【第1篇】營(yíng)改增后免租期如何確認(rèn)收入
一、案例背景
金星租賃公司從事廠房租賃業(yè)務(wù)，2023年6月30日將其名下的一處廠房出租給金鋼公司，合同規(guī)定，2023年“免租”半年，即從2023年開(kāi)始計(jì)租，每年租金100萬(wàn)元，并一次性收取三年的租金300萬(wàn)元，租金以合同簽訂日，一次性付清。
那么，金星租賃公司2023年簽訂的“免租期”，是否需要在企業(yè)所得稅前確認(rèn)收入？
二、政策依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
三、節(jié)稅解析
通過(guò)對(duì)以上政策的分析，金星租賃公司在對(duì)外提供租賃服務(wù)時(shí)，在規(guī)定有“免租期”時(shí)，在企業(yè)所得稅中，可以確認(rèn)收入，也可以不確認(rèn)收入，如何正解呢？
1.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即然規(guī)定了“免租期”，也就是說(shuō)，承租人不需要付租金，既然不需要付租金，也就沒(méi)有應(yīng)付租金的日期，當(dāng)然，也就不存在實(shí)現(xiàn)收入；
2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
也就是說(shuō)，如果要將“免租期”也納入租賃期限內(nèi)“均勻”計(jì)入收入，必須要符合兩個(gè)條件：
一是，合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度；
二是，租金為提前一次性支付。
如果符合這兩個(gè)條件，“出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入”。
大家注意，以上政策中用到了一個(gè)詞“出租人可”，那么也就是說(shuō)，出租人也可以“不可”，有選擇就有籌劃。
總的一句話，“免租期”在企業(yè)所得稅中，不確認(rèn)收入也是符合政策規(guī)定的。
來(lái)源：昌堯講稅
【第2篇】營(yíng)改增預(yù)收款已開(kāi)票未確認(rèn)收入
問(wèn)：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)的工程預(yù)收款，尚未開(kāi)工，已開(kāi)具發(fā)票，是否應(yīng)確認(rèn)此筆收入為當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
上述公司預(yù)收的小區(qū)管網(wǎng)配套費(fèi)是工程預(yù)收款，未開(kāi)工不具備上述收入確認(rèn)條件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
【第3篇】營(yíng)改增建筑業(yè)確認(rèn)收入
2023年5月31日，×××建筑公司承接的幼兒園項(xiàng)目竣工結(jié)算，結(jié)算的金額為500萬(wàn)元，投入的總成本為460萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)目當(dāng)年年度的收入和毛利。
會(huì)計(jì)賬務(wù)處理：
摘要：確認(rèn)幼兒園項(xiàng)目2023年度合同收入和毛利
借：工程施工-合同毛利-幼兒園 170000
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1630000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800000
提示：項(xiàng)目一旦竣工結(jié)算，對(duì)于以前難度已經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目合同收入和費(fèi)用必須在結(jié)算的同時(shí)進(jìn)行扣除，按照余額確定當(dāng)年年度項(xiàng)目合同收入和費(fèi)用。
確認(rèn)2023年的合同收入=500萬(wàn)-320萬(wàn)=180萬(wàn)元
確認(rèn)2023年的合同費(fèi)用=460萬(wàn)-297萬(wàn)=163萬(wàn)元
確認(rèn)2023年的合同毛利=180萬(wàn)-163萬(wàn)=17萬(wàn)元
大部分省市關(guān)于建筑業(yè)“老項(xiàng)目”的認(rèn)定，都直接引用了財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的文件，即有施工許可證的，根據(jù)其上面開(kāi)工時(shí)間是否在4月30日之前，沒(méi)有施工許可證或者施工許可證上沒(méi)有注明開(kāi)工時(shí)間的，按照工程承包合同上確定的開(kāi)工日期。
