【第1篇】營改增后免租期如何確認收入
一、案例背景
金星租賃公司從事廠房租賃業(yè)務，2023年6月30日將其名下的一處廠房出租給金鋼公司，合同規(guī)定，2023年“免租”半年，即從2023年開始計租，每年租金100萬元，并一次性收取三年的租金300萬元，租金以合同簽訂日，一次性付清。
那么，金星租賃公司2023年簽訂的“免租期”，是否需要在企業(yè)所得稅前確認收入？
二、政策依據(jù)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。
三、節(jié)稅解析
通過對以上政策的分析，金星租賃公司在對外提供租賃服務時，在規(guī)定有“免租期”時，在企業(yè)所得稅中，可以確認收入，也可以不確認收入，如何正解呢？
1.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。即然規(guī)定了“免租期”，也就是說，承租人不需要付租金，既然不需要付租金，也就沒有應付租金的日期，當然，也就不存在實現(xiàn)收入；
2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。
也就是說，如果要將“免租期”也納入租賃期限內(nèi)“均勻”計入收入，必須要符合兩個條件：
一是，合同或協(xié)議規(guī)定租賃期限為跨年度；
二是，租金為提前一次性支付。
如果符合這兩個條件，“出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入”。
大家注意，以上政策中用到了一個詞“出租人可”，那么也就是說，出租人也可以“不可”，有選擇就有籌劃。
總的一句話，“免租期”在企業(yè)所得稅中，不確認收入也是符合政策規(guī)定的。
來源：昌堯講稅
【第2篇】營改增預收款已開票未確認收入
問：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費的工程預收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應確認此筆收入為當期企業(yè)所得稅應納稅所得額預繳企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
上述公司預收的小區(qū)管網(wǎng)配套費是工程預收款，未開工不具備上述收入確認條件，在該納稅期末不應作為企業(yè)所得稅應納稅所得額預繳企業(yè)所得稅。
【第3篇】營改增建筑業(yè)確認收入
2023年5月31日，×××建筑公司承接的幼兒園項目竣工結算，結算的金額為500萬元，投入的總成本為460萬元，確認該項目當年年度的收入和毛利。
會計賬務處理：
摘要：確認幼兒園項目2023年度合同收入和毛利
借：工程施工-合同毛利-幼兒園 170000
主營業(yè)務成本 1630000
貸：主營業(yè)務收入 1800000
提示：項目一旦竣工結算，對于以前難度已經(jīng)確認的項目合同收入和費用必須在結算的同時進行扣除，按照余額確定當年年度項目合同收入和費用。
確認2023年的合同收入=500萬-320萬=180萬元
確認2023年的合同費用=460萬-297萬=163萬元
確認2023年的合同毛利=180萬-163萬=17萬元
大部分省市關于建筑業(yè)“老項目”的認定，都直接引用了財政部和國家稅務總局的文件，即有施工許可證的，根據(jù)其上面開工時間是否在4月30日之前，沒有施工許可證或者施工許可證上沒有注明開工時間的，按照工程承包合同上確定的開工日期。
