繳納增值稅分錄（16篇）

發(fā)布時(shí)間：2024-11-12 查看人數(shù)：77

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繳納增值稅分錄（16篇）

【第1篇】繳納增值稅分錄

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增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

一.一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

在這種方法下，采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。在購進(jìn)階段，會計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

②一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅”“未交増值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)交納的増值稅額在“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

③不動產(chǎn)分期抵扣：根據(jù)財(cái)稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人

2023年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

在銷售階段，銷售價(jià)格中不再含稅，如果定價(jià)時(shí)含稅，應(yīng)還原為不含稅價(jià)格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄。

⑤差額征稅的會計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目。

⑥按照增值稅有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等

導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

—般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或者攤銷。

⑧轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會計(jì)處理

為了分別反映增值稅一般納稅人欠交增值稅款和待抵扣増值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交増值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交増值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交或多交的增值稅；同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。

月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目；

當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。

⑨交納增值稅的會計(jì)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目；

當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

企業(yè)預(yù)繳増值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交増值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交増值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交増值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。

二.小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目。

來源：xiaochenshuiwu

【第2篇】應(yīng)繳納土地增值稅的有

做了許多年的老會計(jì)問我房開企業(yè)的稅太多了且每個(gè)環(huán)節(jié)的稅還不一樣，簡直不要太復(fù)雜了，為了方便大家對房開企業(yè)稅費(fèi)的了解，下面就把房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從拿地環(huán)節(jié)到竣工交房環(huán)節(jié)需要繳納的稅種以及計(jì)算方法整理了出來。

一、取得土地環(huán)節(jié)

（一）契稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：土地成交價(jià)格

（2）稅率：3%

（3）應(yīng)繳契稅：土地成交價(jià)格*3%

（二）耕地占用稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：占用耕地面積

（2）單位稅額：元/平方米（當(dāng)?shù)卣咭螅?/p>

（3）應(yīng)繳耕地占用稅=土地實(shí)際占用面積*單位稅額

（三）土地使用稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：土地實(shí)際占用面積

（2）單位稅額：每平方米3元至18元

（3）應(yīng)繳土地使用稅=土地實(shí)際占用面積*單位稅額

（四）印花稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：土地使用權(quán)出讓合同金額

（2）稅率：0.5‰

（3）應(yīng)繳印花稅=合同金額*0.5‰

二、預(yù)售環(huán)節(jié)

（一）預(yù)繳增值稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：預(yù)收款

（2）預(yù)征率：3%

（3）應(yīng)預(yù)繳增值稅=預(yù)收款/（1+適用稅率/征收率）*3%

注意：適用稅率/征收率：一般計(jì)稅9%；簡易計(jì)稅：5%

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅及附加稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：預(yù)繳增值稅

（2）稅率：

城建稅：（市區(qū)7%）、（縣鎮(zhèn)5%）、（其他1%）

附加稅：（教育費(fèi)附加3%），（地方教育費(fèi)附加2%）

應(yīng)繳城建稅及附加=預(yù)繳增值稅*適用稅率

（三）預(yù)繳土地增值稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：預(yù)收款-預(yù)繳增值稅稅款

（2）預(yù)征率：普通住宅2%、非普通住宅3%（根據(jù)地區(qū)要求可能不一致）

（3）應(yīng)繳納土地增值稅=（預(yù)收款-預(yù)繳增值稅稅款）*預(yù)征率

（四）預(yù)繳企業(yè)所得稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：預(yù)計(jì)毛利額-費(fèi)用、稅金；預(yù)計(jì)毛利額=預(yù)售收入*預(yù)計(jì)毛利率（當(dāng)?shù)囟悇?wù)要求）

（2）稅率：25%

(3)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=（預(yù)計(jì)毛利額-費(fèi)用、稅金）*25%

三、確認(rèn)銷售

（一）增值稅

（1）銷項(xiàng)稅=（銷售收入-對應(yīng)銷售面積的土地成本）*9%

（2）稅率：（一般計(jì)稅9%）、（簡易計(jì)稅5%）

（3）應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅-已預(yù)繳的增值稅（一般計(jì)稅）

應(yīng)納增值稅=銷售額/（1+5%）*5%-預(yù)繳稅款（簡易計(jì)稅）

（二）城建稅及附加稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納增值稅

（2）稅率：

城建稅：（市區(qū)7%）、（縣鎮(zhèn)5%）、（其他1%）

附加稅：（教育費(fèi)附加3%），（地方教育費(fèi)附加2%）

應(yīng)繳城建稅及附加=應(yīng)納增值稅*適用稅率-預(yù)繳城建稅及附加

（三）印花稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：銷售合同金額

（2）稅率：0.3‰

（3）應(yīng)繳印花稅=合同金額*0.3‰

五、竣工交房環(huán)節(jié)

（一）企業(yè)所得稅

（1）計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)納所得稅額

（2）稅率：25%

（3）應(yīng)繳企業(yè)所得稅=應(yīng)納稅所得額*25%

（二）土地增值稅清算

（1）計(jì)稅依據(jù)：增值額

a.增值額=收入總額-扣除總額；

b.扣除總額=取得土地的成本+開發(fā)成本+開發(fā)費(fèi)用+稅金+加計(jì)扣除額；

c.加計(jì)扣除額=（取得土地成本+開發(fā)成本）*20%

（2）稅率：

a.增值率≤50%，稅率30%，速算扣除率0；

b.50%＜增值率≤100%，稅率40%，速算扣除率5%；

c.100%＜增值率≤200%，稅率50%，速算扣除率15%；

d.增值率＞200%，稅率50%，速算扣除率35%;

（3）應(yīng)納土地增值稅=增值額*適用稅率-扣除額*速算扣除率-預(yù)繳土地增值稅

【第3篇】實(shí)際繳納增值稅分錄

一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

③不動產(chǎn)分期抵扣

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人

④購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

⑤差額征稅的會計(jì)處理

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”“工程施工”等科目。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或者攤銷。

⑧轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會計(jì)處理

⑨交納增值稅的會計(jì)處理

⑩小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【第4篇】小規(guī)模繳納增值稅會計(jì)分錄

小規(guī)模納稅人增值稅會計(jì)分錄相對簡單許多，我們先看主要政策：

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額（注1）和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

注1：有人常常疑惑，如果說銷售額多少，沒說是否含稅，那怎么辦？事實(shí)上，增值稅范疇下，銷售額即不含稅銷售額；若為含稅，則必稱“含稅銷售額”，上面公式即可看出。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置三級專欄（比如銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等）及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”（這兩個(gè)對于小規(guī)模納稅人來講，用到甚少，本文忽略）外的明細(xì)科目。也就是說，對于小規(guī)模納稅人來講，通常只需要設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”一個(gè)科目核算增值稅計(jì)提、繳納情況足矣。

例如：甲公司商貿(mào)企業(yè)，小規(guī)模納稅人，季度申報(bào)增值稅。2023年第四季度購入a商品一批，取得增值稅普通發(fā)票，票面價(jià)稅合計(jì)103萬元（注2）。購入b商品一批，取得增值稅專用發(fā)票（注3），票面金額100萬元，稅額13萬元，價(jià)稅合計(jì)113萬元。本季度銷售上述全部a商品，開具增值稅專用發(fā)票（注4），票面金額120萬元，稅額3.6萬元，價(jià)稅合計(jì)123.6萬元；銷售上述全部b商品，開具增值稅普通發(fā)票，票面價(jià)稅合計(jì)154.5萬元。上述款項(xiàng)皆已轉(zhuǎn)賬支付、收到。

注2：專用發(fā)票、普通發(fā)票只是對于購買方一般納稅人效果不同；而對于銷售方來講，無論哪種發(fā)票皆須提稅，所以普通發(fā)票票面也有金額、稅額、價(jià)稅合計(jì)區(qū)別，但普通發(fā)票不能用于抵扣，因此我們只說價(jià)稅合計(jì)即可。

注3：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的；

（二）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。

許多人有個(gè)誤區(qū)，認(rèn)為小規(guī)模納稅人不能取得專用發(fā)票，或者說不能給小規(guī)模納稅人開具專用發(fā)票。其實(shí)現(xiàn)行文件無此限制；只要小規(guī)模納稅人依法索取且非消費(fèi)者個(gè)人，銷售方不適用免稅政策，則并非不能給他開具。只是小規(guī)模納稅人不能抵扣，但人家也要索取的權(quán)力。打個(gè)比方，4s店賣車，難道還要管買方是不是有駕照嗎？或者說，難道沒有駕照就沒有資格買車了嗎？可以買，只是不能開。

另外，與一般納稅人取得專用發(fā)票須“先認(rèn)證同時(shí)轉(zhuǎn)出”處理不同，小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票不必認(rèn)證（系統(tǒng)也沒有認(rèn)證模塊），全額確認(rèn)相關(guān)成本即可。

注4：小規(guī)模納稅人現(xiàn)在可以自行開具增值稅專用發(fā)票，只要符合上述規(guī)定即可。但對于小規(guī)模納稅人計(jì)稅來講，開具何種發(fā)票無關(guān)，只是影響購買方能否抵扣。對于一般商品來講，小規(guī)模納稅人都是適用3%征收率。

一、購入a、b商品

借：庫存商品——a商品 103萬

——b商品 113萬

貸：銀行存款 216萬

二、銷售a、b商品

借：銀行存款 278.1萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入——a商品 120萬

——b商品 150萬

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 8.1萬

三、結(jié)轉(zhuǎn)a、b商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本——a商品 103萬

——b商品 113萬

貸：庫存商品——a商品 103萬

——b商品 113萬

四、申報(bào)繳納增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅8.1萬

貸：銀行存款 8.1萬

以上即為小規(guī)模納稅人涉及增值稅主要會計(jì)分錄和相關(guān)稅收政策。關(guān)于小規(guī)模納稅人適用優(yōu)惠（不同優(yōu)惠分錄不同）、免稅起征點(diǎn)適用、特殊情形抵扣、發(fā)票開具與優(yōu)惠政策關(guān)系等業(yè)務(wù)處理，我們下文再續(xù)……

【第5篇】增值稅匯總繳納

在日常咨詢工作中，經(jīng)常被問到企業(yè)合并納稅與匯總納稅的問題，有時(shí)會被混為一談，其實(shí)在稅收法規(guī)中，兩者屬于完全不同的概念，合并納稅的概念是無論被合并方的主體是否為法人，而匯總納稅的概念要求主體必須是總公司與分支機(jī)構(gòu)的情形，這是兩者最大的區(qū)別。

在稅收實(shí)踐中，由于不同稅種的納稅主體不同，因此也有不同的規(guī)定，增值稅的納稅主體無論是否為法人，如分支機(jī)構(gòu)也屬于增值稅納稅人，而企業(yè)所得稅是法人稅制，只有法人才是納稅主體，分支機(jī)構(gòu)不是納稅主體。目前合并納稅已取消，只保留匯總納稅，以下主要就不同稅種的匯總納稅情況進(jìn)行分析說明。

【第6篇】繳納土地增值稅

對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，增值稅、土地增值稅是貫穿房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目始終的主要稅種。兩個(gè)稅種均直接與銷售房地產(chǎn)收入和開發(fā)成本息息相關(guān)，且因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)周期較長，增值稅和土地增值稅在稅收上都有先預(yù)繳的流程。本文主要從政策依據(jù)、繳納時(shí)間、計(jì)算方法等方面分析房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增值稅和土地增值稅的預(yù)繳與實(shí)際繳納。

【第7篇】營業(yè)外收入繳納增值稅

營業(yè)外支出稅前扣除10個(gè)案例

1、企業(yè)由于違章建設(shè)，被規(guī)劃局下發(fā)《整改通知書》拆除，拆除損失約計(jì)100萬元，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：由于屬于違法支出，不得稅前扣除。

2、企業(yè)由于逾期繳納社保，產(chǎn)生了社保滯納金約計(jì)1萬元，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：社保費(fèi)滯納金可以在稅前扣除。

3、企業(yè)由于逾期繳納增值稅，產(chǎn)生了稅收滯納金約計(jì)1萬元，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：稅收滯納金不得在稅前扣除。

4、企業(yè)由于合同沒有執(zhí)行而出現(xiàn)違約，產(chǎn)生了違約金約計(jì)1萬元，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：違約金可以稅前扣除。

5、企業(yè)在出售舊車輛的時(shí)候，產(chǎn)生了固定資產(chǎn)清理損失約計(jì)10萬元，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

6、企業(yè)直接捐贈給某學(xué)?，F(xiàn)金約計(jì)10萬元，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：不可以稅前扣除。

7、企業(yè)是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，通過招拍掛取得了一塊土地，請問因逾期繳納土地出讓金而產(chǎn)生的滯納金，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

8、企業(yè)由于延期支付貨款被供應(yīng)商要求支付了10萬元罰款，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

9、企業(yè)有一筆應(yīng)收賬款難以全部收回，經(jīng)過雙方協(xié)議達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組損失10萬元，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

10、企業(yè)通過中國紅十字會，捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出現(xiàn)金約計(jì)10萬元，我們計(jì)入了營業(yè)外支出，請問能否稅前扣除？

答：可以稅前扣除。

參考

1、依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

(二)企業(yè)所得稅稅款；

(三)稅收滯納金；

(四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；

(六)贊助支出；

(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

2、國家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局 2021 年 12 月 2 日在 12366 納稅服務(wù)平臺對問題“招拍掛方式取得的土地，土地出讓金滯納金能否在企業(yè)所得稅前扣除？”答復(fù)如下，根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》(中華人民共和國主席令第 64 號)規(guī)定，第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。……第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：…… (四)罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失……因此，土地出讓金滯納金屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

因此，你公司因逾期繳納土地出讓金而產(chǎn)生的滯納金，屬于違反《土地出讓合同》產(chǎn)生的違約金，不屬于罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)

行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

企業(yè)所得稅匯算清繳中，“營業(yè)外支出”的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行中，今天，小編和您一起了解“營業(yè)外支出”科目中的常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)朋友們在申報(bào)時(shí)要注意哦~~

一、資產(chǎn)損失

資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第25號）有關(guān)規(guī)定，完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實(shí)性、合法性。

提示：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目及納稅調(diào)整項(xiàng)目的，應(yīng)在《a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)資產(chǎn)損失的會計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

二、公益性捐贈

公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。

公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)在接受捐贈時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照行政管理級次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查。

除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提示：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生捐贈支出（含捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)）的，應(yīng)在《a105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)捐贈支出的會計(jì)處理、稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)額以及納稅調(diào)整情況。

三、稅收滯納金、罰款、罰金等

稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，不得稅前扣除。

稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，對補(bǔ)征的稅款按日加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅前扣除。

提示：企業(yè)當(dāng)年發(fā)生上述支出的，應(yīng)在《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第19行次、20行次、30行次分別填報(bào)上述支出的會計(jì)處理、稅務(wù)處理以及納稅調(diào)整情況。

來自：上海稅務(wù) 郝老師說會計(jì)

【第8篇】利息收入繳納增值稅

更多ipo專業(yè)內(nèi)容，請關(guān)注本頭條，喜歡的也可以點(diǎn)贊。若有任何問題，可以隨時(shí)評論留言咨詢ipo相關(guān)的會計(jì)和稅務(wù)處理。

在“營改增”的法律體系下，有一個(gè)概念的理解困擾了很多人，這個(gè)概念就是“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，原本在財(cái)稅〔2016〕140號文[1]出臺對此進(jìn)行解釋后稍有緩和的征稅糾葛，隨著新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)的發(fā)展最近又開始增加，本文從“保本收益”征稅的制度邏輯出發(fā)，嘗試對“保本收益”進(jìn)行界定，并探究相關(guān)征稅糾葛產(chǎn)生的根源以及可能的解決路徑。

問題一

為什么增值稅項(xiàng)下有“保本收益”的概念

從法律的角度，知其然知其所以然是運(yùn)用系統(tǒng)解釋的前提，也就是說，只有在對一項(xiàng)制度出臺的目的有明確認(rèn)知的時(shí)候才能夠更好地解釋該制度在實(shí)踐中的運(yùn)用。

在“營改增”之前，貸款或者說借款的利息就已經(jīng)是營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，從這個(gè)意義上來說，營業(yè)稅規(guī)則顯然是對資金使用權(quán)轉(zhuǎn)移的對價(jià)給出了一個(gè)應(yīng)當(dāng)征稅的價(jià)值判斷，這個(gè)判斷也自然地在“營改增”的過程中延續(xù)了下來。

然而在營業(yè)稅時(shí)代，資金的使用權(quán)對價(jià)是利息，也通常約定為“利息”的名義，所以對利息征收營業(yè)稅并不存在解讀的困難。在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，雖然已經(jīng)出現(xiàn)了部分交易有著融資的事實(shí)卻不叫借款，相應(yīng)的回報(bào)并不繳納營業(yè)稅的現(xiàn)象，但還不是一個(gè)普遍的問題。到了“營改增”的時(shí)候，立法者已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一個(gè)重要的事實(shí)，或者說立法者在此之前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)事實(shí)只是在“營改增”的時(shí)候決心用一個(gè)更大的概念將這些特殊的交易安排納入到增值稅的征管體系里。這個(gè)事實(shí)就是，越來越多名字不叫借貸的交易，本質(zhì)上就是借貸行為。而根據(jù)稅收中性和實(shí)質(zhì)課稅原則，如果兩個(gè)交易都具備借貸的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，那么交易的對價(jià)就應(yīng)該都需要繳納增值稅，而不能只是觀察合同的形式，否則就會偏離稅收的中性要求。因此，要在紛繁復(fù)雜且發(fā)展迅速的金融活動中，實(shí)現(xiàn)稅收的公平和中性，就需要對本質(zhì)上是借貸行為（或者叫做“債權(quán)性投資”）交易中的資金使用權(quán)對價(jià)，征收利息相關(guān)的增值稅，這就是“保本收益”這四個(gè)字的由來。換句話說，“保本收益”這個(gè)概念的產(chǎn)生是稅收立法者希望通過歸納債權(quán)性投資的共性，從而實(shí)現(xiàn)對于非標(biāo)債權(quán)利息收入征收增值稅的目的。

事實(shí)上，從利息收入征收營業(yè)稅，到售后回購視為融資行為進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅處理，再到融資租賃中的利息處理，稅法一直在跟隨著不斷發(fā)展的金融活動交易形式發(fā)展自身的規(guī)則，然而，如果不能從紛繁復(fù)雜金融活動中抽象出一個(gè)更高的概念，那么稅收征管體系就會出現(xiàn)明顯的漏洞。比如在營業(yè)稅時(shí)代，當(dāng)規(guī)則本身尚不明確的時(shí)候，企業(yè)間的融資交易是可能可以通過售后回購約定價(jià)格的方式來規(guī)避利息相關(guān)的營業(yè)稅，畢竟貨物交易產(chǎn)生的增值稅可以抵扣，而當(dāng)時(shí)的利息營業(yè)稅由于無法抵扣顯然就是實(shí)際成本。

了解了“保本收益”征稅規(guī)則的立法由來，就能夠理解為什么“保本收益”會產(chǎn)生如此大的爭議：站在稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度，做出這樣的規(guī)定本身就是為了防止改變交易形式規(guī)避利息增值稅的行為；而站在納稅人的角度，這樣一種解釋，特別是如果是擴(kuò)大的解釋，則毫無疑問會大大影響交易的成本。

問題二

如何理解“保本收益”

討論了為什么的邏輯后，我們進(jìn)一步討論如何理解的問題?；谇笆龇治?，我們能夠比較清楚地判斷，“保本收益”在增值稅規(guī)則中的意圖僅僅在于明確債權(quán)性投資的范圍，也就是說權(quán)益性投資應(yīng)該是排除在外的，這其中可能引發(fā)爭議的主要有兩個(gè)：

對于兼具權(quán)益和債權(quán)性投資屬性的混合投資該如何認(rèn)定；

認(rèn)定的基礎(chǔ)是基于單一的合同關(guān)系還是一系列的合同關(guān)系及交易整體。

我們先舉一個(gè)典型的例子，加深對這個(gè)問題的理解：a投資了一家目標(biāo)公司b，雙方約定如果b在5年內(nèi)不能實(shí)現(xiàn)首發(fā)上市，則需要按a投資金額加上年化8%的回報(bào)回購a持有的股權(quán)，問題就是b回購a的股權(quán)需要不需要對回報(bào)收益繳納增值稅。答案顯然是不需要的，因?yàn)檫@樣一個(gè)投資，雖然從結(jié)果看來，像是一個(gè)“保本收益”的安排，但是顯然這是一個(gè)權(quán)益性投資，本質(zhì)上并不屬于“保本收益”。說的簡單一點(diǎn)，一個(gè)真正的債權(quán)性投資本身的收益肯定是相對穩(wěn)定的，利率也許可以分層，但是顯然不可能和權(quán)益性投資擁有同樣的收益向上空間（upside），也因此，結(jié)合法律條件和商業(yè)意圖，其實(shí)是可以對權(quán)益性投資和債權(quán)性投資進(jìn)行區(qū)別的。

正是基于這樣的案例總結(jié)，不難看出，其實(shí)“保本收益”的概念只是對區(qū)分債權(quán)性投資的一個(gè)總結(jié)，而真正的判斷必須綜合1）合同條款；2）風(fēng)險(xiǎn)分配；3）管理機(jī)制來進(jìn)行，一定程度上與混合投資的性質(zhì)判定有異曲同工之處。另一方面，對于是否應(yīng)當(dāng)征收增值稅的判斷往往也要與企業(yè)的所得稅處理和會計(jì)處理相結(jié)合來進(jìn)行（對基金管理人業(yè)績報(bào)酬carry的稅務(wù)處理分析也存在類似的問題）。

從這個(gè)判斷的角度，僅依據(jù)財(cái)稅〔2016〕140號文把判定是否為“保本收益”限制在一個(gè)直接的合同里進(jìn)而根據(jù)文字表述判斷就很難實(shí)現(xiàn)了，即使將此認(rèn)定為反避稅考量，但這樣僅對形式的關(guān)注可能并不符合反避稅的初衷。所以，在這個(gè)意義上，對交易的整體進(jìn)行分析和判斷是必須的。盡管從我們的角度，我們也認(rèn)為從稅法本身謙抑的角度，必須在合同中有明確的“保”才能考慮適用增值稅的相關(guān)規(guī)則。但是，債權(quán)性投資的“?！逼鋵?shí)也不是完全的“保證”，更多的是優(yōu)先受償和本金保障機(jī)制的考慮。因?yàn)閭鶛?quán)也不是一定都能收回的，所以看結(jié)果本身就是一個(gè)誤導(dǎo)性的方法。也因?yàn)槭沁@樣，實(shí)踐中，真正突破文字中“保本”的規(guī)定，通過對交易實(shí)質(zhì)認(rèn)定來要求繳納增值稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)本身還是少的。

問題三

真正的爭議根源在哪兒

前述討論的兩個(gè)問題，簡單來說可以總結(jié)為三點(diǎn)：1）“保本”出自對債權(quán)性投資判斷的需求，具備合理性；2）本質(zhì)上如何認(rèn)定債權(quán)性投資可能存在爭議；3）無法推導(dǎo)出僅以一個(gè)合同來進(jìn)行保本性質(zhì)認(rèn)定的合理性，但是多個(gè)合同的組合判斷在實(shí)踐中困難重重。然而上面這些問題似乎也不能把這樣的爭議推到一個(gè)如此的高度。那么，最主要的問題是什么？

爭議根源在于債權(quán)性投資中基于法律和商業(yè)的嵌套需求與利息相關(guān)增值稅不能進(jìn)行抵扣極易產(chǎn)生重復(fù)征稅的矛盾。

既然說以“保本”來作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行利息增值稅判斷不夠科學(xué)但也有合理性，那么假設(shè)這個(gè)規(guī)則不能改變，行業(yè)受到的最大影響是什么？那就是在資產(chǎn)支持計(jì)劃（abs）或者其他投資中，如果分層判斷收益并分別征收增值稅，又不能抵扣，由此重復(fù)征稅而產(chǎn)生的巨大稅收成本。這個(gè)問題的根源在于增值稅制度下利息增值稅不能抵扣也不能差額計(jì)稅。

這個(gè)問題的邏輯又在哪？事實(shí)上利息增值稅不能抵扣的邏輯，首先來自于營業(yè)稅下沒有抵扣機(jī)制，而如果提供抵扣可能會在較大程度上減少相應(yīng)的稅收收入。還有一個(gè)重要的原因就是基于西方金融危機(jī)下帶出的金融交易稅，即為了防止金融交易空轉(zhuǎn)，在“車輪里摻沙子”，用金融交易稅來提供金融體內(nèi)交易成本。然而，在金融業(yè)務(wù)針對實(shí)體經(jīng)濟(jì)有較大的議價(jià)能力時(shí)，所有的交易稅都可能變成實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本。

基于這樣的考慮，要解決abs的問題，更為合理的考慮可能是回到利息增值稅的計(jì)算，允許差額計(jì)算利息增值稅，或者在滿足條件（比如在兩道環(huán)節(jié)內(nèi)進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，類似于兩票制）的情況下，允許利息增值稅抵扣，可以更好地支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

跟隨著二十大的腳步和思路，未來十年，稅收的法治化值得期待。如同整個(gè)社會治理的法治化一樣，在這個(gè)必經(jīng)之途上，下一步需要解決的仍然是頂層設(shè)計(jì)的問題，當(dāng)制度設(shè)計(jì)更為成熟、平衡和精細(xì)化，才會有更有效的市場運(yùn)作機(jī)制和合理的稅收成本。畢竟稅收和財(cái)政都是專業(yè)而復(fù)雜系統(tǒng)的組成，尊重市場規(guī)則來制定法律和政策是最重要的原則。

來源葉永青

【第9篇】企業(yè)繳納增值稅

政策解讀：將實(shí)行統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)之間或者分支機(jī)構(gòu)之間跨縣（市）移送貨物用于銷售納入視同銷售的范圍，目的是劃分不同稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅源。如果跨縣（市）移送的貨物是用于銷售，那么貨物移出機(jī)構(gòu)移送貨物的行為應(yīng)視同銷售，征收一道增值稅；受貨機(jī)構(gòu)銷售接受的貨物，還要再征一道增值稅，如果受貨機(jī)構(gòu)為一般納稅人，其從貨物移出機(jī)構(gòu)取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。如果跨縣（市）移送的貨物不滿足《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1998]137號）列舉的兩個(gè)條件中的任何一個(gè)，我們應(yīng)當(dāng)將總分機(jī)構(gòu)看作一個(gè)整體，在總分支機(jī)構(gòu)共同參與下，貨物的所有權(quán)才轉(zhuǎn)移給購買方，銷售貨物實(shí)現(xiàn)，此時(shí)只有一個(gè)貨物流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只應(yīng)該征收一道增值稅，按照國稅發(fā)［1998]137號文件的規(guī)定，納稅人是總機(jī)構(gòu)。

案例解析：企業(yè)將生產(chǎn)的貨物發(fā)往全國各地分支機(jī)構(gòu)銷售，如何繳納增值稅？

生產(chǎn)企業(yè)在全國跨縣市設(shè)立非獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)共有50處。該生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)送到全國各地銷售機(jī)構(gòu)，銷售機(jī)構(gòu)招攬消費(fèi)者免費(fèi)體驗(yàn)，通過發(fā)送禮品、專家促銷等方式將保健床銷售給消費(fèi)者，并收取消費(fèi)者貨款。在產(chǎn)品保修期內(nèi)，如果產(chǎn)品發(fā)生故障，銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)免費(fèi)上門維修。請問：生產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品，應(yīng)如何繳納增值稅？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1998]137號）規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：（一）向購貨方開具發(fā)票；（二）向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。生產(chǎn)企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)向購買方收取貨款，滿足國稅發(fā)［1998]137號規(guī)定的“用于銷售”條件，另外跨縣市設(shè)立的銷售機(jī)構(gòu)與生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算，因此，生產(chǎn)企業(yè)向銷售機(jī)構(gòu)移送產(chǎn)品滿足《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項(xiàng)所列“不在同一縣市”“統(tǒng)一核算”“用于銷售”三個(gè)條件，貨物的移送行為應(yīng)視同銷售，貨物移出機(jī)構(gòu)需要繳納增值稅。各地的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生了銷售貨物的行為，也應(yīng)該繳納增值稅，如果銷售機(jī)構(gòu)是一般納稅人，其生產(chǎn)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

總機(jī)構(gòu)移出貨物的會計(jì)處理：

借：庫存商品－個(gè)地銷售機(jī)構(gòu)倉庫

貸：庫存商品－總機(jī)構(gòu)倉庫

納稅申報(bào)：將移出貨物的銷售額填入附列資料（一）銷售情況明細(xì)第1行“13%稅率貨物和加工修理修配勞務(wù)”相關(guān)列次，并形成主表第1欄的其中數(shù)。

【第10篇】繳納增值稅賬務(wù)處理

中國現(xiàn)行的稅種共18個(gè)種，分別是：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)保稅。

那么，這些稅種的賬務(wù)處理方式，你們都了解嗎？考呀呀今天就把以下內(nèi)容分享給你們，希望能夠幫助你們~

個(gè)人所得稅

在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人需就其全球收入在中國繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

消費(fèi)稅

為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，再征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法采取從價(jià)定率和從量定額兩種方法。

企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況迸行處理：

企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“稅金及附加”科目核算；

1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

2）企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、長期投資等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。例如，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本。

借：固定資產(chǎn)/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權(quán)投資等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本

借：委托加工材料/主營業(yè)務(wù)成本/自制半成品等科目

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等科目

5）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定允許抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等科目

6）企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品需要繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)把繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)目消費(fèi)品的成本

借：材料采購

貸：銀行存款

7）交納當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款等

8）企業(yè)收到返還消費(fèi)稅

借：銀行存款

貸：稅金及附加

增值稅

1）一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

①原理：增值稅一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。在這種方法下，采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣銷項(xiàng)稅額。在購進(jìn)階段，會計(jì)處理時(shí)實(shí)行價(jià)與稅的分離，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購入商品的成本；屬于增值稅稅額部分，按規(guī)定計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

②一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅”、“未交増值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)交納的増值稅額在“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

③不動產(chǎn)分期抵扣：根據(jù)財(cái)稅（2016）36號等文件規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，2023年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。

④購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“工程結(jié)算”等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)”。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計(jì)分錄。

⑤差額征稅的會計(jì)處理

借：主營業(yè)務(wù)成本原材料工程施工等科目

貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款等科目

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本原材料工程施工等科目

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益應(yīng)付職工薪酬等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

—般納稅人購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分應(yīng)于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)出，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或者攤銷。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)等科目

⑧轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會計(jì)處理

月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的増值稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

當(dāng)月多交的增值稅

借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交増值稅)

⑨交納增值稅的會計(jì)處理

企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交増值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅或應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅

貸：銀行存款

企業(yè)預(yù)繳増值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交増值稅

貸：銀行存款科目

月末：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交増值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

2）小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，

借：主營業(yè)務(wù)成本原材料工程施工等科目

貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)銀行存款等科目

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：主營業(yè)務(wù)成本原材料工程施工等科目

環(huán)保稅

《環(huán)境保護(hù)稅法》中規(guī)定凡在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

1）計(jì)算出環(huán)境保護(hù)稅

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

貸：銀行存款

2）環(huán)境保護(hù)稅不定期計(jì)算申報(bào)的會計(jì)處理

借：稅金及附加

貸：銀行存款

資源稅

資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國對絕大多數(shù)礦產(chǎn)品實(shí)施從價(jià)計(jì)征。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款等

企業(yè)如收到返還應(yīng)交資源稅時(shí)

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

土地增值稅

土地増值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。

在會計(jì)處理時(shí)，企業(yè)交納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

1）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地増值稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

2）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

3）企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地増值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

4）待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

5）待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，補(bǔ)交的土地増值稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人交納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的房產(chǎn)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款

土地使用稅

土地使用稅是國家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的土地使用稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交土地使用稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

貸：銀行存款

車船稅

車船稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的車船稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

印花稅

印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款，實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購買并一次貼足印花稅票的交納方法。由于企業(yè)交納的印花稅，是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。

1）按合同自貼花：一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未時(shí)稅款的情祝，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2）匯總繳納：同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

3）企業(yè)按照核定征收計(jì)算繳納印花稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

城市維護(hù)建設(shè)稅

為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。

在會計(jì)核算時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

企業(yè)所得稅

企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅法及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。

企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目核算；當(dāng)期應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，在凈收益前扣除。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細(xì)科目進(jìn)行會計(jì)核算。該明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅和預(yù)繳的企業(yè)所得稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅；期末貸方余額，反映尚未繳納的企業(yè)所得稅；期末借方余額，反映多繳或預(yù)繳的企業(yè)所得稅。

1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳或預(yù)繳的所得稅賬務(wù)處理。其中符合條件小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠稅率類型企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)繳的所得稅額。

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2）交納當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等

3）遞延所得稅資產(chǎn)

遞延所得稅資產(chǎn)，就是未來預(yù)計(jì)可以用來抵稅的資產(chǎn)，遞延所得稅是時(shí)間性差異對所得稅的影響，在納稅影響會計(jì)法下才會產(chǎn)生遞延稅款。是根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及適用稅率計(jì)算、影響（減少）未來期間應(yīng)交所得稅的金額。說通俗點(diǎn)就是，因會計(jì)與企業(yè)所得稅的差異，當(dāng)期多交企業(yè)所得稅稅，未來可稅前扣除的金額增加，即未來少交企業(yè)所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表日確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用/資本公積——其他資本公積

以后年度轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

耕地占用稅

耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)銳，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)

借：在建工程、無形資產(chǎn)等科目

貸：銀行存款

車輛購置稅

車輛購置稅是對所有購買和進(jìn)口汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車行為，按計(jì)稅價(jià)格10%征收的一種稅。

按規(guī)定繳納的車輛購置稅

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

企業(yè)購置免稅、減稅車輛后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購置稅：

借：固定資產(chǎn)（紅字）

貸：銀行存款

契稅

土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的買賣、贈與或交換需按成交價(jià)格或市場價(jià)格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。

按規(guī)定繳納的契稅

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

貸：銀行存款

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是國務(wù)院為進(jìn)一步完善文化經(jīng)濟(jì)政策，拓展文化事業(yè)資金投入渠道而對廣告、娛樂行業(yè)開征的一種規(guī)費(fèi)。

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人應(yīng)按照計(jì)費(fèi)銷售額的3%計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)費(fèi)銷售額含增值稅。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

貸：銀行存款

水利建設(shè)基金

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：管理費(fèi)用-水利建設(shè)基金

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳水利建設(shè)基金

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳水利建設(shè)基金

貸：銀行存款

殘疾人就業(yè)保障金

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：管理費(fèi)用——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-殘疾人就業(yè)保障金

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)—?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

貸：銀行存款

【第11篇】土地增值稅繳納

我國的土地基本制度規(guī)定，我國的土地歸國家所有或歸集體所有;個(gè)人或單位無權(quán)獲得土地所有權(quán);個(gè)人或單位征用土地取得的是土地使用權(quán)。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式：1.買賣（作為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的最廣泛的方式，買賣以價(jià)金的支付為土地使用權(quán)的對價(jià)。）2.抵債（抵債是買賣的一種特殊形式，只不過價(jià)金支付的條件和期限不同而已。）3.交換（以交換的方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，土地使用權(quán)的對價(jià)不是價(jià)金，而是其他財(cái)產(chǎn)或特定的財(cái)產(chǎn)權(quán)益。）4.作價(jià)入股（作價(jià)入股介于買賣和交換之間，既類似買賣，又類似交換。）5.合建（在開發(fā)房地產(chǎn)時(shí)，合建與以土地使用權(quán)作價(jià)入股都屬于一方出地、他方出錢建房的合作形式。）6.贈予（贈予是用地人將其土地使用權(quán)無償移轉(zhuǎn)給受贈人的法律行為。）7.繼承（在用地人是自然人時(shí)，用地人的死亡會使其繼承人取得相應(yīng)的土地使用權(quán)。），土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么繳納增值稅，都涉及到那些政策，以前一直糾結(jié)于一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法稅率和征收率各是多少，有哪些稅收優(yōu)惠呢？經(jīng)過一番梳理和學(xué)習(xí)，終于弄明白了，下面就土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，給大家分享分析成果。

一、一般納稅人取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入適用增值稅稅率為多少？

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1第十五條第（二）款規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為11%；隨著《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號）、《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號）出臺，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率進(jìn)行了調(diào)整：2023年5月1日——2023年3月31日期間，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為10%；2023年4月1日起，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)增值稅稅率為9%。

二、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是否適用增值稅簡易計(jì)稅方法？

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號)第三條第（二）款第二項(xiàng)規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

三、小規(guī)模納稅人取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何繳納增值稅？

第一種觀點(diǎn)：根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1第十六條規(guī)定，增值稅征收率為3%。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第15號），自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

第二種觀點(diǎn)：根據(jù)上述財(cái)稅〔2016〕47號的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。以及財(cái)稅〔2016〕36號第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第十六條增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。47號文件規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，是否可以認(rèn)定為財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定？

從各省的問題答復(fù)來看，大多是按照第一種觀點(diǎn)進(jìn)行答復(fù)的，個(gè)人也認(rèn)可第一種觀點(diǎn)，更有利于納稅人。

四、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有哪些情況可以減免增值稅或不征收增值稅？

（一）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3

1.第一條第（三十五）款規(guī)定，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅；

2.第一條第（三十六）款規(guī)定，涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)免征增值稅；家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人依法取得房屋產(chǎn)權(quán)。

3.第一條第（三十七）款規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

（二）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)降低企業(yè)杠桿率稅收支持政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕125號）

第二條第（六）款規(guī)定，在企業(yè)重組過程中，企業(yè)通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力，一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，符合規(guī)定的，不征收增值稅。

【第12篇】應(yīng)繳納增值稅計(jì)算公式

一、各種稅的計(jì)算方式

1、增值稅

(1)一般納稅人

應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率此處稅率為17%

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1—消費(fèi)稅稅率)

(2)進(jìn)口貨物

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(+消費(fèi)稅)

(3)小規(guī)模納稅人

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

2、消費(fèi)稅

(1)一般情況：

應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1—消費(fèi)稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)÷(1—消費(fèi)稅稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1—消費(fèi)稅稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1—消費(fèi)稅稅率)

(2)從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

3、關(guān)稅

(1)從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)×適用稅率

(2)從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

(3)復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×適用稅率

4、企業(yè)所得稅

應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

月預(yù)繳額=月應(yīng)納稅所得額×25%

月應(yīng)納稅所得額=上年應(yīng)納稅所得額×1/12

5、其他稅收

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅

年應(yīng)納稅額=計(jì)稅土地面積(平方米)×使用稅率

(2)房地產(chǎn)稅

年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1—扣除比例)×1.2%

或年應(yīng)納稅額=租金收入×12%

(3)資源稅

年應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

(4)土地增值稅

增值稅=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入—扣除項(xiàng)目

應(yīng)納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)

(5)契稅

應(yīng)納稅額計(jì)稅依據(jù)×稅率

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

1、增值稅計(jì)算方法

(2)直接計(jì)稅法

應(yīng)納增值稅額：=增值額×增值稅稅率

增值額=工資+利息+租金+利潤+其他增值項(xiàng)目-貨物銷售額的全值-法定扣除項(xiàng)目購入貨物金額

(3) 間接計(jì)稅法

扣除稅額=扣除項(xiàng)目的扣除金額×扣除稅率

購進(jìn)扣稅法

扣除稅額=本期購入扣除項(xiàng)目金額×扣除稅率+已由受托方代收代繳的稅額

實(shí)耗扣稅法

扣除稅額=本期實(shí)際耗用扣除項(xiàng)目金額×扣除稅率+已由受托方代收代交的稅額

2、一般納稅人應(yīng)納增值稅額

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

(1)銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

(2) 進(jìn)項(xiàng)稅額

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收率

銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

銷售額=含稅收入(1+增值稅征收率)

進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額

進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅免稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

3、消費(fèi)稅額

(1) 從價(jià)定率的計(jì)算

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售額×稅率

1)、應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/(1+增值稅稅率或征收率)

2)、組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)/(1-消費(fèi)稅率)

3)、組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅率)

4)、組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

5)、組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)

(2) 從量定額的計(jì)算

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×單位數(shù)額

4、企業(yè)所得稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤總額=收入總額-成本、費(fèi)用、損失

(1) 工業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

工業(yè)企業(yè)應(yīng)納稅所得額=利潤總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售費(fèi)用-產(chǎn)品銷售稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)成本-其他銷售稅金及附加

本期完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品自制半成品成本余額+本期產(chǎn)品成本會計(jì)-期末在產(chǎn)品自制半成品成本余額

本期產(chǎn)品成本會計(jì)=材料+工資+制造費(fèi)用

(2) 商品流通企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損失

主營業(yè)務(wù)利潤=商品銷售利潤+代購代銷收入

商品銷售利潤=商品銷售凈額-商品銷售成本-經(jīng)營費(fèi)用-商品銷售稅金及附加

商品銷售凈額=商品銷售收入-銷售折扣與折讓

(3) 飲服企業(yè)應(yīng)納稅所得額公式

應(yīng)納稅所得額=利潤總額+(-)稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

營業(yè)利潤=經(jīng)營利潤+附營業(yè)務(wù)收入-附營業(yè)務(wù)成本

經(jīng)營利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費(fèi)用-營業(yè)稅金及附加

營業(yè)成本=期初庫存材料、半成品產(chǎn)成(商)品盤存余額+本期購進(jìn)材料、商品金額金額-期末庫存材料、半成品、產(chǎn)成(商)品盤存余額

5、土地增值稅額

(1) 一般計(jì)算方法

應(yīng)納稅總額=∑各級距土地增值額×適用稅率

某級距土地增值額×適用稅率

土地增值率=土地增值額×100%/扣除項(xiàng)目金額

土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-扣除項(xiàng)目金額

(2) 簡便計(jì)稅方法

1)、土地增值額未超過扣除項(xiàng)目金額金額50%的

應(yīng)納稅額=土地增值額×30%

2)、土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的

應(yīng)納稅額=土地增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×0.05

3)、土地增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%、未超過200%的

應(yīng)納稅額=土地增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×0.15

4)、土地增值額超過項(xiàng)目金額200%

應(yīng)納稅額=土地增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×0.35

6、城市建設(shè)維護(hù)稅

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額=(產(chǎn)品銷售收入額+營業(yè)收入額+其他經(jīng)營收入額)×地區(qū)適用稅率

應(yīng)補(bǔ)交稅額=實(shí)際營業(yè)收入額×地區(qū)適用稅率-已納稅額

應(yīng)退稅額=已交稅額-核實(shí)后的應(yīng)納稅額

7、資源稅額

應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

8、車船稅

(1) 乘人車、二輪摩托車、三輪摩托車、畜力車、人力車、自行車等車輛的年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=車輛擁有量×適用的年稅額

(2)載貨車年應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=載貨汽車凈噸位×適用的年稅額

(3) 客貨兩用的車應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

年應(yīng)納稅額=載人部分年應(yīng)納稅額+載貨部分年應(yīng)納稅額

載人部分年應(yīng)納稅額=載人車適用年稅額×50%

載貨部分年應(yīng)納稅額=載貨部分的凈噸位數(shù)×適用的年稅額

(4) 機(jī)動船應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

機(jī)動船年應(yīng)納稅額=機(jī)動船的凈噸位×適用的年稅額

(5) 非機(jī)動船應(yīng)納稅額=非機(jī)動船的載重噸位×適用的年稅額

(6) 新購買的車輛按購期年內(nèi)的余月數(shù)比例征收車船稅，其計(jì)算公式為：

新購買車船應(yīng)納車船稅額=各種車船的噸位(或輛數(shù))×購進(jìn)起始月至征期終了的余月數(shù)/征期月數(shù)

補(bǔ)交本期漏報(bào)漏繳稅額=漏報(bào)漏繳車船稅的數(shù)量(或凈噸位、載重噸位)×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數(shù)

補(bǔ)交本期少交的稅款=[應(yīng)繳車船稅的數(shù)量(或凈噸位、載重噸位)×適用稅額/按規(guī)定繳庫的次數(shù)]-已繳稅款

退還誤交的稅款=已繳的誤交稅款

退還應(yīng)計(jì)算錯(cuò)誤而多交的稅款=已入庫的稅款-重新核實(shí)后的應(yīng)納稅額

房產(chǎn)稅額年應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=房產(chǎn)評估值×稅率

月應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=年應(yīng)納房產(chǎn)稅額/12

季應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額=年應(yīng)納房產(chǎn)稅額/4

9、土地使用稅額

年應(yīng)納土地使用稅稅額=使用土地的平方米總數(shù)×每平方米土地年稅額

月或季應(yīng)納土地使用稅稅額=年應(yīng)納土地使用稅額/12(或)4

10、印花稅額

(1)購銷合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=購銷金額×3/10000

(2) 建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=收取的費(fèi)用×5/10000

(3) 加工承攬合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=加工及承攬收入×5/10000

(4) 建筑安裝工程承包合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=承包金額×3/10000

(5) 財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=租賃金額×1/1000

(6) 倉儲保管合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=倉儲保管費(fèi)用×1/1000

(7) 借款合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=借款金額×0.5/10000

(8) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=保險(xiǎn)費(fèi)收入×1/1000

(9) 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=書據(jù)所載金額×5/10000

(10) 技術(shù)合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=合同所載金額×3/10000

(11) 貨物運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=運(yùn)輸費(fèi)用×5/10000

(12) 營業(yè)賬簿應(yīng)納印花稅的計(jì)算

1)記載資金賬簿應(yīng)納印花稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=[(固定資產(chǎn)原值年初數(shù)-上年已計(jì)算繳納印花稅固定資產(chǎn)原值)+(自有流動資金年初數(shù)-上年已計(jì)算繳納印花稅自有流動資金總額)]×5/10000

2)其他賬簿應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

應(yīng)納稅額=證照件數(shù)×5

11、關(guān)稅

(1) 進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅率

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

=國內(nèi)批發(fā)價(jià)/(1+進(jìn)口稅率+費(fèi)用和利潤率(20%))

(2) 出口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。其公式為：

出口關(guān)稅應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格×出口稅率

完稅價(jià)格=離岸價(jià)格/(1+出口稅率)

本文來源：中國稅務(wù)雜志社、會計(jì)幫官微、武漢國稅。

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【第13篇】貸款服務(wù)繳納增值稅

借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。企業(yè)借款時(shí)應(yīng)該簽訂借款合同，合同中需要注明借款人、借款金額、借款利率、借款時(shí)間還有借款用途。其中特別主要注意的是借款用途，出借人明知是為了進(jìn)行非法活動或者違反法律法規(guī)而借款的，其借貸關(guān)系不予保護(hù)。

一、借款利息需要繳納增值稅

借款合同中雙方約定的利息，是需要按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅的。但是現(xiàn)實(shí)生活中，關(guān)聯(lián)企業(yè)、個(gè)人為了發(fā)展業(yè)務(wù)經(jīng)常會有無償借款的情形。如果簽訂的是無償貸款合同還需要繳納增值稅么？

如果是企業(yè)之間提供無償貸款，是需要視同銷售繳納增值稅的，一般稅務(wù)局會按銀行同期同類貸款利率核定利息收入作為計(jì)稅依據(jù)。

如果是個(gè)人無償借款給企業(yè)，則不需要視同銷售繳納增值稅。

另外根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅[2019]20號）第三條規(guī)定，自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。但企業(yè)不符合集團(tuán)性質(zhì)，還是應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。

二、個(gè)人向企業(yè)借款長期未歸可能涉及個(gè)人所得稅

企業(yè)股東向其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

另外如果企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)。所有權(quán)登記為該借款人員，且借款年度終了后未歸還借款的，屬于對他進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)計(jì)征工資、薪金所得個(gè)人所得稅。

三、借款利息企業(yè)所得稅稅前扣除要求

影響借款利息支出稅前扣除主要有以下幾個(gè)條件：

（1）借款利息應(yīng)取得合法合規(guī)的票據(jù)，否則不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（2）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款受債資比限制，但是企業(yè)能夠提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（4）企業(yè)向金融企業(yè)借款可以直接稅前扣除，企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可以稅前扣除，超過部分需要納稅調(diào)增。

四、企業(yè)與銀行簽訂的借款合同需要繳納印花稅，企業(yè)與非金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同不繳納印花稅

由《印花稅暫行條例》所附《印花稅稅目稅率表》可知，借款合同是指銀行及其他金融機(jī)構(gòu)組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。

《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定：印花稅只對稅目稅率表中所列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述政策規(guī)定，企業(yè)與非金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同不貼花。

另外注意在2023年9月1日至2023年12月31期間，對金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅優(yōu)惠政策。

五、企業(yè)取得金融機(jī)構(gòu)開具的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號文件附件1）第二十七條第六項(xiàng)規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅【2016】36號文件附件2）第一條第四項(xiàng)第3點(diǎn)規(guī)定：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)上述政策規(guī)定，企業(yè)在日常購進(jìn)的貸款服務(wù)中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，包括向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。因此，在此種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形下，接受貸款服務(wù)的企業(yè)一般索要增值稅普通發(fā)票即可。

【第14篇】繳納增值稅會計(jì)分錄怎么做

那么，這些稅種的賬務(wù)處理方式，你們都了解嗎？小編今天整理了以下內(nèi)容，希望能夠幫助你們~

個(gè)人所得稅

在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人需就其全球收入在中國繳納個(gè)人所得稅。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款

消費(fèi)稅

企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)分別情況迸行處理：

企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“稅金及附加”科目核算；

（1）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的消費(fèi)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、長期投資等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)的成本。例如，企業(yè)以應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程項(xiàng)目，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入在建工程成本。

借：固定資產(chǎn)/在建工程/營業(yè)外支出/長期股權(quán)投資等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（3）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款，受托方借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等科目

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

（4）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定允許抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”科目。

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等科目

（5）企業(yè)進(jìn)口產(chǎn)品需要繳納消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)把繳納的消費(fèi)稅計(jì)入該項(xiàng)目消費(fèi)品的成本，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）交納當(dāng)月應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：銀行存款等

（7）企業(yè)收到返還消費(fèi)稅，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“稅金及附加”科目

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

增值稅

增值稅是以商品（含貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以下統(tǒng)稱商品）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

（1）一般納稅人增值稅賬務(wù)處理

②一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交増值稅”、“未交増值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)交納的増值稅額在“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。

④購銷業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

⑤差額征稅的會計(jì)處理

一般納稅企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)，按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給其他單位或個(gè)人價(jià)款的，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

⑦因發(fā)生非正常損失或改變用途等，導(dǎo)致原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、.無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，并按調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)提折舊或者攤銷。

⑧轉(zhuǎn)出多交増值稅和未交增值稅的會計(jì)處理

⑨交納增值稅的會計(jì)處理

（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“原材料”、“工程施工”等科目。

環(huán)保稅

《環(huán)保法》中規(guī)定凡在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

（1）計(jì)算出環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，實(shí)際繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅”，貸記“銀行存款”即：

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

貸：銀行存款

（2）環(huán)境保護(hù)稅不定期計(jì)算申報(bào)的會計(jì)處理

環(huán)境保護(hù)稅按次申報(bào)繳納時(shí)直接借記“稅金及附加”，貸記“銀行存款”，即：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

資源稅

資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。我國對絕大多數(shù)礦產(chǎn)品實(shí)施從價(jià)計(jì)征。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款等

企業(yè)如收到返還應(yīng)交資源稅時(shí)

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

土地増值稅

土地増值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。這里的增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。

在會計(jì)處理時(shí)，企業(yè)交納的土地增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。

（1）兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地増值稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

（2）轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅

借：固定資產(chǎn)清理/在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

（3）企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地増值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

（4）待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

（5）待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，補(bǔ)交的土地増值稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

房產(chǎn)稅

房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有入交納的一種稅。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余額計(jì)算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的房產(chǎn)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交房產(chǎn)稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：銀行存款

土地使用稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的土地使用稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交土地使用稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地使用稅

貸：銀行存款

車船稅

車船稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的車船稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交車船稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

貸：銀行存款

印花稅

（1）按合同自貼花：一般情況下，企業(yè)需要預(yù)先購買印花稅票，待發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)，再根據(jù)憑證的性質(zhì)和規(guī)定的比例稅率或者按件計(jì)算應(yīng)納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續(xù)。企業(yè)交納的印花稅，不會發(fā)生應(yīng)付未時(shí)稅款的情祝，不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，同時(shí)也不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算或清算的問題。企業(yè)交納的印花稅可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

（2）匯總繳納：同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

（3）企業(yè)按照核定征收計(jì)算繳納印花稅

企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的印花稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交印花稅”明細(xì)科目核算。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅

貸：銀行存款

城市維護(hù)建設(shè)稅

為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。

在會計(jì)核算時(shí)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

企業(yè)所得稅

企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅法及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。

（1）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳或預(yù)繳的所得稅賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

其中符合條件小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)等優(yōu)惠稅率類型企業(yè)，按照優(yōu)惠稅率計(jì)算應(yīng)繳的所得稅額。

（2）交納當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款等

（3）遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)賬務(wù)處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用/資本公積——其他資本公積

一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)的對應(yīng)科目是“所得稅費(fèi)用”，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”

以后年度做納稅調(diào)減或者未來期間無法獲得足夠的應(yīng)稅所得抵扣時(shí)賬務(wù)處理

借：所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

耕地占用稅

耕地占用稅是國家為了利用土地資源，加強(qiáng)土地管理，保護(hù)農(nóng)用耕地而征收的一種稅。耕地占用稅以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)銳，按照規(guī)定稅額一次征收。企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算交納耕地占用稅時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款

車輛購置稅

車輛購置稅是對所有購買和進(jìn)口汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車行為，按計(jì)稅價(jià)格10%征收的一種稅。

按規(guī)定繳納的車輛購置稅

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

企業(yè)購置免稅、減稅車輛后用途發(fā)生變化的，按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的車輛購置稅：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款

契稅

土地使用權(quán)或房屋所有權(quán)的買賣、贈與或交換需按成交價(jià)格或市場價(jià)格的3%至5%征收契稅。納稅人為受讓人。其中計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。

按規(guī)定繳納的契稅

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)）

貸：銀行存款

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人應(yīng)按照計(jì)費(fèi)銷售額的3%計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)費(fèi)銷售額含增值稅。

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

貸：銀行存款

水利建設(shè)基金

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：管理費(fèi)用-水利建設(shè)基金

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳水利建設(shè)基金

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳水利建設(shè)基金

貸：銀行存款

殘疾人就業(yè)保障金

計(jì)算應(yīng)交時(shí)

借：管理費(fèi)用——?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-殘疾人就業(yè)保障金

實(shí)際上交時(shí)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)—?dú)埣踩司蜆I(yè)保障金

貸：銀行存款

通過多年教學(xué)與實(shí)踐的摸索，認(rèn)為編制會計(jì)分錄與會計(jì)計(jì)算公式之間有著必然的聯(lián)系。倘若從會計(jì)計(jì)算公式的角度來編制會計(jì)分錄，則能確保萬無一失，一目了然。

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【第15篇】繳納增值稅會計(jì)分錄

辦公室概念拼貼畫

一、計(jì)算公式：

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅

二、會計(jì)分錄：

1、月底，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，不進(jìn)行賬務(wù)處理，直接作為留抵稅額；

2、月底，銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）計(jì)算應(yīng)交增值稅：

銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-以前留抵進(jìn)項(xiàng)稅額=本期應(yīng)交增值稅

（2）結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-未交稅金

（3）繳納：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-未交稅金

貸：銀行存款

中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定：

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅；應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅。

【第16篇】增值稅繳納怎么計(jì)算

「增值稅的計(jì)算覺得難？資深稅務(wù)會計(jì)鄭女士：快收好這份公式方法」

「本故事由真人實(shí)事改編，如有雷同，純屬巧合」

我和我的丈夫，我們兩個(gè)人都是會計(jì)。

在我們結(jié)婚之后的這些年，人們總是說：'你們兩個(gè)是不是總打架？夫妻兩個(gè)人都是管錢的，肯定誰也不服誰！'

他們不知道的是，我們的相識相知正是因?yàn)闀?jì)這個(gè)職業(yè)，更準(zhǔn)確的說是因?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)算。

（文末有免費(fèi)資料領(lǐng)取方式哦）

那是一個(gè)'英雄救美'的故事。

我那時(shí)剛剛工作幾個(gè)月，雖然不是什么都不懂，但是干的也只是貼貼會計(jì)憑證，做些數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，很偶爾才能做些賬。

所以，當(dāng)公司帶我的'師傅'生病請假，而領(lǐng)導(dǎo)又交代下來做增值稅的一些計(jì)算的時(shí)候，我一下傻了眼。

一、增值稅的概念

公司別的會計(jì)還在忙其他的事務(wù)，我的'師傅'又聯(lián)系不上。正當(dāng)我打算硬著頭皮找主管說我不會的時(shí)候，我的丈夫經(jīng)過了我的桌子。

見到我正躊躇著要起身的樣子，他問我：'怎么了？'

我和他說明了情況，他笑道：'今天我正好不太忙，等下你到我那，我給你講講增值稅的計(jì)算公式和方法，只要往里一套，你就可以自己來做了。'

二、增值稅的分類

我屁顛顛的跟著他過去，聽他講增值稅，這一刻，他簡直太迷人了。

首先他問清楚了我這次要計(jì)算的增值稅的類型：'不同的對象，它們的計(jì)算方法和稅率是有很大差別的。'

三、 增值稅計(jì)算公式

1、一般納稅人

在他給我講解了增值稅的分類后，我想了想確定的說：'是一般納稅人。'

他含笑給我講解了一般納稅人的計(jì)算公式，然后帶著我算了一遍。

在他的指導(dǎo)下，我順利的把工作完成了。正當(dāng)我開心的要去上交工作的時(shí)候，他喊了我一聲：'你要不要把增值稅的內(nèi)容聽完？'

2、小規(guī)模納稅人

'當(dāng)然要！'我毫不猶豫的回答。

'好，那我等你過來。'他說。

回來之后，他又給我講了小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算。然后，又約我第二天中午繼續(xù)講接下來的內(nèi)容。

3、進(jìn)口貨物

第2天，果然，在空閑的時(shí)間，他過來詳細(xì)的把進(jìn)口貨物的計(jì)算公式教給了我?？粗J(rèn)真的樣子，我漸漸的對他有了好感……

四、增值稅稅額計(jì)算方法

1、直接計(jì)稅法

再一天，增值稅的計(jì)算講完了，我突然沖動的說：'要不要，我們，試試看？'

他立刻答應(yīng)了。

我們對視一眼，笑了。

就這樣，我們在一起了，一直到現(xiàn)在！

我把他當(dāng)時(shí)講的內(nèi)容做成了ppt，現(xiàn)在分享給大家，有需要的朋友可以領(lǐng)取。希望能幫上你們的忙！

2、間接計(jì)稅法

3、一般納稅人應(yīng)納增值稅額

4、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額

五、實(shí)例分析

1、 xx集團(tuán)案例

......

由于篇幅有限，小編今天就分享到這里哈

想要領(lǐng)取全套的增值稅計(jì)算公式與方法噠

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繳納增值稅分錄（16篇）

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友情提示：

1、開繳納公司不知怎么填寫經(jīng)營范圍，我們可以參考上面同行公司的范本填寫，填寫近期要經(jīng)營的和后期可能會經(jīng)營的！
2、填寫多個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)營范圍中的第一項(xiàng)經(jīng)營項(xiàng)目為企業(yè)所屬行業(yè)，稅局稽查時(shí)選案指標(biāo)經(jīng)常參考行業(yè)水平，排錯(cuò)順序，會有損失。
3、準(zhǔn)備申請核定征收的新設(shè)企業(yè)，應(yīng)避免經(jīng)營范圍中出現(xiàn)不允許核定征收的經(jīng)營范圍。