【第1篇】營業(yè)收入不足3萬
這是我們直播課程的第21節(jié)課，也是最重要的一節(jié)課，因為離開了營業(yè)收入說凈利潤和現(xiàn)金流，就是耍流氓。今天我們再回顧下當天的上課內(nèi)容，其他25節(jié)課的內(nèi)容聽過就忘了也沒關(guān)系，但是營業(yè)收入的重要性，千萬不要忘記了。
一、營業(yè)收入與企業(yè)roe的關(guān)系
營業(yè)收入是利潤表第一個科目，roe是我們分析企業(yè)?？吹挠芰χ笜?，那么它們兩個離得這么遠，是怎么扯上關(guān)系的呢？這就得從杜邦分析說起。roe深度分析，涉及到凈利率增長靠什么的問題，而凈利率的高低，首先取決于公司毛利率的高低。
理論上看：營業(yè)收入扣除營業(yè)成本，得到的是毛利潤；毛利潤再扣除各種費用支出，最后得到的才是企業(yè)的凈利潤。
舉例來說：對一家成本費用支出為1000萬元的企業(yè)來說，公司毛利潤是1500萬元還是1100萬元，公司的處境就會截然不同。
在毛利潤只有1100萬元的情況下，公司只能精打細算過日子，稍有不慎費用開支過大，公司的凈利潤就會出現(xiàn)虧損；但是當公司的毛利潤是1500萬元的時候，公司在費用開支上就不用那么拘謹，畢竟公司手頭比較闊綽，有1500萬元應(yīng)對1000萬元的費用開支。
論語中有個詞，叫“君子務(wù)本”。想辦法把毛利潤做大，才是提高凈利率的根本和正道；想方設(shè)法減少各項費用開支，那都是小巧。畢竟凈利率的高低首先取決于毛利率的高低，而不是費用率的大小。
洋河股份的凈利率在30%左右，關(guān)鍵在于它的毛利率大于70%，而不是它節(jié)衣縮食削減期間費用。為什么貴州茅臺五糧液的凈利率也很高？前提在于它們的毛利率都很高。
下圖體現(xiàn)了營業(yè)收入與roe的關(guān)系。1-營業(yè)成本率=毛利率。營業(yè)成本率高的企業(yè)，毛利率低，凈利率也會低，進而拉低凈資產(chǎn)收益率。因為凈利率是企業(yè)roe的主要驅(qū)動因素。
二、營業(yè)收入與企業(yè)估值的關(guān)系公司估值是以下圖3個公式為依托，自右往左依次展開的。
第一步，調(diào)整自由現(xiàn)金流；
第二步，計算企業(yè)價值；
第三步，根據(jù)企業(yè)價值計算出股權(quán)價值。
而營業(yè)收入與第一步調(diào)整自由現(xiàn)金流直接相關(guān)。企業(yè)估值的關(guān)鍵在于預(yù)測自由現(xiàn)金流。預(yù)測自由現(xiàn)金流的關(guān)鍵在于預(yù)測營業(yè)收入。
如下圖所示：
企業(yè)價值=詳細期企業(yè)價值+永續(xù)期企業(yè)價值，而詳細期企業(yè)價值的測算要具體到每一年的自由現(xiàn)金流的測算。每一年的自由現(xiàn)金流，是從營業(yè)收入開始調(diào)整出來的。這里有兩個重要的公式：
⒈息稅前利潤的計算公式
=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-研發(fā)費用
⒉無杠桿自由現(xiàn)金流的計算公式
=息稅前利潤-調(diào)整的所得稅+折舊攤銷-營運資金的增加-資本開支
在預(yù)測洋河股份營業(yè)收入的時候：我們?nèi)∽詈唵蔚淖龇ǎ捎谶^去10年洋河股份收入平均增速為8.10%，2023年營業(yè)收入253.50億元，因此未來5年收入增速樂觀估計按10%計算。
其他項目的預(yù)測基本都是跟營業(yè)收入掛鉤。
我們?nèi)∵^去10年它們占營業(yè)收入的比率的平均值。
過去10年：
洋河股份的（營業(yè)成本÷營業(yè)收入）的平均值為33.05%；
（稅金及附加÷營業(yè)收入）的平均值為7.50%；
其他項目的平均值我們也能得到。
假設(shè)未來5年這些比率的數(shù)值保持不變，洋河股份自由現(xiàn)金流計算如下。
讓我們再重復(fù)一遍前面那句話：企業(yè)估值的關(guān)鍵在于預(yù)測自由現(xiàn)金流。預(yù)測自由現(xiàn)金流的關(guān)鍵在于預(yù)測營業(yè)收入。
三、如何分析營業(yè)收入？就像我在書里寫的，分析營業(yè)收入最簡單有效的辦法就是拆解，但是呢~如果我們能站在護城河的角度分析營業(yè)收入，收獲立馬就會不一樣。
那么，我們該如何站在護城河的角度看海天醬油的收入增長？評估企業(yè)的競爭優(yōu)勢/護城河有三個步驟：
第一，畫出產(chǎn)業(yè)地圖，找到企業(yè)所在的細分市場，以及每個市場的競爭對手。
第二，在每個細分市場檢驗企業(yè)的競爭優(yōu)勢是否存在。
此處要看兩個指標，一是市場份額是否穩(wěn)定，二是企業(yè)能否長期獲得超額利潤。
第三，確定企業(yè)競爭優(yōu)勢的來源。
存在進入壁壘的企業(yè)能夠做潛在競爭者做不到的事，換句話說，企業(yè)要靠進入壁壘將競爭對手阻擋在行業(yè)之外，進入壁壘可能來自于客戶忠誠度、高轉(zhuǎn)換成本、規(guī)模經(jīng)濟等。
那么，海天味業(yè)是一家具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)嗎？
如果對競爭對手來說該行業(yè)存在進入壁壘，那么進入壁壘來自于哪些方面？具體分析步驟下面的ppt里有詳細介紹。
四、總結(jié)
同樣是講營業(yè)收入，但是這次課件跟上次課件比，90%的內(nèi)容都不一樣。過去一年，人的認知也會有所變化。這次課件讓我更加意識到了營業(yè)收入的重要性。下面是這節(jié)課的總結(jié)。希望對您有所幫助。
【第2篇】計提稅金可以沖減主營業(yè)務(wù)收入嗎
本文內(nèi)容是關(guān)于沖減多計提稅金的會計分錄怎么做，不清楚的相關(guān)人員，請看小編為大家整理的相關(guān)內(nèi)容。
沖減多計提稅金的會計分錄怎么做?
舉例：計提的上月應(yīng)交稅費里的地方教育費附加為68元，因為調(diào)整了稅率，這個月交上個月稅時實際只收了51元，請問多計提的17元應(yīng)該怎樣沖減?
答：如下：
1、做一張與上月計提時相同的會計分錄，金額用紅字即可;
借：營業(yè)稅金及附加 -17
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 -17
2、也可以在下次計提的時候少計提17元的教育費附加，不做本次調(diào)整。
【相關(guān)問題】
如何沖減多計提的個人所得稅?
答：沖減多計提的個人所得稅的賬務(wù)處理是：
1、沖回多計提的工資：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：管理費用
2、發(fā)放工資時：
借：應(yīng)付職工薪酬
貸：應(yīng)交稅費-個人所得稅 銀行存款
3、支付個人所得稅時：
借：應(yīng)交稅費-個人所得稅
貸：銀行存款
多計提的增值稅和附加稅怎么沖減?
答：增值稅應(yīng)將對應(yīng)的入賬分錄沖紅，再按正確的分錄入賬。
而附加稅直接將差額做相反分錄。
增值稅是價外稅，不需要計提。
在發(fā)生銷售時，直接將稅額貸記應(yīng)交稅費，將不含稅價款貸記收入;
進項采購時，將除去可抵扣的價款借記相關(guān)科目，將可抵扣稅款借記應(yīng)交稅費。
附加稅計提時，借記營業(yè)稅金及附加，貸記應(yīng)交稅費。
因此，增值稅如果發(fā)生錯誤，用紅字憑證法予以糾正，即先將對應(yīng)的該筆入賬金額予以沖紅，再按正確的入賬。
附加稅計提出錯，用補充憑證法，即將差額入賬;多計提時做相反分錄，少計提時補充計提。
以上內(nèi)容就是關(guān)于沖減多計提等相關(guān)的內(nèi)容，若對此還有疑問的，可以咨詢會計學堂的答疑老師，在線為你解決問題，大家也可以進入會計學堂查看更多資訊進行學習，提升能力。
【第3篇】營業(yè)外收入要交增值稅嗎
問題
問題一
什么是增值稅價外費用？
答復(fù)：
增值稅的價外費用是指價外收取的各種性質(zhì)的收費。比如價格之外額外收取的違約金、延期付款利息、賠償金等屬于價外費用，與取得的全部價款共同構(gòu)成增值稅銷售額。
問題二
老師你好，經(jīng)常提到增值稅的價外費用，請問價外費用一定是銷售方向購買方收取的嗎？
答復(fù)：
價外費用是銷售方收取的，但是不一定是向購買方收取的費用，也可能是向購買方之外的第三方收取的費用。增值稅的價外費用雖然是講究方向的，但是不要錯誤的認為價外費用必須是銷售方向購買方收取的費用，也可能是向購買方之外的第三方收取的費用，但價外費用不可能是購買方向銷售方收取的費用。
問題三
增值稅的價外費用，如何開票？
答復(fù)：
價外費用如何開票，也是取決于價。既然價格需要開具發(fā)票，價外費用也要開具發(fā)票。而且需要跟價格的稅收分類編碼一致，跟價格一樣的稅目和適用稅率。價外費用和價款在稅目確定方面，具備同性質(zhì)，也就是說，不論價外費用屬于什么性質(zhì)的收費，它都和價款選擇同一個稅目計繳增值稅，使用同一個編碼開具發(fā)票。如：建筑服務(wù)-違約金、建筑服務(wù)-延期付款利息等。
問題四
增值稅的價外費用，跟增值稅上的混合銷售有何區(qū)別？比如我們公司銷售設(shè)備的同時收取了客戶的運輸裝卸費，屬于混合銷售還是價外費用？
答復(fù)：
需要看看是誰提供的運輸裝卸服務(wù)？
1、若是你公司銷售設(shè)備的同時也向客戶提供了運輸裝卸服務(wù)，則屬于混合銷售，一律按照主業(yè)銷售設(shè)備來適用13%的增值稅；
2、若是你公司僅僅提供了銷售設(shè)備，運輸裝卸服務(wù)是由第三方公司來提供的，只是你公司一起收取并開票，則屬于價外費用，也是按照價格來適用13%的增值稅。
問題五
請問銷售貨物后由于客戶延遲付款而收取的利息收入，是否屬于增值稅的價外費用？
答復(fù)：
銷售貨物后由于客戶延遲付款而收取的利息收入，屬于價外費用，也要按照13%繳納增值稅！
比如：
甲公司向乙公司銷售了1000萬元貨物，約定1個月內(nèi)付款，后乙公司違約，按照合同約定，乙公司支付甲公司違約金33.9萬元（這屬于正向違約金）。
甲公司收取違約金的賬務(wù)處理：
借：銀行存款 33.9萬元
貸：營業(yè)外收入 30萬元
應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 3.9萬元
問題六
甲商貿(mào)公司把設(shè)備銷售給客戶乙，這個月由于甲違約了，支付給購買方乙違約金11300元，請問：銷售方支付給購買方乙違約金11300元，是否屬于增值稅上的價外費用？
答復(fù)：
不屬于。增值稅上的價外費用，具有方向性。銷售方向購買方支付合同違約金，購買方根本就沒有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，因此購買方開具收據(jù)就可以。
問題七
增值稅上的價外費用只是存在于銷售方，對于購買方來講則不存在價外費用的問題，上述說法是否正確？
答復(fù)：
上述說法是正確的?！皟r外收費”只存在于銷售方。價外費用只能是銷售方向購貨方收取的款項，銷售方支付給購貨方的款項，不可能成為價外費用。
政策參考
1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2009版） 規(guī)定：
第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
2、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017版） 規(guī)定：
第六條 銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
注意：2023年11月，《增值稅暫行條例》修訂后，對增值稅銷售額的定義進行了重新明確，規(guī)定銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價款和價外費用，刪除了“向購買方收取”這一資金來源限制。
3、財稅【2016】36號文附件1第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：
（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。
（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
來源：郝老師說會計
蕓窗e財會，為千萬財會人服務(wù)
【第4篇】個稅手續(xù)費返還收入交營業(yè)稅嗎
文章來源：指尖上的會計 作者：袁國輝
個稅手續(xù)費返還的疑問：一、個稅手續(xù)費返還的所有權(quán)到底屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員；二、個稅手續(xù)費返還企業(yè)是否該確認收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；三、個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員時，是否要交個稅。
企業(yè)代扣代繳員工個稅時，可以從稅務(wù)機關(guān)取得個稅總額2%的手續(xù)費返還。這2%的手續(xù)費返還，會計該如何進行賬務(wù)處理與稅務(wù)處理，不少會計人認識并不清晰，對此還有諸多疑惑。
圍繞個稅手續(xù)費返還，下面幾個問題就有很大爭議：①個稅手續(xù)費返還的所有權(quán)屬于企業(yè)，還是屬于企業(yè)辦稅人員；②個稅手續(xù)費返還企業(yè)是否該確認收入，是否要交流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅；③個稅手續(xù)費返還獎勵給辦稅人員時，是否要交個稅。厘清了這三個問題，對于個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理才能清晰。
（一）是否該交增值稅
企業(yè)所取得的手續(xù)費返還嚴格來講應(yīng)按服務(wù)業(yè)中的代理業(yè)計征增值稅。部分省市對此作了明確地征稅規(guī)定，如《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入納稅問題的函》（桂地稅函[2009]446號）“一、根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)[2001]31號）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。”營改增之后，自然改為征收增值稅了。
現(xiàn)實情況是，該筆收入是企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)取得的，因而模糊了征稅概念。多數(shù)稅務(wù)機關(guān)未對這一筆增值稅進行實際征收，企業(yè)也未主動做納稅處理。如果對此沒有交增值稅，自然附加稅也就漏交了。
（二）是否交企業(yè)所得稅
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得手續(xù)費收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。對這一點，會計人員沒有什么異議。
（三）個稅手續(xù)費返還的用途
《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發(fā)[1995]065號）規(guī)定，“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員?！?/p>
根據(jù)上述文件規(guī)定，對于企業(yè)取得代扣個人所得稅代手續(xù)費返還，從用途上講應(yīng)該有兩種，一種是用于代扣代繳工作的管理性支出，另一種是用于獎勵有關(guān)工作人員。
個稅手續(xù)費返還用于獎勵辦稅人員并非硬性要求，也并非要獎勵全部相關(guān)辦稅人員。
（四）獎勵辦稅人員是否交個稅
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：（五）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費?！?/p>
辦理代扣代繳手續(xù)的相關(guān)人員獲得個稅手續(xù)費返還獎勵的，無需就此交個稅。如果公司將此款項改變用途，獎勵給非相關(guān)人員則應(yīng)并入員工當期工資薪金計征個稅。
（五）個稅手續(xù)費返還的賬務(wù)處理
企業(yè)收到個稅手續(xù)費返還時要交流轉(zhuǎn)稅，在會計處理上，應(yīng)計入“其他收益”科目。
借：銀行存款
貸：其他收益
應(yīng)交稅費-增值稅（銷項稅）
個稅手續(xù)費返還在使用時，會計做賬應(yīng)記“管理費用”。
實際發(fā)放給辦稅人員時，會計處理如下：
借：管理費用-個稅手續(xù)費獎勵（張三）
管理費用-個稅手續(xù)費獎勵（李四）
貸：銀行存款
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【第5篇】勞務(wù)派遣差額開票主營業(yè)務(wù)收入
勞務(wù)派遣公司增值稅及開票政策
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
一、勞務(wù)派遣服務(wù)公司增值稅政策：財稅[2016]47號文
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
（1）一般計稅方法
以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用的稅率為6%，即：
應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額
其中：銷項稅額=銷售額×稅率，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的稅率6%
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅
選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅，即：
應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5%
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
（1）按照正常簡易計稅方法納稅
以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額，根據(jù)財稅2023年第13號規(guī)定這，自2023年3月1日至2023年5月31日，勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人，除湖北外，按照簡易計稅方法減按1%的征收率（湖北免稅）計算繳納增值稅。
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率
=全部價款和價外費用÷（1＋3%）×3%
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅
選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。即：
應(yīng)納稅額=(全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用) ÷（1+5%）×5%
二、勞務(wù)派遣服務(wù)公司開票規(guī)定：
按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
（1）一般計稅方法：全額開具增值稅專用發(fā)票，接受服務(wù)方按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額。
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，按照差額辦法開具發(fā)票。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能就差額部分開具專票，工資、福利和社保、公積金部分可以開具普通發(fā)票。
按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)
（1）按照正常簡易計稅方法納稅：以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅，則可以按3%的征收率全額開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)財稅2023年第13號規(guī)定這，自2023年3月1日至2023年5月31日，勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人，除湖北外，按照簡易計稅方法減按1%的征收率（湖北免稅）計算繳納增值稅。
（2）按照簡易計稅方法依5%差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。只能就差額部分開具專票，工資、福利和社保、公積金部分可以開具普通發(fā)票。
按照差額辦法開具發(fā)票：即納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（全部價款和價外費用）和扣除額（支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用），系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
例如：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)適用差額征稅。含稅銷售額100 萬元，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80 萬元，征收率5%。
現(xiàn)增值稅=（1000000- 800000）×5%/（1+5%）=9523.81 元
會計分錄：
1.收到勞務(wù)派遣費時，確認收入
借：銀行存款1000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入952380.95
應(yīng)交稅費-簡易計稅47619.05
向被派遣員工支付薪酬，確認成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 800000
貸：應(yīng)付職工薪酬800000
取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時
借：應(yīng)交稅費-簡易計稅38095.24
貸：主營業(yè)務(wù)成本38095.24
申報納稅時
借：應(yīng)交稅費-簡易計稅9523.81
貸：銀行存款9523.81
發(fā)票開具：發(fā)票分類編碼：人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)，一是開具增值稅普通發(fā)票100萬元，二是開具兩張發(fā)票：一張增值稅專用發(fā)票20萬元和一張普通發(fā)票180萬元。
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【第6篇】營業(yè)稅申報應(yīng)稅收入
小規(guī)模納稅人原已申報營業(yè)稅的收入需要開紅字發(fā)票，如何申報？
（1）試點納稅人在2023年4月30日前發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為并已開具地稅發(fā)票，在2023年5月1日后發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅普通發(fā)票，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
（2）試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為已繳納營業(yè)稅，2023年5月1日后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)報地稅機關(guān)核準后退還已繳納營業(yè)稅。
（3）試點納稅人自2023年5月1日起發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按規(guī)定向國稅機關(guān)申報繳納增值稅，在此之前發(fā)生的應(yīng)稅行為，仍應(yīng)按原規(guī)定向地稅機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。
（4）由于該部分收入已申報繳納營業(yè)稅，5月1日后開具紅字增值稅普通發(fā)票，不能沖減增值稅銷售收入和應(yīng)納稅額，無需在申報表反映。納稅人如重新開具對應(yīng)藍字發(fā)票的，也不需填寫申報表。
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【第7篇】主營業(yè)務(wù)收入和增值稅
一、“主營業(yè)務(wù)收入”
1.本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入
2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算
主營業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理
（1）企業(yè)在履行了合同中的單項履約義務(wù)時，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)確認的收入金額，貸記本科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。
會計分錄：
借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、合同資產(chǎn)等科目
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額
（2）合同中存在企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同價款，借記“長期應(yīng)收款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付而需支付的金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目；合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價款，借記“銀行存款”等科目，按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格，貸記“合同負債”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
會計分錄1：企業(yè)為客戶提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)當按照應(yīng)收合同價款：
借：長期應(yīng)收款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
未實現(xiàn)融資收益
會計分錄2：合同中存在客戶為企業(yè)提供重大融資利益的，企業(yè)應(yīng)按照已收合同價款：
借：銀行存款
未實現(xiàn)融資費用
貸：合同負債 [按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價格）確定的交易價格]
（3）企業(yè)收到的對價為非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應(yīng)按該非現(xiàn)金資產(chǎn)在合同開始日的公允價值，借記“存貨”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等有關(guān)科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。
會計分錄：
借：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（合同開始日的公允價值）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
3.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
二、“其他業(yè)務(wù)收入”
1.本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量）或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。企業(yè)（保險）經(jīng)營受托管理業(yè)務(wù)收取的管理費收入，也通過本科目核算。
2.本科目可按其他業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。
3.其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理。企業(yè)確認其他業(yè)務(wù)收入的主要賬務(wù)處理參見“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
3.期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
三、“主營業(yè)務(wù)成本”
1.本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。
2.本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。
3.主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。
期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務(wù)等實際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。
采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。
會計分錄：
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
合同履約成本
注意：
采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本或售價結(jié)轉(zhuǎn)，月末，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售商品應(yīng)分攤的產(chǎn)品成本差異或商品進銷差價。
期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
四、“其他業(yè)務(wù)成本”
1．本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，其投資性房地產(chǎn)計提的折舊額或攤銷額，也通過本科目核算。
2．本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算。
3．其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理
企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。
會計分錄：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料、周轉(zhuǎn)材料等科目
4．期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
【第8篇】遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
在企業(yè)當中,收益有很多種,小哥為大家介紹其中的一種,什么是遞延收益,通常情況下這個是指還沒有確認的收入或者是收益,要在權(quán)責發(fā)生制下才能確定的,具體的概念以及會計處理小哥在下文進行了分析,希望對大家有所幫助!
什么是遞延收益
遞延收益是指尚待確認的收入或收益,也可以說是暫時未確認的收益,它是權(quán)責發(fā)生制在收益確認上的運用.與國際會計準則相比較,在我國會計準則和《企業(yè)會計制度》中,遞延收益應(yīng)用的范圍非常有限,主要體現(xiàn)在租賃準則和收入準則的相關(guān)內(nèi)容中.
遞延收益是指未確認的收入或者收益.遞延收益分為兩種,一種是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,另一種是與收益相關(guān)的政府補助.
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指企業(yè)取得的,用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助.
與收益相關(guān)的政府補助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助,此類補助主要用于補償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費用或損失,此類補助主要是對期間費用或生產(chǎn)成本的補償,受益期相對較短,所以通常在滿足補助所附條件時計入當期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值.
遞延收益的會計處理
(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助
企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)時的處理方法有兩種:總額法和凈額法
總額法是指在取得時借記相關(guān)的資產(chǎn)科目,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等),尚未分攤的遞延收益余額應(yīng)當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的資產(chǎn)處置收益,不在予以遞延.
凈額法是指將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值.
企業(yè)對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)選擇總額法還是凈額法后,應(yīng)當對該項業(yè)務(wù)一貫的運用該方法,不得隨意變更.
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助會計處理為:
1、總額法
(1)企業(yè)收到補助資金時
借:銀行存款
貸:遞延收益
(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計入損益
借:遞延收益
貸:其他收益
2、凈額法
(1)企業(yè)收到補助資金時
借:銀行存款
貸:遞延收益
(2)將補助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值.
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
貸:銀行存款
同時:
借:遞延收益
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)
什么是遞延收益就介紹到這額,就是還沒有確定的收益,就是與資產(chǎn)相關(guān)或者是收益相關(guān)的政府補助,就是這樣的,因此大家在進行財務(wù)處理的時候可以用總額法或者是凈額法處理
【第9篇】營業(yè)外收入在匯算清繳
2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳進行中，今天，申稅小微和您一起了解“營業(yè)外支出”科目中的常見涉稅風險，財務(wù)朋友們在申報時要注意哦~~
資產(chǎn)損失
01
資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號）的規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?/strong>。
同時，企業(yè)應(yīng)當按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第25號）有關(guān)規(guī)定，完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，并保證資料的真實性、合法性。
提示
企業(yè)當年發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除項目及納稅調(diào)整項目的，應(yīng)在《a105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》填報資產(chǎn)損失的會計處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。
公益性捐贈
02
公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的慈善活動、公益事業(yè)的捐贈。
公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)在接受捐贈時，應(yīng)當按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門監(jiān)（?。┲频墓媸聵I(yè)捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章。企業(yè)或個人將符合條件的公益性捐贈支出進行稅前扣除，應(yīng)當留存相關(guān)票據(jù)備查。
除另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
提示
企業(yè)當年發(fā)生捐贈支出（含捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)）的，應(yīng)在《a105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》填報捐贈支出的會計處理、稅收規(guī)定的稅前扣除額、捐贈支出結(jié)轉(zhuǎn)額以及納稅調(diào)整情況。
稅收滯納金、罰款、罰金等
03
稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得稅前扣除。
稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，對補征的稅款按日加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
行政相對人交納的行政和解金，不得在所得稅前扣除。
提示
企業(yè)當年發(fā)生上述支出的，應(yīng)在《a105000納稅調(diào)整項目明細表》第19行次、20行次、30行次分別填報上述支出的會計處理、稅務(wù)處理以及納稅調(diào)整情況。
來源：上海稅務(wù)
【第10篇】未開票收入不算入營業(yè)收入
近日，某稅局對“未開票收入”為負數(shù)的企業(yè)重點檢查，并定性為偷稅！到底怎么回事？一起來看看吧！
01
未開票收入欄填負數(shù)
被稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控
處罰事由：
（一）疑點排查情況 德州昭宇商貿(mào)有限公司為省局留抵退稅第二批案源，案源疑點為2023年1月份增值稅申報表中附表一未開具發(fā)票欄次累計為負，金額為-77000元。經(jīng)過調(diào)查，該負數(shù)金額產(chǎn)生的原因是德州昭宇商貿(mào)在日常經(jīng)營活動中對未開票收入會進行暫估入賬。待實際開票時對未開票收入作負數(shù)沖減。截止2023年底，德州昭宇商貿(mào)有限公司共暫估入賬77000元。2023年1月，德州昭宇商貿(mào)有限公司向德州琛潤新型建材有限公司銷售砂漿約7噸，合并開具發(fā)票金額為78761.06元，沖減前期未開票收入77000元。
（二）其他涉稅問題 經(jīng)查看企業(yè)賬簿，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)于2023年12月出庫礦粉一批2154.65噸，未做收入未申報相關(guān)稅收。涉及金額390885.29元。以上事實有企業(yè)提供的財務(wù)資料、出庫單等單據(jù)為證。
處罰結(jié)果：
定性為偷稅，并處應(yīng)補繳稅額一倍的罰款64144.28元。
盡管上述案件中，該企業(yè)并非由于未開票收入處理問題被罰，但也是以此為引，被稅務(wù)機關(guān)重點監(jiān)控。
那企業(yè)的未開票收入應(yīng)該如何處理？怎樣才能降低風險呢？
02
即日起，未開票收入都這樣處理！
稅局上門查，也不用怕！
一、不開票一定會被罰款嗎？
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票，具體規(guī)定如下：
1.發(fā)票開具要求
2.應(yīng)當開具而未開具發(fā)票的處罰
二、未開票收入可以不申報嗎？
不可以！
按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報收入包括開票收入、未開票收入、納稅評估收入、稽查查補收入等，因此只申報開票收入既不合規(guī)，也不合法！
三、未開票收入如何入賬？
當存在沒開票的收入時，入賬方式如下：
03
未開票申報操作寶典
一、申報注意事項
根據(jù)稅法規(guī)定取得收入應(yīng)按照納稅義務(wù)時間來申報增值稅，當達到納稅義務(wù)時間，就算沒有開票也應(yīng)申報納稅。未開票收入的申報，成都市國家稅務(wù)局在《關(guān)于增值稅納稅申報比對新規(guī)的最新溫馨提示》第五條對一般納稅人申報未開票收入時需要注意事項如下：
1、發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間：申報增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可，但需要保留有關(guān)的證據(jù)，如合同、收款記錄等，以備日后查證
2、如果對未開票收入在日后開具發(fā)票，則對開具發(fā)票期間，申報增值稅在“未開票收入”填列負數(shù)沖減，系統(tǒng)會啟動異常比對處理程序，需要到大廳接受審核，并提交前期取得未開票收入的記賬憑證、當期開具的發(fā)票等作為證明，申請正常申報和解鎖稅控設(shè)備。
二、具體通過案例，我們給您來演示如何填報！
在粉絲留言中，發(fā)現(xiàn)部分人認為申報增值稅只填報開票收入，其實這種理解是錯誤的！這是為啥呢？我們先來看看申報表！
（以增值稅一般納稅人為例）
案例一：
某一般納稅人a從事餐飲行業(yè)，因客人大部分是散客，就餐后一般沒有索要發(fā)票，6月取得的60萬元不含稅銷售收入中，有40萬元未開具發(fā)票，那么a企業(yè)在申報增值稅時，這40萬元應(yīng)該如何處理呢？
《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天，a企業(yè)收取餐費的當天就應(yīng)當承擔納稅義務(wù)，雖然客戶沒有索取發(fā)票，但是這部分收入屬于a企業(yè)的正常營業(yè)收入，所以應(yīng)當申報40萬元的未開票收入。
申報表應(yīng)這樣填！
案例二：
某納稅人b，將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，未開具發(fā)票，成本為50萬元，對外銷售的不含稅價值為100萬元，那么，b企業(yè)又應(yīng)該如何申報呢？按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，b企業(yè)的行為：將自產(chǎn)的貨物用于集體福利，符合視同銷售貨物情形，即使沒有開具發(fā)票，也應(yīng)當申報100萬元的未開票收入。申報表應(yīng)這樣填！
案例三：
某納稅人c是一家房產(chǎn)租賃企業(yè)，2023年與客戶簽訂一份不含稅總金額為280萬元的租賃合同，并在合同中約定采用預(yù)收款方式支付，且年底集中開票。2023年1月，c企業(yè)收到第一筆預(yù)收款140萬元，7月，收到第二筆預(yù)收款140萬元，對于這兩筆未開票的預(yù)收款收入，c企業(yè)應(yīng)該如何申報呢？
對于納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天，c企業(yè)在1月、7月收到兩筆款項，則應(yīng)當在此時間計算應(yīng)繳稅款，并在收款次月分別申報這兩筆收款，若沒有開票就做未開票收入申報。
申報表應(yīng)這樣填！
案例四：
某納稅人d在接受稅務(wù)局檢查時，查補去年未申報的一筆不含稅20萬元銷售收入，面對這筆納稅檢查調(diào)整收入，d企業(yè)應(yīng)該申報嗎？
根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，d企業(yè)除了申報開票收入外，還應(yīng)申報稽查查補收入、納稅評估收入等各項收入，并繳納相應(yīng)增值稅，才能規(guī)避風險，持續(xù)健康地發(fā)展。申報表應(yīng)這樣填！
來源：財務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺，財務(wù)經(jīng)理人，稅籌學堂整理發(fā)布
【第11篇】營業(yè)收入包括增值稅嗎
本文作者：
岳樹民，中國人民大學財政金融學院教授，人大財稅研究所高級研究員
陳博天，中國人民大學財政金融學院博士研究生
內(nèi)容提要：本文利用營改增所具有的自然實驗性質(zhì)，選取全國上市公司的面板數(shù)據(jù)，運用雙重差分模型，從企業(yè)財務(wù)的角度實證檢驗增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負擔了部分增值稅；增值稅雖然不計入利潤表，但仍可以影響企業(yè)的營業(yè)收入；增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價格，進而對企業(yè)利潤產(chǎn)生擠出效應(yīng)。我國實行增值稅以來，企業(yè)交易過程中普遍用含稅價進行結(jié)算，在事實上稅款成為價格的組成部分，在價格既定的情況下企業(yè)明顯感受到稅款對利潤的擠壓，稅負感明顯。在無法真正實現(xiàn)價稅分離的情況下，我國增值稅政策的制定需要考慮這一因素的影響。
一、引言
從原理上講，增值稅屬于價外稅，稅款最終由消費者負擔，與企業(yè)的成本利潤無關(guān)，即企業(yè)作為增值稅的納稅人沒有承擔稅負。現(xiàn)實中為什么企業(yè)認為其承擔了稅負，企業(yè)是否承擔了增值稅稅負，又是如何承擔的稅負，是一個需要研究的問題。
隨著營改增的推進，有學者選擇具有自然實驗性質(zhì)的營改增試點企業(yè)，來研究增值稅對微觀企業(yè)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)的稅負好像并沒有出現(xiàn)大幅度的下降，甚至部分行業(yè)還出現(xiàn)稅負上升的現(xiàn)象，這一點越來越多地受到學術(shù)界的重視。倪紅福等（2016）利用投入產(chǎn)出表模擬了營改增的價格效應(yīng)，測算結(jié)果顯示，所有行業(yè)的稅負總體上有所下降，但是勞動密集型服務(wù)業(yè)的稅負上升。范子英等（2017）考慮到營改增在地區(qū)間和行業(yè)間逐步推行的特點，選用三重差分模型，發(fā)現(xiàn)試點企業(yè)整體稅負沒有出現(xiàn)顯著下降。
實踐中，企業(yè)或多或少都會存在不完全稅負轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。童錦治等（2015）采用雙重差分模型考察了企業(yè)定價能力對企業(yè)稅負和企業(yè)績效的影響，實證結(jié)果顯示，營改增后定價能力越大的企業(yè)，名義稅負增幅也越大，但是企業(yè)績效指標并沒有降低。喬睿蕾等（2017）用企業(yè)定價能力來衡量稅負轉(zhuǎn)嫁程度，檢驗了營改增和稅負轉(zhuǎn)嫁程度的交互作用對企業(yè)現(xiàn)金持有狀況的影響。
從現(xiàn)有的文獻看，學術(shù)界主要從以下兩個角度對增值稅進行研究：一是對宏觀經(jīng)濟的影響，如增值稅對總需求和總供給（申廣軍等，2016）、居民福利（平新喬等，2009）、價格水平（倪紅福等，2016）、收入分配（楊玉萍等，2017）、就業(yè)水平（陳燁等，2010）、資源配置（岳樹民等，2016）的影響，部分學者還測算了間接稅負擔（聶海峰等，2010）和增值稅有效稅率（蔣為，2016）；二是對微觀企業(yè)的影響，如增值稅對企業(yè)績效（聶輝華等，2009）、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負（童錦治等，2015）、企業(yè)投資（許偉等，2016）、企業(yè)現(xiàn)金流（喬睿蕾等，2017）、商業(yè)信用融資（岳樹民等，2017）的影響。但是，從企業(yè)財務(wù)角度研究增值稅影響企業(yè)利潤的文獻較少，僅有的文獻也并未量化增值稅變動對企業(yè)績效的影響，難以定量評估增值稅對企業(yè)利潤的影響。
增值稅具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，從企業(yè)財務(wù)角度分析，增值稅與企業(yè)利潤究竟呈現(xiàn)什么關(guān)系，增值稅是否成為企業(yè)負擔從而擠出了企業(yè)利潤，這正是本文準備回答的問題。為此，本文利用營改增所具有的自然實驗性質(zhì)，選取2023年、2023年、2023年、2023年全國上市公司的面板數(shù)據(jù)，運用雙重差分模型，從企業(yè)財務(wù)的角度來實證檢驗增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應(yīng)。
二、研究設(shè)計
（一）研究假設(shè)
營改增使服務(wù)業(yè)企業(yè)由過去繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。相應(yīng)地，營改增前后的營業(yè)稅實際稅率可能低于或高于增值稅實際稅率，幾乎不可能完全相同。顯然，營改增前后，服務(wù)業(yè)企業(yè)的增值稅或者營業(yè)稅實際稅率一定有或大或小的變動（以下統(tǒng)稱“間接稅實際稅率變動”）。因此，一種可能是，如果營改增對企業(yè)利潤沒有顯著影響，這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實際稅率變動不會對企業(yè)利潤產(chǎn)生直接影響，此時，企業(yè)可以通過交易活動中的價格變動將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁，比如提高售價和壓低成本。另一種可能是，如果營改增對企業(yè)利潤有顯著的影響，這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實際稅率變動會對企業(yè)利潤產(chǎn)生直接影響，此時，雖然增值稅具有稅負可轉(zhuǎn)嫁的特征，但是企業(yè)只是將增值稅部分轉(zhuǎn)嫁，未能完全轉(zhuǎn)嫁的增值稅由企業(yè)負擔，增值稅對企業(yè)利潤產(chǎn)生了擠出效應(yīng)，比如售價不能提高到預(yù)期價格，或者成本不能壓低到預(yù)期進價。根據(jù)以往文獻關(guān)于稅負轉(zhuǎn)嫁問題的一般性共識（童錦治等，2015；喬睿蕾等，2017），在稅務(wù)實踐中，無論是營業(yè)稅還是增值稅，都沒能實現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁，而是部分轉(zhuǎn)嫁。據(jù)此，本文提出：
假設(shè)1：考慮到營改增前后的間接稅實際稅率變動，營改增對企業(yè)利潤率和盈利能力存在顯著影響，增值稅擠出了企業(yè)利潤。
從企業(yè)財務(wù)角度看，劉怡等（2017）認為，增值稅作為價外稅，具有“價外核算、不計入利潤表”的特點。因此，營業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別在于是否計入利潤表的收入。營改增之前，計入利潤表的營業(yè)收入是含稅收入，營業(yè)收入包括營業(yè)稅；營改增之后，計入利潤表的營業(yè)收入是不含稅收入，在計入利潤表之前，需要從總價款中減去增值稅銷項稅額。在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下，營改增帶來的一個最直接的影響就是計入利潤表的營業(yè)收入減少。因此，如果營改增對營業(yè)收入的影響顯著為負，這就證明了營改增后企業(yè)不能提高售價到預(yù)期價格，這意味著在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下計入利潤表的營業(yè)收入將減少。如果營改增對營業(yè)收入沒有顯著影響，這就證明了營改增后企業(yè)通過提高售價將增值稅轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。據(jù)此，本文提出：
假設(shè)2：營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響為負，營改增后企業(yè)不能提高售價到預(yù)期價格。
（二）模型設(shè)定（略）
（三）變量選取及數(shù)據(jù)來源（略）
三、營改增對企業(yè)利潤率和盈利能力的影響
本文選取2023年、2023年、2023年、2023年全國上市公司的面板數(shù)據(jù)進行回歸分析。首先，考察了營改增對企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的影響，檢驗了增值稅對企業(yè)利潤的擠出效應(yīng)；其次，考察了營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響，從企業(yè)財務(wù)的角度分析增值稅影響企業(yè)利潤的微觀渠道。表4是營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的具體估計結(jié)果，其中，第(1)、(2)列是營改增對銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(3)、(4)列是營改增對銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(5)、(6)列分別是營改增對roa、roe的回歸結(jié)果。表4第(1)列結(jié)果顯示，營改增交叉項的系數(shù)為﹣0.0243，且在1%水平上顯著，這意味著營改增降低了企業(yè)的銷售毛利率。在此基礎(chǔ)上，引入影響企業(yè)利潤率的控制變量，從第(2)列結(jié)果可以看出，營改增交叉項的系數(shù)為﹣0.0232，且在1%水平上顯著，營改增使企業(yè)銷售毛利率減少2.32個百分點，這意味著營改增降低了企業(yè)利潤。與前文的假設(shè)1一致，營改增顯著降低了銷售毛利率，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應(yīng)。表4第(3)列和第(4)列結(jié)果顯示，營改增交叉項的系數(shù)依然為負，但影響都不顯著，營改增對銷售凈利率沒有顯著影響。雖然營改增對銷售凈利率的影響不顯著，但考慮到營改增對銷售毛利率的影響顯著為負，這也從側(cè)面反映了增值稅對企業(yè)利潤產(chǎn)生的效果不一。
表4 營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果
注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著，括號內(nèi)為穩(wěn)健標準誤，下同。
作為穩(wěn)健性檢驗，第(5)列結(jié)果顯示，營改增交叉項的系數(shù)為﹣0.0113，且在1%的水平上顯著，營改增使企業(yè)roa減少1.13個百分點，這意味著營改增對roa的影響顯著為負，增值稅降低了企業(yè)的盈利能力；但是，第(6)列的結(jié)果顯示營改增對roe的影響不顯著，這說明增值稅對企業(yè)盈利能力產(chǎn)生的影響也不相同。
范子英等（2017）論證了制造業(yè)不適宜作為營改增試點企業(yè)的控制組，因此，本文從樣本中剔除制造業(yè)，如表5所示。其中，第(7)、(8)列是營改增對銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(9)、(10)列是營改增對銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(11)、(12)列分別是營改增對roa、roe的回歸結(jié)果?？梢园l(fā)現(xiàn)，表5的回歸結(jié)果與表4一致。
表5營改增影響企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果（剔除制造業(yè)）
綜合營改增對企業(yè)利潤率和企業(yè)盈利能力的影響，可以驗證假設(shè)1成立，增值稅雖然作為易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，但是營改增顯著降低了企業(yè)的利潤率和企業(yè)盈利能力，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負擔部分增值稅。
四、營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響
表6是營改增影響企業(yè)營業(yè)收入的回歸結(jié)果，其中，第(13)、(15)列是全國上市公司的回歸結(jié)果，第(14)、(16)列剔除了制造業(yè)樣本。
第(13)、(14)列的被解釋變量是企業(yè)的營業(yè)收入，不包括增值稅，但是包括營業(yè)稅。第(13)列的結(jié)果顯示，營改增交叉項的系數(shù)為﹣21.77，且在5%的水平上顯著，表明營改增顯著降低了營業(yè)收入，這就證明了營改增后企業(yè)沒能提高售價到預(yù)期價格，企業(yè)不能將增值稅完全轉(zhuǎn)嫁給下游廠商或者最終消費者承擔。作為穩(wěn)健性檢驗，第(14)列的系數(shù)不僅與第(13)列的符號一致，并且在1%的水平上顯著。
表6 營改增影響企業(yè)營業(yè)收入的回歸結(jié)果
第(15)、(16)列的被解釋變量是企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入，既不包括增值稅，也不包括營業(yè)稅?？紤]到營業(yè)稅也具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，比較企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入能更好地說明企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅體系下定價能力的變動。從表6可以看到，營改增交叉項的系數(shù)同樣為負，與第(13)、(14)列的對應(yīng)的顯著水平一致，進一步保證了結(jié)果的穩(wěn)健性。
上述分析表明，在銷售收入短期不變的情況下，營改增顯著降低了營業(yè)收入以及不含流轉(zhuǎn)稅的營業(yè)收入。即營改增后企業(yè)不能提高售價到預(yù)期價格，沒能通過交易活動中的價格變動將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費者，從而導(dǎo)致計入利潤表的營業(yè)收入減少，進而壓縮了企業(yè)的利潤空間，擠出了企業(yè)利潤。
因此，假設(shè)2成立，營改增對企業(yè)營業(yè)收入的影響為負，營改增后企業(yè)不能提高售價到預(yù)期價格，作為價外稅的增值稅雖然不計入利潤表，但是仍然可以顯著地影響企業(yè)的營業(yè)收入。
五、結(jié)論及建議
本文研究發(fā)現(xiàn)：第一，營改增顯著降低了試點企業(yè)的銷售毛利率、總資產(chǎn)收益率和營業(yè)收入。第二，增值稅對企業(yè)利潤存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負擔部分增值稅。第三，增值稅雖然不計入利潤表，但仍可以影響企業(yè)的營業(yè)收入。第四，增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價格，從而對企業(yè)利潤產(chǎn)生擠出效應(yīng)，這是增值稅影響企業(yè)利潤的一個微觀渠道。
從價外稅的原理看，企業(yè)之所以強烈地感受到稅負的存在，首先在于增值稅從在我國正式實施之日起就異化為價內(nèi)稅。從實踐中看，企業(yè)在交易活動中并不是在價格之外附加稅款來結(jié)算，而是一律按照含稅價進行結(jié)算，事實上將稅款變成了價格的組成部分。在價內(nèi)稅情形下，企業(yè)不能將稅負完全轉(zhuǎn)嫁，必然自己承擔相應(yīng)的稅負。其次，在市場交易價格受到嚴格約束的情形下，再加之買方市場對價格的壓迫，稅款擠出利潤的現(xiàn)象明顯，在購銷業(yè)務(wù)中甚至出現(xiàn)購銷雙方談判分攤增值稅稅款的情形，企業(yè)對稅負的存在有了更強的感受。再次，在市場景氣度較低的情況下，進項稅抵扣困難，使得企業(yè)資金流動性受阻，加之各種因素導(dǎo)致的無法抵扣進項稅，購銷雙重稅負壓力存在，加劇了企業(yè)經(jīng)營的困難，進一步增強了企業(yè)的稅負感。因此，盡管從財務(wù)處理上增值稅與企業(yè)的成本利潤無關(guān)，但事實上存在的稅款對企業(yè)利潤和營業(yè)收入的擠壓使企業(yè)強烈地感受到了稅負的存在。針對增值稅擠出企業(yè)利潤的現(xiàn)象，本文提出以下建議：
其一，企業(yè)應(yīng)當設(shè)法提高定價能力，降低增值稅對利潤的擠出效應(yīng)。在無法通過糾偏機制使企業(yè)交易結(jié)算回歸價外稅機制，做到真正的價稅分離，從而使購銷雙方對增值稅有正確理解認識和操作的情況下，企業(yè)應(yīng)當充分認識到價內(nèi)稅的運行規(guī)律，除了控制成本和費用以外，設(shè)法提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)、拓展銷售渠道、塑造良好形象，以增強核心競爭力，提高定價能力，保證在購銷雙方談判中占據(jù)主導(dǎo)地位，實現(xiàn)利潤最大化。
其二，政府應(yīng)當完善增值稅稅收政策，進一步降低企業(yè)稅負。一方面，稅收政策的制定需要充分考慮事實上成為價內(nèi)稅的增值稅對企業(yè)利潤、營業(yè)收入的影響機制及其對企業(yè)行為選擇的影響。
考慮到企業(yè)沒能將增值稅稅負全部轉(zhuǎn)嫁、仍然承擔了部分增值稅的情形，政策制定者可以在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，簡并稅率檔次，適當降低增值稅稅率，科學界定合理減輕企業(yè)負擔。另一方面，需要完善增值稅抵扣政策、辦法和機制，使企業(yè)的正常購進能夠?qū)崿F(xiàn)正常抵扣。目前，突出的問題是企業(yè)貸款利息進項稅不能抵扣，加大了企業(yè)的財務(wù)成本，應(yīng)當在條件具備的情況下完善貸款利息的抵扣政策和辦法，避免機制不暢給企業(yè)帶來不應(yīng)有的負擔。
【第12篇】企業(yè)所得稅季度申報營業(yè)收入
關(guān)于本期預(yù)繳申報享受企業(yè)所得稅新政的提示
一、進一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例
（一）自2023年1月1日起，對企業(yè)自行判斷本年度符合科技型中小企業(yè)條件的，可按100%比例享受加計扣除政策。
（二）科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部?財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）執(zhí)行。
（三）科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、鼓勵基礎(chǔ)研究企業(yè)所得稅政策
（一）自2023年1月1日起，對企業(yè)實際出資給非營利性科研機構(gòu)、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。
（二）自2023年1月1日起，對非營利性科研機構(gòu)、高等學校接收企業(yè)、個人和其他組織機構(gòu)基礎(chǔ)研究資金收入，免征企業(yè)所得稅。
（三）非營利性科研機構(gòu)和高校包括國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機構(gòu)和高校。
國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高校、民辦非營利性科研機構(gòu)和高校按照《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）規(guī)定的標準執(zhí)行。請納稅人務(wù)必認真閱讀上述文件，并對照文件規(guī)定的標準，結(jié)合自身實際情況，判定是否符合政策規(guī)定，以避免后續(xù)管理引發(fā)的涉稅風險。
【第13篇】房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入
排序
證券代碼
證券簡稱
營業(yè)收入，億元↓
1
000002.sz
萬科a
3376.73
2
600048.sh
保利發(fā)展
1563.76
3
001979.sz
招商蛇口
894.84
4
601155.sh
新城控股
617.54
5
600383.sh
金地集團
529.52
6
000656.sz
金科股份
434.15
7
000961.sz
中南建設(shè)
343.51
8
600325.sh
華發(fā)股份
328.08
9
000069.sz
華僑城a
292.81
10
000031.sz
大悅城
248.58
11
002146.sz
榮盛發(fā)展
239.25
12
600340.sh
華夏幸福
219.80
13
002244.sz
濱江集團
198.68
14
600376.sh
首開股份
193.85
15
600565.sh
迪馬股份
193.08
16
000671.sz
陽光城
187.49
17
000402.sz
金融街
155.10
18
000736.sz
中交地產(chǎn)
152.50
19
600466.sh
藍光發(fā)展
148.57
20
600708.sh
光明地產(chǎn)
126.81
21
600657.sh
信達地產(chǎn)
118.90
22
000517.sz
榮安地產(chǎn)
102.34
23
600266.sh
城建發(fā)展
97.47
24
000926.sz
福星股份
91.89
25
001914.sz
招商積余
91.77
26
600067.sh
冠城大通
90.40
27
000560.sz
我愛我家
88.85
28
601588.sh
北辰實業(yè)
87.66
29
600223.sh
魯商發(fā)展
85.29
30
600077.sh
宋都股份
68.13
31
600663.sh
陸家嘴
67.69
32
900932.sh
陸家b股
67.69
33
600208.sh
新湖中寶
66.83
34
600736.sh
蘇州高新
64.19
35
000042.sz
中洲控股
60.60
36
600743.sh
華遠地產(chǎn)
53.91
37
000732.sz
st泰禾
52.64
38
002133.sz
廣宇集團
52.58
39
600510.sh
黑牡丹
50.83
40
002314.sz
南山控股
49.21
41
900928.sh
臨港b股
49.17
42
600848.sh
上海臨港
49.17
43
600622.sh
光大嘉寶
45.42
44
600823.sh
世茂股份
45.05
45
000667.sz
美好置業(yè)
43.34
46
600665.sh
天地源
39.24
47
600649.sh
城投控股
38.53
48
000797.sz
中國武夷
38.05
49
600533.sh
棲霞建設(shè)
36.00
50
600094.sh
大名城
35.95
51
900940.sh
大名城b
35.95
52
600639.sh
浦東金橋
34.82
53
900911.sh
金橋b股
34.82
54
600173.sh
臥龍地產(chǎn)
34.64
55
000540.sz
中天金融
32.76
56
000011.sz
深物業(yè)a
31.40
57
200011.sz
深物業(yè)b
31.40
58
000620.sz
新華聯(lián)
31.18
59
600322.sh
天房發(fā)展
29.98
60
002285.sz
世聯(lián)行
29.56
61
600162.sh
香江控股
28.18
62
000838.sz
財信發(fā)展
27.92
63
600185.sh
格力地產(chǎn)
27.55
64
002305.sz
南國置業(yè)
26.54
65
600007.sh
中國國貿(mào)
25.96
66
600638.sh
新黃浦
24.20
67
600683.sh
京投發(fā)展
24.03
68
600658.sh
電子城
21.38
69
600748.sh
上實發(fā)展
20.22
70
600239.sh
st云城
19.99
71
600064.sh
南京高科
19.52
72
002968.sz
新大正
19.14
73
600675.sh
中華企業(yè)
18.91
74
000909.sz
數(shù)源科技
18.19
75
000718.sz
蘇寧環(huán)球
18.10
76
600773.sh
西藏城投
17.26
77
002377.sz
國創(chuàng)高新
16.51
78
600895.sh
張江高科
16.30
79
002208.sz
合肥城建
16.05
80
000006.sz
深振業(yè)a
14.89
81
300917.sz
特發(fā)服務(wù)
14.61
82
603506.sh
南都物業(yè)
13.78
83
600393.sh
粵泰股份
12.82
84
600791.sh
京能置業(yè)
11.32
85
000965.sz
天保基建
10.26
86
600604.sh
市北高新
9.43
87
900902.sh
市北b股
9.43
88
000918.sz
嘉凱城
8.85
89
000573.sz
粵宏遠a
7.60
90
600684.sh
珠江股份
7.57
91
600159.sh
大龍地產(chǎn)
6.09
92
002016.sz
世榮兆業(yè)
5.67
93
600716.sh
鳳凰股份
5.65
94
600692.sh
亞通股份
5.39
95
200029.sz
深深房b
5.26
96
000029.sz
深深房a
5.26
97
000036.sz
華聯(lián)控股
5.02
98
000897.sz
津濱發(fā)展
4.43
99
000014.sz
沙河股份
3.71
100
000863.sz
三湘印象
3.38
101
000608.sz
陽光股份
3.05
102
600246.sh
萬通發(fā)展
2.58
103
600641.sh
萬業(yè)企業(yè)
2.50
104
000631.sz
順發(fā)恒業(yè)
2.08
105
600503.sh
華麗家族
1.44
106
000514.sz
渝開發(fā)
1.20
107
000886.sz
海南高速
1.14
108
000558.sz
萊茵體育
0.59
【第14篇】營業(yè)稅當月確認收入未開票
1.如果上月會計將增值稅申報表中的未開票收入,做了銷售憑證,建議先用紅字憑證沖出上月未開票收入,再做藍字憑證,確認對未開票收入實際金額的調(diào)整;
2.申報增值稅申報表附表一,未開票收入欄:填負數(shù),并寫申報說明,最好與稅局專管員打好招呼,能有專管員簽字最妥當.
舉例說明:
單位在四月份在增值稅申報表附列資料(表一)中第4行申報了未開具發(fā)票額144723.91元,這其中還包含部分未開發(fā)票單位領(lǐng)用的樣品.單位5月6月都沒有銷售,所以申報期報的都是空表.單位7月份的時候開具了488200.95元的增值稅發(fā)票,但是屬于國稅專管員讓我們4月份申報的未開發(fā)票中的只有250978.70元,所以我按如下報的表:在表一中第3欄,份數(shù)54份,銷售額488200.95元,同時在表一中第4欄填具:銷售額-250978.70元,表一自動在小計中生成第5欄:銷售額237222.23元,這樣同時自動在第7欄生成銷售額237222.23元這樣,你在增值稅申報主表中你直接在第2欄,其中:應(yīng)稅貨物銷售額,填具:237222.25元,這樣,你的主表和附表就勾稽上了.
上月未開發(fā)票的銷項稅,已經(jīng)申報繳稅,在本月開了票,應(yīng)該如何填報?
小規(guī)模納稅人申報表填寫相對簡單.當月發(fā)生的未開發(fā)票收入和開具發(fā)票收入,都直接填寫在第一行本期數(shù)中.同時對照自身的經(jīng)營范圍,分別填在:'貨物及勞務(wù)欄'、'服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)'.
小規(guī)模納稅人上月未開發(fā)票收入已經(jīng)申報繳納稅款,次月這部分收入雖開具發(fā)票,但不需要繳納稅款,在申報表上直接沖減銷售收入.
例如:小規(guī)模納稅人從事批發(fā)零售業(yè),按月申報,2023年1月份取得銷售收入10萬元,其中開具發(fā)票收入9萬元,未開具發(fā)票收入1萬元.在申報1月份增值稅的時候,在申報表第一行'貨物及勞務(wù)'本期數(shù)內(nèi)填寫10萬元,需繳納稅款10萬元*3%=3000元.
據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅普通發(fā)票'一窗式'票表比對準備工作的通知》規(guī)定:'(四)本表第1項'應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額'欄數(shù)據(jù),填寫應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)的不含稅銷售額,不包含銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)征增值稅的不含稅銷售額、免稅貨物及勞務(wù)銷售額、出口免稅貨物銷售額、稽查查補銷售額.'
所以增值稅納稅申報表(適用小規(guī)模納稅人)發(fā)生的未開具發(fā)票收入應(yīng)填入表第1項'應(yīng)征增值稅貨物及勞務(wù)不含稅銷售額'欄次,申報征收增值稅.
【第15篇】營業(yè)稅收入的確認時間
一、增值稅納稅義務(wù)時間與地點
1、中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號 )
第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：
（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。
增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
第二十二條 增值稅納稅地點：
（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
（四）進口貨物，應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
2、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(中華人民共和國財政部 國家稅務(wù)總局令第50號)
第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：
（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；
（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；
（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；
（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天；
（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；
（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；
（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。
3、營改增試點實施辦法---財稅（2016）36號
第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
（二）納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
第四十六條 增值稅納稅地點為：
（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。
（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。
二、企業(yè)所得稅與會計準則收入確認時間
1、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號)
現(xiàn)對確認企業(yè)所得稅收入的若干問題通知如下：
一）、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；
2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；
3.收入的金額能夠可靠地計量；
4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：
1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。
（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
二）、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。
（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
（二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。
（三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。
（四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：
1.安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。
2.宣傳媒介的收費。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
4.服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認收入。
5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認收入。
6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
7.特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。
8.勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
三）、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
2、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號)
第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)，具體按以下規(guī)定確認：
（一）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)于實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日，確認收入的實現(xiàn)。
（二）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的，在實際付款日確認收入的實現(xiàn)。
（三）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額，其首付款應(yīng)于實際收到日確認收入的實現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認收入的實現(xiàn)。
（四）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認收入的實現(xiàn)：
1.采取支付手續(xù)費方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
2.采取視同買斷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于買斷價格，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)；如果屬于前兩種情況中銷售合同或協(xié)議中約定的價格低于買斷價格，以及屬于受托方與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議的，則應(yīng)按買斷價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
3.采取基價（保底價）并實行超基價雙方分成方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，屬于由企業(yè)與購買方簽訂銷售合同或協(xié)議，或企業(yè)、受托方、購買方三方共同簽訂銷售合同或協(xié)議的，如果銷售合同或協(xié)議中約定的價格高于基價，則應(yīng)按銷售合同或協(xié)議中約定的價格計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)按規(guī)定支付受托方的分成額，不得直接從銷售收入中減除；如果銷售合同或協(xié)議約定的價格低于基價的，則應(yīng)按基價計算的價款于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。屬于由受托方與購買方直接簽訂銷售合同的，則應(yīng)按基價加上按規(guī)定取得的分成額于收到受托方已銷開發(fā)產(chǎn)品清單之日確認收入的實現(xiàn)。
4.采取包銷方式委托銷售開發(fā)產(chǎn)品的，包銷期內(nèi)可根據(jù)包銷合同的有關(guān)約定，參照上述1至3項規(guī)定確認收入的實現(xiàn)；包銷期滿后尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)根據(jù)包銷合同或協(xié)議約定的價款和付款方式確認收入的實現(xiàn)。
3、企業(yè)會計準則第14號——收入（財會[2017]22號）
當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：
（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù)；
（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；
（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；
（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；
（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。
在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。
本文主要摘自中國稅務(wù)報，作者譚任輝，本人略有改動，特此聲明，如有侵權(quán)，聯(lián)系刪帖。
【第16篇】營業(yè)外收入可以稅前扣除嗎
營業(yè)外收支是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外產(chǎn)生的，計入當期損益的利得或損失。
（一）營業(yè)外收入的稅務(wù)風險
營業(yè)外收入包括但不限于非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、與日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補助、罰款收入、合同違約金收入、捐贈利得等。
大部分的營業(yè)外收入都應(yīng)計入當期的應(yīng)納稅所得額。但是有部分的營業(yè)外收入，存在稅會差異，主要是以下兩類：
1、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始成本調(diào)整收益
權(quán)益法核算下，當企業(yè)初始投資時支付的對價公允價值小于應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，差額部分需要調(diào)整初始投資成本，并確認營業(yè)外收入。但是，稅法規(guī)定股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，是按照實際支付的對價確認，不承認初始投資成本調(diào)整的部分，同時，也不確認因調(diào)整投資成本而形成的營業(yè)外收入。企業(yè)在納稅申報時，應(yīng)進行納稅調(diào)減。
2、符合特殊性稅務(wù)處理條件的債務(wù)重組利得
債務(wù)重組中，債權(quán)人向債務(wù)人讓步，相當于債務(wù)人獲得了一定的債務(wù)豁免，從而形成債務(wù)重組利得，這部分利得會計上計入營業(yè)外收入。當時，債務(wù)重組可能存在遞延納稅的情形。
根據(jù)財稅[2009]59號第六條，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額，此時，在債務(wù)重組完成的當年度，應(yīng)做納稅調(diào)減，往后的四個年度應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)增。
（二）營業(yè)外支出的稅務(wù)風險
營業(yè)外支出包括但不限于非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧毀損損失、罰款支出、滯納金支出、合同違約金支出、捐贈支出、贊助支出等。
營業(yè)外支出的稅務(wù)風險主要表現(xiàn)在，部分營業(yè)外支出不得在稅前扣除。
1、行政罰款、滯納金、司法罰金、贊助支出不得稅前扣除
企業(yè)因違法行為被處的行政罰款，因犯罪被處的罰金，因逾期繳納稅款或行政罰款被加收的滯納金不得稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的贊助支出不得稅前扣除，需要進行納稅調(diào)增。
但是，因違反經(jīng)濟合同約定而被處的經(jīng)濟罰款、滯納金，因逾期支付利息而被金融機構(gòu)處的罰息，可以在稅前扣除。
2、不符合條件的公益救濟性捐贈不得扣除
企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，以及不超過當年會計利潤總額的12%的部分可以在當年度稅前扣除。
對于企業(yè)通過不符合資格的團體或部門捐贈、直接向受益方捐贈、未取得符合條件的捐贈收據(jù)等捐贈支出，不得在稅前扣除。
對于符合其他條件但超過當年會計利潤總額12%的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個年度，在不超過限額的情況下扣除。
