chǎn)品，適用9%的低稅率，零售收入是含稅的，所以要換算為不含稅的金額計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額。外購(gòu)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，取得普通發(fā)票的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。所以該超市2023年12月應(yīng)納稅額=15000÷（1+9%）×9%=1238.53（元）。
【第3篇】關(guān)于資管產(chǎn)品繳納增值稅問(wèn)題
資管產(chǎn)品，是經(jīng)專(zhuān)屬監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的證券、公募基金管理等公司，向特定客戶(hù)募集資金或者接受客戶(hù)資產(chǎn)委托擔(dān)任資產(chǎn)管理人，運(yùn)營(yíng)受托資產(chǎn)，為資產(chǎn)委托人創(chuàng)造收益的一種金融產(chǎn)品。財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件對(duì)資管產(chǎn)品作了進(jìn)一步細(xì)化，資管產(chǎn)品包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開(kāi)募集證券投資基金等14類(lèi)金融產(chǎn)品，比較常見(jiàn)的有銀行提供的投資理財(cái)產(chǎn)品、信托公司的信托計(jì)劃、基金公司發(fā)行的基金產(chǎn)品等，而文件明確的資管產(chǎn)品管理人有銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司等9類(lèi)單位組成，主要承擔(dān)運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品為客戶(hù)創(chuàng)造收益的責(zé)任。
一、簡(jiǎn)易計(jì)稅優(yōu)惠
財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件首次明確，資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品取得的增值稅應(yīng)稅收入，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
例1：a客戶(hù)與b銀行簽訂了一份理財(cái)品種為“安富”的理財(cái)服務(wù)協(xié)議，本金100萬(wàn)元，期限1年，b銀行負(fù)風(fēng)險(xiǎn)全責(zé)，享利潤(rùn)70%;a客戶(hù)享利潤(rùn)30%及保底收益(等同協(xié)議期銀行存款定期年息兩倍)。銀行存款定期年利率為3.5%，到期利潤(rùn)為17萬(wàn)元，b銀行分得利潤(rùn)10萬(wàn)元，則b銀行按財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件第一條規(guī)定，應(yīng)繳增值稅=10 ÷（1+3%） ×3%=0.29萬(wàn)元。
二、其他收入按適用稅率計(jì)稅
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件第二條規(guī)定，資管產(chǎn)品管理人的其他業(yè)務(wù)收入和對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)（接受投資者委托或信托)，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，如銀行將資金貸給企業(yè)使用而取得貸款利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)、信托公司按信托合同對(duì)受托資產(chǎn)（包括銀行存款、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、客戶(hù)貸款、固定資產(chǎn)等）提供管理服務(wù)應(yīng)按6%稅率計(jì)算繳納增值稅。
例2：c銀行與d企業(yè)簽定一份期限為一年的貸款合同，貸款年利率為8%，貸款額為100萬(wàn)元，到期取得貸款利息8萬(wàn)元，按上述規(guī)定這筆利息收入屬于資管產(chǎn)品管理人的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅：
應(yīng)繳增值稅=8 ÷（1+6%）×6%=0.45萬(wàn)元。
例3：e信托公司受f投資公司委托為其提供資產(chǎn)管理服務(wù)，受托資產(chǎn)價(jià)值1億元，e信托公司按年收取0.5%管理服務(wù)費(fèi)，按上述規(guī)定這筆收入屬于資管產(chǎn)品管理人對(duì)受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)收入，應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅：
應(yīng)繳增值稅=50 ÷（1+6%）×6%=2.83萬(wàn)元。
三、分別核算規(guī)定
根據(jù)財(cái)稅〔2017〕56號(hào)文件第三條規(guī)定，資產(chǎn)管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即從高適用稅率。
例4：g銀行2023年第一季度取得資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)收入和貸款利息收入合計(jì)10萬(wàn)元（未分別核算），向主管稅局申報(bào)時(shí)：
申報(bào)繳納增值稅=10 ÷（1+3%） ×3%=0.29萬(wàn)元
以上納稅申報(bào)經(jīng)其主管稅局檢查后責(zé)令g銀行按上述規(guī)定限期補(bǔ)繳稅款：
應(yīng)補(bǔ)繳稅款=10 ÷（1+6%） ×6%-0.29=0.28萬(wàn)元。
四、匯總核算的選擇
資管產(chǎn)品管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額和增值稅應(yīng)納稅額。
五、納稅期限
資管產(chǎn)品管理人要按照規(guī)定的納稅期限，匯總申報(bào)繳納資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅。
根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社。
六、豁免條款
新規(guī)自2023年1月1日起施行，對(duì)在2023年1月1日前運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納；已繳納增值稅的，已繳增值稅稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵扣。
【第4篇】增值稅繳納稅款申報(bào)表
會(huì)計(jì)都需要！92個(gè)全稅種納稅申報(bào)表，我都整理好了
身為財(cái)會(huì)人，納稅申報(bào)是基本的工作之一。今天，小編整理了90個(gè)納稅申報(bào)常用的表格，包含：增值稅，消費(fèi)稅，企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，其他稅費(fèi)等，做會(huì)計(jì)的都用的到。
（文末領(lǐng)取全套92個(gè)全稅種納稅申報(bào)表）
一、增值稅納稅申報(bào)表
1、增值稅納稅申報(bào)表
此表為套表，包含六個(gè)子表。一個(gè)主表和5個(gè)附表。以下以主表為例
2、增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）
二、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表
1、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》及填報(bào)說(shuō)明
2、公式版-企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類(lèi)，2023年版）（2023年12月修訂）
3、中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表
三，個(gè)人所得稅
1、個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表
2、個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表
四、其他稅費(fèi)
1、殘疾人就業(yè)保障金繳費(fèi)申報(bào)表
2、維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 地方教育附加申報(bào)表
文章篇幅有限，不能一一展示，資料領(lǐng)取
1、關(guān)注，轉(zhuǎn)發(fā)，評(píng)論區(qū)：想要學(xué)習(xí)
2、點(diǎn)擊小編頭像，發(fā)送：納稅申報(bào)。即可
【第5篇】會(huì)費(fèi)收入需要繳納增值稅嗎
最近去一小的協(xié)會(huì)（民間非營(yíng)利組織）審計(jì)的時(shí)候，該單位增值稅一直都是零申報(bào)的，和做賬會(huì)計(jì)溝通了下，會(huì)計(jì)說(shuō)協(xié)會(huì)收的會(huì)費(fèi)不是都不用交增值稅嗎，那不是零申報(bào)就行了，是這樣的嗎？
我們來(lái)看下相關(guān)規(guī)定：根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）文的相關(guān)規(guī)定，自2023年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)免征增值稅。
免征增值稅項(xiàng)目屬于增值稅的征收范圍，免征不是不征，是在稅收上給予的免除，所以協(xié)會(huì)收取的會(huì)費(fèi)免征增值稅，但還是需要申報(bào)的，需要在增值稅申報(bào)表上免稅銷(xiāo)售額中填寫(xiě)具體的金額，不可以直接增值稅零申報(bào)。
注： 我們常說(shuō)的增值稅免稅收入，其本身屬于增值稅應(yīng)稅范圍，但稅法規(guī)定給予某些項(xiàng)目稅收優(yōu)惠，免于繳納增值稅；不征稅收入是指項(xiàng)目本就不在增值稅的征稅范圍內(nèi)；還有一個(gè)增值稅零稅率，增值稅有多檔稅率，零稅率也是其中的一檔稅率，是指該稅種征收稅率為0。大家注意這三者的區(qū)別。
【第6篇】近期網(wǎng)上辦理增值稅發(fā)票、增值稅申報(bào)、稅控設(shè)備解鎖、車(chē)輛購(gòu)置稅繳納業(yè)務(wù)的注意事項(xiàng)
當(dāng)前，疫情防控形勢(shì)仍然嚴(yán)峻，為了防止交叉感染，您在辦理增值稅發(fā)票、增值稅申報(bào)、稅控設(shè)備解鎖、車(chē)輛購(gòu)置稅繳納這四項(xiàng)常見(jiàn)業(yè)務(wù)時(shí)，請(qǐng)您盡量選擇山東省電子稅務(wù)局、“山東稅務(wù)”微信公眾號(hào)、郵寄等相應(yīng)“非接觸式”途徑。
山東省電子稅務(wù)局網(wǎng)址：
https://etax.shandong.chinatax.gov.cn
01增值稅發(fā)票類(lèi)業(yè)務(wù)辦理
（一）增值稅發(fā)票申領(lǐng)
您可以登錄山東省電子稅務(wù)局或“山東稅務(wù)”微信公眾號(hào)，通過(guò)“發(fā)票使用-發(fā)票領(lǐng)用-網(wǎng)上申領(lǐng)申請(qǐng)”模塊，辦理增值稅發(fā)票網(wǎng)上申領(lǐng)業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為您郵寄上門(mén)。
同時(shí)，為滿(mǎn)足您多元化的發(fā)票使用需求，我們將于近期升級(jí)電子稅務(wù)局系統(tǒng)，優(yōu)化配送地址等多項(xiàng)功能，為您提供更加便捷的服務(wù)。
（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額調(diào)整
您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，通過(guò)“發(fā)票使用-增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額申請(qǐng)”模塊，提交增值稅專(zhuān)用發(fā)票最高開(kāi)票限額調(diào)整申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定程序?yàn)槟k理。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完畢后，您可以通過(guò)稅控開(kāi)票軟件下載更新相關(guān)信息。
（三）增值稅發(fā)票使用數(shù)量調(diào)整
您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，通過(guò)“發(fā)票使用-發(fā)票票種核定辦理”模塊，提交增值稅發(fā)票使用數(shù)量調(diào)整申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按規(guī)定程序?yàn)槟k理。稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理完畢后，您可以通過(guò)稅控開(kāi)票軟件下載更新相關(guān)信息。
（四）增值稅發(fā)票勾選確認(rèn)
您可以登陸山東省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)，查詢(xún)、勾選、確認(rèn)您用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅扣稅憑證信息。
山東省增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)網(wǎng)址：
https://fpdk.shandong.chinatax.gov.cn/
02增值稅申報(bào)業(yè)務(wù)
為減輕您的工作量，我們研發(fā)了增值稅申報(bào)“一鍵生成”功能，利用增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，“一鍵”為您生成增值稅申報(bào)表。
您登錄山東省電子稅務(wù)局后，可以按照原有方式，通過(guò)“稅費(fèi)申報(bào)及繳納-增值稅及附加稅申報(bào)”模塊，自行計(jì)算申報(bào)增值稅；
也可以通過(guò)“稅費(fèi)申報(bào)及繳納-增值稅及附加稅申報(bào)-一表集成輔助申報(bào)”模塊，提取您開(kāi)具和取得的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，“一鍵”自動(dòng)生成增值稅申報(bào)表，您確認(rèn)無(wú)誤并保存提交后即完成增值稅申報(bào)。
03稅控設(shè)備解鎖
您完成增值稅申報(bào)并通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)的申報(bào)比對(duì)后（包括逾期申報(bào)），您的稅控設(shè)備將自動(dòng)解鎖，無(wú)需前往稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
04車(chē)輛購(gòu)置稅網(wǎng)上繳納
您可以登錄山東省電子稅務(wù)局，實(shí)名注冊(cè)后，通過(guò)“車(chē)購(gòu)稅繳納”模塊，自行辦理車(chē)輛購(gòu)置稅繳納業(yè)務(wù)。
您如有稅收政策問(wèn)題，請(qǐng)撥打12366納稅服務(wù)熱線咨詢(xún)；如有電子稅務(wù)局操作問(wèn)題，請(qǐng)撥打96005656服務(wù)熱線咨詢(xún)。
山東省稅務(wù)局將通過(guò)“非接觸式”途徑，為您提供以上便捷辦稅服務(wù)，希望您守法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅。為維護(hù)公平公正的營(yíng)商環(huán)境，我們將對(duì)違法違規(guī)辦稅行為實(shí)施監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)將依法嚴(yán)肅處理。
感謝您對(duì)我們工作的理解和支持，祝您新春快樂(lè)，身體健康，萬(wàn)事如意！
來(lái)源：山東稅務(wù)
【第7篇】企業(yè)增值稅繳納時(shí)間
建筑企業(yè)增值稅收入和企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的方法與時(shí)間是完全不同的，實(shí)際工作當(dāng)中如何去確認(rèn)增值稅和企業(yè)所得稅的收入關(guān)系到企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理控制和提升稅收安全的問(wèn)題，非常重要！
接下來(lái)就分別介紹建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定。
part 1
建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1、稅法規(guī)定：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：
(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)<已經(jīng)刪除>、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天
(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
建筑服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以用下圖概括：
（摘自何老師課件）
2、案例解析：
（1）提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書(shū)面合同中約定付款日期的，以書(shū)面合同確定的付款日期當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
案例分析：
建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書(shū)面合同中約定于2023年8月31日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付1000萬(wàn)元工程款，則無(wú)論施工企業(yè)b是否能于2023年8月31日收到工程款，施工企業(yè)b在8月31日都產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，金額為1000萬(wàn)元。在實(shí)際工作當(dāng)中，簽訂的建筑工程承包合同有在合同中約定付款方式和時(shí)間的情形。比如，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，書(shū)面合同中約定工程款按月進(jìn)行結(jié)算。結(jié)算方式為：每月簽發(fā)結(jié)算單之后的10日內(nèi)建設(shè)單位a按照完工工程量85%的比例向施工企業(yè)b支付工程款。2023年8月31日簽發(fā)的結(jié)算單上顯示，施工企業(yè)b8月份完工工程量1000萬(wàn)元，9月8日建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付進(jìn)度款850萬(wàn)元，同日施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月8日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬(wàn)元。如若10日內(nèi)建設(shè)單位a沒(méi)有如約向施工企業(yè)b支付工程款，則應(yīng)該按照合同上約定的時(shí)間來(lái)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即9月10日產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，金額為850萬(wàn)元。
（2）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，以建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
案例分析：
2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當(dāng)中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，合同未標(biāo)明具體付款日期，2023年9月30日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，建設(shè)單位a未支付工程款，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，施工企業(yè)b共墊付工程款2000萬(wàn)元，未向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票。則施工企業(yè)b于2023年9月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2000萬(wàn)元。
（3）提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時(shí)，收到工程款的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
案例分析：
建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，工程于2023年1月1日開(kāi)工，2023年6月30日，建設(shè)單位a批復(fù)上半年工程進(jìn)度款2000萬(wàn)元，根據(jù)合同中約定的85%付款比例，建設(shè)單位a于7月1日向施工企業(yè)b支付工程款1700萬(wàn)元，施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票1700萬(wàn)元。則施工企業(yè)b于2023年7月1日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為1700萬(wàn)元。
（4）墊資提供建筑服務(wù)，驗(yàn)收后分期付款方式的，雖然工程已竣工驗(yàn)收，但仍然應(yīng)當(dāng)按照合同約定的付款時(shí)間確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
案例分析：
2023年9月30日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同當(dāng)中約定，施工期間先由施工企業(yè)b墊付工程款，竣工驗(yàn)收之后五年內(nèi)建設(shè)單位a向施工企業(yè)b支付工程款，2023年9月30日，工程竣工驗(yàn)收完畢。在施工期間，建設(shè)單位a未支付款項(xiàng)，所有工程款均由施工企業(yè)b墊付，并且由于施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開(kāi)具發(fā)票，則施工企業(yè)b，最晚于2026年9月30日發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。在此之前如果發(fā)生施工企業(yè)b向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票或者建設(shè)單位a提前向施工企業(yè)b支付工程款的情形發(fā)生，則就以開(kāi)票時(shí)間或收款時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
（5）先開(kāi)具發(fā)票的，以開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
案例分析：
2023年3月1日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同。在2023年6月30日，建設(shè)單位a通知施工企業(yè)b，將會(huì)于近期支付工程款1000萬(wàn)元，要求施工企業(yè)b先向建設(shè)單位a開(kāi)具增值稅發(fā)票，施工企業(yè)b于6月30日當(dāng)日開(kāi)具發(fā)票1000萬(wàn)元。在7月15日，施工企業(yè)b收到建設(shè)單位a支付工程款1000萬(wàn)元。則施工企業(yè)b于2023年6月30日發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)于6月計(jì)征繳納增值稅。
（6）質(zhì)押金、保證金為實(shí)際收到款項(xiàng)的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
案例分析：
2023年1月15日，建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，該工程于2023年9月30日竣工驗(yàn)收完畢，施工企業(yè)b未向建設(shè)單位a開(kāi)具質(zhì)押金、保證金相關(guān)的工程款發(fā)票，因此，施工企業(yè)b只有在實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金時(shí)，才發(fā)生納稅義務(wù)。
（7）在提供建筑服務(wù)之前收到款項(xiàng)的，預(yù)收的工程款應(yīng)按照規(guī)定預(yù)繳增值稅
案例分析：
2023年5月10日建設(shè)單位a與施工企業(yè)b簽訂建筑工程承包合同，合同約定工程于2023年6月1日開(kāi)工，在2023年5月18日，建設(shè)單位a即向施工企業(yè)b預(yù)付工程款500萬(wàn)元。則施工企業(yè)b應(yīng)于2023年5月預(yù)繳增值稅，但并沒(méi)有產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，不計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
part 2
建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的法律依據(jù)
1、稅法規(guī)定
（1）根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)令第512號(hào)）第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
（2）根據(jù)(國(guó)稅函[2008]875號(hào))《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》第二條規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿(mǎn)足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測(cè)量；
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》的規(guī)定，對(duì)超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入應(yīng)分兩種情況處理。
第一種情況：
第十八條在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
第二種情況：
第二十五條建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。
（2）合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。
3、建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)依據(jù)的結(jié)論
根據(jù)以上稅法和會(huì)計(jì)的規(guī)定，建筑企業(yè)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)必須以稅法規(guī)定為準(zhǔn)，稅法只認(rèn)可會(huì)計(jì)上的第一種情況，不認(rèn)可會(huì)計(jì)上的第二種情況，即無(wú)論建造合同的結(jié)果是否能可靠估計(jì)，對(duì)超過(guò)12個(gè)月的建造合同收入，在資產(chǎn)負(fù)債表日都必須按照據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。
4、企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)
建筑企業(yè)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的方法主要有：①工程結(jié)算法；②按開(kāi)票確認(rèn)收入法；③完工百分比法。具體分析如下。
（1）工程結(jié)算法確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險(xiǎn)
“工程結(jié)算法”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進(jìn)行的工程進(jìn)度結(jié)算金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。如果發(fā)包方一直沒(méi)有跟建筑企業(yè)進(jìn)行進(jìn)度結(jié)算，則建筑企業(yè)賬上沒(méi)有收入，只有成本，顯然與稅法上的完工百分比法的收入確認(rèn)不一樣，存在稅收風(fēng)險(xiǎn)：建筑企業(yè)延期繳納企業(yè)所得稅。
（2）按照開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入的界定和稅收風(fēng)險(xiǎn)
“按照開(kāi)發(fā)票確認(rèn)收入”是指建筑企業(yè)根據(jù)與發(fā)包方進(jìn)行的工程進(jìn)度結(jié)算后，根據(jù)向發(fā)包方收取的工程進(jìn)度款而開(kāi)具發(fā)票的金額確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的一種方法。這種方法的稅收風(fēng)險(xiǎn)是：延期繳納增值稅和企業(yè)所得稅，因?yàn)榘l(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款沒(méi)有確認(rèn)收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅。
（3）按照完工百分比法確認(rèn)收入的利弊分析
“按照完工百分比法確認(rèn)收入”可以更清晰的反應(yīng)建筑企業(yè)的收入、成本和利潤(rùn)，符合稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)信息比較真實(shí)，但是比較麻煩，工作難度較大。
（4）分析結(jié)論
通過(guò)以上分析，建議建筑企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按照“工程結(jié)算法”確認(rèn)收入，在年末12月31日，必須按照“完工百分比法”調(diào)整收入。
5、案例解析
(1)按照“工程結(jié)算法確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報(bào)表中的填寫(xiě)范例
2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為1000萬(wàn)（含增值稅）的房屋建造固定造價(jià)甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。工程已于2023年1月1日開(kāi)工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬(wàn)（含增值稅），截至2023年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生成本為500萬(wàn)（含增值稅），預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生300萬(wàn)（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款500萬(wàn)元（含增值稅），實(shí)際收到工程款300萬(wàn)（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，以后的款項(xiàng)無(wú)法收回。如何財(cái)稅處理？假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。
①2023年度甲公司發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理
借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬(wàn)
貸：原材料 500萬(wàn)
②2023年度結(jié)算工程款時(shí)
借：應(yīng)收賬款 500萬(wàn)
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 485.44萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 14.56萬(wàn)
③收到工程款并開(kāi)具增值稅發(fā)票給施工隊(duì)時(shí)：
借：銀行存款 300萬(wàn)
貸：應(yīng)收賬款 300萬(wàn)
④預(yù)交增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)【300÷（1+3%）】×3%
貸：銀行存款 8.74萬(wàn)
月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74萬(wàn)
貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)
⑤確認(rèn)合同收入、費(fèi)用時(shí)
由于會(huì)計(jì)核算中未確定完成進(jìn)度，而是按預(yù)計(jì)可收回的合同成本確認(rèn)收入。
借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 607萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 607萬(wàn)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500萬(wàn)
貸：合同履約成本 500萬(wàn)
在稅法上，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該工程的完工進(jìn)度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1000÷（1+3%）*62.5%=607萬(wàn)。
在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)通過(guò)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》a105020第7行填報(bào)，并反映在納稅調(diào)整明細(xì)表中。如下圖：
（2）按照“開(kāi)發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”的建筑企業(yè)在a105020(未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入納稅調(diào)整表)申報(bào)表中的填寫(xiě)范例
所謂的“開(kāi)發(fā)票確認(rèn)企業(yè)所得稅收入”是指施工企業(yè)根據(jù)發(fā)包方支付的工程進(jìn)度款開(kāi)具發(fā)票，按照開(kāi)票金額確認(rèn)收入，發(fā)包方拖欠的工程進(jìn)度款不確認(rèn)收入，也不開(kāi)發(fā)票。等到發(fā)包方支付工程款時(shí)開(kāi)具發(fā)票，并做收入的一種收入確認(rèn)方法。
2023年底，甲建筑公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為1100萬(wàn)（含增值稅）的房屋建造固定造價(jià)甲供材合同，施工企業(yè)在稅務(wù)局備案選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。工程已于2023年1月1日開(kāi)工，合同約定于2023年10月份完工，預(yù)計(jì)工程總成本800萬(wàn)（含增值稅），截至2023年12月31日，該項(xiàng)目已發(fā)生成本為500萬(wàn)（含增值稅），預(yù)計(jì)還會(huì)發(fā)生300萬(wàn)（含增值稅），已經(jīng)結(jié)算工程款算500萬(wàn)元（含增值稅），實(shí)際收到工程款300萬(wàn)（含增值稅），2023年12月31日甲公司得知乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，以后的款項(xiàng)無(wú)法收回。假設(shè)以上數(shù)據(jù)都為含增值稅的數(shù)字。請(qǐng)問(wèn)如何財(cái)稅處理和年度納稅申報(bào)？
① 2023年度甲公司發(fā)生成本的會(huì)計(jì)處理
借：合同履約成本——工程施工（合同成本） 500萬(wàn)元
貸：原材料 500萬(wàn)元
②2023年度結(jié)算工程款時(shí)，按照收工程款開(kāi)具發(fā)票給發(fā)包方，按照開(kāi)票金額確認(rèn)收入
借：銀行存款 300萬(wàn)
貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 291.26萬(wàn)
應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 8.74萬(wàn)
③預(yù)交增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)【300÷（1+3%）】×3%
貸：銀行存款 8.74萬(wàn)
月未結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 8.74萬(wàn)
貸：應(yīng)交增值稅——預(yù)交增值稅 8.74萬(wàn)
在稅法上，按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。如果采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，該工程的完工進(jìn)度為500/800=62.5%，應(yīng)確認(rèn)的收入為1100÷（1+3%）*62.5%=667.48萬(wàn)。
【第8篇】總分機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅
企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)很常見(jiàn)，跨省、同一省內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)，增值稅應(yīng)該由誰(shuí)申報(bào)繳納呢？小編來(lái)和大家聊一聊~~
一、跨 省
跨省設(shè)立分支機(jī)構(gòu)情況下，總分公司應(yīng)各自申報(bào)繳納增值稅，也有特殊情形：
總公司負(fù)責(zé)開(kāi)戶(hù)、開(kāi)票、收款
采取網(wǎng)絡(luò)資金結(jié)算方式的，所有收入在總公司當(dāng)?shù)乩U納增值稅，分公司不獨(dú)立申報(bào)，應(yīng)滿(mǎn)足：
銀行賬戶(hù)：以總機(jī)構(gòu)的名義開(kāi)立，賬戶(hù)為分支機(jī)構(gòu)所在地賬號(hào)，只能存款、轉(zhuǎn)賬，不能取款；
發(fā)票：由總機(jī)構(gòu)直接開(kāi)具發(fā)票給購(gòu)貨方；
貨款：購(gòu)貨方直接存入總機(jī)構(gòu)的網(wǎng)上銀行存款賬戶(hù)。
僅具備內(nèi)部管理職能、不在當(dāng)?shù)亟?jīng)營(yíng)的分公司
如果分公司在當(dāng)?shù)貨](méi)有開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不需要在當(dāng)?shù)貑⒂迷鲋刀惸K，也無(wú)需在當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納增值稅。
如果分公司在當(dāng)?shù)貨](méi)有業(yè)務(wù)，但已啟用了增值稅模塊的，每月應(yīng)進(jìn)行零申報(bào)處理。
二、同 一 省 內(nèi)
同一省內(nèi)的總分機(jī)構(gòu)，可以選擇各自繳納，滿(mǎn)足條件的，也可以匯總申報(bào)納稅增值稅。
匯總申報(bào)申請(qǐng)條件：
參考各地稅局規(guī)定，一般申報(bào)匯總納稅應(yīng)滿(mǎn)足：
總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算、統(tǒng)一采購(gòu)；
總機(jī)構(gòu)向稅務(wù)部門(mén)提出匯總納稅申請(qǐng)，并通過(guò)審批。
總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)匯總納稅
省內(nèi)跨市的，應(yīng)向省局（財(cái)政局或稅務(wù)局）提出申請(qǐng)；市州內(nèi)跨縣（市、區(qū)）的，可向所在市局提出申請(qǐng)。
具體看當(dāng)?shù)囟悇?wù)規(guī)定，比如廣州市就規(guī)定，跨區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)向總機(jī)構(gòu)所在區(qū)級(jí)稅局申請(qǐng)；
深圳市則發(fā)文規(guī)定：
總、分支機(jī)構(gòu)不屬同一區(qū)局的：向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)，審核后報(bào)深圳市國(guó)家稅務(wù)局終審。
總、分支機(jī)構(gòu)屬同一區(qū)局的：直接向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)。
申請(qǐng)辦稅指引（廣東省企業(yè)適用）：《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅》
綜上，如果是跨省的分支機(jī)構(gòu)，非特殊情況的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)各自繳納增值稅；同一省內(nèi)的，可以各自繳納，也可以由總公司匯總繳納。
依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》、財(cái)稅[2012]9號(hào)、深圳市國(guó)家稅務(wù)局公告2023年第3號(hào)
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來(lái)源：理道財(cái)稅
【第9篇】出租房屋繳納的增值稅
一、增值稅（一般納稅人）
（一）預(yù)繳稅款：
1.不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）一般納稅人出租營(yíng)改增前取得的房產(chǎn)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)：
1.預(yù)繳稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）*5%
2.申報(bào)應(yīng)納稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）*5%-預(yù)繳
（三）一般納稅人出租營(yíng)改增前取得的房產(chǎn)，適用一般計(jì)稅時(shí)：
1.預(yù)繳稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+9%）*3%
2.申報(bào)應(yīng)納稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+9%）*9%-進(jìn)項(xiàng)稅-預(yù)繳
（四）一般納稅人出租營(yíng)改增后取得的房產(chǎn)，一般計(jì)稅：
1. 預(yù)繳稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+9%）*3%
2.申報(bào)應(yīng)納稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+9%）*9%-進(jìn)項(xiàng)稅-預(yù)繳
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）
二、增值稅（小規(guī)模納稅人）
（一）預(yù)繳稅款：
1.不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
2.不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）個(gè)體戶(hù)出租住房：
1.預(yù)繳稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）*1.5%
2.申報(bào)應(yīng)納稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）*1.5%-預(yù)繳
（三）企業(yè)出租房屋和個(gè)體戶(hù)出租非住房：
1.預(yù)繳稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）*5%
2.申報(bào)應(yīng)納稅款=含稅銷(xiāo)售額/（1+5%）*5%-預(yù)繳
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）
三、住房租賃企業(yè)新優(yōu)惠政策
（一）住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個(gè)人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
（二）住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。
（三）住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。
（四）住房租賃企業(yè)，是指按規(guī)定向住房城鄉(xiāng)建設(shè)部門(mén)進(jìn)行開(kāi)業(yè)報(bào)告或者備案的從事住房租賃經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。
（五）以上優(yōu)惠政策自2023年10月1日起執(zhí)行。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部公告2023年第24號(hào)）
來(lái)源：中稅答疑新媒體知識(shí)庫(kù)
蕓窗e財(cái)會(huì)，為千萬(wàn)財(cái)會(huì)人服務(wù)
【第10篇】應(yīng)繳納增值稅
企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)候會(huì)獲得政府或其所屬各部門(mén)的補(bǔ)貼收入，那么這些收入是不是增值稅的應(yīng)稅收入，要不要繳納增值稅呢？
為此，國(guó)家稅務(wù)總局在2023年對(duì)此問(wèn)題作了明確，《關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)）第七條：納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
該文件明確了補(bǔ)貼收入要繳納增值稅的范圍，一是與企業(yè)取得的各項(xiàng)主營(yíng)及其他業(yè)務(wù)收入有關(guān)，一是與銷(xiāo)售（或提供服務(wù)）數(shù)量有關(guān)。舉兩個(gè)個(gè)例子：1、要交增值稅的補(bǔ)貼收入：企業(yè)取得的代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)補(bǔ)貼，手續(xù)費(fèi)補(bǔ)貼根據(jù)企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度計(jì)入“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”，這個(gè)就是典型的企業(yè)取得與提供服務(wù)有關(guān)的收入，這個(gè)是要繳納增值稅的。2、不交增值稅的補(bǔ)貼收入：有的企業(yè)是地方政府招商引資項(xiàng)目，根據(jù)與地方政府簽訂的協(xié)議，地方政府會(huì)將企業(yè)繳納稅款地方分成部分按協(xié)議約定返還給企業(yè)，這個(gè)補(bǔ)貼收入是與企業(yè)取得收入或銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)關(guān)的，因此不需繳納增值稅。
【第11篇】外出經(jīng)營(yíng)增值稅如何繳納
一路老師：我公司是一家商貿(mào)企業(yè)，增值稅一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地在重慶，臨時(shí)在長(zhǎng)沙銷(xiāo)售一批貨物，向重慶主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，請(qǐng)問(wèn)異地銷(xiāo)售貨物是在長(zhǎng)沙還是在重慶繳納增值稅？
一路解答：《增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第 691 號(hào)）第二十二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，固定業(yè)戶(hù)到外縣（市）銷(xiāo)售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2018 年第 38 號(hào)）第一條規(guī)定，納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。
綜上，你公司臨時(shí)在長(zhǎng)沙銷(xiāo)售貨物，在向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》后，異地銷(xiāo)售貨物應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地重慶繳納增值稅。
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【第12篇】保本理財(cái)產(chǎn)品不繳納增值稅
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第691號(hào))第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。
那么，實(shí)務(wù)中哪些情形不需要繳納增值稅呢？今天小編為您總結(jié)常見(jiàn)的6種情形~
情形一
我公司是一家燃油電廠，2023年6月我公司從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼10萬(wàn)元，那么，該補(bǔ)貼是否應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補(bǔ)貼有關(guān)增值稅政策的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1235號(hào))文件規(guī)定：應(yīng)稅銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。
情形二
我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年6月因從事某項(xiàng)科研項(xiàng)目取得中央財(cái)政補(bǔ)貼50萬(wàn)元，那么，針對(duì)該筆補(bǔ)貼我公司是否需要繳納增值稅？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2023年第3號(hào)公告)文件規(guī)定：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。
情形三
我公司是藥品生產(chǎn)企業(yè)，公司向患者提供后續(xù)免費(fèi)使用的創(chuàng)新藥需要繳納增值稅嗎？
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新藥后續(xù)免費(fèi)使用有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕4號(hào) )文件規(guī)定：藥品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷(xiāo)售額，為向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷(xiāo)售范圍。
所稱(chēng)創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷(xiāo)售，通過(guò)合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。
情形四
我公司資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并的方式將全部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給甲公司，那么，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅呢？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào))文件規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀悺?/p>
情形五
我公司資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)置換方式將全部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給乙公司，那么，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否需要繳納增值稅？
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(二)項(xiàng)規(guī)定：在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅。
情形六
我公司將閑余資金購(gòu)買(mǎi)非保本理財(cái)取得的投資收益是否需要繳納增值稅?
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào))第一條規(guī)定：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。
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【第13篇】違約金是否繳納增值稅
【案例1】
甲公司銷(xiāo)售給乙公司汽車(chē)配件，10月份簽訂了一筆100萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同，合同已經(jīng)履行，后由于銷(xiāo)售的產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，按照合同約定，銷(xiāo)售方甲支付購(gòu)方乙違約金11.7萬(wàn)元。
請(qǐng)問(wèn)：
乙公司收取的違約金是否繳納增值稅？是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票？
答復(fù)：
不需要繳納增值稅，也不需要開(kāi)具發(fā)票。
注意：
乍一看，合同已履行，支付的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，實(shí)則不然。判斷是否要開(kāi)具發(fā)票需看清是誰(shuí)支付的違約金。只有銷(xiāo)售方向購(gòu)買(mǎi)方收取的違約金才屬于價(jià)外費(fèi)用。
購(gòu)買(mǎi)方雖然收到違約金，但其未發(fā)生銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為，不繳增值稅，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。
注意：
（1）納稅人在未銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)的情況下收取的違約金，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。
（2）依據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，在沒(méi)有發(fā)生購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，因?qū)Ψ轿绰男泻贤碌倪`約收取的違約金，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于開(kāi)具發(fā)票的范圍。
（3）甲公司可依違約金收款收據(jù)、相關(guān)合同協(xié)議及銀行的付款憑據(jù)在稅前列支。
【案例2】
甲公司銷(xiāo)售給乙公司汽車(chē)配件，10月份簽訂了一筆100萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同，后乙方違約，不再?gòu)募坠举?gòu)貨，合同也未履行，按照合同約定，購(gòu)方乙向銷(xiāo)售方甲支付違約金11.7萬(wàn)元。
請(qǐng)問(wèn)：
是否繳納增值稅？是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票？
答復(fù)：
因銷(xiāo)售行為未發(fā)生，甲企業(yè)收到違約金，不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，不繳增值稅。
【案例3】
甲公司銷(xiāo)售給乙公司汽車(chē)配件，10月份簽訂了一筆100萬(wàn)元的購(gòu)銷(xiāo)合同，合同已經(jīng)履行。后乙方違約，未按照約定及時(shí)付款，按照合同約定，購(gòu)方乙向銷(xiāo)售方甲支付違約金11.7萬(wàn)元。
請(qǐng)問(wèn)：
是否繳納增值稅？是否需要開(kāi)具增值稅發(fā)票？
答復(fù)：
違約金就屬于價(jià)外費(fèi)用，甲企業(yè)應(yīng)將違約金并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)給乙企業(yè)開(kāi)具發(fā)票。
【政策參考】
（1）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第6條的規(guī)定，銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕155號(hào)）規(guī)定，對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。
（3）根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)務(wù)稅務(wù)總局令第50號(hào)）第十二條規(guī)定：條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
（4）根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)稅發(fā)【1993】157號(hào)）第三十三條進(jìn)一步明確：填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。
（5）發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開(kāi)具發(fā)票。
（6）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
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【第14篇】增值稅繳納
坐標(biāo)：上海
上一期給大家講了企業(yè)需要交哪些稅？那么具體要交多少稅？稅率是多少？今天先給大家來(lái)分析一下增值稅：
什么是增值稅？
公司一旦成立，企業(yè)發(fā)生交易，需要開(kāi)票就會(huì)涉及增值稅。但是很多情況，客戶(hù)不開(kāi)發(fā)票一樣也需要確認(rèn)收入，這樣也會(huì)涉及到增值稅。
增值稅稅率是多少？
①小規(guī)模納稅人：3%，現(xiàn)在受疫情影響，國(guó)家給予政策支持，截止2023年12月31日之前，年度500萬(wàn)以?xún)?nèi)免征增值稅普通發(fā)票，這里注意下：免征增值稅普通發(fā)票，不免增值稅專(zhuān)用發(fā)票。且進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法抵扣，只能做成本。
②一般納稅人：服務(wù)類(lèi)6%，運(yùn)輸9%，貿(mào)易13%，根據(jù)行業(yè)劃分的。不管是增值稅普通發(fā)票，還是專(zhuān)用發(fā)票，都需要交稅。但是支持進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而減少需要繳納的增值稅。
什么是進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
你的供貨商或者廠家、以及其他貨物購(gòu)進(jìn)給公司開(kāi)具的發(fā)票且必須是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才可以抵扣增值稅。
重中之重：千萬(wàn)不要想著逃避增值稅，要實(shí)事求是，因?yàn)樘颖茉鲋刀惒粌H是違法行為更是涉及刑法處置。
關(guān)注我，持續(xù)為您講解工商財(cái)稅知識(shí)，歡迎體驗(yàn)優(yōu)質(zhì)財(cái)稅服務(wù)!!!
【第15篇】企業(yè)增值稅如何繳納企業(yè)所得稅
按照《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第57號(hào)，下稱(chēng)57號(hào)文）的規(guī)定，已知跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）總分機(jī)構(gòu)企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，除了一些特殊領(lǐng)域的大型央企和金融企業(yè)外，總分機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅征收管理辦法均適用57號(hào)文的規(guī)定。
那么在適用57號(hào)文的規(guī)定時(shí)，有哪些常見(jiàn)的問(wèn)題？
組織形式的稅負(fù)比較
預(yù)計(jì)a公司來(lái)年盈利1000萬(wàn)元，新設(shè)公司預(yù)計(jì)虧損400萬(wàn)元，若a公司計(jì)劃于同年新設(shè)組織機(jī)構(gòu)，現(xiàn)有子公司和分公司兩種選擇，從節(jié)稅角度應(yīng)作何種選擇？
（1）成立分公司，a公司需要繳納企業(yè)所得稅=（1000-400）*25%=150萬(wàn)元；
（2）成立子公司，a公司需要繳納企業(yè)所得稅=1000*25%=250萬(wàn)元，子公司的虧損只能由其以后年度的利潤(rùn)彌補(bǔ)。
結(jié)論：當(dāng)預(yù)計(jì)分支機(jī)構(gòu)初期發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)納稅所得額小于0，采取分公司形式時(shí)，綜合稅負(fù)較低。
總分公司稅額分配方式
a公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，分別在甲、乙、丙三省分別設(shè)立三個(gè)分公司，預(yù)計(jì)今年應(yīng)納所得稅額600萬(wàn)元，三個(gè)分公司應(yīng)如何繳稅。
總機(jī)構(gòu)（a公司）分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%=600*50%=300萬(wàn)元
所有分支機(jī)構(gòu)（含甲省分公司、乙省分公司、丙省分公司）分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%=600*50%=300萬(wàn)元
按照57號(hào)文第十五條的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。
則甲分公司分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）*0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）*0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）*0.30=（100/580）*0.35+（10/67）*0.35+（55/260）*0.30=17.60%
同樣的，乙分公司=33.78%，丙分公司=48.62%
則甲分公司繳納的企業(yè)所得稅=300*17.60%=52.8萬(wàn)元，乙分公司繳納的企業(yè)所得稅=300*33.78%=101.34萬(wàn)元，丙分公司繳納的企業(yè)所得稅=300*48.62%=145.86萬(wàn)元。
哪些分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？
按照57號(hào)文第五條的規(guī)定，以下分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（二）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（三）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（四）當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（五）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
如果a公司（甲?。?023年跨地區(qū)設(shè)立b分支機(jī)構(gòu)（乙省），那么按照第五條第三款的規(guī)定，新設(shè)立的b分支機(jī)構(gòu)，在設(shè)立當(dāng)年不在乙省就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅，由a公司在甲省統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。如果a公司在甲省享有稅收返還等優(yōu)惠政策，在當(dāng)?shù)胤刀愂且罁?jù)繳納的基礎(chǔ)來(lái)確定的，那么綜合來(lái)說(shuō)，是對(duì)企業(yè)最有利的。
總公司申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)分公司是否能夠享受優(yōu)惠稅率？
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第二條的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。
《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。由此可知，我國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)行得是法人所得稅制。高新技術(shù)企業(yè)是以居民企業(yè)的身份申報(bào)的，而分公司不具有獨(dú)立法人資格，總分公司屬于是同一居民企業(yè)，同時(shí)，按照57號(hào)文的規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)繳納企業(yè)所得稅應(yīng)“統(tǒng)一計(jì)算”，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的。因此高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率適用總公司和分公司，分公司可以以同一居民企業(yè)的名義，享受15%的優(yōu)惠稅率。
總公司在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)分公司能否享受優(yōu)惠稅率？
若分公司不在西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)，按照57號(hào)文第十八條的規(guī)定，總分公司處于不同稅率的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照分?jǐn)偙壤?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按照分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。
計(jì)算步驟為：
（1）全部應(yīng)納稅所得額=1000+200=1200萬(wàn)元
（2）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%=1200*50%=600萬(wàn)元
所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額*50%=1200*50%=600萬(wàn)元
（3）匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額=600*15%+600*25%=240萬(wàn)元
（4）a公司應(yīng)納稅所得額=240*50%=120萬(wàn)元
甲分公司應(yīng)納稅所得額=240*50%=120萬(wàn)元
如果a公司有多個(gè)分公司，則仍是按照營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額所對(duì)應(yīng)的權(quán)重0.35、0.35、0.30，在120萬(wàn)元的應(yīng)納稅額范圍內(nèi)，分別計(jì)算多個(gè)分公司分別需要繳納的應(yīng)納稅額。
【第16篇】進(jìn)口繳納增值稅
進(jìn)口關(guān)稅發(fā)票及增值稅發(fā)票處理
一、關(guān)稅發(fā)票的處理將關(guān)稅發(fā)票做到“專(zhuān)用增值稅發(fā)票”中，表體存貨選擇“關(guān)稅”，此關(guān)稅在系統(tǒng)存貨檔案中為應(yīng)稅勞稅，將稅率設(shè)置為0，原幣金額為關(guān)稅發(fā)票上的稅額，數(shù)量為1.
二、進(jìn)口增值稅發(fā)票，在“專(zhuān)用增值稅發(fā)票“，參照相應(yīng)的庫(kù)單生成。數(shù)量、金額按實(shí)際發(fā)票上的輸入，系統(tǒng)中的原幣金額和實(shí)際發(fā)票上的”完稅價(jià)格“一致。
三、進(jìn)口業(yè)務(wù)，有關(guān)稅的發(fā)票的，必須選擇手工結(jié)算。點(diǎn)手工結(jié)算-選擇相應(yīng)的入庫(kù)單、進(jìn)口關(guān)稅發(fā)票、進(jìn)口增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如下圖，關(guān)稅發(fā)票做為費(fèi)用發(fā)票，
先點(diǎn)菜單上的“分?jǐn)偂埃瑢㈥P(guān)稅費(fèi)用發(fā)票分?jǐn)偟饺霂?kù)單上，如下圖，然后點(diǎn)”結(jié)算“，將入庫(kù)單與增值稅發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。
四、結(jié)算完，到庫(kù)存管理中查詢(xún)到此筆入庫(kù)單，結(jié)算后的入庫(kù)單成本如下圖，已將關(guān)稅分?jǐn)偟饺霂?kù)材料成本上。
下圖：為未結(jié)算前正常辦理的入庫(kù)單金額。
