增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（4篇）

【第1篇】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

★增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出總結(jié)

1 . 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：

a.以票抵稅（增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書）——按原進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際賬面成本×稅率（適用于從一般納稅人處購進(jìn)貨物所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算）

★b.計(jì)算抵稅——按成本計(jì)算轉(zhuǎn)出。

無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際賬面成本（買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=賬面成本/（1-扣除率）×扣除率（適用于購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的計(jì)算）

購買免稅農(nóng)產(chǎn)品分兩種情況：

①一般農(nóng)產(chǎn)品：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

農(nóng)產(chǎn)品賬面成本=買價(jià)-買價(jià)×13%

外購農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=農(nóng)產(chǎn)品賬面成本/（1-13%）×13%

★②煙葉產(chǎn)品：

收購價(jià)格+價(jià)外補(bǔ)貼=收購金額

收購金額+20%煙葉稅=基數(shù)

進(jìn)項(xiàng)稅額=收購價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×13%

采購成本=收購價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×87%

煙葉產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=收購價(jià)款×（1+10%）×（1+20%）×87%÷（1-13%）×13%

2 . 銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理

①因購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為退出或者折讓而收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物和計(jì)算應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅行為退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

②納稅人在發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓并收回價(jià)款和增值稅時(shí)，沒有相應(yīng)減少當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，減少納稅的現(xiàn)象，都將被認(rèn)定為逃避繳納稅款的行為。

【例題·單選題】某商場為增值稅一般納稅人，2023年1月銷售電腦280臺，每臺零售價(jià)格為7020元，上月出售的同型號電腦因質(zhì)量問題被顧客退回2臺，上月該型號電腦每臺零售價(jià)格為6786元，尚未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，商場已將這兩臺電腦退給廠家，取得廠家依法開具的紅字增值稅專用發(fā)票上注明銷售額11000元，增值稅稅額1870元；本月購進(jìn)電腦取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為35000元，本月相關(guān)票據(jù)通過了認(rèn)證并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該商場當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅（ ）元。

a.250498

b.250430

c.252470

d.248628

【答案】c

【解析】該商場當(dāng)月應(yīng)納增值稅=280×7020÷（1+17%）×17%-（35000-1870）=252470（元）。

3 .向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理——平銷返利

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【提示】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

【例題·多選題】某商場（一般納稅人）與其供貨企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按銷售量掛鉤進(jìn)行平銷返利。2023年2月向供貨方購進(jìn)商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款150萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬元并通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月按平價(jià)全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利6.8萬元，下列該項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理符合規(guī)定的有（ ）。

a.商場應(yīng)按150萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

b.商場應(yīng)按175.5萬元計(jì)算銷項(xiàng)稅額

c.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25.5萬元

d.商場當(dāng)月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為24.51萬元

【答案】ad

【解析】本題考核的知識點(diǎn)是平銷返利，返利收入應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=25.5-6.8/（1+17%）×17%=24.51（萬元）。

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【第2篇】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

留抵退稅怎么操作？誰能申請？如何記賬？快跟小慧一起看下吧！

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第14號），明確了納稅人辦理增值稅留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)。今天咱們就來說一說留抵退稅的事情。

ps：懶得看太多字的，最下面還有圖解哦~

留抵退稅是什么？哪些人可以申請？

留抵退稅，其學(xué)名叫”增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，就是對現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來才能抵扣的”進(jìn)項(xiàng)”增值稅，予以提前全額退還。

一般來講，銷項(xiàng)對應(yīng)收入端，進(jìn)項(xiàng)對應(yīng)成本端，銷項(xiàng)是要大于進(jìn)項(xiàng)的，但是個(gè)別情況下，比如公司集中采購原材料或者采買貴重設(shè)備，設(shè)備金額較大，相應(yīng)的，形成的進(jìn)項(xiàng)稅也就非常多，這時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)就很可能大于銷項(xiàng)，應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)。

這種情況怎么辦呢？以前的做法就是留在賬上，等以后有更多的銷項(xiàng)了，一點(diǎn)點(diǎn)去抵扣。

從2023年4月開始，對增量部分的留抵稅額可以進(jìn)行退稅，而今年則不一樣了！

第一，不光是增量部分退稅，存量也可以退稅。

也就是說2023年4月以前的銷項(xiàng)沒有抵掉的進(jìn)項(xiàng)稅全都可以退了！

第二，全都變成提前退付。

啥意思呢？就是不等銷售形成銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅做了差額再進(jìn)行退稅，而是當(dāng)納稅人把設(shè)備買進(jìn)來，就把形成的這部分進(jìn)項(xiàng)稅直接進(jìn)行退稅，就是“購進(jìn)退稅”。

第三，擴(kuò)大適用范圍，增加退付比例。

原來只是對先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是100%留抵退稅，對其他企業(yè)、小微企業(yè)一般是退60%，剩下的留待以后銷項(xiàng)稅抵扣，本次升級后，全都變成100%！

一、小微企業(yè)（含個(gè)體商戶，下同）

包括小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（銀發(fā)〔2015〕309號）中的營業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

【舉例】建筑業(yè)

假如某建筑企業(yè)，營業(yè)收入5800萬，資產(chǎn)總額4500萬，屬于小型企業(yè)，可以按規(guī)定享受小微企業(yè)留抵退稅政策。

二、制造業(yè)等行業(yè)納稅人（含個(gè)體工商戶，下同）

制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過50％的納稅人。

【舉例】某納稅人2023年5月至2023年4月期間共取得增值稅銷售額1000萬元，其中：生產(chǎn)銷售設(shè)備銷售額300萬元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷售額300萬元，提供建筑服務(wù)銷售額400萬元。

該納稅人2023年5月至2023年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷售額占比為60%[=（300+300）/1000]。因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

三、納稅人需同時(shí)符合以下條件

1.納稅信用等級為a級或者b級；

2.申請退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形；

3.申請退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

4.2023年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

留抵退稅怎么申請？

留抵退稅怎么申請？用電子稅務(wù)局就能直接網(wǎng)上申請了，只需要三步！（以河北省電子稅務(wù)局為例）

一、登陸電子稅務(wù)局，完成納稅申報(bào)后，符合條件的企業(yè)，自動(dòng)彈窗留抵退稅申請，點(diǎn)擊符合條件，立即申請留抵退稅。

如果沒有自動(dòng)彈窗，可以在電子稅務(wù)局首頁，點(diǎn)擊【我要辦稅】→【一般退（抵）稅管理】→【退抵稅費(fèi)申請（增值稅制度性留抵退稅）】，同樣可以申請留抵退稅。

二、閱讀辦理須知后，進(jìn)入留抵退稅申請主界面，彈窗提示：

選擇【確認(rèn)】后，進(jìn)入留抵退稅申請頁面。納稅人進(jìn)入申請頁面時(shí)，系統(tǒng)對納稅人進(jìn)行是否預(yù)填信息提示，提示信息在確認(rèn)前，不允許強(qiáng)制關(guān)閉。

如納稅人選擇【系統(tǒng)為我預(yù)填數(shù)據(jù)】選項(xiàng)，則系統(tǒng)自動(dòng)為納稅人預(yù)填申請表數(shù)據(jù)；如納稅人選擇【自行填報(bào)數(shù)據(jù)】則不加載預(yù)填信息，均由納稅人自行選擇或填報(bào)。

【提示】“退稅企業(yè)類型”和“國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)”需要選擇到最小類，不可以選擇大類。

三、全部填寫完畢后，會(huì)有彈窗提示核對預(yù)填數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，如數(shù)據(jù)正確，點(diǎn)擊【繼續(xù)申請】。

如數(shù)據(jù)有誤，點(diǎn)擊【返回修改】。所有數(shù)據(jù)確認(rèn)無誤后，點(diǎn)擊【保存】→【提交】等待稅務(wù)人員的審批即可。

留抵退稅怎么記賬？稅務(wù)上要怎么申報(bào)？

會(huì)計(jì)分錄

1.計(jì)算出應(yīng)退稅額時(shí)：

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)退期末留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

2.收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)退期末留抵稅額

或者編制一張分錄也可以，收到退稅款時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

申報(bào)指引

填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”。

【第3篇】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出會(huì)計(jì)分錄

在全面營改增以后，增值稅的處理對于企業(yè)來說，就是一個(gè)躲也躲不過的痛點(diǎn)。畢竟“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的借方專欄有6個(gè)科目，貸方專欄也有4個(gè)科目。在企業(yè)發(fā)生實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí)，需要通過這些明細(xì)專欄進(jìn)行核算。

下面，虎虎就來給大家分享一下，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借方明細(xì)專欄的會(huì)計(jì)處理。

結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)分錄

月末時(shí)先把“進(jìn)項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)至“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；

然后再把“銷項(xiàng)稅額”結(jié)轉(zhuǎn)至“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”。

這樣當(dāng)企業(yè)的銷售稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，就會(huì)造成“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”的余額在貸方。

企業(yè)就需要把需要繳納而未繳納的稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”的貸方。

企業(yè)在下月初繳納增值稅時(shí)，也是需要通過這個(gè)科目進(jìn)行核算，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”，貸記“銀行存款”。

另外需要注意的是，只有實(shí)際繳納的增值稅大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，才需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”這個(gè)增值稅的貸方專欄進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。否則，企業(yè)不需要通過會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，只需要知道有可以抵扣地進(jìn)項(xiàng)稅額即可。

進(jìn)項(xiàng)稅額真的需要結(jié)轉(zhuǎn)嗎？

大家可能也發(fā)現(xiàn)了，虎虎上面的分錄是有問題的，像“進(jìn)項(xiàng)稅額”本身就是“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的借方專欄，怎么會(huì)出現(xiàn)在貸方呢？而“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”同樣面臨這樣的情況。

當(dāng)然，上面的部分分錄屬于企業(yè)可做可不做的情況。畢竟，從規(guī)定上看企業(yè)對于增值稅內(nèi)部的核算可以不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，只需要把未交增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”即可。

但是，企業(yè)要想自己企業(yè)的業(yè)務(wù)可以更好而進(jìn)行核對，上面的分錄我還是需要做的。畢竟如果進(jìn)行上面的分錄，一些科目的余額會(huì)一直積累下去。企業(yè)的增值稅一旦出現(xiàn)問題，想核查都核查不成了。

不過，你要是感覺企業(yè)的業(yè)務(wù)肯定不會(huì)出現(xiàn)任何錯(cuò)誤，你也可以不進(jìn)行上面的會(huì)計(jì)核算。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)的增值稅在一般的情況下，是可以進(jìn)行抵扣的。如果出現(xiàn)了不能繼續(xù)抵扣的情況，就需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理了。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)，在企業(yè)的經(jīng)營過程中，還是經(jīng)常發(fā)生的。企業(yè)需要根據(jù)具體的事由，進(jìn)行相應(yīng)的處理。

具體來說，企業(yè)發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)分錄如下：

實(shí)際轉(zhuǎn)出時(shí)

借：庫存商品、在建工程、原材料、銷售費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（這是增值稅的貸方專欄）

企業(yè)月底結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（未交增值稅）（如果不需要繳納增值稅，也可以忽略這個(gè)分錄。）

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的主要原因

1、發(fā)生非正常損失。

企業(yè)購進(jìn)的貨物或者在產(chǎn)品發(fā)生了非自然的損失，貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

這里需要注意，企業(yè)因?yàn)樽匀粸?zāi)害發(fā)生的損失，不需要進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理。

2、應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的用途發(fā)生改變。

企業(yè)購進(jìn)的商品或勞務(wù)，如果從應(yīng)稅項(xiàng)目變?yōu)榱朔菓?yīng)稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目，或者變成了集體福利以及個(gè)人消費(fèi)，那么這些商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不能繼續(xù)抵扣了。

當(dāng)然，如果企業(yè)從免稅項(xiàng)目變?yōu)榱藨?yīng)稅項(xiàng)目，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以變?yōu)榭傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的。

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【第4篇】增值稅申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”這一詞匯，對于每個(gè)財(cái)務(wù)工作者來說并不陌生。經(jīng)常有小伙伴來咨詢，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，申報(bào)表要填哪里，怎么填？

今天，小望就通過幾個(gè)案例，跟大家一起來學(xué)習(xí)一下吧！

填表說明

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的填列于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第13至23欄“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”各欄：

分別反映納稅人已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)情況。

1、辦公場所改變用途用于職工福利的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

例：甲公司為一般納稅人，適用于一般計(jì)稅方法。2023年9月租入辦公樓一層并已支付三個(gè)月租金，租期為9月、10月、11月，并取得增值稅專用發(fā)票列明的增值稅額3萬元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2023年10月為豐富職工生活，將辦公樓改建成健身房。

問題解析

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

甲公司將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的租入的不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的屬于10-11月租金進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元進(jìn)行轉(zhuǎn)出。申報(bào)增值稅時(shí)，應(yīng)將申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第15欄。

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2、非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

例：乙企業(yè)為提供設(shè)計(jì)服務(wù)的一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。2023年5月購進(jìn)復(fù)印紙張，取得增值稅專用發(fā)票列明的進(jìn)項(xiàng)稅額1萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2023年7月，由于管理不善造成上述復(fù)印紙張全部丟失。

問題解析

一、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；……”

二、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號令)第二十四條規(guī)定：“條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?/p>

乙企業(yè)的情況，屬于非正常損失，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的貨物及運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出，填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第16欄。

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3、購貨方發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

例：丙企業(yè)為一般納稅人，2023年5月購置一批器材，當(dāng)月支付全部貨款，已取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元，于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。2023年6月因器材質(zhì)量問題取消合作，收到退回貨款，并填開了《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》。

問題解析

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十二條規(guī)定：“納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！?/p>

因此丙企業(yè)銷售中止而收到退還的貨款，應(yīng)于填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》的當(dāng)月轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元，填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第20欄“紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”（正常情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)體現(xiàn)，納稅人無需手動(dòng)填寫）。

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注意哦，若銷售方開具專用發(fā)票尚未交付購買方，以及購買方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷售方可在新系統(tǒng)中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時(shí)應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，購買方不需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

4、庫存商品轉(zhuǎn)用在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

例：一般納稅人丁企業(yè)于2023年6月購進(jìn)了一批水泥用于銷售，購進(jìn)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額16萬元，企業(yè)已于當(dāng)期認(rèn)證抵扣；2023年7月，將該批水泥用于正在修建的辦公樓。

問題解析

根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告[2016]15號)第五條規(guī)定：“購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。”

因此案例中，該批水泥已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額16萬元的40%，即6.4萬元，應(yīng)在申報(bào)所屬期做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填寫于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”。并將該筆轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，通過填寫增值稅申報(bào)表附列資料（五）第四列“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

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