從增值稅估算營業(yè)收入（3篇）

【第1篇】從增值稅估算營業(yè)收入

問題1：小規(guī)模免征的增值稅還作為營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅嗎？

回答:

是的。

在含稅銷售價格不變的情況下，計算環(huán)節(jié)中減免的增值稅部分，將體現(xiàn)在不含稅銷售收入中，通過“主營業(yè)務收入”計算繳納企業(yè)所得稅。

問題2：權(quán)益法確認的投資收益在填企業(yè)所得稅季度預繳申報表時，在哪里納稅調(diào)減？

回答:

a201010《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細表》第3行“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”中， 在計算預繳應納稅所得額時調(diào)減收入。

問題3：年度匯算清繳申報時，銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費，賬戶管理費，應該填在期間費用明細表里哪個項目下？財務費用列對應的傭金和手續(xù)費，還是財務費用列對應的第25行其他？

回答:

銀行賬戶管理費填寫在a104000表第25行“其他”，轉(zhuǎn)賬匯款手續(xù)費填寫在a104000表第6行“傭金和手續(xù)費”。

問題4：企業(yè)所得稅匯算清繳職工薪酬實發(fā)數(shù)有時間期限嗎？

回答:

理論上按照2023年自然月1-12月工資數(shù)填寫，如果存在沒有實際發(fā)放的，則按匯算清繳之前實際發(fā)放的部分為準。

問題5：為研發(fā)產(chǎn)生的差旅費、招待費還有辦公等相關(guān)費用是計入科研費用、還是管理費用還是主營業(yè)務成本里？

回答:

招待費計入管理費用，與研發(fā)項目直接相關(guān)的差旅費、辦公費可以資本化，先計入研發(fā)支出 - 資本化支出。

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【第2篇】營業(yè)收入包括增值稅嗎

本文作者：

岳樹民，中國人民大學財政金融學院教授，人大財稅研究所高級研究員

陳博天，中國人民大學財政金融學院博士研究生

內(nèi)容提要：本文利用營改增所具有的自然實驗性質(zhì)，選取全國上市公司的面板數(shù)據(jù)，運用雙重差分模型，從企業(yè)財務的角度實證檢驗增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應，企業(yè)沒能把稅負全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負擔了部分增值稅；增值稅雖然不計入利潤表，但仍可以影響企業(yè)的營業(yè)收入；增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價格，進而對企業(yè)利潤產(chǎn)生擠出效應。我國實行增值稅以來，企業(yè)交易過程中普遍用含稅價進行結(jié)算，在事實上稅款成為價格的組成部分，在價格既定的情況下企業(yè)明顯感受到稅款對利潤的擠壓，稅負感明顯。在無法真正實現(xiàn)價稅分離的情況下，我國增值稅政策的制定需要考慮這一因素的影響。

一、引言

從原理上講，增值稅屬于價外稅，稅款最終由消費者負擔，與企業(yè)的成本利潤無關(guān)，即企業(yè)作為增值稅的納稅人沒有承擔稅負。現(xiàn)實中為什么企業(yè)認為其承擔了稅負，企業(yè)是否承擔了增值稅稅負，又是如何承擔的稅負，是一個需要研究的問題。

隨著營改增的推進，有學者選擇具有自然實驗性質(zhì)的營改增試點企業(yè)，來研究增值稅對微觀企業(yè)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)的稅負好像并沒有出現(xiàn)大幅度的下降，甚至部分行業(yè)還出現(xiàn)稅負上升的現(xiàn)象，這一點越來越多地受到學術(shù)界的重視。倪紅福等（2016）利用投入產(chǎn)出表模擬了營改增的價格效應，測算結(jié)果顯示，所有行業(yè)的稅負總體上有所下降，但是勞動密集型服務業(yè)的稅負上升。范子英等（2017）考慮到營改增在地區(qū)間和行業(yè)間逐步推行的特點，選用三重差分模型，發(fā)現(xiàn)試點企業(yè)整體稅負沒有出現(xiàn)顯著下降。

實踐中，企業(yè)或多或少都會存在不完全稅負轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。童錦治等（2015）采用雙重差分模型考察了企業(yè)定價能力對企業(yè)稅負和企業(yè)績效的影響，實證結(jié)果顯示，營改增后定價能力越大的企業(yè)，名義稅負增幅也越大，但是企業(yè)績效指標并沒有降低。喬睿蕾等（2017）用企業(yè)定價能力來衡量稅負轉(zhuǎn)嫁程度，檢驗了營改增和稅負轉(zhuǎn)嫁程度的交互作用對企業(yè)現(xiàn)金持有狀況的影響。

從現(xiàn)有的文獻看，學術(shù)界主要從以下兩個角度對增值稅進行研究：一是對宏觀經(jīng)濟的影響，如增值稅對總需求和總供給（申廣軍等，2016）、居民福利（平新喬等，2009）、價格水平（倪紅福等，2016）、收入分配（楊玉萍等，2017）、就業(yè)水平（陳燁等，2010）、資源配置（岳樹民等，2016）的影響，部分學者還測算了間接稅負擔（聶海峰等，2010）和增值稅有效稅率（蔣為，2016）；二是對微觀企業(yè)的影響，如增值稅對企業(yè)績效（聶輝華等，2009）、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負（童錦治等，2015）、企業(yè)投資（許偉等，2016）、企業(yè)現(xiàn)金流（喬睿蕾等，2017）、商業(yè)信用融資（岳樹民等，2017）的影響。但是，從企業(yè)財務角度研究增值稅影響企業(yè)利潤的文獻較少，僅有的文獻也并未量化增值稅變動對企業(yè)績效的影響，難以定量評估增值稅對企業(yè)利潤的影響。

增值稅具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，從企業(yè)財務角度分析，增值稅與企業(yè)利潤究竟呈現(xiàn)什么關(guān)系，增值稅是否成為企業(yè)負擔從而擠出了企業(yè)利潤，這正是本文準備回答的問題。為此，本文利用營改增所具有的自然實驗性質(zhì)，選取2023年、2023年、2023年、2023年全國上市公司的面板數(shù)據(jù)，運用雙重差分模型，從企業(yè)財務的角度來實證檢驗增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應。

二、研究設計

（一）研究假設

營改增使服務業(yè)企業(yè)由過去繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。相應地，營改增前后的營業(yè)稅實際稅率可能低于或高于增值稅實際稅率，幾乎不可能完全相同。顯然，營改增前后，服務業(yè)企業(yè)的增值稅或者營業(yè)稅實際稅率一定有或大或小的變動（以下統(tǒng)稱“間接稅實際稅率變動”）。因此，一種可能是，如果營改增對企業(yè)利潤沒有顯著影響，這就證明了服務業(yè)企業(yè)的間接稅實際稅率變動不會對企業(yè)利潤產(chǎn)生直接影響，此時，企業(yè)可以通過交易活動中的價格變動將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁，比如提高售價和壓低成本。另一種可能是，如果營改增對企業(yè)利潤有顯著的影響，這就證明了服務業(yè)企業(yè)的間接稅實際稅率變動會對企業(yè)利潤產(chǎn)生直接影響，此時，雖然增值稅具有稅負可轉(zhuǎn)嫁的特征，但是企業(yè)只是將增值稅部分轉(zhuǎn)嫁，未能完全轉(zhuǎn)嫁的增值稅由企業(yè)負擔，增值稅對企業(yè)利潤產(chǎn)生了擠出效應，比如售價不能提高到預期價格，或者成本不能壓低到預期進價。根據(jù)以往文獻關(guān)于稅負轉(zhuǎn)嫁問題的一般性共識（童錦治等，2015；喬睿蕾等，2017），在稅務實踐中，無論是營業(yè)稅還是增值稅，都沒能實現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁，而是部分轉(zhuǎn)嫁。據(jù)此，本文提出：

假設1：考慮到營改增前后的間接稅實際稅率變動，營改增對企業(yè)利潤率和盈利能力存在顯著影響，增值稅擠出了企業(yè)利潤。

從企業(yè)財務角度看，劉怡等（2017）認為，增值稅作為價外稅，具有“價外核算、不計入利潤表”的特點。因此，營業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別在于是否計入利潤表的收入。營改增之前，計入利潤表的營業(yè)收入是含稅收入，營業(yè)收入包括營業(yè)稅；營改增之后，計入利潤表的營業(yè)收入是不含稅收入，在計入利潤表之前，需要從總價款中減去增值稅銷項稅額。在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下，營改增帶來的一個最直接的影響就是計入利潤表的營業(yè)收入減少。因此，如果營改增對營業(yè)收入的影響顯著為負，這就證明了營改增后企業(yè)不能提高售價到預期價格，這意味著在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下計入利潤表的營業(yè)收入將減少。如果營改增對營業(yè)收入沒有顯著影響，這就證明了營改增后企業(yè)通過提高售價將增值稅轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。據(jù)此，本文提出：

假設2：營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響為負，營改增后企業(yè)不能提高售價到預期價格。

（二）模型設定（略）

（三）變量選取及數(shù)據(jù)來源（略）

三、營改增對企業(yè)利潤率和盈利能力的影響

本文選取2023年、2023年、2023年、2023年全國上市公司的面板數(shù)據(jù)進行回歸分析。首先，考察了營改增對企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的影響，檢驗了增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應；其次，考察了營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響，從企業(yè)財務的角度分析增值稅影響企業(yè)利潤的微觀渠道。表4是營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的具體估計結(jié)果，其中，第(1)、(2)列是營改增對銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(3)、(4)列是營改增對銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(5)、(6)列分別是營改增對roa、roe的回歸結(jié)果。表4第(1)列結(jié)果顯示，營改增交叉項的系數(shù)為﹣0.0243，且在1%水平上顯著，這意味著營改增降低了企業(yè)的銷售毛利率。在此基礎上，引入影響企業(yè)利潤率的控制變量，從第(2)列結(jié)果可以看出，營改增交叉項的系數(shù)為﹣0.0232，且在1%水平上顯著，營改增使企業(yè)銷售毛利率減少2.32個百分點，這意味著營改增降低了企業(yè)利潤。與前文的假設1一致，營改增顯著降低了銷售毛利率，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應。表4第(3)列和第(4)列結(jié)果顯示，營改增交叉項的系數(shù)依然為負，但影響都不顯著，營改增對銷售凈利率沒有顯著影響。雖然營改增對銷售凈利率的影響不顯著，但考慮到營改增對銷售毛利率的影響顯著為負，這也從側(cè)面反映了增值稅對企業(yè)利潤產(chǎn)生的效果不一。

表4 營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果

注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著，括號內(nèi)為穩(wěn)健標準誤，下同。

作為穩(wěn)健性檢驗，第(5)列結(jié)果顯示，營改增交叉項的系數(shù)為﹣0.0113，且在1%的水平上顯著，營改增使企業(yè)roa減少1.13個百分點，這意味著營改增對roa的影響顯著為負，增值稅降低了企業(yè)的盈利能力；但是，第(6)列的結(jié)果顯示營改增對roe的影響不顯著，這說明增值稅對企業(yè)盈利能力產(chǎn)生的影響也不相同。

范子英等（2017）論證了制造業(yè)不適宜作為營改增試點企業(yè)的控制組，因此，本文從樣本中剔除制造業(yè)，如表5所示。其中，第(7)、(8)列是營改增對銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(9)、(10)列是營改增對銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(11)、(12)列分別是營改增對roa、roe的回歸結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，表5的回歸結(jié)果與表4一致。

表5營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果（剔除制造業(yè)）

綜合營改增對企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的影響，可以驗證假設1成立，增值稅雖然作為易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，但是營改增顯著降低了企業(yè)的利潤率和企業(yè)盈利能力，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應，企業(yè)沒能把稅負全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負擔部分增值稅。

四、營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響

表6是營改增影響企業(yè)營業(yè)收入的回歸結(jié)果，其中，第(13)、(15)列是全國上市公司的回歸結(jié)果，第(14)、(16)列剔除了制造業(yè)樣本。

第(13)、(14)列的被解釋變量是企業(yè)的營業(yè)收入，不包括增值稅，但是包括營業(yè)稅。第(13)列的結(jié)果顯示，營改增交叉項的系數(shù)為﹣21.77，且在5%的水平上顯著，表明營改增顯著降低了營業(yè)收入，這就證明了營改增后企業(yè)沒能提高售價到預期價格，企業(yè)不能將增值稅完全轉(zhuǎn)嫁給下游廠商或者最終消費者承擔。作為穩(wěn)健性檢驗，第(14)列的系數(shù)不僅與第(13)列的符號一致，并且在1%的水平上顯著。

表6 營改增影響企業(yè)營業(yè)收入的回歸結(jié)果

第(15)、(16)列的被解釋變量是企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入，既不包括增值稅，也不包括營業(yè)稅。考慮到營業(yè)稅也具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，比較企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入能更好地說明企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅體系下定價能力的變動。從表6可以看到，營改增交叉項的系數(shù)同樣為負，與第(13)、(14)列的對應的顯著水平一致，進一步保證了結(jié)果的穩(wěn)健性。

上述分析表明，在銷售收入短期不變的情況下，營改增顯著降低了營業(yè)收入以及不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入。即營改增后企業(yè)不能提高售價到預期價格，沒能通過交易活動中的價格變動將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，從而導致計入利潤表的營業(yè)收入減少，進而壓縮了企業(yè)的利潤空間，擠出了企業(yè)利潤。

因此，假設2成立，營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響為負，營改增后企業(yè)不能提高售價到預期價格，作為價外稅的增值稅雖然不計入利潤表，但是仍然可以顯著地影響企業(yè)的營業(yè)收入。

五、結(jié)論及建議

本文研究發(fā)現(xiàn)：第一，營改增顯著降低了試點企業(yè)的銷售毛利率、總資產(chǎn)收益率和營業(yè)收入。第二，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應，企業(yè)沒能把稅負全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負擔部分增值稅。第三，增值稅雖然不計入利潤表，但仍可以影響企業(yè)的營業(yè)收入。第四，增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價格，從而對企業(yè)利潤產(chǎn)生擠出效應，這是增值稅影響企業(yè)利潤的一個微觀渠道。

從價外稅的原理看，企業(yè)之所以強烈地感受到稅負的存在，首先在于增值稅從在我國正式實施之日起就異化為價內(nèi)稅。從實踐中看，企業(yè)在交易活動中并不是在價格之外附加稅款來結(jié)算，而是一律按照含稅價進行結(jié)算，事實上將稅款變成了價格的組成部分。在價內(nèi)稅情形下，企業(yè)不能將稅負完全轉(zhuǎn)嫁，必然自己承擔相應的稅負。其次，在市場交易價格受到嚴格約束的情形下，再加之買方市場對價格的壓迫，稅款擠出利潤的現(xiàn)象明顯，在購銷業(yè)務中甚至出現(xiàn)購銷雙方談判分攤增值稅稅款的情形，企業(yè)對稅負的存在有了更強的感受。再次，在市場景氣度較低的情況下，進項稅抵扣困難，使得企業(yè)資金流動性受阻，加之各種因素導致的無法抵扣進項稅，購銷雙重稅負壓力存在，加劇了企業(yè)經(jīng)營的困難，進一步增強了企業(yè)的稅負感。因此，盡管從財務處理上增值稅與企業(yè)的成本利潤無關(guān)，但事實上存在的稅款對企業(yè)利潤和營業(yè)收入的擠壓使企業(yè)強烈地感受到了稅負的存在。針對增值稅擠出企業(yè)利潤的現(xiàn)象，本文提出以下建議：

其一，企業(yè)應當設法提高定價能力，降低增值稅對利潤的擠出效應。在無法通過糾偏機制使企業(yè)交易結(jié)算回歸價外稅機制，做到真正的價稅分離，從而使購銷雙方對增值稅有正確理解認識和操作的情況下，企業(yè)應當充分認識到價內(nèi)稅的運行規(guī)律，除了控制成本和費用以外，設法提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)、拓展銷售渠道、塑造良好形象，以增強核心競爭力，提高定價能力，保證在購銷雙方談判中占據(jù)主導地位，實現(xiàn)利潤最大化。

其二，政府應當完善增值稅稅收政策，進一步降低企業(yè)稅負。一方面，稅收政策的制定需要充分考慮事實上成為價內(nèi)稅的增值稅對企業(yè)利潤、營業(yè)收入的影響機制及其對企業(yè)行為選擇的影響。

考慮到企業(yè)沒能將增值稅稅負全部轉(zhuǎn)嫁、仍然承擔了部分增值稅的情形，政策制定者可以在現(xiàn)有政策的基礎上，簡并稅率檔次，適當降低增值稅稅率，科學界定合理減輕企業(yè)負擔。另一方面，需要完善增值稅抵扣政策、辦法和機制，使企業(yè)的正常購進能夠?qū)崿F(xiàn)正常抵扣。目前，突出的問題是企業(yè)貸款利息進項稅不能抵扣，加大了企業(yè)的財務成本，應當在條件具備的情況下完善貸款利息的抵扣政策和辦法，避免機制不暢給企業(yè)帶來不應有的負擔。

【第3篇】營業(yè)收入含增值稅嗎

營業(yè)收入、稅金及附加和增值稅估算表編制依據(jù)

1、《建設項目經(jīng)濟評價方法與參數(shù)》(第三版)；

2、《投資項目可行性研究指南》（2002年版）；

3、《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（財政部稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號）

4、《企業(yè)會計準則》

5、其他項目資料

營業(yè)收入、稅金及附加和增值稅估算表（樣表）

序號

項目

稅率

單位

建設期

運營期

計算合計期

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

平均達產(chǎn)率

1

營業(yè)收入

1.1

**收入

萬元

單價

元/㎡

數(shù)量

萬㎡

銷項稅額

9%

1.2

**收入

萬元

單價

元/t

數(shù)量

萬t

銷項稅額

6%

2

稅金及附加

萬元

2.1

城市維護建設稅

5%

萬元

2.2

教育費附加

5%

萬元

3

增值稅（3.1-3.2-3.3）

萬元

3.1

銷項稅額

萬元

3.2

進項稅額

萬元

3.3

進項稅抵扣額

萬元

應繳增值稅額

進項稅抵扣后余額

1、項目計算期的確定

項目計算期：是指經(jīng)濟評價中為進行動態(tài)分析所設定的期限,包括建設期和運營期。

建設期：是指項目資金正式投入開始到項目建成投產(chǎn)為止所需要的時間,可按合理工期或預計的建設進度確定;

運營期：分為投產(chǎn)期和達產(chǎn)期兩個階段:

投產(chǎn)期：是指項目投入生產(chǎn),但生產(chǎn)能力尚未完全達到設計能力時的過渡階段;

達產(chǎn)期：是指生產(chǎn)運營達到設計預期水平后的時間。

項目計算期應根據(jù)多種因素綜合確定,包括行業(yè)特點、主要裝置(或設備)的經(jīng)濟壽命等。行業(yè)有規(guī)定時,應從其規(guī)定。

項目計算期的長短主要取決于項目本身的特性,因此無法對項目計算期作出統(tǒng)一規(guī)定。

計算期不宜定得太長，一方面是因為按照現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法,把后期的凈收益折為現(xiàn)值的數(shù)值相對較小,很難對財務分析結(jié)論產(chǎn)生有決定性的影響;另一方面由于時間越長,預測的數(shù)據(jù)會越不準確。

一般項目計算期確定：

銀行貸款類項目：

為方便銀行進行財務核算，一般項目計算期為銀行貸款期限（含貸款寬限期）；

一般可行性研究項目：

按照項目所屬行業(yè)周期測算，項目計算期一般為10-15年；

ppp項目：項目計算期為項目合作期限。

2、營業(yè)收入、稅金及附加估算表

（1）營業(yè)收入

營業(yè)收入：包括銷售產(chǎn)品或提供服務所獲得的收入，其估算的基礎數(shù)據(jù)，包括產(chǎn)品或服務的數(shù)量和價格，都與市場測密切相關(guān)。在估算營業(yè)收入時應對市場預測的相關(guān)結(jié)果以及建設規(guī)模、產(chǎn)品或勞務方案進行概括的描述或確認,特別應對采用價格的合理性進行說明。例如營業(yè)收入估算可通過收集項目周邊區(qū)域同類型項目現(xiàn)行價格進行對比。

營業(yè)收入分年運營量，可根據(jù)經(jīng)驗定負荷率后計算或通過定銷售(運營)計劃確定。判定時應考慮項目性質(zhì)、技術(shù)掌型難易程度、產(chǎn)出的成熟度及市場的開發(fā)程度等諸多因素。一般開始投產(chǎn)時負荷較低。以后各年步提高,提高的幅度取決于上述因素的分析結(jié)果。

（2）補助收入

項目的財務效益與項目目標有直接的關(guān)系,項目目標不同,財務效益包含的內(nèi)容也不同。

按財務收益劃分，項目分為兩類：

一是市場化運作的經(jīng)營性項目,項目目標是通過銷售產(chǎn)品或提供服務實現(xiàn)盈利,其財務效益主要是指所獲取的營業(yè)收入。對于某些國家鼓勵發(fā)展的經(jīng)營性項目,可以獲得稅收的優(yōu)惠。按照有關(guān)會計及稅收制度,先征后返的增值稅應記作補貼收入,作為財務效益進行核算。

二是以提供公共產(chǎn)品服務于社會或以保護環(huán)境等為目標的非經(jīng)營性項目，往往沒有直接的營業(yè)收人,也就沒有直接的財務效益。這類項目需要政府提供補貼才能維持正常運轉(zhuǎn),應將補貼作為項目的財務收益,通過預算平衡計算所需要補貼的數(shù)額。

因此,這類項目的財務效益包括營業(yè)收入和補貼收入。

補助收入（補貼收入）

“政府補助”是企業(yè)從政府無償取得的資產(chǎn)，常見的政府補助類型有財政撥款、財政貼息、稅收返還（包括即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款），地方政府按企業(yè)繳納稅金地方留成部分的一定比例返還給企業(yè)的資產(chǎn)也屬于“政府補助”的范圍。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條明確“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”,由于中央財政補貼不屬于向“購買方收取”，《國家稅務總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》（2023年第3號）明確“納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅”。

2023年底，《國務院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國務院令第691號）對《中華人民共和國增值稅暫行條例》進行了修改，將第六條修改為“銷售額為納稅人發(fā)生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用”。因此，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。

（3）稅金及附加

項目評價涉及的稅費主要包括關(guān)稅、增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、城市維護建設稅和教育附加等，有些行業(yè)包括土地增值稅。稅種和稅率的選擇，應根據(jù)相關(guān)稅法和項目的具體情況確定。如有減免稅優(yōu)惠，應說明依據(jù)及減免方式并按相關(guān)規(guī)定估算。

關(guān)稅：關(guān)稅(customsduties,tariff)是引進出口商品經(jīng)過一國關(guān)境時，由政府所設置的海關(guān)向其引進出口商所征收的稅收。因此，在有進口設備、出口產(chǎn)品等有進出口的項目中才會有此項稅費。

增值稅：增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（詳見（4）增值稅）

消費稅：消費稅（consumptiontax/exciseduty）（特種貨物及勞務稅）是以消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設置的一個稅種。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅。所以，在項目中一般設定消費稅為0。

所得稅：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，企業(yè)所得稅的稅率為25%。此外為了重點扶持和鼓勵發(fā)展特定的產(chǎn)業(yè)和項目。規(guī)定了兩檔優(yōu)惠稅率：20%和15%。（企業(yè)所得稅稅率與稅收優(yōu)惠，詳見《財務測算（四）利潤與利潤分配表》。）

資源稅：在中華人民共和國領域及管轄海域開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品）的單位和個人，為資源稅的納稅人。依據(jù)根據(jù)2023年9月30日《國務院關(guān)于修改〈中華人民共和國資源稅暫行條例〉的決定》修訂，2023年9與30日國務院令第605號發(fā)布，資源稅的稅目、稅率詳見下表：

資源稅稅目稅率表

科目

稅率

一、原油

銷售額的5%-10%

二、天然氣

銷售額的5%-10%

三、煤炭

焦炭

每噸8-20元

其他煤炭

每噸0.3-5元

四、其他非金屬礦原礦

普通非金屬礦原礦

每噸或每立方米0.5-20元

貴重非金屬礦原礦

每千克或每克拉0.5-20元

五、黑色金屬礦原礦

每噸2-30元

六、有色金屬礦原礦

稀土礦

每噸0.4-60元

其他有色金屬礦原礦

每噸0.4-30元

七、鹽

固體鹽

每噸10-60元

液體鹽

每噸2-10元

城市維護建設稅：城市維護建設稅是以納稅人實際繳納的流通轉(zhuǎn)稅額為計稅依據(jù)征收的一種稅，納稅環(huán)節(jié)確定在納稅人繳納的增值稅、消費稅的環(huán)節(jié)上，從商品生產(chǎn)到消費流轉(zhuǎn)過程中只要發(fā)生增值稅、消費稅的當中一種稅的納稅行為，就要以這種稅為依據(jù)計算繳納城市維護建設稅。

城市維護建設稅稅率如下：

發(fā)展階段

文件名稱

文號

發(fā)布時間

備注

第一階段

2023年5月1日，全面推開營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺

財政部 國家稅務總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》

附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（含銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋）

附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

附件3：營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

附件4：跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

財稅〔2016〕36

2023年3月23日

2023年5月1日起開始實施

第二階段

2023年7月1日，取消13%的稅率改按11%征稅（6%、11%、17%）

第三階段

2023年11月19日，修改增值稅暫行條例，以法規(guī)形式確定營改增試點效果

國務院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定

國務院令第691號

2023年11月19日

2017/11/19起實施

中華人民共和國增值稅暫行條例（2023年版）

第四階段

2023年5月1日，制造業(yè)等行業(yè)稅率由17%降至16%；交通運輸、建筑等行業(yè)由11%降至10%

中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

財政部國家稅務總局第50號

2023年12月15日

2019/1/1起實施

第五階段

2023年4月1日，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)稅率由16%降至13%，交通運輸、建筑等行業(yè)適用稅率由10%降至9%

國家稅務總局 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告（6%、9%、13%）

國家稅務總局公告2023年第39號

2023年3月20日

2019/4/1起實施

小規(guī)模納稅人以及允許適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人

簡易計稅

征收率

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售應稅服務、無形資產(chǎn)；一般納稅人發(fā)生按規(guī)定適用或者可以選擇適用簡易計稅方法計稅的特定應稅行為，但適用5%征收率的除外

3%

銷售不動產(chǎn)；符合條件的經(jīng)營租賃不動產(chǎn)（土地使用權(quán)）；轉(zhuǎn)讓營改增前取得的土地使用權(quán)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售、出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目；符合條件的不動產(chǎn)融資租賃；選擇差額納稅的勞務派遣、安全保護服務；一般納稅人提供人力資源外包服務。

5%

個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額

5%減按1.5%

納稅人銷售舊貨；小規(guī)模納稅人（不含其它個人）以及符合規(guī)定情形的一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可依3%征收率減按2%征收增值稅

3%減按2%

一般納稅人

增值稅項目

扣稅率

銷售或進口貨物（另有列舉的貨物除外）；銷售勞務。

13%

銷售或進口：1、糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5、國務院規(guī)定的其它貨物。

9%

購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除率

扣稅率

對增值稅一般納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%

9%

對增值稅一般納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%扣除率計算進項稅

10%

營改增項目

稅率

交通運輸服務

陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務（含航天運輸服務）和管道服務、無運輸工具承運業(yè)務

9%

郵政服務

郵政普遍服務、郵政特殊服務、其它郵政服務

9%

電信服務

基礎電信服務

9%

增值電信服務

6%

建筑服務

工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其它建筑服務

9%

銷售不動產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所有權(quán)

9%

金融服務

貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓

6%

現(xiàn)代服務

研發(fā)和技術(shù)服務

6%

信息技術(shù)服務

文化創(chuàng)意服務

物流輔助服務

鑒證咨詢服務

廣播影視服務

商務輔助服務

其它現(xiàn)代服務

有形動產(chǎn)租賃服務

13%

不動產(chǎn)租賃服務

9%

生活服務

文化體育服務

6%

教育醫(yī)療服務

旅游娛樂服務

餐飲住宿服務

居民日常服務

其它生活服務

銷售無形資產(chǎn)

轉(zhuǎn)讓技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)

6%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

9%

納稅人

出口貨物、服務、無形資產(chǎn)

稅率

納稅人出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外）

零稅率

境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍的服務、無形資產(chǎn)

零稅率

銷售貨物、勞務，提供的跨境應稅行為，符合免稅條件的

免稅

境內(nèi)單位和個人銷售使用增值稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以適用增值稅零稅率，選擇免稅或定繳納增值稅。放棄使用增值稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用稅零稅率

納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；（包含縣級市）

納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；

納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%。

應納稅額=（增值稅+消費稅）×適用稅率

教育附加：教育費附加是國家為扶持教育事業(yè)發(fā)展，計征用于教育的政府性基金。一些地方政府為發(fā)展地方教育事業(yè)，根據(jù)教育法的規(guī)定，還開征了“地方教育附加費”。

教育附加征收稅率3%；地方教育附加征收稅率2%。

應納稅額=（增值稅+消費稅）×適用稅率

土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅，詳見詳見《財務測算（四）利潤與利潤分配表》。

契稅：是指在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當按當事人所訂契約按產(chǎn)價的一定比例征收的一次性稅收。

契稅除與其他稅收有相同的性質(zhì)和作用外，還具有其自身的特征：

（1）征收契稅的宗旨是為了保障不動產(chǎn)所有人的合法權(quán)益。通過征稅，契稅征收機關(guān)便以政府名義發(fā)給契證，作為合法的產(chǎn)權(quán)憑證，政府即承擔保證產(chǎn)權(quán)的責任。因此，契稅又帶有規(guī)費性質(zhì)，這是契稅不同于其他稅收的主要特點。

（2）納稅人是產(chǎn)權(quán)承受人。當發(fā)生房屋買賣、典當、贈與或交換行為時，按轉(zhuǎn)移變動的價值，對產(chǎn)權(quán)承受人課征一次性契稅。

（3）契稅采用比例稅率，即在房屋產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動行為時，對納稅人依一定比例的稅率課征。

依據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》（國務院令【1997】第224號）、《中華人民共和國契稅暫行條例細則》（財法字〔1997〕52號），契稅稅率為3%—5%，契稅的適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在前款規(guī)定的幅度內(nèi)按照本地區(qū)的實際情況確定，并報財政部和國家稅務總局備案。

依據(jù)《河北省契稅實施辦法》（該《辦法》于2002年9月10日以河北省人民政府令〔2002〕第14號公布；根據(jù)2005年9月30日河北省人民政府令〔2005〕第9號第1次修訂；根據(jù)2023年10月20日河北省人民政府令〔2011〕第10號第2次修訂。《辦法》共19條，自2002年10月1日起施行），契稅稅率為4%。

（4）增值稅

①營改增及相關(guān)政策文件匯總

資料來源：國家稅務總局（www.chinatax.gov.cn）；

中華人民共和國中央人民政府（www.gov.cn）

應納稅額=銷項稅額-進項稅額

②銷項稅

銷項稅額：指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。

《依據(jù)關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部稅務總局 海關(guān)總署公告2023年第39號，最新調(diào)整的增值稅率進行估算。

③進項稅

進項稅額：指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。

外購原輔材料進項稅額依項目實際情況查詢各類原輔材料稅率進行估算。

燃料動力進項稅額一般有以下幾類：

電 13%；水9%；熱9%；煤氣9%；石油液化氣 9%；天然氣9%。

④建設期進項稅抵扣額

項目建設期進項稅抵扣。

依據(jù)國家稅務總局《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第39號），納稅人取得不動產(chǎn)再建工程的進項稅額可一次性抵扣，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷項稅中抵扣。

一般在項目可行性研究中，固定資產(chǎn)簡化計算主要包括以下：

a.總投資估算表中“工程費用（建筑及安裝工程費、設備購置費，一般建安費稅率9%、設備購置13%）”；

b.工程建設其他費用（能計入固定資產(chǎn)的工程建設其他費用，按各類費用對應稅率進行估算）

c.預備費（按（工程費進項稅+工程建設其他費用進項稅）×基本預備費率進行估算）

d.建設期利息（不允許進行進項稅抵扣）

投資估算表內(nèi)總投資進項稅稅率

序號

項目

稅率

備注

第一部分

工程費用

1

建筑工程費

9%

2

設備購置費

13%

3

設備安裝工程費

13%

4

農(nóng)業(yè)項目生物資產(chǎn)（種牛、種豬、種羊等）

5

林業(yè)項目生物資產(chǎn)（苗木）

第二部分

工程建設其他費

1

土地出讓金

0

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率是9%，但是政府不會給出具增值稅發(fā)票，所以我們計算時候不計算進項稅

2

房屋租金

9%

提供不動產(chǎn)租賃

3

技術(shù)服務費

6%

4

建設單位管理費

6%

5

前期工作咨詢費

6%

6

環(huán)境影響咨詢服務費

6%

7

工程勘察費

6%

8

工程設計費

6%

9

工程建設監(jiān)理費

6%

10

招標代理費

6%

11

臨時設施費

9%

臨時設施一般指工程費用，費率為9%

12

城市基礎設施配套費

0%

費用交給政府，政府不給開發(fā)票

13

施工圖審查費

6%

14

辦公及生活家具購置費

13%

主要是辦公家具、設備

15

人員培訓費

6%

16

聯(lián)合試運轉(zhuǎn)費

13%

試運轉(zhuǎn)主要買各種材料，費率為13%

17

勞動安全衛(wèi)生評價費

6%

18

生產(chǎn)準備及開辦費

6%

19

水土保持補償費

6%

20

檢測費

6%

21

工程保險費

6%

作者：胡志輝

河北潤揚項目管理有限公司合伙人

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