增值稅普通發(fā)票稅率（16篇）

【第1篇】增值稅普通發(fā)票稅率

一般納稅人普通發(fā)票和專用發(fā)票稅率一樣嗎？

對(duì)于同一個(gè)增值稅一般納稅人來說，開增值稅專用發(fā)票和開普通發(fā)票計(jì)算銷項(xiàng)稅額是一樣的，不同的是：

1、增值稅專用發(fā)票分別注明了金額和稅額，而普通發(fā)票只記載一筆業(yè)務(wù)的總金額。

2、在財(cái)務(wù)記賬時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的金額即可確認(rèn)銷售額，而普通發(fā)票要經(jīng)過計(jì)算，總金額/（1+適用稅率〈17%或13%〉）=銷售額。

3、對(duì)于受票方來說，增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而普通發(fā)票就無法抵。

一般納稅人輔導(dǎo)期是什么意思？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理有關(guān)問題的緊急通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]41號(hào))第三條規(guī)定：“輔導(dǎo)期的一般納稅人管理：一般納稅人納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6小月。在輔導(dǎo)期內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導(dǎo)工作，同時(shí)按以下辦法對(duì)其進(jìn)行增值稅征收管理：

(一)對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際年銷售額和經(jīng)營(yíng)情況確定每次的專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

(二)對(duì)商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領(lǐng)購也實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況確定每次的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。

(三)企業(yè)按次領(lǐng)購數(shù)量不能滿足當(dāng)月經(jīng)營(yíng)需要的，可以再次領(lǐng)購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其增售專用發(fā)票。

(四)對(duì)每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票供應(yīng)數(shù)量。

(五)對(duì)每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。

(六)在輔導(dǎo)期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無誤后，方可予以抵扣。

【第2篇】增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票

不管是個(gè)體工商戶還是大中型企業(yè)，增值稅都是其經(jīng)營(yíng)過程中面臨的主要稅種。企業(yè)采購貨物的時(shí)候，在結(jié)算完貨款后，會(huì)收到對(duì)方開具的增值稅發(fā)票。有些企業(yè)收到的是專用發(fā)票，而有時(shí)候卻是拿到的普通發(fā)票，那么增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票有什么不同？下面請(qǐng)看小編的回答。

一、增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票有什么不同？

1、發(fā)票的印制要求不同：增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票。

2、發(fā)票使用的主體不同：增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開；普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購使用普通發(fā)票。

3、發(fā)票的內(nèi)容不同：增值稅專用發(fā)票除了具備購買單位、銷售單位、商品或者服務(wù)的名稱、商品或者勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)量單位、單價(jià)和價(jià)款、開票單位、收款人、開票日期等普通發(fā)票所具備的內(nèi)容外，還包括納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含增值稅金額、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容。

4、發(fā)票的作用不同：增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證；而普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。二、增值稅專用發(fā)票必須按哪些規(guī)定開具？

1、項(xiàng)目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

2、字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章，不得加蓋其他財(cái)務(wù)印章。根據(jù)不同版本的專用發(fā)票,財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。發(fā)票專用章使用紅色印泥。

4、納稅人開具專用發(fā)票必須預(yù)先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用藍(lán)色印泥。

5、開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計(jì)（小寫）數(shù)前用“￥”符號(hào)封頂，在“價(jià)稅合計(jì)（大寫）”欄大寫合計(jì)數(shù)前用“ ”符號(hào)封頂。

綜上所述，增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別體現(xiàn)在發(fā)票的使用主體、印制內(nèi)容、作用上面的不同。兩者的最主要區(qū)別還是在是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額上。領(lǐng)取增值稅專業(yè)發(fā)票的采購企業(yè)，可以抵扣銷售貨物時(shí)候的增值稅銷項(xiàng)，為企業(yè)減免一大部分稅費(fèi)。目前，只有一般納稅人資格的企業(yè)才能開具增值稅專用發(fā)票。

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【第3篇】增值稅普通發(fā)票開票要求

一般納稅人要根據(jù)相關(guān)的規(guī)定來進(jìn)行資格認(rèn)定，我們的一般納稅人在開票的時(shí)候，往往也有一些相應(yīng)的注意事項(xiàng)，需要注意，那么開票的時(shí)候需要注意什么呢？接下來由佛山金泉財(cái)稅小編為大家?guī)硪话慵{稅人開票需要注意什么的詳細(xì)知識(shí)，希望能夠幫助到大家。

一、一般納稅人開票需要注意什么

1、項(xiàng)目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。

2、字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應(yīng)另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應(yīng)按填寫有誤辦理。

3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，不得加蓋其他財(cái)務(wù)印章。根據(jù)不同版本的專用發(fā)票,財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章使用紅色印泥。

4、納稅人開具專用發(fā)票必須預(yù)先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用藍(lán)色印泥。

5、開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計(jì)（小寫）數(shù)前用“￥”符號(hào)封頂，在“價(jià)稅合計(jì)（大寫）”欄大寫合計(jì)數(shù)前用“ ”符號(hào)封頂。

購銷雙方單位名稱必須詳細(xì)填寫，不得簡(jiǎn)寫。如果單位名稱較長(zhǎng)，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時(shí)可出該欄的上下橫線。

6、發(fā)生退貨，銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、發(fā)票的處理方法。

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財(cái)務(wù)專用章外，必須同時(shí)加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票章，專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置，使用紅色印泥。凡未加蓋上述用章的，購貨方一律不得作為抵扣憑證。

8、不得拆本使用專用發(fā)票。

二、專票和普票的區(qū)別是什么

1、抵扣時(shí)，增值稅專用發(fā)票能抵扣，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣。

2、開具發(fā)票時(shí)，增值稅專用發(fā)票需要購貨方詳細(xì)的資料信息，增值稅普通發(fā)票則不需要。使用時(shí)，增值稅專用發(fā)票是無限制時(shí)間的，增值稅普通發(fā)票的使用期限是2個(gè)月。

3、只有增值稅一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票.作為既有普通發(fā)票又有增值稅專用發(fā)票的單位來說,開具這兩種發(fā)票所交的稅都是一樣的(兩種發(fā)票稅率是一樣的)。

以上就是佛山金泉財(cái)稅小編為大家整理的關(guān)于一般納稅人開票需要注意什么的相關(guān)內(nèi)容，開票的過程中，一定要注意相關(guān)的票據(jù)是不能夠出現(xiàn)錯(cuò)誤的。大家如果還有其他問題的，歡迎來電咨詢金泉財(cái)稅，會(huì)為大家進(jìn)行專業(yè)的解答。

【第4篇】湖北增值稅普通發(fā)票

上海注冊(cè)公司以后馬上要開發(fā)票給客戶了，開普票是幾個(gè)點(diǎn)的稅？開專票是幾個(gè)點(diǎn)的稅？很多創(chuàng)業(yè)者對(duì)開票要交多少稅都會(huì)有疑問。本文會(huì)拿案例來解釋一下，嫌文字太多的可以直接拉到底部看案例。

增值稅

自2023年1月1日起，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2023年第13號(hào))暫繼續(xù)執(zhí)行。對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，暫繼續(xù)免征增值稅；對(duì)其他地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人。暫繼續(xù)減按1%征收率征收增值稅。

即：無論是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，票面都是1%的稅率。

需要注意的是：注冊(cè)小規(guī)模公司，一個(gè)季度總開票額不超過45萬，免征普通發(fā)票增值稅。

附加稅

【以增值稅稅金為基數(shù)*比例】

小規(guī)模公司常見的附加稅包括城建稅7%，教育附加費(fèi)3%，地方教育費(fèi)附加1%。

需要注意的是：小規(guī)模公司增值稅免征的時(shí)候，相應(yīng)的附加稅也是免征的。

企業(yè)所得稅

另外還有比較常被問到的幾個(gè)問題：

1、剛注冊(cè)的公司可以開大量的發(fā)票嗎？

a：剛注冊(cè)的公司，可以正常開具發(fā)票。業(yè)務(wù)迅速發(fā)展導(dǎo)致需要開具大量發(fā)票，或者收票方要求按合同開具大量發(fā)票，會(huì)有難度。

自開發(fā)票首次核定一般是萬位發(fā)票，25份；如需申請(qǐng)十萬位發(fā)票或者申請(qǐng)超限額，要按照稅局要求提供輔助資料（時(shí)長(zhǎng)大概需要20天）

2、剛注冊(cè)的公司可以開具單張幾十萬元的發(fā)票嗎？

a：不可以。剛注冊(cè)的公司首次核定一般是萬位發(fā)票，不能開具單張票面金額為幾十萬的發(fā)票。

3、注冊(cè)的小規(guī)模公司可以開專票嗎？

a：可以。小規(guī)模公司可以申請(qǐng)開增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。專票不是一般納稅人的專屬權(quán)利。

4、小規(guī)模公司可以開6%或者13%的發(fā)票嗎？

a：不可以。

5、小規(guī)模公司可以只開一張6%的發(fā)票，以后繼續(xù)開1%的發(fā)票嗎？

a：不可以。

以小規(guī)模公司a于2023年9月開了10萬元的普通發(fā)票舉例：

增值稅：季度總開票金額＜45萬，增值稅=0

附加稅：增值稅免征，附加稅=0

企業(yè)所得稅（假設(shè)10萬是純利潤(rùn)且年利潤(rùn)＜100萬）：企業(yè)所得稅=10*2.5%=0.25萬元

具體情況具體分析，開普通交稅金具體金額和企業(yè)真實(shí)運(yùn)營(yíng)息息相關(guān)。企業(yè)主只需要大概留個(gè)印象，開拓業(yè)務(wù)的時(shí)候記得把利潤(rùn)提高一點(diǎn)點(diǎn)覆蓋掉稅金的成本就好。

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【第5篇】電子增值稅普通發(fā)票

2023年，京東商城開出全國(guó)第一張?jiān)鲋刀愲娮悠胀òl(fā)票。

2023年，稅務(wù)總局開發(fā)了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票系統(tǒng)，同時(shí)研究制定了與各地已推行的電子發(fā)票系統(tǒng)銜接改造方案。

決定自2023年8月1日起在北京、上海、浙江和深圳開展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版電子發(fā)票試運(yùn)行工作。

試點(diǎn)成功之后，稅務(wù)總局又發(fā)布了2023年第84號(hào)公告，自2023年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)推行使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票。

到此為止，增值稅電子普通發(fā)票正式成為發(fā)票界的四大金剛，與增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一樣，都可以在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中進(jìn)行開具。

什么是增值稅電子普通發(fā)票？

增值稅電子普通發(fā)票，是指通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版開具、上傳，通過電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)查詢、下載的電子增值稅普通發(fā)票，區(qū)別于傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票，是在原有加密防偽措施上，使用數(shù)字證書進(jìn)行電子簽章后供購買方下載使用。

說白了，發(fā)票還是發(fā)票，只不過從紙質(zhì)變成電子，僅此而已。

為什么要大力推行增值稅電子發(fā)票呢？

主要是從三個(gè)方面出發(fā)，第一是降低納稅人的經(jīng)營(yíng)成本。

舉個(gè)例子來說，從事電商行業(yè)的納稅人，發(fā)票使用量特別大，每一張都需要打印，經(jīng)營(yíng)成本一定是上升的。

第二是節(jié)約社會(huì)資源。

第三是方便消費(fèi)者保存使用發(fā)票，畢竟，電子發(fā)票一般都是以pdf的形式發(fā)到郵箱或者手機(jī)上，這樣，就把丟失發(fā)票的可能性降到了最低。

增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票代碼為12位。

編碼規(guī)則：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位代表票種（11代表增值稅電子普通發(fā)票）。發(fā)票號(hào)碼為8位，按年度、分批次編制。

我們舉個(gè)例子，一張電子普通發(fā)票。發(fā)票代碼：044001600111，提示一下，4400代表廣東省。

所以，這張票一看我們就能夠知道，是廣東省在2023年賦碼的第一批增值稅電子發(fā)票。

電子發(fā)票和傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票效力一樣嗎？

兩者的效力是一樣的。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第84號(hào))規(guī)定：“增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件（黑白和彩色都可以），其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同?！?/p>

這意味著，消費(fèi)者可以拿電子發(fā)票用于維權(quán)或報(bào)銷；受票企業(yè)可以將電子發(fā)票作為正式的會(huì)計(jì)憑證入賬。

電子發(fā)票適用于所有開具增值稅普通發(fā)票的納稅人，只要符合條件，都可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用電子發(fā)票，并通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版系統(tǒng)開具。

當(dāng)然，在實(shí)際業(yè)務(wù)中，電子發(fā)票還是更適合電商、電信、快遞、公用事業(yè)、商場(chǎng)超市等行業(yè)，以及大量使用通用機(jī)打發(fā)票，自印銜頭發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的納稅人。畢竟推行電子發(fā)票的初衷就是降低納稅人成本，節(jié)約社會(huì)資源。

但是，隨著社會(huì)科技化的轉(zhuǎn)變，電子發(fā)票是未來發(fā)票領(lǐng)、銷、存、用發(fā)展的新趨勢(shì)，這是毋庸置疑的。

如何申請(qǐng)使用電子發(fā)票？

作為納稅人，應(yīng)當(dāng)如何申請(qǐng)使用增值稅電子發(fā)票呢？

大致分為三步，第一步，打開冰箱，第二步把大象裝進(jìn)去，第三步把冰箱門關(guān)上。

和大家開個(gè)玩笑啊，這不是裝大象，但其實(shí)性質(zhì)差不多。

第一步，納稅人提出申請(qǐng)。如果是自己開，需要持經(jīng)辦人身份證明原件及復(fù)印件、公章、發(fā)票專用章印模、填制《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》（一式二份），到辦稅服務(wù)廳提出申請(qǐng)。

如果是未達(dá)起征點(diǎn)或者自然人進(jìn)行代開，直接在各省的第三方代開平臺(tái)上進(jìn)行申請(qǐng)代開就可以。當(dāng)然，有的省份開發(fā)了app,有的省份是要求到網(wǎng)站上申請(qǐng)。但前提，都需要上傳相關(guān)的身份證明信息。

這里的未達(dá)起征點(diǎn)，舉個(gè)例子，比如沒有進(jìn)行票種核定的納稅人，或者沒有達(dá)到月銷售額10萬，季度銷售額30萬的納稅人都可以申請(qǐng)代開。

第二步是受理。

誰來受理？各地稅務(wù)局的辦稅服務(wù)廳。

受理納稅人填報(bào)的《納稅人領(lǐng)用發(fā)票票種核定表》進(jìn)行審核確認(rèn)，然后進(jìn)行發(fā)票票種核定，對(duì)稅控盤（或金稅盤）初始化發(fā)行手續(xù)。

最后一步，是開具。

納稅人可以自建電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，也可以由第三方建設(shè)提供服務(wù)平臺(tái)來對(duì)接增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。

因?yàn)樵鲋刀愲娮影l(fā)票是以賦碼形式存在的。開票工作量大的納稅人可以建設(shè)一個(gè)服務(wù)器版平臺(tái)，開票工作量小的納稅人可以建設(shè)一個(gè)單機(jī)版平臺(tái)，或者直接找第三方公司，用他們的服務(wù)平臺(tái)，但無論是哪一種形式，都需要流轉(zhuǎn)電子信息。

大家看上面這張圖，清晰的表現(xiàn)出電子發(fā)票的流轉(zhuǎn)。

比如，納稅人準(zhǔn)備開一張電子發(fā)票，在家里用自己電腦中的增值稅升級(jí)版開票系統(tǒng)進(jìn)行開票。

開完之后，開票系統(tǒng)會(huì)把需要開具的發(fā)票信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)正常報(bào)稅，同時(shí)傳輸給對(duì)接的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)，平臺(tái)再將發(fā)票信息加蓋開票方電子簽章后反饋給開票方。

開票方通過手機(jī)短信或者郵箱等方式將發(fā)票信息（一般是pdf文檔）再發(fā)送給受票方。

受票方拿到發(fā)票之后，可以登錄服務(wù)平臺(tái)查詢、下載、打印已加蓋電子簽章的發(fā)票信息，并且確定真?zhèn)巍?/p>

也就是說，每一張電子發(fā)票都是經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)開票系統(tǒng)給予賦碼的，不然電子發(fā)票是無法開具的。

開錯(cuò)能作廢或紅沖嗎？

增值稅電子普通發(fā)票一旦開具，目前是不能作廢的。

雖然增值稅電子普通發(fā)票開具之后不能作廢，但如果發(fā)生開票有誤、銷貨退回或銷售折讓這樣的情形 ，可以開具紅字增值稅電子普通發(fā)票，并且無需退回增值稅電子普通發(fā)票。

而且，電子普通發(fā)票沖紅還不需要填寫《信息表》，直接在增值稅開票系統(tǒng)中開具紅字發(fā)票就可以。

以前企業(yè)很重視發(fā)票專用章問題，不重視沒辦法啊。一旦蓋錯(cuò)或者沒有蓋，增值稅不予抵扣，企業(yè)所得稅不予扣除，一個(gè)運(yùn)氣不好，還得負(fù)擔(dān)個(gè)一萬以下的發(fā)票罰款啥的。

但是電子發(fā)票完全不需要有這方面的顧慮了，電子發(fā)票開具通過后直接會(huì)有稅控簽名和電子簽章，不需要再另外加蓋發(fā)票專用章。

增值稅電子發(fā)票如何查詢？

俗話說，小心駛得萬年船。

取得增值稅電子普通發(fā)票之后，建議登錄第三方電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)或國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)增值稅發(fā)票查驗(yàn)平臺(tái)（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）進(jìn)行發(fā)票一致性查驗(yàn)。

目前增值稅電子發(fā)票在增值稅抵扣范圍內(nèi)有兩種情形可以直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，一種是道路通行費(fèi)，一種是購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸。

道路通行費(fèi)從2023年1月1日開始，不再開具紙質(zhì)發(fā)票，只能開具電子發(fā)票。

購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸要注意的是發(fā)票服務(wù)名稱，如果不是旅客運(yùn)輸服務(wù)，是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

比如旅行社代訂機(jī)票的手續(xù)費(fèi)屬于商務(wù)輔助，這種情形下取得的電子發(fā)票是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。

如何避免出現(xiàn)重復(fù)報(bào)銷？

增值稅電子發(fā)票存在可復(fù)制性，所以，相應(yīng)重復(fù)報(bào)銷的問題也隨之出現(xiàn)。

建議企業(yè)自己做一些輔助措施來避免此類行為的發(fā)生。

比如，由于發(fā)票號(hào)碼具有唯一性，企業(yè)可以在報(bào)銷系統(tǒng)中增加電子發(fā)票號(hào)碼字段進(jìn)行隨時(shí)查重；

再比如，建立excel表格做成臺(tái)賬形式，把所有電子發(fā)票的號(hào)碼、代碼或者機(jī)器編號(hào)統(tǒng)一錄入，需要查詢的時(shí)候直接搜索就可以；

還比如進(jìn)行硬性規(guī)定，采用一刀切，凡是涉及電子發(fā)票報(bào)銷，不允許以紙質(zhì)發(fā)票報(bào)銷，只允許直接出示pdf電子發(fā)票文檔。

最后，還可以利用小程序，搜索“發(fā)票查重”，就可以找到很多，選擇適合自己的那一款長(zhǎng)期使用。

點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”，每天及時(shí)獲取實(shí)用好文章！

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【第6篇】代開增值稅普通發(fā)票

對(duì)于一些身在職場(chǎng)的小伙伴們，特別是在奇葩公司工作的伙伴們，每當(dāng)公司發(fā)補(bǔ)助還需要我們自己去找發(fā)票的時(shí)候，就各種頭疼，明明應(yīng)該給自己的補(bǔ)貼，偏偏還要自己到處去找發(fā)票才給，美其名曰以報(bào)銷的方式發(fā)放。要是次數(shù)少的話還好，如果次次如此，也不好厚著臉皮總是去動(dòng)員朋友們了。

那么，現(xiàn)在就教大家使用一個(gè)正規(guī)、有效的方式來解決它！

第一步：打開我們的瀏覽器，輸入“國(guó)家稅務(wù)總局**省電子稅務(wù)局”，每個(gè)省都有自己的網(wǎng)址，所以我們帶入自己所要代開發(fā)票的省份就好了

第二步：搜索出來后直接點(diǎn)擊第一個(gè)網(wǎng)址就可以啦！然后點(diǎn)擊登錄，沒有注冊(cè)過的小伙伴要先注冊(cè)，一定要牢記自己設(shè)置的密碼呀。咱們是自然人登錄。

第三步：先點(diǎn)擊我要辦稅，然后代開發(fā)票，隨后選擇代開發(fā)票辦理并進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證。之后就是按照已給出的選項(xiàng)框填寫信息。

我要辦稅 代開發(fā)票

實(shí)名認(rèn)證是每次發(fā)票代開都要認(rèn)證一次

帶“*”號(hào)的為必填項(xiàng)

第四步：這一步有必要說明一下，其他信息這一欄最好是直接點(diǎn)擊橙色字體，選擇行業(yè)類別與征收品目，如果自己填寫類目會(huì)出現(xiàn)稅費(fèi)不能繳費(fèi)的情況，也就是最后一步不能正常進(jìn)行，小編就沒有注意吃了這個(gè)虧。

其他信息需要使用已給出的選項(xiàng)，按自己實(shí)際情況選擇

“可使用稅款信息”這欄雖然標(biāo)“*”，也可以不填

保存草稿，提交。

選擇繳費(fèi)方式

線上支付

已完成支付

第五步：支付完成后，選擇代開發(fā)票郵寄，填寫信息，選擇你方便接收的時(shí)間段，然后點(diǎn)擊我同意，最后保存提交就大功告成啦！

代開發(fā)票郵寄

以上就是咱個(gè)人開具普通增值稅發(fā)票的全部?jī)?nèi)容啦，如果幫到小伙伴們，那就點(diǎn)個(gè)贊再走吧，如果還有什么不清楚的可以評(píng)論區(qū)留言呀！

【第7篇】增值稅普通發(fā)票管理

來源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學(xué)法學(xué)院教授。

摘 要

虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)是認(rèn)定本罪的基礎(chǔ)，由于《刑法》第205條以虛開為中心設(shè)立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國(guó)家稅款安全的財(cái)產(chǎn)犯的雙重屬性。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)正確界定本罪的不法性質(zhì)，將本罪確定為是騙取國(guó)家稅款的財(cái)產(chǎn)犯罪。在司法實(shí)踐中存在代開增值稅專用發(fā)票等各種較為復(fù)雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開的外觀，但在主觀上沒有騙取國(guó)家稅款的目的或者在客觀上沒有造成國(guó)家稅款損失的危險(xiǎn)，因而不能認(rèn)定為本罪。

關(guān)鍵詞

虛開增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險(xiǎn)犯; 預(yù)備行為正犯化

虛開增值稅專用發(fā)票罪在我國(guó)司法實(shí)踐中是一個(gè)較為常見的罪名，尤其是在營(yíng)(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢(shì)。而且，在司法實(shí)踐中對(duì)于本罪虛開行為的認(rèn)定存在較大的爭(zhēng)議，在刑法理論上也存在各種觀點(diǎn)。本文擬以我國(guó)關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據(jù)，在對(duì)虛開行為的不法性質(zhì)進(jìn)行探討的基礎(chǔ)上，對(duì)本罪疑難問題的司法認(rèn)定進(jìn)行刑法教義學(xué)分析。

一

虛開行為的不法性質(zhì)

不法性質(zhì)是某種構(gòu)成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質(zhì)不僅是區(qū)分罪與非罪的根據(jù)，也是區(qū)分此罪與彼罪的標(biāo)準(zhǔn)。在通常情況下，不法性質(zhì)是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質(zhì)以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質(zhì)并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國(guó)《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質(zhì)完全不同的犯罪:(1)以勒索財(cái)物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構(gòu)成要件的不法性質(zhì)不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開，如果僅僅從形式上分析，虛開行為同時(shí)具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實(shí)行行為;第二，侵害國(guó)家稅款安全騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯。前者是秩序犯，后者是財(cái)產(chǎn)犯。那么，我國(guó)《刑法》第205條規(guī)定的以虛開行為為中心的構(gòu)成要件，究竟是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細(xì)辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對(duì)本罪設(shè)立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)?！敝档米⒁獾氖?，《刑法修正案(八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國(guó)家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復(fù)行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構(gòu)成要件行為只是虛開增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來看，只要行為人實(shí)施了虛開行為，即可構(gòu)成本罪，而在邏輯上并沒有建立起虛開行為與騙取國(guó)家稅款之間的關(guān)聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復(fù)行為犯，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開行為和騙取國(guó)家稅款行為，并且虛開行為的性質(zhì)具有對(duì)騙取國(guó)家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國(guó)家稅款行為的預(yù)備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開行為，但并不意味著在行為人實(shí)施第1款規(guī)定虛開行為的同時(shí)，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的情況下，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰，而是應(yīng)以本罪論處。如果基于實(shí)行行為吸收預(yù)備行為的法理，本來應(yīng)當(dāng)以詐騙罪論處。然而，在我國(guó)司法實(shí)踐中都以本罪論處。由此可見，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復(fù)行為犯。如果把虛開行為視為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為的正犯化，則在邏輯上就是預(yù)備之罪包含實(shí)行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關(guān)于騙取國(guó)家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來看，第2款從復(fù)行為犯改變?yōu)閱涡袨榉?。在這種情況下，本罪構(gòu)成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_行為，并沒有騙取國(guó)家稅款的內(nèi)容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認(rèn)為這僅僅是對(duì)單純虛開行為(無論是秩序犯還是財(cái)產(chǎn)犯的預(yù)備犯)設(shè)置的法定刑。即使把本罪理解為虛開增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時(shí)實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的情形下，在司法實(shí)踐中也并沒有將本罪與詐騙罪實(shí)行數(shù)罪并罰。由此可見，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國(guó)家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實(shí)上的復(fù)行為犯。對(duì)此，采用的是預(yù)備行為吸收實(shí)行行為的原則，這種做法不僅在我國(guó)刑法中是獨(dú)一無二的，而且在世界各國(guó)刑法中都沒有相同的立法體例和類似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為，當(dāng)然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質(zhì)，這就是所謂雙重違法性。因此，對(duì)于虛開行為的性質(zhì)界定首先應(yīng)當(dāng)從稅法的層面展開。違反稅法的虛開行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)與真實(shí)交易的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對(duì)銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)、進(jìn)口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照有關(guān)規(guī)定將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣當(dāng)期的銷售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣的，就屬于騙取國(guó)家稅款的行為。這種騙取國(guó)家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國(guó)家稅款的行為在性質(zhì)上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務(wù)人不履行納稅義務(wù)，致使國(guó)家應(yīng)當(dāng)收繳的稅款未能收繳，由此造成國(guó)家稅款的流失，因而具有義務(wù)犯的性質(zhì)。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構(gòu)貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而騙取國(guó)家稅款，這是一種財(cái)產(chǎn)犯。因?yàn)榈挚鄱惪睿从眠M(jìn)項(xiàng)稅抵扣銷項(xiàng)是國(guó)家退還相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅款，退還方式為從應(yīng)全額交還給國(guó)家的銷項(xiàng)稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質(zhì)是退還納稅人實(shí)際墊付的款項(xiàng)。在虛開增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的情況下，納稅人沒有實(shí)際墊付款項(xiàng)，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國(guó)家款項(xiàng)。因?yàn)槭遣捎锰撻_增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對(duì)于國(guó)家減少收取增值稅款，這種款項(xiàng)被稱為國(guó)家稅款。因此，這種國(guó)家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為并不單純是稅法上的虛開行為，而且是侵害國(guó)家稅款安全意義上的虛開行為。就此而言，本罪的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)。為此，對(duì)于虛開行為應(yīng)當(dāng)區(qū)分稅法意義上的虛開與刑法意義上的虛開。在此，需要進(jìn)一步追問的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開行為的實(shí)質(zhì)認(rèn)定根據(jù)究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國(guó)家稅款安全的雙重性質(zhì)，如何排除前者而肯定后者。筆者認(rèn)為，這個(gè)問題涉及虛開行為不法性質(zhì)的判斷，對(duì)于正確認(rèn)定虛開行為具有重要意義。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經(jīng)極為猖獗，致使國(guó)家稅款大量流失。根據(jù)立法資料可知，1997年刑法修改時(shí)，《刑法》第205條的立法本意是保障國(guó)家流轉(zhuǎn)稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國(guó)家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機(jī)關(guān)懲治的重點(diǎn)是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國(guó)家稅款的行為。鑒于當(dāng)時(shí)社會(huì)上存在著各種沒有實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以虛開增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務(wù)”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴(yán)厲地懲治這種騙取國(guó)家稅款的行為，立法機(jī)關(guān)置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預(yù)備行為正犯化的前置立法方式，設(shè)置了以虛開行為為構(gòu)成要件的罪名，并將騙取國(guó)家稅款的行為糅雜在本罪的構(gòu)成要件之中，此后的爭(zhēng)議亦由此而起。

預(yù)備犯是與實(shí)行犯相對(duì)應(yīng)的概念，實(shí)行犯也稱為正犯。在與共犯相對(duì)應(yīng)的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預(yù)備犯相對(duì)應(yīng)的意義上，則實(shí)行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實(shí)行犯，而預(yù)備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預(yù)備行為的正犯化，在刑法教義學(xué)中稱為實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預(yù)備犯。在預(yù)備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構(gòu)成要件行為是實(shí)行犯的預(yù)備行為，由于刑法已經(jīng)將這種預(yù)備行為專門設(shè)立為獨(dú)立的罪名，因而就此而與實(shí)行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網(wǎng)絡(luò)犯罪，其構(gòu)成要件行為是利用信息網(wǎng)絡(luò)的行為，包括設(shè)立違法犯罪網(wǎng)站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網(wǎng)絡(luò)行為在立法上獨(dú)立評(píng)價(jià)為犯罪，并且罪狀對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行了具體描述，因而其行為的性質(zhì)確切無疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當(dāng)然也就不存在預(yù)備行為正犯化的問題。如果將其理解為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，則屬于預(yù)備行為正犯化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)預(yù)備犯原理進(jìn)行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預(yù)備犯的性質(zhì)，而且是預(yù)備犯與實(shí)行犯合體的一種犯罪類型。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進(jìn)行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開行為，從邏輯上說具有兩種含義:一是以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開，二是不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質(zhì)上則全然不同。在刑法教義學(xué)中，預(yù)備犯的不法性質(zhì)是由實(shí)行犯的性質(zhì)決定的，因此，我國(guó)《刑法》第22條關(guān)于預(yù)備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預(yù)備犯是目的犯。在《刑法》第205條對(duì)本罪沒有明確規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的的情況下，也應(yīng)當(dāng)采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開行為，主要是單行為犯，重點(diǎn)在于懲治騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，體現(xiàn)了嚴(yán)厲懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當(dāng)然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經(jīng)界限抵扣，實(shí)施了騙取國(guó)家稅款的行為。在這種情況下，根據(jù)第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對(duì)于這一點(diǎn)雖然刑法沒有明示，但這是司法實(shí)踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開行為，相對(duì)于第1款只是簡(jiǎn)單地規(guī)定虛開行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)”。因此，第2款屬于數(shù)額加重犯和情節(jié)加重犯。根據(jù)第2款的規(guī)定，本罪是以虛開數(shù)額作為加重條件的，同時(shí)還規(guī)定了“其他嚴(yán)重情節(jié)。”那么，如何理解這里的其他嚴(yán)重情節(jié)呢?對(duì)此，沒有明確的司法解釋。根據(jù)一般理解，應(yīng)當(dāng)包括騙取國(guó)家稅款數(shù)額巨大。至于數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)參照詐騙罪的數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定。因此，從邏輯上來說，第2款既可能是單行為犯，又可能是復(fù)行為犯。所謂單行為犯，是指只是實(shí)施了虛開行為，但虛開數(shù)額達(dá)到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復(fù)行為犯，是指同時(shí)實(shí)施了虛開行為和騙取國(guó)家稅款行為。例如，自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實(shí)施了虛開行為，但他人實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關(guān)系，從共犯的角度來說，仍然屬于復(fù)行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構(gòu)成要件行為也是虛開行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”。這里的數(shù)額也是指虛開數(shù)額，而其他特別嚴(yán)重情節(jié)，顯然包括騙取國(guó)家稅款的行為，而且騙取稅款數(shù)額應(yīng)當(dāng)達(dá)到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內(nèi)容。

通過以上分析可以得出結(jié)論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開行為本身，而是通過虛開行為進(jìn)一步懲治利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款的行為。根據(jù)刑法教義學(xué)原理分析，本來虛開行為只是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備犯，立法機(jī)關(guān)采用實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的方式進(jìn)行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國(guó)家稅款行為。然而，立法機(jī)關(guān)卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構(gòu)成要件，對(duì)于實(shí)施虛開行為的同時(shí)又實(shí)施了騙取國(guó)家稅款行為的，并不實(shí)行數(shù)罪并罰，因而使得本罪構(gòu)成要件兼容虛開行為與騙取稅款行為。當(dāng)本罪作為虛開增值稅專用發(fā)票罪確立的時(shí)候，實(shí)際上是預(yù)備犯包含了實(shí)行犯。這在立法技術(shù)上來說是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復(fù)行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實(shí)施了虛開行為，這是騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為，因而屬于實(shí)質(zhì)預(yù)備犯。在復(fù)行為犯的情況下，行為人同時(shí)實(shí)施了虛開行為與騙取國(guó)家稅款行為，因而屬于實(shí)行犯。在實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的情況下，由于尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款的實(shí)行行為，因而還沒有造成國(guó)家稅款流失，但具有造成國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)。在這個(gè)意義上說，尚未造成國(guó)家稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于危險(xiǎn)犯。

這里應(yīng)當(dāng)指出，刑法設(shè)立的罪名在侵害法益的性質(zhì)上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實(shí)害犯和危險(xiǎn)犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實(shí)害犯的情況下，保護(hù)法益已經(jīng)受到實(shí)際損害。而在危險(xiǎn)犯的情況下，保護(hù)法益沒有受到實(shí)際損害而只是存在受到損害的危險(xiǎn)。因此，實(shí)害犯的法益侵害程度大于危險(xiǎn)犯。在危險(xiǎn)犯中，又可以進(jìn)一步區(qū)分為具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯。關(guān)于具體危險(xiǎn)犯和抽象危險(xiǎn)犯的區(qū)分，在刑法教義學(xué)中存在各種不同的標(biāo)準(zhǔn)。筆者傾向于認(rèn)為，具體危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是結(jié)果危險(xiǎn)，即實(shí)害結(jié)果沒有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實(shí)可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險(xiǎn)犯。例如，我國(guó)《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險(xiǎn)犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實(shí)害犯:前者是后者的未遂犯，只不過刑法將未遂犯設(shè)置為正犯，因而同樣屬于具體危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說，具體危險(xiǎn)犯是在結(jié)果犯框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險(xiǎn)犯的危險(xiǎn)是行為危險(xiǎn)，這種危險(xiǎn)是行為自身所具有的、針對(duì)法益的一般危險(xiǎn)性。就該抽象危險(xiǎn)而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結(jié)果的現(xiàn)實(shí)可能性，而需要借助于進(jìn)一步的行為才能最終造成具體結(jié)果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預(yù)備犯以及刑法分則前置化立法的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯都屬于抽象危險(xiǎn)犯。在這個(gè)意義上說，抽象危險(xiǎn)犯是在行為犯(或者舉動(dòng)犯)框架內(nèi)成立的一種特殊犯罪類型。我國(guó)《刑法》第133條之一規(guī)定的危險(xiǎn)駕駛罪，就是典型的抽象危險(xiǎn)犯。在虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，我國(guó)《刑法》第205條并沒有將所有的虛開增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國(guó)家稅款的預(yù)備行為或者幫助行為的虛開規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為，因而對(duì)于國(guó)家稅款損失來說，顯然沒有發(fā)生實(shí)害結(jié)果，因此不是實(shí)害犯，它只能是危險(xiǎn)犯，即具有造成國(guó)家稅款損失危險(xiǎn)，因而應(yīng)當(dāng)受到刑罰處罰。只有在虛開增值稅專用發(fā)票并且騙取國(guó)家稅款的情況下，才是實(shí)害犯。因此，對(duì)于本罪來說，單行為犯是危險(xiǎn)犯，而復(fù)行為犯則是實(shí)害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險(xiǎn)犯而不是具體危險(xiǎn)犯呢?這是因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國(guó)家稅款損失，國(guó)家稅款損失還要通過抵扣稅款行為才能造成。在這個(gè)意義上說，虛開行為對(duì)于造成國(guó)家稅款損失所具有的是一種行為危險(xiǎn)而不是結(jié)果危險(xiǎn)。如前所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪是騙取國(guó)家稅款的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，而實(shí)質(zhì)預(yù)備犯同樣屬于預(yù)備犯的范疇。其處罰根據(jù)在于具有法益侵害的危險(xiǎn)性，這種危險(xiǎn)性之所以只能是抽象危險(xiǎn)而不是具體危險(xiǎn)，是因?yàn)椤邦A(yù)備犯的時(shí)間特征是著手實(shí)行之前，這一時(shí)點(diǎn)決定了預(yù)備犯只能是抽象危險(xiǎn)行為，而不可能是具體危險(xiǎn)行為，作為可罰性最低限度，行為產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)是其可罰性的最低限度。但是，由于預(yù)備行為未進(jìn)入著手實(shí)行階段，為與保護(hù)法益發(fā)生現(xiàn)實(shí)的、具體的作用。因此，預(yù)備犯只能是產(chǎn)生抽象危險(xiǎn)的抽象危險(xiǎn)行為?！碑?dāng)然，作為抽象危險(xiǎn)犯的秩序犯與抽象危險(xiǎn)犯的財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯，在危險(xiǎn)的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實(shí)施了構(gòu)成要件行為，其危險(xiǎn)就存在，并不針對(duì)特定的具體法益。而財(cái)產(chǎn)犯的實(shí)質(zhì)預(yù)備犯的危險(xiǎn)則針對(duì)一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險(xiǎn)，是因?yàn)榫嚯x法益侵害結(jié)果發(fā)生較遠(yuǎn)。正如德國(guó)學(xué)者雅各布斯指出:“預(yù)備行為開啟了一個(gè)危險(xiǎn)的進(jìn)程，而此以危險(xiǎn)進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)則取決于可能尚未計(jì)劃的、還未著手的或者沒有外顯出來的后續(xù)的犯罪行為。”

值得注意的是，抽象危險(xiǎn)犯雖然能夠?qū)μ撻_行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容做出說明，然而卻還不能將那些具有對(duì)增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開行為排除在《刑法》第205條的虛開行為之外。因?yàn)樵趩涡袨榉傅那闆r下，虛開行為本身就具有對(duì)增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險(xiǎn)犯原理尚難以正確揭示虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開行為作為其構(gòu)成要件行為的，對(duì)于虛開行為的性質(zhì)，當(dāng)行為人不僅實(shí)施了虛開行為，而且利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款，或者明知他人騙取國(guó)家稅款而為他人虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，當(dāng)然具有增值稅詐騙罪的性質(zhì)。然而，如果在客觀上僅僅實(shí)施了虛開行為，并沒有繼而實(shí)施騙取國(guó)家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開行為。為此，應(yīng)當(dāng)引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構(gòu)成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機(jī)關(guān)在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構(gòu)成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對(duì)構(gòu)成要件范圍加以限制。我國(guó)《刑法》第205條沒有規(guī)定以騙取國(guó)家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構(gòu)成要件范圍限于以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開行為，排除不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開行為。

總之，只有通過目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質(zhì)提供教義學(xué)根據(jù)。目的性限縮雖然超越了法條語義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對(duì)開、環(huán)開的司法認(rèn)定

虛開增值稅專用發(fā)票中的虛開行為，就其基本含義而言，是指沒有交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容并未實(shí)際發(fā)生。如果從這個(gè)意義上理解對(duì)開、環(huán)開增值稅專用發(fā)票，則這種對(duì)開、環(huán)開行為完全符合虛開的特征。例如我國(guó)學(xué)者指出:對(duì)開是指在行為雙方?jīng)]有貨物交易的情況下，互相開具的增值稅專用發(fā)票價(jià)格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額剛好可以完全抵消。在對(duì)開的情況下，兩家公司分別為對(duì)方開具不存在真實(shí)交易貨物或者應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開具稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開為同等金額的對(duì)開。除了同等金額的對(duì)開以外，還存在不同金額的對(duì)開。這兩種對(duì)開的性質(zhì)是不同的:同等金額的對(duì)開由于對(duì)開雙方公司都在已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅的情況下開具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒有實(shí)際損失。而不同金額的對(duì)開，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。

在對(duì)開的基礎(chǔ)上發(fā)展出環(huán)開，所謂環(huán)開其實(shí)是拉長(zhǎng)版的對(duì)開，在性質(zhì)上與對(duì)開完全相同。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開稅額為179萬元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開是循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。在開票稅額相同的情況下，由于各公司都已經(jīng)繳納進(jìn)項(xiàng)稅，因此利用虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，國(guó)家稅款并沒有實(shí)際損失。當(dāng)然，如果不是同等稅額的環(huán)開，就其差額而言，存在騙取國(guó)家稅款的性質(zhì)。無論是對(duì)開還是環(huán)開，在稅法上都屬于虛開這是沒有疑問的。那么，在刑法上是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國(guó)家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說，只要實(shí)施了虛開行為即可構(gòu)成本罪，則對(duì)開環(huán)開都成立本罪。如果采用目的犯說，則在對(duì)開環(huán)開的情況下，雖然實(shí)施了虛開行為，但行為人主觀上沒有騙取國(guó)家稅款的目的，客觀上不存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，因而不成立本罪。在我國(guó)司法實(shí)踐中，對(duì)開環(huán)開的主觀目的在于虛增業(yè)績(jī)，而虛增業(yè)績(jī)的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請(qǐng)上市等。對(duì)開、環(huán)開案件，在司法實(shí)踐中早期大多認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農(nóng)凱集團(tuán)控制下的16家企業(yè)在沒有實(shí)際貨物交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績(jī)騙取銀行貸款，而并沒有將虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣款項(xiàng)。因此，國(guó)家稅款不僅沒有損失，而且農(nóng)凱集團(tuán)為此還向國(guó)家繳納了上千萬元增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅款。根據(jù)判決書的確認(rèn)，本案存在虛開行為，行為人主觀上沒有騙取國(guó)家稅款目的，客觀上當(dāng)然也就不可能造成國(guó)家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對(duì)周正毅虛開增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無罪案例，例如魏某某、馬某某虛開增值稅專用發(fā)票案，法院認(rèn)為，現(xiàn)有證據(jù)可以證實(shí)興某某公司、某服裝公司、中某某達(dá)公司三家公司環(huán)開增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷售額，為中某某達(dá)公司走流水。公訴機(jī)關(guān)未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國(guó)家稅款目的及給國(guó)家造成損失的相關(guān)證據(jù)。對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對(duì)于為虛增營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對(duì)開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會(huì)造成國(guó)家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對(duì)開、環(huán)開，隨著虛開增值稅專用發(fā)票罪的目的說越來越被司法機(jī)關(guān)所接受，因而無罪判決逐漸增加。筆者認(rèn)為，對(duì)開、環(huán)開行為并不具有騙取國(guó)家稅款預(yù)備行為的性質(zhì)，行為人主觀上沒有騙取國(guó)家稅款的目的，因此不能認(rèn)定為本罪。當(dāng)然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認(rèn)定為虛開發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對(duì)開，在某些特殊情況下可能會(huì)侵害國(guó)家稅收安全，對(duì)此如何認(rèn)定是一個(gè)較為復(fù)雜的問題。這種特殊情況就包括對(duì)開的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國(guó)家稅款流失的危險(xiǎn)，其具體損失應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收優(yōu)惠的額度進(jìn)行計(jì)算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對(duì)地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應(yīng)當(dāng)全額上繳國(guó)庫。但中央政府對(duì)某些地方進(jìn)行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對(duì)繳納一定數(shù)額增值稅的，按照一定比例給予財(cái)政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對(duì)開增值稅專用發(fā)票，雖然虛開稅額同等，但其中一方在沒有實(shí)際貨物交易的情況下開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于此類案件，有些司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對(duì)開的方式無論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對(duì)企業(yè)的扶持資金，都不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因?yàn)樘撻_增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項(xiàng)下的稅款。但在對(duì)開的情況下，虛開的稅額是相等的，從邏輯上不會(huì)造成國(guó)家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質(zhì)，是利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構(gòu)成要件。

三

有貨代開的司法認(rèn)定

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件行為是虛開，那么，代開增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開呢?所謂代開，是指讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間才能開具增值稅專用發(fā)票。在代開的情況下，增值稅專用發(fā)票的開票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務(wù)提供者與服務(wù)接受者之間的關(guān)系，而是與開具增值稅專用發(fā)票無關(guān)的勞務(wù)或者服務(wù)的第三方。根據(jù)稅法規(guī)定，開票人在沒有為受票人提供勞務(wù)或者服務(wù)的情況下，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開行為屬于違反稅法的虛開行為。

代開存在兩種情形:第一種是無貨代開;第二種是有貨代開。所謂無貨代開，是指讓他人代開的受票人不僅與開票人之間沒有貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。因此，無貨代開屬于實(shí)質(zhì)上的虛開是沒有疑問的。有貨代開則與無貨代開有所不同:在有貨代開的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開票方的開票人之間并不存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務(wù)與接受服務(wù)的關(guān)系。只是因?yàn)榫哂胸浳锝灰谆蛘咛峁┓?wù)與接受服務(wù)關(guān)系的公司由于某種原因，不能開具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，或者雖然交易方具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，卻由于沒有能力繳納稅款而不能開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權(quán)，卻由于交易方不能開具增值稅專用發(fā)票而無法實(shí)現(xiàn)。有貨代開屬于稅法上的虛開;那么，是否構(gòu)成刑法上的虛開呢?這是一個(gè)值得研究的問題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開和介紹他人虛開的四種情形。其中，這里的為他人虛開和讓他人為自己虛開，一般認(rèn)為是指代開。從虛開行為的性質(zhì)分析，嚴(yán)格地說，只有為他人虛開或者為自己虛開才是虛開的實(shí)行行為。因?yàn)樵谶@兩種情況下，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的開票人。而讓他人為自己虛開，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實(shí)行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開的行為人既不是開票人也不是受票人，而只是中介人，實(shí)施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開的教唆行為和幫助行為都解釋為實(shí)行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開的情況下，為他人代開當(dāng)然是實(shí)行行為，而讓他人為自己代開，則是教唆行為。如果說，對(duì)代開行為的性質(zhì)分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開還是無貨代開的區(qū)分則具有實(shí)質(zhì)性的意義，因而更值得重視。

應(yīng)當(dāng)指出，在1995年10月30日全國(guó)人大常委會(huì)《關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡(jiǎn)稱《決定》)的草案中曾經(jīng)將代開與虛開并列。在全國(guó)人大常委會(huì)審議時(shí)，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實(shí)踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對(duì)合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實(shí)際上已包含于虛開發(fā)票之中，應(yīng)當(dāng)刪去本決定中的代開一詞?！边@里的合法代開是否等同于有貨代開，而非法代開是否等同于無貨代開，其含義并不明確。然而，代開行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結(jié)果采納了這一建議，刪除了代開一詞。《決定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對(duì)虛開行為加以嚴(yán)格限定的意圖仍然被立法機(jī)關(guān)所堅(jiān)持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國(guó)人大常委會(huì)法制工作委員會(huì)組織編寫的刑法釋義書中明確指出:“本條規(guī)定的虛開主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無中生有，虛構(gòu)商品交易內(nèi)容和數(shù)額開具發(fā)票，然后是利用虛開的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實(shí)的商品交易，但是以少開多，達(dá)到偷稅的目的?！币陨蟽煞N情形均屬于無貨開票。由此可見，立法機(jī)關(guān)還是將《刑法》第205條的虛開限制在無貨代開的范圍內(nèi)。

在全國(guó)人大常委會(huì)的《決定》頒布以后，最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無貨開票，即沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開。第二，不實(shí)開票，即有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票。應(yīng)當(dāng)指出，這里的不實(shí)，即稅款數(shù)額與貨物數(shù)額不相符合，從邏輯上來說，存在兩種情況:一種是稅款數(shù)額大而貨物數(shù)額小;另一種則相反，稅款數(shù)額小而貨物數(shù)額大。作為騙取國(guó)家稅款的虛開，應(yīng)當(dāng)是指前者，即稅款數(shù)額高于貨物數(shù)額。在這種情況下，高出部分就是虛開數(shù)額。因此，這里的不實(shí)開票，仍然可以歸屬于無貨開票的范疇。第三，有貨開票，即有實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷售的情況下，本來是不存在虛開的，這種情況之所以被認(rèn)定為虛開，是因?yàn)殚_票人與受票人之間不存在貨物交易關(guān)系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開。如果說，《解釋》是將有貨虛開的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開，那么，1996年6月7日最高人民法院《關(guān)于對(duì)為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復(fù)》(法函(1996)98號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《答復(fù)》)則將有貨虛開的開票人的行為規(guī)定為虛開。《答復(fù)》指出:“‘虛開增值稅專用發(fā)票’包括自己未進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但為他人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)代開增值稅專用發(fā)票的行為。對(duì)為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為構(gòu)成犯罪的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責(zé)任?！睉?yīng)該說，上述兩種情形在性質(zhì)上還是不同的:有貨虛開的受票人因?yàn)槠浔旧碛胸洠蚨涫芷毙袨椴粫?huì)給國(guó)家稅款造成損失，因而不能認(rèn)定為虛開。而有貨虛開的開票人明知自己與受票人之間沒有進(jìn)行貨物交易或者提供服務(wù)和接受服務(wù)而開具增值稅專用發(fā)票，從這個(gè)意義上說，其行為似乎具有虛開的性質(zhì)。然而，在受票人并沒有造成國(guó)家稅款損失的情況下，這種虛開行為亦不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說，實(shí)與虛本來是對(duì)立的。實(shí)開則非虛開，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開，是因?yàn)殡m然存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但并不是由貨物購銷方或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)方開具增值稅專用發(fā)票，而是由沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在此，實(shí)與虛之間在貨物交易上不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。在這個(gè)意義上，也僅僅在這個(gè)意義上，可以說是這種有貨代開屬于虛開而非實(shí)開。司法解釋曾經(jīng)將代開與虛開并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營(yíng)利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計(jì)在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計(jì)在10000元以上的，以投機(jī)倒把罪追究刑事責(zé)任?！比缜八觯谌珖?guó)人大常委會(huì)《決定》制訂過程中，代開被并入虛開。此后，《解釋》將有貨代開規(guī)定為讓他人為自己虛開，實(shí)際上是擴(kuò)張了《刑法》第205條中虛開的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對(duì)虛開的司法解釋和立法機(jī)關(guān)的理解之間存在差異。

在司法實(shí)踐中有貨代開主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購行業(yè)。自2008年《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2008〕157號(hào))取消了對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)便陷入了進(jìn)項(xiàng)抵扣不足、增值稅稅賦過重的困境。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)的散戶收購廢舊鋼材作為原材料用于加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務(wù)局代開3%增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致b公司抵扣不足，經(jīng)營(yíng)成本上升。經(jīng)當(dāng)?shù)厣粝騜公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，享受當(dāng)?shù)氐脑鲋刀愗?cái)政返還優(yōu)惠政策，實(shí)際稅負(fù)率低，可以讓a公司為其開具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購廢舊鋼材一事達(dá)成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購價(jià)格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購廢舊鋼材，再將收購的廢舊鋼材銷售給b公司;(3)a公司從散戶收購廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對(duì)接一個(gè)大戶，只從該一個(gè)特定大戶處收購廢舊鋼材，不直接對(duì)接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個(gè)特定大戶對(duì)接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購價(jià)格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購價(jià)格部分支付給甲，甲再將該款項(xiàng)陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運(yùn)送到b公司廠方，由b公司制作過磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給a公司進(jìn)行出入庫的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過上述模式向b公司開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價(jià)稅合計(jì)數(shù)千萬元。對(duì)于本案，控方認(rèn)為a公司的采購和銷售廢舊鋼材兩個(gè)環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開票費(fèi)將剩余部分支付給b公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒有真實(shí)貨物購銷交易;(2)a公司沒有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒有真實(shí)貨物購銷交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開具增值稅銷項(xiàng)專用發(fā)票，屬于為他人代開增值稅專用發(fā)票，a、b公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。當(dāng)然，在司法實(shí)踐中大量存在的是廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)向散戶收購廢舊物資，但散戶不能為其開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)通過第三方根據(jù)收購廢舊物資實(shí)際數(shù)額和價(jià)款，據(jù)實(shí)開具增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。由于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)和第三方?jīng)]有真實(shí)貨物交易，因而被指控為虛開增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)是讓他人為自己開具增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票。應(yīng)該說，上述情形都屬于有貨代開。鑒于廢舊物資回收業(yè)務(wù)的特殊性，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕893號(hào))特別規(guī)定，散戶將收購的廢舊物資直接運(yùn)送到購貨方，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)分別在財(cái)務(wù)上做購進(jìn)和銷售處理，將收取的貨款轉(zhuǎn)付給散戶，同時(shí)向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開。上列規(guī)定實(shí)際上認(rèn)可了“散戶—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由于需要對(duì)接的散戶眾多，上列模式的實(shí)際操作難度大且經(jīng)營(yíng)成本高。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2006〕1227號(hào))規(guī)定，再生公司收購廢舊物資數(shù)量大、收購對(duì)象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫收購憑證，同意允許再生公司在收購?fù)妒廴?包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)及非經(jīng)營(yíng)性單位的廢舊物資時(shí)匯總開具收購憑證。在開具廢舊物資收購憑證時(shí)除按照規(guī)定填寫相關(guān)內(nèi)容外，必須填寫投售人及非經(jīng)營(yíng)性單位收款人身份證號(hào)碼。此規(guī)定實(shí)際上以再生集團(tuán)為例認(rèn)可了“眾多散戶—個(gè)別大戶—廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位”的交易模式。根據(jù)上述稅務(wù)部門的規(guī)定，這種有貨代開行為不再認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，當(dāng)然在刑法中也就不能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開票的司法認(rèn)定

掛靠開票是指掛靠方?jīng)]有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并開具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)較為常見的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經(jīng)營(yíng)資質(zhì)問題。沒有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的人員通過掛靠取得某種經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，這對(duì)于經(jīng)營(yíng)限制是一種突破。在經(jīng)營(yíng)限制不合理的情況下，掛靠經(jīng)營(yíng)具有一定的正當(dāng)性。隨著我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的放開，這種為獲取經(jīng)營(yíng)資質(zhì)而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開具資質(zhì)，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復(fù)燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，開票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關(guān)系，就此而言不能認(rèn)為是虛開。即使在實(shí)質(zhì)上認(rèn)為被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票是代開，也屬于有貨代開的范疇。對(duì)于這種掛靠開票，在司法實(shí)踐中往往需進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負(fù)責(zé)人惠某軍，讓其以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開增值稅專用發(fā)票。河南省南陽市中級(jí)人民法院認(rèn)為，被告人李某中伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷售額)，涉案稅款1607963．67元，數(shù)額特別巨大，性質(zhì)特別嚴(yán)重，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買賣關(guān)系，只不過李某中不具有開具增值稅發(fā)票的資質(zhì)，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷售方或者服務(wù)提供方讓他人為貨物購買方或者服務(wù)接受方代開增值稅專用發(fā)票的情形。根據(jù)《解釋》對(duì)有貨代開屬于虛開的規(guī)定，法院認(rèn)定被告人李某中構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時(shí)候采用實(shí)質(zhì)判斷，認(rèn)為李某中是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，因而構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開增值稅專用發(fā)票案生動(dòng)地反映了有貨代開行為被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實(shí)?？梢钥吹剑诶钅持刑撻_增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開而以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對(duì)外銷售，以此作為開具增值稅專用發(fā)票的依據(jù)，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機(jī)關(guān)刺破，仍然難逃虛開的罪責(zé)。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動(dòng)，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費(fèi)，然后再由被掛靠單位對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開票和非法代開之間的防火墻，阻斷罪責(zé)。此類案件是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，關(guān)鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開還是實(shí)開?如果拘泥于《解釋》對(duì)有貨代開屬于虛開的規(guī)定，就難以逃脫虛開的桎梏。因此，以掛靠形式的代開還是被司法機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為認(rèn)定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國(guó)家稅務(wù)總局第39號(hào)公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。該公告是指國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(以下簡(jiǎn)稱《公告》)。《公告》規(guī)定:“納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！迸c此同時(shí)，2023年7月8日國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳刊發(fā)了關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》的解讀(以下簡(jiǎn)稱《解讀》)?！督庾x》在論述掛靠情況下虛開增值稅專用發(fā)票行為的認(rèn)定問題時(shí)，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方與此項(xiàng)業(yè)務(wù)無關(guān)，則應(yīng)以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見，《解讀》在稅法上對(duì)掛靠情況下的虛開重新做了界定，因而有貨代開行為是否構(gòu)成虛開，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調(diào)整，刑法應(yīng)當(dāng)同時(shí)有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對(duì)公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局《關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)》征求意見的復(fù)函(以下簡(jiǎn)稱《復(fù)函》)區(qū)分掛靠和非掛靠?jī)煞N情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關(guān)系，但如行為人進(jìn)行了實(shí)際的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國(guó)家增值稅款損失的，不宜認(rèn)定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構(gòu)成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復(fù)函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，向受票方開具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，被掛靠方向受票方納稅人開具增值稅專用發(fā)票的行為同時(shí)排除在虛開之外。因此。有貨代開不能認(rèn)定為虛開。這一對(duì)虛開的理解與《解釋》關(guān)于有貨虛開的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對(duì)此，《復(fù)函》做了說明:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國(guó)刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于“進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)”。應(yīng)該說，《復(fù)函》根據(jù)實(shí)際情況，尤其是掛靠情況下的代開行為的性質(zhì)，在一定程度上對(duì)《解釋》關(guān)于虛開的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開行為的含義。例如，上述李興中虛開增值稅專用發(fā)票案中的代開行為，如果按照國(guó)家稅務(wù)總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開;但按照最高人民法院研究室《復(fù)函》的精神，則不屬于刑法上的虛開。由此可見，稅法上的虛開和刑法上的虛開不能完全等同:稅法上的虛開強(qiáng)調(diào)的是增值稅專用發(fā)票開具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開則更多考量實(shí)質(zhì)上是否具有法益侵害性。當(dāng)然，《復(fù)函》在某種意義上說，是對(duì)《解釋》中虛開行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復(fù)函》只是最高人民法院內(nèi)設(shè)部門的一個(gè)函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺(tái)時(shí)間久遠(yuǎn)，已經(jīng)不完全符合懲治虛開增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復(fù)函》顯然難以承擔(dān)修改《解釋》的責(zé)任。在這種情況下，認(rèn)真研究虛開增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問題，總結(jié)司法實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，重新制定虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當(dāng)務(wù)之急。

案例2

張某軍虛開增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下，經(jīng)過安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認(rèn)識(shí)商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產(chǎn)廠家、配送公司和銷售醫(yī)院，恒瑞公司與生產(chǎn)廠家和配送公司分別簽訂貨物購銷合同，由恒瑞公司向生產(chǎn)廠家虛假購進(jìn)貨物，第一筆購貨款由張某軍支付，所購貨物由生產(chǎn)廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據(jù)張某軍提供的生產(chǎn)廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫單等相關(guān)手續(xù)及開票信息和進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時(shí)，恒瑞公司扣除開票費(fèi)和下次進(jìn)貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時(shí)，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應(yīng)的開票費(fèi)用。恒瑞公司按價(jià)稅合計(jì)的10%收取張某軍開票費(fèi)用(劉某1從中提取0．2%作為好處費(fèi))，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票按價(jià)稅合計(jì)的8%左右支付費(fèi)用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，使國(guó)家稅收遭受損失。通過這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國(guó)藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國(guó)藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價(jià)稅合計(jì)44486829．45元。

對(duì)于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認(rèn)為，恒瑞公司沒有進(jìn)行實(shí)際藥品經(jīng)營(yíng)，被告人張某軍在不具備藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的情況下實(shí)際進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，張某軍的行為符合非法經(jīng)營(yíng)罪的構(gòu)成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得更多的利潤(rùn)，虛開行為是非法經(jīng)營(yíng)行為的手段之一，根據(jù)牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應(yīng)認(rèn)定張某軍構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級(jí)人民法院對(duì)上訴人(原審被告人)張某某虛開增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進(jìn)行了無罪論證:

第一，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告(2023年第39號(hào))的精神，恒某公司作為納稅人，通過張某某為普某某公司、天某某信公司等開具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個(gè)必須同時(shí)滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù);2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù);3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的?！痹诖税钢校嬖趯?shí)際的藥品購銷活動(dòng)，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷售貨物的款項(xiàng);恒某公司開具的增值稅發(fā)票相關(guān)內(nèi)容與所售貨物相符，開票內(nèi)容屬實(shí)，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開具的。故恒某公司向上述公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票。

第二，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關(guān)系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)的提供方，按照相關(guān)規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢?，張某某以恒某公司名義，向受票方納稅人上述公司銷售貨物，因此，應(yīng)當(dāng)以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說的第一種掛靠關(guān)系。按照該《解讀》的說明，這種掛靠關(guān)系符合《第39號(hào)公告》所說的不屬于虛開增值稅發(fā)票的情形，因而不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級(jí)人民法院)曾經(jīng)就吳某、夏某某的情況是否符合國(guó)家稅務(wù)總局《第39號(hào)公告》掛靠情形，向國(guó)家稅務(wù)總局去函進(jìn)行了征詢，國(guó)稅總局辦公廳在2023年7月15日《關(guān)于答復(fù)河北省石家莊市中級(jí)人民法院有關(guān)涉稅征詢問題的函》中作了明確答復(fù)。該答復(fù)從稅務(wù)專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎(chǔ)。本案張某某和恒某公司之間的關(guān)系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關(guān)系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以“掛靠”有關(guān)公司名義實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》(法研〔2015〕58號(hào))第1條對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(2023年第39號(hào))予以了確認(rèn)，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實(shí)際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。另外該《復(fù)函》還認(rèn)為:“1996年10月17日《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據(jù)我院《關(guān)于認(rèn)真學(xué)習(xí)宣傳貫徹修訂的中華人民共和國(guó)刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號(hào))第5條‘修訂的刑法實(shí)施后，對(duì)已明令廢止的全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定和補(bǔ)充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關(guān)司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關(guān)條文實(shí)質(zhì)內(nèi)容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照?qǐng)?zhí)行。其他對(duì)于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)行《刑法》第205條關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關(guān)于‘進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應(yīng)繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對(duì)于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當(dāng)?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級(jí)人民法院認(rèn)為，可以認(rèn)定張某某的上述行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認(rèn)定張某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯(cuò)誤。張某某上訴及其辯護(hù)人對(duì)此所提相關(guān)上訴理由及辯護(hù)意見正確，應(yīng)予以支持。故判決如下:一、撤銷河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號(hào)刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無罪。

可以說，石家莊市中級(jí)人民法院的上述無罪判決是迄今為止對(duì)掛靠開票行為不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪說理最為詳盡的一份判決。對(duì)于處理同類案件具有參考價(jià)值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強(qiáng)虛開增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強(qiáng)借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當(dāng)時(shí)的稅收法律規(guī)定，但張某強(qiáng)并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對(duì)國(guó)家造成稅收損失，不具有社會(huì)危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔(dān)刑事責(zé)任，并報(bào)最高人民法院核準(zhǔn)。雖然對(duì)于本案判決結(jié)果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認(rèn)為，本案不應(yīng)定罪處罰，故未核準(zhǔn)一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強(qiáng)無罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關(guān)于掛靠開具增值稅專用發(fā)票的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指導(dǎo)意見。

五

過票、變票的司法認(rèn)定

過票、變票是當(dāng)前在司法實(shí)踐中較為常見的兩種行為，通常都涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪而進(jìn)入司法程序。過票、變票往往發(fā)生在偷逃消費(fèi)稅的案件中。如成品油生產(chǎn)企業(yè)為逃避消費(fèi)稅，通過各種開票公司，在沒有實(shí)際貨物買賣的情況下，將化工產(chǎn)品等消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品變更為成品油等消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產(chǎn)企業(yè)和開票公司之間形成一個(gè)發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)成品油加工原材料化工產(chǎn)品，通過多家開票公司循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個(gè)環(huán)節(jié)，開票公司將化工產(chǎn)品變更為成品油，最后向成品油生產(chǎn)企業(yè)開具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買的是化工產(chǎn)品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個(gè)循環(huán)開票的環(huán)節(jié)中，沒有真實(shí)交易而只是開具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過票，過票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費(fèi)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因?yàn)橥ㄟ^變票，改變了產(chǎn)品名稱，消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品就變成增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，成品油生產(chǎn)企業(yè)購買化工產(chǎn)業(yè)，應(yīng)當(dāng)由銷售企業(yè)向其開具化工產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，成品油生產(chǎn)企業(yè)將化工產(chǎn)品加工成為成品油對(duì)外銷售，按照我國(guó)稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅，稅額在35%左右。但將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷售成品油就只要開具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產(chǎn)企業(yè)就偷逃了消費(fèi)稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費(fèi)稅。因此，這種變票行為實(shí)際上是一種偷逃消費(fèi)稅的行為。而開票公司通過虛開發(fā)票，其收益是每頓數(shù)十元不等的開票費(fèi)，偷逃的部分消費(fèi)稅收益的受益人為成品油生產(chǎn)企業(yè)。

通過上述過票變票的各個(gè)環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產(chǎn)企業(yè)就可以利用改變產(chǎn)品名稱的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，因而偷逃消費(fèi)稅。而對(duì)于開票公司來說，是一種偷逃消費(fèi)稅的幫助行為。對(duì)此，在刑法理論上沒有疑問。關(guān)鍵問題在于:開票公司是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實(shí)存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒有騙取國(guó)家稅款的目的。如果肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪以騙取國(guó)家稅款為目的，則這種不以騙取國(guó)家稅款為目的的虛開行為就不能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。對(duì)于這個(gè)問題，以往最高人民法院相關(guān)業(yè)務(wù)庭室在函件和案例中都已經(jīng)明確，刑法學(xué)界的通說也認(rèn)為虛開增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構(gòu)成應(yīng)當(dāng)具備騙取國(guó)家稅款的目的。

在司法實(shí)踐中，對(duì)于騙取國(guó)家稅款如何解釋，也是一個(gè)存在爭(zhēng)議的問題。其中存在一種對(duì)國(guó)家稅款進(jìn)行較為寬泛解釋的觀點(diǎn)，這種觀點(diǎn)雖然肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立應(yīng)當(dāng)具有騙取國(guó)家稅款的目的，但同時(shí)認(rèn)為這里的國(guó)家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費(fèi)稅。這種觀點(diǎn)貌似有理，其實(shí)不能成立。虛開增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國(guó)家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國(guó)家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿(mào)易企業(yè)變票銷售虛開案

a公司是某地的石化貿(mào)易企業(yè)，實(shí)際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經(jīng)貿(mào)企業(yè)，實(shí)際控制人是乙。c集團(tuán)是某地的石油煉化企業(yè)集團(tuán)，擁有煉廠、貿(mào)易企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)等諸多關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團(tuán)為了逃避繳納生產(chǎn)成品油的消費(fèi)稅，要求乙的公司為其實(shí)施變票，具體交易流程系:c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)單位d公司將組分油賣與a公司，開具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣與b公司等八家公司，開具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣與c集團(tuán)的關(guān)聯(lián)貿(mào)易企業(yè)e公司，開具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣與c集團(tuán)的煉廠，開具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調(diào)和后生產(chǎn)出汽油，再銷售給當(dāng)?shù)氐闹惺?、中石化企業(yè)，開具汽油發(fā)票。在該案的處理過程中，辯護(hù)律師對(duì)于案件的定性提出了以下三方面的辯護(hù)意見:

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費(fèi)稅。根據(jù)增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅、價(jià)外稅，其實(shí)際稅負(fù)通常會(huì)由商品的銷售方轉(zhuǎn)嫁給購買方。購買方在整體承擔(dān)了商品的增值稅稅負(fù)后即取得對(duì)國(guó)家的稅收債權(quán)，對(duì)未增值部分可以繼續(xù)向后手購買方轉(zhuǎn)嫁，實(shí)際上是僅對(duì)商品再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿(mào)易中，各環(huán)節(jié)供應(yīng)商按照交易數(shù)量、金額如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的行為不會(huì)造成國(guó)家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個(gè)交易環(huán)節(jié)存在真實(shí)的貨物來源，每一個(gè)環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價(jià)格和數(shù)量取得和開具發(fā)票，不存在錯(cuò)開、多開等情形，各交易主體分別按照交易的真實(shí)數(shù)量、金額申報(bào)繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣的行為均不會(huì)造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購進(jìn)化工原料進(jìn)行加工或者調(diào)和的行為屬于生產(chǎn)行為，成品油又屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，因此加工或者調(diào)和成品油的行為屬于應(yīng)稅行為，煉化企業(yè)則為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。以加工或者調(diào)和汽油為例，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》(實(shí)施細(xì)則)及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于繼續(xù)提高成品油消費(fèi)稅的通知》(財(cái)稅〔2015〕11號(hào))的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費(fèi)稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成了國(guó)家消費(fèi)稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導(dǎo)，變票、過票的商貿(mào)企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿(mào)易差價(jià)，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費(fèi)稅款。根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，生產(chǎn)成品油的行為屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為，需要繳納消費(fèi)稅。但是，購進(jìn)成品油并對(duì)外銷售成品油的商貿(mào)行為并不需要承擔(dān)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費(fèi)稅，通過變票交易取得成品油的發(fā)票，對(duì)外銷售加工的成品油制品并開具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來煉化企業(yè)就可以達(dá)到隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不繳消費(fèi)稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來看，逃避億元消費(fèi)稅的煉化企業(yè)并不在少數(shù)。中間環(huán)節(jié)過票、變票的商貿(mào)企業(yè)利潤(rùn)主要是來源于油品的進(jìn)銷差價(jià)，一噸油加價(jià)20－50元不等，變票企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)稍微高于過票企業(yè)。因此，從整個(gè)交易鏈條及交易目的來看，變票交易的絕大多數(shù)非法利益歸屬和交易主導(dǎo)權(quán)不在貿(mào)易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對(duì)交易環(huán)節(jié)中的各被告人應(yīng)當(dāng)以逃稅罪幫助犯追究刑事責(zé)任。石化行業(yè)變票交易有以下三個(gè)特點(diǎn):(1)整個(gè)交易環(huán)節(jié)有真實(shí)的貨物來源，存在真實(shí)的貨物流轉(zhuǎn);(2)行為人不以騙抵國(guó)家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產(chǎn)環(huán)節(jié)，造成國(guó)家消費(fèi)稅稅款損失。整個(gè)交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費(fèi)稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個(gè)交易過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用，屬于逃稅罪的正犯，應(yīng)當(dāng)按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關(guān)責(zé)任人逃稅罪的刑事責(zé)任。中間環(huán)節(jié)的過票、變票等商貿(mào)企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費(fèi)稅，僅起到幫助作用，應(yīng)當(dāng)以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責(zé)任。

筆者認(rèn)為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國(guó)家其他稅款的行為，不能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而應(yīng)當(dāng)以逃稅罪論處。在過票、變票案件中，行為人并沒有采用抵扣的方式騙取國(guó)家稅款，換言之，國(guó)家稅款的損失并不是通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實(shí)現(xiàn)的，而是利用過票、變票，將應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品改變?yōu)閼?yīng)當(dāng)繳納增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，從而少繳消費(fèi)稅和增值稅之間的稅款差額，以此達(dá)到逃稅目的。在這種情況下，過票、變票只是偷逃消費(fèi)稅的手段行為，這一手段行為并不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應(yīng)當(dāng)指出，過票、變票案件的司法處理中，開票公司遍布全國(guó)各地。從具體案件來看，通常都是過票、變票公司被當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)查獲，但成品油生產(chǎn)企業(yè)一般都是實(shí)力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護(hù)主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開票公司被以虛開增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過票、變票行為的實(shí)際受益人———成品油生產(chǎn)企業(yè)卻逍遙法外，導(dǎo)致司法不公。對(duì)于過票、變票案件，應(yīng)當(dāng)將整個(gè)開票鏈條一查到底，在上級(jí)公安機(jī)關(guān)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)下，偵查辦案。在司法處理時(shí)，以成品油生產(chǎn)企業(yè)為主犯，以開票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責(zé)任。其中，成品油生產(chǎn)企業(yè)對(duì)整個(gè)逃稅數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任，開票公司對(duì)其虛假開票環(huán)節(jié)的行為承擔(dān)刑事責(zé)任。對(duì)于那些無法查清整個(gè)開票環(huán)節(jié)的過票、變票案件，對(duì)開票公司應(yīng)當(dāng)以虛開發(fā)票罪單獨(dú)論處。

來源：《法律科學(xué)（西北政法大學(xué)學(xué)報(bào)）》、悄悄法律人公眾號(hào)

【第8篇】增值稅普通發(fā)票管理辦法

重磅！增值稅開票又出新規(guī)，10月1日起執(zhí)行！稅局明確：發(fā)票開具10個(gè)要點(diǎn)~

01

增值稅開票新規(guī)，10月1日起執(zhí)行

日前，國(guó)家稅務(wù)總局 商務(wù)部等17個(gè)部門發(fā)布《關(guān)于搞活汽車流通 擴(kuò)大汽車消費(fèi)若干措施的通知》——

其中對(duì)發(fā)票開具提出了一些新的政策規(guī)定：

1. 明確登記注冊(cè)住所和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所在二手車交易市場(chǎng)以外的企業(yè)可開展二手車銷售業(yè)務(wù)；

2. 對(duì)從事新車銷售和二手車銷售的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍統(tǒng)一登記為“汽車銷售”，按有關(guān)規(guī)定做好備案；

3. 自2023年10月1日起，對(duì)已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進(jìn)二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)；

4. 明確汽車銷售企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，將購進(jìn)并用于銷售的二手車按照“庫存商品”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；

5. 自2023年1月1日起，對(duì)自然人在一個(gè)自然年度內(nèi)出售持有時(shí)間少于1年的二手車達(dá)到3輛及以上的，汽車銷售企業(yè)、二手車交易市場(chǎng)、拍賣企業(yè)等不得為其開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不予辦理交易登記手續(xù)，有關(guān)部門按規(guī)定處理。

附：二手車交易的增值稅處理

注：自2023年4月1日-2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率免征增值稅，開具免稅的增值稅普通發(fā)票。

二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票樣：

· 發(fā)票聯(lián)為棕色，購車方記賬用；

· 轉(zhuǎn)移登記聯(lián)為藍(lán)色，公安部門留存；

· 出入庫聯(lián)為紫色，開票方留存；

· 記賬聯(lián)為紅色，開票方留存；

· 存根聯(lián)為黑色，開票方留存。

02

財(cái)務(wù)人需掌握的發(fā)票開具10個(gè)要點(diǎn)

除開票新規(guī)外，此前稅務(wù)局還曾明確了一些發(fā)票開具的要點(diǎn)！財(cái)小加整理如下：

01 開具增值稅普通發(fā)票

自2023年7月1日起，購買方為企業(yè)的，銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“購買方納稅人識(shí)別號(hào)”欄填寫購買方的納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機(jī)構(gòu)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）第一條。

02 開具建筑服務(wù)發(fā)票

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）第四條。

03 開具貨物運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票

增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第99號(hào)）第一條。

04 保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開具代收車船稅發(fā)票

保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第51號(hào)）

05 開具銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票

銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號(hào)碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）第四條。

06 銷售機(jī)動(dòng)車開具增值稅專用發(fā)票

銷售機(jī)動(dòng)車開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)正確選擇機(jī)動(dòng)車的商品和服務(wù)稅收分類編碼。增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號(hào)”欄應(yīng)填寫機(jī)動(dòng)車車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)，“單位”欄應(yīng)選擇“輛”，“單價(jià)”欄應(yīng)填寫對(duì)應(yīng)機(jī)動(dòng)車的不含增值稅價(jià)格。匯總開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)通過機(jī)動(dòng)車發(fā)票開具模塊開具《銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)清單》，其中的規(guī)格型號(hào)、單位、單價(jià)等欄次也應(yīng)按照上述增值稅專用發(fā)票的填寫要求填開。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部關(guān)于發(fā)布<機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告 2023年第23號(hào)）第八條

07 銷售機(jī)動(dòng)車開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票

銷售機(jī)動(dòng)車開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，應(yīng)遵循以下規(guī)則：

1.按照“一車一票”原則開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，即一輛機(jī)動(dòng)車只能開具一張機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一張機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票只能填寫一輛機(jī)動(dòng)車的車輛識(shí)別代號(hào)/車架號(hào)。

2.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的“納稅人識(shí)別號(hào)/統(tǒng)一社會(huì)信用代碼/身份證明號(hào)碼”欄，銷售方根據(jù)消費(fèi)者實(shí)際情況填寫。如消費(fèi)者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫消費(fèi)者的統(tǒng)一社會(huì)信用代碼或納稅人識(shí)別號(hào)，如消費(fèi)者為個(gè)人則應(yīng)填寫個(gè)人身份證明號(hào)碼。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部關(guān)于發(fā)布<機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2023年第23號(hào)）

08 開具出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票

1.出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。

2.個(gè)人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）第四條

09 開具“差額征稅”發(fā)票

適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征收”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）第四條

10 開具銷售預(yù)付卡發(fā)票

1. 單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)發(fā)票處理：

1）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)銷售單用途卡，或接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

3）銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡計(jì)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2. 支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)發(fā)票處理：

1）支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可向夠卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

3）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)）第三條、第四條。

03

關(guān)于發(fā)票開具的一些常見問題

1. 超經(jīng)營(yíng)范圍了，可以開票嗎？

問：我公司現(xiàn)有一次臨時(shí)性業(yè)務(wù)需開具發(fā)票，但營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍沒有該范圍，在不變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況下可以辦理嗎？

稅務(wù)總局：

根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）及《增值稅發(fā)票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號(hào)）規(guī)定：

銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國(guó)家有明令禁止銷售的外，即使超出營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營(yíng)范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票。

內(nèi)蒙古稅務(wù)局：

納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營(yíng)業(yè)務(wù)以外會(huì)發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票時(shí)，不受其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的營(yíng)業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實(shí)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。

湖北稅務(wù)局：

納稅人發(fā)生營(yíng)業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營(yíng)范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請(qǐng)變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。

兩點(diǎn)建議：

1）臨時(shí)發(fā)生的超經(jīng)營(yíng)范圍業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，首先應(yīng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，有沒有明確的規(guī)定流程。如果沒有，建議可以直接自行開具發(fā)票申報(bào)納稅；

2）經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)及時(shí)到工商管理部門變更營(yíng)業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營(yíng)范圍！企業(yè)不能長(zhǎng)期超經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

2. 哪些情形只能開普票不能開專票？

下面這幾種情形，即使是真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)，也不能開專票，只能開普票：

1）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、提供勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為的。

2）銷售貨物、提供勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

3）部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的：

一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。

納稅人銷售舊貨，按簡(jiǎn)易法3%減按2%繳納增值稅。

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易法3%減按2%繳納增值稅。

注意：銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可按3%減按2%繳納增值稅，也可放棄減稅，按3%繳納增值稅，并可開專票。

4）法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

篇幅原因，關(guān)于發(fā)票相關(guān)的問題暫時(shí)就介紹到這啦~歡迎關(guān)注財(cái)加教育，后續(xù)更多財(cái)稅方面的干貨知識(shí)，將持續(xù)放送！

財(cái)小加提醒：發(fā)票問題，尤其虛開發(fā)票是一道紅線！企業(yè)及財(cái)務(wù)人員一定要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，謹(jǐn)慎對(duì)待！千萬不要因一時(shí)大意或貪念行違法犯罪之舉~

【第9篇】3個(gè)點(diǎn)的增值稅普通發(fā)票

最近總有一些讀者給我發(fā)他們收到的小規(guī)模開的3%的普通發(fā)票。

作為購買方，他們不知道這3%的普通發(fā)票到底是收還是不收。

我之前也沒深入思考這個(gè)問題，但是既然有這么多讀者關(guān)系，我也就仔細(xì)想了想，這個(gè)小規(guī)?，F(xiàn)在開3%的普通發(fā)票到底它算不算錯(cuò)開發(fā)票？

從4月1日開始，如果你是小規(guī)模納稅人，我們都知道一個(gè)最新的政策。

那就是增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

這里其實(shí)我理解包括兩層意思。

1、1%的政策終止了。

1%的政策截止到2023年3月31日號(hào)了。

3月之后你如果再收到1%的發(fā)票，只有兩種可能，一是你們的業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)時(shí)間是4月之前，銷售方補(bǔ)開的1%的發(fā)票，二就是你們的業(yè)務(wù)發(fā)生了銷售退回或者發(fā)票開錯(cuò)，銷售方給你換開發(fā)票或者紅沖發(fā)票。

如果這兩項(xiàng)都不是，那你收到的1%的發(fā)票就是對(duì)方開錯(cuò)了。

2、小規(guī)模征收率恢復(fù)到3%了，但是可以享受免稅政策。

1%終止了，那小規(guī)模征收率自然回到暫行條例規(guī)定的3%的征收率。

只是說在3%的征收率下，稅務(wù)局給了一個(gè)免稅政策，就是適用3%的可以享受免稅。

所以，這里其實(shí)可以這樣理解，我小規(guī)模本身目前是3%征收率，我正常是不是就可以開3%的發(fā)票（包括專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）？

只是說如果你選擇享受免稅，那稅務(wù)局規(guī)定你需要開稅率欄為免稅的普通發(fā)票而已。

但是你完全可以放棄免稅啊，放棄免稅開什么發(fā)票？我是不是可以開3%的普通發(fā)票，這個(gè)我覺得沒毛病啊。

這個(gè)就類似比如我是一家超市，我銷售蔬菜可以免稅，但是我完全可以放棄免稅，放棄免稅我是不是就按我適用稅率開票就是了？

我感覺是一個(gè)道理。

很多人看到這里肯定要說稅局公告2022 6號(hào)說了，放棄免稅必須開3%專票。

那么我們?cè)賮砑?xì)品6號(hào)公告這段話。

納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具3%的專用發(fā)票（言外之意，你不能開1%專票）。

文件的意思并沒有說納稅人放棄免稅就只能開具3%專用發(fā)票，我放棄免稅了就按征稅處理，那我開具3%普通發(fā)票也并無不可啊。

這個(gè)道理雖然像前面小編說的，我放棄免稅，我也可以開3%的普通發(fā)票。

但是這個(gè)確實(shí)在實(shí)際工作中毫無必要。

納稅人為什么放棄免稅，基本就是購買方需要抵扣，所以放棄免稅開3%專票。

你開3%普通發(fā)票，按小編的解讀你就是放棄免稅，你這頭放棄免稅，下游取得你3%的普通發(fā)票也無法做抵扣。

那你又是何必呢？

所以主觀上我們一般小規(guī)模納稅人也沒這個(gè)意圖去開3%普通發(fā)票，很多時(shí)候開了大概率都是自己誤開了，到了申報(bào)期申報(bào)時(shí)候你讓他按3%納稅，他有懵逼了，還反問不是說小規(guī)模免稅了嗎？為什么你要我交稅？

所以政策是沒有規(guī)定小規(guī)模不能開3%普通發(fā)票，你放棄自然可以開3%普通發(fā)票，但是實(shí)際上又有多少納稅人是放棄免稅而開普通發(fā)票的情況呢？

我想基本沒有，大概率都是心里想著免稅，又開了3%普通發(fā)票而已。

所以結(jié)論就是

理論上如果你真是放棄免稅，你開3%專票，3%普通發(fā)票我覺得都沒有問題，我覺得這個(gè)符合政策的。

但是實(shí)際上我作為購買方，我又不知道你是否放棄免稅了，那我怎么辦？個(gè)人建議，如果對(duì)方給你開3%普通發(fā)票，你就讓他換成3%專票，因?yàn)榧热荒阋欢悾?%普通發(fā)票和專票對(duì)銷售方?jīng)]啥區(qū)別，但是我購買方取得專票還能抵扣。

如果對(duì)方說他是要享受免稅的，那你就讓他開成免稅普通發(fā)票就行了。

米印盒子電子發(fā)票管理平臺(tái)提供服務(wù)：

1、電子發(fā)票臺(tái)賬

2、電子發(fā)票查重

3、電子發(fā)票電子歸檔管理

4、發(fā)票查驗(yàn)真?zhèn)?/p>

5、etc電子發(fā)票智能臺(tái)賬

6、ofd電子發(fā)票電子簽章查驗(yàn)

【第10篇】湖南增值稅普通發(fā)票

先睹為快：1%的專票、普票新鮮出爐！

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第5號(hào)）有關(guān)規(guī)定：自2023年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

3月1日，各地已陸續(xù)開出新稅率發(fā)票。

湖北·增值稅免稅發(fā)票

上海 ukey·增值稅專用發(fā)票

上海ukey·開具1%稅率發(fā)票

全國(guó)各地稅控盤用戶順利開具新稅率增值稅發(fā)票

山東

河北

浙江

福建

上湖南

重慶

四川

貴州

云南

寧夏

西藏

【第11篇】河南增值稅普通發(fā)票查詢

大河報(bào)?豫視頻 記者 李曉波

洛陽市的趙先生于2023年通過中介在市區(qū)購買一套二手房，并委托其辦理稅費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，同年順利拿到房產(chǎn)證。今年再次出售時(shí)，發(fā)現(xiàn)在稅務(wù)局查不到任何繳稅記錄，并被告知此前的稅票系偽造，需補(bǔ)繳稅費(fèi)及滯納金約16萬元。

連日來，趙先生困惑不已，沒有繳稅怎么拿到了房產(chǎn)證？是誰偽造了假的稅票？委托中介辦理的8萬余元稅費(fèi)又進(jìn)了誰的口袋呢？無奈下，趙先生通過聯(lián)興財(cái)稅洛陽頻道“聯(lián)興財(cái)稅幫忙”平臺(tái)發(fā)布求助信息。這究竟是咋回事？大河報(bào)?豫視頻記者進(jìn)行了采訪。

房產(chǎn)證領(lǐng)了4年后，被告知稅票系偽造

事發(fā)：房產(chǎn)證領(lǐng)了4年，告知稅票系偽造

趙先生告訴大河報(bào)記者，2023年，他在洛陽某房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司的介紹下，在洛龍區(qū)某小區(qū)購買了一套140余平的二手房，購買時(shí)因房產(chǎn)證不滿兩年，需要繳納契稅、增值稅、個(gè)人所得稅等費(fèi)用?！爱?dāng)時(shí)是通過中介買房，全權(quán)委托該房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司業(yè)務(wù)人員張某辦理繳稅事宜，并給他了8萬余元?！壁w先生說，2023年6月，順利拿到了房產(chǎn)證。

今年，趙先生準(zhǔn)備將此房屋出售。讓他沒想到的是，買家都定住了，就在雙方準(zhǔn)備過戶時(shí)，稅務(wù)部門的工作人員稱，該房屋契稅、增值稅、個(gè)人所得稅等均沒有繳納，需補(bǔ)交稅費(fèi)和滯納金合計(jì)人民幣16萬元左右。

這讓趙先生震驚不已，當(dāng)初不是委托中介全權(quán)辦理了，房產(chǎn)證都拿到了，為啥說沒繳稅呢？趙先生立即到洛陽市不動(dòng)產(chǎn)登記中心窗口調(diào)閱當(dāng)時(shí)辦理房產(chǎn)證時(shí)提交的資料，發(fā)現(xiàn)僅有一張契稅票，他將該稅票打印后，拿到稅務(wù)局查詢，被告知稅票系偽造。

2023年6月1日，洛陽市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局向趙先生出具一份責(zé)令限期改正的通知書，稱2023年6月8日辦理的位于洛龍區(qū)長(zhǎng)興街某處房屋房產(chǎn)證，未按規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)，在洛陽市不動(dòng)產(chǎn)登記中心存檔的票號(hào)（181）豫地稅契耕00036654的稅票來源不明，在我處無記錄。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，限期補(bǔ)繳該房屋相關(guān)稅費(fèi)及滯納金，并接受處理。

稅務(wù)部門認(rèn)定該稅票系偽造

疑問：稅票是偽造的，房產(chǎn)證是如何辦下來？

趙先生說，出現(xiàn)該問題后，他立即聯(lián)系當(dāng)初委托辦理人員張某到洛陽市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局接受詢問。根據(jù)趙先生向記者提供的兩份詢問筆錄顯示，張某承認(rèn)拿了錢，但他交給其他人辦理繳稅業(yè)務(wù)，自己并沒有具體辦理。中間這筆錢經(jīng)手多人，最終順利辦理了房產(chǎn)過戶登記，并拿到了房產(chǎn)證。

“張某一直給我們說是交給其他人去辦理的繳稅，他不具體辦理。具體是誰偽造的假的稅票，他也不清楚?！壁w先生說，隨后，趙先生與家人又到洛陽市不動(dòng)產(chǎn)登記中心詢問，相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，不動(dòng)產(chǎn)登記中心只負(fù)責(zé)對(duì)業(yè)主提交的資料進(jìn)行形式上審核，稅票真?zhèn)嗡麄儫o法鑒定。對(duì)此，趙先生質(zhì)疑，按照工作人員的說法，那豈不是人人都可以拿著假發(fā)票去辦房本了？

根據(jù)趙先生提供的電話，大河報(bào)記者聯(lián)系到了中介人員張某，他稱，稅票造假一事他并不知情，當(dāng)時(shí)他也是交給其他同行辦理的業(yè)務(wù)，現(xiàn)在稅務(wù)部門、公安機(jī)關(guān)都介入，正在調(diào)查此事。

不動(dòng)產(chǎn)登記中心回應(yīng)：辦理程序合法合規(guī)

如果契稅票是偽造的，為什么不動(dòng)產(chǎn)登記中心還能發(fā)出真的房產(chǎn)證出來，辦理過程中，是否要核對(duì)信息的真假呢？

帶著趙先生的疑問，大河報(bào)記者來到洛陽市不動(dòng)產(chǎn)登記中心采訪，相關(guān)負(fù)責(zé)人說，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)登記中心在辦理登記業(yè)務(wù)時(shí)，只負(fù)責(zé)審核查驗(yàn)業(yè)主提交的資料是否齊全，是形式上審查，并沒有能力去檢驗(yàn)契稅票的真?zhèn)?，并且稅?wù)部門的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和不動(dòng)產(chǎn)登記中心業(yè)務(wù)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)也沒有并網(wǎng)。

該負(fù)責(zé)人說，不動(dòng)產(chǎn)登記中心的業(yè)務(wù)窗口不面對(duì)任何中介人員，只針對(duì)申請(qǐng)人辦理業(yè)務(wù)，申請(qǐng)人可以委托他人辦理，但必須有委托書。針對(duì)趙先生遇到的情況，通過內(nèi)部核查，2023年6月份，趙先生與原房主一起到不動(dòng)產(chǎn)登記中心辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記申請(qǐng)業(yè)務(wù)，并提交相關(guān)材料，這其中就包含了這張偽造的契稅發(fā)票。

“這張契稅發(fā)票是當(dāng)事人提供的，并且不動(dòng)產(chǎn)權(quán)登記申請(qǐng)單上有他的簽名和手印。申請(qǐng)單中也明確標(biāo)注，申請(qǐng)人承諾提交的材料合法有效，如不實(shí)承擔(dān)法律責(zé)任?！鄙鲜鲐?fù)責(zé)人說，當(dāng)時(shí)辦理時(shí)程序合法合規(guī)，目前公安機(jī)關(guān)已經(jīng)介入，最終結(jié)果還需等公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步調(diào)查。

對(duì)此，趙先生說，當(dāng)初是委托中介辦理的業(yè)務(wù)，自己只是最后辦理房產(chǎn)證時(shí)去提交資料，簽名是他簽的，但真的不知道稅票竟然是偽造的?！艾F(xiàn)在稅局讓我補(bǔ)繳稅費(fèi)和滯納金10多萬，我很冤枉，也很納悶我之前的錢繳到哪里去了？”趙先生無奈地說，6月8日，他和家人以被詐騙為由向公安機(jī)關(guān)報(bào)案，洛陽市公安局洛龍分局翠云路派出所受理此案。記者了解到，目前公安機(jī)關(guān)已對(duì)趙先生及當(dāng)初辦理的中介人員進(jìn)行了一一問詢。

律師：偽造稅票或涉嫌多項(xiàng)違法行為

針對(duì)此事，河南大進(jìn)律師事務(wù)所謝亮律師說，偽造契稅發(fā)票的行為不僅嚴(yán)重侵害了國(guó)家利益，同時(shí)對(duì)市場(chǎng)交易管理秩序也帶來了損害。這種違法行為可能構(gòu)成偽造國(guó)家機(jī)關(guān)公文罪、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪、持有偽造的發(fā)票罪等相關(guān)罪名，即一種行為觸犯多種罪名的情況。若中介人員存在騙取趙先生款項(xiàng)為目的偽造稅票或使用偽造的稅票，則還有可能涉嫌詐騙罪，司法機(jī)關(guān)可擇一重罪處罰。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，稅務(wù)主管機(jī)關(guān)對(duì)于假發(fā)票，應(yīng)予以銷毀，沒收違法所得和作案工具，并處相應(yīng)的罰款。

謝亮律師說，房管部門對(duì)于辦證需要提交的所有材料有審慎審查的義務(wù)，發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的，應(yīng)向有關(guān)部門核實(shí)。若相關(guān)人員存在不認(rèn)真負(fù)責(zé)，玩忽職守的情況，可以追究相關(guān)人員責(zé)任。鑒于相關(guān)部門之間信息尚存在不能及時(shí)共享問題，下游辦理工作人員很難判斷相關(guān)材料的真實(shí)性，不法分子恰恰是利用該漏洞實(shí)施了違法犯罪行為。按照趙先生說法，他是委托中介機(jī)構(gòu)來辦理的相關(guān)事宜，因虛假票據(jù)給趙先生的損失，應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)賠償趙先生。中介機(jī)構(gòu)賠償后，可以向有責(zé)任的人員進(jìn)行追責(zé)。

小貼士：發(fā)票的真?zhèn)卧趺床椋?/strong>

如果在生活中，拿到發(fā)票不知道真?zhèn)?，該如何查詢呢？大河?bào)記者了解到，目前有多種查詢方式。

1、稅務(wù)局官網(wǎng)查詢：1.進(jìn)入國(guó)家稅務(wù)總局官網(wǎng)，點(diǎn)擊發(fā)票查詢，輸入發(fā)票的相關(guān)信息即可查詢，2.進(jìn)入河南省稅務(wù)局官網(wǎng)，點(diǎn)擊我要查詢—公眾查詢，輸入發(fā)票的相關(guān)信息即可查詢；

2、微信公眾號(hào)查詢：微信關(guān)注河南稅務(wù)或者洛陽稅務(wù)公眾號(hào)，點(diǎn)擊微查詢—發(fā)票查詢，輸入發(fā)票的相關(guān)信息即可查詢；

3、攜帶發(fā)票到開票方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)行查詢。