【第1篇】視同銷售確認(rèn)收入嗎
企業(yè)所得稅申報表又雙叒叕變了，帶來的不只是學(xué)習(xí)的麻煩，也有好處的。
筆者通過學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)一處修改，就減少了稅企之間的爭議。
對于“視同銷售”的納稅調(diào)整，大家都清楚和明白，既要調(diào)增“銷售收入”，也要調(diào)增“銷售成本”，對于這一點大家都沒有異議。
可是，問題在于在調(diào)增“收入”的同時，“收入”對應(yīng)的“費用”是不是也該同時調(diào)增呢？
比如，企業(yè)宣傳促銷活動中，贈送了自己的產(chǎn)品，成本價6萬元，市場價10萬元（不含稅）。會計處理：
借：銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費 7.3萬元
貸：產(chǎn)成品 6萬元
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.3萬元
稅務(wù)處理：增值稅已經(jīng)按照視同銷售確認(rèn)了銷項稅額，企業(yè)所得稅方面也視同銷售調(diào)增“銷售收入”10萬元，調(diào)增“銷售成本”6萬元。大家對這一點是沒有異議的。
但是，問題在于我企業(yè)已經(jīng)按照10萬元確認(rèn)了收入，那么“銷售費用”是不是也應(yīng)按照10萬元加增值稅計算呢？因為我這些贈送的產(chǎn)品經(jīng)過視同銷售處理后，計稅基礎(chǔ)就變成了10萬元了啊，當(dāng)然還有企業(yè)承擔(dān)了不得轉(zhuǎn)嫁或抵扣的增值稅。
可是，以前稅務(wù)總局也沒有明確，申報表填報說明也沒有注明等原因，所以就有人支持應(yīng)該同時調(diào)增，也有人反對，反正是爭議一大片，常常就出現(xiàn)稅企爭議，各有各的道理。企業(yè)肯定是擰不過稅務(wù)局的啊，最終吃虧的是企業(yè)。
好啦，回顧了一下關(guān)于“視同銷售”曾經(jīng)存在的爭議，下面我們就看看總局修改后的最新口徑。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第41號）修改了《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》（a105000）“二、扣除類調(diào)整項目-（十七）其他”（第30行）的填寫說明，在原有的“填報其他因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項目金額”基礎(chǔ)上，增加了“企業(yè)將貨物、資產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、廣告等用途時，進(jìn)行視同銷售納稅調(diào)整后，對應(yīng)支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的金額填報在本行”的表述。
2017版（修改前）截圖
2019版（修改后）截圖
（注意畫框的是重點）
這一修訂的最大好處就是完美的解決之前的稅收爭議！
還是以前面的例子，我們來看看在新表下應(yīng)該怎么填報：
第一步：填報《a105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》：
第二步：填報《a105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表》：
通過上述填報過程可以看出，能否調(diào)增“費用”對企業(yè)影響還是蠻大的。原來是大部分地區(qū)稅局和稅官，之所以不認(rèn)可上述對“費用”調(diào)增，因為可以調(diào)增“費用”的話意味著企業(yè)將不會補稅，很多企業(yè)與稽查稅官為此經(jīng)常扯皮。
總局這次修訂，最終一錘定音：調(diào)增收入的同時，也可以調(diào)增費用！
只有這樣，邏輯關(guān)系才是正確的！
這一修訂，是對企業(yè)的明顯利好，也是對某些裝著明白揣糊涂或者教條主義者打臉。
另外，原來“視同銷售”還存在一處爭議：視同銷售收入金額是否含稅？
大家可能會想當(dāng)然的認(rèn)為，稅務(wù)上“收入”都應(yīng)該是不含稅的。但是，請看下面的案例：
企業(yè)在中秋節(jié)前，購買月餅給員工發(fā)放。由于不能抵扣進(jìn)項稅額，只要對方開具了普通發(fā)票，金額5萬元。
會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 5萬元
貸：銀行存款 5萬元
該業(yè)務(wù)同樣需要進(jìn)行視同銷售處理的（提醒：很多人會經(jīng)常忘記該調(diào)整）。
雖然該調(diào)整無論是含稅還是不含稅，視同銷售收入與成本都會相等，不會對“費用”產(chǎn)生調(diào)整。
但是含稅與不含稅的微妙處在于，含稅金額較大，會增加業(yè)務(wù)招待費、廣宣費等限額扣除的基數(shù)，企業(yè)有少繳稅的嫌疑。
可是，如果按照不含稅金額調(diào)整，又如何來確定不含稅金額呢？如果對方提供的增值稅普通發(fā)票上顯示了不含稅金額還比較好辦，如果是沒有顯示的呢？企業(yè)還要去確認(rèn)對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，或者還要確認(rèn)購買的商品的稅率以及是否免稅等等，反正事情不會少。
本來，類似于月餅這樣視同銷售是否含稅，對納稅結(jié)果影響并不大，應(yīng)該從簡和從方便企業(yè)的角度出發(fā)即可，可是有些人就喜歡拿著這些找企業(yè)的麻煩。
扯遠(yuǎn)了，反正總局這次的這樣修訂，我覺得應(yīng)該大大的點贊。希望放管服措施更加深入，營商環(huán)境更加優(yōu)化，稅收爭議愈來愈少。
歡迎大家留言討論！
來源：輕松財稅
作者： 彭懷文
【第2篇】視同銷售確認(rèn)收入的方法和順序
一、視同銷售已從原來的八類變成了七類第一、將貨物交付他人代銷；第二、銷售代銷貨物；第三、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；第四、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；第五、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；第六、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；第七、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
需要指出的是原始中銷售中“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”不再視同銷售。因為隨著全面營改增，“非增值稅應(yīng)稅項目”已不復(fù)存在，比如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，貨物的本身并未流出企業(yè)，所以，“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”不再視同銷售。二、如何判斷這七種視同銷售收入中的需確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)總的來說，區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的兩個標(biāo)準(zhǔn)：凡是具備這兩個條件的均需作為銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。
第一、判斷是否增值，
第二、判斷是對內(nèi)還是對外。第三、當(dāng)同時具備增值，且對外，那這種情形的視同銷售才可確認(rèn)銷售收入，根據(jù)這個斷依據(jù)，則符合這個條件的視同銷售為以上五種類型
1、銷售代售貨物
2、將貨物交給他人代銷
3、將自產(chǎn)，委托加工的物資作為投資
4、對自產(chǎn)委托加工的貨物分配給股東
5、將自產(chǎn)委托加工的物資用于個人消費
第四、無需確認(rèn)收入的視同銷售主要有兩種類型
1、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
三、視同銷售作為收入的應(yīng)用舉例，以對外投資為例
某企業(yè)將存貨一批作為對外投資，該存貨的原始購進(jìn)成本100萬，進(jìn)項稅額13萬元，價稅合計113萬元，企業(yè)對外銷售的價格為120萬，銷項稅額15.6萬元，價稅合計135.60萬元，投資雙確認(rèn)的價值也為135.60萬元。具體處理及注意事項如下:
1、企業(yè)發(fā)出存貨的會計處理：借長期股權(quán)投資135.60，貸主營業(yè)務(wù)收入120萬，貸，應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>15.60,,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本:借主營業(yè)務(wù)成本100萬,貸庫存商品100萬
2、投資雙方應(yīng)對存貨的價值進(jìn)行確認(rèn),存貨在進(jìn)行評估時應(yīng)提供評估報告,雙方需簽字確認(rèn)
3、被投資企業(yè)的處理:借庫存商品120萬無,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-<進(jìn)項稅額>15.6萬元,貸實收資本135.60萬元.
4、企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行投資,目前是允許的,但貨幣性投資應(yīng)維持在一定的比例不能低于30%,無形資產(chǎn)的出資,對技術(shù)類公司來說,最高可達(dá)到60-70%.
四、視同銷售中無需作銷售收入的兩種類型的財務(wù)處理
1、設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，處理成往來：
a:調(diào)出方:借：其他應(yīng)收款，貨：庫存商品，貸應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>.
b:調(diào)入方:借:庫存商品,應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅<進(jìn)項稅額>,或其他應(yīng)付款.
2、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。包括作為企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳。
1，如存貨外購，入庫時，則借記：庫存商品、應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅《進(jìn)項稅額》貸：銀行存款，領(lǐng)用時：借記銷售費用，營業(yè)外支出等，貨庫存商品，貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>.
2、自產(chǎn)或庫存存貨，領(lǐng)用時借記銷售費用，營業(yè)外支出等，貨庫存商品，貸應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅<銷項稅額>.
3、需要指出的是，如果當(dāng)時購進(jìn)存貨時，已確定存貨用于宣傳及贈送，可當(dāng)時將進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理，在領(lǐng)用時，再不作銷項稅額處理。
4，通過上述處理，就能明白，這兩種不需確認(rèn)收入的視同銷售，實質(zhì)是特點是沒有增值。
5、需要指出的是，考慮到金稅三期強(qiáng)大的功能，本人建議所有的增值稅專用發(fā)票均應(yīng)認(rèn)證，再進(jìn)行轉(zhuǎn)出，從而為了減少稅務(wù)預(yù)警的概率。、
黃振實務(wù)財稅點點通，持續(xù)講企業(yè)的實務(wù)事，致力于打造成企業(yè)全體系管理的綜合服務(wù)平臺，始終本著點撥而不點破的原則獨立的分享自已對具體事項獨到的觀察及理解，觀點并不盡然全對，僅供參考，謝謝大家的持續(xù)關(guān)注，期待能有合作共贏的機(jī)會。
【第3篇】視同銷售確認(rèn)收入
研究視同銷售要搞清三個問題：
一、稅法中的視同銷售是什么，二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間與正常銷售有何不同，三、視同銷售的計稅依據(jù)。
一、稅法中視同銷售的規(guī)定及其異同
視同銷售是稅法上的概念，會計上并無視同銷售一說。稅法對視同銷售無明確定義，而是在具體稅種中以列舉的方式確定。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅中有關(guān)于視同銷售的明確規(guī)定。
(一)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否的規(guī)定
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條是增值稅關(guān)于視同銷售的列舉式規(guī)定，原本有8種，2023年4月最后一次營改增后，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項目”不復(fù)存在，就只有7種行為了，其中第1、2、3項關(guān)于代銷和納稅人將貨物在不同縣(市)移送要視同銷售的規(guī)定是基于增值稅抵扣鏈條完整性的考慮，這種所有權(quán)未轉(zhuǎn)移即視同銷售的情況在企業(yè)所得稅和土增稅中是不存在的。企業(yè)所得稅方面，國稅函[2008]828號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》明確：判定原則是“資產(chǎn)所有權(quán)屬是否改變”，除非將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，否則所有權(quán)未發(fā)生改變的，就不視同銷售;土增稅方面，總局公告2023年第70號《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》規(guī)定：所有權(quán)轉(zhuǎn)移應(yīng)視同銷售。
(二)、產(chǎn)品用于投資、捐贈或贈送、職工福利、向股東分配等行為在增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅中都是視同銷售的。三個稅種的表述有異，但實質(zhì)相同。比如增值稅規(guī)定贈送視同銷售，而企業(yè)所得稅規(guī)定產(chǎn)品“用于市場推廣或銷售”視同銷售，其實就是將產(chǎn)品作為樣品贈送的行為視同銷售，本質(zhì)是一樣的，再比如增值稅規(guī)定產(chǎn)品用于個人消費視同銷售，企業(yè)所得稅規(guī)定用于交際應(yīng)酬視同銷售，等等。此處不一一詳述。
這里要注意的兩個問題：
1、產(chǎn)品購入與自產(chǎn)的不同，對增值稅來說可能是視同銷售與進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的區(qū)別，如購入的產(chǎn)品用于集體福利和個人消費不是視同銷售而是進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出，但對企業(yè)所得稅及土增稅而言，無論是購入還是自產(chǎn)，只要所有權(quán)轉(zhuǎn)移，就都視同銷售。
2、主體的不同。對增值稅而言，自然人對外投資、贈送的若是貨物，并不視同銷售，但土增稅視同銷售。因自然人不是企業(yè)所得稅納稅人，而個人所得稅在視同銷售上雖未見明確規(guī)定，但個稅相關(guān)規(guī)定明確：若收入偏低無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定收入。此規(guī)定與視同銷售有相同的效果。
(三)“賣一贈一”的行為
“買一贈一”的行為，對于賣方即“賣一贈一”，企業(yè)所得稅明確規(guī)定不視同銷售，不另外確認(rèn)收入。對增值稅而言，若存在有“賣”的基礎(chǔ)行為，還要符合在同一張發(fā)票上開具的程序性規(guī)定，其“贈一”的行為才會不視同銷售。
二、視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間與正常銷售有何不同
對于企業(yè)所得稅而言，正常銷售的收入確認(rèn)明確應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，增值稅也可理解為一般情況下收入的確認(rèn)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時間比較特殊，是合同簽訂時。但在視同銷售時，增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅納稅義務(wù)發(fā)生時間均是應(yīng)稅行為完成時。所以若一份捐贈合同規(guī)定2023年10月1日履行該捐贈合同，只要該日未實際履行捐贈，則當(dāng)日增值稅、企業(yè)所得稅及土增稅均不確認(rèn)視同銷售，只有在實際交付當(dāng)日才確認(rèn)，所以視同銷售的納稅義務(wù)發(fā)生時間可以理解為收付實現(xiàn)制。
三、視同銷售的計稅依據(jù)
視同銷售因為沒有取得對價或明確的對價，需要確定其計稅依據(jù)。增值稅、企業(yè)所得稅、土增稅規(guī)定各不相同。增值稅按下列順序確定：1、自己產(chǎn)品的銷售均價;2、其他企業(yè)同類產(chǎn)品的銷售均價;3、成本加成。這是增值稅視同銷售的原則，增值稅視同銷售確定計稅依據(jù)有一個例外：財稅〔2008〕170號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中關(guān)于自已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售的規(guī)定：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
企業(yè)所得稅明確規(guī)定應(yīng)按公允價值確定銷售收入(總局公告2023年第80號)，但也有一個例外：即國稅發(fā)[2009]31號文對房地產(chǎn)企業(yè)視同銷售的規(guī)定，與增值稅對于視同銷售確認(rèn)收入的順序是一樣的，也有成本加成。但增值稅規(guī)定的成本加成利潤率是10%，而企業(yè)所得稅的成本加成利潤率是15%。
土增稅無成本加成的規(guī)定，按市場價或評估價確認(rèn)收入。
作者及單位：
劉宏偉 河南正平稅務(wù)師事務(wù)所(普通合伙)
陳利玲 河南元興稅務(wù)師事務(wù)所有限公司
來源：正元財稅
編輯：沐林財訊
