【第1篇】營改增政策執(zhí)行中問題
據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，部分企業(yè)稅負(fù)重的問題并沒有徹底解決，增值稅仍然是這些企業(yè)較為沉重的負(fù)擔(dān)。原因大體是，增值稅是對生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫存積壓，增值稅就無法實現(xiàn)全部轉(zhuǎn)嫁，于是增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
近日，中國企業(yè)研究所發(fā)布了《2017中國民營企業(yè)稅負(fù)報告》（以下簡稱“《報告》”），對中國企業(yè)稅負(fù)問題進(jìn)行了詳細(xì)分析。
在剛剛過去的2023年，政府出臺一系列政策措施，給予市場越來越明確的減稅、降費的預(yù)期。截止2023年10月9日，共30次國務(wù)院常務(wù)會議上，涉及減輕企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)內(nèi)容多達(dá)12次，可稱中國“減稅年”，例如4月19日的國六條、6月7日的國四條等，推出多項減稅降費政策，中央減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、為實體經(jīng)濟營造法治、公平經(jīng)商環(huán)境的政策精神被多次強調(diào)和重申。
《報告》顯示，近年來國際稅收競爭也日趨激烈，對國內(nèi)的稅收政策會產(chǎn)生一定影響。世界上敏銳的政治家已發(fā)現(xiàn)，正在興起的全球性減稅運動將是一場稅收革命。減稅重要，在于它降低生產(chǎn)活動的成本，包括就業(yè)、投資等的成本，減稅也有效地防止政府變得更大。減稅可為古典經(jīng)濟學(xué)的一個重要論斷提供佐證：低稅負(fù)國家的競爭力強于高稅負(fù)的國家。
當(dāng)前稅制中的“稅負(fù)剛性”增加“稅負(fù)重感”
制造業(yè)是我國實體經(jīng)濟的核心部分，也是關(guān)乎增收和就業(yè)的基礎(chǔ)部門。我國是以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，更多表現(xiàn)為在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的成本費用和資金占用，與企業(yè)盈利水平相關(guān)性小，所以，在制造業(yè)普遍資產(chǎn)回報率下滑的情況下，對企業(yè)形成“剛性”成本壓力。
經(jīng)濟增速下滑，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨結(jié)構(gòu)調(diào)整，在制造業(yè)普遍出現(xiàn)盈利水平下降的情況下，以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制的“稅負(fù)剛性”的特征，也必然會對不同行業(yè)、不同類型的企業(yè)產(chǎn)生不同的結(jié)構(gòu)性效應(yīng)。
對企業(yè)而言，我國稅制的“稅負(fù)剛性”主要體現(xiàn)為對企業(yè)生產(chǎn)和流通過程的成本和資金的占用，因此，具體行業(yè)和企業(yè)的利潤稅負(fù)水平的高低，往往由其稅收優(yōu)惠、稅種結(jié)構(gòu)兩方面因素所決定。稅收優(yōu)惠主要包括：減免稅、減計收入、加速折舊、稅額抵免等。也因此，“稅負(fù)剛性”特征在不同類型企業(yè)的結(jié)構(gòu)性效應(yīng)是不同的，有必要進(jìn)一步加以辨析。
當(dāng)前我國以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制，表現(xiàn)出顯著的“稅負(fù)剛性”特征，在制造業(yè)普遍處于盈利能力下滑的情況下，企業(yè)的利潤稅負(fù)水平卻不斷上升，造成制造業(yè)“稅負(fù)重感”增加。“稅負(fù)剛性”的特征，顯然損蝕了財政政策的“自動穩(wěn)定器”作用，嚴(yán)重影響了稅收政策的調(diào)節(jié)功能?！岸愗?fù)剛性”特征對制造業(yè)的影響，還表現(xiàn)在其結(jié)構(gòu)性效應(yīng)方面。
對不同類型的企業(yè)，利潤稅負(fù)水平的差異，主要受稅收優(yōu)惠、征稅種類結(jié)構(gòu)的影響，而與利潤水平的關(guān)聯(lián)度不高。雖然有較多的稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)類制造業(yè)、外向型企業(yè)、創(chuàng)新成長型企業(yè)的整體利潤稅負(fù)水平在制造業(yè)中相比較低，但相較第三產(chǎn)業(yè)，其整體稅負(fù)仍然是較高、較重的，很大程度上影響了企業(yè)升級發(fā)展的意愿和信心。要素成本上升，加上較重的稅負(fù)壓力，傳統(tǒng)的資源性行業(yè)、勞動密集型行業(yè)受到的沖擊最為明顯，如何防范和疏解可能由此帶來的就業(yè)和增收壓力，也是財稅政策需要考慮的重要內(nèi)容。
對稅收優(yōu)惠最少、稅負(fù)過重的產(chǎn)能過剩、重化工業(yè)和重污染行業(yè)而言，“稅負(fù)剛性”的影響往往會造成“一刀切”的結(jié)果，缺乏對盈利水平差異的相對彈性，顯然也不利于優(yōu)劣的識別和“優(yōu)勝劣汰”。
“營改增”后部分企業(yè)稅負(fù)重問題并未徹底解決
從2023年5月1日起，我國將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點，營業(yè)稅退出歷史舞臺。2023年上半年，全國稅務(wù)部門組織稅收收入（已扣減出口退稅）同比增長9.4%，然而在8月份，全國稅收收入出現(xiàn)負(fù)增長-3.3%。
增值稅作為間接稅，雖然具有較強的轉(zhuǎn)嫁性，但是增值稅是否構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)一直存在爭議。法國經(jīng)濟學(xué)家薩伊認(rèn)為，間接稅并不能全部轉(zhuǎn)嫁，因為使物品的價格按全部稅額增高是無法做到的。曼昆的《經(jīng)濟學(xué)原理》也談到政府征收增值稅，在取得財政收入的同時，也會帶來市場供求雙方的福利損失，使本可以正常進(jìn)行的交易活動無法進(jìn)行，于是有政府本可以征集到的稅收也無法得到的情形出現(xiàn)。
我國學(xué)者朱青、叢屹等認(rèn)為不能因增值稅作為間接稅的轉(zhuǎn)嫁性而否認(rèn)其對企業(yè)稅負(fù)的影響。如果進(jìn)項稅額抵扣不夠充分，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不夠順暢，就有可能減損企業(yè)當(dāng)期利潤，或過多地占壓企業(yè)流動資金而形成企業(yè)稅負(fù)的實際壓力。
但是，也有學(xué)者如高培勇、賈康等認(rèn)為，間接稅是“可通過價格渠道轉(zhuǎn)嫁的稅”，增值稅不構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)。
據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，“營改增”之后，部分企業(yè)稅負(fù)重的問題并沒有徹底解決，增值稅仍然是這些企業(yè)較為沉重的負(fù)擔(dān)。原因大體是，增值稅是對生產(chǎn)流通中的增值部分征稅，若產(chǎn)品存在庫存積壓，增值稅就無法實現(xiàn)全部轉(zhuǎn)嫁，于是增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
有非營利性組織反應(yīng)，“營改增”之后，稅負(fù)增加了。因為在“營改增”之前接收政府項目時，因不涉及發(fā)票問題，并不承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅。
【第2篇】營改增政策業(yè)務(wù)解答
問題1：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人是怎么劃分的？
增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)主要看增值稅納稅人應(yīng)征增值稅年銷售額。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）規(guī)定：應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。
具體標(biāo)準(zhǔn)見下表：其中：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條：其中從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確<增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法>若干條款處理意見的通知》(國稅函[2010]139號)規(guī)定：應(yīng)稅銷售額包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額，稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。
問題2. 增值稅零稅率與免稅有何區(qū)別？
答：增值稅零稅率與增值稅免稅都不用繳納稅款，那它們有什么不同呢？
一句話總結(jié)：零稅率，進(jìn)項稅額可以抵扣（形式上表現(xiàn)為退稅）；免稅，進(jìn)項稅額不能抵扣。具體分析如下：《增值稅暫行條例》中規(guī)定出口貨物稅率為零，體現(xiàn)國家對出口產(chǎn)品獎勵政策，根據(jù)增值稅計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率，如果稅率為零，銷項稅額也為零。應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額，銷項稅額為零，零減進(jìn)項稅額為負(fù)的進(jìn)項稅額。因此，在貨物出口報關(guān)時，根據(jù)出口額計算出負(fù)的進(jìn)項稅額，即為該貨物在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)所繳納的全部稅款，應(yīng)退給報關(guān)出口單位。出口貨物適用零稅率和免稅貨物從形式上看均表現(xiàn)為納稅人不納稅，但二者區(qū)別在于：
一是納稅人銷售零稅率貨物根據(jù)稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，但由于規(guī)定稅率為零，納稅人不用負(fù)擔(dān)稅款。而免稅則指國家根據(jù)政策的需要，免除納稅人繳納稅款的義務(wù)。
二是納稅人銷售零稅率貨物既然有納稅義務(wù)，同樣具有抵扣稅額的權(quán)利，從形式上表現(xiàn)為退給納稅人在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已繳納的稅款。而免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù)，同時也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項稅額，也即納稅人必須放棄抵扣稅款的權(quán)利。因此，不應(yīng)將零稅率和免稅混為一談，二者是有本質(zhì)區(qū)別的。
問題3. 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易征收的優(yōu)惠政策，是否可以放棄減稅，開具增值稅專用發(fā)票？
答：可以開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第90號)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
問題4. 收到稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，銷貨方單位欄寫的是稅務(wù)機關(guān)名稱可以嗎？
答：可以。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）>的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第十條規(guī)定：代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項目：銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機關(guān)名稱。
問題5. 納稅人到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，有哪些流程及應(yīng)該注意哪些事項？
答：增值稅納稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫《代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費。2. 代開發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫專用發(fā)票的有關(guān)項目：a.“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額；b.“稅率”欄填寫增值稅征收率；c.銷貨單位欄填寫代開稅務(wù)機關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開稅務(wù)機關(guān)名稱；d.銷方開戶銀行及賬號欄內(nèi)填寫稅收完稅憑證號碼；e.備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識別號。f.其他項目按照專用發(fā)票填開的有關(guān)規(guī)定填寫。3. 增值稅納稅人應(yīng)在代開專用發(fā)票的備注欄上，加蓋本單位的財務(wù)專用章或發(fā)票專用章。4. 為增值稅納稅人代開的專用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專用發(fā)票，第五聯(lián)代開發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。
問題6. 在營改增政策落地前，我公司是營業(yè)稅納稅人，現(xiàn)在則需要轉(zhuǎn)變成增值稅一般納稅人。想了解一下增值稅一般納稅人如何辦理？
答：營業(yè)稅納稅人可以參考以下辦理增值稅一般納稅人的程序，具體程序還以各省市具體文件為準(zhǔn)。1.增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機關(guān)辦理。2.納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：a.納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，并提供稅務(wù)登記證件；b.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場登記；c.納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的內(nèi)容。3.注意在填寫《增值稅一般納稅人資格登記表》時，納稅人有權(quán)力選擇是“當(dāng)月1日”還是“次月1日”成為增值稅一般納稅人。
問題7. 我公司是新開業(yè)的企業(yè)，銷售商品需要繳納增值稅。目前也沒有收入。但我們想申請成為增值稅一般納稅人，以實現(xiàn)進(jìn)項可以抵扣的目的，請問“年應(yīng)稅銷售額”沒有達(dá)到條件也可以申請增值稅一般納稅人嗎？
答：可以去申請辦理。根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第22號）第四條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：第一，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；第二，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
問題8. 如果“年應(yīng)稅銷售額”沒有達(dá)到條件也可以申請增值稅一般納稅人，那么程序上應(yīng)該怎么做呢，應(yīng)該準(zhǔn)備什么資料呢？
答： 如果“年應(yīng)稅銷售額”沒有達(dá)到條件，但又需要辦理增值稅一般納稅人。辦理程序上和“年應(yīng)稅銷售額”達(dá)標(biāo)的納稅人不一樣。請按照以下三個程序來進(jìn)行準(zhǔn)備和辦理。第一，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請表，并提供下列資料:a.《稅務(wù)登記證》副本；b.財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；c.會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；d.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件；e.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。第二，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。第三，主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。實地查驗時，應(yīng)當(dāng)有兩名或者兩名以上稅務(wù)機關(guān)工作人員同時到場。實地查驗的范圍和方法由各省稅務(wù)機關(guān)確定并報國家稅務(wù)總局備案。
問題9. 納稅信用a級增值稅一般納稅人，可以取消增值稅發(fā)票認(rèn)證，請問如果不進(jìn)行認(rèn)證，執(zhí)行什么程序呢？
答：1.納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。增值稅發(fā)票查詢平臺的登錄地址由各省國稅局確定并公布。
2. 納稅人取得增值稅發(fā)票，通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。
3.納稅人填報增值稅納稅申報表的方法保持不變，即當(dāng)期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，仍填報在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”的對應(yīng)欄次中。4.本程序自2023年3月1日起實施。
問題10. 納稅信用a級增值稅一般納稅人，除了享有增值稅專用發(fā)票不用認(rèn)證的權(quán)利外，還有什么其他的優(yōu)惠政策？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<納稅信用等級評定管理試行辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2003〕92號）對a級納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)依法給予以下鼓勵：1. 除專項、專案檢查以及金稅協(xié)查等檢查外，兩年內(nèi)可以免除稅務(wù)檢查；2.對稅務(wù)登記證驗證、各項稅收年檢等采取即時辦理辦法：主管稅務(wù)機關(guān)收到納稅人相關(guān)資料后，當(dāng)場為其辦理相關(guān)手續(xù)；3.放寬發(fā)票領(lǐng)購限量；4.在符合出口貨物退（免）稅規(guī)定的前提下，簡化出口退（免）稅申報手續(xù)；5.各地可以根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r采取激勵辦稅的服務(wù)措施。
問題11.我公司在北京從事快遞業(yè)務(wù)。請問如何申請增值稅電子普通發(fā)票?
答: 納稅人申請開具增值稅電子普通發(fā)票的辦理程序如下：1. 納稅人申請通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具電子發(fā)票，首先要納入增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，并按照以下程序辦理。2. 納稅人提出申請。納稅人持經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件、發(fā)票專用章印模，填制《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》（一式兩份），到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳提出申請。3.稅務(wù)機關(guān)受理確認(rèn)。主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳受理納稅人填報的《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》進(jìn)行審核確認(rèn)，完成發(fā)票票種核定、專用設(shè)備初始化發(fā)行等工作。4.稅務(wù)機關(guān)發(fā)票賦碼。主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)票發(fā)售部門在綜合征管系統(tǒng)為納稅人的稅控盤（或金稅盤）辦理發(fā)票賦碼，電子發(fā)票的號段由稅務(wù)后臺征管系統(tǒng)通過接口方式同步至增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)，通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)最終賦予納稅人。納稅人即可通過電子發(fā)票系統(tǒng)開具電子發(fā)票。5.通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票的重點范圍是開票量較大的電商、電信、快遞、公用事業(yè)等行業(yè)。
問題12.金融商品轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該如何確認(rèn)銷售額？可以開出增值稅專用發(fā)票嗎？
答：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
天職稅務(wù)服務(wù)團隊
【第3篇】關(guān)于營改增的政策
本文轉(zhuǎn)載自微信公眾號：高頓財稅學(xué)院（id：gaoduncaishui）
政策依據(jù)
1.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知 》（財稅〔2016〕68號）文件規(guī)定：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額。
2.財稅〔2016〕36號《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等。
實務(wù)結(jié)論
根據(jù)上述文件規(guī)定，一般納稅人提供各類培訓(xùn)，屬于提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額，別忘了到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)去備案！
提醒一下
順便提醒一下，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。
本文由高頓財稅學(xué)院首席講師陳志堅老師創(chuàng)作
【第4篇】營改增建筑業(yè)稅收政策
編者按
建筑業(yè)“營改增”從2023年5月1日正式實施以來，至今已兩年有余，期間財政部、國稅總局根據(jù)試點中存在的問題，出臺了一系列補丁文件，為了幫助大家更好了解、掌握和應(yīng)用財稅政策，我們對建筑業(yè)“營改增”后涉稅問題做了全面梳理，希望對您的工作有所幫助。
一
建筑服務(wù)分類有哪些，其相應(yīng)的稅率或征收率是多少？
注：建筑服務(wù)一般納稅人稅率自2023年5月1日起調(diào)整為10%。
二
建筑服務(wù)什么情況下適用或選擇適用“簡易”計稅方法？
1、以清包工方式提供的建筑服務(wù)；
以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。
2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)；
甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
3、為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)；
建筑工程老項目，是指：
（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；
（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。
4、小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)；
年應(yīng)稅銷售額 < 500萬
注：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月連續(xù)經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括應(yīng)征增值稅銷售額、免稅銷售額、代開發(fā)票銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
5．建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅；
6．發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為。
三
建筑服務(wù)在不同計稅方法下如何計算納稅？
（一）簡易計稅方法下應(yīng)納稅額的計算：
1、應(yīng)納稅額＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%
2、不得抵扣進(jìn)項稅額
（二）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算：
1、應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額
2、當(dāng)期銷項稅額＝全部價款和價外費用÷（1＋10%）×10%
注：一般計稅方法稅率自2023年5月1日起調(diào)整為10%。
四
建筑服務(wù)在不同計稅方法下如何申報納稅？
納稅人跨地級市行政區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照相關(guān)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
1．適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋10%）×2%
2．適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋3%）×3%
但是，納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無需預(yù)繳稅款，只需向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。
注：一般計稅方法稅率自2023年5月1日起調(diào)整為10%。
五
建筑服務(wù)預(yù)收工程款，是否需要納稅？
按照財稅[2017]58號文件的規(guī)定，建筑施工企業(yè)收到建設(shè)單位或總包方預(yù)付的工程款暫不產(chǎn)生納稅義務(wù)。
六
公司有大量進(jìn)項稅額留抵，是否還要繼續(xù)預(yù)繳工程項目增值稅？
一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
七
公司既有一般計稅項目也有簡易計稅項目，進(jìn)項稅額咋抵扣？
適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
八
施工地預(yù)繳增值稅時，核定征收個人所得稅嗎？
跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。
九
承接建筑業(yè)務(wù)后，給集團內(nèi)其他企業(yè)施工，是否屬于“掛靠”？
建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。
因此，集團內(nèi)企業(yè)相互協(xié)助承接工程，以實際施工方為納稅人并對發(fā)包方直接開具發(fā)票的，不屬于“掛靠”也不屬于“分包”。
十
銷售自產(chǎn)貨物，同時建筑、安裝服務(wù)，是否屬于混合銷售？
納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
十一
電梯銷售企業(yè)，銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，如何納稅？
一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
十二
建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法時，是否需要納稅備案？
1、增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，實行一次備案制。
2、納稅人應(yīng)在按簡易計稅方法首次辦理納稅申報前，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)辦理備案手續(xù)。
3、納稅人備案后提供其他適用或選擇適用簡易計稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。納稅人應(yīng)按照備案規(guī)定的資料范圍，完整保留其他適用或選擇適用簡易計稅方法建筑服務(wù)的資料備查，否則該建筑服務(wù)不得適用簡易計稅方法計稅。
4、納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)按上述規(guī)定向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)備案，建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)無需備案。
十三
施工現(xiàn)場建設(shè)的臨建房屋，進(jìn)項稅額是否需要分2年抵扣？
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。
十四
支付施工現(xiàn)場的民工工資，到底是“勞務(wù)”還是“工資”？
企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
工資薪金與勞務(wù)報酬兩者如何區(qū)分？
1、工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬。
2、勞務(wù)報酬所得是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。
3、工資薪金與勞務(wù)報酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
因此，如果民工與企業(yè)有雇傭關(guān)系，很顯然就屬于工資薪金，否則就屬于勞務(wù)報酬。
十五
我公司將施工設(shè)備對外出租如何納稅？
納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅，稅率為10%；
納稅人只將建筑施工設(shè)備出租給他人使用，不配備操作人員的，屬于“有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”，稅率為16%；
注：自2023年5月1日起建筑服務(wù)稅率調(diào)整為10%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率調(diào)整為16%。
十六
建筑企業(yè)哪些情況可以自行開具增值稅專用發(fā)票？
1、建筑業(yè)增值稅一般納稅人，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
2、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的，提供建筑服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
3、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，須向地稅機關(guān)申請代開，不得自行開具。
十七
建筑服務(wù)企業(yè)在開具建筑服務(wù)發(fā)票時，有何特殊規(guī)定？
提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
十八
園林綠化工程采購的苗木花卉，能否抵扣進(jìn)項稅額？
1、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額。
2、按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
3、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
注：原適用11%扣除率的，自2023年5月1日起，扣除率調(diào)整為10%。
十九
施工項目在境外，是否可以享受增值稅免稅？
工程項目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。
二十
建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確認(rèn)？
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。
取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
二十一
建筑服務(wù)一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，能否變更為一般計稅方法計稅？
一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，建筑服務(wù)一般納稅人對老項目已選擇按簡易計稅方法繳納增值稅，未滿36個月的，不能變更為一般計稅方法計稅。
二十二
納稅人提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，造成購進(jìn)貨物的實際付款單位與取得增值稅專用發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，能否抵扣增值稅進(jìn)項稅額？
根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
因此，分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進(jìn)貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
二十三
建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，異地預(yù)繳城建稅稅率和本地不同，應(yīng)如何處理？
1、納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)以預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
2、預(yù)繳增值稅的納稅人在其機構(gòu)所在地申報繳納增值稅時，以其實際繳納的增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按機構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。
二十四
5月1日后稅率下降了，納稅義務(wù)時間如何確定？發(fā)票怎么開？
納稅義務(wù)時間在2023年5月1日之前的，應(yīng)該按照原稅率計算繳納增值稅并開具發(fā)票；否則，按照新稅率計算繳納增值稅并開具發(fā)票。
納稅義務(wù)發(fā)生時間可以分以下幾種種情形：
1、提供建筑服務(wù)，收到工程進(jìn)度款時，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，工程已開工，2023年4月28日，建設(shè)單位a批復(fù)4月工程進(jìn)度款900萬元，依據(jù)合同約定90%的付款比例，4月30日支付b企業(yè)工程款810萬元，b企業(yè)向建設(shè)單位a開具發(fā)票810萬元。則b企業(yè)于2023年4月30日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為810萬元。
2、提供建筑服務(wù)，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定2023年4月25日支付300萬元工程款，則無論是否能收到工程款，b企業(yè)4月25日都產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。
當(dāng)然，實際工作中，更多的是在合同中約定計量方式和時間。比如，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，書面合同約定工程款按月度計量，每月計量單簽發(fā)之后的10日內(nèi)按照80%的比例支付工程款。2023年4月30日簽發(fā)的4月計量單顯示，b企業(yè)4月份完成工程量3000萬元，5月8日建設(shè)單位a公司向b企業(yè)支付進(jìn)度款2400萬元，同日b企業(yè)向建設(shè)單位a開具發(fā)票。則b企業(yè)于2023年5月8日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為2400萬元。如果10日內(nèi)沒有收到工程款，應(yīng)該按照約定的時間確認(rèn)納稅義務(wù)，即5月10日產(chǎn)生納稅義務(wù)，金額2400萬元。
3、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，2023年7月15日，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由b企業(yè)墊付，未標(biāo)明具體付款日期，2023年5月15日，工程竣工驗收。施工期間，建設(shè)單位a未支付款項，b企業(yè)墊付資金1000萬元，未向建設(shè)單位開具發(fā)票。則b企業(yè)于2023年5月15日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為1000萬元。
4、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。比如，建設(shè)單位a與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，在沒有辦理任何結(jié)算手續(xù)情況下，要求b企業(yè)開具增值稅發(fā)票。b企業(yè)于2023年4月28日開具發(fā)票300萬元。此種情況，b企業(yè)于2023年4月28日發(fā)生納稅義務(wù)，金額為300萬元。
二十五
5月1日后，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，如何計稅？如何開專票？
1、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人前后計稅方法如何銜接
國家稅務(wù)總局公告2023年第18號公告第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（按季申報納稅人自下一季度開始；按月申報納稅人自下月開始），按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅；轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅。
【例】符合國家稅務(wù)總局公告2023年第18號規(guī)定條件的一般納稅人，于2023年10月15日申請轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，則2023年10月仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計稅，2023年11月（含）起，按照小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法計稅。
2、一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后如何開具專票？
國家稅務(wù)總局公告2023年第18號公告第六條規(guī)定，納稅人在轉(zhuǎn)登記后可以使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人除了可以開具增值稅普通發(fā)票外，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。
【第5篇】營改增后相關(guān)政策
2023年12月21日財政部、國稅總局發(fā)布財稅[2016]140號公告，明確了近期好多納稅人糾結(jié)的稅務(wù)事項，納稅人也終于松了口氣！
1、提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，是否按照“銷售貨物”來繳納增值稅？
答復(fù)：按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
2、賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，應(yīng)該按照哪種稅目來繳納增值稅？
答復(fù)：按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。
3、對于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)，“向政府部門支付的土地價款”是否僅僅指的是土地受讓人向政府部門支付的征地款？
答復(fù)：除了包括
土地受讓人向政府部門支付的征地款以外，還有拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。
4、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。
5、納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照“文化體育服務(wù)”繳納增值稅。
請點擊此處輸入圖片描述
6、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
備注：非企業(yè)性單位就是指：政府、事業(yè)單位和社會團體
7、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
8、一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
9、納稅人提供武裝守護(hù)押運服務(wù)，按照“安全保護(hù)服務(wù)”繳納增值稅。
10.物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
11.納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。
提醒：
本通知自2023年5月1日起執(zhí)行。此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅。
來源：郝老師說會計，作者：郝守勇
關(guān)注“高頓財稅學(xué)院”公眾號（微信搜索：gaoduncaishui）了解最新稅務(wù)資訊，學(xué)習(xí)最實用的稅務(wù)工作技巧
【第6篇】勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后政策
營改增后勞務(wù)派遣公司可以開增值稅專用發(fā)票嗎
可以的，你收取的金額，扣除你付出去的金額后計稅。進(jìn)入開票軟件，在開具發(fā)票的頁面選擇差額征稅，會讓你輸入收的金額和付的金額，系統(tǒng)會自動給你計算差額征稅的金額，并打印在發(fā)票上。
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
3.也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
4.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
5.勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
2營改增后勞務(wù)派遣開具增值稅普通發(fā)票稅率是多少
營改增后勞務(wù)派遣開具增值稅普通發(fā) 票，適用5%的“征收率”。
勞務(wù)派遣服務(wù)政策：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā) 票，可以開具普通發(fā) 票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
3營改增后怎么開建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)票
直接建筑勞務(wù)公司開發(fā)票，總包公司直接進(jìn)入工程施工，二級科目人工費就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。
1. 營改增后，清包工合同稅率降低，對建筑勞務(wù)公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對來說是加重的。
2. 稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。對于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費可以抵扣3%。
3. 如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費純粹是按11%開給業(yè)主的。營改增之前，工程項目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個人所得稅了。
4. 營改增以后，增值稅要回到公司注冊所在地來申報了，在公司注冊所在地開發(fā)票給對方，就不需要扣除工人工資的個稅了。
4勞務(wù)派遣單位營改增以后怎么征稅
勞務(wù)派遣單位營改增后，一般納稅人和小規(guī)模納稅征稅政策分別如下：1、一般納稅人，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社保及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
【第7篇】營改增政策輔導(dǎo)漲價
央視財經(jīng)（記者：張馨月 蔚立名）近期，一些媒體反映，“五一”假期期間，凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團紛紛以營改增為名進(jìn)行“五一漲價”，引起輿論廣泛關(guān)注。據(jù)稱，上海希爾頓酒店員工還舉例說明漲價的理由是營改增，漲價的幅度是原房價的6.9%。就此問題，財政部部長樓繼偉在今天下午接受專訪時就這個問題予以回應(yīng)。
記者：近期很多國外的酒店紛紛以營改增為由漲價您怎么看？
樓繼偉：酒店要漲價，我覺得是自己的經(jīng)營行為，扣在營改增上是一點道理沒有的。 全面推開營業(yè)稅改征增值稅，就是由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，而不是在原征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收一道增值稅。也就是說，酒店業(yè)的納稅人，在今年“五一”之前繳納的是營業(yè)稅，從今年“五一”之后，將不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。
增值稅與營業(yè)稅的計算方式不同：營業(yè)稅直接依據(jù)銷售額乘以稅率計算應(yīng)納稅額；而增值稅按銷售額乘以稅率計算出銷項稅額后，還要扣減成本費用中的進(jìn)項稅額，才是最終的應(yīng)納稅額。并且，增值稅的計稅銷售額為不含稅銷售額，而營業(yè)稅的計稅銷售額為含稅銷售額。
記者：那與原先繳納營業(yè)稅相比，酒店業(yè)改為繳納增值稅后，稅收負(fù)擔(dān)是增加了還是減少了？
樓繼偉：我們作一個簡單的比較。酒店業(yè)征收營業(yè)稅時，納稅人無論其經(jīng)營規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入（銷售額），包括房費、服務(wù)費等，按照5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：
第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡易計稅方法依照3%的征收率計算繳納增值稅（即：銷售額×3%），與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。
第二類，年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價外征收而營業(yè)稅是價內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負(fù)水平。也就是說，營改增后酒店業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒有任何進(jìn)項稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個百分點。而改革后，酒店的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項抵扣，我們做過測算，酒店行業(yè)都是減稅的。
例如，某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入（含稅）106萬元，同期采購設(shè)備、材料等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額為1.7萬元。在營業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：106×5%=5.3萬元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1.7=4.3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬元。
【第8篇】二手房營改增政策
這幾天兩會已經(jīng)結(jié)束了，但是兩會帶來的的房地產(chǎn)政策猛料，余溫還在擴散，因為釋放了很多信息量，不僅僅住建部釋放了一線城市要加碼控制房價的消息，各地救市政策出臺，稅務(wù)部門更是直接推進(jìn)二手房營改增的落實，制定了時間表，就在這些天各方都在大篇幅的討論。
這這期間，有兩種聲音。
其一是這時候先行先知者，已經(jīng)在行動的路上了。
深圳投資客大面積的拋售二手房，已經(jīng)足夠的說明，再次證明這些投資客的嗅覺異常的靈敏，無非就是套現(xiàn)走人。
更主要的就是，交易成本的上升，大大的憂患了這些投資客的收益，還有就是可能會給二手房的交易，加上一道稅務(wù)的枷鎖，套住的風(fēng)險逐漸在加大，市場的后續(xù)反應(yīng)還屬于未知，倘若緩速了房地產(chǎn)市場能力，勢必增加房子持有成本，時間就是金錢，這點在他們身上表現(xiàn)的游刃有余，一點也不夸張。
其二就是營改增會不會直接導(dǎo)致房價暴漲。
因為營改增以后，就不會存在兩年的房子收不收營業(yè)稅的問題了，而是有可能直接簡化二手房稅收問題。
前幾天，樂福居小編的一個朋友問到，營改增前是否因該把現(xiàn)有的，二手房處理掉呢？
第一：營改增細(xì)則，會在5.1之前出臺。
雖然，有點蒙葫蘆賣瓜的意思，想給朋友們來點驚喜，著實是讓手里有大量二手房投資客，捏了一把汗。
不過，局長已經(jīng)說了，這次營改增原則上，只減少稅賦，不會增加。
這時候，樂福居小編的朋友又問，我們該不該相信局長的話呢，萬一吃虧了咋辦呀？
咱們咋說呀，只能說應(yīng)該相信局長大人，面對全國人民的承諾還能，失言不成？
第二：網(wǎng)上有一種算法，您們自己看看對不對？
就是說，如果你把房價抬的過高，就會出現(xiàn)“增值”部分，增的越多，收稅越多，如果你以平常心“略漲”，這11%的增值稅，會大大增加你的收入。
假如你80萬買來的房子——如果以100萬賣出去。以原來的5%的營業(yè)稅計算，就是“100萬*5%=5萬元”。按照現(xiàn)在的增值稅是“20萬*11%=2.2萬”。也就是說，你少繳稅了。
如果以200萬賣出去，以原來的5%的營業(yè)稅計算，就是“200萬*5%=10萬元”。
按照現(xiàn)在的增值稅是“120萬*11%=13.2萬”。
也就是說，你多繳稅了。對于凈賺17.8萬（20萬-2.2萬），還是106.8萬，你肯定是選擇后者。
也就是說，政府知道你會多賺，所以多收點稅費，無可厚非。另外一個含義：政府默認(rèn)你多賺，鼓勵你多賺，也就是鼓勵房價。
第三：你賣快點，越快越好？
如果你把房子憋在手里，意味著房屋不流通，等的時間越長，漲幅越大，增值稅越高，所以，營改增在刺激你“短線操作”。如果等5年才轉(zhuǎn)手，可以漲價一倍，也就是160萬，如果你2年就出售，意味著漲價不多，也就100萬左右！
稅收自然有差別了。國家告訴你：短線操作見錢快，收稅少，市場上流通起來，貨幣籃子就變大了，對于整個經(jīng)濟市場有絕佳好處。短線操作的最大好處是“讓客戶更快享受到紅利”，國家也在暗示你“不會跌，短線一樣會漲價”，不然怎么收稅？
快來分辨一下吧，你賣房嗎？
無論你是急著買房，還是買房；無論你是購房者，還是地產(chǎn)商，都建議關(guān)注《樂福居》；
買房賣房，有問必答；微信號：lefuju
【第9篇】勞務(wù)公司營改增差額征稅政策
目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面：
1.金融商品轉(zhuǎn)讓；按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)；以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
4.航空運輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。
5.一般納稅人提供客運場站服務(wù)；以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。
6.旅游服務(wù)；可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。
7.建筑服務(wù)；提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
9.銷售不動產(chǎn)；一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。
以上1-9項政策依據(jù)為《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三項相關(guān)規(guī)定。
10.勞務(wù)派遣服務(wù)；一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
11.轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)；納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
12.人力資源外包服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
以上10-12項政策依據(jù)為：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)
13.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第54號)
14.安全保護(hù)服務(wù)；納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策(財稅〔2016〕47號)執(zhí)行。政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財稅〔2016〕68號)
15.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試；教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統(tǒng)一扣繳增值稅。
16.納稅人提供簽證代理服務(wù)；以取得的全部價款和價外費用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費、認(rèn)證費后的余額為銷售額。
17.代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
以上第15-17項政策依據(jù)為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第69號)
18.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)；自2023年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財〔2017〕90號)
19.航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)；航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給航空運輸企業(yè)或其他航空運輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機票凈結(jié)算款和相關(guān)費用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第42號)
20.電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款；電信企業(yè)通過手機短信公益特服號為公益機構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第26號 )
差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第三款第十一項：“試點納稅人按照規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有異議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣?！?/p>
適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有哪些規(guī)定呢？
差額項目
開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定
金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)
試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
航空運輸企業(yè)
航空運輸企業(yè)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人提供客運場站服務(wù)
政策未作要求
旅游服務(wù)
旅游服務(wù)，選擇差額扣除辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
建筑服務(wù)
建筑服務(wù)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
銷售不動產(chǎn)
銷售不動產(chǎn)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
勞務(wù)派遣
勞務(wù)派遣，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
安全保護(hù)
安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)。
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
人力資源外包服務(wù)
人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費
政策未作要求
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試
教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
納稅人提供簽證代理服務(wù)
向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費、認(rèn)證費，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物
向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)
政策未作要求
航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機票代理服務(wù)
航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。
電信企業(yè)為公益性機構(gòu)接受捐款
如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。
以上為適用差額征稅的相關(guān)稅法規(guī)定，那么差額征稅的企業(yè)在會計賬務(wù)處理上如何規(guī)定的呢？
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務(wù)處理。
1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。
交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
【第10篇】營改增勞務(wù)派遣政策
曾建斌┃知名財稅籌劃實操專家，歡迎百度了解！
個人微信號┃gzldmartinzeng
一、悲喜就在一瞬間
關(guān)于營改增的財稅【2016】36號文一公布，人力資源企業(yè)就發(fā)現(xiàn)：曾經(jīng)熟悉、可愛的差額納稅政策不見了，很多善良、天真的人認(rèn)為：人力資源企業(yè)的政策還沒有公布。過了幾天，終于明白了：人力資源服務(wù)被差額納稅政策拋棄了。
于是，整個行業(yè)焦慮、 憤怒，奔走相告，約談?wù)畽C構(gòu)，約談稅務(wù)機關(guān)，人力資源企業(yè)在焦慮、彷徨中度過了營改增的準(zhǔn)備時間。
就像看一場足球比賽，最驚喜的莫過于補時階段破門得分。2023年4月30日，財政部、國家稅務(wù)總局公布了財稅【2016】47號文：人力資源企業(yè)又恢復(fù)了差額納稅。
悲喜就在一瞬間，這就是有中國特色的營改增，玩的就是心跳！
二、人力資源服務(wù)包括哪些
人力資源企業(yè)提供的服務(wù)非常廣泛，在營改增政策中分別適用不同的稅目、稅率、征稅方式：
1、人力資源企業(yè)依托信息技術(shù)提供的人力資源管理，屬于業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，適用信息技術(shù)服務(wù)繳納增值稅。例如：人力資源公司利用信息平臺，提供人才測評、招聘、面試等服務(wù)。
2、人力資源企業(yè)提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，屬于商務(wù)輔助服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅；同樣是招聘，本稅目涉及的是傳統(tǒng)線下方式提供招聘服務(wù)；
3、人力資源企業(yè)提供職業(yè)中介服務(wù)，屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，適用現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅。中介服務(wù)的特點是涉及第三方。
如果員工與人力資源公司簽署協(xié)議，通過勞務(wù)派遣提供給用工企業(yè)使用，屬于人力資源服務(wù)；如果員工與用工企業(yè)簽署勞動合同，人力資源企業(yè)代理購買社保、住房公積金等，屬于職業(yè)中介服務(wù)，適用經(jīng)紀(jì)代理的稅務(wù)政策。
4、勞動力外包服務(wù)：人力資源企業(yè)作為提供服務(wù)的一方，為用工企業(yè)提供某些服務(wù)，服務(wù)主要依賴人力，該服務(wù)適用營改增的經(jīng)濟代理服務(wù)；
5、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供人力資源相關(guān)的咨詢服務(wù)，屬于鑒證咨詢，適用其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅務(wù)政策；
6、人力資源企業(yè)為企業(yè)提供培訓(xùn)、講座等服務(wù)，屬于生活服務(wù)業(yè)的教育醫(yī)療服務(wù)，按教育醫(yī)療適用稅務(wù)政策。
人力資源企業(yè)從事的業(yè)務(wù)不同、提供服務(wù)的方式不同決定了適用的稅務(wù)政策也不同，這種按業(yè)務(wù)類別適用稅務(wù)政策也是本次營改增政策的特點，而不是簡單地按企業(yè)劃分。
三、財稅【2016】47號中人力資源服務(wù)政策解讀
1、勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇簡易征收
1）財稅【2016】47號明確：人力資源企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇簡易征收方式，并且以企業(yè)取得的全部收入減去代發(fā)被派遣員工的工資、福利、社保以后的余額作為計稅銷售額。
2）這項政策，對人力資源服務(wù)企業(yè)中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人都適用，簡易征收的征收率為5%。
3）人力資源企業(yè)代發(fā)派遣員工的工資、福利、社保，不能開具專用發(fā)票，用工企業(yè)可以獲得普通發(fā)票進(jìn)入成本費用，不能抵扣增值稅；
4）人力資源企業(yè)收取的服務(wù)費，可以開具5%的增值稅專用發(fā)票，用工企業(yè)符合條件可以抵減增值稅；
5）本政策優(yōu)于營業(yè)稅時代的差額納稅，一是由于增值稅是價外稅，人力資源企業(yè)先價稅分離再計算應(yīng)交稅金，實際稅負(fù)降低；二是服務(wù)費可以開具專用發(fā)票，人力資源服務(wù)費用的稅務(wù)成本可以順利轉(zhuǎn)嫁到用工企業(yè)；
6）由于勞務(wù)派遣受法律限制，該政策的適用實際上受到限制。
2、人力資源外包服務(wù)可以差額納稅
1）由于勞務(wù)派遣受法律限制，人力資源企業(yè)現(xiàn)在大力發(fā)展勞動力外包服務(wù)。這也是中國人民智慧的反映，通過勞動力外包方式，規(guī)避法律對勞務(wù)派遣的限制。
2）都是人力資源企業(yè)解決用工問題，勞務(wù)派遣與勞動力外包的法律性質(zhì)完全不同，勞務(wù)派遣是人力資源企業(yè)、勞動者、用工單位的三方關(guān)系，勞動力外包屬于人力資源企業(yè)與用工單位的雙方關(guān)系。
3）勞動力外包，財稅【2016】47號規(guī)定按經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)適用稅務(wù)政策，人力資源企業(yè)可以減去受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金以后的余額差額納稅。
4）勞動力外包的差額納稅，最終結(jié)果與勞務(wù)派遣完全一致，適用征收率5%，開具發(fā)票方式也一樣。
5）有了整個政策，勞務(wù)派遣的法律限制就名存實亡。
3、人力資源企業(yè)的其他服務(wù)不能選擇差額納稅
例如：咨詢服務(wù)、培訓(xùn)服務(wù)、人力資源測評服務(wù)等，如果是一般納稅人，應(yīng)該適用6%的增值稅，可以抵減對應(yīng)的進(jìn)項稅額。
四、如何選擇合適的征稅方式
1）對于一家企業(yè)，從事勞務(wù)派遣或者人力資源外包服務(wù)，一類業(yè)務(wù)只能選擇一種征稅方式。例如：勞務(wù)派遣選擇簡易征收，不同客戶的勞務(wù)派遣合同都必須選擇簡易征收，不能部分客戶選擇簡易征收，另外一部分客戶選擇一般納稅人征收；
2）勞務(wù)派遣和人力資源外包可以選擇不同的計稅方式。例如：勞務(wù)派遣選擇一般納稅人計稅方式，勞動力外包選擇差額納稅；
3）簡易征收方式一經(jīng)選擇，36個月保持不變；
4）由于目前人力資源企業(yè)的客戶中存在政府、事業(yè)單位等不涉及繳納增值稅的企業(yè)，小規(guī)模企業(yè)，不能抵扣進(jìn)項的企業(yè)，一般納稅人中有大量的簡易征收項目，因此，人力資源企業(yè)選擇勞務(wù)派遣簡易征收，勞動力外包適用差額征收比較有利；
5）由于稅率與營業(yè)稅中的5%相同，一般納稅人客戶取得5%可以抵扣進(jìn)項，人力資源企業(yè)也不用調(diào)整服務(wù)價格，稅負(fù)適當(dāng)下降，客戶不用多支付服務(wù)費，皆大歡喜。
五、感悟
1、改革前溝通不努力，全行業(yè)都很痛苦；
2、通過行業(yè)協(xié)會溝通爭取稅務(wù)政策是一種好的稅務(wù)籌劃方法；
3、在中國做財務(wù)人員，心臟一定要有承受能力。
理道四大服務(wù)助你營改增順利過渡
咨詢 ? 內(nèi)訓(xùn)?公開課?免費答疑
▎營改增專項咨詢輔導(dǎo)服務(wù)
輔導(dǎo)企業(yè)測算營改增稅務(wù)成本的變化
為企業(yè)營改增以后業(yè)務(wù)模式優(yōu)化提供咨詢建議
為企業(yè)營改增以后采購模式優(yōu)化提供咨詢建議
過渡期稅務(wù)管理策略
營改增發(fā)票管理咨詢建議
會計核算體系的調(diào)整
納稅申報的操作技巧
日常稅務(wù)管理轉(zhuǎn)型
★如果您想了解咨詢服務(wù)詳細(xì)內(nèi)容，請微信客服索取《營改增咨詢服務(wù)需求調(diào)查表》
▎營改增培訓(xùn)服務(wù)（可定制內(nèi)訓(xùn)）
5月13日《增值稅發(fā)票管理、會計處理和納稅申報》
6月16日《一張表搞定企業(yè)增值稅管理》
【第11篇】國家稅務(wù)局營改增政策大輔導(dǎo)
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應(yīng)稅行為時間應(yīng)如何確定？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，其發(fā)生應(yīng)稅行為的時間為銷售合同約定的交房時間。若實際交房時間早于銷售合同約定交房時間的，以實際交房時間為準(zhǔn)；若實際交房時間晚于銷售合同約定交房時間的，以銷售合同約定的交房時間為準(zhǔn)。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已在銷售額中扣除的土地價款可否一并開具增值稅發(fā)票？
土地價款是房地產(chǎn)價格的組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法的，可就取得的含土地價款的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。
三、房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費返還款、獎勵款等，是否應(yīng)征增值稅？
房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費返還款、獎勵款等，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不征收增值稅。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得政府部門的土地返還款，是否應(yīng)從扣除計稅的土地價款中扣減？
根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第18號公告規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除計稅的土地價款，應(yīng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)，且可扣除的土地價款不得超過納稅人實際支付的土地價款。土地價款作為銷售額的組成部分，在計稅時已從銷售額中扣除，為保護(hù)稅基，避免超額扣除計稅，對政府部門獎勵返還的土地款，應(yīng)從可扣除的土地價款中扣減。
五、個人銷售未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的自建自用住房，如何征稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附件三相關(guān)規(guī)定，個人銷售自建自用住房，免征增值稅。按照實質(zhì)重于形式的原則，個人銷售的自建自用住房如無法提供房屋產(chǎn)權(quán)證明的，可根據(jù)納稅人提供的相關(guān)自建證明享受增值稅優(yōu)惠政策。
六、一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)可選擇簡易計稅方法，如何界定取得不動產(chǎn)的日期？
取得的不動產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。
直接購買的：以合同約定的接收日期為準(zhǔn)，若實際接收日期早于合同約定的接收日期的，以實際接收日期為準(zhǔn)。
接受捐贈的：以不動產(chǎn)權(quán)屬變更的日期為準(zhǔn)。
按受投資入股、抵債的：以不動產(chǎn)移送的日期為準(zhǔn)。
自建的：以建筑工程老項目的確定標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。即以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準(zhǔn)，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明開工日期的，以建筑工程承包合同注明的開工日期為準(zhǔn)。
七、其他個人出租不動產(chǎn)的租金收入，是按次計算還是按月收入計算適用小微企業(yè)免征增值稅政策？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收政策管理事項的公告》（總局公告2023年第23號）規(guī)定：其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
八、一般納稅人租賃不動產(chǎn)、租賃固定資產(chǎn)、進(jìn)行不動產(chǎn)裝修取得的進(jìn)項稅額，是否應(yīng)在應(yīng)稅項目和免稅項目間進(jìn)行分?jǐn)偅?/strong>
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。按此規(guī)定，一般納稅人購買涉及固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的租賃服務(wù)、建筑服務(wù)等服務(wù)，如專用于上述不得抵扣項目的，則不得抵扣進(jìn)項稅額；兼用于上述不得抵扣項目的，可全額抵扣。
九、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)如何計稅？
納稅人在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。
納稅人僅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納增值稅，具體分以下兩種情況：
一是根據(jù)財稅【2016】47號文件規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
二是納稅人發(fā)生除財稅【2016】47號文件規(guī)定情形以外的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，一般納稅人應(yīng)以銷售額全額按適用稅率即11%計算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)以銷售額全額按3%的征收率計算繳納增值稅。
十、從事建筑服務(wù)的納稅人采取掛靠經(jīng)營的，應(yīng)如何繳納增值稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條之規(guī)定，掛靠人以被掛靠人名義對外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。
十一、跨縣市提供建筑服務(wù)的納稅人如何開具增值稅發(fā)票？
根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告2023年第17號）第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，可自行開具發(fā)票的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。
十二、物業(yè)公司收取的停車費，應(yīng)如何計稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》之附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，車輛停放服務(wù)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。物業(yè)公司收取的停車費應(yīng)按不動產(chǎn)租賃服務(wù)征稅。
十三、物業(yè)公司代收水費，應(yīng)如何計稅？
根據(jù)總局2023年53號公告，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
物業(yè)公司可以按收取的全部價款和價外費用全額向服務(wù)接受方開具3%的增值稅專用發(fā)票。
十四、酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會議服務(wù)的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務(wù)的，應(yīng)如何繳稅？如何開票？
酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會議服務(wù)的同時提供住宿、餐飲、娛樂、會場出租等多項服務(wù)，屬于兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同項目的銷售額，并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。其中，餐飲、娛樂服務(wù)屬于不得抵扣項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。（小編按：親們關(guān)注下財稅[2016]140號文第十條：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅。）
十五、一般納稅人既有簡易計稅項目又有一般計稅項目的，其取得的進(jìn)項稅額應(yīng)如何抵扣？
納稅人取得的進(jìn)項稅額如果專用于簡易計稅項目的，不得抵扣。
納稅人取得的進(jìn)項稅額既用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目的，涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額可全額抵扣，其他進(jìn)項稅額應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管國稅機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
十六、納稅人以貨幣資金投資股權(quán)所取得的收益應(yīng)如何計稅？
納稅人以貨幣資金投資取得企業(yè)股權(quán)（含流通股和非流通股），其收取的固定利潤、保底利潤、固定收益率收入，均應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅；貸款服務(wù)以外的權(quán)益性投資收益，不征收增值稅。（小編按：親們關(guān)注下財稅[2016]140號文第一條：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。及第二條：納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。）
十七、財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購進(jìn)車輛修理修配勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，是否可以抵扣進(jìn)項稅額？
財產(chǎn)保險公司一般納稅人發(fā)生車險賠付時，從修理廠購買車輛修理修配勞務(wù)取得的進(jìn)項稅額，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條所列不得抵扣的進(jìn)項稅額范圍，可以抵扣進(jìn)項稅額。納稅人應(yīng)規(guī)范賠付手續(xù)，嚴(yán)格實物賠付和資金賠付核算管理。
十八、納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2023年5月1日以后補開發(fā)票應(yīng)如何操作？
納稅人在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2023年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2023年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的，可向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。主管國稅機關(guān)可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能代開，經(jīng)抄報稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進(jìn)行驗舊操作。開具發(fā)票時，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號碼為***”。
納稅人補開發(fā)票時應(yīng)提供原主管地稅機關(guān)出具的已繳稅未開票證明和營業(yè)稅完稅憑證，證明應(yīng)包括納稅人名稱、項目名稱、項目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細(xì)信息。
納稅申報時應(yīng)注意：補開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報表；電子申報比對不通過的，可到辦稅服務(wù)廳手工申報，通過“一窗式”申報比對異常處理模塊進(jìn)行操作。
（《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（四）相應(yīng)作廢）
十九、納稅人2023年5月1日至2023年12月31日繳納的營業(yè)稅查補稅款，能否自行開具或向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票？
納稅人2023年5月1日至2023年12月31日繳納的稅款所屬期為2023年4月30日前的營業(yè)稅查補稅款，可于2023年12月31日前自行開具或向主管國稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。
二十、納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，4月30日前后收取的預(yù)收款及剩余房款，應(yīng)如何繳稅、開票？
納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目， 4月30日前取得的預(yù)收款應(yīng)繳納營業(yè)稅，4月30日后取得的剩余房款應(yīng)申報繳納增值稅。納稅人可就房地產(chǎn)項目銷售全額（含未開具營業(yè)稅發(fā)票的預(yù)收款）開具增值稅普通發(fā)票。
二十一、電信、金融企業(yè)開展個人代理服務(wù)的，如何代個人代理人到辦稅服務(wù)廳申請匯總代開增值稅發(fā)票？
代理人為個體工商戶的，由其按規(guī)定自行開具增值稅普通發(fā)票，或向國稅機關(guān)辦稅服務(wù)廳申請代開增值稅發(fā)票。代理人為其他個人（指根據(jù)企業(yè)委托，在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個體工商戶）的，按以下流程辦理：
（一）月銷售額超過30000元的個人代理人匯總代開增值稅發(fā)票流程
1．簽訂委托代征協(xié)議。各主管國稅機關(guān)可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號）的有關(guān)規(guī)定，與各企業(yè)納稅主體簽訂委托代征協(xié)議，委托其代征增值稅和城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育附加，代征手續(xù)費為零費率。
2.解繳稅款。各納稅主體簽訂委托代征協(xié)議后，對支付給個人代理人的傭金費用代征增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費附加、地方教育附加，并按現(xiàn)行委托代征操作規(guī)定進(jìn)行稅款解繳（可根據(jù)已簽訂三方協(xié)議繳稅或憑《稅收繳款通知書》通過企業(yè)賬戶繳稅）。
3.申請發(fā)票代開。企業(yè)解繳稅款后，匯總月銷售額超過30000元的《個人代理人身份信息清單》，并以其中一個或者若干個代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機關(guān)申請匯總代開增值稅發(fā)票?！秱€人代理人身份信息清單》包括個人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、付款時間、付款金額、代征稅款、代開增值稅發(fā)票金額、個人代理人簽章等詳細(xì)信息。
4.受理發(fā)票代開。主管國稅機關(guān)按現(xiàn)行增值稅發(fā)票代開操作流程（見《金稅三期優(yōu)化版10143、10144版本升級后新增業(yè)務(wù)的有關(guān)操作規(guī)范》），為納稅人匯總代開增值稅發(fā)票。
代開發(fā)票時，金額欄填寫個人代理人取得的不含稅銷售額，單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元；稅額欄按企業(yè)實際解繳的稅款填寫，備注欄注明“個人代理人匯總代開”。企業(yè)在申請代開發(fā)票時不再需要繳納增值稅。
（二）月銷售額未超過30000元的個人代理人匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票流程
1.各企業(yè)納稅主體可憑月銷售額未超過30000元的《個人代理人身份信息清單》，以其中一個或者若干個個人代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機關(guān)申請匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票。《個人代理人身份信息清單》包括個人姓名、身份證號碼、聯(lián)系電話、付款時間、付款金額、代開免稅增值稅普通發(fā)票金額、個人代理人簽章等詳細(xì)信息。
2.主管國稅機關(guān)應(yīng)單獨發(fā)行稅控設(shè)備，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能，以個人代理人名義匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票，經(jīng)抄報稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進(jìn)行驗舊操作。代開免稅增值稅普通發(fā)票時，金額欄填寫個人代理人取得的免稅銷售額，單個代理人的最高開票金額不得超過500萬元；備注欄注明“個人代理人匯總代開”。
上述《個人代理人身份信息清單》表格樣式可在湖南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站自行下載打印，企業(yè)應(yīng)將《個人代理人身份信息清單》作為代開增值稅發(fā)票的附件，隨發(fā)票入賬。
信用卡、旅游等其他行業(yè)有類似情況的，可參照辦理。
（《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（三）相應(yīng)作廢）
二十二、提供高速公路通行服務(wù)的納稅人，應(yīng)如何繳納增值稅？
為保持我省高速公路通行服務(wù)繳稅模式的相對穩(wěn)定，不改
變原有財政利益格局，營改增試點期內(nèi)，我省提供高速公路通行服務(wù)的納稅人仍參照原營業(yè)稅繳稅模式，即每月根據(jù)高速公路管理局清算收入，統(tǒng)一計算全省應(yīng)納增值稅，并將應(yīng)納稅款按里程數(shù)占比分配至各縣市區(qū)繳納。
主管國稅機關(guān)通過金稅三期系統(tǒng)內(nèi)跨區(qū)稅源登記模塊為納稅人辦理登記信息采集后，納稅人可通過“增值稅預(yù)繳申報表”申報繳納稅款。具體操作按《金稅三期優(yōu)化版10131版本升級后新增業(yè)務(wù)的有關(guān)操作規(guī)范》中“跨區(qū)稅源登記業(yè)務(wù)”部分辦理。
二十三、保險機構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？
保險機構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。
二十四、納稅人提供重金屬污染耕地修復(fù)服務(wù)，應(yīng)如何計稅？
重金屬污染耕地修復(fù)、土壤改良修復(fù)服務(wù)，是納稅人根據(jù)合同約定的服務(wù)項目，通過施用土壤調(diào)理劑、噴施葉面阻控劑、開展水分管理等措施，使修復(fù)區(qū)、管控區(qū)土壤的重金屬污染下降比例達(dá)標(biāo)的專項環(huán)保服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)中“其他現(xiàn)代服務(wù)”。
來源：湖南國稅
【第12篇】2023年營改增政策匯編
導(dǎo)讀：建筑業(yè)營改增最新政策有哪些內(nèi)容？最近有很多會計學(xué)堂的學(xué)員在官網(wǎng)咨詢這個問題，說明大家對于這個層面的會計知識了解的還不夠透徹。下面小編整理了一些相關(guān)的內(nèi)容，僅供大家進(jìn)行參考閱讀。
建筑業(yè)營改增最新政策有哪些內(nèi)容?
答：一是建筑工程老項目可選擇簡易計稅方法.考慮到建筑工程老項目已經(jīng)開工,部分成本無法納入進(jìn)項抵扣,因此對建筑工程老項目,建筑企業(yè)可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅.
二是清包工可選擇簡易計稅方法.建筑企業(yè)以清包工方式提供建筑服務(wù),不采購工程所需的材料或只采購輔料,可選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅.
三是甲供工程可選擇簡易計稅方法.建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù),也可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅.同時,對于甲供工程中甲供材的比例沒有限制,給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間.
四是甲供材金額不納入建筑企業(yè)的計稅銷售額,有效解決了營改增之前建筑企業(yè)的重復(fù)征稅問題.
營改增后建筑業(yè)增值稅稅率是多少?
答：營改增后建筑業(yè)增值稅稅率為11%.
《財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號):附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》以下項目可選擇簡易辦法計稅依3%的征收率計稅外,其余項目必須采取一般計稅辦法,按照11%的稅率計算銷項稅額:
1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅.
以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料,并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù).
2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅.
甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程.
3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅.
建筑工程老項目,是指:
(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目;
(2)未取得《建筑工程施工許可證》的,建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目.
希望大家通過閱讀上文中關(guān)于建筑業(yè)營改增最新政策有哪些內(nèi)容的介紹,已經(jīng)找到了自己滿意的答案.更多關(guān)于這方面的會計資訊,請持續(xù)關(guān)注會計學(xué)堂的更新!
【第13篇】營改增企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總
增值稅稅收優(yōu)惠
一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
農(nóng)業(yè)：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
【解釋1】一定是初級農(nóng)產(chǎn)品。
【解釋2】對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按規(guī)定的稅率征收增值稅。
【解釋3】納稅人采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
2.避孕藥品和用具；
3.古舊圖書：向社會收購的古書和舊書；
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
【例題·單選題】下列各項中，應(yīng)當(dāng)計算繳納增值稅的是（ ）。
a.個人銷售自己使用過的轎車
b.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
c.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費
d.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品
【答案】c
【解析】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費也要交增值稅的；選項abd均屬于免稅項目。
二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策
（一）下列項目免征增值稅
1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；
2.養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；
3.殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；
4.婚姻介紹服務(wù)；
5.殯葬服務(wù)；
6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)；
7.醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；
9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；
10.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；
12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入；
13.行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費；
14.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；
15.個人銷售自建自用住房；
16.縣級以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。
17.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)；18.軍隊空余房產(chǎn)租賃收入；
19.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標(biāo)準(zhǔn)價出售住房取得的收入；
20.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；
21.涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)；
22.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者；
23.保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入；
24.再保險服務(wù)；
25.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；
26.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入；
27.符合條件的合同能源管理服務(wù)；
28.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；
29.以下利息收入：
（1）2023年12月31日前，金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；
（2）國家助學(xué)貸款；
（3）國債、地方政府債；
（4）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款；
（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個人住房貸款；
（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲備經(jīng)營過程中,委托金融機構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；
（7）金融同業(yè)往來利息收入。
（8）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息；
30.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：
（1）合格境外投資者（qfii）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)；
（2）香港市場投資者（包括單位和個人）通過滬港通、深港通買賣上海、深圳證券交易所上市a股；
（3）對香港市場投資者（包括單位和個人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額；
（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券；
（5）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
（二）增值稅即征即退
1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，對實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退；
（2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對外銷售，享受增值稅即征即退政策；
本地化改造：對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
2.一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
3.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策
（1）納稅人：安置殘疾人的單位和個體工商戶；
（2）納稅人本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和
月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍
【例題·計算問答題】某增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)2023年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得不含稅銷售收入100000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為2000元；支付不含稅運費1000元，取得貨運增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)最后實際負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元？
【答案及解析】
應(yīng)納稅額=100000×17%-2000-1000×11%=14890（元）
實際稅負(fù)=14890÷100000=14.89%，實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退
實際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=100000×3%=3000（元）
即:只在3%范圍內(nèi)征稅,也就是只征3%,超過3%的部分即征即退。
即征即退稅額=14890-3000=11890（元）。
三、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項目：
（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策(了解)
退稅比例有30%、50%、70%和100%四個檔次。
（二）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅
1.對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍。
2.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
（三）粕類產(chǎn)品征免增值稅問題
1.豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品。
2.除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征稅。
（四）制種行業(yè)增值稅政策
制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅：
1.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。
2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。
（五）有機肥產(chǎn)品免征增值稅
（六）債轉(zhuǎn)股原企業(yè)免征增值稅政策
按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。
（七）小微企業(yè)新優(yōu)惠政策（重點）
1.增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。
2.增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。(政策需更新)
【解釋】其他個人采取預(yù)收款形式出租不動產(chǎn)，取得預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤?strong>月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
案例：假設(shè)王先生2023年7月1日租給某銀行支行一棟房屋，租期三年，總計提前一次性收取108萬元，可否享受免增值稅政策？
（八）供熱企業(yè)
自2023年1月1日起至2023年供暖季結(jié)束，對供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費收入免征增值稅。
（九）抗艾滋病病毒藥品
自2023年1月1日起至2023年12月31日，繼續(xù)對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。
（十）研發(fā)機構(gòu)采購設(shè)備增值稅退稅政策
對內(nèi)資研發(fā)機構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。
四、增值稅起征點的規(guī)定（限于個人）：
1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；
2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；
3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點：
（1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
五、其他有關(guān)減免稅規(guī)定
（一）納稅人兼營免、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算銷售額的，不得免、減稅。
（二）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。
1.以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
2.放棄免稅權(quán)的符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
4.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！
【第14篇】關(guān)于營改增的政策文件
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號，以下簡稱“58號文件”）對去年建筑服務(wù)行業(yè)營改增的許多規(guī)范做了天翻地覆的修改，給飽受炎暑之苦的建筑服務(wù)納稅人增加了兩味猛藥。
猛藥一：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。
這一條看似對總承包單位是一利好，實際上并非如此。建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，顯然屬于甲供工程，按照原先《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件附件二），一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，因此提供建筑服務(wù)的納稅人對此項建筑服務(wù)既可以選擇簡易計稅方法，也可以選擇一般計稅方法?，F(xiàn)在58號文件中“可以”二字不知去向，畫風(fēng)截然不同——納稅人為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，只要甲方有自行采購的鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件，就只能按簡易計稅處理。假設(shè)有的甲供工程雖然甲方采購了小部分材料，但大部分還是承包單位采購，承包單位經(jīng)測算認(rèn)為采用一般計稅方法比較合適，在58號文件出臺之前可以自由選擇，58號文件出臺后只能“啞巴吃黃連”，按3%計稅了，項目所有的進(jìn)項稅額統(tǒng)統(tǒng)“一剪沒”。
對于7月1日后為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)的新的甲供項目，納稅人當(dāng)然應(yīng)不折不扣地按58號文件執(zhí)行，但是7月1日前已經(jīng)存在的老項目，且承包單位選擇按照一般計稅方法的，應(yīng)當(dāng)如何處理？按文件要求當(dāng)然是應(yīng)當(dāng)自7月1日起改為簡易計稅方法處理。但是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件附件一）第18條有規(guī)定：“一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更”。這一條規(guī)定并未被廢止。建筑服務(wù)業(yè)是從2023年5月1日起開始試點“營改增”的，因此從納稅人選擇一般計稅方法到2023年7月1日肯定不到36個月。從7月1日起改變計稅方法的話有違這一規(guī)定，不改的話又違反了58號文件，真是進(jìn)退兩難啊。
猛藥二：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅，其中適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。
原《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件附件一）第45條規(guī)定：“（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，現(xiàn)在改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。建筑服務(wù)不再以收到預(yù)收款作為判斷納稅義務(wù)發(fā)生的條件，對于建筑服務(wù)來說，納稅義務(wù)發(fā)生時間將會延后，可以稱之為利好。但對于款項支付方而言，支付預(yù)付款時將不能取得發(fā)票，因此進(jìn)項稅額抵扣將會延遲。
但58號文件又規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。因此雖然沒有發(fā)生納稅義務(wù)，但實際收到預(yù)收款時仍然要預(yù)繳稅款。需要注意的是：以前非跨縣（市）提供建筑服務(wù)是不存在預(yù)繳稅款的，現(xiàn)在是要預(yù)繳稅款。
收到預(yù)收款時預(yù)繳稅款的規(guī)定與2023年第17號公告有沖突，17號公告規(guī)定：“納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅”，現(xiàn)在即使不發(fā)生納稅義務(wù)也要預(yù)繳稅款。假如在申報所屬期一直沒有發(fā)生納稅義務(wù)，申報時能否填寫《增值稅納稅申報表附列資料四（稅額抵減情況表）》，抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額？58號公告沒有明確，看來后面還會有新的補丁出現(xiàn)。
兩大猛藥一出，不論建筑服務(wù)業(yè)納稅人是否樂見，都必須接受財稅〔2016〕36號文件規(guī)范下建筑服務(wù)業(yè)增值稅規(guī)則發(fā)生重大變更的事實，有的納稅人因為這兩大規(guī)則變動免不了要重新調(diào)整預(yù)算，改變會計處理與稅務(wù)處理，甚至可能重新和甲方、分包方協(xié)商修改合同，他們的7月份乃至接下來的幾個月將不得不忙于此事。
作者史玉峰系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人
【第15篇】營改增政策執(zhí)行建議
近日，公共財政論壇在北京大學(xué)舉力，北京大學(xué)的教授也就營改增問題做出了說明，表示在營改增的過程當(dāng)中，會對產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)造成很大的影響，國家應(yīng)該修改增值稅的條例，對增值稅進(jìn)行調(diào)整。
國家在16年的進(jìn)行營改增的時候，頒布了26號文，繼續(xù)堅持增值稅生產(chǎn)地的這一原則。營改增之前，貨物百分之七十五的稅收是交給中央的，另外的百分之二十五歸地方所有。而營業(yè)稅對服務(wù)的增收卻是百分百都會歸地方所有的，中國把原來的營改增后，就變成了五五分享制度。百分之五十歸地方所有，百分之五十歸中央所有，這樣就會對地方的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)帶來沖擊性的變化。
就拿北京來舉例說，百分之八十的服務(wù)業(yè)為主的產(chǎn)業(yè)都受到了重創(chuàng)，原本預(yù)算的收入會增長百分之四，結(jié)果最后卻只漲了百分之零點五。這就是稅收造成的極大影響，現(xiàn)在北京任何制造范圍的企業(yè)，都是不能在北京進(jìn)行注冊的，意味著國家需要對收入分享進(jìn)行調(diào)整，來增長新的動力。當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展改善了居民的消費情況后，企業(yè)注冊應(yīng)該獲得相應(yīng)的動力，而這種巨大的變化也會對整體的格局帶來沖擊。
【第16篇】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增最新政策匯總
id：華領(lǐng)管理會計大師課
營改增對土地增值稅的影響
一、收入確認(rèn)的變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號公告
第一條 關(guān)于營改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題
營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。
二、稅金扣除的變化
關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號公告
第三條 關(guān)于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問題
（一）營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。
（二）營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱“城建稅”）、教育費附加，凡能夠按清算項目準(zhǔn)確計算的，允許據(jù)實扣除。凡不能按清算項目準(zhǔn)確計算的，則按該清算項目預(yù)繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。
其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。
三、建安發(fā)票扣除的變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號公告
第五條 關(guān)于營改增后建筑安裝工程費支出的發(fā)票確認(rèn)問題
營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。
四、土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)發(fā)生變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號公告
第一條為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：
土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
著名稅收籌劃實戰(zhàn)運作專家
土地價款扣除的新變化
對“土地價款”的扣除的補充
《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號
七、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點中“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。
財稅〔2016〕36號）第一條第（三）項第10點
10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局【2016】18號公告
第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。銷售額的計算公式如下：
銷售額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）
第五條 支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。
第六條 在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款，應(yīng)當(dāng)取得省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。
項目公司與拿地主體非同一方，土地價的扣除
《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財稅〔2016〕140號
八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地受讓人變更為項目公司;
（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合同時，土地價款總額不變；
（三）項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。
視同銷售的特殊規(guī)定
視同銷售的特殊規(guī)定
《關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2016】86號）公告
七、納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。
第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
個人，是指個體工商戶和其他個人。
id：華領(lǐng)管理會計大師課
