【第1篇】捐贈收入視同銷售嗎
一場新型冠狀病毒疫情牽動著全國人民的心，一方有難，八方支援，不管是企業(yè)還是個人都紛紛捐款捐物。我現(xiàn)在提醒的是，對外捐贈勿忘視同銷售，正確進行稅務(wù)處理。
一、捐贈人
1、增值稅
如果對外捐贈實物，需要視同銷售，計提繳納增值稅。此時如果你是一般納稅人，可以抵扣進項稅額。
如果以后出臺了類似扶貧捐贈的增值稅政策，可以免征增值稅。這樣一般納稅人就不能再抵扣進項稅額了，需要進項稅額轉(zhuǎn)出。因此還是需要繳納增值稅。所以對一般納稅人來講，是否出臺免征增值稅的政策意義并不很大。
對小規(guī)模納稅人以及我們個人來講，捐贈實物免征增值稅是實實在在的稅收優(yōu)惠。
2、企業(yè)所得稅
對外捐贈實物，在企業(yè)所得稅上也需要視同銷售，確認(rèn)視同銷售收入和視同銷售成本，其毛利為視同銷售所得。
另外，其捐贈屬于公益性捐贈時，可以在企業(yè)所得稅前限額扣除或者是全額扣除。這里提醒大家的是，必須通過公益性捐贈組織或者是縣級以上政府或部門的捐贈才屬于公益性捐贈。
現(xiàn)在還沒有針對此次疫情全額扣除的政策，估計以后會出臺，因為之前的非典時期以及汶川大地震等重大自然災(zāi)害時，都出臺了全額扣除的政策。
二、受贈人
1、公益性捐贈組織
他們屬于非盈利性組織，他們收到這些捐贈的款項或者物資，不繳納企業(yè)所得稅。
2、疫區(qū)群眾
疫區(qū)群眾如果收到這些善款或者善物，屬于偶然所得，應(yīng)屬于個人所得稅的納稅范圍。但是因為它屬于救濟金或困難補助，可以享受免征個人所得稅的優(yōu)惠政策。
三、建議
捐贈實物要視同銷售，即使出臺免征增值稅的政策，一般納稅人仍然需要進項稅額轉(zhuǎn)出，仍會有稅收負(fù)擔(dān)。
建議出臺類似于財稅36號文件關(guān)于無償提供服務(wù)的規(guī)定，即:用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的無償服務(wù)不視同銷售。
建議無償捐贈實物和無償提供服務(wù)采取同等待遇，可以不屬于視同銷售的范圍，而不是免征增值稅，以實現(xiàn)財稅政策真正助力疫情防控的目的。
【第2篇】公益捐贈收入管理辦法
第一章 總 則
第一條 為規(guī)范捐贈和受贈行為，保護醫(yī)院的合法權(quán)益，促進醫(yī)院建設(shè)發(fā)展，提高捐贈資產(chǎn)使用效率，依照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》、《衛(wèi)生計生單位接收公益事業(yè)捐贈管理辦法（暫行）》（國衛(wèi)財務(wù)發(fā)【2015】77號）等法律法規(guī)，制定本辦法。 第二條 本辦法所稱捐贈是指國內(nèi)外自然人、法人和其他組織（以下簡稱捐贈人）自愿無償向第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)（以下簡稱醫(yī)院）提供資金、物資等形式的公益性支持和幫助。 第三條 醫(yī)院接受捐贈應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： （一）遵守國家法律法規(guī)； （二）自愿無償； （三）符合公益目的； （四）非營利性； （五）法人單位統(tǒng)一接收和管理； （六）勤儉節(jié)約，注重實效； （七）信息公開，強化監(jiān)管。 第四條 醫(yī)院可以接受以下公益事業(yè)捐贈： （一）用于患者醫(yī)療救治費用減免； （二）用于衛(wèi)生計生人員培訓(xùn)和培養(yǎng)； （三）用于衛(wèi)生計生領(lǐng)域?qū)W術(shù)活動和科學(xué)研究； （四）用于醫(yī)院公共設(shè)施設(shè)備建設(shè)； （五）用于其他有關(guān)公益性非營利活動。 第五條 醫(yī)院不得接受以下捐贈： （一）不符合國家法律法規(guī)規(guī)定； （二）涉及商業(yè)營利性活動； （三）涉嫌不正當(dāng)競爭和商業(yè)賄賂； （四）與本單位采購物品（服務(wù)）掛鉤； （五）附有與捐贈事項相關(guān)的經(jīng)濟利益、知識產(chǎn)權(quán)、科研成果、行業(yè)數(shù)據(jù)及信息等權(quán)利和主張； （六）不符合國家有關(guān)質(zhì)量、環(huán)保等標(biāo)準(zhǔn)和要求的物資； （七）附帶政治目的及其他意識形態(tài)傾向； （八）損害公共利益和其他公民的合法權(quán)益； （九）任何方式的索要、攤派或者變相攤派。 第六條 需經(jīng)院長辦公會研究確定的捐贈接受和使用管理研究決策事項包括： （一） 捐贈預(yù)評估意見（所有項目，不論金額大?。?； （二）年度社會捐贈報告。 第七條 固定資產(chǎn)辦公室為醫(yī)院捐贈協(xié)調(diào)管理的牽頭職能部門。捐贈人向醫(yī)院捐贈，應(yīng)當(dāng)由固定資產(chǎn)辦公室統(tǒng)一受理。醫(yī)院其他內(nèi)部職能部門、臨床科室或個人一律不得直接接受。
第二章 捐贈預(yù)評估
第八條 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立接受捐贈預(yù)評估制度。捐贈預(yù)評估是醫(yī)院收到捐贈人捐贈申請后，在接受捐贈前對捐贈項目開展的綜合評估。 第九條 預(yù)評估重點內(nèi)容： （一）捐贈是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)； （二）捐贈是否符合醫(yī)院職責(zé)、宗旨、業(yè)務(wù)范圍和活動領(lǐng)域； （三）捐贈人背景、經(jīng)營狀況及其與本單位關(guān)系； （四）捐贈用途是否符合相關(guān)規(guī)定； （五）捐贈實施可行性； （六）捐贈財產(chǎn)的院內(nèi)使用部門：
（七）捐贈物資質(zhì)量、資質(zhì)是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)與要求； （八）醫(yī)院認(rèn)為必要的其他內(nèi)容。 第十條 固定資產(chǎn)辦公室應(yīng)當(dāng)會同財務(wù)、醫(yī)務(wù)、科教、物資采購及相關(guān)業(yè)務(wù)部門，建立評估工作機制，及時對捐贈申請?zhí)岢鲈u估意見【詳見附件：1.第一附屬醫(yī)院（市第一人民醫(yī)院）公益事業(yè)捐贈預(yù)評估表】，必要時，可以引入第三方機構(gòu)及有關(guān)監(jiān)管部門參與評估。 第十一條 院長辦公會確定意見應(yīng)當(dāng)及時通知捐贈人。不予接受的捐贈，固定資產(chǎn)辦公室應(yīng)當(dāng)向捐贈人解釋和說明。
第三章 捐贈協(xié)議
第十二條 醫(yī)院接受捐贈應(yīng)當(dāng)與捐贈人協(xié)商一致，自愿平等簽訂書面捐贈協(xié)議。捐贈協(xié)議由醫(yī)院與捐贈人簽訂，并加蓋醫(yī)院公章。 第十三條 書面捐贈協(xié)議應(yīng)當(dāng)明確以下內(nèi)容： （一）捐贈人名稱（姓名）； （二）捐贈財產(chǎn)的種類、數(shù)量、質(zhì)量和價值，以及來源合法性承諾； （三）捐贈意愿，明確用途或不限定用途； （四）捐贈財產(chǎn)管理要求； （五）捐贈履行期限、地點和方式； （六）捐贈雙方的權(quán)利和義務(wù)； （七）解決爭議的方法； （八）違約責(zé)任。 第十四條 用于衛(wèi)生計生人員培訓(xùn)和培養(yǎng)、衛(wèi)生計生領(lǐng)域?qū)W術(shù)活動和科學(xué)研究等方面的捐贈，捐贈人不得指定受贈單位具體受益人選。 第十五條 醫(yī)院執(zhí)行突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急處置等特殊任務(wù)期間接受捐贈的，可根據(jù)情況適當(dāng)化簡書面捐贈協(xié)議。
第四章 捐贈接受
第十六條 捐贈財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由醫(yī)院統(tǒng)一接受。 第十七條 接受貨幣方式捐贈，原則上應(yīng)當(dāng)要求捐贈人采用銀行轉(zhuǎn)賬方式匯入。必要時，委托第三方評估機構(gòu)對非貨幣捐贈財產(chǎn)價值進行評估、確認(rèn)或公證。 第十八條 醫(yī)院接受捐贈，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的貨幣金額或非貨幣性捐贈財產(chǎn)價值，開具財政部門統(tǒng)一印制并加蓋醫(yī)院印章的公益事業(yè)捐贈票據(jù)。 第十九條 醫(yī)院接受的捐贈工程項目，捐贈人可以留名紀(jì)念或提出工程項目名稱等。 第二十條 捐贈財產(chǎn)依法需要辦理登記、入境、許可申請等手續(xù)的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定辦理。
第五章 財務(wù)管理
第二十一條 醫(yī)院應(yīng)建立健全捐贈財產(chǎn)財務(wù)管理制度，加強會計核算與財務(wù)管理。 第二十二條 接受的捐贈財產(chǎn)價值應(yīng)當(dāng)全部納入財務(wù)部門集中統(tǒng)一管理，單獨核算。必要時，可以申請設(shè)置捐贈資金專用銀行賬戶。 第二十三條 接受的非貨幣性捐贈，資產(chǎn)管理部門、使用部門應(yīng)按照捐贈協(xié)議驗收無誤后，入庫登賬，納入醫(yī)院資產(chǎn)統(tǒng)一管理。達到固定資產(chǎn)核算起點的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定管理。 第二十四條 醫(yī)院接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。 財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行政府會計制度對接受捐贈財產(chǎn)的規(guī)定，確認(rèn)捐贈財產(chǎn)價值，區(qū)分限定用途資產(chǎn)和非限定用途資產(chǎn)，真實、完整、準(zhǔn)確核算。 第二十五條 會計年度結(jié)束后，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將本年度接受捐贈財產(chǎn)收支余情況在年度財務(wù)報告中專門說明，抄送院辦匯總到年度社會捐贈報告，并按照財政部門規(guī)定的部門決算報表要求，一并報送上級主管部門和財政部門。 第二十六條 醫(yī)院各部門應(yīng)定期核對有關(guān)數(shù)據(jù)。 （一）財務(wù)部門與固定資產(chǎn)辦公室應(yīng)核對社會捐贈的合同金額與實際收入情況； （二）財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門應(yīng)核對非貨幣性捐贈的實物折算金額，做到財務(wù)賬與實物賬登記一致。
第六章 捐贈財產(chǎn)使用管理
第二十七條 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)尊重捐贈人意愿，嚴(yán)格按照捐贈協(xié)議約定開展公益非營利性業(yè)務(wù)活動，不得用于營利性活動。 捐贈協(xié)議限定用途的捐贈財產(chǎn)，不得擅自改變捐贈財產(chǎn)用途。如果確需改變用途的，應(yīng)當(dāng)征得捐贈人書面同意。 第二十八條 捐贈財產(chǎn)使用部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行院長辦公會決議和捐贈協(xié)議約定。 第二十九條 貨幣捐贈使用遵循以下原則： （一）醫(yī)院接受未限定用途的貨幣資金，應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于加強非稅收入管理的通知》（財綜〔2004〕53號）要求，納入政府非稅收入管理。 （二）不得支付與捐贈協(xié)議內(nèi)容無關(guān)的費用。 （三）重大項目安排和大額資金使用應(yīng)當(dāng)由院長辦公會議討論決定。 （四）醫(yī)院不得在捐贈財產(chǎn)中提取管理費，不得列支工作人員工資福利等。 （五）醫(yī)院不得擅自擴大開支范圍，提高開支標(biāo)準(zhǔn)。 （六）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)厲行節(jié)約反對浪費，降低活動成本。 第三十條 非貨幣捐贈財產(chǎn)使用遵循以下原則： （一）捐贈協(xié)議限定用途的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照捐贈協(xié)議約定內(nèi)容，明確管理責(zé)任、使用范圍和使用流程。 （二）捐贈協(xié)議未限定用途的，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本辦法第四條規(guī)定的使用范圍，嚴(yán)格執(zhí)行本單位統(tǒng)一的資產(chǎn)管理規(guī)定，合理安排財產(chǎn)使用，提高使用效率。 （三）不得用于開展非公益活動。 第三十一條 醫(yī)院接受的捐贈財產(chǎn)一般不得用于轉(zhuǎn)贈其他單位，不得隨意變賣處理。對確屬不易儲存、運輸或者超過實際需要的物資，在征得捐贈人同意后可以處置，所取得的全部收入，應(yīng)當(dāng)用于捐贈目的。 第三十二條 對于年度捐贈項目的資金結(jié)余總額，固定資產(chǎn)辦公室應(yīng)當(dāng)會同相關(guān)部門提出使用意見，報院長辦公會議研究決定。 第三十三條 固定資產(chǎn)辦公室應(yīng)負(fù)責(zé)對捐贈協(xié)議、執(zhí)行、審計等情況進行檔案管理。
第七章 信息公開
第三十四條 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全受贈信息公開工作制度，通過便于公眾知曉的方式，真實、準(zhǔn)確、及時、完整地向社會公開受贈相關(guān)信息，提高受贈使用和管理工作的透明度。 第三十五條 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)向社會主動公開以下信息： （一）捐贈管理制度； （二）捐贈接受工作流程； （三）捐贈管理部門及聯(lián)系方式； （四）受贈財產(chǎn)總數(shù)及使用情況； （五）受贈項目審計報告； （六）依照法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)公開的其他信息。 第三十六條 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時間公開受贈信息： （一）每年3月31日前公布上一年度本單位受贈財產(chǎn)使用和管理情況； （二）受贈項目審計報告完畢后30個工作日內(nèi)； （三）捐贈協(xié)議約定的受贈信息社會公開時間； （四）國家有關(guān)法規(guī)對信息公開的要求。 第三十七條 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在醫(yī)院門戶網(wǎng)站向社會公開受贈信息，公示時期為7個自然日。 第三十八條 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)及時主動向捐贈人反饋受贈財產(chǎn)的使用、管理情況，以及項目的實施結(jié)果，聽取捐贈人的意見和建議。
第八章 監(jiān)督管理
第三十九條 醫(yī)院紀(jì)檢監(jiān)察及審計部門應(yīng)當(dāng)按照各自職責(zé)加強對公益事業(yè)捐贈的監(jiān)管。 固定資產(chǎn)辦公室、財務(wù)部門及資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)明確管理職責(zé)，加強對捐贈財產(chǎn)的使用管理。 第四十條 醫(yī)院紀(jì)檢監(jiān)察科應(yīng)當(dāng)定期開展公益事業(yè)捐贈管理檢查工作。 醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)對公益事業(yè)捐贈情況定期開展專項審計，并將審計報告抄送固定資產(chǎn)辦公室及財務(wù)部門。必要時，可以委托社會中介機構(gòu)協(xié)助審計工作。 第四十一條 嚴(yán)禁各部門或者個人接受捐贈資助財產(chǎn)，如發(fā)現(xiàn)私設(shè)“小金庫”或者隱匿不交據(jù)為己有的情況，醫(yī)院將按相關(guān)規(guī)定進行處理處罰；涉嫌犯罪的，依法追究法律責(zé)任。
第九章 附則
第四十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。
醫(yī)院 2023年1月31日
附件：
附件1：第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院) 公益事業(yè)捐贈預(yù)評估表
附件2：第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)接受社會捐贈資助用于抗擊新型冠狀病毒協(xié)議書
附件3：第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)抗擊新型冠狀病毒接受捐贈資助流程示意圖
附件1
大學(xué)第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院) 公益事業(yè)捐贈預(yù)評估表
捐贈方名稱
公司/自然人
地 址
聯(lián)系人/聯(lián)系電話
捐贈用途（請勾選并注明）
□限定用途（請具體注明：
）
□非限定用途
建議的院內(nèi)
使用部門
院內(nèi)聯(lián)系人姓名
院內(nèi)聯(lián)系人電話
資金金額
人民幣（元）
實物折合人民幣（元）
起始日期
綜合評估內(nèi)容
1. 捐贈是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)。
是（）；否（）
2.捐贈是否符合醫(yī)院職責(zé)、宗旨、業(yè)務(wù)范圍和活動領(lǐng)域。 是（）；否（）
3.捐贈方是否為醫(yī)院供應(yīng)商。 是（）；否（）
4.捐贈用途是否符合相關(guān)規(guī)定。是（）；否（）
5.捐贈的實施是否可行。 是（）；否（）
6.捐贈物資質(zhì)量、資質(zhì)是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)與
要求。 是（）；否（）
7.需要反映的其他內(nèi)容（ ）
使用部門負(fù)責(zé)人簽字
年 月 日
相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人簽字
年 月 日
財務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字
年 月 日
固定資產(chǎn)辦負(fù)責(zé)人簽字
年 月 日
院長辦公會討論意見
簽字（蓋章）
年 月 日
提交表格時請附：
（1） 捐贈協(xié)議草稿
（2） 捐贈方營業(yè)執(zhí)照或身份證明（捐贈方為自然人）復(fù)印件
附件2
大學(xué)第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)
接受社會捐贈資助用于抗擊新型冠狀病毒協(xié)議書
甲方： 乙方：大學(xué)第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)
甲乙雙方依照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》、《中華人民共
和國反不正當(dāng)競爭法》和《衛(wèi)生計生單位接受公益事業(yè)捐贈管理辦法》等法律法規(guī)，就大學(xué)第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)接受捐贈資助達成如下協(xié)議：
一、 甲方本著自愿無償和公益非營利性的原則向大學(xué)第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)捐贈資助以下物資（含設(shè)備、耗材、藥品等，下同）（需注明種類、數(shù)量、質(zhì)量、和價值）。
二、 甲方應(yīng)保證捐贈物資的質(zhì)量合格，以及來源的合法性。
三、 乙方以法人名義接受社會捐贈資助，醫(yī)院接受的社會捐贈資助財產(chǎn)及其增值均屬于醫(yī)院公共財產(chǎn)。
四、 乙方接受的社會捐贈資助財產(chǎn)應(yīng)用于抗擊新型冠狀病毒。
五、 乙方必須向甲方出具加蓋法人單位財務(wù)專用章的合法票據(jù)或證明。
六、 該捐贈資助項目應(yīng)屬于公益非營利性質(zhì)，不得涉嫌商業(yè)賄賂和不正當(dāng)競爭等情況。
七、如有未盡事宜，由雙方協(xié)商解決。
甲方： 乙方：大學(xué)第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)
日期： 日期：
附件3
大學(xué)第一附屬醫(yī)院(市第一人民醫(yī)院)
抗擊新型冠狀病毒接受捐贈資助流程示意圖
固定資產(chǎn)辦受理 招標(biāo)辦、物流中心、藥學(xué)部審核 物流中心驗貨（醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)材）、藥學(xué)部驗貨（藥
品） 入捐贈物資倉庫 財務(wù)科入賬/開票據(jù) 監(jiān)察科、審計科監(jiān)督使用 固定資產(chǎn)辦反饋使情
況
接受捐贈管理部門：固定資產(chǎn)辦公室
聯(lián)系方式：
（1） 防護物資（醫(yī)療設(shè)備、衛(wèi)材）：
（2） 防護物資（藥品）：
【第3篇】個人接受捐贈收入的納稅
上周我和大家分享了關(guān)于“捐贈有關(guān)的優(yōu)惠政策”，還是有很多財務(wù)小伙伴們想更進一步地加深理解，那么今天的文章內(nèi)容大家可以好好看完哈！
首先，我們先來看看如何確定個人的公益捐贈金額？
個人發(fā)生的公益捐贈支出金額，按照以下規(guī)定確定：
(一)捐贈貨幣性資產(chǎn)的，按照實際捐贈金額確定;
(二)捐贈股權(quán)、房產(chǎn)的，按照個人持有股權(quán)、房產(chǎn)的財產(chǎn)原值確定;
(三)捐贈除股權(quán)、房產(chǎn)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)的，按照非貨幣性資產(chǎn)的市場價格確定。
例：老王向符合全額扣除規(guī)定某公益組織捐贈了如下項目:捐贈現(xiàn)金1萬元；原值為250萬元，市場價為550萬元的房產(chǎn)一套;原值19萬元，市場價11萬元的8成新汽車一輛。請計算老王匯算清繳時可扣除的捐贈支出。
答：房產(chǎn)按原值確定公益捐贈支出金額為250萬元，捐贈的舊汽車屬于股權(quán)、房產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)，按市場價格確定捐贈支出金額為11萬元，公益捐贈的支出金額=1+250+11=262(萬元)。
那么單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈可以扣除嗎？
可以參照，本次疫情個人捐贈全額扣除政策的具體操作辦法，機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，扣除可以憑借什么？
個人發(fā)生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據(jù)的，可以暫時憑公益捐贈銀行支付憑證扣除，并向扣繳義務(wù)人提供公益捐贈銀行支付憑證復(fù)印件。個人應(yīng)在捐贈之日起90日內(nèi)向扣繳義務(wù)人補充提供捐贈票據(jù)，如果個人未按規(guī)定提供捐贈票據(jù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報告。
機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈的，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
居民個人發(fā)生的公益捐贈支出在各項所得中扣除時有順序要求嗎？
1.居民個人按照以下規(guī)定扣除公益捐贈支出：
(一)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出可以在財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得(以下統(tǒng)稱分類所得)、綜合所得或者經(jīng)營所得中扣除。在當(dāng)期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出，可以按規(guī)定在其他所得項目中繼續(xù)扣除;
(二)居民個人發(fā)生的公益捐贈支出，在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除的，扣除限額分別為當(dāng)年綜合所得、當(dāng)年經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;在分類所得中扣除的，扣除限額為當(dāng)月分類所得應(yīng)納稅所得額的百分之三十;
(三)居民個人根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定在綜合所得、分類所得、經(jīng)營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
2.居民個人在綜合所得中扣除公益捐贈支出的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：
(一)居民個人取得工資薪金所得的，可以選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除，也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。
居民個人選擇在預(yù)扣預(yù)繳時扣除的，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算扣除限額，其捐贈當(dāng)月的扣除限額為截止當(dāng)月累計應(yīng)納稅所得額的百分之三十(全額扣除的從其規(guī)定，下同)。個人從兩處以上取得工資薪金所得，選擇其中一處扣除，選擇后當(dāng)年不得變更。
(二)居民個人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的，預(yù)扣預(yù)繳時不扣除公益捐贈支出，統(tǒng)一在匯算清繳時扣除。
(三)居民個人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等所得，且按規(guī)定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的，公益捐贈支出扣除比照本公告分類所得的扣除規(guī)定處理。
我這邊舉個例子來詳細(xì)說明給大家看下哈
例：2023年居民老王取得下列收入：
(1)在甲公司任職，全年共取得扣繳“三險一金”后的工資薪金收入180000元，無專項附加扣除和其他扣除項目。
(2)9月取得稿酬所得30000元。
(3)10月取得利息所得40000元。
(4)10月通過人民政府對公益慈善事業(yè)捐贈20000元。
假如老王根據(jù)各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況，自行決定先在分類所得中扣除。后在綜合所得中扣除的公益捐贈支出的順序。
計算老王2023年應(yīng)納的個人所得稅的稅額。
1.利息所得:
(1)捐贈限額=40000x30%=12000(元)，實際捐贈額20000元大于捐贈限額只能扣除12000元。
(2)應(yīng)納稅額=(40000-12000)x20%=5600(元)
(3)未扣完捐贈余額=20000-12000=8000(元)
2.綜合所得:
(1)年度應(yīng)納稅所得額=180000+30000x(1-20%)x70%-60000=136800(元)
(2)捐贈扣除限額=136800x30%=41040(元)，大于未扣完的公益慈善捐贈余額8000元，8000元可以扣除
(3)應(yīng)納稅額=(136800-8000)x10%-2520=10360(元)。。
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來源：世杰財稅筆記
【第4篇】捐贈收入稅前扣除
友導(dǎo)讀
如今，越來越多的企業(yè)和個人通過捐贈的方式回饋社會。按照政策規(guī)定，企業(yè)和個人符合規(guī)定的公益性捐贈支出，可以享受稅前扣除優(yōu)惠政策。簡單來說，企業(yè)和個人如有公益性捐贈，可以少交稅。那么，您知道公益性捐贈稅前扣除到底是怎么回事嗎？一起來看看！
本文轉(zhuǎn)載自微信公眾號：兔子不吃甜南瓜，本文僅代表作者觀點。
企業(yè)篇
政策解讀
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》(財稅[2018]15號文)的規(guī)定，企業(yè)用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
公益性捐贈扣除限額=利潤總額*12%
實際公益性捐贈支出總額=營業(yè)外支出中列支的公益性捐贈支出
捐贈支出納稅調(diào)整額=實際公益性捐贈支出總額-公益性捐贈扣除限額+非公益性捐贈
如果實際捐贈額≤公益性捐贈扣除限額，按照實際捐贈額進行稅前扣除；
如果實際捐贈額＞公益性捐贈扣除限額，按照公益性捐贈扣除限額進行稅前扣除。剩余部分結(jié)轉(zhuǎn)后3年內(nèi)可扣除。
for example：
假定a企業(yè)2023年利潤總額500萬元，無其他非公益性捐贈。
公益性捐贈扣除限額=500*12%=60萬元。
①營業(yè)外支出列支公益性捐贈額40萬元，則：
實際支付公益性捐贈=40萬元
2023年應(yīng)納稅所得額=500-40=460萬元
②營業(yè)外支出列支公益性捐贈額70萬元，則：
實際支付公益性捐贈=70萬元
2023年應(yīng)納稅所得額=500-60=440萬元
捐贈支出納稅調(diào)整額=70-60=10萬元，可在2023年繼續(xù)抵扣，須在2023年之前抵扣完成。
扣除要求
1、捐贈目的必須用于公益慈善事業(yè)。
公益事業(yè)是指非營利的下列事項：
（1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；
（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；
（3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；
（4）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
慈善活動是指下列公益活動：
（1）扶貧、濟困；
（2）扶老、救孤、恤病、助殘、優(yōu)撫；
（3）救助自然災(zāi)害、事故災(zāi)難和公共衛(wèi)生事件等突發(fā)事件造成的損害；
（4）促進教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育等事業(yè)的發(fā)展；
（5）防治污染和其他公害，保護和改善生態(tài)環(huán)境。
2、須取得稅前扣除憑證：有公益性捐贈稅前扣除資格的非營利公益性社會團體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門開出的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)。
3、企業(yè)在當(dāng)期“營業(yè)外支出”科目中全額列支公益性捐贈支出，并依據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，做相關(guān)帳務(wù)處理。
個人篇
政策解讀
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)提供捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。
綜合所得、經(jīng)營所得按當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算；
財產(chǎn)處置、股利紅利、偶然所得等其他分類所得按當(dāng)月應(yīng)納稅所得額計算。
公益性捐贈扣除限額=（取得收入-其他抵扣項）*30%
如果實際捐贈額≤公益性捐贈扣除限額，按照實際捐贈額進行稅前扣除；
如果實際捐贈額＞公益性捐贈扣除限額，按照公益性捐贈扣除限額進行稅前扣除。
for example：
假定a某2023年取得全年綜合收入20萬元，其他抵扣項為7.8萬元。
公益性捐贈扣除限額=（20-7.8）*30%=3.66萬元。
①a某通過某基金會向貧困地區(qū)捐贈3萬元，并取得相應(yīng)公益事業(yè)捐贈票據(jù)，則：
實際支付公益性捐贈=3萬元
2023年應(yīng)納稅所得額=20-7.8-3=9.2萬元
②a某通過某基金會向貧困地區(qū)捐贈5萬元，并取得相應(yīng)公益事業(yè)捐贈票據(jù)，則：
實際支付公益性捐贈=5萬元
2023年應(yīng)納稅所得額=20-7.8-3.66=8.54萬元
扣除要求
1、取得財政部門統(tǒng)一印制的，加蓋公益機構(gòu)印章的公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)；
2、捐款人及時將捐贈票據(jù)送本單位人力資源部或財務(wù)部門(扣繳義務(wù)人)，或自行保存妥當(dāng)；
3、扣繳義務(wù)人在發(fā)放工資前，計算捐贈人個人所得稅前扣除額；無扣繳義務(wù)人的，在年度匯算清繳時可將票據(jù)信息自行錄入個人所得稅app，系統(tǒng)自動計算稅前扣除額；
4、原始票據(jù)由單位或捐款人妥善保存?zhèn)洳椤?/p>
稅務(wù)部門根據(jù)公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)，在扣繳申報或個人自行申報時對捐贈個人允許稅前扣除。
對于單位統(tǒng)一將個人捐款匯總捐贈的，可由代扣代繳單位憑取得的匯總捐贈票據(jù)，附上加蓋公益性社會團體印章的個人捐款明細(xì)表作為個人所得稅扣繳申報的稅前扣除依據(jù)。
參考政策文件：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》
https://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/zhsw_yhssyshj_zcwj_zsshjfl/2021-10/13/content_569adee0c81c40db8acc5913afb3bf45.shtml
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》
http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810755/c3305102/content.html
《中華人民共和國個人所得稅法》
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3970366/content.html
國務(wù)院《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》
http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810744/n3752930/n3752974/c3963364/content.html
【第5篇】捐贈是否確認(rèn)收入
企業(yè)所得稅中的特許權(quán)使用費收入
企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)，以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，即出租無形資產(chǎn)。
收入確認(rèn)時間
按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
接受捐贈收入
收入確認(rèn)時間
按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
捐贈輸入金額的確認(rèn)
接受貨幣性捐贈：面值；
接受非貨幣性捐贈：一般納稅人企業(yè)取得專用發(fā)票時，接受捐贈收入金額=受贈資產(chǎn)公允價值+由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅（進項稅額）
收入不包括由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費。
接受貨物捐贈，視同增值稅的購進業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，會影響增值稅進項稅額。
甲公司（增值稅一般納稅人）于2023年12月20日接受乙公司捐贈機器設(shè)備一臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額10萬元、增值稅1.3萬元。甲公司委托丙運輸公司（增值稅一般納稅人）將該設(shè)備運回企業(yè)，取得丙運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費金額1萬元，增值稅0.09萬元。取得的增值稅專用發(fā)票已抵扣。
該設(shè)備入賬時接受捐贈收入金額=10+1.3=11.3萬元，
受贈該設(shè)備應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.3×25%=2.83萬元，
該設(shè)備可抵扣進項稅=1.3+0.09=1.39萬元。
采取產(chǎn)品分成方式取得收入
收入確認(rèn)時間
以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
收入金額的確認(rèn)
收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。
其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性收入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。
下列收入實現(xiàn)確認(rèn)時間的說法，符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定的是，接受捐贈收入，按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另外規(guī)定外，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
【第6篇】接受捐贈收入視同銷售
來源：會計學(xué)堂
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導(dǎo)讀：視同銷售的情況有哪些，你是否清楚，本文要說其中一類，就是對外無償捐贈，章內(nèi)容為對外捐贈視同銷售如何交增值稅，說是無償，以為不要繳納增值稅，其實不然。
對外捐贈視同銷售如何交增值稅
如果是對外捐贈、贊助的商品，應(yīng)該作視同銷售處理，計算繳納增值稅。
購買一些圖書等學(xué)習(xí)用品通過公益團體捐贈，由公益團體開具合法的收到憑證記賬，不作為視同銷售，不用交稅收。記“營業(yè)外支出”科目會計學(xué)堂整理的。
根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)
屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
案例：
某公司把自產(chǎn)的一批物資無償捐贈給希望工程，該批產(chǎn)品的成本為20000，計稅價格為30000，增值稅率17%，分錄如何寫?
借:營業(yè)外支出 25100；貸:庫存商品 20000-應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項) 5100
對外捐贈視同銷售如何交增值稅，專業(yè)性的工作不能想當(dāng)然，因為那時沒有實際根據(jù)的，水外捐贈繳納增稅，是因為這類企業(yè)行為應(yīng)該視同銷售。
【第7篇】接受捐贈收入要交企業(yè)所得稅嗎
a有限責(zé)任公司有兩位股東，王某生前立了一份遺囑，將1000萬元在其死亡后贈與a有限責(zé)任公司。請問王先生如何規(guī)劃才能避免企業(yè)繳稅？
思路：
根據(jù)我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅相關(guān)政策，企業(yè)接受捐贈的財產(chǎn)需要繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人,為收入總額，其中包括接受捐贈收入。接受捐贈收人，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收人，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收人的實現(xiàn)。按照我國現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，a公司需要繳納25%的企業(yè)所得稅，即1000*25%=250（萬元）。
根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅政策，個人接受捐贈的財產(chǎn)不需要個人所得稅。因此，王某可以修改遺囑，將1000萬元贈與a公司的兩位股東，同時要求a公司股東的兩位股東將該1000萬元作為出資增加a公司的注冊資本。那么a公司只需繳納注冊資本的印花稅，即1000*0.05%*0.5=2500（元）。
綜上所述，通過修改遺囑贈與公司股東，然后要求股東用來增資。這種方式可以為企業(yè)節(jié)約249.75萬元的稅。
需要注意的是，目前個人向個人捐贈住房，如果不符合免稅條件，接受住房者需要繳納 20%的個人所得稅。
【第8篇】捐贈收入要交增值稅嗎
公益捐贈在增加企業(yè)聲譽的同時，也可以享受相當(dāng)?shù)呢敹悆?yōu)惠政策。作為捐贈方會涉及哪些稅？受贈方如果是從事公益事業(yè)的公司又會涉及哪些稅？能稅務(wù)籌劃嗎？小編將共享會計師 “一對一清單”欄目里潘華林會計師回答的一個相關(guān)問答案例分享給大家，供大家參考借鑒。
問：
我公司為一家建筑施工企業(yè)，屬于一般納稅人，不符合小微企業(yè)，適用企業(yè)所得稅稅率25%，一直都熱衷于社會公益事業(yè)。為了支持我們附近貧困地區(qū)的經(jīng)濟建設(shè)，政府提供地，我公司花了200萬元建成了一棟新敬老院，于上個月通過政府部門將其捐贈給當(dāng)?shù)貙ｉT從事老人公益事業(yè)的a公司（屬于小規(guī)模納稅人，符合小微企業(yè)條件）。請問一下，這一捐贈行為對雙方稅負(fù)有何影響呢？分別要交納哪些稅費呢？有沒有具體可行的節(jié)稅籌劃方案呢？
答：
高級會計師、注冊會計師、稅務(wù)師潘華林回答道：
一、作為一般納稅人的建筑公司（捐贈方）涉及的主要稅種。
1.增值稅
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》財稅〔2016〕36號附件1第14條第二款的規(guī)定，“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外?！本栀浄酵ㄟ^政府部門的捐贈行為不屬于本辦法的視同銷售行為，不征收增值稅。同時該行為又不屬于增值稅條例所規(guī)定的免稅項目，故其在建設(shè)過程中發(fā)生的進項稅額可以抵扣。
2.企業(yè)所得稅
根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。捐贈方應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營過程中根據(jù)本條規(guī)定，結(jié)合企業(yè)的利潤情況測算價值200萬元的房屋能否在所得稅前扣除，盡量充分利用國家的優(yōu)惠政策。
3.土地增值稅
根據(jù)現(xiàn)行土地增值稅的規(guī)定，房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，房地產(chǎn)的贈與不屬于土地增值稅的征稅范圍。因而捐贈方不用繳納土地增值稅。
4.印花稅
根據(jù)印花稅條例第四條第二款規(guī)定，財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免征印花稅。捐贈方的印花稅是否免要看當(dāng)?shù)貙κ苜浄降男再|(zhì)認(rèn)定，看是否屬于社會福利單位，如果屬于將免征。
二、從事公益的小規(guī)模公司（受贈方）涉及的主要涉稅問題。
1.企業(yè)所得稅
根據(jù)《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》財稅〔2009〕122號規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)接受其他單位或者個人捐贈的收入免征企業(yè)所得稅。
2.契稅
根據(jù)現(xiàn)行契稅政策，非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué) 、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助，免交契稅。
3.房產(chǎn)稅和土地使用稅
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 民政部 商務(wù)部 衛(wèi)生健康委公告2023年第76號），自2023年 6 月 1 日至2025年 12月 3 1 日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機構(gòu)自用或其通過承租、無償使用等方式取得并用于提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。
總體而言，捐贈方的節(jié)稅方案主要是用好企業(yè)所得稅關(guān)于公益捐贈的政策，受贈方要節(jié)稅需要從企業(yè)性質(zhì)方面界定。
上述潘華林會計師的回答僅代表個人觀點。
小編：潘會計師以充分的財稅政策為依據(jù)，給公益事業(yè)的雙方提供了比較可靠的稅務(wù)解決方案，非常值得參考。
原創(chuàng)：共享會計師，專注于財稅問題咨詢解答。
【第9篇】個人捐贈收入扣除標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第99號，以下簡稱“99號公告”）規(guī)定，個人公益捐贈支出既可在分類所得中扣除，也可在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除。從某種意義上說，在分類所得中扣除捐贈支出，是99號公告的難點和重點。由于分類所得“按次”計稅，且只能“按次”扣除捐贈支出，捐贈支出也只能在“當(dāng)月”分類所得中扣除，這與“按年征稅”的綜合所得、經(jīng)營所得扣除捐贈相比，政策要求更高、稅務(wù)風(fēng)險更大、操作更復(fù)雜。
01在分類所得中扣除捐贈支出，大多數(shù)人“不吃虧”
直觀地看，綜合所得、經(jīng)營所得邊際稅率為45%、35%，高于財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得4項分類所得的稅率20%，為此，有些納稅人不愿在分類所得中扣除捐贈支出，更傾向于在綜合所得、經(jīng)營所得中扣除。這是一種誤解。選擇哪些所得項目扣除，重要的是看該項所得的實際稅負(fù)，而非邊際稅率，特別是中低收入者，如果同時兼有綜合所得、經(jīng)營所得和分類所得，其在分類所得中扣除捐贈支出可能并“不吃虧”。
案例1
任某2023年3月取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，股權(quán)原值20萬元，當(dāng)月捐贈5萬元，其全年工資收入40萬元，個人負(fù)擔(dān)“三險一金”2萬元，專項附加扣除1.2萬元。任某一直猶豫：是在當(dāng)月分類所得還是綜合所得中扣除該筆捐贈更為合適？
為保證該案例的實用性，筆者對“三險一金”、專項附加扣除所取數(shù)值均比較低。任某綜合所得個人所得稅應(yīng)納稅額為（40-6-2-1.2）×25%-3.192=4.508（萬元），適用稅率25%，表面上看高于分類所得稅率20%，但其實際稅負(fù)為4.508÷（40-6-3-1.2）=14.64%，低于分類所得的稅負(fù)20%，任某在當(dāng)月分類所得中扣除捐贈支出更為合適。
案例2
張某是個人獨資企業(yè)a的投資者，該獨資企業(yè)2023年收入90萬元，成本42萬元，期間費用8萬元，假定應(yīng)納稅所得額為40萬元。2023年3月，張某取得另一家公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入50萬元，股權(quán)原值20萬元，當(dāng)月以個人名義捐贈5萬元，張某究竟是在經(jīng)營所得還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中扣除此筆捐贈支出更合適？
就案例2而言，張某經(jīng)營所得應(yīng)納稅額為40×30%-4.05=7.95（萬元），適用稅率30%，高于分類所得的稅率，但其稅負(fù)為7.95÷40=19.87%，略低于分類所得的稅負(fù)，其在分類所得中扣除該筆捐贈支出“不吃虧”。
實踐中，全年綜合所得毛收入和年度經(jīng)營所得不超過40萬元的個人，占納稅人總數(shù)的比重并不低，是中等以下收入階層的主流。從上述兩個案例來看，如果本人同時有分類所得，在分類所得扣除捐贈支出并“不吃虧”。
02分類所得中扣除，要在90日內(nèi)取得票據(jù)
案例3
王某2023年的收入和捐贈情況如下：（1）4月股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額200萬元；（2）6月股息收入100萬元；（3）4月5日，將原價80萬元、市場價格200萬元的房子捐贈給某基金會，由于辦理房屋評估、過戶等手續(xù)原因，當(dāng)年9月10日才取得捐贈票據(jù)；（4）王某每月工資5萬元，預(yù)計全年工資收入60萬元，個人負(fù)擔(dān)“三險一金”4萬元、專項附加扣除2.4萬元。王某4月的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得還能扣除該筆捐贈支出嗎？
根據(jù)99號公告規(guī)定，王某以房產(chǎn)捐贈，允許其按照房產(chǎn)原值80萬元扣除。王某4月股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的捐贈支出扣除限額為200×30%=60（萬元），6月股息收入的捐贈支出扣除限額為100×30%=30（萬元）；綜合所得應(yīng)納稅所得額為60-6-4-2.4=47.6（萬元），適用稅率30%，捐贈扣除限額為47.6×30%=14.28（萬元）。經(jīng)中介機構(gòu)指點，王某決定在4月股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中扣除60萬元，在年度綜合所得中扣除14.28萬元，剩余的5.72萬元（80萬元-60萬元-14.28萬元）不能扣除，就不扣了。
此后，王某辦理捐贈扣除退稅手續(xù)時，稅務(wù)人員告訴王某，因其4月捐贈后未能在90日內(nèi)取得捐贈票據(jù)，因此，不能在4月股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中扣除捐贈支出；但慶幸的是，王某6月還有一筆股息收入可用于扣除。最終，王某只好在6月股息收入中扣除30萬元，在綜合所得中扣除14.28萬元。王某由于個人原因沒有及時取得捐贈票據(jù)，導(dǎo)致少扣除30萬元，多繳稅6萬元（30×20%）。
據(jù)了解，公益慈善組織收到個人現(xiàn)金捐贈后，一般能在24小時內(nèi)開具捐贈票據(jù)，基本不影響個人在當(dāng)月分類所得中扣除相應(yīng)的捐贈支出。實踐中，主要有三種情況致使捐贈人不能及時取得票據(jù)：一是個人多筆多次小額捐贈，年終統(tǒng)一索取票據(jù)，如果恰好當(dāng)月有分類所得可以扣除，可以及時提請公益社會組織提前開票；二是個人發(fā)生一些大額定向捐贈，配套要求冠名權(quán)，這其中有協(xié)商、審批過程，耽誤了時間；三是有些非現(xiàn)金捐贈需要與基金會履行資產(chǎn)評估、議價、移交等手續(xù)，資產(chǎn)的后續(xù)管理也需要發(fā)生一定費用，導(dǎo)致開票時間過長。
針對上述情況，為支持公益慈善事業(yè)發(fā)展，保護捐贈人的稅收權(quán)益，99號公告中出臺了4項“接地氣”的服務(wù)措施：其一，淡化分類所得“按次”征稅理念，個人在一個月內(nèi)取得多筆多項分類所得的，當(dāng)月捐贈支出都可以從中扣除，這給納稅人增加了扣除機會；其二，個人捐贈當(dāng)月未能取得捐贈票據(jù)的，可以先憑銀行支付證明扣除，在90日內(nèi)拿到捐贈票據(jù)即可；其三，引入容缺理念，將個人取得捐贈票據(jù)時間延長至捐贈后90日內(nèi)。在此提醒納稅人注意，90日是一個“硬杠杠”，個人超過90日取得捐贈票據(jù)的，視為另一筆新的捐贈，不得在當(dāng)月分類所得中扣除，但可以在90日范圍內(nèi)的其他分類所得中扣除，也可以在年度經(jīng)營所得、綜合所得中扣除；其四，機關(guān)、企事業(yè)單位統(tǒng)一組織員工開展公益捐贈，此類多為小額捐贈，不再要求受贈機構(gòu)為每一納稅人開具票據(jù)，納稅人可以憑匯總開具的捐贈票據(jù)和員工明細(xì)單扣除。
03不用、少用免稅或低稅率分類所得扣除
案例4
吳某2023年5月主要所得和捐贈情況如下：（1）5月股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額40萬元；（2）5月轉(zhuǎn)讓住房收入200萬元，稅務(wù)人員按照轉(zhuǎn)讓價格的1%核定征收其個人所得稅；（3）轉(zhuǎn)讓“新三板”二級市場購買的股票，轉(zhuǎn)讓收入100萬元；（4）取得某專著稿酬收入40萬元，吳某無任職受雇單位，全年無其他綜合所得，個人繳納社保4萬元、專項附加扣除2.4萬元；（5）當(dāng)月向某基金會捐贈15萬元。
首先比較一下綜合所得與分類所得的稅負(fù)，據(jù)此選擇扣除捐贈的所得項目。綜合所得應(yīng)納稅額為（40×80%×70%-6-4-2.4）×10%-0.252=0.748（萬元），適用10%稅率，低于分類所得20%的稅率，吳某應(yīng)優(yōu)先在分類所得中扣除。
本案例中，吳某5月轉(zhuǎn)讓“新三板”股票收入100萬元免征個稅，轉(zhuǎn)讓房屋收入由稅務(wù)機關(guān)核定征收個稅，其征收率為1%，均低于綜合所得的適用稅率，故吳某在能夠“扣完”的前提下，可以放棄在上述兩筆分類所得扣除捐贈。由此，吳某股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額40萬元，可扣除捐贈支出為40×30%=12（萬元），剩余3萬元可在2023年辦理2023年度綜合所得匯算清繳時扣除。
04已扣除或放棄扣除的分類所得，事后不得“后悔”
案例5
趙先生2023年主要分類所得和捐贈如下：（1）1月取得債券利息收入50萬元；當(dāng)月捐贈20萬元；（2）1月~4月在a公司工作，每月工資收入3萬元；5月后在b公司任總經(jīng)理，每月工資10萬元，假定趙先生當(dāng)年負(fù)擔(dān)“三險一金”5萬元，專項附加扣除2.4萬元。
本案例中，趙先生1月在a公司工作，每月工資3萬元，預(yù)計全年綜合所得應(yīng)納稅額為（3×12-6-5-2.4）×20%-1.692=2.828（萬元），適用20%稅率。為此，趙先生決定在1月債券利息所得中先扣除部分捐贈支出，扣除限額15萬元（50萬元×30%），當(dāng)月扣繳義務(wù)人扣繳稅款（50-15）×20%=7（萬元），剩余5萬元（20萬元-15萬元）準(zhǔn)備在綜合所得匯算清繳時扣除。
2023年3月，趙先生辦理2023年度綜合所得匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)全年工資收入的適用稅率提高了，其綜合所得應(yīng)納稅額為（3×4+10×8-6-5-2.4）×35%-8.592=18.918（萬元），適用稅率35%，實際稅負(fù)為18.918÷（3×4+10×8-6-5-2.4）=24.07%，遠高于2023年1月已扣除捐贈支出的債券利息所得的稅負(fù)20%。為此，趙先生有些后悔，要求將2023年1月已經(jīng)扣除的捐贈支出15萬元，統(tǒng)一調(diào)整到匯算清繳時扣除，申請向支付2023年1月債券利息的扣繳義務(wù)人所在地稅務(wù)機關(guān)補稅3萬元，同時增加在年度綜合所得中扣除的金額。根據(jù)99號公告規(guī)定，納稅人已在分類所得中扣除的捐贈支出，不再事后調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)據(jù)此駁回了趙先生的不合規(guī)訴求。
案例6
孫女士2023年主要分類所得和捐贈如下：（1）1月取得債券利息收入50萬元；當(dāng)月捐贈20萬元；（2）1月~5月在b公司任總經(jīng)理，每月工資收入10萬元，此后由于健康原因賦閑在家，無收入，假定孫女士負(fù)擔(dān)的“三險一金”為5萬元，專項附加扣除2.4萬元。
孫女士1月發(fā)生捐贈支出，考慮到債券利息收入的稅率為20%，當(dāng)時本人預(yù)計全年工資120萬元，預(yù)計全年應(yīng)納稅所得額為120-6-5-2.4=106.6（萬元），適用45%稅率。為了節(jié)稅，孫女士1月取得債券利息收入時，放棄扣除捐贈支出。次年辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，孫女士應(yīng)納稅所得額僅為50-6-5-2.4=36.6（萬元），適用25%稅率，但捐贈扣除限額為36.6×30%=10.98（萬元），捐贈支出“扣不完”，為此，孫女士提出在2023年1月債券利息收入中補扣捐贈支出10萬元。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)99號公告有關(guān)規(guī)定，未同意孫女士的訴求。
99號公告規(guī)定，分類所得已扣除或者放棄扣除捐贈支出的，該筆所得不得因調(diào)整捐贈扣除事項進行后續(xù)調(diào)整。主要原因有二：
其一，突破稅法規(guī)定。個人所得稅改革后，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)租賃、偶然所得、利息股息紅利4項分類所得，繼續(xù)實行“按次扣繳稅款、次月入庫”方法，個人捐贈支出在分類所得中不能跨月扣除；
其二，操作難度大。個人所得稅改革后，個人在取得分類所得當(dāng)月及時取得捐贈票據(jù)，直接通過扣繳義務(wù)人扣除，是最為便捷的扣除方式。但是，對于個人當(dāng)月不能取得捐贈票據(jù)的，只要能在90日內(nèi)取得捐贈票據(jù)，稅務(wù)機關(guān)將通過“退稅”方式滿足納稅人的扣除需求。多數(shù)情況下，個人與扣繳義務(wù)人不在同一省市，其“一退一扣”需要原扣稅地扣繳義務(wù)人、主管稅務(wù)機關(guān)和新扣稅地扣繳義務(wù)人、主管稅務(wù)機關(guān)共同協(xié)作才能完成，有一定操作難度。為此，99號公告將個人捐贈開具票據(jù)的時間延長至90日后，同時對分類所得中扣除捐贈也進行了適當(dāng)限制，“有松有緊”，對個人在分類所得中已扣除或者放棄扣除捐贈支出的，原則上不事后追溯調(diào)整。
本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報》2023年3月3日a4版
原標(biāo)題：個人捐贈：如何在分類所得中扣除
作者：任子璇
來源：中國稅務(wù)報
責(zé)任編輯：張越 (010)61930078
【第10篇】接受捐贈的增值稅算收入嗎
導(dǎo)讀：企業(yè)在經(jīng)營過程中可能 會發(fā)生捐贈收入，這種收入其實在有的企業(yè)中是經(jīng)常會發(fā)生的。企業(yè)獲取捐贈收入其實也是看做一種收入，很多人認(rèn)為這種收入可以計入了利潤總額 ，那么接受捐贈的增值稅進項計入利潤總額嗎
接受捐贈的增值稅進項計入利潤總額
答：接受捐贈貨物，如果取得了增值稅專用發(fā)票，則會計分錄應(yīng)該如下：
借：庫存商品
借：應(yīng)交稅金——增值稅——進項稅金
貸：營業(yè)外收入——捐贈所得
通過會計分錄可看出，接受捐贈的收入應(yīng)包含抵扣的進項稅金。
接受捐贈稅法上需要納稅調(diào)整嗎
需要納稅調(diào)整。
1、按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)接受捐贈取得的資產(chǎn)，應(yīng)按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價值。同時，企業(yè)按稅法確定的接受捐贈資產(chǎn)的入賬價值在扣除應(yīng)交納的所得稅后，計入資本公積，即對接受捐贈的資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，不計入企業(yè)接受捐贈當(dāng)期的利潤總額；按照稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳納確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)?？梢栽诓怀^5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應(yīng)納稅所得額。
2、上述“接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值”是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費；如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則指實際收到的金額。
3、納稅調(diào)整金額的計算
企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期利潤總額的基礎(chǔ)上，加上因接受捐贈資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值或是經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)當(dāng)起應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的貸轉(zhuǎn)捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值部分，計算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
以上詳細(xì)介紹了接受捐贈的增值稅進項計入利潤總額，也介紹了接受捐贈稅法上需要納稅調(diào)整嗎。作為一名企業(yè)的財務(wù)會計，最好是明白企業(yè)在接受捐贈的時候需要進行怎樣的會計處理，也最好是明白納稅調(diào)整應(yīng)該如何進行。
【第11篇】勞務(wù)捐贈不確認(rèn)收入
一、租金收入
企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條
二、企業(yè)取得政府財政資金的收入
企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。
除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實際取得收入的時間確認(rèn)收入。
政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）第六條
三、接受捐贈收入
企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條
四、利息收入
企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
政策依據(jù)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條
來源：北京稅務(wù)
【第12篇】捐贈收入企業(yè)所得稅
基金會、社會團體、社會服務(wù)機構(gòu)的注冊資金（或叫原始基金），怎樣進行會計核算、怎樣進行企業(yè)所得稅處理一直以來是大家關(guān)注的焦點，今天我們就一起聊一聊。
注冊資金怎樣進行會計處理，取決于注冊資金的性質(zhì)。
以基金會為例，《基金會管理條例》第八條第（二）項明確設(shè)立基金會的條件之一是具備一定的原始基金，且原始基金只能是到賬貨幣資金，非貨幣資產(chǎn)不能作為基金會的原始基金。這說明在基金會籌備設(shè)立前，應(yīng)當(dāng)由發(fā)起人出資形成原始基金。實務(wù)中，基金會登記時所需的材料里就有一項是要求提交出資人簽署的捐贈（資）證明，這表明原始基金是出資人捐贈而不是基金會向出資人借的。原始基金屬于基金會的固有財產(chǎn)，不得通過任何方式返還給出資人。
行文至此 ，大家可能會質(zhì)疑：原始基金既然是發(fā)起人捐贈的，那就應(yīng)該作為基金會的捐贈收入。我們看看原始基金是否符合捐贈收入確認(rèn)條件呢？《民非制度》第五十八條規(guī)定：收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。但基金會的原始基金是在基金會籌備階段取得的，并非開展業(yè)務(wù)活動取得的，即使符合導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的條件，也不符合收入確認(rèn)條件。因此財政部會計司在《〈民間非營利組織會計制度〉若干問題的解釋》第六條明確指出，非營利組織設(shè)立時取得的注冊資金，應(yīng)當(dāng)直接計入凈資產(chǎn)。由此，財政部通過對《民非制度》的解釋統(tǒng)一了注冊資金會計核算規(guī)則。
敲黑板：
基金會注冊資金應(yīng)當(dāng)直接計入凈資產(chǎn)，不屬于捐贈收入。
企業(yè)股東出資形成的實收資本，屬于股東的資本性投入，社會組織籌備時發(fā)起人出資形成的凈資產(chǎn)，均不屬于企業(yè)所得稅法所指的收入，不計入企業(yè)或者社會組織的收入總額。社會組織設(shè)立后所取得的收入，才需要依法計入社會組織的收入總額。當(dāng)然，符合條件的非營利組織的收入是可以享受免稅收入優(yōu)惠待遇的。
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來源：胡綿鵬 胡說財稅
【第13篇】接受捐贈收入財稅差異
企業(yè)接受捐贈的財稅處理
彭懷文
對于企業(yè)接受捐贈，會計處理一般分為兩類，一類是接受捐贈計入收入，另一類是接受捐贈作為資本金。
一、企業(yè)接受捐贈計入收入的財稅處理
對于企業(yè)接受捐贈計入收入，一般會計處理如下。
（一）接受貨幣資產(chǎn)捐贈
企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按實際取得的金額，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值”科目。
借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/其他貨幣資金
貸：營業(yè)外收入——接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值
（二）接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈
企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定確定入賬價值，借記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目。一般納稅人如涉及可抵扣的增值稅進項稅額，按可抵扣的增值稅進項稅額,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。
按接受捐贈資產(chǎn)和稅法規(guī)定確定的入賬價值，貸記“營業(yè)外收入——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”科目，按企業(yè)因接受捐贈資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
借：庫存商品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/長期股權(quán)投資等
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
貸：營業(yè)外收入——接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值
銀行存款（接受捐贈發(fā)生的支出）
應(yīng)交稅費（接受捐贈應(yīng)交的稅費，如契稅等）
（三）接受捐贈的企業(yè)所得稅處理
在稅法上，對于企業(yè)接受捐贈應(yīng)計入應(yīng)稅收入。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
一般來說企業(yè)接受捐贈會計與稅法一致，即按市價（或公允價值）確認(rèn)收入或應(yīng)納稅所得額。
二、企業(yè)接受捐贈作為資本金的財稅處理
企業(yè)接受捐贈作為資本金一般是指企業(yè)的股東對企業(yè)進行捐贈，且合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）的情況。
（一）會計處理
在會計上，《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第5號》規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計入所有者權(quán)益（資本公積）。
六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈的，應(yīng)如何進行會計處理？
答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入。
企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務(wù)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益?？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。
（二）稅務(wù)處理
在稅法上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第29號）規(guī)定：
（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
三、稅會差異分析
通過上述的會計處理和稅務(wù)處理進行比較，可以發(fā)現(xiàn)：會計處理分為兩種情況，一種是作為收入處理，一種是作為資本金處理，稅務(wù)處理也是與會計處理分為兩種情況。兩種情況的會計處理和稅務(wù)處理都是一致的，因此不存在稅會差異。
需要說明的是，如果接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的，可能在接受捐贈的同時并沒有相關(guān)捐贈物的發(fā)票，但是由于企業(yè)所得稅處理時已經(jīng)作為應(yīng)稅收入并繳納了企業(yè)所得稅，所以后期的銷售成本或使用折舊費是可以稅前扣除的?？梢灶惐鹊氖?，企業(yè)盤存發(fā)現(xiàn)存貨或固定資產(chǎn)盤盈的，同樣是沒有發(fā)票，只要在盤盈時作為應(yīng)稅收入交稅后，后期就可以稅前扣除。
