貸款利息增值稅（7篇）

【第1篇】貸款利息增值稅

北京在一天小雨，兩天大風(fēng)之后，簡(jiǎn)直一秒入冬。

翅兒聽(tīng)西安的財(cái)務(wù)小伙伴說(shuō)，西安更是直接從夏天進(jìn)入冬天，秋裝都不用從衣柜里拿出來(lái)的節(jié)奏！

真是同情西安的伙伴哈，在這里，翅兒也不禁想要提醒各地的小伙伴，一定要注意保暖哦！

一晃就近年底，年關(guān)就年關(guān)，財(cái)務(wù)人本來(lái)就大的工作量，一下就變得異常巨大。

很多小伙伴和翅兒聊天說(shuō)，看到公司賬上還掛著幾十萬(wàn)幾百萬(wàn)的其他應(yīng)收款，個(gè)人借款太多了，真是兩眼一摸黑！

內(nèi)心盤點(diǎn)一下，里面光老板、股東的借款就60萬(wàn)，在年底之前要不要還回來(lái)？如果不還的話有沒(méi)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？

是的，這些個(gè)問(wèn)題翅兒這段時(shí)間真是沒(méi)少收到，也是因?yàn)楸容^典型吧，所以都想好了今天必須和大家好好說(shuō)說(shuō)這個(gè)話題。

作為財(cái)務(wù)，你不可能沒(méi)有這樣一種經(jīng)歷和感受吧：

老板們總有一種天然的自信，“公司的錢就是我的錢，我想怎么用就怎么用！你財(cái)務(wù)問(wèn)什么問(wèn)？”

真是可笑可氣又可憐……也讓咱們財(cái)務(wù)伙伴倍感苦惱。

所以就有很多財(cái)務(wù)小伙伴來(lái)問(wèn)：翅兒老師啊，我到底該怎么告訴老板，公司的錢不等于老板的錢呢。。。

雖然公司是老板開(kāi)的，但是公司一旦成立，老板和公司就是不同的主體，老板想要把錢從公司拿出去，涉及公轉(zhuǎn)私的問(wèn)題。

公轉(zhuǎn)私大家也多少都知道的，這兩年不管是銀行還是稅務(wù)，都管控的特別嚴(yán)格，你在銀行轉(zhuǎn)賬有限額不說(shuō)，現(xiàn)在很多銀行在辦理個(gè)人卡時(shí)都非常謹(jǐn)慎了……

你如果直接把錢拿出去，就會(huì)牽扯到企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅……

比如，張三公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率，2023年年應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元，需要交企業(yè)所得稅：500*25%=125萬(wàn)，剩下的500-125=375萬(wàn)想要裝進(jìn)老板的口袋，還需要繳納375*20%=75萬(wàn)的個(gè)人所得稅，實(shí)際能裝到老板口袋的，只有300萬(wàn)，其他的都要交稅給社會(huì)做貢獻(xiàn)了。

這個(gè)時(shí)候老板肯定就不樂(lè)意了，可能就會(huì)說(shuō)：那我從公司借錢吧，至于什么時(shí)候還再說(shuō)！

如果老板想要通過(guò)借款的形式把錢從公司拿出去，這也不是不可以，只是，年底總是需要?dú)w還吧，如果不還，不好意思了，來(lái)交稅吧。

在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征20%的個(gè)人所得稅。

而且借款，還分一個(gè)有償借款和無(wú)償借款，企業(yè)如果無(wú)償把錢借給個(gè)人：

增值稅：

企業(yè)把錢無(wú)償借給老板股東個(gè)人使用，雖然無(wú)息，但是需要視同銷售貸款服務(wù)，從借款之日按照同期貸款利率計(jì)息并計(jì)算繳納增值稅；

若是你企業(yè)是一般納稅人則利息的增值稅率適用6%，小規(guī)模納稅人適用的征收率是3%，當(dāng)然，目前咱們國(guó)家對(duì)小規(guī)模納稅人有免稅優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅：

企業(yè)把錢無(wú)償借給老板股東個(gè)人使用，雖然無(wú)息，但是由于屬于關(guān)聯(lián)方，企業(yè)所得稅上存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

但如果屬于實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照符合獨(dú)立交易原則的定價(jià)原則和方法進(jìn)行調(diào)整。

印花稅：

印花稅如果大家搞不清楚，翅兒建議大家可以把《印花稅法》打印出來(lái)放在手邊，隔三岔五就瞅一眼：

備注里沒(méi)有包含企業(yè)和個(gè)人之間簽的借款合同，所以這塊不用交印花稅，大家可以放心了。

那關(guān)于無(wú)償借款呢，翅兒這里也給大家特意總結(jié)了一張導(dǎo)圖，不清楚的可以直接看

那如果是有償借款，更不用說(shuō)了，增值稅、企業(yè)所得稅需要交稅，個(gè)人所得稅沒(méi)有及時(shí)歸還也需要交。

有償借款里主要說(shuō)一下企業(yè)所得稅，企業(yè)將款項(xiàng)借給個(gè)人，取得的利息收入屬于企業(yè)所得稅的征稅范疇。

企業(yè)所得稅規(guī)定的利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)。

這里翅兒必須提醒大家注意：在會(huì)計(jì)上，企業(yè)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)利息收入的，與企業(yè)所得稅所確認(rèn)的利息收入可能存在差異。

政策依據(jù)1：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

政策依據(jù)2：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

話再說(shuō)回來(lái)，說(shuō)到老板借錢這事上，有些伙伴和翅兒說(shuō)，那如果老板非要借錢，我怎么做賬？后面錢回不來(lái)，老板也不給我發(fā)票，我是不是要去找替票沖賬？

翅兒也問(wèn)問(wèn)大家，你有沒(méi)有替老板收過(guò)這樣的爛攤子呢？

老板非要借錢，寫(xiě)一張借款單附在憑證后面，上面有老板的簽字，最好能寫(xiě)清楚借款用途，后面拿回來(lái)的發(fā)票、合同等等一系列合同都要和這個(gè)發(fā)票有關(guān)。

那我們?nèi)胭~的時(shí)候：

借：其他應(yīng)收款—××老板

貸：銀行存款

如果以后有發(fā)票，可以證明用途的。例如：采購(gòu)物資之類的，就可以拿去沖抵之前的其他應(yīng)收款：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/固定資產(chǎn)/原材料等

貸：其他應(yīng)收款

或者老板還錢時(shí)，會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款

再次提醒大家：賬上一直掛其他應(yīng)收款是有風(fēng)險(xiǎn)的，這也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)，每個(gè)月對(duì)外提交的財(cái)務(wù)報(bào)表就會(huì)出賣自己，所以咱財(cái)務(wù)伙伴注意下。

不過(guò)這個(gè)伙伴說(shuō)到替票沖賬這個(gè)事情，是很不建議的，會(huì)涉嫌虛開(kāi)，或者賬上一堆亂七八糟的東西，指標(biāo)異常，反而給企業(yè)和自己造成很大的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)必要哈！

【第2篇】增值稅貸款利息收入

摘要：在我國(guó)傳統(tǒng)貨幣政策框架下，過(guò)多使用結(jié)構(gòu)性政策工具，可能會(huì)導(dǎo)致總量出問(wèn)題，使貨幣政策面臨穩(wěn)增長(zhǎng)與調(diào)結(jié)構(gòu)的平衡難題。減免小微貸款利息收入增值稅是財(cái)政金融政策協(xié)同的一種有益嘗試，是“稅收政策的利率渠道”。利用某大行逐筆貸款數(shù)據(jù)的實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，該政策工具顯著降低了融資成本，且提高了信貸可得性。基于此，構(gòu)建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫(huà)其作用的理論邏輯，可以發(fā)現(xiàn)，相比經(jīng)由負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo)的結(jié)構(gòu)性貨幣政策，貸款利息收入減稅直接作用于銀行資產(chǎn)端，傳導(dǎo)路徑更直接，摩擦更小。這種不依賴中央銀行流動(dòng)性投放和利率操作的財(cái)政金融協(xié)同的“稅收政策的利率渠道”，可以為宏觀金融調(diào)控拓寬空間，從而緩和貨幣政策的多目標(biāo)沖突。

關(guān)鍵詞：財(cái)政金融政策協(xié)同 增值稅 利率渠道 宏觀金融調(diào)控

作者劉沖，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院副教授；劉莉亞，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院教授。（上海200433）

來(lái)源：《中國(guó)社會(huì)科學(xué)》2023年第9期p67—p84

責(zé)任編輯：梁華

本文系原文內(nèi)容節(jié)選版

引言

新中國(guó)成立70余年來(lái)，金融事業(yè)取得輝煌成就，基本形成了有效實(shí)施逆周期調(diào)節(jié)的宏觀金融調(diào)控體系。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化是走向高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。傳統(tǒng)上作為總量政策的貨幣政策，一方面要實(shí)施好逆周期調(diào)節(jié)，保持流動(dòng)性合理充裕，營(yíng)造適宜的貨幣環(huán)境；另一方面也可以在引導(dǎo)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化方面發(fā)揮積極作用，通過(guò)持續(xù)創(chuàng)新結(jié)構(gòu)性貨幣政策工具，引導(dǎo)優(yōu)化流動(dòng)性和信貸結(jié)構(gòu)，支持“三農(nóng)”、小微等經(jīng)濟(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)。然而，過(guò)多使用結(jié)構(gòu)性政策可能會(huì)導(dǎo)致總量出問(wèn)題，貨幣政策將面臨穩(wěn)增長(zhǎng)和調(diào)結(jié)構(gòu)的平衡難題。反之，不依賴中央銀行流動(dòng)性投放且由“政府指導(dǎo)（財(cái)政部門）+市場(chǎng)主導(dǎo)（金融部門）”的財(cái)政與金融協(xié)同政策，則為緩和貨幣政策多目標(biāo)沖突、拓寬宏觀金融調(diào)控空間提供了良好對(duì)策。

傳統(tǒng)貨幣政策作用于銀行體系的信貸供給，發(fā)揮總量調(diào)控功能。結(jié)構(gòu)性貨幣政策針對(duì)定向部門發(fā)力，起到結(jié)構(gòu)調(diào)控功能，其若對(duì)非定向部門亦有擴(kuò)張效應(yīng)，則兼具總量和結(jié)構(gòu)功能?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)貨幣政策總量和結(jié)構(gòu)雙重功能進(jìn)行了有益討論，其研究范式主要有動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡（dsge）模型和銀行多部門信貸決策局部均衡模型兩類。前者通常做涇渭分明的異質(zhì)性假設(shè)，分為定向與非定向兩部門以及分別提供貸款的兩類銀行，兩部門的差異體現(xiàn)在生產(chǎn)率高低而非融資難易，相關(guān)研究多認(rèn)為結(jié)構(gòu)性貨幣政策精準(zhǔn)滴灌定向部門。后者假設(shè)一家銀行同時(shí)給定向和非定向部門提供貸款，并且定向部門融資約束更大，研究發(fā)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性貨幣政策在支持定向部門信貸擴(kuò)張、融資成本降低時(shí)，對(duì)非定向部門也有同向作用，即存在總量效應(yīng)；在一定條件下，信貸甚至更多流向非定向部門，以至于貨幣政策的結(jié)構(gòu)功能減弱。據(jù)此，貨幣政策通過(guò)發(fā)揮總量和結(jié)構(gòu)雙重功能，實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)平衡，仍可能面臨壓力。

2023年，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)小微企業(yè)的支持力度。在“政府指導(dǎo)+市場(chǎng)主導(dǎo)”模式下，財(cái)政、金融兩部門協(xié)同發(fā)力，與貨幣政策釋放流動(dòng)性的影響渠道不同，該政策工具并不改變金融機(jī)構(gòu)負(fù)債端，而是直接作用于金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)端，避免新增流動(dòng)性引起總量擴(kuò)張。此項(xiàng)政策模式與學(xué)術(shù)界以往的關(guān)注點(diǎn)有所區(qū)別。在已有文獻(xiàn)中，財(cái)政與金融政策協(xié)同體現(xiàn)為，二者分別作用于企業(yè)（或消費(fèi)者）、金融機(jī)構(gòu)（或利率），兩端同時(shí)發(fā)力實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)。而“政府指導(dǎo)+市場(chǎng)主導(dǎo)”模式則表現(xiàn)為財(cái)政政策對(duì)金融政策的支持，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化行為間接作用于企業(yè)（或消費(fèi)者）。因此，免征貸款利息收入增值稅具有財(cái)政支持金融的內(nèi)涵。

本文嘗試對(duì)如下問(wèn)題展開(kāi)研究：第一，小微貸款利息收入免稅的政策效果與作用機(jī)制為何？第二，與貨幣政策相比是否有其優(yōu)勢(shì)？第三，怎樣緩解貨幣政策多目標(biāo)沖突？基于某國(guó)有大型商業(yè)銀行的逐筆貸款數(shù)據(jù)，利用2023年免征小微貸款利息收入增值稅的政策，使用雙重差分模型實(shí)證分析政策降低小微企業(yè)融資成本的效果。研究發(fā)現(xiàn)，在小微貸款利息收入增值稅（稅率為6%）免征的激勵(lì)下，銀行向符合條件的小微企業(yè)（授信額度或貸款余額不超過(guò)1000萬(wàn)）發(fā)放貸款的利率相比其他企業(yè)，降低約7—18bp，小微企業(yè)首貸戶明顯增多。其中的機(jī)制在于，稅收減免顯著提升小微貸款收益，銀行則將部分收益以利率優(yōu)惠方式返還。進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，短期貸款利率顯著下降。綜上，小微貸款利息收入增值稅減免產(chǎn)生貸款利率降低、貸款可得性增加的作用，與貨幣政策利率渠道相似，本文將其總結(jié)為“稅收政策的利率渠道”。

基于實(shí)證結(jié)果，本文構(gòu)建包含稅收條件的銀行信貸決策模型，刻畫(huà)稅收政策利率渠道的理論邏輯，并與結(jié)構(gòu)性貨幣政策進(jìn)行比較。理論分析發(fā)現(xiàn)，兩種政策都能起到降低貸款利率、擴(kuò)張信貸的作用，但受制于壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)和銀行監(jiān)管中的摩擦，二者均難以完全傳導(dǎo)。區(qū)別在于，利息收入減稅作用于銀行資產(chǎn)端，直接影響貸款定價(jià)和信貸投放；結(jié)構(gòu)性貨幣政策則作用于銀行負(fù)債端。前者不依賴中央銀行流動(dòng)性投放和利率操作，從而避免了與其他貨幣政策目標(biāo)的沖突。后者將流動(dòng)性和利率操作經(jīng)由負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo)，進(jìn)而影響貸款利率和規(guī)模，但是流動(dòng)性和利率操作也會(huì)同時(shí)影響其他貨幣政策目標(biāo)。因此，貸款利息收入減稅政策可作為貨幣政策的有益補(bǔ)充，為貨幣政策實(shí)現(xiàn)多目標(biāo)平衡預(yù)留更多政策空間。

......

結(jié)論與啟示

本文基于銀行部門的小微貸款利息收入減稅政策 ,提出了 稅“收政策的利率渠道”這一財(cái)政與金融政策協(xié)同的傳導(dǎo)渠道。利用銀行微觀貸款數(shù)據(jù) ,在雙重差分模型中估計(jì) “政府指導(dǎo) +市場(chǎng)主導(dǎo) ”模式的效果。建立銀行貸款市場(chǎng)微觀模型和中央銀行多目標(biāo)決策模型 ,說(shuō)明協(xié)同政策對(duì)比單一的貨幣政策的優(yōu)勢(shì)以及協(xié)同政策對(duì)政策目標(biāo)沖突的緩解。

對(duì)小微貸款利息收入減稅政策效果的評(píng)估表明 :首先 ,利息收入減稅顯著降低了符合條件的小微企業(yè)的貸款利率 ,政策實(shí)施后其貸款利率水平甚至比對(duì)照組企業(yè)更低 ,這些小微企業(yè)獲得銀行首次貸款的可能性顯著增加。其次 ,利息增值稅獲得減免后 ,銀行對(duì)處理組小微企業(yè)發(fā)放貸款的稅后收益超過(guò)了對(duì)照組企業(yè) ,減稅收益增厚銀行的利潤(rùn) ,利潤(rùn)激勵(lì)是稅收政策的利率渠道發(fā)揮作用的關(guān)鍵機(jī)制。最后 ,政策促使銀行顯著降低了小微企業(yè)短期貸款利率。

對(duì)利息收入減稅和單一結(jié)構(gòu)性價(jià)格型貨幣政策的理論分析表明 :首先 ,兩者均能起到降低貸款利率的效果 ,但礙于摩擦不能實(shí)現(xiàn) 1∶1的價(jià)格傳導(dǎo)。其次 ,直接作用于銀行資產(chǎn)端的利息收入減稅面臨的摩擦更小 ,結(jié)構(gòu)性價(jià)格型貨幣政策通過(guò)銀行負(fù)債端向資產(chǎn)端傳導(dǎo) ,較長(zhǎng)的傳導(dǎo)鏈條使得其在資本約束、壞賬準(zhǔn)備等方面的摩擦更大。最后 ,基于中央銀行多目標(biāo)決策的分析表明 ,由于稅收政策的利率渠道不涉及央行流動(dòng)性投放和利率操作 ,繞過(guò)了市場(chǎng)流動(dòng)性的傳導(dǎo) ,從而不會(huì)影響其他貨幣政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) ,為多目標(biāo)決策下的貨幣政策拓寬了空間。

本文的研究結(jié)論 ,是 “政府指導(dǎo) +市場(chǎng)主導(dǎo) ”模式的一個(gè)有益嘗試。在新冠肺炎疫情沖擊下 ,“穩(wěn)增長(zhǎng) ”與 “調(diào)結(jié)構(gòu) ”等宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的沖突加劇 ,嚴(yán)重壓縮了單一的貨幣政策的操作空間 ,“政府指導(dǎo) +市場(chǎng)主導(dǎo) ”模式能發(fā)揮財(cái)政與金融政策的協(xié)同優(yōu)勢(shì) ,拓寬貨幣政策空間?！罢笇?dǎo) +市場(chǎng)主導(dǎo) ”模式存在如下創(chuàng)新形式 :其一,針對(duì)特定行業(yè)的產(chǎn)業(yè)政策、具體地區(qū)的區(qū)域發(fā)展政策 ,通過(guò)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)收入增值稅減免來(lái)降低相應(yīng)的融資成本和經(jīng)營(yíng)成本 ;其二 ,在稅率降低為零后可以通過(guò)財(cái)政貼息進(jìn)一步降低成本 ;其三 ,對(duì)于具有較大負(fù)外部性的行業(yè)可以使用方向相反的增稅政策來(lái)抑制無(wú)序擴(kuò)張。

【第3篇】小額貸款利息收入免征增值稅存在的問(wèn)題

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)常常需要通過(guò)資金借貸來(lái)運(yùn)行，在金融行業(yè)營(yíng)改增以后，貸款利息收入也納入了增值稅的征稅范圍。

那么哪些行為取得的利息收入可以享受免征增值稅政策呢？看好了！下面這十種利息收入都免增值稅！

01

金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入

自2023年12月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)免稅證明材料留存?zhèn)洳椋瑔为?dú)核算符合免稅條件的小額貸款利息收入，按現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理納稅申報(bào);未單獨(dú)核算的，不得免征增值稅。

所稱小額貸款，是指單戶授信小于100萬(wàn)元(含本數(shù))的農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)或個(gè)體工商戶貸款；沒(méi)有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在100萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。注：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文中原貸款余額總額是在10萬(wàn)元（含）以下。

所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期（一年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶，和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工。

位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關(guān)鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可口從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸敖發(fā)放時(shí)的借款人是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

所稱小型企業(yè)、微型企業(yè)，是指符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))的小型企業(yè)和微型企業(yè)。

政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕77號(hào))。這是國(guó)家為了進(jìn)一步解決小微企業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題而出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策。

02

小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入

自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，免征增值稅。

政策依據(jù)：《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕48號(hào))。

03

國(guó)家助學(xué)貸款利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

04

國(guó)債、地方政府債利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

05

人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

06

特定的個(gè)人住房貸款利息收入

住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款。該個(gè)人住房貸款利息收入免征增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

07

特定外匯貸款利息收入

外匯管理部門在從事國(guó)家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款。該項(xiàng)貸款利息收入免征增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

08

符合規(guī)定的統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。該項(xiàng)利息收入免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

(1) 企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)，向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。

(2) 企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

09

金融同業(yè)往來(lái)利息收入

金融同業(yè)往來(lái)利息收入：

(1)金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。包括人民銀行對(duì)一般金融機(jī)構(gòu)貸款，以及人民銀行對(duì)商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)等。

(2)銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)。同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)。

(3)金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)。是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年以下含一年）無(wú)擔(dān)保資金融通行為。

(4)金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，自2023年1月1日起不再免稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。（財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知）財(cái)稅〔2017〕58號(hào))

金融機(jī)構(gòu)，是指：

(1)銀行：包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。

(2)信用合作社。

(3)證券公司。

(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。

(5)保險(xiǎn)公司。

(6)其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立且經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)等。

政策依據(jù)：

1、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》；

2、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)等增值稅政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2016〕70號(hào)）；

3、《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）。

10

應(yīng)收未收利息的特殊規(guī)定

金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息，按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

政策依據(jù)： 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》。

【第4篇】貸款利息增值稅能抵扣么

疑惑解答

問(wèn)題：我們知道，支付銀行的貸款利息不得抵扣增值稅，請(qǐng)問(wèn)支付銀行的手續(xù)費(fèi)取得專票能否抵扣？

答復(fù)：支付銀行的貸款利息不得抵扣增值稅，支付銀行的匯款手續(xù)費(fèi)等取得專票可以抵扣。但是企業(yè)支付銀行的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

參考一：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：......

(六)購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

(七)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

參考二：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件“銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”第五項(xiàng)的規(guī)定：貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

參考三：根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（四）項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如有相關(guān)需要疑惑，請(qǐng)私聊巧思益財(cái)稅小編！

【第5篇】貸款利息收入增值稅

貸款利息支出在企業(yè)日常開(kāi)支中比較普遍。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款服務(wù)增值稅政策如何規(guī)定？非企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的貸款利息是否需要征收增值稅？這些問(wèn)題，是企業(yè)財(cái)務(wù)人員經(jīng)常咨詢和關(guān)注的熱點(diǎn)。

本文對(duì)貸款服務(wù)的增值稅政策進(jìn)行整理，并結(jié)合一些實(shí)例進(jìn)行解析，以期幫助財(cái)務(wù)人員在日常實(shí)務(wù)中更好地理解和掌握。

一、貸款服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅范圍

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）規(guī)定，金融服務(wù)應(yīng)稅行為的范圍包括貸款服務(wù)（含融資性售后回租）、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)及金融商品轉(zhuǎn)讓。

（一）貸款服務(wù)具體界定

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：

①各種占用、拆借資金取得的收入。包括：金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入。

②融資性售后回租。從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

③押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。

④以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)。

（二）貸款服務(wù)視同銷售的情形

除了上述貸款服務(wù)明確的定義外，不要忘了資金拆借行為需要視同銷售的情形。根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)（如無(wú)償提供貸款服務(wù)等），視同銷售服務(wù)征稅，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

為什么要這么規(guī)定呢？其實(shí)，從稅制設(shè)計(jì)和加強(qiáng)征管的角度講，將無(wú)償提供服務(wù)與有償提供服務(wù)同等對(duì)待，均納入征稅范圍，既可以體現(xiàn)稅收的公平性，也可以堵塞稅收漏洞，防止納稅人利用無(wú)償行為不征稅的規(guī)定逃避稅收。

（三）小結(jié)

1.不管貸款發(fā)生的主體是否屬于金融業(yè)企業(yè)，凡發(fā)生了資金借貸并取得利息收入的行為，均為應(yīng)繳納增值稅的納稅義務(wù)人。

2.“其他個(gè)人”既不是“單位”也不是“個(gè)體工商戶”，所以其將自有資金無(wú)償借給企業(yè)的行為不屬于視同銷售服務(wù)，沒(méi)有產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。

3.企業(yè)與企業(yè)之間無(wú)償借款或者企業(yè)將資金無(wú)償借給個(gè)人使用，需要視同銷售繳納增值稅。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償借貸行為免稅

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“20號(hào)文”），自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。

全面營(yíng)改增后，無(wú)論是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間、關(guān)系企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)、非關(guān)系企業(yè)之間，只要相互無(wú)償提供資金服務(wù)，在增值稅上，均要視同銷售繳納增值稅。企業(yè)集團(tuán)由于資金管理和使用的需要，母子公司之間資金無(wú)償使用是客觀存在的，企業(yè)老板們也認(rèn)為都是自己的錢只是挪個(gè)地盤使用卻要繳稅叫苦連天。國(guó)家及時(shí)出臺(tái)了20號(hào)文，解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間的資金使用上的增值稅問(wèn)題。

（一）政策適用條件

根據(jù)20號(hào)文，單位之間資金借貸行為，免征增值稅需要符合兩個(gè)條件：

1．借款的主體必須是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)），也就是說(shuō)，包括企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)成員單位的借款以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)成員單位之間的借款。

2．借款的特征必須是無(wú)息借款。

（二）關(guān)于“企業(yè)集團(tuán)”

20號(hào)文中的無(wú)息貸款大家比較好理解，糾結(jié)的問(wèn)題在于“企業(yè)集團(tuán)”這個(gè)概念。那么，到底“企業(yè)集團(tuán)”如何界定？是否只要企業(yè)自己宣布自己是企業(yè)集團(tuán)就可以，還是需要在工商局那邊具備一定的程序才算是“企業(yè)集團(tuán)”呢？

1.實(shí)質(zhì)要件

根據(jù)《國(guó)家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定〉的通知》（工商企字〔1998〕第59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。企業(yè)集團(tuán)章程應(yīng)當(dāng)由全體成員簽署或者認(rèn)可。

2.程序要件

根據(jù)《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)），取消《企業(yè)集團(tuán)登記證》核發(fā)，各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，各級(jí)工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量不做審查。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。

企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“（集團(tuán)）”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)或者經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)保持一致。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡(jiǎn)稱。

（三）實(shí)例分析

例1：m公司為集團(tuán)a企業(yè)（根據(jù)《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》設(shè)立）的子公司，在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，為解決m公司資金短缺，a企業(yè)向m公司借款200萬(wàn)元，合同約定無(wú)息借款，雙方達(dá)成一致后簽訂借款協(xié)議。就m公司的借款行為，a公司是否需要視同銷售繳納增值稅？

解析：根據(jù)20號(hào)文規(guī)定，a公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)子公司m公司之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。當(dāng)然，如果m公司向a公司集團(tuán)下面另外一家子公司h公司借款，由于都屬于a集團(tuán)下的內(nèi)部子公司，也是符合免稅條件的。

例2：b公司由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張需要，業(yè)務(wù)人員去工商局辦理新的c公司。c公司為b公司的全資子公司，因公司成立開(kāi)展業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)需要，于是b公司向c公司借款2000萬(wàn)元，在借款合同中約定無(wú)息借款。對(duì)于此行為是否需要視同銷售繳納增值稅？

解析：20號(hào)文僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)才有此特權(quán)，其他非企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)系企業(yè)之間的無(wú)息資金借貸，仍視同銷售要繳納增值稅。因此，c公司雖然為b公司的全資子公司，但由于不是企業(yè)集團(tuán)，因此，b公司向其子公司c公司的無(wú)息借款行為需要視同銷售處理，需繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計(jì)算。

三、企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)免征增值稅

20號(hào)文僅僅給予了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間無(wú)償占用資金免征增值稅，但是在實(shí)務(wù)工作中，許多實(shí)業(yè)公司一般都投資或者參股了多家企業(yè)（關(guān)聯(lián)企業(yè)），這些關(guān)聯(lián)公司之間資金往來(lái)也很頻繁，如果資金往來(lái)不計(jì)息不利于日常集團(tuán)資金管理的效率，如果計(jì)息又會(huì)因利息收入產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加集團(tuán)稅收負(fù)擔(dān)。那么，有沒(méi)有更好的方式可以解決這個(gè)問(wèn)題呢？36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中“對(duì)于企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的相關(guān)政策規(guī)定”解決了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間有息貸款的稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

（一）政策規(guī)定

36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的模式主要有兩種方式：

1.企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。即：（1）貸款資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→下屬各企業(yè)；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團(tuán)企業(yè)a→銀行?；蛘?，（1）貸款資金流向：銀行→集團(tuán)核心企業(yè)b公司→下屬各企業(yè)（含集團(tuán)）；（2）歸還資金流向：下屬各企業(yè)（含集團(tuán)）→集團(tuán)核心企業(yè)b公司→銀行。

2.企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。即：（1）貸出資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→財(cái)務(wù)公司d→下屬公司（含集團(tuán)）；（2）歸還資金流向：下屬公司（含集團(tuán)）→財(cái)務(wù)公司d→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

（二）適用條件

1．前提必須是集團(tuán)企業(yè)。以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。企業(yè)集團(tuán)章程應(yīng)當(dāng)由全體成員簽署或者認(rèn)可。

值得注意的是，有些公司對(duì)外投資了許多子公司，也喜歡宣稱自己是集團(tuán)公司，此類不屬于真正意義上的集團(tuán)企業(yè)，不得享受政策優(yōu)惠。

2.資金需來(lái)源于外部。來(lái)源于集團(tuán)內(nèi)的委托貸款不符合統(tǒng)借統(tǒng)還。

3.統(tǒng)借方為集團(tuán)或核心企業(yè)或者集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。

4.資金只限于分撥一層。也就是說(shuō)，資金只能由統(tǒng)借方撥付給下屬公司。如果下屬公司再分撥給其他公司，則不能享受免稅優(yōu)惠，應(yīng)繳納增值稅。

5.集團(tuán)內(nèi)貸款利息必須小于等于取得金融機(jī)構(gòu)的貸款利息。如果統(tǒng)借方分撥給集團(tuán)內(nèi)其他公司利率高于統(tǒng)借方支付給金融機(jī)構(gòu)的利率，則不能享受免增值稅，需要全額繳納增值稅。注意，這里的金融機(jī)構(gòu)是指向外部借入資金的那家金融機(jī)構(gòu)。

6.資金必須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。比如，雖然由財(cái)務(wù)公司d與下屬公司簽訂貸款合同并收取本息，但財(cái)務(wù)公司不能直接歸還銀行，必須把資金給到集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司歸還銀行。

（三）實(shí)例分析

例3：企業(yè)集團(tuán)a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元，利率5%。分別借給集團(tuán)子公司b500萬(wàn)元，利率5%；c500萬(wàn)元，利率6%；d1000萬(wàn)元，利率5%，子公司d再將借到款項(xiàng)借給孫公司h公司500萬(wàn)元，利率5%。解析：

1.貸款資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→下屬各企業(yè)；

2.歸還資金流向：下屬各企業(yè)→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

例4：企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)b從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元，利率5%。分別借給集團(tuán)子公司c500萬(wàn)元，利率5%；d公司500萬(wàn)元，利率8%；e1000萬(wàn)元，利率5%，子公司e再將借到款項(xiàng)借給集團(tuán)其他子公司f公司500萬(wàn)元，利率5%。解析：

1．貸款資金流向：銀行→b公司→下屬各企業(yè)；

2．歸還資金流向：下屬各企業(yè)→b公司→銀行。

例5：企業(yè)集團(tuán)a從銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)還形式貸款2000萬(wàn)元，利率5%，資金由集團(tuán)a付給財(cái)務(wù)公司d，由d與集團(tuán)內(nèi)各公司簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還合同。分別借給企業(yè)集團(tuán)a母公司500萬(wàn)元，利率5%；集團(tuán)子公司b500萬(wàn)元，利率5%；c公司1000萬(wàn)元，利率5%，c公司借給集團(tuán)子公司e公司500萬(wàn)元，利率5%。解析：

1.貸出資金流向：銀行→集團(tuán)企業(yè)a→財(cái)務(wù)公司d→下屬公司（含集團(tuán)）；

2.歸還資金流向：下屬公司（含集團(tuán)）→財(cái)務(wù)公司d→集團(tuán)企業(yè)a→銀行。

四、適用稅率及發(fā)票開(kāi)具

（一）稅率

企業(yè)收取的利息實(shí)際上屬于金融服務(wù)，金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%，征收率為3%。因此，一般納稅人取得貸款利息收入適用的增值稅稅率為6%，小規(guī)模納稅人取得的貸款利息收入增值稅征收率為3%。

（二）支付的貸款利息能否進(jìn)項(xiàng)抵扣

根據(jù)36號(hào)文的規(guī)定，“購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)”的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此，企業(yè)接受貸款服務(wù)是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)然，其他與貸款服務(wù)無(wú)關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用可以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（三）貸款服務(wù)發(fā)票如何開(kāi)具

發(fā)票開(kāi)具雖然是比較簡(jiǎn)單的問(wèn)題，但貸款服務(wù)發(fā)票如何開(kāi)具在實(shí)務(wù)工作中還是比較困擾財(cái)務(wù)人員的，原因就在于上述文中提到的接受的貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，大家也就自然認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣就不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。其實(shí)，關(guān)于不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的提供服務(wù)的具體情形只有兩種，即：①向消費(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)；②適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

因此，貸款服務(wù)雖然不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，但企業(yè)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，實(shí)務(wù)中，很多銀行開(kāi)具發(fā)票的口徑也是應(yīng)客戶的需求，如果客戶想要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銀行一般也是給予開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。不過(guò)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票如果認(rèn)證抵扣的話，不要忘記同時(shí)要在認(rèn)證抵扣的當(dāng)期進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則會(huì)產(chǎn)生滯留票問(wèn)題。從實(shí)務(wù)工作效率角度來(lái)說(shuō)，既然不能抵扣，也就沒(méi)有必要取得增值稅專用發(fā)票。建議企業(yè)支付貸款利息時(shí)，還是要求對(duì)方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，否則如果稅務(wù)檢查還需要跟稅務(wù)局提供貸款利息沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)抵扣的說(shuō)明，浪費(fèi)時(shí)間和精力。

作者：林彩云，單位：國(guó)家稅務(wù)總局福州市晉安區(qū)稅務(wù)局，來(lái)源：注冊(cè)稅務(wù)師、璟行財(cái)稅。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】貸款利息增值稅可以抵扣嗎

個(gè)人經(jīng)營(yíng)性貸款，全部給企業(yè)使用，企業(yè)如何做賬？開(kāi)給個(gè)人抬頭的利息單及發(fā)票，企業(yè)能否稅前列支？個(gè)人是否還要交稅？

對(duì)一些老板來(lái)說(shuō)，個(gè)人經(jīng)營(yíng)貸款本質(zhì)上是公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貸款，但貸款主體使用個(gè)人，稅收問(wèn)題很麻煩。因?yàn)槎愂胀Q于交易的形式，從形式上看，這筆錢是銀行借給個(gè)人的，個(gè)人再借給公司的。

對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)目前的票控稅理念和企業(yè)所得稅扣除要求，企業(yè)必須獲得利息支出發(fā)票。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，貸款是給個(gè)人的。如果他們想開(kāi)具發(fā)票，銀行只會(huì)向個(gè)人開(kāi)具發(fā)票。

那么，問(wèn)題來(lái)了。個(gè)人需要到稅務(wù)局向公司開(kāi)具利息支出發(fā)票，個(gè)人應(yīng)承擔(dān)3%的利息增值稅和20%個(gè)人所得稅。個(gè)人覺(jué)得資金都是給公司經(jīng)營(yíng)的，中間沒(méi)有實(shí)際收入，也沒(méi)有增值。

據(jù)說(shuō)，稅收是一條鏈，增值稅，上游銷售，可以成為下游投入扣除；在收入方面，相應(yīng)的成本可以同時(shí)扣除。但遺憾的是，個(gè)人鏈條斷裂了。

對(duì)于個(gè)人貸款基金獲得的利息收入，無(wú)論該基金是借來(lái)的還是自有的，都沒(méi)有成本可以扣除。只看你的利息收入，交20%的稅。個(gè)人經(jīng)營(yíng)貸款雖然平進(jìn)平出，但稅收不承認(rèn)。至于增值稅，目前的利息收支直接斷鏈(無(wú)論是公司還是個(gè)人)，利息支出進(jìn)項(xiàng)稅不得扣除。

根據(jù)現(xiàn)行稅法，個(gè)人經(jīng)營(yíng)貸款的稅收問(wèn)題沒(méi)有解決辦法。如果你想合規(guī)經(jīng)營(yíng)，你必須承擔(dān)額外的3%增值稅（當(dāng)然，現(xiàn)階段對(duì)小規(guī)模納稅人有一定的免稅政策）和20%的個(gè)人所得稅。或者不管稅法的規(guī)定，先自行列支，稅務(wù)發(fā)現(xiàn)后再與稅務(wù)溝通。

一些政協(xié)委員建議允許利息支出稅前支出，但稅務(wù)局的回應(yīng)基本上是根據(jù)現(xiàn)行官方文件回復(fù)的，這意味著支出可以列出，應(yīng)該納稅。

如何打破這一稅務(wù)困境？或者稅務(wù)局政策可以開(kāi)放，尊重經(jīng)營(yíng)貸款業(yè)務(wù)的本質(zhì)，在明確經(jīng)營(yíng)貸款的前提下，確實(shí)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)，個(gè)人利息發(fā)票也允許稅前支出，當(dāng)然，這需要國(guó)家一級(jí)出具相關(guān)的稅收政策。

或者，銀行可以改變實(shí)踐，個(gè)人經(jīng)營(yíng)貸款由公司作為貸款主體（變更貸款合同主體），個(gè)人承擔(dān)連帶責(zé)任擔(dān)保，但在當(dāng)前的貸款政策和銀行業(yè)務(wù)評(píng)估體系下，可能無(wú)法順利實(shí)施。

但無(wú)論如何，國(guó)家還是要正視這一稅收困境，為企業(yè)提供合理的渠道，避免不必要增加企業(yè)和個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。

【第7篇】小額貸款利息收入免征增值稅

中國(guó)小康網(wǎng)訊 通訊員張?chǎng)?綜合報(bào)道 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局9日聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》。通知指出，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

通知稱，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。此外，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

通知明確，通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。

通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

通知明確，位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。稅收優(yōu)惠面向的小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

此外，通知稱，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

原文如下：

關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知

財(cái)稅〔2017〕44號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為繼續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展，現(xiàn)就農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策通知如下：

一、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征增值稅。

二、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

三、自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

四、本通知所稱農(nóng)戶，是指長(zhǎng)期(一年以上)居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)的住戶，還包括長(zhǎng)期居住在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的住戶和戶口不在本地而在本地居住一年以上的住戶，國(guó)有農(nóng)場(chǎng)的職工和農(nóng)村個(gè)體工商戶。位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)(不包括城關(guān)鎮(zhèn))行政管理區(qū)域內(nèi)和在城關(guān)鎮(zhèn)所轄行政村范圍內(nèi)的國(guó)有經(jīng)濟(jì)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、企事業(yè)單位的集體戶;有本地戶口，但舉家外出謀生一年以上的住戶，無(wú)論是否保留承包耕地均不屬于農(nóng)戶。農(nóng)戶以戶為統(tǒng)計(jì)單位，既可以從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也可以從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。農(nóng)戶貸款的判定應(yīng)以貸款發(fā)放時(shí)的承貸主體是否屬于農(nóng)戶為準(zhǔn)。

本通知所稱小額貸款，是指單筆且該農(nóng)戶貸款余額總額在10萬(wàn)元(含本數(shù))以下的貸款。

本通知所稱保費(fèi)收入，是指原保險(xiǎn)保費(fèi)收入加上分保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)后的余額。

五、金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)符合條件的農(nóng)戶小額貸款利息收入進(jìn)行單獨(dú)核算，不能單獨(dú)核算的不得適用本通知第一條、第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

六、本通知印發(fā)之日前已征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

財(cái)政部 稅務(wù)總局

2023年6月9日