【第1篇】營(yíng)改增需要什么資料
1、帶施工合同到施工單位轄區(qū)開外經(jīng)證;
2、帶外經(jīng)證、開發(fā)票說明(說明工程概況、開工時(shí)間、竣工時(shí)間、第三方審計(jì)報(bào)告時(shí)間、合同約定的開發(fā)票時(shí)間)、稅務(wù)登記證復(fù)印件，經(jīng)辦人身份證復(fù)印件、授權(quán)委托書，到工程所在地國(guó)稅局填表備案;
3、有工程所在地國(guó)稅局預(yù)征稅(3%)，到指定銀行存款
4、拿銀行存款回單到國(guó)稅局換預(yù)繳稅憑證，
5、帶以上所有手續(xù)到工程所在地地稅局繳納印花稅等地稅
6、帶齊上述資料到工程所在地國(guó)稅銷外經(jīng)證
7、最后到施工單位轄區(qū)打印發(fā)票。
營(yíng)改增后開票需要注意的細(xì)節(jié)
注意1：新增試點(diǎn)納稅人開票時(shí)要注意這些細(xì)節(jié)!
原營(yíng)業(yè)稅納稅人對(duì)增值稅政策和新開票系統(tǒng)不太熟悉，開票應(yīng)該注意哪些問題?打印發(fā)票字跡要清楚，不得壓線錯(cuò)格，確保打印格式精準(zhǔn)，不得將二維碼或密碼區(qū)與表樣原有內(nèi)容重疊，否則將影響發(fā)票的使用，產(chǎn)生無效票;在開票前應(yīng)將紙質(zhì)發(fā)票的號(hào)碼與開票系統(tǒng)中的號(hào)碼進(jìn)行核對(duì)，在開票后若發(fā)現(xiàn)信息錯(cuò)誤，應(yīng)將發(fā)票所有聯(lián)次全部作廢，重新開具;及時(shí)掌握增值稅相關(guān)政策，特別是了解常見稅目稅率，避免因商品編碼、商品種類選擇錯(cuò)誤，而出現(xiàn)發(fā)票稅率錯(cuò)誤、品目錯(cuò)誤等情況。
注意2：企業(yè)日常費(fèi)用有些能抵扣有些不能抵扣!
全面推開營(yíng)改增后，企業(yè)日常發(fā)生的費(fèi)用，哪些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，哪些情形不能抵扣呢?辦公用品/電子耗材、車輛租賃、水費(fèi)/電費(fèi)、房屋租賃、物業(yè)管理、會(huì)議費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi)，這些項(xiàng)目取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。集體福利費(fèi)、個(gè)人消費(fèi)/餐費(fèi)、免稅項(xiàng)目支出、增值稅普通發(fā)票，以上情形不能抵扣。
注意3：商務(wù)出差取得的公共交通票據(jù)不能抵扣!
根據(jù)財(cái)稅文件規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此乘坐公共交通工具取得的票據(jù)其進(jìn)項(xiàng)稅額是無法抵扣的。但如果是駕駛公司自有車輛出差，就不屬于購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，行駛過程中花費(fèi)的汽油費(fèi)、停車費(fèi)、通行費(fèi)等，如果能取得增值稅專票，其進(jìn)項(xiàng)都可以抵扣。如果是租車出行開具增值稅專用發(fā)票，汽車租賃費(fèi)用中17%的稅款也可以抵扣。
營(yíng)改增后，住宿服務(wù)適用6%稅率，如果購(gòu)入的住宿服務(wù)用于員工因公出差，且能取得增值稅專用發(fā)票，適用一般計(jì)稅方法的公司是可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的。
注意4：餐費(fèi)娛樂費(fèi)即使取得專票也不能抵扣!
招待客戶的餐費(fèi)和住宿費(fèi)可以抵扣嗎?根據(jù)財(cái)稅文件規(guī)定，購(gòu)進(jìn)餐飲服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，用餐、娛樂費(fèi)用即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣。
注意5：營(yíng)改增后安置殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠更給力!
符合規(guī)定安置殘疾人就業(yè)的納稅人，營(yíng)改增后能享受到更多政策優(yōu)惠嗎?以前，符合優(yōu)惠政策條件的納稅人，享受優(yōu)惠的金額與安置殘疾人人數(shù)掛鉤，每安置一名殘疾人就業(yè)，每月可享受不到3000元的增值稅退還。自今年5月1日起，這一優(yōu)惠的上限大幅提高，每安置一名殘疾人員每月最多可享受當(dāng)?shù)厥?含直轄市)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)4倍金額的退還。
注意6：未達(dá)增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)!
提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，是否繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)?不需要了。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的繳納義務(wù)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
【第2篇】營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅如何預(yù)繳
三、預(yù)繳納稅義務(wù)終止時(shí)點(diǎn)探討
以廣東省為例，依據(jù)廣東省國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)納稅遵從指引-房地產(chǎn)業(yè)》“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)品的納稅義務(wù)時(shí)間為發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！诎l(fā)生應(yīng)稅行為并收訖貨款或者開具應(yīng)稅發(fā)票前所收到的款項(xiàng)，均屬于預(yù)收款，應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳稅款”
根據(jù)政策理解，預(yù)繳增值稅納稅義務(wù)終止應(yīng)是增值稅正式申報(bào)，即在發(fā)生應(yīng)稅行為收訖貨款或開具應(yīng)稅發(fā)票后不再預(yù)繳。
結(jié)合政策規(guī)定，前者“發(fā)生應(yīng)稅行為”是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際交樓的時(shí)間；后者指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具應(yīng)稅發(fā)票。
根據(jù)上述政策結(jié)合實(shí)務(wù)，可作如下總結(jié)：預(yù)售階段，房產(chǎn)未交付，收取應(yīng)稅預(yù)收款應(yīng)預(yù)繳增值稅，并于開票或?qū)嶋H交樓收訖貨款時(shí)正式申報(bào)。而對(duì)于預(yù)收房款但又開具增值稅發(fā)票的行為，筆者認(rèn)為，提前開具應(yīng)稅發(fā)票確認(rèn)了自己的納稅義務(wù)，應(yīng)視為正式申報(bào)而不再預(yù)繳增值稅。實(shí)際操作中，為了避免開票造成納稅前置，而建議在預(yù)收階段開具“602銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”不征稅發(fā)票，用作企業(yè)預(yù)收款憑證，實(shí)際交付時(shí)再開具增值稅應(yīng)稅發(fā)票。現(xiàn)售階段，若交付時(shí)全額收訖貨款，滿足正式申報(bào)條件，此時(shí)無需預(yù)繳。若先預(yù)收部分房款，收訖尾款后再交付（預(yù)收與交付存在時(shí)間差），根據(jù)規(guī)定，預(yù)收的房款仍應(yīng)預(yù)繳。
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來源：正坤財(cái)稅（id：zhengkuncaishui）
作者：姚逸斌
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【第3篇】營(yíng)改增的發(fā)票稅率
【案情簡(jiǎn)介】
電子工程第二建筑工程中標(biāo)了某生物有限公司實(shí)驗(yàn)室的工程建設(shè)項(xiàng)目，合同采用固定總價(jià)形式。合同專用條款12.2.5條約定，本合同價(jià)款不因國(guó)家法律法規(guī)、政策變化調(diào)整。合同適用稅率3.48%，為固定稅率，國(guó)家稅收變化價(jià)款不予調(diào)整。工程施工期間，正好遇到國(guó)家“營(yíng)改增”?！盃I(yíng)改增”之前適用的是營(yíng)業(yè)稅，加上城建稅、教育附加地方教育附加等綜合稅率為3.48%，為投標(biāo)人工程量清單報(bào)價(jià)稅率?！盃I(yíng)改增”以后，根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的規(guī)定，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)一般納稅人適用11%的稅率。“營(yíng)改增”生物公司向第二建筑公司發(fā)送了確認(rèn)函，內(nèi)容為我司按照“營(yíng)改增”后的計(jì)稅方法執(zhí)行，望貴司能提供增值稅專用發(fā)票，以免給我司造成損失。請(qǐng)貴司確認(rèn)自己的計(jì)稅方法和適用稅率。第二建筑公司回函“我司可以按照營(yíng)改增后的計(jì)稅方法執(zhí)行，作為一般納稅人適用稅率為11%，可向貴司開具增值稅專用發(fā)票。結(jié)算時(shí)，雙方發(fā)生爭(zhēng)議，第二建筑工程認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按營(yíng)改增以后11%的稅率調(diào)整合同價(jià)款。生物公司則認(rèn)為，根據(jù)合同專用條款約定，國(guó)家政策變化，稅率調(diào)整合同總價(jià)不予調(diào)整。
【律師分析】
1、發(fā)包人要求明確計(jì)稅方法和稅率的確認(rèn)函屬于合同變更
按照生物公司與第二建筑公司簽訂的合同約定，適用固定稅率為3.48%，稅率變化不調(diào)整合同價(jià)款。即稅率變化的風(fēng)險(xiǎn)由承包人承擔(dān)，而并非發(fā)包人；稅率降低，承包人獲得利益；稅率提高，承包人的利益受損。本案中，要確定工程結(jié)算價(jià)款的稅率是否調(diào)整，首先要認(rèn)定“營(yíng)改增”是否屬于合同約定的稅率變化不予調(diào)整合同價(jià)款的情形。答案是否定的。“營(yíng)改增”并非是簡(jiǎn)單的稅率變化，“營(yíng)改增”是將原來征收的營(yíng)業(yè)稅改征收增值稅，是用一種稅收取代了另一種稅收。無論從稅種，還是從征收方式、計(jì)稅方法來看，增值稅都不同于營(yíng)業(yè)稅，因此，“營(yíng)改增”不是簡(jiǎn)單的稅率變化。比如將稅率從11%降至10%，屬于稅率變化。而“營(yíng)改增”則不屬于本案專用合同條款約定的稅率變化的情形，因此，“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)調(diào)整工程結(jié)算價(jià)款。同時(shí)，根據(jù)《民法典》第543條規(guī)定，當(dāng)事人協(xié)商一致，可以變更合同。生物公司向第二建筑公司發(fā)函確認(rèn)征收方式和稅率，第二建筑公司給予回函確認(rèn)。此行為，視同雙方對(duì)“營(yíng)改增”后的適用稅率作出了變更，變更為11%，并且達(dá)成了一致的合意。因此，從合同變更角度來講，“營(yíng)改增”應(yīng)當(dāng)調(diào)整工程結(jié)算價(jià)款。
2、“營(yíng)改增”后是否必須適用11%稅率，調(diào)整工程價(jià)款的稅金？
根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目是指，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期在“營(yíng)改增”之前的建筑工程項(xiàng)目或；未取得《建筑工程施工許可證》的，建設(shè)工程施工合同注明的開工日期在“營(yíng)改增”前的建筑工程項(xiàng)目。本案中，生物公司與建筑第二公司的合同簽訂于“營(yíng)改增”以前，屬于建筑工程老項(xiàng)目，雙方可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的按照銷售額（即工程價(jià)款）乘以征收率3%計(jì)稅，對(duì)于建筑企業(yè)來說不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除了增值稅3%的征收率之外，再加上城建稅、教育費(fèi)附近、地方教育附加等附加稅費(fèi)，綜合稅率與“營(yíng)改增”之前的3.48%基本一致。若按照此開票結(jié)算，雙方不用調(diào)整結(jié)算價(jià)款。但生物公司與建筑第二公司在確認(rèn)函中，以一般納稅人適用11%的稅率計(jì)稅開票，形成了合意，由此引發(fā)了工程結(jié)算時(shí)要調(diào)整稅款的問題。
【第4篇】營(yíng)改增房產(chǎn)稅如何計(jì)算方法
按照營(yíng)改增之后的最新規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行分類管理，以年應(yīng)稅銷售額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于銷售收入未達(dá)標(biāo)，但各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度健全，稅務(wù)資料完整的企業(yè)，可以申請(qǐng)辦理成為一般納稅人。
一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用稅率為5%。在稅率劃分中，有一種較為特殊的情況是房地產(chǎn)老項(xiàng)目可采一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅。這其中所謂的房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，針對(duì)這種情況開發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負(fù)方式。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售模式中，預(yù)售占了很大的比例。對(duì)于這類項(xiàng)目采取的預(yù)繳的方式，預(yù)繳稅率為3%，應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+適用稅率或征收率）×3%。
營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種有哪些？
營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他稅種不變，涉及到的稅種主要有增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等，其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目有幾十種。
【第5篇】勞務(wù)派遣營(yíng)改增后如何納稅
稅務(wù)爭(zhēng)議部
編者按：
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工越來越明細(xì)，企業(yè)對(duì)用工要求逐步提高，用工形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，勞務(wù)派遣企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。目前，勞動(dòng)合同用工是我國(guó)企業(yè)基本用工形式，勞務(wù)派遣一般適用于臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規(guī)定用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，不得超過其用工數(shù)量的一定比例。但在實(shí)踐中，勞務(wù)派遣仍被部分企業(yè)視為規(guī)避用工風(fēng)險(xiǎn)和避稅的一個(gè)重要手段。另外，由于勞務(wù)派遣法律關(guān)系自身的復(fù)雜性以及部分稅收政策不夠明晰，的確給勞務(wù)派遣用工中各主體帶來一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。華稅律師在本文中向相關(guān)企業(yè)提示相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、勞務(wù)派遣法律關(guān)系
根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)派遣法律關(guān)系涉及三方法律主體，即勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下簡(jiǎn)稱“用工單位”）。其中勞務(wù)派遣單位是用人單位，應(yīng)與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；用人單位應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，就派遣崗位、人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬等達(dá)成協(xié)議。勞務(wù)派遣的典型特征是勞動(dòng)力的雇傭與使用分離。
二、勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅
1.稅目：“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”
《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，“工資、薪金所得”即個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；“勞務(wù)報(bào)酬所得”是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于，個(gè)人與所得支付方之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系，如果存在勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。
《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬是由勞務(wù)派遣單位支付，而勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者之間是勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述，被派遣勞動(dòng)者取得的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。
但在實(shí)踐中，為了方便操作，存在勞務(wù)派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬的情形，這種情形下，仍應(yīng)按照上述分析，按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。除了勞務(wù)派遣單位委托用工單位支付勞動(dòng)報(bào)酬的情形，還存在用工單位根據(jù)被派遣勞動(dòng)者的實(shí)際考勤情況，直接向勞動(dòng)者支付加班工資的情況。該種情形，從本質(zhì)上來說，被派遣勞動(dòng)者取得的所得仍屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅。
2.扣繳義務(wù)人
《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例確定了個(gè)人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個(gè)人自行申報(bào)為輔”為原則，即個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，但納稅義務(wù)人從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅。
按照上述規(guī)定，被派遣勞動(dòng)者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付，則支付方為扣繳義務(wù)人；但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金，則應(yīng)由納稅義務(wù)人被派遣勞動(dòng)者向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問題的通知》（稽便函[2008]115號(hào)）也對(duì)勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。
3.納稅地點(diǎn)
如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，于次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。
如果被派遣勞動(dòng)者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得，被派遣勞動(dòng)者應(yīng)按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》第十一條規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務(wù)人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。一般向派遣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
4.稅收風(fēng)險(xiǎn)
實(shí)踐中，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及用工單位在個(gè)人所得稅問題上，都存在處理不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于勞動(dòng)報(bào)酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務(wù)；其次，代扣代繳義務(wù)人對(duì)支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，適用的個(gè)人所得稅稅目認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致適用錯(cuò)誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額；最后，在被派遣勞動(dòng)者負(fù)有自行申報(bào)納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)。
三、勞務(wù)派遣用工企業(yè)所得稅處理
1.用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)），企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
2.勞務(wù)派遣單位企業(yè)所得稅處理
勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動(dòng)者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。
3.稅收風(fēng)險(xiǎn)
用工單位如果未正確歸集工資薪金支出，而將上述規(guī)定中應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出或者職工福利費(fèi)支出的部分計(jì)入工資薪金支出，增加了工資薪金總額的基數(shù)，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險(xiǎn)；派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動(dòng)力的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，也面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
四、勞務(wù)派遣用工營(yíng)業(yè)稅
勞務(wù)派遣單位從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第十二條規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。
根據(jù)以上規(guī)定勞務(wù)派遣單位收取價(jià)款時(shí)，應(yīng)全額計(jì)入收入并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，勞務(wù)派遣單位向用工單位收取全部?jī)r(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）應(yīng)全額開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金在同一張發(fā)票中備注說明。
但實(shí)踐中，部分勞務(wù)派遣公司僅將上述差額核算為收入，為企業(yè)帶來稅務(wù)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。
小結(jié)：
實(shí)踐中，很多勞務(wù)派遣公司資證不全，準(zhǔn)入門檻較低，導(dǎo)致賬務(wù)核算混亂，財(cái)務(wù)報(bào)表失真。勞務(wù)派遣法律關(guān)系也具有自身的特殊性和復(fù)雜性，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及用工單位對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)可能把握不夠精準(zhǔn)，為減小稅收風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)按照相關(guān)法律規(guī)定明確自身的相關(guān)納稅義務(wù)，并正確計(jì)繳相關(guān)稅費(fèi)。
【第6篇】營(yíng)改增房開企業(yè)增值稅
按照營(yíng)改增之后的最新規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行分類管理，以年應(yīng)稅銷售額500萬元為標(biāo)準(zhǔn)，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于銷售收入未達(dá)標(biāo)，但各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度健全，稅務(wù)資料完整的企業(yè)，可以申請(qǐng)辦理成為一般納稅人。
一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用稅率為5%。在稅率劃分中，有一種較為特殊的情況是房地產(chǎn)老項(xiàng)目可采一般計(jì)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅。這其中所謂的房地產(chǎn)老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，針對(duì)這種情況開發(fā)商可自行選擇有利于自身的稅負(fù)方式。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的銷售模式中，預(yù)售占了很大的比例。對(duì)于這類項(xiàng)目采取的預(yù)繳的方式，預(yù)繳稅率為3%，應(yīng)預(yù)繳增值稅的計(jì)算公式為：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款/（1+適用稅率或征收率）×3%。
營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種有哪些？
營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，其他稅種不變，涉及到的稅種主要有增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等，其中增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅是房企的3大稅種，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目有幾十種。
【第7篇】營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅票
有人問：營(yíng)改增前已經(jīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅銷售收入，并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，但沒有開發(fā)票，現(xiàn)在2023年要開票了，能否開？
當(dāng)然可以開，稅務(wù)總局專門貼心地搞了一個(gè)：603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”的發(fā)票類型及其代碼，就應(yīng)該開這個(gè)發(fā)票。
1、我可以假定一個(gè)場(chǎng)景來還原這類事，比如：
2023年4月提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)后，按書面合同約定應(yīng)該收款，但客戶拖欠，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，已達(dá)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，所以應(yīng)申報(bào)納稅。
但由于沒有收到錢，所以沒有開發(fā)票，這也是合規(guī)的，因?yàn)榘础栋l(fā)票管理辦法》，發(fā)票在對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)開具，所以收錢時(shí)開票也是合規(guī)的。
2、2023年，收款了，針對(duì)這筆營(yíng)業(yè)稅時(shí)納稅的金額，怎么能夠不開票呢？
但是，稅務(wù)總局2023年發(fā)第23號(hào)公告稱：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2023年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2023年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！薄f2023年年底前可以補(bǔ)開。
但是，稅務(wù)總局2023年又發(fā)第11號(hào)公告稱：“納稅人2023年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2023年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）?！薄悠诘?023年年底前可以補(bǔ)開。
3、2023年沒見新的延期規(guī)定出來。是不是不能開了??？
首先，對(duì)于已交營(yíng)業(yè)稅、沒開發(fā)票的情況，按總局2023年53號(hào)公告的規(guī)定，應(yīng)該開專門的發(fā)票——“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。
其次，2023年第11號(hào)公告只是規(guī)定，2023年12月31日之前可以開這個(gè)發(fā)票，并沒有說其它時(shí)間就不能開了，這個(gè)邏輯要把握清楚。自己邏輯不清，不能怪稅務(wù)總局文件。
最后，提供應(yīng)稅行為后，有收款必須開發(fā)票，這是《發(fā)票管理辦法》規(guī)定的法定義務(wù)，沒有設(shè)任何先決條件。
所以，必須開。
4、稅務(wù)不同意開怎么辦？
自己開的話，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。
代開的話，應(yīng)做開票人員的工作，確保納稅人履行法定納稅遵從義務(wù)，是他們的職責(zé)。
未來稅務(wù)人員也不可能用前述2023年11號(hào)公告來認(rèn)為企業(yè)有錯(cuò)，原因就是——邏輯。
【第8篇】營(yíng)改增稅務(wù)政策
超英空間——（53）
于超英 超英空間2016-09-07
思考與感悟——20
“營(yíng)改增后我國(guó)現(xiàn)行稅收體制應(yīng)進(jìn)一步改革”也是我在《青年科學(xué)》2023年12月上發(fā)表的。我國(guó)現(xiàn)在到了改革的關(guān)口，在這一時(shí)期不是要研究什么大道理，而是要研究、要落實(shí)一些切實(shí)可行的措施。比如年銷售額在500萬元以下的小微企業(yè)其企業(yè)所得稅應(yīng)減按10%征收或根據(jù)行業(yè)平均利潤(rùn)率進(jìn)行納稅評(píng)估其企業(yè)所得稅以營(yíng)業(yè)稅為基數(shù)，按營(yíng)業(yè)額的1-2%交納，核定征收。拿出這些切實(shí)可行的實(shí)際措施，將極大地釋放生產(chǎn)力，激發(fā)起全民的創(chuàng)業(yè)熱情，真正能達(dá)到實(shí)業(yè)救國(guó)，而不是靠賣地財(cái)政、房地產(chǎn)泡沫和國(guó)有企業(yè)壟斷經(jīng)營(yíng)來實(shí)現(xiàn)所謂的虛假繁榮。尤其在東北地區(qū)國(guó)有壟斷行業(yè)過于強(qiáng)大，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不發(fā)達(dá)，遇到經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型很是被動(dòng)，而我們有關(guān)部門的個(gè)別人和個(gè)別所謂的專家學(xué)者還在自我陶醉，認(rèn)為我們有沈飛、有制造航母等，認(rèn)為這就是優(yōu)勢(shì)，這實(shí)際上并不是我們的什么優(yōu)勢(shì)，這是國(guó)家國(guó)防建設(shè)上戰(zhàn)略需要，和我們的地方經(jīng)濟(jì)并不發(fā)生什么關(guān)系，我們還是要發(fā)展廣大的中小微企業(yè)，有良好經(jīng)濟(jì)生態(tài)后，地方經(jīng)濟(jì)才能有健康的活力，才能有可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，不要在那自作美夢(mèng)了。
在南方有一個(gè)小老板開一個(gè)小工廠，一年到頭很累，結(jié)果一算賬沒掙到什么錢，而其老婆、成天逛商場(chǎng)，偶爾買了一套房子，倒手一賣，掙了幾十萬元，小老板一氣之下把小工廠給賣了，也去炒房地產(chǎn)去。整個(gè)經(jīng)濟(jì)這樣去導(dǎo)向，是很危險(xiǎn)的，大家都不去搞實(shí)業(yè)，都去投機(jī)、炒房地產(chǎn)，實(shí)業(yè)怎么辦？還得靠實(shí)業(yè)救國(guó)，只有實(shí)業(yè)才能真正解決就業(yè)、才能真正達(dá)到國(guó)富民強(qiáng)。
“營(yíng)改增”后我國(guó)現(xiàn)行稅收體制應(yīng)進(jìn)一步改革
————于超英發(fā)表于2023年12月《青年科學(xué)》
隨著“營(yíng)改增”進(jìn)一步深入，稅收體制和制度的改革勢(shì)在必行，包括與之相關(guān)的財(cái)政分配體制的改革勢(shì)在必行?！盃I(yíng)改增”可以說是我國(guó)現(xiàn)行體制改革的一個(gè)突破口，值得研究。本文，試圖從“營(yíng)改增”為切入點(diǎn)，提出“一攬子”與之相配套的稅收體制、制度改革的對(duì)策、方法和建議，以利“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推進(jìn)，以利改革措施的更加系統(tǒng)化。
第一，“營(yíng)改增“后，我國(guó)國(guó)稅和地稅系統(tǒng)應(yīng)趨于合并。
國(guó)稅和地稅的分離是由于分稅制改革帶來的產(chǎn)物，一段時(shí)期，其對(duì)于增值稅的改革，對(duì)于國(guó)家稅制建設(shè)起到了一定積極作用，隨著改革的進(jìn)一步深入，尤其是“營(yíng)改增“以后，地稅系統(tǒng)的業(yè)務(wù)越來越萎縮，稅收成本越來越大。企業(yè)以前面對(duì)一個(gè)稅務(wù)局，現(xiàn)在要面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)局，企業(yè)增加了企業(yè)的交易成本。國(guó)地稅合并越來越迫在眉睫。
第二、“營(yíng)改增“后，我國(guó)中小企業(yè)所得稅稅率應(yīng)從25%降低至10%、15%
我國(guó)廣大中小企業(yè)解決90%以上的就業(yè)問題國(guó)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。目前國(guó)際國(guó)內(nèi)大的環(huán)境影響了中小企業(yè)的發(fā)展，我們必須從稅制上進(jìn)行改革，以促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)所得稅是企業(yè)的綜合稅種，涉及到企業(yè)方方面面，核算起來也很麻煩，如果把中小企業(yè)所得稅稅率降至10%15%，國(guó)家實(shí)際稅收并沒有降低多少，但確確實(shí)實(shí)解放了生產(chǎn)力，為中小企業(yè)減少了稅負(fù)，真正地達(dá)到了促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)的目的。
第三，“營(yíng)改增”后，應(yīng)把國(guó)家壟斷行業(yè)的上繳利潤(rùn)分成從5%升到20%以上，以補(bǔ)充社保之不足，并嚴(yán)格限制國(guó)有壟斷行業(yè)高管工資。
國(guó)有壟斷行業(yè)，實(shí)際上是靠壟斷，靠國(guó)家的扶持政策而發(fā)展起來的。為廣大中小企業(yè)來說，國(guó)有壟斷行業(yè)實(shí)際上是第、第四、第五……稅務(wù)局。國(guó)有壟斷行業(yè)實(shí)際是全體勞動(dòng)人民的企業(yè)，本身就應(yīng)該取之于民、用之于民，利潤(rùn)分成提高到20%以上，實(shí)屬應(yīng)當(dāng)，以補(bǔ)充社?；鹬蛔?。國(guó)有壟斷行業(yè)的企業(yè)因其高管對(duì)其企業(yè)不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，所以這種企業(yè)實(shí)際上不是真正意義上的企業(yè)，對(duì)其高管的工資必須嚴(yán)格限制。
第四“營(yíng)改增”后，中小企業(yè)工資總額應(yīng)加計(jì)50%扣除，以鼓勵(lì)中小企業(yè)解決就業(yè)。
“營(yíng)改增”后，對(duì)于人工成本還不能抵扣，這是一個(gè)缺陷之一。隨著高科技的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的人工成本越來越高，尤其是高科技企業(yè)，大工成本更高。我國(guó)是13億人口的大國(guó)，解決就業(yè)應(yīng)該是我國(guó)的頭等大事。允許企業(yè)人工成本加計(jì)50%可以扣除，實(shí)際是鼓勵(lì)企業(yè)多解決就業(yè)，多雇員工，也切實(shí)減輕了企業(yè)的大工成本，特別是有利于中小企業(yè)的發(fā)展。
第五，“營(yíng)改增”后，我國(guó)個(gè)人所得稅基數(shù)起征點(diǎn)應(yīng)提高至每月5000元，個(gè)人所得稅率應(yīng)降至到20%。
我國(guó)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)定的有些過低，實(shí)際上個(gè)所得變成了廣大工薪層的一個(gè)稅種，征收面過大，沒有起到個(gè)人所得稅這一稅種當(dāng)初設(shè)計(jì)的目的，我們建議把起征點(diǎn)調(diào)至到5000元以上，這樣對(duì)廣大老百姓來說起到了減稅的作用，從一定意義上說，促進(jìn)了消費(fèi)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，把個(gè)人所得稅稅率調(diào)至到20%，這樣算個(gè)人所得稅更加簡(jiǎn)單，也減少了跑冒滴漏的現(xiàn)象，也減少了富人鼓勵(lì)企業(yè)利潤(rùn)分配用于企業(yè)再投資。
現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)利潤(rùn)分配后的利潤(rùn)，只要分到股東手里，就要交個(gè)人所得稅，實(shí)際上這是不合理的，對(duì)于股東把這部分錢又投資至企業(yè)去，應(yīng)免交個(gè)人所得稅，這樣鼓勵(lì)投資者進(jìn)行投資辦企業(yè)，這部分錢股東投資到別的企業(yè)，國(guó)家也應(yīng)該鼓勵(lì)，免交個(gè)人所得稅。只有更多的人創(chuàng)業(yè)，才能有更多的人就業(yè)，所以創(chuàng)業(yè)是源、創(chuàng)業(yè)是本。國(guó)家應(yīng)更多的出臺(tái)一些有利于企業(yè)創(chuàng)業(yè)的政策，以利從根本上解決就業(yè)問題。
第七，“營(yíng)改增”后，應(yīng)停止土地征收行為，讓土地完全市場(chǎng)化，增加土地交易稅，中央、地方按比例分成。同時(shí)，中央和地方的財(cái)政分配體制應(yīng)改革。
由于分稅制的出現(xiàn)，中央和地方的財(cái)政分配體制，中央得大頭，地方得小頭，但地方干的事多，承擔(dān)責(zé)任多，這樣就導(dǎo)致地方財(cái)政吃緊，不得不千方百計(jì)增加財(cái)政收入，以解燃眉之急。這樣就出現(xiàn)了地方政府的賣地財(cái)政，有的地方政府的賣地財(cái)政占整個(gè)財(cái)政收入60%以上。地方政府賣地，土地一級(jí)市場(chǎng)壟斷，就導(dǎo)致房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格虛高，房地產(chǎn)泡沫進(jìn)一步加大。地方政府賣地，就要“強(qiáng)拆”，導(dǎo)致上訪事件、群體性事件不斷增加，影響社會(huì)穩(wěn)定。為此，應(yīng)停止地方政府的土地征收行為，讓土地完全市場(chǎng)化，地方政府不要參與到土地交易市場(chǎng)，讓買主和賣主自行交易，可以在交易市場(chǎng)交易。政府增加土地交易稅，中央、地方按比例分成，同時(shí)，中央和地方和財(cái)政分配體制從7：3分成，改為5：5分成，使地方政府從賣地財(cái)政中解脫出來。這樣就要求中央和地方政府盡快進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，由吃飯財(cái)政向著公共財(cái)政轉(zhuǎn)變。
總之，“營(yíng)改增”后，我們必須進(jìn)行一系列財(cái)稅體制改革，切實(shí)減輕廣大中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，以鼓勵(lì)廣大中小企業(yè)解決就業(yè)，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走上良性發(fā)展的軌道。
遼寧省工商聯(lián)中小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)商會(huì)
會(huì)長(zhǎng) 于超英
2023年2月18日
【第9篇】營(yíng)改增后落實(shí)好車船稅
問題一：8月以后的過路過橋票還能抵扣了嗎?
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))：2023年5月1日至2023年7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
小陳稅務(wù)提醒：在沒有政策明確情況下，8月份取得的通行費(fèi)發(fā)票不能計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說要取得過路過橋費(fèi)專票才能抵扣，這是不可能取得的!
問題二：保險(xiǎn)公司代收車船使用稅不開發(fā)票，僅在商業(yè)保險(xiǎn)發(fā)票備注欄注明代收車船使用稅金額，請(qǐng)問如何取得正規(guī)車船使用稅報(bào)銷憑證?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第51號(hào))文件就保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題規(guī)定，自2023年5月1日起，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證。
也就是說，該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會(huì)計(jì)核算原始憑證，也就是報(bào)銷憑證。
問題三：營(yíng)改增后還有沒有定額發(fā)票!
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào))規(guī)定：通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào) )規(guī)定：門票、過路(過橋)費(fèi)發(fā)票、定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。
也就是說，營(yíng)改增后，還有國(guó)稅的定額發(fā)票，但是7月1日以后沒有了地稅的定額發(fā)票。
問題四：現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅發(fā)票還能使用嗎?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào))的規(guī)定，自2023年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向試點(diǎn)納稅人發(fā)放發(fā)票。試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2023年6月30日，特殊情況經(jīng)省國(guó)稅局確定，可適當(dāng)延長(zhǎng)使用期限，最遲不超過2023年8月31日。
也就是說，有開票日期的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，開票日期是2023年7月1日以后不能用(如當(dāng)?shù)責(zé)o特殊規(guī)定);沒有開票日期的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，按照?qǐng)?bào)銷的費(fèi)用和成本內(nèi)容是2023年7月以后的，不能用。
問題五：營(yíng)改增后稅率是“***”的專票能用嗎?
可以用，營(yíng)改增后稅率是“***”的發(fā)票有以下幾種情況：
1.對(duì)于差額征稅且不得全額開具增值稅發(fā)票(含普票和專票)、其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收情形的，使用金稅盤開具或代開增值稅發(fā)票(含普票和專票)，“稅率”欄打出的是“***”，但是“稅額”欄有數(shù)字。
根源是稅額和金額欄沒有正常的稅率和征收率的關(guān)系，則稅率欄為“***”。
2.對(duì)于免稅使用金稅盤開具發(fā)票，“稅率”欄打出的是“***”，同時(shí)“稅額”欄打出的也是“***”。
也就是說，營(yíng)改增后存在“稅率”欄是“***”的專票和普票。
問題六：增值稅會(huì)計(jì)處理問題
2023年7月18日，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于征求<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定(征求意見稿)>意見的函》，正式文頒布后，將自今年5月1日開始實(shí)行，本規(guī)定發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
也就是說，現(xiàn)在別急，等財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》的文件再制定本單位的增值稅會(huì)計(jì)核算辦法。
問題七：異地繳納增值稅，是否要繳納城建稅及教育附加?
財(cái)稅〔2016〕74號(hào)文件規(guī)定，自2023年5月1日起：
1.納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
2.預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
也就是說，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳時(shí)，按照預(yù)繳地的規(guī)定同時(shí)繳納城建稅和教育費(fèi)附加;回機(jī)構(gòu)所在地，以實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照機(jī)構(gòu)所在地規(guī)定，計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。
問題八：建筑業(yè)分包款如何計(jì)算扣減和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
1.簡(jiǎn)易計(jì)稅建筑項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳時(shí)，分包是扣減銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地繳稅，分包是扣減銷售額。
2.一般計(jì)稅建筑項(xiàng)目，在項(xiàng)目所在地預(yù)繳時(shí)，分包是扣減銷售額，回機(jī)構(gòu)所在地繳稅，分包是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【第10篇】建安企業(yè)營(yíng)改增計(jì)算方法
營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)影響到底是怎樣的呢?到底是增加還是降低?或者是部分企業(yè)增加而部分企業(yè)降低呢?
為了回答這個(gè)問題，我們需要作對(duì)比分析，對(duì)比營(yíng)改增前后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)變化。為了確保對(duì)比分析結(jié)果的可靠性，我們需要統(tǒng)一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)改增前后的的假設(shè)條件和對(duì)比口徑。
首先我們假設(shè)：
1、營(yíng)改增前后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的含稅收入總額和含稅成本總額是一樣的；2、營(yíng)改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用稅率由營(yíng)業(yè)稅5%改成增值稅率11%；3、營(yíng)改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的成本都可作為開發(fā)成本在土地增值稅前加計(jì)扣除。
盡管表面上看增值稅率11%比營(yíng)業(yè)稅率5%多6%，但由于營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，口徑不一致，不具有可比性，所以還需要統(tǒng)一口徑，按照下述計(jì)算將增值稅率轉(zhuǎn)換成價(jià)內(nèi)稅負(fù)率后才可以和營(yíng)業(yè)稅作對(duì)比。
增值稅價(jià)內(nèi)稅負(fù)率=增值稅率÷(1+增值稅率)=11%÷(1+11%)=9.91%由于增值稅實(shí)繳稅額等于銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，為了便于不同房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作對(duì)比，假設(shè)進(jìn)項(xiàng)收入比即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占售房收入的比例為4%，則營(yíng)改增后，考慮附加稅費(fèi)影響的直接稅負(fù)增加：
=(增值稅價(jià)內(nèi)稅負(fù)率-進(jìn)項(xiàng)收入比-營(yíng)業(yè)稅率)×(1+12%)=(9.91%-4%-5%)×(1+12%)
=1.02%
即當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí)，直接稅負(fù)增加1.02%。
同理當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為不同取值時(shí)，可得到如下結(jié)果：
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負(fù)影響與進(jìn)項(xiàng)收入比的關(guān)系是一條向下的直線，即隨著進(jìn)項(xiàng)收入比的增加，營(yíng)改增對(duì)直接稅負(fù)的影響從增加稅負(fù)逐漸變?yōu)榻档投愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為0時(shí)，直接稅負(fù)增加5.5%;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4.91%時(shí)，營(yíng)改增對(duì)直接稅負(fù)沒有影響。
營(yíng)改增除對(duì)直接稅負(fù)產(chǎn)生影響外，還可能對(duì)其他稅種產(chǎn)生影響，包括土地增值稅和企業(yè)所得稅。
從前面計(jì)算我們知道，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí)，直接稅負(fù)增加1.02%。此時(shí)，扣除直接稅負(fù)后的收入減少1.02%，同時(shí)扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的成本也減少4%，則該兩項(xiàng)變化對(duì)土地增值稅的影響：
=(收入-成本×(1+30%))×30%
=(-1.02%-(-4%)×(1+30%))×30%
=1.25%
即當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí)，土地增值稅增加1.25%。
同理當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為不同取值時(shí)，可得到如下結(jié)果：
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅影響與進(jìn)項(xiàng)收入比的關(guān)系是一條向上的直線，即隨著進(jìn)項(xiàng)收入比的增加，營(yíng)改增對(duì)土地增值稅的影響從降低稅負(fù)逐漸變?yōu)樵黾佣愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為0時(shí)，土地增值稅減少1.65%;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為2.27%時(shí)，營(yíng)改增對(duì)土地增值稅沒有影響。
營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅的影響，除了需要考慮前面提到的直接稅負(fù)后收入和扣除進(jìn)項(xiàng)稅后成本變化外，還需要考慮土地增值稅變化。
從前面計(jì)算我們知道，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí)，直接稅負(fù)增加1.02%。此時(shí)，扣除直接稅負(fù)后的收入減少1.02%，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后的成本減少4%，土地增值稅增加1.25%，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅變化：
=(收入-成本-土地增值稅)×25%
=(-1.02%-(-4%)-1.25%)×25%
=0.43%
即當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí)，企業(yè)所得稅增加0.43%。
同理當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為不同取值時(shí)，可得到如下結(jié)果：
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅影響與進(jìn)項(xiàng)收入比的關(guān)系是正比關(guān)系，即隨著進(jìn)項(xiàng)收入比的增加，營(yíng)改增對(duì)土地增值稅的影響從降低稅負(fù)逐漸變?yōu)樵黾佣愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為0時(shí)，企業(yè)所得稅減少0.96%;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為2.75%時(shí)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)所得稅沒有影響。
綜合前面營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接稅負(fù)、土地增值稅、企業(yè)所得稅的影響，當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為4%時(shí)，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)影響：
=直接稅負(fù)影響+土地增值稅影響+企業(yè)所得稅影響
=1.02%+1.25%+0.43%
=2.71%
同理當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為不同取值時(shí)，可得到如下結(jié)果：
將上表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成曲線圖可得如下：
從上面的圖表中可以看出，營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)整體稅負(fù)影響與進(jìn)項(xiàng)收入比的關(guān)系是一條向下的直線，即隨著進(jìn)項(xiàng)收入比的增加，營(yíng)改增對(duì)整體稅負(fù)的影響從增加稅負(fù)逐漸變?yōu)榻档投愗?fù)。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為0時(shí)，企業(yè)整體稅負(fù)增加2.89%;當(dāng)進(jìn)項(xiàng)收入比為63.5%時(shí)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)沒有影響。
對(duì)于實(shí)際的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，在目前增值稅率最高為17%，并且成本收入率相對(duì)不高的情況下，可能取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占售房收入的百分比很難超過10%，進(jìn)項(xiàng)收入比根本不可能達(dá)到63.5%。
根據(jù)前面的計(jì)算分析，在現(xiàn)實(shí)情況下，營(yíng)改增不可能降低房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)，營(yíng)改增后將會(huì)增加房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的整體稅負(fù)，增加的范圍是2%至3%。
相關(guān)媒體報(bào)道——
房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后影響到房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力房地產(chǎn)稅是一個(gè)綜合性概念，即一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過程有直接關(guān)系的稅都屬于房地產(chǎn)稅。在中國(guó)包括房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、契稅、耕地占用稅等。外國(guó)一些發(fā)達(dá)國(guó)家的房地產(chǎn)稅收入占地方稅收的70%以上，而中國(guó)8%左右。
“房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增最快2023年九、十月份就能推出，如果稍微晚點(diǎn)的話，可能就要等到12月份了，然后2023年1月份開始執(zhí)行?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任蔡昌在接受記者采訪時(shí)預(yù)計(jì)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，要完成“營(yíng)改增”任務(wù)，這基本意味著2023年將是“營(yíng)改增”的收官之年。也就是說，從2023年開始，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)都將告別營(yíng)業(yè)稅，改繳增值稅。
據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)市場(chǎng)深度分析顯示，房地產(chǎn)項(xiàng)目成本費(fèi)用構(gòu)成比較復(fù)雜，也因此沒有走在“營(yíng)改增”試點(diǎn)的前列。房地產(chǎn)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”后，稅負(fù)究竟是增加還是降低，這是房地產(chǎn)企業(yè)最為關(guān)心的問題。此前，普華永道對(duì)全國(guó)近20家大中型房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，超過90%的受訪企業(yè)均表示了對(duì)稅負(fù)上升的擔(dān)憂，其中近40%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會(huì)明顯上升。
“‘營(yíng)改增’主要是為了解決重復(fù)征稅的問題，在原則上，還是要保持總體稅負(fù)基本穩(wěn)定，”北京大學(xué)法學(xué)院教授、中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文在接受記者采訪時(shí)表示，不過具體問題肯定要具體分析，對(duì)于部分企業(yè)來說，稅負(fù)成本可能會(huì)增加，另外一部分企業(yè)稅負(fù)可能會(huì)減少?！盃I(yíng)改增”的目的是從制度上解決各服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅制下“道道征收、全額征稅”導(dǎo)致的重復(fù)征稅問題，實(shí)現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。
之所以難以判斷在“營(yíng)改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收壓力增加與否，主要是由于稅率和抵扣項(xiàng)仍未確定。
根據(jù)2023年預(yù)算報(bào)告，2023年?duì)I改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域，并將新購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)和租入不動(dòng)產(chǎn)的租金納入進(jìn)項(xiàng)抵扣，相應(yīng)簡(jiǎn)并增值稅稅率。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。蔡昌分析，房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率預(yù)計(jì)應(yīng)該在11%，應(yīng)該和建筑業(yè)增值稅稅率保持一致，同時(shí)兩個(gè)行業(yè)可能一起出臺(tái)“營(yíng)改增”政策。普華永道中國(guó)中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍也持相似看法，預(yù)計(jì)兩個(gè)行業(yè)的增值稅稅率或?yàn)?1%。
“抵扣項(xiàng)目不明確，也是房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力難確定的另一個(gè)重要因素?！辈滩硎荆恋爻杀灸芊襁M(jìn)行抵扣，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)影響較大，不同地區(qū)土地成本占比不同，有些地區(qū)土地成本占比較高，而由于土地來源的多樣性，很難取得相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，也就難以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，這樣，就會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)壓力增加。蔡昌還表示，一些工程款、廣告、銷售代理、園林景觀綠化等項(xiàng)目，能不能取得發(fā)票、能不能進(jìn)入抵扣項(xiàng)目，都會(huì)影響到房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力。李軍也分析，在土地、人工、土建材料等可能無法獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣或進(jìn)項(xiàng)抵扣有限的情況下，稅負(fù)很可能上升。
總體而言，“房地產(chǎn)業(yè)‘營(yíng)改增’的實(shí)施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來說，應(yīng)該是個(gè)利好?！眲ξ恼f。
出處：財(cái)稅網(wǎng) (vrcfo.com)
【第11篇】營(yíng)改增營(yíng)業(yè)稅金及附加
營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加有哪些內(nèi)容?營(yíng)改增之前和營(yíng)改增之后，關(guān)于主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的內(nèi)容沒有什么變化，基本還是一樣的，我們一起來看下文具體詳情!
營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加有哪些內(nèi)容?
答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))等有關(guān)規(guī)定：稅金及附加科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。
二、具體的賬務(wù)處理是：
1、計(jì)提時(shí)：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
—— 城市維護(hù)建設(shè)稅
——資源稅
—— 教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅
—— 土地使用稅
—— 車船使用稅
—— 印花稅等
2、繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
—— 城市維護(hù)建設(shè)稅
——資源稅
—— 教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅
—— 土地使用稅
—— 車船使用稅
—— 印花稅等
貸：銀行存款
好了，上述“營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加有哪些內(nèi)容”已經(jīng)解答完了，如果你們還有其他的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒有處理完的，可以向我們的老會(huì)計(jì)答疑咨詢提問，我們將會(huì)整理你的問題來為你們解答!
【第12篇】營(yíng)改增抵扣鏈條稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
美好的一天又開始了
不管你錢賺多賺少
讀書，看報(bào)不能少
醞釀了4年之久的“營(yíng)改增”政策從2023年5月1日起
就正式實(shí)施了，財(cái)友還一直給我留言
營(yíng)改增后不能抵扣的發(fā)票是什么？
別忘了，我是你們的百寶箱
..跟隨我的腳步..
一.票款不一致不能抵扣:
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?/p>
二、過渡期間三種發(fā)票不能抵扣
根據(jù)相關(guān)政策以下三種發(fā)票在過渡期間不能抵扣：
1、營(yíng)改增前購(gòu)買，稅改后收到
營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
2、營(yíng)改增前購(gòu)買，稅改后付款
營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
3、過渡期間的非工程采購(gòu)
營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
三.職工福利的專用發(fā)票不得抵扣
購(gòu)買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
大功告成
多讀書，多看報(bào)，
少吃零食，多運(yùn)動(dòng)
每天過得樂呵呵
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【第13篇】營(yíng)改增不含稅金額
導(dǎo)讀：營(yíng)改增之前服務(wù)業(yè)是需要交納營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)改增之后服務(wù)業(yè)也需要交納增值稅。很多人習(xí)慣了計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，在服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅之后，不知道如何計(jì)算增值稅。本文將介紹一下營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么計(jì)算增值稅。
營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么算增值稅
答：服務(wù)業(yè) ，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，是增值稅一般納稅人的，稅率6%；是增值稅小規(guī)模納稅人的。稅率3%。
以不含稅收入計(jì)算增值稅。營(yíng)業(yè)稅是按照含稅收入計(jì)稅的。
不含稅收入=含稅收入-增值稅=含稅收入/（1+增值稅稅率）
增值稅=不含稅收入*稅率
一般納稅人應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=不含稅收入*稅率
什么是營(yíng)改增？
營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。
增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
以上詳細(xì)介紹了營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么計(jì)算增值稅，也介紹了什么是營(yíng)改增。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這是主管稅務(wù)的會(huì)計(jì)，一定要明白，營(yíng)改增之后服務(wù)業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)應(yīng)該如何計(jì)算。如果你閱讀了本文，不是很明白，那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。
【第14篇】地稅局營(yíng)改增收入影響
經(jīng)常關(guān)注新聞的小伙伴肯定會(huì)發(fā)現(xiàn)，近段時(shí)間最熱的詞是啥？“營(yíng)改增”??！
5月1日起，金融、房產(chǎn)、建筑和生活服務(wù)業(yè)等全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)。
名詞解釋
“營(yíng)改增”即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱，是國(guó)家為進(jìn)一步完善我國(guó)稅制，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的重大舉措。
是不是還沒弄明白？
小福給大家舉個(gè)例子
小明用20元買了一袋大米，以30元賣了出去，增值稅便是對(duì)那收益的10元收稅；而營(yíng)業(yè)稅是對(duì)30元的銷售額來收稅。
對(duì)于這個(gè)營(yíng)改增，很多人覺得這樣的專業(yè)名詞，只跟企業(yè)有關(guān)。
錯(cuò)了！其實(shí)跟咱們普通老百姓個(gè)人的關(guān)系也不??！
現(xiàn)在，小福就帶你從一個(gè)普通人的角度，看看我們的生活中實(shí)際會(huì)遇到的變化。
1買房負(fù)擔(dān)可能會(huì)減輕
房地產(chǎn)行業(yè)在“營(yíng)改增”之后，稅負(fù)也將適當(dāng)降低，房?jī)r(jià)的下行空間也會(huì)更大。按照以前的規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將預(yù)售營(yíng)業(yè)款按照5%的稅率預(yù)繳稅，而改革后，只需按3%的比例預(yù)繳增值稅。另外，按照新稅制，不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率由5%營(yíng)業(yè)稅改成11%增值稅，不動(dòng)產(chǎn)可納入增值稅抵扣，這都大大降低了房企的資金成本。
但至于是否降價(jià)，還要看市場(chǎng)和綜合成本。不過企業(yè)減負(fù)，通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)惠及消費(fèi)者。稅制調(diào)整后，房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)模式也會(huì)發(fā)生一些改變，給購(gòu)房者提供的選擇會(huì)發(fā)生些變化。
2二手房轉(zhuǎn)讓更劃算
這次營(yíng)改增，被提及最多的就是關(guān)于二手房轉(zhuǎn)讓的稅費(fèi)問題。
對(duì)于二手房交易，這次“營(yíng)改增”的目的主要是稅負(fù)平移，按照增值稅5%的稅率，可能還會(huì)有稍許下降。
以一套成交價(jià)格100萬元的房子為例：
“營(yíng)改增”前應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=100萬×5%=5萬元
“營(yíng)改增”后應(yīng)繳納的增值稅=100萬÷(1+5%)×5%=4.76萬元
繳納的稅款減少了約2400元
“營(yíng)改增”前應(yīng)繳納的契稅=100萬×3%=3萬元
“營(yíng)改增”后應(yīng)繳納的契稅=100萬÷(1+5%)×3%=2.86萬元
繳納的稅款減少了約1400元
“營(yíng)改增”后，二手房交易的雙方均受益。
國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)汪康表示，推行營(yíng)改增后，個(gè)人買賣二手房稅負(fù)沒有增加，還比以前略有降低。
所以，大家就放心吧！
3吃頓飯交多少稅都清楚
本月起，我們拿到的發(fā)票會(huì)發(fā)生變化，首先是增值稅發(fā)票的紅色的監(jiān)制章由“地稅局監(jiān)制”改成了“國(guó)稅局監(jiān)制”。
第二點(diǎn)就更為實(shí)際，因?yàn)樵鲋刀悶閮r(jià)外稅，所以銷售款和稅款是分開的。所以，以后餐飲發(fā)票會(huì)有“金額”和“稅額”兩欄。兩者合計(jì)則是消費(fèi)者的實(shí)際消費(fèi)金額。也就是說，消費(fèi)者就可以在“稅額”一欄里清楚地看到吃一頓飯交了多少稅。
以后吃飯更帶感了，吃飯交稅，為祖國(guó)做貢獻(xiàn)了，好驕傲。
當(dāng)然，更值得高興的消息是，餐飲業(yè)的稅負(fù)有望下降，可能會(huì)返利給消費(fèi)者。
4教育醫(yī)療免征增值稅項(xiàng)目
教育、醫(yī)療等公共服務(wù)與我們的生活密切相關(guān)。公立教育、醫(yī)療、養(yǎng)老，婚姻介紹服務(wù)，殯葬服務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)……在“營(yíng)改增”方案中，明確了數(shù)十項(xiàng)免征增值稅項(xiàng)目，也平移了原營(yíng)業(yè)稅的政策，保障百姓基本的公共服務(wù)。
但是，不屬于公共服務(wù)的就不免征了，比如托兒所、幼兒園超過規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)，以開辦實(shí)驗(yàn)班、特色班和興趣班等為由另外收取的費(fèi)用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費(fèi)、支教費(fèi)等超過規(guī)定范圍的收入，不免征增值稅。
5酒店稅負(fù)下降
近日，多家國(guó)際酒店集團(tuán)以“營(yíng)改增”為由漲價(jià)，這是毫無道理的。據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)局等官方部門測(cè)算，改革后酒店成本應(yīng)略下降。
“營(yíng)改增”后，酒店業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)下降。
即使沒有任何進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營(yíng)業(yè)稅制度下增加0.66個(gè)百分點(diǎn)，且不說酒店材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。
6理財(cái)收益有望提高
營(yíng)改增要對(duì)金融業(yè)征稅，那對(duì)于我們個(gè)人炒股，買些理財(cái)產(chǎn)品會(huì)有啥影響嗎？
其實(shí)，對(duì)于金融業(yè)來說，原來的營(yíng)業(yè)稅也有征稅，并不是“營(yíng)改增”才開始的，而且這些征稅主要是對(duì)金融機(jī)構(gòu)，而對(duì)于個(gè)人買賣的金融產(chǎn)品在原來營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)下并沒有征稅，這一次改革后，依然不會(huì)征稅。所以大家可以放心購(gòu)買~
另外，對(duì)保險(xiǎn)公司而言，開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入是免征增值稅的。對(duì)被保險(xiǎn)人來講，獲得的保險(xiǎn)賠付也是不征收增值稅的，也免收個(gè)人所得稅。
7轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)免征增值稅
從稅法來講，家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括離婚財(cái)產(chǎn)分割；無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹等，這些都屬于免征增值稅的范圍，轉(zhuǎn)讓過程中主要涉及的是契稅。
總體而言，營(yíng)改增一方面、政府通過減稅政策，讓各行業(yè)發(fā)展更加規(guī)范，比如酒店業(yè)；另一方面，能夠給予直接的稅收的優(yōu)惠，比如二手房交易。
所以，小福的感受是，此次營(yíng)改增對(duì)我們的生活是大有裨益的，從吃飯到買房，都可能給我們的錢袋子帶來好消息，真是棒棒噠~
【第15篇】營(yíng)改增清單報(bào)價(jià)稅金
導(dǎo)讀：
營(yíng)改增后，按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)分為了有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，在增值稅上適用不同的稅率，并且不動(dòng)產(chǎn)租賃還涉及房產(chǎn)稅。因此，納稅人對(duì)不同性質(zhì)的資產(chǎn)租賃如何繳納增值稅及房產(chǎn)稅產(chǎn)生困惑，下面且聽我來為您答疑解惑：
一、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃
（一）一般情形下的有形動(dòng)產(chǎn)租賃
有形動(dòng)產(chǎn)租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率為 17％（小規(guī)模納稅人征收率為 3％）。
對(duì)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即增值稅一般納稅人可以選擇按照取得租金收入的 3％計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
（二）有形動(dòng)產(chǎn)租賃的特殊經(jīng)營(yíng)行為
1.財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)規(guī)定，動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
2.對(duì)于不配備操作人員，不承擔(dān)提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃，應(yīng)當(dāng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅。但出租人為承租人提供了駕駛?cè)藛T（機(jī)組人員或者操作人員），且負(fù)擔(dān)人員工資、維修費(fèi)用等，因?yàn)槔霉こ虣C(jī)械提供的工程服務(wù)，屬于建筑工程的組成內(nèi)容，應(yīng)屬于建筑業(yè)范疇，所以，應(yīng)當(dāng)也應(yīng)當(dāng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅。比如塔吊租賃。
3. 車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。
二、不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃
（一）不動(dòng)產(chǎn)租賃，顧名思義，即是將不動(dòng)產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
1.不動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅
（1）一般納稅人（出租其2023年5月1日后取得或出租其2023年4月30日前取得自愿選擇一般計(jì)稅方式的），按照11%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（2）一般納稅人出租其2023年4月30日前取得（購(gòu)入或者自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（3） 小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（4）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
（5）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
（二）不動(dòng)產(chǎn)租賃房產(chǎn)稅
1.房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
與動(dòng)產(chǎn)租賃不同，不動(dòng)產(chǎn)租賃除了增值稅之外，還需要在不動(dòng)產(chǎn)所在地交納房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》（國(guó)發(fā)[1986]90號(hào)）文件規(guī)定，房產(chǎn)出租的，房產(chǎn)稅按租金收入的12%計(jì)算交納。營(yíng)改增后，財(cái)稅[2016]43文件又規(guī)定，此租金收入為不含增值稅收入。
2.不動(dòng)產(chǎn)租賃不征房產(chǎn)稅的例外情況
（1）根據(jù)財(cái)稅地字〔1987〕3 號(hào)的規(guī)定，“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻，煙囪，水塔，變電塔，油池、油柜，酒窖菜窖，酒精池，糖蜜池，室外游泳池，玻璃暖房，磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。
（2）財(cái)稅〔2008〕123號(hào)規(guī)定：加油站罩棚不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。
（3）財(cái)稅地字〔1986〕8 號(hào)規(guī)定：“凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時(shí)性房屋，不論是施工企業(yè)自行建造還是由基建單位出資建造交施工企業(yè)使用的，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。
3.不動(dòng)產(chǎn)租賃房產(chǎn)稅的優(yōu)惠
對(duì)企業(yè)出租給員工居住的，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕24 號(hào)）第二條第（四）款規(guī)定：“對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按 4％的稅率征收房產(chǎn)稅?！?/p>
但應(yīng)注意，無論出租人是否提供免租期，以及合同中是否約定了租金逐年按一定比例遞增的條款，在同一個(gè)不可撤銷租賃期（由同一份租賃合同約定）內(nèi)，都應(yīng)該把不可撤銷租賃期內(nèi)的租金總額在整個(gè)租賃期長(zhǎng)度內(nèi)分?jǐn)偂?/p>
財(cái)稅專家簡(jiǎn)介：敦秀娟，女，注冊(cè)稅務(wù)師，會(huì)計(jì)師，河北長(zhǎng)河稅務(wù)師事務(wù)所有限公司項(xiàng)目經(jīng)理，曾在企業(yè)任職會(huì)計(jì)多年，有著豐富會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。主持多家企業(yè)的涉稅鑒證和房地產(chǎn)土增稅清算等工作，并擔(dān)任多家大中型企業(yè)的稅務(wù)顧問。
【第16篇】營(yíng)改增影響營(yíng)業(yè)收入
本文作者：
岳樹民，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授，人大財(cái)稅研究所高級(jí)研究員
陳博天，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院博士研究生
內(nèi)容提要：本文利用營(yíng)改增所具有的自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)，選取全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用雙重差分模型，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度實(shí)證檢驗(yàn)增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。研究發(fā)現(xiàn)，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)了部分增值稅；增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但仍可以影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入；增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價(jià)格，進(jìn)而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生擠出效應(yīng)。我國(guó)實(shí)行增值稅以來，企業(yè)交易過程中普遍用含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算，在事實(shí)上稅款成為價(jià)格的組成部分，在價(jià)格既定的情況下企業(yè)明顯感受到稅款對(duì)利潤(rùn)的擠壓，稅負(fù)感明顯。在無法真正實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離的情況下，我國(guó)增值稅政策的制定需要考慮這一因素的影響。
一、引言
從原理上講，增值稅屬于價(jià)外稅，稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，與企業(yè)的成本利潤(rùn)無關(guān)，即企業(yè)作為增值稅的納稅人沒有承擔(dān)稅負(fù)?，F(xiàn)實(shí)中為什么企業(yè)認(rèn)為其承擔(dān)了稅負(fù)，企業(yè)是否承擔(dān)了增值稅稅負(fù)，又是如何承擔(dān)的稅負(fù)，是一個(gè)需要研究的問題。
隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，有學(xué)者選擇具有自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)的營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)，來研究增值稅對(duì)微觀企業(yè)的影響。研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)的稅負(fù)好像并沒有出現(xiàn)大幅度的下降，甚至部分行業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象，這一點(diǎn)越來越多地受到學(xué)術(shù)界的重視。倪紅福等（2016）利用投入產(chǎn)出表模擬了營(yíng)改增的價(jià)格效應(yīng)，測(cè)算結(jié)果顯示，所有行業(yè)的稅負(fù)總體上有所下降，但是勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)的稅負(fù)上升。范子英等（2017）考慮到營(yíng)改增在地區(qū)間和行業(yè)間逐步推行的特點(diǎn)，選用三重差分模型，發(fā)現(xiàn)試點(diǎn)企業(yè)整體稅負(fù)沒有出現(xiàn)顯著下降。
實(shí)踐中，企業(yè)或多或少都會(huì)存在不完全稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的現(xiàn)象。童錦治等（2015）采用雙重差分模型考察了企業(yè)定價(jià)能力對(duì)企業(yè)稅負(fù)和企業(yè)績(jī)效的影響，實(shí)證結(jié)果顯示，營(yíng)改增后定價(jià)能力越大的企業(yè)，名義稅負(fù)增幅也越大，但是企業(yè)績(jī)效指標(biāo)并沒有降低。喬睿蕾等（2017）用企業(yè)定價(jià)能力來衡量稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度，檢驗(yàn)了營(yíng)改增和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度的交互作用對(duì)企業(yè)現(xiàn)金持有狀況的影響。
從現(xiàn)有的文獻(xiàn)看，學(xué)術(shù)界主要從以下兩個(gè)角度對(duì)增值稅進(jìn)行研究：一是對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，如增值稅對(duì)總需求和總供給（申廣軍等，2016）、居民福利（平新喬等，2009）、價(jià)格水平（倪紅福等，2016）、收入分配（楊玉萍等，2017）、就業(yè)水平（陳燁等，2010）、資源配置（岳樹民等，2016）的影響，部分學(xué)者還測(cè)算了間接稅負(fù)擔(dān)（聶海峰等，2010）和增值稅有效稅率（蔣為，2016）；二是對(duì)微觀企業(yè)的影響，如增值稅對(duì)企業(yè)績(jī)效（聶輝華等，2009）、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)（童錦治等，2015）、企業(yè)投資（許偉等，2016）、企業(yè)現(xiàn)金流（喬睿蕾等，2017）、商業(yè)信用融資（岳樹民等，2017）的影響。但是，從企業(yè)財(cái)務(wù)角度研究增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的文獻(xiàn)較少，僅有的文獻(xiàn)也并未量化增值稅變動(dòng)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響，難以定量評(píng)估增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。
增值稅具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，從企業(yè)財(cái)務(wù)角度分析，增值稅與企業(yè)利潤(rùn)究竟呈現(xiàn)什么關(guān)系，增值稅是否成為企業(yè)負(fù)擔(dān)從而擠出了企業(yè)利潤(rùn)，這正是本文準(zhǔn)備回答的問題。為此，本文利用營(yíng)改增所具有的自然實(shí)驗(yàn)性質(zhì)，選取2023年、2023年、2023年、2023年全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用雙重差分模型，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度來實(shí)證檢驗(yàn)增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè)
營(yíng)改增使服務(wù)業(yè)企業(yè)由過去繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。相應(yīng)地，營(yíng)改增前后的營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率可能低于或高于增值稅實(shí)際稅率，幾乎不可能完全相同。顯然，營(yíng)改增前后，服務(wù)業(yè)企業(yè)的增值稅或者營(yíng)業(yè)稅實(shí)際稅率一定有或大或小的變動(dòng)（以下統(tǒng)稱“間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)”）。因此，一種可能是，如果營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒有顯著影響，這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)不會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，此時(shí)，企業(yè)可以通過交易活動(dòng)中的價(jià)格變動(dòng)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁，比如提高售價(jià)和壓低成本。另一種可能是，如果營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)有顯著的影響，這就證明了服務(wù)業(yè)企業(yè)的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生直接影響，此時(shí)，雖然增值稅具有稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁的特征，但是企業(yè)只是將增值稅部分轉(zhuǎn)嫁，未能完全轉(zhuǎn)嫁的增值稅由企業(yè)負(fù)擔(dān)，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生了擠出效應(yīng)，比如售價(jià)不能提高到預(yù)期價(jià)格，或者成本不能壓低到預(yù)期進(jìn)價(jià)。根據(jù)以往文獻(xiàn)關(guān)于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題的一般性共識(shí)（童錦治等，2015；喬睿蕾等，2017），在稅務(wù)實(shí)踐中，無論是營(yíng)業(yè)稅還是增值稅，都沒能實(shí)現(xiàn)完全轉(zhuǎn)嫁，而是部分轉(zhuǎn)嫁。據(jù)此，本文提出：
假設(shè)1：考慮到營(yíng)改增前后的間接稅實(shí)際稅率變動(dòng)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和盈利能力存在顯著影響，增值稅擠出了企業(yè)利潤(rùn)。
從企業(yè)財(cái)務(wù)角度看，劉怡等（2017）認(rèn)為，增值稅作為價(jià)外稅，具有“價(jià)外核算、不計(jì)入利潤(rùn)表”的特點(diǎn)。因此，營(yíng)業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別在于是否計(jì)入利潤(rùn)表的收入。營(yíng)改增之前，計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入是含稅收入，營(yíng)業(yè)收入包括營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增之后，計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入是不含稅收入，在計(jì)入利潤(rùn)表之前，需要從總價(jià)款中減去增值稅銷項(xiàng)稅額。在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下，營(yíng)改增帶來的一個(gè)最直接的影響就是計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入減少。因此，如果營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)收入的影響顯著為負(fù)，這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，這意味著在企業(yè)銷售收入短期不變的情況下計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入將減少。如果營(yíng)改增對(duì)營(yíng)業(yè)收入沒有顯著影響，這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)通過提高售價(jià)將增值稅轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。據(jù)此，本文提出：
假設(shè)2：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響為負(fù)，營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格。
（二）模型設(shè)定（略）
（三）變量選取及數(shù)據(jù)來源（略）
三、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和盈利能力的影響
本文選取2023年、2023年、2023年、2023年全國(guó)上市公司的面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析。首先，考察了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的影響，檢驗(yàn)了增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)；其次，考察了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響，從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度分析增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的微觀渠道。表4是營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的具體估計(jì)結(jié)果，其中，第(1)、(2)列是營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(3)、(4)列是營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(5)、(6)列分別是營(yíng)改增對(duì)roa、roe的回歸結(jié)果。表4第(1)列結(jié)果顯示，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0243，且在1%水平上顯著，這意味著營(yíng)改增降低了企業(yè)的銷售毛利率。在此基礎(chǔ)上，引入影響企業(yè)利潤(rùn)率的控制變量，從第(2)列結(jié)果可以看出，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0232，且在1%水平上顯著，營(yíng)改增使企業(yè)銷售毛利率減少2.32個(gè)百分點(diǎn)，這意味著營(yíng)改增降低了企業(yè)利潤(rùn)。與前文的假設(shè)1一致，營(yíng)改增顯著降低了銷售毛利率，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)。表4第(3)列和第(4)列結(jié)果顯示，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)依然為負(fù)，但影響都不顯著，營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率沒有顯著影響。雖然營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的影響不顯著，但考慮到營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的影響顯著為負(fù)，這也從側(cè)面反映了增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的效果不一。
表4 營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果
注：*、**、***分別表示在10%、5%、1%的水平上顯著，括號(hào)內(nèi)為穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤，下同。
作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)，第(5)列結(jié)果顯示，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣0.0113，且在1%的水平上顯著，營(yíng)改增使企業(yè)roa減少1.13個(gè)百分點(diǎn)，這意味著營(yíng)改增對(duì)roa的影響顯著為負(fù)，增值稅降低了企業(yè)的盈利能力；但是，第(6)列的結(jié)果顯示營(yíng)改增對(duì)roe的影響不顯著，這說明增值稅對(duì)企業(yè)盈利能力產(chǎn)生的影響也不相同。
范子英等（2017）論證了制造業(yè)不適宜作為營(yíng)改增試點(diǎn)企業(yè)的控制組，因此，本文從樣本中剔除制造業(yè)，如表5所示。其中，第(7)、(8)列是營(yíng)改增對(duì)銷售毛利率的回歸結(jié)果，第(9)、(10)列是營(yíng)改增對(duì)銷售凈利率的回歸結(jié)果，第(11)、(12)列分別是營(yíng)改增對(duì)roa、roe的回歸結(jié)果。可以發(fā)現(xiàn)，表5的回歸結(jié)果與表4一致。
表5營(yíng)改增影響企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的回歸結(jié)果（剔除制造業(yè)）
綜合營(yíng)改增對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力的影響，可以驗(yàn)證假設(shè)1成立，增值稅雖然作為易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅，但是營(yíng)改增顯著降低了企業(yè)的利潤(rùn)率和企業(yè)盈利能力，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)部分增值稅。
四、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響
表6是營(yíng)改增影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的回歸結(jié)果，其中，第(13)、(15)列是全國(guó)上市公司的回歸結(jié)果，第(14)、(16)列剔除了制造業(yè)樣本。
第(13)、(14)列的被解釋變量是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，不包括增值稅，但是包括營(yíng)業(yè)稅。第(13)列的結(jié)果顯示，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)為﹣21.77，且在5%的水平上顯著，表明營(yíng)改增顯著降低了營(yíng)業(yè)收入，這就證明了營(yíng)改增后企業(yè)沒能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，企業(yè)不能將增值稅完全轉(zhuǎn)嫁給下游廠商或者最終消費(fèi)者承擔(dān)。作為穩(wěn)健性檢驗(yàn)，第(14)列的系數(shù)不僅與第(13)列的符號(hào)一致，并且在1%的水平上顯著。
表6 營(yíng)改增影響企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的回歸結(jié)果
第(15)、(16)列的被解釋變量是企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入，既不包括增值稅，也不包括營(yíng)業(yè)稅?？紤]到營(yíng)業(yè)稅也具有易轉(zhuǎn)嫁的特性，比較企業(yè)不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入能更好地說明企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅體系下定價(jià)能力的變動(dòng)。從表6可以看到，營(yíng)改增交叉項(xiàng)的系數(shù)同樣為負(fù)，與第(13)、(14)列的對(duì)應(yīng)的顯著水平一致，進(jìn)一步保證了結(jié)果的穩(wěn)健性。
上述分析表明，在銷售收入短期不變的情況下，營(yíng)改增顯著降低了營(yíng)業(yè)收入以及不含流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)收入。即營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，沒能通過交易活動(dòng)中的價(jià)格變動(dòng)將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，從而導(dǎo)致計(jì)入利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入減少，進(jìn)而壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)空間，擠出了企業(yè)利潤(rùn)。
因此，假設(shè)2成立，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響為負(fù)，營(yíng)改增后企業(yè)不能提高售價(jià)到預(yù)期價(jià)格，作為價(jià)外稅的增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但是仍然可以顯著地影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。
五、結(jié)論及建議
本文研究發(fā)現(xiàn)：第一，營(yíng)改增顯著降低了試點(diǎn)企業(yè)的銷售毛利率、總資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入。第二，增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)存在擠出效應(yīng)，企業(yè)沒能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁，仍然負(fù)擔(dān)部分增值稅。第三，增值稅雖然不計(jì)入利潤(rùn)表，但仍可以影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。第四，增值稅能夠影響企業(yè)的銷售價(jià)格，從而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生擠出效應(yīng)，這是增值稅影響企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)微觀渠道。
從價(jià)外稅的原理看，企業(yè)之所以強(qiáng)烈地感受到稅負(fù)的存在，首先在于增值稅從在我國(guó)正式實(shí)施之日起就異化為價(jià)內(nèi)稅。從實(shí)踐中看，企業(yè)在交易活動(dòng)中并不是在價(jià)格之外附加稅款來結(jié)算，而是一律按照含稅價(jià)進(jìn)行結(jié)算，事實(shí)上將稅款變成了價(jià)格的組成部分。在價(jià)內(nèi)稅情形下，企業(yè)不能將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，必然自己承擔(dān)相應(yīng)的稅負(fù)。其次，在市場(chǎng)交易價(jià)格受到嚴(yán)格約束的情形下，再加之買方市場(chǎng)對(duì)價(jià)格的壓迫，稅款擠出利潤(rùn)的現(xiàn)象明顯，在購(gòu)銷業(yè)務(wù)中甚至出現(xiàn)購(gòu)銷雙方談判分?jǐn)傇鲋刀惗惪畹那樾?，企業(yè)對(duì)稅負(fù)的存在有了更強(qiáng)的感受。再次，在市場(chǎng)景氣度較低的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣困難，使得企業(yè)資金流動(dòng)性受阻，加之各種因素導(dǎo)致的無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，購(gòu)銷雙重稅負(fù)壓力存在，加劇了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的困難，進(jìn)一步增強(qiáng)了企業(yè)的稅負(fù)感。因此，盡管從財(cái)務(wù)處理上增值稅與企業(yè)的成本利潤(rùn)無關(guān)，但事實(shí)上存在的稅款對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收入的擠壓使企業(yè)強(qiáng)烈地感受到了稅負(fù)的存在。針對(duì)增值稅擠出企業(yè)利潤(rùn)的現(xiàn)象，本文提出以下建議：
其一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)法提高定價(jià)能力，降低增值稅對(duì)利潤(rùn)的擠出效應(yīng)。在無法通過糾偏機(jī)制使企業(yè)交易結(jié)算回歸價(jià)外稅機(jī)制，做到真正的價(jià)稅分離，從而使購(gòu)銷雙方對(duì)增值稅有正確理解認(rèn)識(shí)和操作的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到價(jià)內(nèi)稅的運(yùn)行規(guī)律，除了控制成本和費(fèi)用以外，設(shè)法提高產(chǎn)品質(zhì)量、創(chuàng)新生產(chǎn)技術(shù)、拓展銷售渠道、塑造良好形象，以增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，提高定價(jià)能力，保證在購(gòu)銷雙方談判中占據(jù)主導(dǎo)地位，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。
其二，政府應(yīng)當(dāng)完善增值稅稅收政策，進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù)。一方面，稅收政策的制定需要充分考慮事實(shí)上成為價(jià)內(nèi)稅的增值稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入的影響機(jī)制及其對(duì)企業(yè)行為選擇的影響。
考慮到企業(yè)沒能將增值稅稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁、仍然承擔(dān)了部分增值稅的情形，政策制定者可以在現(xiàn)有政策的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)并稅率檔次，適當(dāng)降低增值稅稅率，科學(xué)界定合理減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。另一方面，需要完善增值稅抵扣政策、辦法和機(jī)制，使企業(yè)的正常購(gòu)進(jìn)能夠?qū)崿F(xiàn)正常抵扣。目前，突出的問題是企業(yè)貸款利息進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，應(yīng)當(dāng)在條件具備的情況下完善貸款利息的抵扣政策和辦法，避免機(jī)制不暢給企業(yè)帶來不應(yīng)有的負(fù)擔(dān)。
