消費型增值稅（3篇）

【第1篇】消費型增值稅

我們都知道增值稅有三種類型，即按照對固定資產已納增值稅的處理方式不同，把增值稅分為生產型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。那么你知道這三種增值稅都各有什么優(yōu)缺點嗎 ？

生產型增值稅

生產型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的增值稅稅款，不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。生產型增值稅的增值額= 銷售額- 外購非固定資產商品- 外購勞務。生產型增值稅的征稅對象大體上相當于國內生產總值，因此稱為生產型增值稅。生產型增值稅對固定資產存在重復征稅，不利于經濟整體發(fā)展，我國2004年開始進行了增值稅改革，向消費型增值稅轉變。2004年以前，基本實行的都是生產型增值稅。

收入型增值稅

收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。收入型增值稅的增值額= 銷售額- 外購非固定資產商品- 外購勞務- 外購固定資產折舊額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入，因此稱為收入型增值稅。收入型增值稅從理論上講是一種標準的增值稅。但由于收入型增值稅計算不便，給征稅帶來困難，我國沒有實行這種類型增值稅。

消費型增值稅

消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產資料都排除在征稅范圍之外。消費型增值稅的增值額= 銷售額- 外購非固定資產商品- 外購勞務- 外購固定資產。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值，因此稱為消費型增值稅。消費型增值稅是三種類型中最簡便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型。我國從2023年1月1日起，在全國所有地區(qū)實施消費型增值稅。

【第2篇】屬于消費型增值稅的特點的有

財政學 名詞解釋

1、 公共物品

是指由政府部門（公共部門）提供的、用來滿足社會公共需要的物品和服務。這種物品有兩大特征：第一，非排他性；第二，非競爭性。前者是指無法排除他人從公共物品獲得利益，后者是指多一個消費者引起的社會邊際成本為零。

2、 “成本—效益”分析

是指針對政府確定的建設目標，提出若干實現(xiàn)建設目標的方案，詳列各種方案的全部預期成本和全部預期效益，通過分析比較，選擇出最優(yōu)的政府投資項目。成本－效益分析實質上包含了兩個過程：第一個過程是政府確定備選項目和備選方案；第二個過程是政府選擇方案和項目的過程。

3、 轉移性支出

是指直接表現(xiàn)為資金無償?shù)?、單方面的轉移的支出，主要有補助支出、捐贈支出和債務利息支出，它體現(xiàn)的是政府的非市場性再分配活動。

4、 財政補貼

是政府轉移性支出的一種形式。即通過影響相對價格結構，從而可以改變資源配置結構、供給結構和需求結構的一種政府無償支出，在我國政府的財政統(tǒng)計中財政補貼主要包括物價補貼和企業(yè)虧損補貼兩大類。

5、 財政貼息

是政府提供的一種較為隱蔽的補貼形式，即政府代企業(yè)支付部分或全部貸款利息，其實質是向企業(yè)成本價格提供補貼。

6、 稅收支出

是指以特殊的法律條款規(guī)定的、給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的收入損失或放棄的收入，它是政府的一種間接性支出，屬于財政補貼性支出。依據(jù)作用的不同，稅收支出可分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出兩大類。

7、 納稅扣除

是指準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出以一定的比率或全部從應稅所得中扣除，以減輕其稅負。即在計算課稅所得時，從毛所得額中扣除一定數(shù)額或以一定比例扣除，以減少納稅人的應課稅所得額。在累進稅制下，納稅人的所得額越高，扣除的實際價值通常越多。

8、 稅收抵免

是指允許納稅人從其某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。在西方國家，稅收抵免的主要有兩種：即投資抵免，又稱投資津貼和國外稅收抵免。根據(jù)應納稅額中扣除的數(shù)額是否允許超過應納稅額，稅收抵免劃分為“有剩余的抵免”，即扣除數(shù)額不超過應納稅額和“沒有剩余的抵免”，即沒有抵盡的抵免額返還給納稅人兩類。

9、 預算外資金

是指按國家財政制度規(guī)定不納入國家預算的、允許地方財政部門和由預算撥款的行政事業(yè)單位自收自支的資金。簡單地說，預算外資金是屬于不納入國家預算的一種財政性資金。

10、 課稅對象

又稱稅收客體，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)，也是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志。在現(xiàn)代社會，國家的課稅對象主要包括所得、商品和財產三類。

11、 名義稅率與實際稅率

名義稅率是納稅人實際納稅時適用的稅率；實際稅率是納稅人真實負擔的有效稅率，在沒有稅負轉嫁的情況下，它等于稅收負擔率。有些稅種由于實行免稅額、稅前扣除和超額累進征收制度，納稅人負擔的稅款低于按稅率表上所列稅率計算的稅款，形成名義稅率和實際稅率偏離。

12、 平均稅率

是實納稅額與課稅對象的比例，它往往低于邊際稅率。一般來說，平均稅率接近于實際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。

13、 超額累進稅率

是累進稅率的一種，即把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級。每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率，超額累進稅率具有累進程度低、級距臨界點稅額增長合理和計算復雜的特點，一般適用于個人所得稅。

14、 定額稅率

亦稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定的一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例的一種稅率形式。它具有計算便利、從量計征、不受價格影響的優(yōu)點。其缺點是稅負不盡合理，是適用于特殊稅種，如我國的資源稅、車船牌照稅等。

15、 起征點與免征額

是稅法中規(guī)定的對納稅人的照顧形式。起征點是指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低限定，是一種對低收入者的照顧。免征額是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額，是對所有納稅人的照顧。當課稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅；當課稅對象大于起征點和免征額時，起征點制度要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，免征額制度僅對課稅對象超過免征額部分征稅。

16、 直接稅與間接稅

直接稅

是指稅負不能轉嫁的稅種，即由納稅人直接負擔的稅收。一般認為，所得稅和財產稅屬于直接稅。這種稅收分類的方法普遍流行于西方國家。

間接稅

與“直接稅”相對應，是指稅負可以轉嫁的稅種，該稅具有課征不穩(wěn)定的特點。一般認為，商品課稅屬于間接稅。

17、 從量稅與從價稅

從量稅

是指以課稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積作為計稅依據(jù)的稅種，如我國的資源稅、車船使用稅等。從量稅的稅額隨課稅對象數(shù)量的變化而變化，計算簡便，但稅負水平固定化，不盡合理，只適用于少數(shù)稅種。

從價稅

是指以課稅對象的價格作為計稅依據(jù)的稅種，如增值稅、消費稅等。從價稅更加適用商品經濟的要求，同時也有利于貫徹國家稅收政策，是大部分稅種采用的一種計稅方法。

18、 稅收中性

是針對稅收的超額負擔提出的一個概念，一般包含兩種含義：第一，國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；第二，國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。稅收中性原則的實踐意義在于盡量減少稅收對市場經濟正常運行的干擾，在市場對資源配置起基礎作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調節(jié)作用，使市場機制和稅收機制達到最優(yōu)結合。

19、 稅收超額負擔

是指國家在征稅，將社會資源從納稅人轉向政府部門的過程中，除了給納稅人造成相當于納稅稅款的負擔外，還給納稅人或社會帶來超額負擔，這主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，資源配置方面的超額負擔，即因征稅導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益；第二，經濟運行方面的超額負擔，即由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響。

20、 稅負轉嫁

是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉嫁給購買者或供應者的一種經濟現(xiàn)象。一般包括前轉和后轉兩種基本形式。它具有以下三個特征：（1）與價格升降緊密聯(lián)系；（2）它是各經濟主體之間稅負的再分配，也是經濟利益的一種再分配，其結果必導致納稅人與負稅人不一致；（3）是納稅人的一般行為傾向，即是納稅人的主動行為。

21、 稅收歸宿

是指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的企業(yè)、個人之間的稅負轉嫁過程，它等同于負稅人。

22、 “拉弗曲線”

是美國供給學派代表人物阿瑟·拉弗提出的一種思想，說明的是稅率與稅收收入以及經濟增長之間的一般關系。

23、 稅收效應

是指納稅人因國家課稅而在其經濟選擇或經濟行為方面做出的反應，從另一個角度說，是指國家課稅對消費者的選擇以及生產者決策的影響。也就是稅收對經濟所起的調節(jié)作用。稅收效應可分為收入效應和替代效應兩個方面。

24、 增值稅

是商品課稅的一種，即對商品價值中的增值額，也就是企業(yè)生產商品過程中新創(chuàng)造的價值，課征的一個稅種。增值稅的最大優(yōu)點在于避免了一種商品多次課征中的重復征稅，從而適應了社會化大生產的需要，有利于促進生產的專業(yè)化和技術協(xié)作，保證稅負分配相對公平。實踐中根據(jù)購進固定資產價款的處理方式不同，增值稅可分為生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅三種類型。

25、 消費稅

是以消費品的銷售收入為課稅對象的一種商品課稅，開征消費稅不僅有利于調節(jié)消費結構，引導消費方向，也有助于保證國家財政收入，是國際上普遍的做法。

26、 營業(yè)稅

是以納稅人從事經營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種，屬于商品課稅的范疇。其主要特點是計算征收較為簡便。

27、 企業(yè)所得稅

是以企業(yè)生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得為課征對象的一種所得稅。目前，我國的企業(yè)所得稅以中國境內實行獨立經濟核算的企業(yè)或組織為納稅人，實行33%的比例稅率。

28、 個人所得稅

是以個人所得為課征對象的一種所得稅。我國現(xiàn)行個人所得稅法采取分項定率、分項扣除、分項征收的模式，以有納稅義務的中國公民和中國境內取得收入的外籍人員為納稅人，實行代扣代繳制度征收個人所得稅。

29、 資源稅

是以開采或生產應稅產品的收益為課稅對象，以開采或生產應稅產品的單位和個人為納稅人的一種稅。其作用在于促進資源的合理開發(fā)和利用，調節(jié)資源級差收入。

30、 遺產稅

是指對死者留下的遺產征稅。國外有時也稱為“死亡稅”。遺產稅有助于加強對遺產和贈與財產的調節(jié)，防止貧富過分懸殊。目前，開征遺產稅已列入我國稅制改革的議事日程。

31、 逆彈性命題

這是指在最適商品課稅體系中，當各種商品的需求相互獨立時，對各種商品課征的稅率必須與該商品自身的價格彈性呈反比例。這種逆彈性命題也被稱為拉姆斯法則。

32、 國債負擔率

通常是指當年國債發(fā)行額或國債余額占gdp的比重，是衡量國債限度的指標之一。

33、 債務依存度

通常是指當年國債發(fā)行數(shù)占中央財政支出的比重，表示中央支出對債務的依賴程度，也可間接表示償還能力。

34、 國債一級自營商

是指具備一定的條件并由財政部認定的銀行、證券公司和其他非銀行金融機構，它們可以直接向財政部承銷和投標競銷國債，并通過開展分銷、零售業(yè)務，促進國債發(fā)行，維護國債發(fā)行市場順暢運轉。

35、 國債回購

是指持有人在賣出一筆國債的同時，與買方簽訂協(xié)議承諾在約定期限后以約定價格購回同筆國債的交易活動。這是在國債交易形式下的一種融券兼融資活動，具有金融衍生工具的性質。國債回購為國債持有者、投資者提供融資，也為公開市場操作提供工具，有助于推動國債市場發(fā)展，但如果國債回購市場不規(guī)范，則可能產生負作用，沖擊金融秩序。

36、 國家預算

是政府的基本財政收支計劃，其首要功能是反映政府的財政收支狀況。從形式上看，國家預算就是按一定標準將財政收入和支出分門別類地列入特定的表格，使人們更清楚地了解政府的財政活動；從實際經濟內容看，國家預算反映了政府活動的范圍、方向和政策。國家預算要經過國家權力機關的審批方可生效，是國家的重要立法文件，體現(xiàn)了國家權力機構和全體公民對政府活動的制約和監(jiān)督。

37、 單式預算與復式預算

單式預算是指在預算年度內，國家財政收支計劃通過統(tǒng)一的一個計劃表格來反映，具有全面性和綜合性的特點。單式預算簡潔、清楚、全面、便于編制和審批，但只進行總額控制，不便于對不同性質的收支進行區(qū)別對待、分別管理。

復式預算是指在預算年度內將國家財政收支計劃按經濟性質通過兩個以上的計劃表格來反映，通常分為經費預算和資本預算。復式預算科學、嚴謹，便于政府對財政活動進行分析，有利于控制收支規(guī)模，并進行動態(tài)分析。

38、 增量預算

是指財政收支計劃指標在以前財政年度的基礎上，按新的財政年度的經濟發(fā)展情況加以調整后確定的一種預算方法。

39、 零基預算

是指財政收支計劃指標的確定，只以對社會經濟發(fā)展的預測為依據(jù)，不考慮以前的財政收支計劃的一種國家預算方法。

40、 政府采購制度

是指以公開招標、投標為主要方式選擇供應商（廠商），從國內外市場上為政府部門或所屬團體購買商品或服務的一種制度。它具有公開性、公正性、競爭性，其中公開競爭是政府采購制度的基石。

41、 轉移支付制度

是分級預算體制的重要組成部分，即均衡各級預算主體之間收支不對稱，以實現(xiàn)縱向和橫向平衡的預算調節(jié)制度。轉移支付有三種模式：自上而下的縱向轉移、橫向轉移以及縱向轉移與橫向轉移交錯的混合模式。

42、 結構性財政赤字

是指發(fā)生在已給定的充分就業(yè)之上的赤字，也稱為充分就業(yè)赤字，一般用于分析赤字對經濟的影響，是將赤字作為外生變量看待的。

43、 相機抉擇的財政政策

是指政府根據(jù)一定時期的經濟形勢，采用不同的財政措施，以消除通貨膨脹缺口或通貨緊縮缺口，是政府利用國家財力有意識干預經濟運行的行為，根據(jù)財政政策早期理論，相機抉擇的財政政策包括汲水政策和補償政策。

44、 購買性支出乘數(shù)

是指購買性支出的變動對gnp的影響程度。

45、 擴張性財政政策

簡稱“松”的財政政策，是指政府通過減稅（降低稅率）和增加財政支出規(guī)模等財政分配活動來增加和刺激社會總需求的財政政策，由于擴張性財政政策一般會導致財政赤字，因此，也稱為“赤字財政政策”。

46、 免費搭車

是指不承擔任何成本而消費或使用公共物品的行為，有這種行為的人或具有讓別人付錢而自己享受共用品收益動機的人稱為免費搭車者。如果每個人都想成為免費搭車者，這種公共物品也就無人提供。

47、 投票規(guī)則

投票規(guī)則有兩類，一是一致同意規(guī)則，二是多數(shù)票規(guī)則。前者是指一項政策或議案，須經全體投票人一致贊同才能通過的一種投票規(guī)則；后者是指一項政策或議案，須經半數(shù)以上投票人贊同才能通過的一種投票規(guī)則。

48、 尋租行為

是指通過游說政府和院外活動獲得某種壟斷權或特許權，以賺取超常利潤（租金）的行為。尋租行為越多，社會經濟資源浪費越大。

49、 購買性支出

是指政府購買進行日常政務活動所需的或用于國家投資所需的商品和服務的支出。政府以購買者的身份出現(xiàn)在市場上，通過等價交換，取得商品和服務。購買性支出對政府和微觀主體均形成較強的效益約束。它反映了政府的市場性再分配活動，對社會的生產和就業(yè)產生直接影響，對分配產生間接影響。如果財政支出中購買性支出比重較大，政府執(zhí)行資源配置職能較強。

50、 最低費用選擇法

是指不用貨幣單位來計量備選的財政支出項目的社會效益，只計算每項備選項目的有形成本，并以成本最低為擇優(yōu)的標準來確定財政支出項目。

51、 公共定價法

是指政府提供的市場性物品價格的確定，包括兩個方面：第一，純公共定價，即政府直接制定自然壟斷行業(yè)的價格；第二，管制定價或價格管制，即政府規(guī)定競爭性管制行業(yè)的價格。政府通過公共定價法，不僅可以提高整個社會資源的配置效率，而且能使這些物品和服務得到最有效的使用，提高財政支出的效益。

52、 就業(yè)創(chuàng)造標準

是指政府應當選擇單位投資額能夠動員最大數(shù)量勞動力的項目，是財政投資的決策標準之一。這種標準要求政府不僅要在一定程度上擴大財政投資規(guī)模（外延增加就業(yè)機會），而且還要優(yōu)先選擇勞動力密集型技術的項目（內涵增加就業(yè)機會）。

53、 財政投融資

是指以國家的信用為基礎，通過多種渠道籌措資金，有償?shù)赝顿Y于具有公共性的領域。財政投融資是一種政策性投融資，它既不同于一般的財政投資，也不同于一般的商業(yè)性投資，而是介于這兩者之間的一種新型的政府投資方式。

54、 累進稅率

是按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累進稅率和超額累進稅率兩種。全額累進稅率是把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象適應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。

55、 價內稅與價外稅

以稅收與價格的關系為標準，可將稅收分為價內稅和價外稅。凡稅金構成價格組成部分的，稱為價內稅，凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅；與之相適應，價內稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格。

56、 稅制類型

是指一國征收一種稅還是多種稅的稅制。在一個稅收管轄權范圍內，只征收一種稅的稅制稱為單一稅制，同時征收兩種以上稅種的稅制稱為復合稅制。

57、 稅制結構與稅制模式

稅制結構是指一國各稅種的總體安排，只有在復合稅制類型條件下才有稅制結構問題。稅制模式是指在一國的稅制結構中以哪類稅作為主體稅種。稅制結構特別是其中的主體稅種（稅制模式），決定著稅制系統(tǒng)的總體功能。

58、 分類所得稅

是對納稅人的各種應納稅所得，分為若干類別，不同類別（或來源）的所得適用不同的稅率，分別課征所得稅。例如，把應稅所得分為薪給報酬所得、服務報酬所得、利息所得、財產出租所得、盈利所得等，根據(jù)這些所得類別，分別規(guī)定高低不等的稅率，分別依率計征。分類所得稅一般采用比例稅率，并以課源法征收。

59、 綜合所得稅

是對納稅人個人的各種應稅所得（如工薪收入、利息、股息、財產所得等）綜合征收。這種稅制多采用累進稅率，并以申報法征收。

60、 稅制改革

是指通過稅制設計和稅制結構的邊際改變來增進社會福利的過程。稅制改革可能有很多形式，既有稅率、納稅檔次、起征點或免征額的升降和稅基的變化，又有新稅種的出臺和舊稅種的廢棄，還有稅種搭配組合的變化。

61、 國債限度

由于國債會對當前以及未來形成一定社會負擔，因此，國債必須有一定的限度。否則，債務規(guī)模過大，還本付息的壓力會導致債務規(guī)模進一步擴大，最終造成財政收支的惡性循環(huán)，出現(xiàn)債務危機。

所謂國債的限度，是指國家債務規(guī)模的最高額度或國債適度規(guī)模的問題。一國的債務規(guī)模一般包括歷年累積債務規(guī)模、當年發(fā)行的國債總額和當期需還本付息的債務總額三個層次，它客觀上受認購人負擔能力、政府償債能力以及國債使用方向、結構和效益的制約，因此，確定一國的國債限度，必須考慮該國認購主體的負擔能力和政府的償債能力。

62、 國債發(fā)行市場

又稱國債一級市場或初級市場，是國債交易的初始環(huán)節(jié)，一般是政府與證券承銷機構如銀行、金融機構和證券經紀人之間的交易，通常由證券承銷機構一次全部買下發(fā)行的國債。

63、 國債流通市場

又稱國債二級市場，是國債交易的第二階段。一般是國承銷機構與認購者之間的交易，也包括國債持有者與政府或國債認購者之間交易。它又分證券交易所交易和場外交易兩類。證券交易所交易指在指定的交易所營業(yè)廳從事的交易，不在交易所營業(yè)廳從事的交易即為場外交易。

64、 國家預算法

是國家預算管理的法律規(guī)范，是組織和管理國家預算的法律依據(jù)。它的主要任務是規(guī)定國家立法機關和政府執(zhí)行機關、中央與地方、總預算和單位預算之間的權責關系和收支分配關系。

65、 預算外資金

是指按國家財政制度規(guī)定不納入國家預算的、允許地方財政部門和由預算撥款的行政事業(yè)單位自收自支的資金。簡單地說，預算外資金是屬于不納入國家預算的一種財政性資金。

66、 預算管理體制

是指處理中央和地方以及地方各級政府之間的財政關系和各種制度的總稱。它是國家預算編制、執(zhí)行、決算以及實施預算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù)，是財政管理體制的主導環(huán)節(jié)。

67、 財政平衡

是指國家預算收支在量上的對比關系。這種收支對比關系不外乎三種結果：一是收大于支有結余；二是支大于收有逆差，即赤字；三是收支相等。

68、 預算赤字

是指在某一財政年度，政府計劃安排的總支出超過經常性收入并存在于決算中的差額。這個概念包括以下兩層意思：（1）赤字不僅表現(xiàn)在預算的執(zhí)行結果上，而且政府在安排國家預算時，就已有計劃、有目的地留下赤字缺口。（2）這種赤字雖然是計劃安排的，但這種赤字計劃可能是有目的地要實施一種擴張性財政政策，也可能是由于支出具有強烈的剛性，在稅收上不去的情況下，被迫留下的赤字缺口。

69、 赤字依存度和赤字比率

赤字依存度是指財政赤字占財政支出的比例，說明一國在當年的總支出中有多大比例是依賴赤字支出實現(xiàn)的；赤字比率是指財政赤字占國內生產總值的比例，說明一國在當年以赤字支出方式動員了多大比例的社會資源。這是衡量財政赤字規(guī)模的兩個指標。

【第3篇】消費型增值稅特征

稅制要素和稅收分類

稅制要素包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅和免稅、違章處理、納稅地點等。其中：納稅人、課稅對象和稅率是稅制的基本要素。

一、稅制要素的基本要素（包括納稅人、課稅對象和稅率）

1、納稅人

（1）納稅人：即納稅主體，直接負有納稅義務的單位和個人，納稅人可能是自然人，也可能是法人。

（2）負稅人：最終負擔稅款的單位和個人，納稅人和負稅人可能一致，也可能不一致。

（3）扣繳義務人：負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人?？劾U義務人既可以是企業(yè)，也可以是機關、社會團體、民辦非企業(yè)、部隊、學校等，或者是個體工商戶、個人合伙者和其他自然人?？劾U義務人既非純粹意義上的納稅人，又非實際負擔稅款的負稅人，它的義務是法定義務。

2、課稅對象

（1）課稅對象：征稅客體，征稅的目的物。課稅對象是不同稅種間相互區(qū)別的主要指標。

（2）稅源：稅收的經濟來源。

（3）稅目：課稅對象的具體項目，是對課稅對象的具體劃分，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。

（4）計稅依據(jù)：計算應納稅額的依據(jù)，兩種主要的計稅依據(jù)分別是計稅金額（從價稅）和計稅數(shù)量（從量稅），計稅金額可以是收入額、利潤額、財產額、資金額。

3、稅率

稅率是指稅法規(guī)定的應征稅額與課稅對象之間的比例，是計算應征稅額的標準，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。應征稅額=課稅對象×稅率，稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度。

（1）比例稅率：不論其數(shù)量大小都按同一比例征稅，主要特點是稅率不隨課稅對象數(shù)量的變動而變動。比例稅率包括單一比例稅率和差別比例稅率，差別比例稅率又可分為產品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度差別比例稅率四種。

（2）定額稅率（固定稅率）：按課稅對象的一定計量單位規(guī)定固定稅額，以絕對金額表示的稅率，一般適用于從量計征的稅種，定額稅率可分為單一定額稅率、差別定額稅率、幅度定額稅率和分類分級定額稅率四種。

（3）累進（退）稅率：

①全額累進稅率：對課稅對象的全部數(shù)額都按與之相應的稅率計算稅額。

②超額累進稅率：分若干等級，每個等級分別按該等級的稅率計征，一定的課稅對象同時使用幾個稅率，納稅人的應納稅款總額由各個等級計算出的稅額加總而成。

③累退稅率：累退稅率與累進稅率相反。

二、稅制要素的其他要素

1、納稅環(huán)節(jié)

國民收入與支出環(huán)流的過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。

2、納稅期限

納稅人發(fā)生納稅義務繳納稅款的期限。

3、減稅和免稅

減稅是指對應納稅額少征一部分稅款；

免稅是指對應納稅額全部免征。

除稅法列舉的免稅項目外，一般減稅、免稅都屬于定期減免性質，稅法規(guī)定有具體的減免條件和期限，到期將恢復征稅。

4、違章處理

稅務機關稅收強制性特征的體現(xiàn)。

5、納稅地點

納稅人應當繳納稅款的地點，一般來說，納稅地點和納稅義務發(fā)生地是一致的，但在某些特殊情況下，納稅地點和納稅義務發(fā)生地卻并不一致，如與總公司不在同一地點的分公司的利潤在總公司匯總納稅。

三、稅收分類

1、按課稅對象的不同，主要分為所得稅、流轉稅、財產稅，我國除了所得稅、流轉稅、財產稅外，還分出了資源稅和行為稅。

（1）流轉稅：以商品交換和提供勞務的流轉額為課稅對象，是我國稅收收入的主體稅種，主要流轉稅稅種有增值稅、消費稅等。

（2）所得稅：以納稅人的所得額為課稅對象，所得稅有個人所得稅和企業(yè)所得稅。

（3）財產稅：以各種財產（包括動產和不動產）為課稅對象，財產稅有房產稅、車船稅、契稅等。

（4）資源稅：對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅。資源稅包括資源稅和土地使用稅等。

（5）行為稅：對某些特定經濟行為征稅，有印花稅、城市維護建設稅等。

2、按計量課稅對象的標準不同，劃分為從價稅和從量稅。

（1）從價稅：以課稅對象的價格為計稅依據(jù)，如增值稅、所得稅。

（2）從量稅：以課稅對象的數(shù)量、重量、容量和體積為計稅依據(jù)，如消費稅中的啤酒、汽油、柴油等。

3、按稅收與價格的關系，劃分為價內稅和價外稅。

（1）價內稅：稅款構成商品或勞務價格組成部分，如消費稅。

（2）價外稅：稅款作為商品或勞務價格以外的附加。

增值稅在零售以前各環(huán)節(jié)屬于價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內稅。

4、按稅負能否轉嫁，劃分為直接稅和間接稅。

（1）直接稅：不發(fā)生稅負轉嫁，如所得稅、財產稅。

（2）間接稅：能將稅負轉嫁，如各種流轉稅。

5、按稅收管理權限和使用權限，劃分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅。

（1）中央稅：消費稅、關稅。

（2）地方稅：契稅、房產稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

（3）中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。

流轉稅

一、流轉稅的主要特點

流轉稅亦稱商品稅，是指所有以商品流轉額和非商品流轉額為課稅對象。

流轉稅類是我國主體稅種，其收入占稅收收入總額的60%左右。

我國現(xiàn)行稅制中對商品和非商品征收的流轉稅包括增值稅、消費稅等。

流轉稅的特點：

1、課征普遍，對商品和非商品流轉額課稅是最具普遍性的稅收。

2、以商品和勞務的流轉額或交易額為計稅依據(jù)。

流轉稅是一種不考慮納稅人經營能力和經營狀況，而只考慮經營行為的稅收，是對同一種經濟活動或經濟行為按照相同標準征的稅收。

3、少數(shù)稅種或稅目實行定額稅率外，流轉稅普遍實行比例稅率，計算簡單，便于征收管理。

二、增值稅

1、增值稅的含義、特點及優(yōu)點

（1）含義：取得的增值額為課征對象。

（2）特點：

①不重復征收，具有中性稅收的特征。

②逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔者。

③稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。

（3）優(yōu)點：

①能夠平衡稅負，促進公平競爭。

②既便于對出口商品退稅，又可避免對進口商品征稅不足；

③在組織財政收入上具有穩(wěn)定性和及時性。

④在稅收征管上可以互相制約，交叉審計。

目前，增值稅已成為我國最重要的稅種，其收入居各稅種之首。

2、增值稅的類型

（1）生產性增值稅：

內容：不允許扣除固定資產中所含的稅款，課稅對象相當于國民生產總值。

特點：生產型增值稅具有一定程度的重復征稅特征。

（2）收入型增值稅：

內容：允許扣除固定資產折舊中所含的稅款，課稅對象相當于國民收入。

特點：收入型增值稅不含有重復稅，是完全的增值稅。

（3）消費型增值稅：

內容：允許扣除購入固定資產中所含的稅款，全部生產資料都不課稅，課稅對象只限于消費資料。

特點：消費型增值稅是一種體現(xiàn)鼓勵投資政策的增值稅。

我國從2023年1月1日起，在全國全面實施消費型增值稅。

3、增值稅的征稅范圍和納稅人

（1）現(xiàn)行增值稅征稅范圍

增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度。

（2）增值稅納稅人

①凡在中國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、銷售服務、無形資產或者不動產，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

②為嚴格增值稅征收管理，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

a、年應稅銷售額未超過標準的以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

b、個體工商戶以外的其他個人、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，選贊找小規(guī)模納稅人納稅的不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認定。

4、增值稅的稅率與征收率

（1）增值稅的征收率

增值稅的征收率適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人，均按3%的征收率計征，但銷售自行開發(fā)、取得、自建的不動產以及不動產經營租賃服務按5%計征。

（2）增值稅的稅率

增值稅的稅率適用了一般納稅人，目前有基本稅率13%、9%、6%和0共四檔稅率。

①13%：銷售或進口貨物。

②9%：基礎電信、不動產租賃服務、轉讓土地使用權。

③6%：提供增值稅電信服務、金融服務、生活服務以及現(xiàn)代服務、銷售無形資產。

④0：出口貨物，符合規(guī)定的行為。

5、增值稅的計稅方法

（1）一般納稅人：采取扣稅法，應納稅額為銷項稅額扣除進項稅額后的余額，銷項稅額=銷售額×適用稅率。

（2）小規(guī)模納稅人：不實行扣稅法，應納稅額=銷售額×征收率。

（3）進口貨物：應納稅額=組成計稅價格×稅率。

三、消費稅

對特定消費品和消費行為征收的稅。其目的是調整產品結構，引導消費行為，保證國家財政收入，平均稅率一般較高，我國消費稅是對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅。

1、征稅范圍：消費稅采取列舉征收辦法，即只對列入征稅目錄的消費品征稅，未列入的不征稅。

2、納稅人：國內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

3、稅目：我國征收消費稅的消費品有：煙、酒、摩托車、小汽車、游艇、成品油、高檔化妝品、高檔手表、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、鞭炮焰火、木制一次性筷子、實木地板、電池和涂料共15類消費品。

4、稅率：大多數(shù)應稅消費品采用1%到56%的比例稅率；啤酒、黃酒和成品油適用于定額稅率；白酒、卷煙等應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。

5、計稅方法：對卷煙和白酒實行復合計稅方法。

所得稅

一、所得稅的主要特點

所得稅的特點：

1、稅負相對比較公平

所得課稅稅額的多少直接取決于有無所得和所得多少。所得稅類一般規(guī)定有起征點，免征額和扣除項目，可以減輕或消除低收入者的負擔。

2、所得稅類以納稅人的應稅所得額為計稅依據(jù)，屬于單環(huán)節(jié)征收，不存在重復征稅問題。

3、稅源可靠，收入具有彈性。所得稅能夠自動適應經濟發(fā)展周期變化，發(fā)揮“內在穩(wěn)定器”的作用。

二、企業(yè)所得稅

生產、經營所得和其他所得征收的稅。

1、納稅人：為避免重復征稅，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。

2、稅率：企業(yè)所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

3、應納稅所得額的計算：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

4、應納稅額的計算：企業(yè)應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照企業(yè)所得稅法關于稅收優(yōu)惠規(guī)定減免和抵免稅額后的余額為應納稅額。

5、征收管理：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點，但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。

三、個人所得稅

我國現(xiàn)行個人所得稅采取綜合與分類相結合的征收制度。

1、納稅人

（1）納稅人及其分類

個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人。

①居民個人：在中國境內有住所，無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人。居民個人從中國境內和境外取得的所得。

②非居民個人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計不滿183天的個人。非居民個人從中國境內取得的所得。

（2）納稅人識別號

身份證為納稅人識別號。

（3）納稅年度

自公歷1月1日至12月31日。

2、課稅對象

課稅對象

具體內容

①工資、薪金所得

居民個人取得第①至第④項所得（稱為綜合所得）。按納稅年度合并計算個人所得稅。非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

②勞務報酬所得

③稿酬所得

④特許權使用費所得

⑤經營所得

納稅人取得第⑤至第⑨項所得，依照規(guī)定分別計算。

⑥利息、股息、紅利所得

⑦財產租賃所得

⑧財產轉讓所得

⑨偶然所得

3、稅率

項目

適用稅率

①綜合所得

適用3%——45%，超額累進稅率

②經營所得

適用5%——35%，超額累進稅率

③利息、股息、紅利所得；財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得。

適用比例稅率為20%

4、應納稅額的計算

個人所得稅應納稅額計算公式為：個人所得稅應納稅額=應納稅所得額×適用稅率。

計算方法如下：

（1）綜合所得：

①居民個人：以每一個納稅年度的收入額減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。其中，勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以及收入減除20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算。

計算公式：應納稅所得=年度收入額（包括工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得）-6萬元-專項扣除-專項附加扣除-其他扣除。

勞務報酬、特許權使用費所得收入額：收入額=收入×（1—20%）。

稿酬所得收入額：收入額=收入×（1—20%）×70%。

②非居民個人：非居民個人的工作、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應納稅所得額。

非居民個人的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得，以每次收入額為應納稅所得額。

（2）其他所得

①經營所得：以每一年的收入總額減輕成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

②財產租賃所得：收入不超過4000元的，減除費用800元。4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。

③財產轉讓所得：以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。

④利息、股息、紅利所得和偶然所得：以每次收入額為應納稅所得額。

（3）扣除

①捐贈：捐贈額未超出納稅人申報的應納稅所得額30%部分，可以以其應納稅所得額扣除；國務院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈實行金額稅前扣除的，從其規(guī)定。

②專項扣除：居民個人繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。

③專項附加扣除：包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。

5、稅收優(yōu)惠

（1）免稅項目

①省政府、國家部委和軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

②國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

③按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。

④福利費、撫恤金、救濟金。

⑤保險賠款。

⑥軍人的轉業(yè)費、復員費、退役金。

⑦安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或退休費、離休費、離休生活補助費。

⑧依法規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。

⑨中國政府參加的國際公約，簽訂的協(xié)議中規(guī)定的免稅所得。

⑩國務院規(guī)定的其他免稅所得。

（2）減稅項目

①殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

②因自然災害遭受重大損失的。

國務院可以規(guī)定其他減稅情形，報全國人民代表大會常務委員會備案。

6、征收管理

（1）納稅人應當依法辦理納稅申報：

①取得綜合所得需要辦理匯算清繳。

②取得應稅所得沒有扣繳義務人。

③取得境外所得。

④取得應稅所得，扣繳義務人未扣繳稅款。

⑤移居境外注銷中國國籍。

⑥非居民個人在中國境內從兩處以上取得工資、薪金所得。

⑦國務院規(guī)定的其他情形。

扣繳義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并向納稅人提供其個人所得和已扣繳稅款等信息。

（2）居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅，需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。非居民個人不辦理匯算清繳。

（3）納稅人取得經營所得，按年計算個人所得稅。由納稅人在月度或季度終了后15日內向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；在取得所得的次年3月31日前辦理匯算清繳。納稅人取得利息、股息、紅利所得，財產租賃所得、財產轉讓所得和偶然所得，按月或按次計算個人所得稅。

（4）納稅人取得應稅所得沒有扣繳義務人的，應當在取得所得的次月15日內稅務機關報送納稅申報表，并繳納稅款?？劾U義務人未扣繳稅款的，納稅人應在取得所得的次年6月30日前繳納稅款。

財產稅

一、財產稅的含義及其優(yōu)缺點

1、財產稅的含義和分類

（1）含義

在各國稅收體系中，財產稅一直是地方政府財政收入的主要來源。

（2）財產稅的分類

主要有房產稅和車船稅。

2、財產稅的優(yōu)點

（1）符合稅收的納稅能力原則。

（2）課稅對象是財產價值，稅源比較充分且相對穩(wěn)定，不易受經濟變動因素影響。

（3）財產稅具有收入分配功能，征收財產稅在一定程度上有助于避免社會財富分配不均。

（4）財產稅屬于直接稅，不易轉嫁，政府征收財產稅增加了有產者的負擔。

3、財產稅的缺點

（1）稅收負擔存在一定的不公平性。

（2）收入彈性大。

（3）在一定程度上對資本的形成可能帶來障礙。

二、房產稅

以房屋為征收對象，按房屋的計稅價值或租金收入向產權所有人征收的一種稅。

1、納稅人的征稅對象

（1）房產稅的納稅人

擁有房屋產權的單位和個人，具體包括產權所有人、承典人、房屋代管人或使用人。

（2）房產稅的征稅對象

房產稅的征稅對象是房屋。

2、征稅范圍

房產稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)房屋，不包括農村。在工礦區(qū)開征房產稅必須經省級政府批準。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產稅征稅范圍。

3、稅率

我國采用比例稅率

（1）從價計征的，稅率為1.2%。

（2）從租計征的，稅率為12%。

4、計稅依據(jù)

以房產的計稅價值或房產租金收入為計稅依據(jù)。

（1）從價計征的房產稅的計稅依據(jù)。

從價計征的房產稅，是以房產余值為計稅依據(jù)。沒有房產原值作為依據(jù)的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定。

（2）從租計征的房產稅的計稅依據(jù)。

房產出租的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，計征房產稅的租金收入不含增值稅。

5、征收管理

（1）納稅義務發(fā)生時間

①納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之日起，繳納房產稅。

②納稅人因房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅的納稅義務的，其應納稅款的計算截止到房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。

（2）納稅地點

房產稅在房產所在地繳納。

（3）納稅期限

房產稅實現(xiàn)按年計算，分期繳納的征收方法。

三、車船稅

1、制定車船稅的重要意義

作為第一部由條例上升為法律的稅法和第一部地方稅收的法律具有標志性作用。

2、車船稅的主要內容

（1）納稅人：車船的所有人或管理者。

（2）計稅依據(jù)：乘用車按排放量、客車按載客人數(shù)、摩托車按輛，其它車輛按整備質量，機動船舶按凈噸位，游艇按艇身長度。

（3）稅額：車輛具體按適用稅額由省級政府規(guī)定，船舶由國務院規(guī)定。

目前我國對乘用車征繳三種稅，即車輛購置稅、燃油消費稅和車船稅。這三個稅種各有側重，功能不同，不存在重復征稅或重復設置問題。