增值稅普通發(fā)票稅率（16篇）

【第1篇】增值稅普通發(fā)票稅率

一般納稅人普通發(fā)票和專用發(fā)票稅率一樣嗎？

對于同一個增值稅一般納稅人來說，開增值稅專用發(fā)票和開普通發(fā)票計算銷項稅額是一樣的，不同的是：

1、增值稅專用發(fā)票分別注明了金額和稅額，而普通發(fā)票只記載一筆業(yè)務的總金額。

2、在財務記賬時，根據增值稅專用發(fā)票上的金額即可確認銷售額，而普通發(fā)票要經過計算，總金額/（1+適用稅率〈17%或13%〉）=銷售額。

3、對于受票方來說，增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，而普通發(fā)票就無法抵。

一般納稅人輔導期是什么意思？

根據《國家稅務總局關于加強新辦商貿企業(yè)增值稅征收管理有關問題的緊急通知》(國稅發(fā)[2005]41號)第三條規(guī)定：“輔導期的一般納稅人管理：一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6小月。在輔導期內主管稅務機關應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理：

(一)對小型商貿企業(yè)，主管稅務機關應根據約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業(yè)的實際年銷售額和經營情況確定每次的專用發(fā)票供應數量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數量不得超過25份。

(二)對商貿零售企業(yè)和大中型商貿企業(yè)，主管稅務機關也應根據企業(yè)實際經營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業(yè)的實際經營情況確定每次的供應數量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數量不得超過25份。

(三)企業(yè)按次領購數量不能滿足當月經營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務機關不得向其增售專用發(fā)票。

(四)對每月第一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照上月未使用專用發(fā)票份數相應核減其次月專用發(fā)票供應數量。

(五)對每月最后一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照每次核定的數量與上月未使用專用發(fā)票份數相減后發(fā)售差額部分。

(六)在輔導期內，商貿企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

【第2篇】增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票

不管是個體工商戶還是大中型企業(yè)，增值稅都是其經營過程中面臨的主要稅種。企業(yè)采購貨物的時候，在結算完貨款后，會收到對方開具的增值稅發(fā)票。有些企業(yè)收到的是專用發(fā)票，而有時候卻是拿到的普通發(fā)票，那么增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票有什么不同？下面請看小編的回答。

一、增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票有什么不同？

1、發(fā)票的印制要求不同：增值稅專用發(fā)票由國務院稅務主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，按照國務院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業(yè)印制。未經前款規(guī)定的稅務機關指定，不得印制發(fā)票。

2、發(fā)票使用的主體不同：增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經稅務機關批準后由當地的稅務機關代開；普通發(fā)票則可以由從事經營活動并辦理了稅務登記的各種納稅人領購使用，未辦理稅務登記的納稅人也可以向稅務機關申請領購使用普通發(fā)票。

3、發(fā)票的內容不同：增值稅專用發(fā)票除了具備購買單位、銷售單位、商品或者服務的名稱、商品或者勞務的數量和計量單位、單價和價款、開票單位、收款人、開票日期等普通發(fā)票所具備的內容外，還包括納稅人稅務登記號、不含增值稅金額、適用稅率、應納增值稅額等內容。

4、發(fā)票的作用不同：增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證；而普通發(fā)票除運費、收購農副產品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一律不予作抵扣用。二、增值稅專用發(fā)票必須按哪些規(guī)定開具？

1、項目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內容和金額一致。

2、字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。

3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章，不得加蓋其他財務印章。根據不同版本的專用發(fā)票,財務專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。發(fā)票專用章使用紅色印泥。

4、納稅人開具專用發(fā)票必須預先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用藍色印泥。

5、開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計（小寫）數前用“￥”符號封頂，在“價稅合計（大寫）”欄大寫合計數前用“ ”符號封頂。

綜上所述，增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的區(qū)別體現(xiàn)在發(fā)票的使用主體、印制內容、作用上面的不同。兩者的最主要區(qū)別還是在是否能夠抵扣進項稅額上。領取增值稅專業(yè)發(fā)票的采購企業(yè)，可以抵扣銷售貨物時候的增值稅銷項，為企業(yè)減免一大部分稅費。目前，只有一般納稅人資格的企業(yè)才能開具增值稅專用發(fā)票。

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【第3篇】增值稅普通發(fā)票開票要求

一般納稅人要根據相關的規(guī)定來進行資格認定，我們的一般納稅人在開票的時候，往往也有一些相應的注意事項，需要注意，那么開票的時候需要注意什么呢？接下來由佛山金泉財稅小編為大家?guī)硪话慵{稅人開票需要注意什么的詳細知識，希望能夠幫助到大家。

一、一般納稅人開票需要注意什么

1、項目填寫齊全，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內容和金額一致。

2、字跡清楚，不得涂改。如填寫有誤，應另行開具專用發(fā)票，并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字。如專用發(fā)票開具后因購貨方不索取而成為廢票的，也應按填寫有誤辦理。

3、發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務專用章或發(fā)票專用章，不得加蓋其他財務印章。根據不同版本的專用發(fā)票,財務專用章或發(fā)票專用章分別加蓋在專用發(fā)票的左下角或右下角，覆蓋“開票單位”一欄。財務專用章或發(fā)票專用章使用紅色印泥。

4、納稅人開具專用發(fā)票必須預先加蓋專用發(fā)票銷貨單位欄戳記。不得手工填寫“銷貨單位”欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。專用發(fā)票銷貨單位欄戳記用藍色印泥。

5、開具專用發(fā)票，必須在“金額”、“稅額”欄合計（小寫）數前用“￥”符號封頂，在“價稅合計（大寫）”欄大寫合計數前用“ ”符號封頂。

購銷雙方單位名稱必須詳細填寫，不得簡寫。如果單位名稱較長，可在“名稱”欄分上下兩行填寫，必要時可出該欄的上下橫線。

6、發(fā)生退貨，銷售折讓收到購貨方抵扣聯(lián)、發(fā)票的處理方法。

7、稅務機關代開專用發(fā)票，除加蓋納稅人財務專用章外，必須同時加蓋稅務機關代開增值稅專用發(fā)票章，專用章加蓋在專用發(fā)票底端的中間位置，使用紅色印泥。凡未加蓋上述用章的，購貨方一律不得作為抵扣憑證。

8、不得拆本使用專用發(fā)票。

二、專票和普票的區(qū)別是什么

1、抵扣時，增值稅專用發(fā)票能抵扣，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣。

2、開具發(fā)票時，增值稅專用發(fā)票需要購貨方詳細的資料信息，增值稅普通發(fā)票則不需要。使用時，增值稅專用發(fā)票是無限制時間的，增值稅普通發(fā)票的使用期限是2個月。

3、只有增值稅一般納稅人才能開具增值稅專用發(fā)票.作為既有普通發(fā)票又有增值稅專用發(fā)票的單位來說,開具這兩種發(fā)票所交的稅都是一樣的(兩種發(fā)票稅率是一樣的)。

以上就是佛山金泉財稅小編為大家整理的關于一般納稅人開票需要注意什么的相關內容，開票的過程中，一定要注意相關的票據是不能夠出現(xiàn)錯誤的。大家如果還有其他問題的，歡迎來電咨詢金泉財稅，會為大家進行專業(yè)的解答。

【第4篇】湖北增值稅普通發(fā)票

上海注冊公司以后馬上要開發(fā)票給客戶了，開普票是幾個點的稅？開專票是幾個點的稅？很多創(chuàng)業(yè)者對開票要交多少稅都會有疑問。本文會拿案例來解釋一下，嫌文字太多的可以直接拉到底部看案例。

增值稅

自2023年1月1日起，《財政部稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2023年第13號)暫繼續(xù)執(zhí)行。對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，暫繼續(xù)免征增值稅；對其他地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人。暫繼續(xù)減按1%征收率征收增值稅。

即：無論是專用發(fā)票還是普通發(fā)票，票面都是1%的稅率。

需要注意的是：注冊小規(guī)模公司，一個季度總開票額不超過45萬，免征普通發(fā)票增值稅。

附加稅

【以增值稅稅金為基數*比例】

小規(guī)模公司常見的附加稅包括城建稅7%，教育附加費3%，地方教育費附加1%。

需要注意的是：小規(guī)模公司增值稅免征的時候，相應的附加稅也是免征的。

企業(yè)所得稅

另外還有比較常被問到的幾個問題：

1、剛注冊的公司可以開大量的發(fā)票嗎？

a：剛注冊的公司，可以正常開具發(fā)票。業(yè)務迅速發(fā)展導致需要開具大量發(fā)票，或者收票方要求按合同開具大量發(fā)票，會有難度。

自開發(fā)票首次核定一般是萬位發(fā)票，25份；如需申請十萬位發(fā)票或者申請超限額，要按照稅局要求提供輔助資料（時長大概需要20天）

2、剛注冊的公司可以開具單張幾十萬元的發(fā)票嗎？

a：不可以。剛注冊的公司首次核定一般是萬位發(fā)票，不能開具單張票面金額為幾十萬的發(fā)票。

3、注冊的小規(guī)模公司可以開專票嗎？

a：可以。小規(guī)模公司可以申請開增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票。專票不是一般納稅人的專屬權利。

4、小規(guī)模公司可以開6%或者13%的發(fā)票嗎？

a：不可以。

5、小規(guī)模公司可以只開一張6%的發(fā)票，以后繼續(xù)開1%的發(fā)票嗎？

a：不可以。

以小規(guī)模公司a于2023年9月開了10萬元的普通發(fā)票舉例：

增值稅：季度總開票金額＜45萬，增值稅=0

附加稅：增值稅免征，附加稅=0

企業(yè)所得稅（假設10萬是純利潤且年利潤＜100萬）：企業(yè)所得稅=10*2.5%=0.25萬元

具體情況具體分析，開普通交稅金具體金額和企業(yè)真實運營息息相關。企業(yè)主只需要大概留個印象，開拓業(yè)務的時候記得把利潤提高一點點覆蓋掉稅金的成本就好。

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【第5篇】電子增值稅普通發(fā)票

2023年，京東商城開出全國第一張增值稅電子普通發(fā)票。

2023年，稅務總局開發(fā)了增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票系統(tǒng)，同時研究制定了與各地已推行的電子發(fā)票系統(tǒng)銜接改造方案。

決定自2023年8月1日起在北京、上海、浙江和深圳開展增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版電子發(fā)票試運行工作。

試點成功之后，稅務總局又發(fā)布了2023年第84號公告，自2023年1月1日起，在全國范圍內推行使用增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票。

到此為止，增值稅電子普通發(fā)票正式成為發(fā)票界的四大金剛，與增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一樣，都可以在增值稅發(fā)票系統(tǒng)中進行開具。

什么是增值稅電子普通發(fā)票？

增值稅電子普通發(fā)票，是指通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具、上傳，通過電子發(fā)票服務平臺查詢、下載的電子增值稅普通發(fā)票，區(qū)別于傳統(tǒng)紙質發(fā)票，是在原有加密防偽措施上，使用數字證書進行電子簽章后供購買方下載使用。

說白了，發(fā)票還是發(fā)票，只不過從紙質變成電子，僅此而已。

為什么要大力推行增值稅電子發(fā)票呢？

主要是從三個方面出發(fā)，第一是降低納稅人的經營成本。

舉個例子來說，從事電商行業(yè)的納稅人，發(fā)票使用量特別大，每一張都需要打印，經營成本一定是上升的。

第二是節(jié)約社會資源。

第三是方便消費者保存使用發(fā)票，畢竟，電子發(fā)票一般都是以pdf的形式發(fā)到郵箱或者手機上，這樣，就把丟失發(fā)票的可能性降到了最低。

增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票代碼為12位。

編碼規(guī)則：第1位為0，第2-5位代表省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，第6-7位代表年度，第8-10位代表批次，第11-12位代表票種（11代表增值稅電子普通發(fā)票）。發(fā)票號碼為8位，按年度、分批次編制。

我們舉個例子，一張電子普通發(fā)票。發(fā)票代碼：044001600111，提示一下，4400代表廣東省。

所以，這張票一看我們就能夠知道，是廣東省在2023年賦碼的第一批增值稅電子發(fā)票。

電子發(fā)票和傳統(tǒng)紙質發(fā)票效力一樣嗎？

兩者的效力是一樣的。

根據《國家稅務總局關于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第84號)規(guī)定：“增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件（黑白和彩色都可以），其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務機關監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同?！?/p>

這意味著，消費者可以拿電子發(fā)票用于維權或報銷；受票企業(yè)可以將電子發(fā)票作為正式的會計憑證入賬。

電子發(fā)票適用于所有開具增值稅普通發(fā)票的納稅人，只要符合條件，都可以向稅務機關申請使用電子發(fā)票，并通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版系統(tǒng)開具。

當然，在實際業(yè)務中，電子發(fā)票還是更適合電商、電信、快遞、公用事業(yè)、商場超市等行業(yè)，以及大量使用通用機打發(fā)票，自印銜頭發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的納稅人。畢竟推行電子發(fā)票的初衷就是降低納稅人成本，節(jié)約社會資源。

但是，隨著社會科技化的轉變，電子發(fā)票是未來發(fā)票領、銷、存、用發(fā)展的新趨勢，這是毋庸置疑的。

如何申請使用電子發(fā)票？

作為納稅人，應當如何申請使用增值稅電子發(fā)票呢？

大致分為三步，第一步，打開冰箱，第二步把大象裝進去，第三步把冰箱門關上。

和大家開個玩笑啊，這不是裝大象，但其實性質差不多。

第一步，納稅人提出申請。如果是自己開，需要持經辦人身份證明原件及復印件、公章、發(fā)票專用章印模、填制《納稅人領用發(fā)票票種核定表》（一式二份），到辦稅服務廳提出申請。

如果是未達起征點或者自然人進行代開，直接在各省的第三方代開平臺上進行申請代開就可以。當然，有的省份開發(fā)了app,有的省份是要求到網站上申請。但前提，都需要上傳相關的身份證明信息。

這里的未達起征點，舉個例子，比如沒有進行票種核定的納稅人，或者沒有達到月銷售額10萬，季度銷售額30萬的納稅人都可以申請代開。

第二步是受理。

誰來受理？各地稅務局的辦稅服務廳。

受理納稅人填報的《納稅人領用發(fā)票票種核定表》進行審核確認，然后進行發(fā)票票種核定，對稅控盤（或金稅盤）初始化發(fā)行手續(xù)。

最后一步，是開具。

納稅人可以自建電子發(fā)票服務平臺，也可以由第三方建設提供服務平臺來對接增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)。

因為增值稅電子發(fā)票是以賦碼形式存在的。開票工作量大的納稅人可以建設一個服務器版平臺，開票工作量小的納稅人可以建設一個單機版平臺，或者直接找第三方公司，用他們的服務平臺，但無論是哪一種形式，都需要流轉電子信息。

大家看上面這張圖，清晰的表現(xiàn)出電子發(fā)票的流轉。

比如，納稅人準備開一張電子發(fā)票，在家里用自己電腦中的增值稅升級版開票系統(tǒng)進行開票。

開完之后，開票系統(tǒng)會把需要開具的發(fā)票信息向稅務機關正常報稅，同時傳輸給對接的電子發(fā)票服務平臺，平臺再將發(fā)票信息加蓋開票方電子簽章后反饋給開票方。

開票方通過手機短信或者郵箱等方式將發(fā)票信息（一般是pdf文檔）再發(fā)送給受票方。

受票方拿到發(fā)票之后，可以登錄服務平臺查詢、下載、打印已加蓋電子簽章的發(fā)票信息，并且確定真?zhèn)巍?/p>

也就是說，每一張電子發(fā)票都是經過稅務機關開票系統(tǒng)給予賦碼的，不然電子發(fā)票是無法開具的。

開錯能作廢或紅沖嗎？

增值稅電子普通發(fā)票一旦開具，目前是不能作廢的。

雖然增值稅電子普通發(fā)票開具之后不能作廢，但如果發(fā)生開票有誤、銷貨退回或銷售折讓這樣的情形 ，可以開具紅字增值稅電子普通發(fā)票，并且無需退回增值稅電子普通發(fā)票。

而且，電子普通發(fā)票沖紅還不需要填寫《信息表》，直接在增值稅開票系統(tǒng)中開具紅字發(fā)票就可以。

以前企業(yè)很重視發(fā)票專用章問題，不重視沒辦法啊。一旦蓋錯或者沒有蓋，增值稅不予抵扣，企業(yè)所得稅不予扣除，一個運氣不好，還得負擔個一萬以下的發(fā)票罰款啥的。

但是電子發(fā)票完全不需要有這方面的顧慮了，電子發(fā)票開具通過后直接會有稅控簽名和電子簽章，不需要再另外加蓋發(fā)票專用章。

增值稅電子發(fā)票如何查詢？

俗話說，小心駛得萬年船。

取得增值稅電子普通發(fā)票之后，建議登錄第三方電子發(fā)票服務平臺或國家稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn）進行發(fā)票一致性查驗。

目前增值稅電子發(fā)票在增值稅抵扣范圍內有兩種情形可以直接抵扣進項稅額，一種是道路通行費，一種是購進國內旅客運輸。

道路通行費從2023年1月1日開始，不再開具紙質發(fā)票，只能開具電子發(fā)票。

購進國內旅客運輸要注意的是發(fā)票服務名稱，如果不是旅客運輸服務，是不能抵扣進項稅額的。

比如旅行社代訂機票的手續(xù)費屬于商務輔助，這種情形下取得的電子發(fā)票是不可以抵扣進項稅的。

如何避免出現(xiàn)重復報銷？

增值稅電子發(fā)票存在可復制性，所以，相應重復報銷的問題也隨之出現(xiàn)。

建議企業(yè)自己做一些輔助措施來避免此類行為的發(fā)生。

比如，由于發(fā)票號碼具有唯一性，企業(yè)可以在報銷系統(tǒng)中增加電子發(fā)票號碼字段進行隨時查重；

再比如，建立excel表格做成臺賬形式，把所有電子發(fā)票的號碼、代碼或者機器編號統(tǒng)一錄入，需要查詢的時候直接搜索就可以；

還比如進行硬性規(guī)定，采用一刀切，凡是涉及電子發(fā)票報銷，不允許以紙質發(fā)票報銷，只允許直接出示pdf電子發(fā)票文檔。

最后，還可以利用小程序，搜索“發(fā)票查重”，就可以找到很多，選擇適合自己的那一款長期使用。

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【第6篇】代開增值稅普通發(fā)票

對于一些身在職場的小伙伴們，特別是在奇葩公司工作的伙伴們，每當公司發(fā)補助還需要我們自己去找發(fā)票的時候，就各種頭疼，明明應該給自己的補貼，偏偏還要自己到處去找發(fā)票才給，美其名曰以報銷的方式發(fā)放。要是次數少的話還好，如果次次如此，也不好厚著臉皮總是去動員朋友們了。

那么，現(xiàn)在就教大家使用一個正規(guī)、有效的方式來解決它！

第一步：打開我們的瀏覽器，輸入“國家稅務總局**省電子稅務局”，每個省都有自己的網址，所以我們帶入自己所要代開發(fā)票的省份就好了

第二步：搜索出來后直接點擊第一個網址就可以啦！然后點擊登錄，沒有注冊過的小伙伴要先注冊，一定要牢記自己設置的密碼呀。咱們是自然人登錄。

第三步：先點擊我要辦稅，然后代開發(fā)票，隨后選擇代開發(fā)票辦理并進行實名認證。之后就是按照已給出的選項框填寫信息。

我要辦稅 代開發(fā)票

實名認證是每次發(fā)票代開都要認證一次

帶“*”號的為必填項

第四步：這一步有必要說明一下，其他信息這一欄最好是直接點擊橙色字體，選擇行業(yè)類別與征收品目，如果自己填寫類目會出現(xiàn)稅費不能繳費的情況，也就是最后一步不能正常進行，小編就沒有注意吃了這個虧。

其他信息需要使用已給出的選項，按自己實際情況選擇

“可使用稅款信息”這欄雖然標“*”，也可以不填

保存草稿，提交。

選擇繳費方式

線上支付

已完成支付

第五步：支付完成后，選擇代開發(fā)票郵寄，填寫信息，選擇你方便接收的時間段，然后點擊我同意，最后保存提交就大功告成啦！

代開發(fā)票郵寄

以上就是咱個人開具普通增值稅發(fā)票的全部內容啦，如果幫到小伙伴們，那就點個贊再走吧，如果還有什么不清楚的可以評論區(qū)留言呀！

【第7篇】增值稅普通發(fā)票管理

來源：《法律科學（西北政法大學學報）》，2023年第4期。

作者：陳興良，北京大學法學院教授。

摘 要

虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質是認定本罪的基礎，由于《刑法》第205條以虛開為中心設立本罪，因而具有侵害增值稅專用發(fā)票管理的秩序犯與侵害國家稅款安全的財產犯的雙重屬性。在這種情況下，應當正確界定本罪的不法性質，將本罪確定為是騙取國家稅款的財產犯罪。在司法實踐中存在代開增值稅專用發(fā)票等各種較為復雜的行為形態(tài)，這種行為在形式上具有虛開的外觀，但在主觀上沒有騙取國家稅款的目的或者在客觀上沒有造成國家稅款損失的危險，因而不能認定為本罪。

關鍵詞

虛開增值稅專用發(fā)票; 目的犯; 危險犯; 預備行為正犯化

虛開增值稅專用發(fā)票罪在我國司法實踐中是一個較為常見的罪名，尤其是在營(業(yè)稅)改增(值稅)的稅制改革背景下，虛開增值稅專用發(fā)票案件大有增加之勢。而且，在司法實踐中對于本罪虛開行為的認定存在較大的爭議，在刑法理論上也存在各種觀點。本文擬以我國關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法規(guī)定與司法解釋為根據，在對虛開行為的不法性質進行探討的基礎上，對本罪疑難問題的司法認定進行刑法教義學分析。

一

虛開行為的不法性質

不法性質是某種構成要件行為犯罪歸屬的決定性因素，因此，不法性質不僅是區(qū)分罪與非罪的根據，也是區(qū)分此罪與彼罪的標準。在通常情況下，不法性質是由客觀行為決定的。例如殺人與傷害、盜竊與詐騙的不法性質以及互相之間的區(qū)分，主要取決于上述犯罪的行為特征。然而，在某些情況下，不法性質并不取決于客觀行為，而取決于主觀目的以及其他特征。以我國《刑法》規(guī)定的偷盜嬰幼兒為例，相同的行為，卻因行為人主觀上具有不同目的而區(qū)分為以下三種性質完全不同的犯罪:(1)以勒索財物為目的偷盜嬰幼兒的，以綁架罪論處;(2)以出賣為目的偷盜嬰幼兒的，以拐賣兒童罪論處;(3)以收養(yǎng)為目的偷盜嬰幼兒的，以拐騙兒童罪論處。在上述情況下，構成要件的不法性質不是取決于客觀行為，而是取決于主觀目的，這種目的就是主觀違法要素。

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件行為是虛開，如果僅僅從形式上分析，虛開行為同時具有兩種屬性:第一，侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的實行行為;第二，侵害國家稅款安全騙取國家稅款的預備犯。前者是秩序犯，后者是財產犯。那么，我國《刑法》第205條規(guī)定的以虛開行為為中心的構成要件，究竟是秩序犯還是財產犯的預備行為或者幫助行為呢?這是需要仔細辨析的。

現(xiàn)行《刑法》第205條是《刑法修正案(八)》修訂以后的條文。在《刑法修正案(八)》修訂之前，第205條第2款對本罪設立了加重犯，并規(guī)定了死刑:“有前款行為騙取國家稅款，數額特別巨大、情節(jié)特別嚴重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產?！敝档米⒁獾氖?，《刑法修正案(八)》不僅廢除了本罪的死刑，而且刪去了“有前款行為騙取國家稅款”這一表述。在《刑法修正案(八)》之前，本罪在法條表述上存在單行為犯和復行為犯兩種形態(tài):其中，第1款規(guī)定的是單行為犯，構成要件行為只是虛開增值稅專用發(fā)票。因此，如果僅僅從法條文字表述來看，只要行為人實施了虛開行為，即可構成本罪，而在邏輯上并沒有建立起虛開行為與騙取國家稅款之間的關聯(lián)性。第2款規(guī)定的是復行為犯，行為人同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為，并且虛開行為的性質具有對騙取國家稅款的依附性，它本身在邏輯上是騙取國家稅款行為的預備行為或者幫助行為。值得注意的是，上述第1款雖然只是單純地規(guī)定了虛開行為，但并不意味著在行為人實施第1款規(guī)定虛開行為的同時，實施了騙取國家稅款行為的情況下，應當以虛開增值稅專用發(fā)票罪和詐騙罪實行數罪并罰，而是應以本罪論處。如果基于實行行為吸收預備行為的法理，本來應當以詐騙罪論處。然而，在我國司法實踐中都以本罪論處。由此可見，第1款雖然屬于法定的單行為犯，卻是非法定的復行為犯。如果把虛開行為視為騙取國家稅款的預備行為的正犯化，則在邏輯上就是預備之罪包含實行之罪，這也正是本罪法定刑之所以如此之重的原因。

《刑法修正案(八)》取消了第2款關于騙取國家稅款的規(guī)定，因而僅僅從法條表述來看，第2款從復行為犯改變?yōu)閱涡袨榉浮Ｔ谶@種情況下，本罪構成要件行為在法條表述上改變?yōu)閱我坏奶撻_行為，并沒有騙取國家稅款的內容，因而本罪的基本犯和加重犯都變成了單行為犯。然而，《刑法修正案(八)》只是取消了本罪的死刑，法定最高刑仍然是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同。在這種情況下，不能認為這僅僅是對單純虛開行為(無論是秩序犯還是財產犯的預備犯)設置的法定刑。即使把本罪理解為虛開增值稅專用發(fā)票的單行為犯，在同時實施了騙取國家稅款的情形下，在司法實踐中也并沒有將本罪與詐騙罪實行數罪并罰。由此可見，在《刑法修正案(八)》廢除死刑并取消第205條第2款“有前款行為騙取國家稅款”的表述以后，本罪的基本犯和加重犯是法律上的單行為犯而事實上的復行為犯。對此，采用的是預備行為吸收實行行為的原則，這種做法不僅在我國刑法中是獨一無二的，而且在世界各國刑法中都沒有相同的立法體例和類似的司法判例。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為，當然是以違反稅法為前提的，然而又具有違反刑法的性質，這就是所謂雙重違法性。因此，對于虛開行為的性質界定首先應當從稅法的層面展開。違反稅法的虛開行為是指增值稅專用發(fā)票所記載的貨物或者應稅服務與真實交易的貨物或者應稅服務不相符合。在稅法上，所謂增值稅是指對銷售貨物、提供應稅服務、進口貨物的增值額征收的稅收。而增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應稅服務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅稅額并可按照有關規(guī)定將其作為進項稅額予以抵扣當期的銷售稅額的憑證。增值稅專用發(fā)票的根本特征在于可以用于抵扣稅款，而增值稅普通發(fā)票以及其他發(fā)票則不具有稅款抵扣功能。因此，虛開增值稅專用發(fā)票并進行抵扣的，就屬于騙取國家稅款的行為。這種騙取國家稅款的行為是一種詐騙行為，它與偷逃國家稅款的行為在性質上是完全不同的:偷逃稅款是指納稅義務人不履行納稅義務，致使國家應當收繳的稅款未能收繳，由此造成國家稅款的流失，因而具有義務犯的性質。利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，是虛構貨物或者應稅服務而騙取國家稅款，這是一種財產犯。因為抵扣稅款，即用進項稅抵扣銷項是國家退還相當于進項稅額的增值稅款，退還方式為從應全額交還給國家的銷項稅額中扣除。因此，抵扣稅款的本質是退還納稅人實際墊付的款項。在虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的情況下，納稅人沒有實際墊付款項，行為人卻以抵扣的方式獲取，因而騙取了國家款項。因為是采用虛開增值稅專用發(fā)票的行為騙取的，相對于國家減少收取增值稅款，這種款項被稱為國家稅款。因此，這種國家稅款是騙取的而不是偷逃的。由此可見，騙取稅款與偷逃稅款之間的界限是明確的，兩者不可混淆。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為并不單純是稅法上的虛開行為，而且是侵害國家稅款安全意義上的虛開行為。就此而言，本罪的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質。為此，對于虛開行為應當區(qū)分稅法意義上的虛開與刑法意義上的虛開。在此，需要進一步追問的是《刑法》第205條規(guī)定的本罪虛開行為的實質認定根據究竟是什么?換言之，《刑法》第205條規(guī)定的虛開行為具有侵害增值稅專用發(fā)票管理制度和國家稅款安全的雙重性質，如何排除前者而肯定后者。筆者認為，這個問題涉及虛開行為不法性質的判斷，對于正確認定虛開行為具有重要意義。

虛開增值稅專用發(fā)票罪是在增值稅制度推行以后出現(xiàn)的一種違反稅法的行為，這種行為曾經極為猖獗，致使國家稅款大量流失。根據立法資料可知，1997年刑法修改時，《刑法》第205條的立法本意是保障國家流轉稅制，打擊的鋒芒是利用增值稅專用發(fā)票非法抵扣國家稅款和騙取出口退稅款的行為。因此，立法機關懲治的重點是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，騙取國家稅款的行為。鑒于當時社會上存在著各種沒有實體經營活動，以虛開增值稅專用發(fā)票為唯一“業(yè)務”的皮包公司，這些皮包公司大肆虛開增值稅專用發(fā)票，為了更為嚴厲地懲治這種騙取國家稅款的行為，立法機關置詐騙罪的立法規(guī)定于不顧，采用了預備行為正犯化的前置立法方式，設置了以虛開行為為構成要件的罪名，并將騙取國家稅款的行為糅雜在本罪的構成要件之中，此后的爭議亦由此而起。

預備犯是與實行犯相對應的概念，實行犯也稱為正犯。在與共犯相對應的意義上，正犯是更為貼切的稱謂。而在與預備犯相對應的意義上，則實行犯的稱謂更為合適。在通常情況下，刑法分則中規(guī)定的是實行犯，而預備犯則是在刑法總則中規(guī)定的。但在某些情況下，存在預備行為的正犯化，在刑法教義學中稱為實質預備犯，以此區(qū)別于刑法總則規(guī)定的形式預備犯。在預備行為正犯化的情況下，刑法所規(guī)定的構成要件行為是實行犯的預備行為，由于刑法已經將這種預備行為專門設立為獨立的罪名，因而就此而與實行犯相脫離，不再按照刑法總則規(guī)定的預備犯處罰。例如《刑法》第287條之一規(guī)定的非法利用信息網絡犯罪，其構成要件行為是利用信息網絡的行為，包括設立違法犯罪網站、通訊群組;發(fā)布違法犯罪信息等。這些違法利用信息網絡行為在立法上獨立評價為犯罪，并且罪狀對其內容進行了具體描述，因而其行為的性質確切無疑。

《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪，如果理解為侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的犯罪，則屬于秩序犯，當然也就不存在預備行為正犯化的問題。如果將其理解為騙取國家稅款的預備行為，則屬于預備行為正犯化，應當根據實質預備犯原理進行分析。然而，本罪的立法具有特殊性，它不僅具有預備犯的性質，而且是預備犯與實行犯合體的一種犯罪類型。因此，應當對《刑法》第205條的三款規(guī)定分別進行考察:

第一，基本犯分析。《刑法》第205條第1款規(guī)定的是本罪的基本犯，而205條規(guī)定的虛開行為，從邏輯上說具有兩種含義:一是以騙取國家稅款為目的的虛開，二是不以騙取國家稅款為目的的虛開。這兩種情形雖然在客觀表現(xiàn)上完全相同，但性質上則全然不同。在刑法教義學中，預備犯的不法性質是由實行犯的性質決定的，因此，我國《刑法》第22條關于預備犯明確規(guī)定其目的是“為了犯罪”，就此而言，預備犯是目的犯。在《刑法》第205條對本罪沒有明確規(guī)定以騙取國家稅款為目的的情況下，也應當采用目的性限縮的方法，解釋為非法定的目的犯。第1款的虛開行為，主要是單行為犯，重點在于懲治騙取國家稅款的預備行為，體現(xiàn)了嚴厲懲治虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的立法精神。當然，也不能排除在某些情況下，行為人本人或者他人已經界限抵扣，實施了騙取國家稅款的行為。在這種情況下，根據第205條第1款的規(guī)定，也以本罪論處。對于這一點雖然刑法沒有明示，但這是司法實踐中的通常做法。

第二，加重犯的分析。《刑法》第205條第2款規(guī)定的構成要件行為也是虛開行為，相對于第1款只是簡單地規(guī)定虛開行為，第2款規(guī)定的適用條件是“數額巨大或者有其他嚴重情節(jié)”。因此，第2款屬于數額加重犯和情節(jié)加重犯。根據第2款的規(guī)定，本罪是以虛開數額作為加重條件的，同時還規(guī)定了“其他嚴重情節(jié)?！蹦敲?，如何理解這里的其他嚴重情節(jié)呢?對此，沒有明確的司法解釋。根據一般理解，應當包括騙取國家稅款數額巨大。至于數額巨大的標準，應當參照詐騙罪的數額進行認定。因此，從邏輯上來說，第2款既可能是單行為犯，又可能是復行為犯。所謂單行為犯，是指只是實施了虛開行為，但虛開數額達到巨大程度，即可以適用第2款。所謂復行為犯，是指同時實施了虛開行為和騙取國家稅款行為。例如，自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款，或者讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票用于抵扣稅款。在為他人虛開而他人用于抵扣稅款的情況下，本人只是實施了虛開行為，但他人實施了騙取國家稅款行為。本人與他人之間存在共犯關系，從共犯的角度來說，仍然屬于復行為犯。

第三，特別加重犯分析。《刑法》第205條第3款規(guī)定的構成要件行為也是虛開行為，但屬于特別加重犯，其加重條件是“數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)”。這里的數額也是指虛開數額，而其他特別嚴重情節(jié)，顯然包括騙取國家稅款的行為，而且騙取稅款數額應當達到特別巨大程度。由于第3款的法定最高刑是無期徒刑，其與詐騙罪的法定最高刑相同，因而必然包括騙取稅款的內容。

通過以上分析可以得出結論，《刑法》第205條雖然第1至3款都是以虛開行為為中心的，但它并不是單純懲治虛開行為本身，而是通過虛開行為進一步懲治利用虛開增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款的行為。根據刑法教義學原理分析，本來虛開行為只是騙取國家稅款的預備犯，立法機關采用實質預備犯的方式進行立法，使得處罰前置化，有利于懲治這種騙取國家稅款行為。然而，立法機關卻將增值稅的詐騙行為也納入本罪的構成要件，對于實施虛開行為的同時又實施了騙取國家稅款行為的，并不實行數罪并罰，因而使得本罪構成要件兼容虛開行為與騙取稅款行為。當本罪作為虛開增值稅專用發(fā)票罪確立的時候，實際上是預備犯包含了實行犯。這在立法技術上來說是一種輕罪包含重罪的包容犯，在邏輯上是大可商榷的。

如前所述，本罪包括兩種犯罪類型，這就是單行為犯與復行為犯。在單行為犯的情況下，行為人只是實施了虛開行為，這是騙取國家稅款的預備行為，因而屬于實質預備犯。在復行為犯的情況下，行為人同時實施了虛開行為與騙取國家稅款行為，因而屬于實行犯。在實質預備犯的情況下，由于尚未實施騙取國家稅款的實行行為，因而還沒有造成國家稅款流失，但具有造成國家稅款流失的危險。在這個意義上說，尚未造成國家稅款損失的虛開增值稅專用發(fā)票罪屬于危險犯。

這里應當指出，刑法設立的罪名在侵害法益的性質上存在不同的類型，由此可以將犯罪劃分為各種類型。例如，實害犯和危險犯就是兩種不同的侵害法益的犯罪類型。在實害犯的情況下，保護法益已經受到實際損害。而在危險犯的情況下，保護法益沒有受到實際損害而只是存在受到損害的危險。因此，實害犯的法益侵害程度大于危險犯。在危險犯中，又可以進一步區(qū)分為具體危險犯和抽象危險犯。關于具體危險犯和抽象危險犯的區(qū)分，在刑法教義學中存在各種不同的標準。筆者傾向于認為，具體危險犯的危險是結果危險，即實害結果沒有發(fā)生，但存在發(fā)生的現(xiàn)實可能性。因此，刑法總則規(guī)定的未遂犯以及刑法分則前置化立法的未遂犯都屬于具體危險犯。例如，我國《刑法》第114條規(guī)定的放火罪是具體危險犯，而第115條規(guī)定的放火罪則是實害犯:前者是后者的未遂犯，只不過刑法將未遂犯設置為正犯，因而同樣屬于具體危險犯。在這個意義上說，具體危險犯是在結果犯框架內成立的一種特殊犯罪類型。而抽象危險犯的危險是行為危險，這種危險是行為自身所具有的、針對法益的一般危險性。就該抽象危險而言，其本身并不具有造成法益侵害具體結果的現(xiàn)實可能性，而需要借助于進一步的行為才能最終造成具體結果的發(fā)生。因此，刑法總則規(guī)定的預備犯以及刑法分則前置化立法的實質預備犯都屬于抽象危險犯。在這個意義上說，抽象危險犯是在行為犯(或者舉動犯)框架內成立的一種特殊犯罪類型。我國《刑法》第133條之一規(guī)定的危險駕駛罪，就是典型的抽象危險犯。在虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，我國《刑法》第205條并沒有將所有的虛開增值稅專用發(fā)票行為都規(guī)定為犯罪，而只是將作為騙取國家稅款的預備行為或者幫助行為的虛開規(guī)定為犯罪。在這種情況下，由于本人或者他人尚未實施騙取國家稅款行為，因而對于國家稅款損失來說，顯然沒有發(fā)生實害結果，因此不是實害犯，它只能是危險犯，即具有造成國家稅款損失危險，因而應當受到刑罰處罰。只有在虛開增值稅專用發(fā)票并且騙取國家稅款的情況下，才是實害犯。因此，對于本罪來說，單行為犯是危險犯，而復行為犯則是實害犯。

那么，本罪在單行為犯的情況下，為什么屬于抽象危險犯而不是具體危險犯呢?這是因為虛開增值稅專用發(fā)票行為還不能直接造成國家稅款損失，國家稅款損失還要通過抵扣稅款行為才能造成。在這個意義上說，虛開行為對于造成國家稅款損失所具有的是一種行為危險而不是結果危險。如前所述，虛開增值稅專用發(fā)票罪是騙取國家稅款的實質預備犯，而實質預備犯同樣屬于預備犯的范疇。其處罰根據在于具有法益侵害的危險性，這種危險性之所以只能是抽象危險而不是具體危險，是因為“預備犯的時間特征是著手實行之前，這一時點決定了預備犯只能是抽象危險行為，而不可能是具體危險行為，作為可罰性最低限度，行為產生抽象危險是其可罰性的最低限度。但是，由于預備行為未進入著手實行階段，為與保護法益發(fā)生現(xiàn)實的、具體的作用。因此，預備犯只能是產生抽象危險的抽象危險行為。”當然，作為抽象危險犯的秩序犯與抽象危險犯的財產犯的實質預備犯，在危險的具體指向上還是不同的:秩序犯只要實施了構成要件行為，其危險就存在，并不針對特定的具體法益。而財產犯的實質預備犯的危險則針對一定的具體法益，之所以將其界定為抽象危險，是因為距離法益侵害結果發(fā)生較遠。正如德國學者雅各布斯指出:“預備行為開啟了一個危險的進程，而此以危險進程的實現(xiàn)則取決于可能尚未計劃的、還未著手的或者沒有外顯出來的后續(xù)的犯罪行為?！?/p>

值得注意的是，抽象危險犯雖然能夠對虛開行為的實質內容做出說明，然而卻還不能將那些具有對增值稅專用發(fā)票管理制度侵害性的虛開行為排除在《刑法》第205條的虛開行為之外。因為在單行為犯的情況下，虛開行為本身就具有對增值稅專用發(fā)票管理制度的侵害性，因此，僅僅采用危險犯原理尚難以正確揭示虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質。

《刑法》第205條從第1款到第3款都是以虛開行為作為其構成要件行為的，對于虛開行為的性質，當行為人不僅實施了虛開行為，而且利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款，或者明知他人騙取國家稅款而為他人虛開增值稅專用發(fā)票的情況下，當然具有增值稅詐騙罪的性質。然而，如果在客觀上僅僅實施了虛開行為，并沒有繼而實施騙取國家稅款行為。在這種情況下，就難以排除侵害增值稅專用發(fā)票管理制度的虛開行為。為此，應當引入目的犯原理。目的犯是以一定的目的作為構成要件要素的犯罪類型，目的犯可以分為法定的目的犯與非法定的目的犯。法定的目的犯之目的是立法機關在罪狀中明文規(guī)定的，其立法意圖就是以此限制構成要件范圍。而非法定的目的犯之目的在罪狀中沒有明文規(guī)定，因而需要采用目的性限縮方法對構成要件范圍加以限制。我國《刑法》第205條沒有規(guī)定以騙取國家稅款為目的，因此需要采用目的性限縮方法，將本罪的構成要件范圍限于以騙取國家稅款為目的的虛開行為，排除不以騙取國家稅款為目的的虛開行為。

總之，只有通過目的性限縮才能為《刑法》第205條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票罪的不法性質提供教義學根據。目的性限縮雖然超越了法條語義的范圍，但它體現(xiàn)了立法本意。

二

對開、環(huán)開的司法認定

虛開增值稅專用發(fā)票中的虛開行為，就其基本含義而言，是指沒有交易貨物或者應稅服務而開具增值稅專用發(fā)票，因而增值稅專用發(fā)票所記載的內容并未實際發(fā)生。如果從這個意義上理解對開、環(huán)開增值稅專用發(fā)票，則這種對開、環(huán)開行為完全符合虛開的特征。例如我國學者指出:對開是指在行為雙方沒有貨物交易的情況下，互相開具的增值稅專用發(fā)票價格相同，稅款一致，而方向相反，雙方增值稅的進項稅額和銷項稅額剛好可以完全抵消。在對開的情況下，兩家公司分別為對方開具不存在真實交易貨物或者應稅服務的增值稅專用發(fā)票，且增值稅專用發(fā)票的金額是同等的。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司也為a公司開具稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。此種虛開為同等金額的對開。除了同等金額的對開以外，還存在不同金額的對開。這兩種對開的性質是不同的:同等金額的對開由于對開雙方公司都在已經繳納進項稅的情況下開具增值稅專用發(fā)票，因此，雙方以此發(fā)票進行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。而不同金額的對開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質。

在對開的基礎上發(fā)展出環(huán)開，所謂環(huán)開其實是拉長版的對開，在性質上與對開完全相同。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，b公司為c公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，c公司為d公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，d公司為a公司虛開稅額為179萬元的增值稅專用發(fā)票。環(huán)開是循環(huán)開票，開票公司之間形成閉環(huán)。在開票稅額相同的情況下，由于各公司都已經繳納進項稅，因此利用虛開的增值稅專用發(fā)票進行抵扣，國家稅款并沒有實際損失。當然，如果不是同等稅額的環(huán)開，就其差額而言，存在騙取國家稅款的性質。無論是對開還是環(huán)開，在稅法上都屬于虛開這是沒有疑問的。那么，在刑法上是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪呢?這里涉及本罪是否以騙取國家稅款為目的的理解。如果采用行為犯說，只要實施了虛開行為即可構成本罪，則對開環(huán)開都成立本罪。如果采用目的犯說，則在對開環(huán)開的情況下，雖然實施了虛開行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，客觀上不存在國家稅款流失的危險，因而不成立本罪。在我國司法實踐中，對開環(huán)開的主觀目的在于虛增業(yè)績，而虛增業(yè)績的潛在目的又是為了騙取銀行貸款或者申請上市等。對開、環(huán)開案件，在司法實踐中早期大多認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而目前則出現(xiàn)判決無罪的案例。有罪案例，例如周正毅虛開增值稅專用發(fā)票案，在本案中，被告人周正毅指使農凱集團控制下的16家企業(yè)在沒有實際貨物交易的情況下，循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票，其目的是為了虛增業(yè)績騙取銀行貸款，而并沒有將虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣款項。因此，國家稅款不僅沒有損失，而且農凱集團為此還向國家繳納了上千萬元增值稅的進項稅款。根據判決書的確認，本案存在虛開行為，行為人主觀上沒有騙取國家稅款目的，客觀上當然也就不可能造成國家稅款損失。在這種情況下，上海法院仍然對周正毅虛開增值稅專用發(fā)票行為做出了有罪判決。無罪案例，例如魏某某、馬某某虛開增值稅專用發(fā)票案，法院認為，現(xiàn)有證據可以證實興某某公司、某服裝公司、中某某達公司三家公司環(huán)開增值稅發(fā)票，為某服裝公司提高銷售額，為中某某達公司走流水。公訴機關未提供被告人魏某某、馬某某具有偷逃、騙取國家稅款目的及給國家造成損失的相關證據。對于為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。該案的裁判要旨:對于為虛增營業(yè)額、擴大銷售收入或者制造企業(yè)虛假繁榮，相互對開或循環(huán)虛開增值稅專用發(fā)票的行為，由于行為人主觀上不以偷逃、騙取稅款為目的，客觀上也不會造成國家稅款的流失，故不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

同等稅額的對開、環(huán)開，隨著虛開增值稅專用發(fā)票罪的目的說越來越被司法機關所接受，因而無罪判決逐漸增加。筆者認為，對開、環(huán)開行為并不具有騙取國家稅款預備行為的性質，行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的，因此不能認定為本罪。當然，此種行為侵害了增值稅發(fā)票管理秩序，屬于秩序犯。在一定條件下，可以認定為虛開發(fā)票罪。

值得注意的是，同等稅額的對開，在某些特殊情況下可能會侵害國家稅收安全，對此如何認定是一個較為復雜的問題。這種特殊情況就包括對開的其中一方享受稅收優(yōu)惠政策。例如，a公司為b公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票，a公司享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，b公司也為a公司虛開稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，同樣存在國家稅款流失的危險，其具體損失應當根據稅收優(yōu)惠的額度進行計算。這種稅收優(yōu)惠可以分為兩種情形:第一種情形是中央政府對地方政府的稅收優(yōu)惠。例如增值稅屬于中央收取的稅收，應當全額上繳國庫。但中央政府對某些地方進行優(yōu)惠，其中一定比例(如百分之五十)的稅額存留給地方。第二種情形是地方政府對企業(yè)的稅收優(yōu)惠。例如，某些地方政府為了招商引資，其中對繳納一定數額增值稅的，按照一定比例給予財政扶持。在這種情況下，a、b公司之間對開增值稅專用發(fā)票，雖然虛開稅額同等，但其中一方在沒有實際貨物交易的情況下開具增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，從而享受了稅收優(yōu)惠政策。對于此類案件，有些司法機關認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。但在筆者看來，這種行為是騙取地方政府的稅收扶持資金。行為人采用對開的方式無論是騙取中央優(yōu)惠給地方政府的稅收還是地方政府對企業(yè)的扶持資金，都不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪，而只能成立詐騙罪。因為虛開增值稅專用發(fā)票罪是利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的方式，騙取增值稅專用發(fā)票項下的稅款。但在對開的情況下，虛開的稅額是相等的，從邏輯上不會造成國家稅款損失。而之所以具有詐騙的性質，是利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取了地方政府的稅收優(yōu)惠，因而符合詐騙罪的構成要件。

三

有貨代開的司法認定

虛開增值稅專用發(fā)票罪的構成要件行為是虛開，那么，代開增值稅專用發(fā)票是否等同于虛開呢?所謂代開，是指讓他人為自己開具增值稅專用發(fā)票。根據稅法的規(guī)定，只有在貨物交易雙方或者服務提供者與服務接受者之間才能開具增值稅專用發(fā)票。在代開的情況下，增值稅專用發(fā)票的開票人與受票人之間并不存在貨物交易雙方或者服務提供者與服務接受者之間的關系，而是與開具增值稅專用發(fā)票無關的勞務或者服務的第三方。根據稅法規(guī)定，開票人在沒有為受票人提供勞務或者服務的情況下，是不能開具增值稅專用發(fā)票的。因而，代開行為屬于違反稅法的虛開行為。

代開存在兩種情形:第一種是無貨代開;第二種是有貨代開。所謂無貨代開，是指讓他人代開的受票人不僅與開票人之間沒有貨物交易或者提供服務與接受服務，而且與其他人之間也并不存在這種貨物交易或者提供服務與接受服務的關系。因此，無貨代開屬于實質上的虛開是沒有疑問的。有貨代開則與無貨代開有所不同:在有貨代開的情況下，雖然增值稅專用發(fā)票受票人與增值稅專用發(fā)票開票方的開票人之間并不存在貨物交易或者提供服務與接受服務的關系，然而，增值稅專用發(fā)票受票人與其他人之間卻存在貨物交易或者提供服務與接受服務的關系。只是因為具有貨物交易或者提供服務與接受服務關系的公司由于某種原因，不能開具增值稅專用發(fā)票。例如，交易方屬于小規(guī)模納稅人沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質，或者雖然交易方具有開具增值稅專用發(fā)票的資質，卻由于沒有能力繳納稅款而不能開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，讓他人開具增值稅專用發(fā)票的受票人雖然具有一定的稅權，卻由于交易方不能開具增值稅專用發(fā)票而無法實現(xiàn)。有貨代開屬于稅法上的虛開;那么，是否構成刑法上的虛開呢?這是一個值得研究的問題。

《刑法》第205條第3款規(guī)定的虛開行為包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開和介紹他人虛開的四種情形。其中，這里的為他人虛開和讓他人為自己虛開，一般認為是指代開。從虛開行為的性質分析，嚴格地說，只有為他人虛開或者為自己虛開才是虛開的實行行為。因為在這兩種情況下，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的開票人。而讓他人為自己虛開，行為人是虛開增值稅專用發(fā)票的受票人，不是本罪的實行行為而是教唆行為。而介紹他人虛開的行為人既不是開票人也不是受票人，而只是中介人，實施的是本罪的幫助行為。刑法將虛開的教唆行為和幫助行為都解釋為實行行為，這是共犯正犯化的立法例。在代開的情況下，為他人代開當然是實行行為，而讓他人為自己代開，則是教唆行為。如果說，對代開行為的性質分析只是一種形式性的判斷，那么，有貨代開還是無貨代開的區(qū)分則具有實質性的意義，因而更值得重視。

應當指出，在1995年10月30日全國人大常委會《關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》)的草案中曾經將代開與虛開并列。在全國人大常委會審議時，有委員提出:“草案中規(guī)定的代開、虛開增值稅專用發(fā)票及其他發(fā)票中代開一詞含義不清楚，在實踐中，代開行為有合法代開和非法代開兩種情況，對合法代開不能作為犯罪處理，而非法代開實際上已包含于虛開發(fā)票之中，應當刪去本決定中的代開一詞。”這里的合法代開是否等同于有貨代開，而非法代開是否等同于無貨代開，其含義并不明確。然而，代開行為不能一概規(guī)定為犯罪，這一立法意圖則是十分明顯的。審議的結果采納了這一建議，刪除了代開一詞?！稕Q定》草案中的這一表述雖然刪除，然而，對虛開行為加以嚴格限定的意圖仍然被立法機關所堅持。例如在1997年《刑法》修訂以后，全國人大常委會法制工作委員會組織編寫的刑法釋義書中明確指出:“本條規(guī)定的虛開主要有兩種情況:一種是根本不存在商品交易，無中生有，虛構商品交易內容和數額開具發(fā)票，然后是利用虛開的發(fā)票抵抗稅款;另一種是雖然存在真實的商品交易，但是以少開多，達到偷稅的目的?！币陨蟽煞N情形均屬于無貨開票。由此可見，立法機關還是將《刑法》第205條的虛開限制在無貨代開的范圍內。

在全國人大常委會的《決定》頒布以后，最高人民法院《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》(法發(fā)〔1996〕30號)(以下簡稱《解釋》)第1條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票可以分為三種情形:第一，無貨開票，即沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而開具增值稅專用發(fā)票，這是一種典型的虛開。第二，不實開票，即有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票。應當指出，這里的不實，即稅款數額與貨物數額不相符合，從邏輯上來說，存在兩種情況:一種是稅款數額大而貨物數額小;另一種則相反，稅款數額小而貨物數額大。作為騙取國家稅款的虛開，應當是指前者，即稅款數額高于貨物數額。在這種情況下，高出部分就是虛開數額。因此，這里的不實開票，仍然可以歸屬于無貨開票的范疇。第三，有貨開票，即有實際經營活動，但讓沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在存在貨物銷售的情況下，本來是不存在虛開的，這種情況之所以被認定為虛開，是因為開票人與受票人之間不存在貨物交易關系，因而《解釋》將其規(guī)定為虛開。如果說，《解釋》是將有貨虛開的受票方的接受增值稅專用發(fā)票行為規(guī)定為虛開，那么，1996年6月7日最高人民法院《關于對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為如何定性問題的答復》(法函(1996)98號)(以下簡稱《答復》)則將有貨虛開的開票人的行為規(guī)定為虛開?！洞饛汀分赋?“‘虛開增值稅專用發(fā)票’包括自己未進行實際經營活動但為他人經營活動代開增值稅專用發(fā)票的行為。對為他人代開增值稅專用發(fā)票的行為構成犯罪的，應當依照《決定》第一條的規(guī)定依法追究刑事責任。”應該說，上述兩種情形在性質上還是不同的:有貨虛開的受票人因為其本身有貨，因而其受票行為不會給國家稅款造成損失，因而不能認定為虛開。而有貨虛開的開票人明知自己與受票人之間沒有進行貨物交易或者提供服務和接受服務而開具增值稅專用發(fā)票，從這個意義上說，其行為似乎具有虛開的性質。然而，在受票人并沒有造成國家稅款損失的情況下，這種虛開行為亦不能以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處。

從邏輯上說，實與虛本來是對立的。實開則非虛開，反之亦然。之所以將這種情形歸屬于虛開，是因為雖然存在實際經營活動，但并不是由貨物購銷方或者提供或接受了應稅勞務方開具增值稅專用發(fā)票，而是由沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務的第三方代為開具增值稅專用發(fā)票。在此，實與虛之間在貨物交易上不存在對應關系。在這個意義上，也僅僅在這個意義上，可以說是這種有貨代開屬于虛開而非實開。司法解釋曾經將代開與虛開并列。例如，1994年6月3日最高人民法院、最高人民檢察院聯(lián)合頒布了《關于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票刑事案件適用法律的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，該《規(guī)定》第2條規(guī)定:“以營利為目的，非法為他人代開、虛開發(fā)票金額累計在50000元以上的，或者非法為他人代開、虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅額累計在10000元以上的，以投機倒把罪追究刑事責任。”如前所述，在全國人大常委會《決定》制訂過程中，代開被并入虛開。此后，《解釋》將有貨代開規(guī)定為讓他人為自己虛開，實際上是擴張了《刑法》第205條中虛開的含義，這是值得商榷的。顯然，這一對虛開的司法解釋和立法機關的理解之間存在差異。

在司法實踐中有貨代開主要存在于某些特殊行業(yè)，例如廢舊物資收購行業(yè)。自2008年《關于再生資源增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕157號)取消了對廢舊物資回收經營企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策后，廢舊物資回收經營企業(yè)便陷入了進項抵扣不足、增值稅稅賦過重的困境。在這種情況下，虛開增值稅專用發(fā)票案件屢有發(fā)生。例如，a公司是廢舊物資回收經營企業(yè)。2023年，某制造企業(yè)b公司需要從廢舊物資回收經營的散戶收購廢舊鋼材作為原材料用于加工生產制造設備零部件，但由于散戶只能為b公司從稅務局代開3%增值稅專用發(fā)票，導致b公司抵扣不足，經營成本上升。經當地散戶向b公司介紹，a公司最作為廢舊物資回收經營企業(yè)，享受當地的增值稅財政返還優(yōu)惠政策，實際稅負率低，可以讓a公司為其開具發(fā)票。后b公司找到a公司，就b公司采購廢舊鋼材一事達成如下合作模式:(1)b公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購價格;(2)a公司先從b公司指定的散戶收購廢舊鋼材，再將收購的廢舊鋼材銷售給b公司;(3)a公司從散戶收購廢舊鋼材采大戶歸集模式，即a公司只對接一個大戶，只從該一個特定大戶處收購廢舊鋼材，不直接對接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個特定大戶對接。a公司與b公司商定由b公司的業(yè)務經理甲作為大戶完成交易。(4)b公司將貨款(收購價格+a公司毛利)支付給a公司，a公司將該貨款中的收購價格部分支付給甲，甲再將該款項陸續(xù)支付給眾多散戶。(5)散戶將貨物直接運送到b公司廠方，由b公司制作過磅、收貨單據，再將該單據傳遞給a公司進行出入庫的入賬;(6)a公司按照b公司支付的貨款金額向b公司開具增值稅專用發(fā)票。2023年7月至2023年8月，a公司通過上述模式向b公司開具增值稅專用發(fā)票數十張，價稅合計數千萬元。對于本案，控方認為a公司的采購和銷售廢舊鋼材兩個環(huán)節(jié)均系虛假交易:(1)a公司從b公司收到貨款后扣留部分開票費將剩余部分支付給b公司的業(yè)務經理甲屬于資金回流，證明a公司與b公司之間沒有真實貨物購銷交易;(2)a公司沒有從甲和其他散戶中收到廢舊鋼材的貨物，證明a公司與甲和其他散戶之間沒有真實貨物購銷交易。因此，在本案中，a公司被指控向b公司開具增值稅銷項專用發(fā)票，屬于為他人代開增值稅專用發(fā)票，a、b公司構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。當然，在司法實踐中大量存在的是廢舊物資回收經營企業(yè)向散戶收購廢舊物資，但散戶不能為其開具增值稅進項發(fā)票。在這種情況下，廢舊物資回收經營企業(yè)通過第三方根據收購廢舊物資實際數額和價款，據實開具增值稅進項發(fā)票。由于廢舊物資回收經營企業(yè)和第三方沒有真實貨物交易，因而被指控為虛開增值稅專用發(fā)票罪。在這種情況下，廢舊物資回收經營企業(yè)是讓他人為自己開具增值稅進項專用發(fā)票。應該說，上述情形都屬于有貨代開。鑒于廢舊物資回收業(yè)務的特殊性，《國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業(yè)務有關稅收問題的批復》(國稅函〔2002〕893號)特別規(guī)定，散戶將收購的廢舊物資直接運送到購貨方，廢舊物資經營單位根據上述雙方實際發(fā)生的業(yè)務分別在財務上做購進和銷售處理，將收取的貨款轉付給散戶，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票的，由于廢舊物資經營單位在開具增值稅專用發(fā)票時確實收取了同等金額的貨款，并確有同等數量的貨物銷售，因此，廢舊物資經營單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關稅收規(guī)定，不應定性為虛開。上列規(guī)定實際上認可了“散戶—廢舊物資回收經營單位—制造企業(yè)”的三方交易模式。對于經營規(guī)模較大的廢舊物資回收經營企業(yè)，由于需要對接的散戶眾多，上列模式的實際操作難度大且經營成本高。因此，《國家稅務總局關于中國再生資源開發(fā)公司廢舊物資回收經營業(yè)務有關增值稅問題的批復》(國稅函〔2006〕1227號)規(guī)定，再生公司收購廢舊物資數量大、收購對象眾多，難以按現(xiàn)行規(guī)定逐筆填寫收購憑證，同意允許再生公司在收購投售人(包括個體經營者)及非經營性單位的廢舊物資時匯總開具收購憑證。在開具廢舊物資收購憑證時除按照規(guī)定填寫相關內容外，必須填寫投售人及非經營性單位收款人身份證號碼。此規(guī)定實際上以再生集團為例認可了“眾多散戶—個別大戶—廢舊物資回收經營單位”的交易模式。根據上述稅務部門的規(guī)定，這種有貨代開行為不再認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為，當然在刑法中也就不能構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

四

掛靠開票的司法認定

掛靠開票是指掛靠方沒有開具增值稅專用發(fā)票的資質，因而采取掛靠的方式，以被掛靠方的名義對外從事經營活動，并開具增值稅專用發(fā)票。掛靠在我國經濟生活中是一個較為常見的現(xiàn)象，掛靠最初主要是為了解決經營資質問題。沒有經營資質的人員通過掛靠取得某種經營資質，這對于經營限制是一種突破。在經營限制不合理的情況下，掛靠經營具有一定的正當性。隨著我國對市場經營活動的放開，這種為獲取經營資質而采取的掛靠現(xiàn)象基本消失了。但隨著增值稅制度的推行，為獲得增值稅專用發(fā)票的開具資質，這種掛靠現(xiàn)象又死灰復燃。在掛靠的情況下，被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票，開票方與受票方之間在形式上具有貨物交易關系，就此而言不能認為是虛開。即使在實質上認為被掛靠方開具的增值稅專用發(fā)票是代開，也屬于有貨代開的范疇。對于這種掛靠開票，在司法實踐中往往需進行實質判斷，認定是虛開增值稅專用發(fā)票的行為，因而成立本罪。

案例1

李某中虛開增值稅專用發(fā)票案

2002年9月至2004年6月，被告人李某中等人收購棉花并出售給河南臥龍紡織股份有限公司。被告人李某中因不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，于是找到南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠負責人惠某軍，讓其以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并為其向河南臥龍紡織股份有限公司代開增值稅專用發(fā)票。河南省南陽市中級人民法院認為，被告人李某中伙同他人虛開增值稅專用發(fā)票13976195元(含稅銷售額)，涉案稅款1607963．67元，數額特別巨大，性質特別嚴重，其行為已構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在本案中，被告人李某中與臥龍紡織股份有限公司之間存在貨物買賣關系，只不過李某中不具有開具增值稅發(fā)票的資質，因而不能為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，李某中找到宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠，以該廠的名義將貨物賣給臥龍紡織股份有限公司，并為臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。因此，本案屬于貨物銷售方或者服務提供方讓他人為貨物購買方或者服務接受方代開增值稅專用發(fā)票的情形。根據《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，法院認定被告人李某中構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠名義向河南臥龍紡織股份有限公司銷售棉花，并向河南臥龍紡織股份有限公司開具增值稅專用發(fā)票。從形式上看，貨、票是相符的。然而，法院判決在處理該案的時候采用實質判斷，認為李某中是讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票，因而構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。李某中虛開增值稅專用發(fā)票案生動地反映了有貨代開行為被司法機關認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法現(xiàn)實?？梢钥吹?，在李某中虛開增值稅專用發(fā)票案中，李某中為了回避代開而以南陽市宛城區(qū)惠鑫棉花加工廠的名義對外銷售，以此作為開具增值稅專用發(fā)票的依據，試圖逃避入罪。然而，這層面紗還是被司法機關刺破，仍然難逃虛開的罪責。為此，在某些案件中，行為人與其他企業(yè)簽訂掛靠協(xié)議，以被掛靠單位名義從事交易活動，向被掛靠單位繳納一定的掛靠費，然后再由被掛靠單位對外開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，試圖將掛靠作為合法開票和非法代開之間的防火墻，阻斷罪責。此類案件是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，關鍵在于如何理解《刑法》第205條規(guī)定的虛開，即在掛靠的情況下，被掛靠單位為掛靠人開具增值稅專用發(fā)票，到底是虛開還是實開?如果拘泥于《解釋》對有貨代開屬于虛開的規(guī)定，就難以逃脫虛開的桎梏。因此，以掛靠形式的代開還是被司法機關認定為虛開，并將掛靠方入罪，甚至被掛靠方也被以為他人虛開增值稅專用發(fā)票的行為認定為共犯。

這種現(xiàn)象直到2023年國家稅務總局第39號公告的發(fā)布才出現(xiàn)轉機。該公告是指國家稅務總局《關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(以下簡稱《公告》)?！豆妗芬?guī)定:“納稅人通過虛增增值稅進項稅額偷逃稅款，但對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票:一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據;三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額?！迸c此同時，2023年7月8日國家稅務總局辦公廳刊發(fā)了關于《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》的解讀(以下簡稱《解讀》)?！督庾x》在論述掛靠情況下虛開增值稅專用發(fā)票行為的認定問題時，明確指出:如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，則不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。但如果掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方與此項業(yè)務無關，則應以掛靠方為納稅人。這種情況下，被掛靠方向受票方納稅人就該項業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票，仍然屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的情形。由此可見，《解讀》在稅法上對掛靠情況下的虛開重新做了界定，因而有貨代開行為是否構成虛開，在法律界限上有所放寬。

稅法是虛開增值稅專用發(fā)票罪的前置法，隨著稅法的調整，刑法應當同時有所反映。為此，2023年6月11日最高人民法院研究室對公安部經濟犯罪偵查局《關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實施經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質》征求意見的復函(以下簡稱《復函》)區(qū)分掛靠和非掛靠兩種情形分別作了規(guī)定:“第一，掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票。第二，行為人利用他人的名義從事經營活動，并以他人名義開具增值稅專用發(fā)票的，即便行為人與該他人之間不存在掛靠關系，但如行為人進行了實際的經營活動，主觀上并無騙取抵扣稅款的故意，客觀上也未造成國家增值稅款損失的，不宜認定為《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票;符合逃稅罪等其他犯罪構成條件的，可以其他犯罪論處?！憋@然，上述《復函》不僅將掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，向受票方開具增值稅專用發(fā)票的行為排除在虛開之外，而且將掛靠方以自己名義向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，被掛靠方向受票方納稅人開具增值稅專用發(fā)票的行為同時排除在虛開之外。因此。有貨代開不能認定為虛開。這一對虛開的理解與《解釋》關于有貨虛開的規(guī)定之間存在一定的矛盾。對此，《復函》做了說明:“1996年10月17日《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據我院《關于認真學習宣傳貫徹修訂的〈中華人民共和國刑法〉的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關決定和補充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關條文實質內容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用”的規(guī)定，應當根據現(xiàn)行《刑法》第205條關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關于“進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當”。應該說，《復函》根據實際情況，尤其是掛靠情況下的代開行為的性質，在一定程度上對《解釋》關于虛開的界定做了限定，有利于我們正確理解虛開行為的含義。例如，上述李興中虛開增值稅專用發(fā)票案中的代開行為，如果按照國家稅務總局《公告》的規(guī)定，仍然屬于虛開;但按照最高人民法院研究室《復函》的精神，則不屬于刑法上的虛開。由此可見，稅法上的虛開和刑法上的虛開不能完全等同:稅法上的虛開強調的是增值稅專用發(fā)票開具的形式上的貨票是否相符，而刑法上的虛開則更多考量實質上是否具有法益侵害性。當然，《復函》在某種意義上說，是對《解釋》中虛開行為的限縮。而《解釋》是最高人民法院正式的司法解釋，《復函》只是最高人民法院內設部門的一個函件，其規(guī)范效力較低。盡管《解釋》出臺時間久遠，已經不完全符合懲治虛開增值稅專用發(fā)票罪的客觀要求，因而亟待修改，但《復函》顯然難以承擔修改《解釋》的責任。在這種情況下，認真研究虛開增值稅專用發(fā)票罪的新情況和新問題，總結司法實踐經驗，重新制定虛開增值稅專用發(fā)票罪的司法解釋就成為當務之急。

案例2

張某軍虛開增值稅專用發(fā)票案

2023年下半年，被告人張某軍在不具有藥品經營資質的情況下，經過安志剛聯(lián)系，由劉某1介紹張某軍和馮某1認識商定后，張某軍出資并聯(lián)系生產廠家、配送公司和銷售醫(yī)院，恒瑞公司與生產廠家和配送公司分別簽訂貨物購銷合同，由恒瑞公司向生產廠家虛假購進貨物，第一筆購貨款由張某軍支付，所購貨物由生產廠家直接發(fā)到張某軍指定的配送公司，劉某1根據張某軍提供的生產廠家的隨貨通行、藥檢單、出庫單等相關手續(xù)及開票信息和進項增值稅專用發(fā)票到恒瑞公司辦理開票事宜，辦好后再郵寄給張某軍，配送公司向恒瑞公司采用電匯支付貨款時，恒瑞公司扣除開票費和下次進貨款后，將剩余貨款回流給張某軍;配送公司采用支票和承兌匯票支付貨款時，由張某軍直接到配送公司取走支票和承兌匯票，到恒瑞公司背書后回流給張某軍，張某軍再向恒瑞公司支付相應的開票費用。恒瑞公司按價稅合計的10%收取張某軍開票費用(劉某1從中提取0．2%作為好處費)，進項增值稅專用發(fā)票按價稅合計的8%左右支付費用。張某軍和恒瑞公司共同逃避應當繳納的增值稅，使國家稅收遭受損失。通過這種手段，2023年至2023年，恒瑞公司共向普仁鴻公司、國藥控股北京康某生物醫(yī)藥有限公司、國藥控股北京天星普信生物醫(yī)藥有限公司虛開增值稅專用發(fā)票408份，金額38022930．69元，稅額6463898．76元，價稅合計44486829．45元。

對于此案，石家莊市橋西區(qū)人民法院認為，恒瑞公司沒有進行實際藥品經營，被告人張某軍在不具備藥品經營資質的情況下實際進行經營活動，張某軍的行為符合非法經營罪的構成要件，張某軍之所以要讓恒瑞公司從中為自己代開增值稅專用發(fā)票，就是為了能夠在經營活動中獲得更多的利潤，虛開行為是非法經營行為的手段之一，根據牽連犯中重罪吸收輕罪的原則，應認定張某軍構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。石家莊市中級人民法院對上訴人(原審被告人)張某某虛開增值稅專用發(fā)票案，從以下四方面進行了無罪論證:

第一，根據國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告(2023年第39號)的精神，恒某公司作為納稅人，通過張某某為普某某公司、天某某信公司等開具增值稅專用發(fā)票的行為符合《公告》要求的三個必須同時滿足的條件，即:“1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項，或者取得了索取銷售款項的憑據;3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容，與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。”在此案中，存在實際的藥品購銷活動，作為納稅人的恒某公司，向作為受票方納稅人的普某某公司、天某某信公司、北京康某公司銷售了貨物;上述公司將貨款匯給了恒某公司賬戶，恒某公司收取了所銷售貨物的款項;恒某公司開具的增值稅發(fā)票相關內容與所售貨物相符，開票內容屬實，并且該增值稅專用發(fā)票是恒某公司合法取得，也是以恒某公司名義開具的。故恒某公司向上述公司開具增值稅專用發(fā)票不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

第二，根據國家稅務總局辦公廳發(fā)布的《關于〈國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告〉的解讀》精神，張某某與恒某公司的關系符合《解讀》第二種情形中所列的第一種掛靠形式，即:“二、以掛靠方式開展經營活動在社會經濟生活中普遍存在，掛靠行為如何適用本公告，需要視不同情況分別確定。第一，如果掛靠方以被掛靠方名義，向受票方納稅人銷售貨物、提供增值稅應稅勞務或者應稅服務，應以被掛靠方為納稅人。被掛靠方作為貨物的銷售方或者應稅勞務、應稅服務的提供方，按照相關規(guī)定向受票方開具增值稅專用發(fā)票，屬于本公告規(guī)定的情形?！痹诖税钢校瑥埬衬骋院隳彻久x，向受票方納稅人上述公司銷售貨物，因此，應當以被掛靠方恒某公司作為納稅人。在這種情況下，以恒某公司名義開具增值稅發(fā)票，完全符合解讀所說的第一種掛靠關系。按照該《解讀》的說明，這種掛靠關系符合《第39號公告》所說的不屬于虛開增值稅發(fā)票的情形，因而不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。

第三，我院(石家莊市中級人民法院)曾經就吳某、夏某某的情況是否符合國家稅務總局《第39號公告》掛靠情形，向國家稅務總局去函進行了征詢，國稅總局辦公廳在2023年7月15日《關于答復河北省石家莊市中級人民法院有關涉稅征詢問題的函》中作了明確答復。該答復從稅務專業(yè)的角度，否定了吳某2、夏某構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的定罪基礎。本案張某某和恒某公司之間的關系與吳某2、夏某和恒某公司之間的關系完全相同。

第四，《最高人民法院研究室〈關于如何認定以“掛靠”有關公司名義實際經營活動并讓有關公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質〉征求意見的復函》(法研〔2015〕58號)第1條對《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(2023年第39號)予以了確認，即“掛靠方以掛靠形式向受票方實際銷售貨物，被掛靠方向受票方開具增值稅專用發(fā)票的，不屬于《刑法》第二百零五條規(guī)定的虛開增值稅專用發(fā)票”。另外該《復函》還認為:“1996年10月17日《關于適用〈全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》雖然未被廢止，但該解釋制定于1997年刑法施行前，根據我院《關于認真學習宣傳貫徹修訂的中華人民共和國刑法的通知》(法發(fā)〔1997〕3號)第5條‘修訂的刑法實施后，對已明令廢止的全國人大常委會有關決定和補充規(guī)定，最高人民法院原作出的有關司法解釋不再適用，但是如果修訂的刑法有關條文實質內容沒有變化的，人民法院在刑事審判工作中，在沒有新的司法解釋前，可參照執(zhí)行。其他對于與修訂的刑法規(guī)定相抵觸的司法解釋，不再適用’的規(guī)定，應當根據現(xiàn)行《刑法》第205條關于虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定，合理選擇該解釋中可以繼續(xù)參照適用的條文。其中，該解釋中關于‘進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票’也屬于虛開的規(guī)定，與虛開增值稅專用發(fā)票罪的規(guī)定不符，不應繼續(xù)適用;如繼續(xù)適用該解釋的上述規(guī)定，則對于掛靠代開案件也要以犯罪論處，顯然有失妥當?！?/p>

綜合以上論述，石家莊市中級人民法院認為，可以認定張某某的上述行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。原判基于上述行為，認定張某某構成虛開增值稅專用發(fā)票罪屬適用法律錯誤。張某某上訴及其辯護人對此所提相關上訴理由及辯護意見正確，應予以支持。故判決如下:一、撤銷河北省石家莊市橋西區(qū)人民法院(2016)冀0104刑初148號刑事判決;二、上訴人(原審被告人)張某某無罪。

可以說，石家莊市中級人民法院的上述無罪判決是迄今為止對掛靠開票行為不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪說理最為詳盡的一份判決。對于處理同類案件具有參考價值。值得注意的是，最高人民法院2023年12月4日公布的張某強虛開增值稅專用發(fā)票案的“典型意義”指出:本案張某強借用其他企業(yè)名義為其自己企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，雖不符合當時的稅收法律規(guī)定，但張某強并不具有偷逃稅收的目的，其行為未對國家造成稅收損失，不具有社會危害性。一審法院在法定刑之下判決其承擔刑事責任，并報最高人民法院核準。雖然對于本案判決結果，被告人并未上訴，但是最高人民法院基于刑法的謙抑性要求認為，本案不應定罪處罰，故未核準一審判決，并撤銷一審判決，將本案發(fā)回重審。最終，本案一審法院宣告張某強無罪。在該案中，最高人民法院以典型案例的方式明確了關于掛靠開具增值稅專用發(fā)票的行為不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指導意見。

五

過票、變票的司法認定

過票、變票是當前在司法實踐中較為常見的兩種行為，通常都涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪而進入司法程序。過票、變票往往發(fā)生在偷逃消費稅的案件中。如成品油生產企業(yè)為逃避消費稅，通過各種開票公司，在沒有實際貨物買賣的情況下，將化工產品等消費稅非應稅產品變更為成品油等消費稅應稅產品，向成品油生產企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的行為。在此類案件中，成品油生產企業(yè)和開票公司之間形成一個發(fā)票循環(huán)的閉環(huán):成品油生產企業(yè)購進成品油加工原材料化工產品，通過多家開票公司循環(huán)開具增值稅專用發(fā)票。在其中某一個環(huán)節(jié)，開票公司將化工產品變更為成品油，最后向成品油生產企業(yè)開具成品油增值稅發(fā)票。最終，成品油生產企業(yè)購買的是化工產品，而收取的卻是成品油的增值稅專用發(fā)票。在這個循環(huán)開票的環(huán)節(jié)中，沒有真實交易而只是開具增值稅專用發(fā)票的行為，稱為過票，過票只是為了掩蓋變票。因此，變票才是偷逃消費稅的關鍵環(huán)節(jié)。因為通過變票，改變了產品名稱，消費稅的應稅產品就變成增值稅的應稅產品。按照稅法規(guī)定，成品油生產企業(yè)購買化工產業(yè)，應當由銷售企業(yè)向其開具化工產品的進項發(fā)票，成品油生產企業(yè)將化工產品加工成為成品油對外銷售，按照我國稅法的規(guī)定，應當繳納消費稅，稅額在35%左右。但將進項發(fā)票變?yōu)槌善酚偷脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票以后，向外銷售成品油就只要開具成品油的增值稅專用發(fā)票，而增值稅的稅額在17%左右。這樣，成品油生產企業(yè)就偷逃了消費稅和增值稅之間的差額稅款，這部分稅款屬于消費稅。因此，這種變票行為實際上是一種偷逃消費稅的行為。而開票公司通過虛開發(fā)票，其收益是每頓數十元不等的開票費，偷逃的部分消費稅收益的受益人為成品油生產企業(yè)。

通過上述過票變票的各個環(huán)節(jié)，最終的受票人，即成品油生產企業(yè)就可以利用改變產品名稱的增值稅專用發(fā)票進項稅款抵扣，因而偷逃消費稅。而對于開票公司來說，是一種偷逃消費稅的幫助行為。對此，在刑法理論上沒有疑問。關鍵問題在于:開票公司是否構成虛開增值稅專用發(fā)票罪?在變票的情況下，確實存在虛開增值稅專用發(fā)票的行為，但行為人主觀上沒有騙取國家稅款的目的。如果肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪以騙取國家稅款為目的，則這種不以騙取國家稅款為目的的虛開行為就不能認定為虛開增值稅專用發(fā)票罪。對于這個問題，以往最高人民法院相關業(yè)務庭室在函件和案例中都已經明確，刑法學界的通說也認為虛開增值稅專用發(fā)票罪是非法定的目的犯，其構成應當具備騙取國家稅款的目的。

在司法實踐中，對于騙取國家稅款如何解釋，也是一個存在爭議的問題。其中存在一種對國家稅款進行較為寬泛解釋的觀點，這種觀點雖然肯定虛開增值稅專用發(fā)票罪的成立應當具有騙取國家稅款的目的，但同時認為這里的國家稅款除了增值稅以外，還包括其他稅種，例如變票案件中的消費稅。這種觀點貌似有理，其實不能成立。虛開增值稅專用發(fā)票罪是以抵扣稅款的方式騙取國家稅款，而不包括以此種稅額的發(fā)票假冒彼種發(fā)票的方式騙取國家稅款。

案例3

甲、乙等十余人涉嫌利用石化貿易企業(yè)變票銷售虛開案

a公司是某地的石化貿易企業(yè)，實際控制人系甲。b公司等八家公司是某地的石化等經貿企業(yè)，實際控制人是乙。c集團是某地的石油煉化企業(yè)集團，擁有煉廠、貿易企業(yè)、運輸企業(yè)等諸多關聯(lián)企業(yè)，企業(yè)負責人有丙、丁等人。2023年至2023年，c集團為了逃避繳納生產成品油的消費稅，要求乙的公司為其實施變票，具體交易流程系:c集團的關聯(lián)單位d公司將組分油賣與a公司，開具化工原料發(fā)票，a公司將組分油賣與b公司等八家公司，開具化工原料發(fā)票，b公司等八家公司將組分油賣與c集團的關聯(lián)貿易企業(yè)e公司，開具汽油發(fā)票，e公司將組分油賣與c集團的煉廠，開具汽油發(fā)票，煉廠將該組分油加工調和后生產出汽油，再銷售給當地的中石油、中石化企業(yè)，開具汽油發(fā)票。在該案的處理過程中，辯護律師對于案件的定性提出了以下三方面的辯護意見:

第一，變票交易的核心目的不是虛抵增值稅而是偷逃消費稅。根據增值稅的征稅原理，增值稅屬于流轉稅、價外稅，其實際稅負通常會由商品的銷售方轉嫁給購買方。購買方在整體承擔了商品的增值稅稅負后即取得對國家的稅收債權，對未增值部分可以繼續(xù)向后手購買方轉嫁，實際上是僅對商品再流轉環(huán)節(jié)的增值部分納稅。在大宗商品貿易中，各環(huán)節(jié)供應商按照交易數量、金額如實開具增值稅專用發(fā)票，其正常申報抵扣增值稅進項稅額的行為不會造成國家增值稅稅款的損失。就變票交易而言，整個交易環(huán)節(jié)存在真實的貨物來源，每一個環(huán)節(jié)的公司都是按照合同約定的價格和數量取得和開具發(fā)票，不存在錯開、多開等情形，各交易主體分別按照交易的真實數量、金額申報繳納了增值稅，各主體將獲取的增值稅進項發(fā)票進行抵扣的行為均不會造成增值稅稅款的流失。因此，變票交易的目的并不在于虛抵增值稅款。根據《消費稅暫行條例》第1條規(guī)定，由于煉化企業(yè)購進化工原料進行加工或者調和的行為屬于生產行為，成品油又屬于應稅消費品，因此加工或者調和成品油的行為屬于應稅行為，煉化企業(yè)則為消費稅的納稅義務人。以加工或者調和汽油為例，根據《消費稅暫行條例》(實施細則)及財政部、國家稅務總局《關于繼續(xù)提高成品油消費稅的通知》(財稅〔2015〕11號)的規(guī)定，一噸汽油需要繳納消費稅2109．76元。在變票交易中，煉化企業(yè)為了逃避繳納消費稅，通過變票交易將化工原料的發(fā)票變名為成品油發(fā)票，隱瞞生產環(huán)節(jié)，造成了國家消費稅稅款的大量損失。

第二，變票交易的絕大多數非法利益歸屬和交易主導權不在貿易企業(yè)而在煉化企業(yè)。石化行業(yè)的變票交易行為一般由煉化企業(yè)所主導，變票、過票的商貿企業(yè)賺取中間環(huán)節(jié)的貿易差價，幫助煉化企業(yè)逃避繳納消費稅款。根據消費稅暫行條例的規(guī)定，生產成品油的行為屬于消費稅的應稅行為，需要繳納消費稅。但是，購進成品油并對外銷售成品油的商貿行為并不需要承擔消費稅的納稅義務。煉化企業(yè)為了逃避繳納消費稅，通過變票交易取得成品油的發(fā)票，對外銷售加工的成品油制品并開具成品油的增值稅專用發(fā)票，這樣一來煉化企業(yè)就可以達到隱瞞生產環(huán)節(jié)，不繳消費稅的目的，從中攫取巨額的稅收利益。從華稅律師所接觸的案件來看，逃避億元消費稅的煉化企業(yè)并不在少數。中間環(huán)節(jié)過票、變票的商貿企業(yè)利潤主要是來源于油品的進銷差價，一噸油加價20－50元不等，變票企業(yè)的利潤會稍微高于過票企業(yè)。因此，從整個交易鏈條及交易目的來看，變票交易的絕大多數非法利益歸屬和交易主導權不在貿易企業(yè)而在煉化企業(yè)。

第三，對交易環(huán)節(jié)中的各被告人應當以逃稅罪幫助犯追究刑事責任。石化行業(yè)變票交易有以下三個特點:(1)整個交易環(huán)節(jié)有真實的貨物來源，存在真實的貨物流轉;(2)行為人不以騙抵國家增值稅稅款為目的，未造成增值稅稅款損失;(3)煉化企業(yè)通過變票的方式取得成品油發(fā)票，隱瞞生產環(huán)節(jié)，造成國家消費稅稅款損失。整個交易鏈條中，煉化企業(yè)非法獲取稅收利益，逃避繳納消費稅稅款，是非法利益的獲得者，且在整個交易過程中發(fā)揮主導作用，屬于逃稅罪的正犯，應當按照《刑法》第201條的規(guī)定追究煉化企業(yè)及其相關責任人逃稅罪的刑事責任。中間環(huán)節(jié)的過票、變票等商貿企業(yè)為煉化企業(yè)獲得成品油增值稅專用發(fā)票偷逃消費稅，僅起到幫助作用，應當以逃稅罪的幫助犯追究各被告人的刑事責任。

筆者認為，《刑法》第205條規(guī)定的三種發(fā)票，都是可以用于抵扣稅款的發(fā)票。因此，采用虛開增值稅專用發(fā)票的方式不是抵扣稅款而是偷逃方式騙取國家其他稅款的行為，不能構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而應當以逃稅罪論處。在過票、變票案件中，行為人并沒有采用抵扣的方式騙取國家稅款，換言之，國家稅款的損失并不是通過虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款實現(xiàn)的，而是利用過票、變票，將應當繳納消費稅的應稅產品改變?yōu)閼斃U納增值稅的應稅產品，從而少繳消費稅和增值稅之間的稅款差額，以此達到逃稅目的。在這種情況下，過票、變票只是偷逃消費稅的手段行為，這一手段行為并不構成虛開增值稅專用發(fā)票罪，而是煉化企業(yè)逃稅罪的共犯行為。

應當指出，過票、變票案件的司法處理中，開票公司遍布全國各地。從具體案件來看，通常都是過票、變票公司被當地公安機關查獲，但成品油生產企業(yè)一般都是實力雄厚的大企業(yè)，基于地方保護主義，極少有被司法追究的。在這種情況下，開票公司被以虛開增值稅專用發(fā)票罪處以重刑，罰以重款，而過票、變票行為的實際受益人———成品油生產企業(yè)卻逍遙法外，導致司法不公。對于過票、變票案件，應當將整個開票鏈條一查到底，在上級公安機關的統(tǒng)一協(xié)調下，偵查辦案。在司法處理時，以成品油生產企業(yè)為主犯，以開票公司為從犯，以逃稅罪追究刑事責任。其中，成品油生產企業(yè)對整個逃稅數額承擔刑事責任，開票公司對其虛假開票環(huán)節(jié)的行為承擔刑事責任。對于那些無法查清整個開票環(huán)節(jié)的過票、變票案件，對開票公司應當以虛開發(fā)票罪單獨論處。

來源：《法律科學（西北政法大學學報）》、悄悄法律人公眾號

【第8篇】增值稅普通發(fā)票管理辦法

重磅！增值稅開票又出新規(guī)，10月1日起執(zhí)行！稅局明確：發(fā)票開具10個要點~

01

增值稅開票新規(guī)，10月1日起執(zhí)行

日前，國家稅務總局 商務部等17個部門發(fā)布《關于搞活汽車流通 擴大汽車消費若干措施的通知》——

其中對發(fā)票開具提出了一些新的政策規(guī)定：

1. 明確登記注冊住所和經營場所在二手車交易市場以外的企業(yè)可開展二手車銷售業(yè)務；

2. 對從事新車銷售和二手車銷售的企業(yè)，經營范圍統(tǒng)一登記為“汽車銷售”，按有關規(guī)定做好備案；

3. 自2023年10月1日起，對已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉移登記手續(xù)；

4. 明確汽車銷售企業(yè)應當按照國家統(tǒng)一的會計制度，將購進并用于銷售的二手車按照“庫存商品”科目進行會計核算；

5. 自2023年1月1日起，對自然人在一個自然年度內出售持有時間少于1年的二手車達到3輛及以上的，汽車銷售企業(yè)、二手車交易市場、拍賣企業(yè)等不得為其開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，不予辦理交易登記手續(xù)，有關部門按規(guī)定處理。

附：二手車交易的增值稅處理

注：自2023年4月1日-2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率免征增值稅，開具免稅的增值稅普通發(fā)票。

二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票票樣：

· 發(fā)票聯(lián)為棕色，購車方記賬用；

· 轉移登記聯(lián)為藍色，公安部門留存；

· 出入庫聯(lián)為紫色，開票方留存；

· 記賬聯(lián)為紅色，開票方留存；

· 存根聯(lián)為黑色，開票方留存。

02

財務人需掌握的發(fā)票開具10個要點

除開票新規(guī)外，此前稅務局還曾明確了一些發(fā)票開具的要點！財小加整理如下：

01 開具增值稅普通發(fā)票

自2023年7月1日起，購買方為企業(yè)的，銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)。

政策依據：《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第16號）第一條。

02 開具建筑服務發(fā)票

提供建筑服務，納稅人自行開具增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

政策依據：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條。

03 開具貨物運輸服務發(fā)票

增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。

政策依據：《國家稅務總局關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第99號）第一條。

04 保險機構開具代收車船稅發(fā)票

保險機構作為車船稅扣繳義務人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。

政策依據：《國家稅務總局關于保險機構代收車船稅開具增值稅發(fā)票問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第51號）

05 開具銷售不動產發(fā)票

銷售不動產，納稅人自行開具或稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼（無房屋產權證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產的詳細地址。

政策依據：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條。

06 銷售機動車開具增值稅專用發(fā)票

銷售機動車開具增值稅專用發(fā)票時，應正確選擇機動車的商品和服務稅收分類編碼。增值稅專用發(fā)票“規(guī)格型號”欄應填寫機動車車輛識別代號/車架號，“單位”欄應選擇“輛”，“單價”欄應填寫對應機動車的不含增值稅價格。匯總開具增值稅專用發(fā)票，應通過機動車發(fā)票開具模塊開具《銷售貨物或應稅勞務、服務清單》，其中的規(guī)格型號、單位、單價等欄次也應按照上述增值稅專用發(fā)票的填寫要求填開。

政策依據：《國家稅務總局 工業(yè)和信息化部 公安部關于發(fā)布<機動車發(fā)票使用辦法>的公告》（國家稅務總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告 2023年第23號）第八條

07 銷售機動車開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

銷售機動車開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票時，應遵循以下規(guī)則：

1.按照“一車一票”原則開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，即一輛機動車只能開具一張機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，一張機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票只能填寫一輛機動車的車輛識別代號/車架號。

2.機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的“納稅人識別號/統(tǒng)一社會信用代碼/身份證明號碼”欄，銷售方根據消費者實際情況填寫。如消費者需要抵扣增值稅，則該欄必須填寫消費者的統(tǒng)一社會信用代碼或納稅人識別號，如消費者為個人則應填寫個人身份證明號碼。

政策依據：《國家稅務總局 工業(yè)和信息化部 公安部關于發(fā)布<機動車發(fā)票使用辦法>的公告》（國家稅務總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2023年第23號）

08 開具出租不動產發(fā)票

1.出租不動產，納稅人自行開具或稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在備注欄注明不動產的詳細地址。

2.個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收，納稅人自行開具或稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能，錄入含稅銷售額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

政策依據：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條

09 開具“差額征稅”發(fā)票

適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征收”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。

政策依據：《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）第四條

10 開具銷售預付卡發(fā)票

1. 單用途商業(yè)預付卡業(yè)務發(fā)票處理：

1）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)銷售單用途卡，或接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

3）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡計算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2. 支付機構預付卡業(yè)務發(fā)票處理：

1）支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機構可向夠卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2）持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

3）特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第53號）第三條、第四條。

03

關于發(fā)票開具的一些常見問題

1. 超經營范圍了，可以開票嗎？

問：我公司現(xiàn)有一次臨時性業(yè)務需開具發(fā)票，但營業(yè)執(zhí)照經營范圍沒有該范圍，在不變更營業(yè)執(zhí)照的情況下可以辦理嗎？

稅務總局：

根據《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）及《增值稅發(fā)票開具使用指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）規(guī)定：

銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，納稅人發(fā)生應稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經營范圍，也應當據實開具發(fā)票。

內蒙古稅務局：

納稅人的經營業(yè)務日趨多元化，在主營業(yè)務以外會發(fā)生其他屬于增值稅應稅范圍的經營活動。

所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務機關申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應稅業(yè)務均可開具增值稅發(fā)票。

湖北稅務局：

納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經營范圍以外的業(yè)務，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。

兩點建議：

1）臨時發(fā)生的超經營范圍業(yè)務，業(yè)務是真實發(fā)生的，首先應咨詢當地稅務局，有沒有明確的規(guī)定流程。如果沒有，建議可以直接自行開具發(fā)票申報納稅；

2）經常發(fā)生的業(yè)務，應及時到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經營范圍！企業(yè)不能長期超經營范圍進行經營活動。

2. 哪些情形只能開普票不能開專票？

下面這幾種情形，即使是真實發(fā)生的業(yè)務，也不能開專票，只能開普票：

1）向消費者個人銷售貨物、提供勞務或發(fā)生應稅行為的。

2）銷售貨物、提供勞務或發(fā)生應稅行為適用增值稅免稅規(guī)定的，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

3）部分適用增值稅簡易征收政策規(guī)定的：

一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅。

納稅人銷售舊貨，按簡易法3%減按2%繳納增值稅。

納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易法3%減按2%繳納增值稅。

注意：銷售自己使用過的固定資產，可按3%減按2%繳納增值稅，也可放棄減稅，按3%繳納增值稅，并可開專票。

4）法律、法規(guī)及國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

篇幅原因，關于發(fā)票相關的問題暫時就介紹到這啦~歡迎關注財加教育，后續(xù)更多財稅方面的干貨知識，將持續(xù)放送！

財小加提醒：發(fā)票問題，尤其虛開發(fā)票是一道紅線！企業(yè)及財務人員一定要加強學習，謹慎對待！千萬不要因一時大意或貪念行違法犯罪之舉~

【第9篇】3個點的增值稅普通發(fā)票

最近總有一些讀者給我發(fā)他們收到的小規(guī)模開的3%的普通發(fā)票。

作為購買方，他們不知道這3%的普通發(fā)票到底是收還是不收。

我之前也沒深入思考這個問題，但是既然有這么多讀者關系，我也就仔細想了想，這個小規(guī)?，F(xiàn)在開3%的普通發(fā)票到底它算不算錯開發(fā)票？

從4月1日開始，如果你是小規(guī)模納稅人，我們都知道一個最新的政策。

那就是增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

這里其實我理解包括兩層意思。

1、1%的政策終止了。

1%的政策截止到2023年3月31日號了。

3月之后你如果再收到1%的發(fā)票，只有兩種可能，一是你們的業(yè)務對應的納稅義務時間是4月之前，銷售方補開的1%的發(fā)票，二就是你們的業(yè)務發(fā)生了銷售退回或者發(fā)票開錯，銷售方給你換開發(fā)票或者紅沖發(fā)票。

如果這兩項都不是，那你收到的1%的發(fā)票就是對方開錯了。

2、小規(guī)模征收率恢復到3%了，但是可以享受免稅政策。

1%終止了，那小規(guī)模征收率自然回到暫行條例規(guī)定的3%的征收率。

只是說在3%的征收率下，稅務局給了一個免稅政策，就是適用3%的可以享受免稅。

所以，這里其實可以這樣理解，我小規(guī)模本身目前是3%征收率，我正常是不是就可以開3%的發(fā)票（包括專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）？

只是說如果你選擇享受免稅，那稅務局規(guī)定你需要開稅率欄為免稅的普通發(fā)票而已。

但是你完全可以放棄免稅啊，放棄免稅開什么發(fā)票？我是不是可以開3%的普通發(fā)票，這個我覺得沒毛病啊。

這個就類似比如我是一家超市，我銷售蔬菜可以免稅，但是我完全可以放棄免稅，放棄免稅我是不是就按我適用稅率開票就是了？

我感覺是一個道理。

很多人看到這里肯定要說稅局公告2022 6號說了，放棄免稅必須開3%專票。

那么我們再來細品6號公告這段話。

納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具3%的專用發(fā)票（言外之意，你不能開1%專票）。

文件的意思并沒有說納稅人放棄免稅就只能開具3%專用發(fā)票，我放棄免稅了就按征稅處理，那我開具3%普通發(fā)票也并無不可啊。

這個道理雖然像前面小編說的，我放棄免稅，我也可以開3%的普通發(fā)票。

但是這個確實在實際工作中毫無必要。

納稅人為什么放棄免稅，基本就是購買方需要抵扣，所以放棄免稅開3%專票。

你開3%普通發(fā)票，按小編的解讀你就是放棄免稅，你這頭放棄免稅，下游取得你3%的普通發(fā)票也無法做抵扣。

那你又是何必呢？

所以主觀上我們一般小規(guī)模納稅人也沒這個意圖去開3%普通發(fā)票，很多時候開了大概率都是自己誤開了，到了申報期申報時候你讓他按3%納稅，他有懵逼了，還反問不是說小規(guī)模免稅了嗎？為什么你要我交稅？

所以政策是沒有規(guī)定小規(guī)模不能開3%普通發(fā)票，你放棄自然可以開3%普通發(fā)票，但是實際上又有多少納稅人是放棄免稅而開普通發(fā)票的情況呢？

我想基本沒有，大概率都是心里想著免稅，又開了3%普通發(fā)票而已。

所以結論就是

理論上如果你真是放棄免稅，你開3%專票，3%普通發(fā)票我覺得都沒有問題，我覺得這個符合政策的。

但是實際上我作為購買方，我又不知道你是否放棄免稅了，那我怎么辦？個人建議，如果對方給你開3%普通發(fā)票，你就讓他換成3%專票，因為既然你要交稅，3%普通發(fā)票和專票對銷售方沒啥區(qū)別，但是我購買方取得專票還能抵扣。

如果對方說他是要享受免稅的，那你就讓他開成免稅普通發(fā)票就行了。

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6、ofd電子發(fā)票電子簽章查驗

【第10篇】湖南增值稅普通發(fā)票

先睹為快：1%的專票、普票新鮮出爐！

根據《財政部 稅務總局 關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）和《國家稅務總局 關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征管事項的公告》（國家稅務總局公告2023年第5號）有關規(guī)定：自2023年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

3月1日，各地已陸續(xù)開出新稅率發(fā)票。

湖北·增值稅免稅發(fā)票

上海 ukey·增值稅專用發(fā)票

上海ukey·開具1%稅率發(fā)票

全國各地稅控盤用戶順利開具新稅率增值稅發(fā)票

山東

河北

浙江

福建

上湖南

重慶

四川

貴州

云南

寧夏

西藏

【第11篇】河南增值稅普通發(fā)票查詢

大河報?豫視頻 記者 李曉波

洛陽市的趙先生于2023年通過中介在市區(qū)購買一套二手房，并委托其辦理稅費等各項費用，同年順利拿到房產證。今年再次出售時，發(fā)現(xiàn)在稅務局查不到任何繳稅記錄，并被告知此前的稅票系偽造，需補繳稅費及滯納金約16萬元。

連日來，趙先生困惑不已，沒有繳稅怎么拿到了房產證？是誰偽造了假的稅票？委托中介辦理的8萬余元稅費又進了誰的口袋呢？無奈下，趙先生通過聯(lián)興財稅洛陽頻道“聯(lián)興財稅幫忙”平臺發(fā)布求助信息。這究竟是咋回事？大河報?豫視頻記者進行了采訪。

房產證領了4年后，被告知稅票系偽造

事發(fā)：房產證領了4年，告知稅票系偽造

趙先生告訴大河報記者，2023年，他在洛陽某房地產經紀有限公司的介紹下，在洛龍區(qū)某小區(qū)購買了一套140余平的二手房，購買時因房產證不滿兩年，需要繳納契稅、增值稅、個人所得稅等費用。“當時是通過中介買房，全權委托該房產經紀公司業(yè)務人員張某辦理繳稅事宜，并給他了8萬余元?！壁w先生說，2023年6月，順利拿到了房產證。

今年，趙先生準備將此房屋出售。讓他沒想到的是，買家都定住了，就在雙方準備過戶時，稅務部門的工作人員稱，該房屋契稅、增值稅、個人所得稅等均沒有繳納，需補交稅費和滯納金合計人民幣16萬元左右。

這讓趙先生震驚不已，當初不是委托中介全權辦理了，房產證都拿到了，為啥說沒繳稅呢？趙先生立即到洛陽市不動產登記中心窗口調閱當時辦理房產證時提交的資料，發(fā)現(xiàn)僅有一張契稅票，他將該稅票打印后，拿到稅務局查詢，被告知稅票系偽造。

2023年6月1日，洛陽市稅務局第二稅務分局向趙先生出具一份責令限期改正的通知書，稱2023年6月8日辦理的位于洛龍區(qū)長興街某處房屋房產證，未按規(guī)定繳納相關稅費，在洛陽市不動產登記中心存檔的票號（181）豫地稅契耕00036654的稅票來源不明，在我處無記錄。根據相關法律規(guī)定，限期補繳該房屋相關稅費及滯納金，并接受處理。

稅務部門認定該稅票系偽造

疑問：稅票是偽造的，房產證是如何辦下來？

趙先生說，出現(xiàn)該問題后，他立即聯(lián)系當初委托辦理人員張某到洛陽市稅務局第二稅務分局接受詢問。根據趙先生向記者提供的兩份詢問筆錄顯示，張某承認拿了錢，但他交給其他人辦理繳稅業(yè)務，自己并沒有具體辦理。中間這筆錢經手多人，最終順利辦理了房產過戶登記，并拿到了房產證。

“張某一直給我們說是交給其他人去辦理的繳稅，他不具體辦理。具體是誰偽造的假的稅票，他也不清楚?！壁w先生說，隨后，趙先生與家人又到洛陽市不動產登記中心詢問，相關負責人表示，不動產登記中心只負責對業(yè)主提交的資料進行形式上審核，稅票真?zhèn)嗡麄儫o法鑒定。對此，趙先生質疑，按照工作人員的說法，那豈不是人人都可以拿著假發(fā)票去辦房本了？

根據趙先生提供的電話，大河報記者聯(lián)系到了中介人員張某，他稱，稅票造假一事他并不知情，當時他也是交給其他同行辦理的業(yè)務，現(xiàn)在稅務部門、公安機關都介入，正在調查此事。

不動產登記中心回應：辦理程序合法合規(guī)

如果契稅票是偽造的，為什么不動產登記中心還能發(fā)出真的房產證出來，辦理過程中，是否要核對信息的真假呢？

帶著趙先生的疑問，大河報記者來到洛陽市不動產登記中心采訪，相關負責人說，根據相關規(guī)定，不動產登記中心在辦理登記業(yè)務時，只負責審核查驗業(yè)主提交的資料是否齊全，是形式上審查，并沒有能力去檢驗契稅票的真?zhèn)危⑶叶悇詹块T的業(yè)務系統(tǒng)和不動產登記中心業(yè)務系統(tǒng)，數據也沒有并網。

該負責人說，不動產登記中心的業(yè)務窗口不面對任何中介人員，只針對申請人辦理業(yè)務，申請人可以委托他人辦理，但必須有委托書。針對趙先生遇到的情況，通過內部核查，2023年6月份，趙先生與原房主一起到不動產登記中心辦理不動產權登記申請業(yè)務，并提交相關材料，這其中就包含了這張偽造的契稅發(fā)票。

“這張契稅發(fā)票是當事人提供的，并且不動產權登記申請單上有他的簽名和手印。申請單中也明確標注，申請人承諾提交的材料合法有效，如不實承擔法律責任。”上述負責人說，當時辦理時程序合法合規(guī)，目前公安機關已經介入，最終結果還需等公安機關進一步調查。

對此，趙先生說，當初是委托中介辦理的業(yè)務，自己只是最后辦理房產證時去提交資料，簽名是他簽的，但真的不知道稅票竟然是偽造的?！艾F(xiàn)在稅局讓我補繳稅費和滯納金10多萬，我很冤枉，也很納悶我之前的錢繳到哪里去了？”趙先生無奈地說，6月8日，他和家人以被詐騙為由向公安機關報案，洛陽市公安局洛龍分局翠云路派出所受理此案。記者了解到，目前公安機關已對趙先生及當初辦理的中介人員進行了一一問詢。

律師：偽造稅票或涉嫌多項違法行為

針對此事，河南大進律師事務所謝亮律師說，偽造契稅發(fā)票的行為不僅嚴重侵害了國家利益，同時對市場交易管理秩序也帶來了損害。這種違法行為可能構成偽造國家機關公文罪、非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪、持有偽造的發(fā)票罪等相關罪名，即一種行為觸犯多種罪名的情況。若中介人員存在騙取趙先生款項為目的偽造稅票或使用偽造的稅票，則還有可能涉嫌詐騙罪，司法機關可擇一重罪處罰。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》，稅務主管機關對于假發(fā)票，應予以銷毀，沒收違法所得和作案工具，并處相應的罰款。

謝亮律師說，房管部門對于辦證需要提交的所有材料有審慎審查的義務，發(fā)現(xiàn)有疑點的，應向有關部門核實。若相關人員存在不認真負責，玩忽職守的情況，可以追究相關人員責任。鑒于相關部門之間信息尚存在不能及時共享問題，下游辦理工作人員很難判斷相關材料的真實性，不法分子恰恰是利用該漏洞實施了違法犯罪行為。按照趙先生說法，他是委托中介機構來辦理的相關事宜，因虛假票據給趙先生的損失，應由中介機構賠償趙先生。中介機構賠償后，可以向有責任的人員進行追責。

小貼士：發(fā)票的真?zhèn)卧趺床椋?/strong>

如果在生活中，拿到發(fā)票不知道真?zhèn)?，該如何查詢呢？大河報記者了解到，目前有多種查詢方式。

1、稅務局官網查詢：1.進入國家稅務總局官網，點擊發(fā)票查詢，輸入發(fā)票的相關信息即可查詢，2.進入河南省稅務局官網，點擊我要查詢—公眾查詢，輸入發(fā)票的相關信息即可查詢；

2、微信公眾號查詢：微信關注河南稅務或者洛陽稅務公眾號，點擊微查詢—發(fā)票查詢，輸入發(fā)票的相關信息即可查詢；

3、攜帶發(fā)票到開票方所在地主管稅務機關進行進行查詢。