增值稅稅率簡并政策的通知（16篇）

【第1篇】增值稅稅率簡并政策的通知

明確了！增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%，不再區(qū)分小規(guī)模和一般納稅人，變化太大，會(huì)計(jì)不學(xué)沒法工作了

為鞏固營改增及深化增值稅改革成果，《征求意見稿》對(duì)《條例》中規(guī)定的稅率進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，同時(shí)，明確增值稅征收率為3%?！墩髑笠庖姼濉啡魧?shí)施將帶來哪些變化？今天小編帶大家一一解讀。

增值稅法中的變與不變

1、把增值稅的征稅范圍統(tǒng)一表述為「增值稅應(yīng)稅交易」，替代了目前暫行條例中的「銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)」。

2、將現(xiàn)行征稅范圍中的「加工修理修配勞務(wù)」并入「服務(wù)」，同時(shí)從現(xiàn)行「金融服務(wù)」將「銷售金融商品」單列。

3、不再區(qū)分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而是以季度銷售額30萬元為起征點(diǎn)，超過起征點(diǎn)的單位和個(gè)人屬于增值稅納稅人，未超過起征點(diǎn)的單位和個(gè)人不屬于增值稅納稅人，但可以賦予其自愿選擇繳納增值稅的權(quán)利，標(biāo)志著國際通行的增值稅納稅人登記制度引入我國。

很可能的情形是，增值稅納稅人默認(rèn)為一般計(jì)稅方法計(jì)稅，特定情形或不超過一定規(guī)模的增值稅納稅人，可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

4、取消5%征收率，維持3%征收率，13%、9%、6%三檔稅率及其適用范圍依然未變，但考慮到征求意見與稅率簡并工作并不沖突，所以稅率是否會(huì)繼續(xù)簡并稅率還需要進(jìn)一步觀察。

5、視同銷售口徑收窄，第十一條提到只有貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融商品才有可能涉及視同銷售，單位和個(gè)人無償提供服務(wù)，如無償提供資金借貸，不再屬于視同銷售范圍（財(cái)政部稅務(wù)總局如無特殊規(guī)定）。

6、非應(yīng)稅交易新增「因征收征用而取得補(bǔ)償」項(xiàng)目，36號(hào)文附件一第十條第（三）規(guī)定的「單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)」項(xiàng)目不再屬于非應(yīng)稅交易。

36號(hào)文附件二第一條第（二）項(xiàng)列舉的「根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)」、「被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付」、「住宅專項(xiàng)維修資金」「資產(chǎn)重組過程中不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為」等項(xiàng)目，以及現(xiàn)行增值稅政策中已明確的其他不征稅項(xiàng)目，未出現(xiàn)在《征求意見稿》中。

7、銷售額的定義發(fā)生了變化，不再使用全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的表述方式，而是將銷售額定義為納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益。

8、進(jìn)項(xiàng)稅額定義增加了相關(guān)性的限制，第二十條：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。

9、留抵退稅上升為法律條款，第二十一條：當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。

10、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額口徑發(fā)生變化，一是繼續(xù)明確居民日常服務(wù)、娛樂服務(wù)和貸款服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，二是在不得抵扣的餐飲服務(wù)之前新增定于「直接用于消費(fèi)的」。

如提供旅游服務(wù)的一般納稅人，購進(jìn)的由旅客消費(fèi)的餐飲服務(wù)，當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但同時(shí)一定會(huì)取消旅游服務(wù)差額計(jì)算銷售的規(guī)定；影視拍攝中作為拍攝成本耗費(fèi)的餐飲服務(wù)，當(dāng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

11、混合銷售的范圍和界定方法變化較大，第二十七條：納稅人一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。

一是不再將混合銷售限制為「既涉及貨物又涉及服務(wù)」，五種征稅范圍只要出現(xiàn)在同一項(xiàng)應(yīng)稅交易中，均屬于混合銷售，如epc；二是不再以納稅人的營業(yè)范圍作為稅率確定的因素，而是提出了「從主」的概念，具體含義有待觀察。

12、原「納稅期限」改稱「計(jì)稅期間」，使表述更為精準(zhǔn)，取消「1日、3日和5日」等三個(gè)計(jì)稅期間，新增「半年」計(jì)稅期間，減少納稅人辦稅頻次，降低納稅人負(fù)擔(dān)。

13、合并納稅重出江湖，第三十八條：符合規(guī)定條件的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以選擇作為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。這表明，被財(cái)稅〔2017〕58號(hào)廢止的36號(hào)文附件一第七條重出江湖。

增值稅法（征求意見稿）與

《增值稅暫行條例》比對(duì)表

《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》與中華人民共和國增值稅暫行條例（2023年修訂）對(duì)比：

中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）中華人民共和國增值稅暫行條例（2023年修訂）第一章 總則第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）發(fā)生增值稅應(yīng)稅交易（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。第一條?在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。第二條 ?發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，國務(wù)院規(guī)定適用簡易計(jì)稅方法的除外。進(jìn)口貨物，按照本法規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算繳納增值稅。第三條 一般計(jì)稅方法按照銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)算應(yīng)納稅額。簡易計(jì)稅方法按照應(yīng)稅交易銷售額（以下稱銷售額）和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第四條 增值稅為價(jià)外稅，應(yīng)稅交易的計(jì)稅價(jià)格不包括增值稅額。第二章 納稅人和扣繳義務(wù)人第五條 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易且銷售額達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，以及進(jìn)口貨物的收貨人，為增值稅的納稅人。第十七條?納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)為季銷售額三十萬元。銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，不是本法規(guī)定的納稅人；銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的單位和個(gè)人，可以自愿選擇依照本法規(guī)定繳納增值稅。第六條 本法所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。本法所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和自然人。第七條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位和個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人。第十八條?中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第三章 應(yīng)稅交易第八條 應(yīng)稅交易，是指銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品。銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)、金融商品的所有權(quán)。銷售服務(wù)，是指有償提供服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。第九條 本法第一條所稱在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易是指：（一）銷售貨物的，貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；（二）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費(fèi)；（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動(dòng)產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；（四）銷售金融商品的，銷售方為境內(nèi)單位和個(gè)人，或者金融商品在境內(nèi)發(fā)行。第十條 進(jìn)口貨物，是指貨物的起運(yùn)地在境外，目的地在境內(nèi)。第十一條 下列情形視同應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅：（一）單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（二）單位和個(gè)體工商戶無償贈(zèng)送貨物，但用于公益事業(yè)的除外；（三）單位和個(gè)人無償贈(zèng)送無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或者金融商品，但用于公益事業(yè)的除外；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第十二條 下列項(xiàng)目視為非應(yīng)稅交易，不征收增值稅：（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資薪金的服務(wù)；（二）行政單位收繳的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）因征收征用而取得補(bǔ)償；（四）存款利息收入；（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。第四章 稅率和征收率第十三條?增值稅稅率：第二條?增值稅稅率：（一）納稅人銷售貨物，銷售加工修理修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之十三。（一）納稅人銷售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，除本條第四項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之九：（二）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：1．農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；2．自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；3．圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；3.圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；4．飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。（三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、金融商品，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)規(guī)定外，稅率為百分之六。（三）納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除本條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為6%。（四）納稅人出口貨物，稅率為零；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。（五）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第十四條 增值稅征收率為百分之三。第五章 應(yīng)納稅額第十五條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的與之相關(guān)的對(duì)價(jià)，包括全部貨幣或者非貨幣形式的經(jīng)濟(jì)利益，不包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)算的銷項(xiàng)稅額和按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納稅額。國務(wù)院規(guī)定可以差額計(jì)算銷售額的，從其規(guī)定。第十六條 視同發(fā)生應(yīng)稅交易以及銷售額為非貨幣形式的，按照市場公允價(jià)格確定銷售額。第十七條 銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。第六條?銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。第十八條 納稅人銷售額明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理的方法核定其銷售額。第七條?納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。第十九條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，按照銷售額乘以本法規(guī)定的稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：第五條?納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率第二十條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)的與應(yīng)稅交易相關(guān)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第八條?納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（四）自境外單位或者個(gè)人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：第四條?除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，差額部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；或者予以退還，具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)憑合法有效憑證抵扣。第九條?納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十二條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：第十條?下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和金融商品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；（二）非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）購進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（四）購進(jìn)貸款服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。第二十三條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照當(dāng)期銷售額和征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：第十一條?小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。第十二條?小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。第十三條?小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。具體登記辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。第二十四條 納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本法規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：第十四條?納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格中不包括服務(wù)貿(mào)易相關(guān)的對(duì)價(jià)。第二十五條 納稅人按照國務(wù)院規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法的，計(jì)稅方法一經(jīng)選擇，三十六個(gè)月內(nèi)不得變更。第二十六條 納稅人發(fā)生適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第三條?納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。第二十七條 納稅人一項(xiàng)應(yīng)稅交易涉及兩個(gè)以上稅率或者征收率的，從主適用稅率或者征收率。第二十八條 扣繳義務(wù)人依照本法第七條規(guī)定扣繳稅款的，應(yīng)按照銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。應(yīng)扣繳稅額計(jì)算公式：應(yīng)扣繳稅額=銷售額×稅率。第六章 稅收優(yōu)惠第二十九條 下列項(xiàng)目免征增值稅：第十五條?下列項(xiàng)目免征增值稅：（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（七）自然人銷售的自己使用過的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。（八）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（九）殘疾人員個(gè)人提供的服務(wù)；（十）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（十一）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育服務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；（十二）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（十三）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；（十四）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。第三十條 除本法規(guī)定外，根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū){稅人經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的，國務(wù)院可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。第三十一條 納稅人兼營增值稅減稅、免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算增值稅減稅、免稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算的項(xiàng)目，不得減稅、免稅。第十六條?納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。第三十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易適用減稅、免稅規(guī)定的，可以選擇放棄減稅、免稅，依照本法規(guī)定繳納增值稅。納稅人同時(shí)適用兩個(gè)以上減稅、免稅項(xiàng)目的，可以分不同減稅、免稅項(xiàng)目選擇放棄。放棄的減稅、免稅項(xiàng)目三十六個(gè)月內(nèi)不得再減稅、免稅。第七章 納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)第三十三條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按下列規(guī)定確定：第十九條?增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：（一）發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）視同發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為視同發(fā)生應(yīng)稅交易完成的當(dāng)天。（三）進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為進(jìn)入關(guān)境的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第二十一條?納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費(fèi)者個(gè)人的；（二）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。第三十四條 增值稅納稅地點(diǎn)，按下列規(guī)定確定：第二十二條?增值稅納稅地點(diǎn)：（一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（二）無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的納稅人，應(yīng)當(dāng)向其應(yīng)稅交易發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（三）自然人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（四）進(jìn)口貨物的納稅人，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（四）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（五）扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。第三十五條 增值稅的計(jì)稅期間分別為十日、十五日、一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年。納稅人的具體計(jì)稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以半年為計(jì)稅期間的規(guī)定不適用于按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人。自然人不能按照固定計(jì)稅期間納稅的，可以按次納稅。第二十三條?增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅；以十日或者十五日為一個(gè)計(jì)稅期間的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十五日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的計(jì)稅期間和申報(bào)納稅期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起十五日內(nèi)繳納稅款。第二十四條?納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第八章 征收管理第三十六條 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。進(jìn)口貨物的增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托海關(guān)代征。第二十條?增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。海關(guān)應(yīng)當(dāng)將受托代征增值稅的信息和貨物出口報(bào)關(guān)的信息共享給稅務(wù)機(jī)關(guān)。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境物品增值稅的計(jì)征辦法由國務(wù)院制定。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。第三十七條 納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，報(bào)送增值稅納稅申報(bào)表以及相關(guān)納稅資料。納稅人出口貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)，適用零稅率的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。第二十五條?納稅人出口貨物適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退（免）稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退（免）稅；境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售服務(wù)和無形資產(chǎn)適用退（免）稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)如實(shí)報(bào)送代扣代繳報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。第三十八條 符合規(guī)定條件的兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，可以選擇作為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門制定。第三十九條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)如實(shí)開具發(fā)票。第四十條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定使用發(fā)票。未按照規(guī)定使用發(fā)票的，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第四十一條 納稅人應(yīng)當(dāng)使用稅控裝置開具增值稅發(fā)票。第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人發(fā)票使用、納稅申報(bào)、稅收減免等進(jìn)行稅務(wù)檢查。第二十六條?增值稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第四十三條 納稅人應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳存增值稅額，具體辦法由國務(wù)院制定。第二十七條?納稅人繳納增值稅的有關(guān)事項(xiàng)，國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門經(jīng)國務(wù)院同意另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。第四十四條 國家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和各自職責(zé)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的增值稅管理活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)和銀行、海關(guān)、外匯管理、市場監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)建立增值稅信息共享和工作配合機(jī)制，加強(qiáng)增值稅征收管理。第九章 附則第四十五條 本法公布前出臺(tái)的稅收政策確需延續(xù)的，按照國務(wù)院規(guī)定最長可以延至本法施行后的五年止。第四十六條 國務(wù)院依據(jù)本法制定實(shí)施條例。第四十七條 本法自20xx年x月x日起施行。《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》（中華人民共和國主席令第18號(hào)）、《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第691號(hào)）同時(shí)廢止。第二十八條?本條例自2023年1月1日起施行。

增值稅法征求意見稿思維導(dǎo)圖

《中華人民共和國增值稅法（征求意見稿）》共9章47條。

【第2篇】增值稅專用發(fā)票稅率8

會(huì)計(jì)師不小心把增值稅專用發(fā)票的稅率開錯(cuò)了，這種情況該怎么處理啊?開錯(cuò)增值稅專用發(fā)票稅率的情況也是時(shí)有發(fā)生的，針對(duì)這種情況，現(xiàn)在本人特別梳理了處理辦法，下面讓我們一起來看一下。

增值稅發(fā)票稅率(征收率)開具錯(cuò)誤及處理辦法

(一)納稅人處理方式

1.納稅人應(yīng)持《增值稅納稅申報(bào)表》等相關(guān)資料至辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口按適用稅率或征收率申報(bào)繳納增值稅;

2.次月開具紅字發(fā)票，再開具正確的藍(lán)字發(fā)票;

3.如形成多繳稅款，納稅人可以申請(qǐng)退稅，也可留抵后期應(yīng)納稅額。

4.稅控設(shè)備因申報(bào)比對(duì)不符被鎖定，納稅人應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的異常轉(zhuǎn)辦單，到辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口解鎖稅控設(shè)備并清卡。

政策依據(jù):

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第47號(hào))規(guī)定:增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱“專用發(fā)票”)后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，應(yīng)開具紅字專用發(fā)票。

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的通知(國稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第二十五條第一款規(guī)定:“用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方?！?/p>

例如:某一般納稅人物業(yè)公司給業(yè)主開具的車輛停車費(fèi)發(fā)票，增值稅發(fā)票上適用的稅率均為6%的專用發(fā)票。

正確的開具要求:

物業(yè)公司收取的停車費(fèi)應(yīng)當(dāng)開具增值稅率為10%的專用發(fā)票。

政策依據(jù):

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附:稅目解釋的規(guī)定，停車服務(wù)屬于--銷售服務(wù)/(六)現(xiàn)代服務(wù)/5.租賃服務(wù)/經(jīng)營性租賃服務(wù)/車輛停放服務(wù)，所以，對(duì)于采用一般計(jì)稅的物業(yè)公司收取的停車費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅，適用的稅率為11%。

(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《增值稅納稅申報(bào)比對(duì)管理操作規(guī)程(實(shí)行)》(稅總發(fā)〔2017〕124號(hào))的規(guī)定，由申報(bào)異常處理崗核實(shí)是否可以解除異常及解鎖稅控設(shè)備。

2.核實(shí)后可以解除異常的，應(yīng)按規(guī)定出具異常轉(zhuǎn)辦單，由辦稅服務(wù)廳綜合服務(wù)窗口解鎖稅控設(shè)備。

3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

看了以上資料相信會(huì)計(jì)師們都清楚增值稅發(fā)票稅率(征收率)開具錯(cuò)誤的處理方法了吧，小v提醒大家，如果增值稅專用發(fā)票開具錯(cuò)誤，一定要及時(shí)處理，從而避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

【第3篇】豬肉增值稅稅率

【導(dǎo)讀】：農(nóng)產(chǎn)品是滿足廣大人民日常需求，穩(wěn)定國家物價(jià)水平的重要環(huán)節(jié)。我們知道，國家對(duì)于農(nóng)民出售農(nóng)產(chǎn)品是免征增值稅的。自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品減免增值稅和企業(yè)所得稅,豬肉怎么開增值稅普通發(fā)票？

豬肉怎么開增值稅普通發(fā)票

銷售生豬肉屬于銷售鮮活農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅，應(yīng)該開具免稅的增值稅普通發(fā)票。銷售方是小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)或者一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)做免稅備案，才可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。 備案后，應(yīng)當(dāng)自行開具免稅的增值稅普通發(fā)票。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定了下列7個(gè)項(xiàng)目免征增值稅：

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2、避孕藥品和用具。

3、古舊圖書。

4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

5、外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7、銷售的自己使用過的物品。

開發(fā)票的零稅率和免稅有什么區(qū)別

增值稅免稅，如果只從字面上看，似乎是不納稅，其實(shí)這是一種誤解。其真正含義是：享受免稅的經(jīng)銷者，對(duì)其出售的商品是不征增值稅的，該經(jīng)銷者不是增值稅的納稅人，他不用進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)，也不用記錄有關(guān)增值稅的帳薄。但是，免稅的經(jīng)銷者在購進(jìn)貨物時(shí)，卻要負(fù)擔(dān)增值稅，也就是說，他并沒有全部地被免除增值稅，只是免除了他這一環(huán)節(jié)增值額的稅負(fù)。

零稅率作為增值稅率，則是一個(gè)實(shí)實(shí)在在的稅率。它的含義是，零稅率物品的經(jīng)銷者在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，他在購入貨物時(shí)所支付的稅金都可得到扣除，即可得筆凈退稅，因?yàn)樗匿N項(xiàng)稅額是零。所以零稅率物品的經(jīng)銷者的稅負(fù)為零，但他仍是增值稅的納稅人，需要按通常的方式進(jìn)行納稅申服。只有當(dāng)政府想鼓勵(lì)某項(xiàng)行為或使某個(gè)產(chǎn)品真正免除增值稅時(shí)，才使用零稅率，如我國新增值稅中對(duì)出口貨物就實(shí)行了零稅率。

豬肉怎么開增值稅普通發(fā)票？豬肉屬于增值稅免征范圍，屬于農(nóng)副產(chǎn)品，只能開具增值稅普通發(fā)票，稅率為0。企業(yè)或個(gè)體戶開具豬肉的發(fā)票之前，需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，備案過后，才能開具增值稅普通發(fā)票。

【第4篇】原稅率開具增值稅

4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

不少納稅人對(duì)此有困惑：

之前與客戶簽的合同是按照16%（或10%）的稅率簽的，那4月1日后是不是就不能再按老稅率開票了呢？

還有部分納稅人受到客戶方的壓力：客戶要求務(wù)必按老稅率開具發(fā)票。

稅率調(diào)整后，企業(yè)到底能不能繼續(xù)按16%或10%的稅率開具發(fā)票呢？

對(duì)此，稅務(wù)部門有明確說法：“從4月1日起”，指的是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；

相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后的，則適用調(diào)整后的13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

符合以下條件，就可以按老稅率開具發(fā)票了：

1.根據(jù)合同和具體銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前；

2.納稅義務(wù)已發(fā)生但尚未開票，那么納稅義務(wù)發(fā)生當(dāng)月的增值稅已按“未開票收入”申報(bào)納稅。

問：如何判斷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1.發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

納稅人要判斷自己的銷售行為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，具體可參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條和《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條，這里將不同類型的銷售行為所對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間羅列如下，以供參考：

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

7.納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天；

8.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；

9.納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；

10.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；

11.納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；

12.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

問：企業(yè)遇到按老稅率補(bǔ)開發(fā)票的情況，如何申報(bào)填寫呢？

答：在補(bǔ)開發(fā)票后的申報(bào)中，應(yīng)填在“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（附表一）”第一行（或第二行、第三行，具體根據(jù)銷售行為所屬類型確定）第一列（或第三列，具體根據(jù)開具發(fā)票的類型確定）中，同時(shí)在對(duì)應(yīng)行次的第五列填入金額相同的負(fù)數(shù)銷售額。

注意：

在補(bǔ)開發(fā)票后的申報(bào)中，開具發(fā)票的稅率為16%或10%，而申報(bào)表中已無這兩個(gè)稅率，因此需要將銷售額填入13%或9%稅率對(duì)應(yīng)的欄次，填寫時(shí)可不采用表格自動(dòng)計(jì)算出的稅額，自行填寫正確的稅額。

來源：上海稅務(wù)

實(shí)習(xí)編輯：司壹聞

【第5篇】2023年新增值稅稅率

新版稅率、征收率、預(yù)征率、扣除率記憶總結(jié)！大白建議先收藏再打?。∫院罂隙ㄓ玫蒙?，不管是考試還是工作，都離不開這篇文章！

點(diǎn)擊看大圖↓

稅率

（一）關(guān)鍵字記憶

1、增值稅稅率一共有4檔：13%，9%，6%，0%。

2、銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及銷售或進(jìn)口正列舉的農(nóng)產(chǎn)品等貨物（見附件1），稅率為9%；

3、加工修理修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和進(jìn)口稅率為13%；銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)稅率為9% ）為6%，出口貨物稅率為0；

4、除2、3項(xiàng)外，貨物稅率是13%，服務(wù)稅率6%。

（二）分稅目記憶

(三）圖片記憶

(四)歷史沿革記憶

征收率

增值稅征收率一共有2檔，3%和5%，一般是3%，除了財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的。

1、5%：主要包括銷售不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)租賃，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的。

2、征收率通常情況下是3%，容易與5%記混的單獨(dú)記憶一下：

建筑服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)未選擇差額納稅的，這些容易混成5%，實(shí)際上是3%。

3、兩個(gè)減按：

（1）個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3%征收率減按2%征收。

4、小規(guī)模納稅人以及采用簡易計(jì)稅的一般納稅人（見附件2）計(jì)算稅款時(shí)使用征收率。

理解記憶：

1、征收率大部分為5%（除建筑服務(wù)與車輛通行費(fèi)）

2、簡易計(jì)稅時(shí)，四項(xiàng)業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外，預(yù)繳稅款的計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納稅款的計(jì)算一致。（理解：這意味著適用簡易計(jì)稅方法所實(shí)現(xiàn)的增值稅其實(shí)已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地和不動(dòng)產(chǎn)所在地入庫。）

3、申報(bào)時(shí)：應(yīng)納稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×稅率/征收率/1.5%。

4、申報(bào)時(shí)可從含稅銷售額中扣除的：

（1）適用簡易計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓：可扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額；一般計(jì)稅自建和非自建不動(dòng)產(chǎn)都不得扣除（理解：一般計(jì)稅憑專票抵扣）。

（2）建筑服務(wù)：簡易計(jì)稅可扣除支付的分包款，一般計(jì)稅不得扣除。（理解：繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅差額征稅規(guī)定，一般計(jì)稅憑專票抵扣）。

（3）房地產(chǎn)銷售：一般計(jì)稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款，簡易計(jì)稅不得扣除。

預(yù)征率

預(yù)征率共有3檔，2%，3%和5%。

理解記憶：

1、預(yù)征率有2%、3%、5%三檔，還有個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算（征收率仍是5%，理解：營業(yè)稅政策平移）。

2、簡易計(jì)稅預(yù)征率與征收率基本一致（除了銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)外是按預(yù)收款計(jì)算按3%）（理解：保證原有地方財(cái)政收入不受影響）

3、銷售不動(dòng)產(chǎn)與銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅的預(yù)征率相同。

4、一般計(jì)稅的預(yù)征率，除了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以前由地稅代征時(shí)不好區(qū)分一般計(jì)稅與簡易所以用了5%，其余的是3%和2%（理解：建筑服務(wù)設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳，機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵，占?jí)杭{稅人資金）

5、計(jì)算公式：一般情況下，應(yīng)預(yù)繳稅款=（含稅銷售額-可扣除）÷(1+稅率/征收率）×預(yù)征率

例外情況：

（1）銷售不動(dòng)產(chǎn)不論一般計(jì)稅還是簡易計(jì)稅，均按5%征收率進(jìn)行換算，即預(yù)繳時(shí)都是：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×5%。（理解：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)由于當(dāng)時(shí)是原地稅代征，納稅人身份由原國稅掌握，無法區(qū)分是不是一般納稅人）

（2）房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率/征收率）×3%;（理解：延續(xù)營業(yè)稅的操作方法，收到預(yù)收款后直接乘以3%計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，但現(xiàn)在可以換算成不含稅價(jià)，減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。）

（3）個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額：（含稅銷售額-可扣除）÷（1+5%）×1.5%。

（4）除其他個(gè)人外，應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生地預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（理解：其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。）

（5）納稅人提供道路通行服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地直接申報(bào)納稅即可，不需要預(yù)繳稅款。（理解：公路很長，可能跨好幾個(gè)縣（市、區(qū)）甚至跨省。）

6、預(yù)繳時(shí)可從含稅銷售額中扣除的（公式中簡稱可扣除）：

（1）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)：不動(dòng)產(chǎn)（不含自建）轉(zhuǎn)讓，可扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，只要不是自建，一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)都可扣除；

（2）個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購買2年以上（含2年）的非普通住房可扣除購買住房價(jià)款，其他地區(qū)免征增值稅。

（3）跨縣市建筑：可扣除支付的分包款。一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)都可扣除。

扣除率

納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額適用扣除率的情形：

1、從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；

2、取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅率。

4、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除時(shí)：（1）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物，扣除率為銷售貨物的適用稅率。（2）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實(shí)體的（包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品）：最終貨物稅率為9%時(shí)扣除率為9%；最終貨物稅率為13%，扣除率為10%。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售時(shí)，扣除率為9%。

附件1：

以下13%貨物易于農(nóng)產(chǎn)品等9%貨物相混淆：

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅(qū)蟲劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車、三輪運(yùn)貨車、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

附件2：

一般納稅人（可選擇）適用簡易計(jì)稅

（一）5%征收率：

1、中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1999〕114號(hào)）

2、銷售、出租2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

4、2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ）

5、以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ）

6、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ）

7、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))選擇差額納稅的。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ，財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

8、收取試點(diǎn)前開工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ）

9、提供人力資源外包服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ）

（二）3%征收率

1、《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號(hào)），對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%（2023年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅；

2、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

3、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

4、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

5、銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

6、銷售自產(chǎn)的自來水。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

7、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

8、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

9、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

10、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號(hào)，總局公告2023年第36號(hào) ）

11、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號(hào)）

12、光伏發(fā)電項(xiàng)目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。（總局公告2023年第32號(hào)）

13、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號(hào)）

14、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號(hào)）

15、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

16、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

17、電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

18、以納入營改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

19、納入營改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

20、公路經(jīng)營企業(yè)收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

21、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）

22、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào) ）

23、對(duì)中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財(cái)稅〔2016〕46號(hào)）

24、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

25、提供教育輔助服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

27、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）

28、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號(hào)）

29、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)；（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

30、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號(hào)）

31、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

32、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

33、銷售自產(chǎn)、外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，已分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（總局公告2023年第42號(hào)）

34、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。（財(cái)稅〔2018〕47號(hào)）

35、自2023年7月1日至2023年12月31日,對(duì)中國郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務(wù)清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（ 財(cái)稅〔2018〕97號(hào)）

36、一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計(jì)稅辦法計(jì)算繳納增值稅。(財(cái)稅〔2019〕17號(hào))

37、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（財(cái)稅〔2019〕24號(hào)）

（三）3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào) ）

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。 （財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào))

4、納稅人銷售舊貨。（財(cái)稅〔2009〕9號(hào),財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）

5、納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號(hào) ，總局公告2023年第36號(hào)）

6、發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號(hào) ，總局公告2023年第36號(hào) ）

7、銷售自己使用過的、納入營改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）

（四）按照5%征收率減按1.5%征收

個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。(國家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào))

（五）應(yīng)當(dāng)適用（非可選擇）簡易計(jì)稅：

（1）提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號(hào)）

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）

（3）資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財(cái)稅〔2017〕56號(hào)）

（4）對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%（2023年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅。（國稅發(fā)〔1999〕40號(hào)）

（5）中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1999〕114號(hào)）

本文來源：稅臺(tái)、小穎言稅。

【第6篇】麥芽增值稅稅率

作為一個(gè)地道的北方人，而且還是一個(gè)在南方生活了十幾年的北方人，對(duì)于兒時(shí)常吃的饅頭和現(xiàn)如今常見的年糕，還是不陌生的，但沒想到的是，這兩種常吃的食物，其增值稅的稅率卻是最高的13%

饅頭

年糕

筆者也學(xué)習(xí)了好長時(shí)間的稅法知識(shí)，也清楚農(nóng)產(chǎn)品的稅率一般就是低稅率的9%，饅頭和年糕無非就是稍微加工了一下，怎么就變成了13%？這難道就是深加工，我知道農(nóng)產(chǎn)品深加工后的產(chǎn)品是13%，比如牛肉罐頭、香腸，不起眼的饅頭、年糕居然也在農(nóng)產(chǎn)品深加工行列里

這兩年，國家大力推行減稅降費(fèi)，饅頭和年糕的稅率也從17%降到16%，今年4月開始又降到了13%，降稅力度不可謂不大，再加上小微企業(yè)擴(kuò)圍、小規(guī)模納稅人免征額度提高，所以饅頭、年糕的稅率對(duì)于普通人的影響其實(shí)微乎其微，因?yàn)槿粘ｄN售饅頭、年糕的小店基本上是不用繳納稅款的，所以你要說吃的饅頭、年糕里含了13%的增值稅純粹是瞎扯

再提一個(gè)你想不到的，那就是麥芽，麥芽也是按照增值稅最高稅率13%來計(jì)稅的，小時(shí)候都吃過麥芽糖吧，當(dāng)然了，麥芽和麥芽糖不是完全一回事

麥芽糖

還以為麥芽就是麥子發(fā)的芽呢

再談一個(gè)，巴士殺菌乳，聽起來很不一般，還殺過菌，結(jié)果卻是按照低稅率9%來計(jì)稅

而酸奶的稅率卻是13%

【第7篇】品牌使用費(fèi)增值稅稅率

由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，在會(huì)計(jì)核算時(shí)和增值稅的差異，還是很明顯的。下面虎虎就來分享一下消費(fèi)稅的一些小知識(shí)。

白酒的品牌使用費(fèi)要交消費(fèi)稅嗎？

白酒的品牌使用費(fèi)要交消費(fèi)稅。白酒的生產(chǎn)企業(yè)，在銷售的時(shí)候不僅會(huì)收正常的銷售款，還有可能收取“品牌使用費(fèi)用”。

由于“品牌使用費(fèi)用”，就是依托銷售白酒而收取的費(fèi)用。不管是在銷售時(shí)直接收取，還是其他期間單獨(dú)收取，都需要和白酒的銷售額并在一起，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

我們可以理解為，白酒的“品牌使用費(fèi)”屬于白酒銷售額的一部分。不管白酒企業(yè)，怎么收取這一部分費(fèi)用，都不能改變這部分費(fèi)用的性質(zhì)。

也就是說，“品牌使用費(fèi)”不能脫離白酒而存在。既然屬于白酒的銷售額，自然需要繳納消費(fèi)稅。

品牌使用費(fèi)要交增值稅嗎？

白酒的品牌使用費(fèi)也是需要繳納增值稅的。增值稅雖然屬于價(jià)外稅，但是對(duì)于屬于貨物銷售額的部分，也是需要合并在計(jì)算增值稅。

如果說”品牌使用費(fèi)“不用繳納增值稅，那么有的企業(yè)可能把”品牌使用費(fèi)“定的很高，而實(shí)際的銷售額定的很低。這樣他們就可以達(dá)到少繳稅款的目的。

可以說為了堵住這個(gè)漏洞，國家規(guī)定”品牌使用費(fèi)“和銷售額和并在一起計(jì)算增值稅。這樣，不管企業(yè)如果執(zhí)行定價(jià)策略，需要繳納的增值稅都沒有變化。

當(dāng)然，在現(xiàn)在的情況下，企業(yè)一定不要挑戰(zhàn)法律的底線。也許你可以通過一些違法手段，獲得一些蠅頭小利，但是你反而需要承擔(dān)更大的風(fēng)險(xiǎn)。

所以，企業(yè)一定不要以身試法！

品牌使用費(fèi)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)？

一般來說企業(yè)收取的”品牌使用費(fèi)“，都是單獨(dú)收取的。在這樣的情況下，企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)，需要注意”品牌使用費(fèi)“的金額到底是含稅的還是不含稅的。

可以明確的說，單獨(dú)征收的”品牌使用費(fèi)“是含稅金額。企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離以后才行。也就是說，單獨(dú)征收的”品牌使用費(fèi)“是含稅價(jià)。

想了解更多精彩內(nèi)容，快來關(guān)注虎說財(cái)稅

【第8篇】增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，助力“走出去”企業(yè)騰飛，我國對(duì)37項(xiàng)跨境應(yīng)稅服務(wù)實(shí)行零稅率或免稅相關(guān)稅收政策，為跨境投資者提供全方位稅收支持。

一、聚焦港口航運(yùn)合作、海鐵聯(lián)運(yùn)、智慧物流等議題的“絲路海運(yùn)國際合作論壇”9月7日下午召開。稅務(wù)部門介紹了相關(guān)跨境應(yīng)稅服務(wù)可享受的稅收優(yōu)惠政策。

（一）跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率

【政策規(guī)定】

境內(nèi)單位提供國際運(yùn)輸服務(wù)、航天運(yùn)輸服務(wù)以及向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)，適用增值稅零稅率政策。

“完全在境外消費(fèi)”指的是:

1.服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

2.無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)。

3.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

4.提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)免征增值稅。

（二）提供跨境物流輔助、郵政等服務(wù)免征增值稅

【政策規(guī)定】

1.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)免征增值稅。

2.為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)免征增值稅。

3.向境外單位銷售的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)（倉儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）免征增值稅。

4.特定情況下國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅（包括:以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)；以水路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的；以公路運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運(yùn)輸行車許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括“國際運(yùn)輸”的；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“國際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的；以航空運(yùn)輸方式提供國際運(yùn)輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括“公務(wù)飛行”的；符合零稅率政策但適用簡易計(jì)稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的）。

5.提供其他跨境服務(wù)免征增值稅（包括:向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的商務(wù)輔助服務(wù)免征增值稅；標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)免征增值稅等）。

納稅人發(fā)生上述跨境應(yīng)稅行為，按照國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后，再發(fā)生相同跨境應(yīng)稅行為，不需再辦理備案手續(xù)。但納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

二、國際投資論壇是廈洽會(huì)的重點(diǎn)活動(dòng)之一，將成為推動(dòng)開放型世界經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要平臺(tái)。稅務(wù)部門表示，為促進(jìn)“絲路”投資合作，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，提供以下三類跨境金融服務(wù)也可免征增值稅。

【政策規(guī)定】

1.為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān),免征增值稅。

2.境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。

3.為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)免征增值稅。

三、此外，針對(duì)廣播影視、自媒體等新興投資熱點(diǎn)，稅務(wù)總局也明確，提供以下四類跨境文化類服務(wù)可免征增值稅。

【政策規(guī)定】

1.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)免征增值稅。

2.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)免征增值稅。

3.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)免征增值稅。

4.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)且廣告投放地在境外的廣告服務(wù)免征增值稅。

【第9篇】增值稅一般納稅人稅率

一、增值稅

1、一般納稅人

1）銷售貨物或提供勞務(wù) 13%（農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、圖書、報(bào)紙、飼料、化肥、農(nóng)藥等 9%)

2）交通運(yùn)輸、郵政服務(wù) 9%

3）電信基礎(chǔ)服務(wù) 9%，增值服務(wù)6%

4）建筑服務(wù) 9%

5）金融服務(wù) 6%

6）現(xiàn)代服務(wù)中研發(fā)和技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢、廣播影視、商務(wù)輔助等 6%

7）現(xiàn)代服務(wù)中租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)租賃 13%，不動(dòng)產(chǎn)租賃 9%

8）生活服務(wù)中文化體育、教育醫(yī)療、旅游娛樂、餐飲住宿、居民日常服務(wù)等 6%

2、小規(guī)模納稅人

1）征收率3%，疫情期間暫按1%

2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)、勞務(wù)派遣選擇差額納稅、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅、經(jīng)營租賃方式出租土地、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)按差額等 5%

二、企業(yè)所得稅

1、基本稅率 25%

2、優(yōu)惠稅率15%

1）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)

2）高新技術(shù)企業(yè)

3）西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)

4）從事污染法治

5）中國（上海）自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)

6）注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港

3、特殊稅率 10%

非居民企業(yè)符合條件；國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)、重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，自獲利年度算起的前五年免征，后面按10%的稅率。

4、小微企業(yè)優(yōu)惠稅率 2.5%、10%

應(yīng)納稅所得額沒有超過100萬元的部分，可以減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。

對(duì)于超過100萬元但沒有高于300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。

來源：莆田八才財(cái)務(wù)

原創(chuàng)文章，版權(quán)歸屬八才財(cái)務(wù)所有，未經(jīng)許可不得轉(zhuǎn)載。

【第10篇】國外增值稅稅率

一，國際稅收的含義

國際稅收：是國家之間對(duì)跨國納稅人行使各自的稅收管轄權(quán)的過程中，所發(fā)生的國際間的稅務(wù)關(guān)系。

國際稅收的存在是以國際間的經(jīng)濟(jì)交往為前提的。由于商品、資本、人員等在國與國之間的流動(dòng)，出現(xiàn)了跨國所得、跨國財(cái)產(chǎn)和跨國納稅人，各國在行使各自的稅收管轄權(quán)的過程中，需要對(duì)有關(guān)的稅收權(quán)益進(jìn)行協(xié)調(diào)，既避免國際重復(fù)課稅，又防止國際避稅和逃稅，以促進(jìn)國家之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的健康發(fā)展。

國際稅收既體現(xiàn)一般稅收的性質(zhì)，又具有其自身的特殊性。一方面，國際稅收不能離開一國的獨(dú)立課稅權(quán)，因?yàn)槌絿抑系恼n稅權(quán)力并不存在，而一國課稅權(quán)的行使總是表現(xiàn)為國家運(yùn)用政治權(quán)力對(duì)納稅人強(qiáng)制課征形成的征納關(guān)系。另一方面，國際稅收又牽涉到國與國之間的稅務(wù)關(guān)系，即兩個(gè)或兩個(gè)以上國家對(duì)同一納稅人或課稅對(duì)象征稅而引起的一種超越國境的稅收分配關(guān)系。

實(shí)際上，國際稅收并不存在獨(dú)立的稅種，也沒有獨(dú)立的納稅人或課稅對(duì)象，只是在各相關(guān)國家的稅制中如何對(duì)跨國納稅活動(dòng)加以協(xié)調(diào)和規(guī)范的問題。

二，稅收管轄權(quán)

稅收管轄權(quán)是國際稅收的基本范疇。如何選擇和確定稅收管轄權(quán)，是處理國際稅收關(guān)系所要解決的首要問題。

稅收管轄權(quán)：實(shí)際上是一種征稅權(quán)，即國家在征稅方面擁有的主權(quán)。從國際關(guān)系看，稅收管轄權(quán)是在國家主權(quán)的一個(gè)重要組成部分，是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域里的具體體現(xiàn)。

由于國家主權(quán)所依托的政治權(quán)力的行使范圍是有限制的，稅收管轄權(quán)的應(yīng)用也有其邊界。國家政治權(quán)力涉及范圍主要包括兩個(gè)方面，一是本國疆域，二是本國公民或居民。據(jù)此，形成稅收管轄權(quán)的兩種基本類型：一種是地域稅收管轄權(quán)，又稱收入來源地稅收管轄權(quán)，其基本含義是國家有權(quán)對(duì)來源于本國的收入征稅，無論這種收入歸誰所有；另一種是公民或居民稅收管轄權(quán)，其基本含義是國家有權(quán)對(duì)本國公民或居民征稅，無論其收入從何處取得。

各國對(duì)稅收管轄權(quán)的選擇和行使，是以有利于維護(hù)本國權(quán)益和經(jīng)濟(jì)利益為原則的。從實(shí)踐上看，大多數(shù)國家都同時(shí)行使以上兩種稅收管轄權(quán)，但不同國家在稅收管轄權(quán)的具體運(yùn)用上會(huì)有所側(cè)重。一般來說，發(fā)展中國家由于對(duì)外投資少，引進(jìn)外資多，其收入往往是在本國疆域內(nèi)創(chuàng)造的，所以較為強(qiáng)調(diào)地域稅收管轄權(quán)；而發(fā)達(dá)國家對(duì)外投資多，引進(jìn)外資相對(duì)較少，來自國外的收入比重較高，因而較為強(qiáng)調(diào)公民或居民稅收管轄權(quán)。

三，國際重復(fù)課稅

由于存在多種稅收管轄權(quán)，稅收管轄權(quán)的運(yùn)用在國際間會(huì)存在交叉重疊的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致國際重復(fù)課稅。所謂國際重復(fù)課稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國家對(duì)同一納稅人的同一所得征收相同或相似的稅收。如a國公民有來源于b國的收入，b國按地域稅收管轄權(quán)可對(duì)該收入征稅，a國按公民稅收管轄權(quán)也可對(duì)該收入征稅；再如a國公民在b國居住，b國按居民稅收管轄權(quán)可對(duì)他的收入征稅，a國按公民稅收管轄權(quán)也可對(duì)他的收入征稅等等。國際重復(fù)課稅實(shí)際上是國際交往中稅收管轄權(quán)相互重疊的結(jié)果。

國際重復(fù)課稅必然對(duì)國際經(jīng)濟(jì)合作與交往產(chǎn)生不利影響：一方面加重了從事國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)主體的稅收負(fù)擔(dān)，有違稅收公平原則；另一方面限制和阻礙了資本、商品、技術(shù)和勞務(wù)的國際流動(dòng)，妨礙經(jīng)濟(jì)資源在國際間的合理配置。因此，緩解乃至消除國際重復(fù)課稅，是國際稅收關(guān)系中必須解決的一個(gè)基本問題。

四，避免國際重復(fù)課稅的措施

避免國際重復(fù)課稅的途徑一般有兩種：

一是各國統(tǒng)一實(shí)施相同的稅收管轄權(quán)，如統(tǒng)一實(shí)施地域稅收管轄權(quán)或統(tǒng)一實(shí)施公民或居民稅收管轄權(quán)。這種模式可以最大限度地避免國際重復(fù)課稅，但實(shí)踐上難以做到，因?yàn)闊o論以哪一種稅收管轄權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)，均只對(duì)一部分國家有利，對(duì)另一部分國家不力。如以地域稅收管轄權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)有利于發(fā)展中國家，而以公民或居民稅收管轄權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)則有利于發(fā)達(dá)國家，從而無法協(xié)調(diào)一致。

二是承認(rèn)各國在稅收管轄權(quán)的選擇和確定上的完全自主性，在發(fā)生稅收權(quán)益沖突時(shí)，以一種稅收管轄權(quán)為主（通常地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先），其他稅收管轄權(quán)從屬行使。這種模式可以在相當(dāng)程度上減輕國際重復(fù)課稅，并容易為各國所接受。

實(shí)踐中可采用的方法主要有4種。

1，抵免法

抵免法是指一國政府允許本國納稅人用在外國繳納的稅款，沖抵應(yīng)匯總繳納的本國稅收的方法。其指導(dǎo)思想是承認(rèn)地域稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但不放棄公民或居民稅收管轄權(quán)。這是一種減除國際重復(fù)課稅最為通行的方法。在實(shí)際運(yùn)用上，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種。

直接抵免是對(duì)本國納稅人在國外繳納的稅款直接給予抵免，適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國總分機(jī)構(gòu)之間。

間接抵免是對(duì)非統(tǒng)一核算的母子公司，將國外子公司在所在國繳納的稅款，從居住國母公司應(yīng)納稅款中給予的抵免，這種抵免通常按母公司從國外子公司取得的股息或紅利，計(jì)算該股息和紅利應(yīng)分擔(dān)的稅款進(jìn)行間接抵免。

在運(yùn)用抵免法的過程中，有時(shí)還會(huì)出現(xiàn)稅收饒讓的內(nèi)容。所謂稅收饒讓，是指一國政府對(duì)本國納稅人在國外獲得的稅收減免優(yōu)待，視同實(shí)際已納稅款而準(zhǔn)予抵免的一項(xiàng)措施，多見于簽訂有稅收協(xié)定的國家之間。實(shí)行稅收饒讓，有利于發(fā)展中國家利用稅收優(yōu)惠政策吸引外國投資。

2，免稅法

免稅法指一國政府放棄對(duì)本國納稅人來自國外收入的征稅權(quán)，以消除國際重復(fù)課稅的方法。其指導(dǎo)思想是確認(rèn)地域稅收管轄權(quán)的唯一性。實(shí)行免稅法的國家對(duì)免稅范圍通常有若干限制性規(guī)定，如限定在國外的已稅所得才予免稅，或限定匯回本國的所得才給免稅等等，以避免本國稅收的過度流失。

免稅法有兩種具體核算方式：一是將納稅人全部所得減除國外所得后的余額，按適用稅率征稅，稱為全額免稅；二是按納稅人國內(nèi)外全部所得，找出適用的累進(jìn)稅率，然后只就國內(nèi)所得以該適用稅率計(jì)征稅款，稱為累進(jìn)免稅。對(duì)納稅人而言，按累進(jìn)免稅法計(jì)算的應(yīng)繳稅款要多一些。

3，扣除法

扣除法指一國政府允許本國納稅人扣除在國外已繳納稅款，就扣除后的收入余額征稅的方法。這種方法是將國外已繳稅款作為費(fèi)用開支處理的，顯然，它不能完全避免重復(fù)征稅。

4，低稅法

低稅法是指一國政府對(duì)本國納稅人來源于國外的收入運(yùn)用較低的稅率，以減輕重復(fù)課稅的方法。這種方法同樣不能完全避免重復(fù)課稅。

五，國際避稅與反避稅

（一）國際避稅的含義

國際避稅是跨國納稅人在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過課稅主體或客體跨越稅境的流動(dòng)或非流動(dòng)，達(dá)到減輕或消除稅負(fù)的目的。其中，稅境是指一國稅收管轄權(quán)的范圍；流動(dòng)是指從一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍向另一個(gè)稅收管轄權(quán)范圍的轉(zhuǎn)移。

形成國際避稅的原因主要有兩個(gè)：一是納稅人具有減輕稅負(fù)的行為傾向，二是國與國之間在稅收制度上存在差異，如稅基、稅率、課稅范圍與方式等規(guī)定上的差別。

（二）國際避稅的方式

1，課稅主體的流動(dòng)

包括自然人和法人的流動(dòng)。通過課稅主體流動(dòng)避稅的方式主要有：

（1）居所避稅：即利用各國對(duì)稅收管轄權(quán)行使的差異，確定恰當(dāng)居所，或各國對(duì)居民和居民公司認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，使自己在任何一國都不成為居民或居民公司，以謀取稅收上的利益。

（2）居所轉(zhuǎn)移：即由高稅負(fù)國家轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國家來減輕納稅義務(wù)。

（3）變相流動(dòng)：即選擇一個(gè)避稅地注冊(cè)公司，實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)在其他國家或地區(qū)進(jìn)行，或?qū)⑾嚓P(guān)業(yè)務(wù)集中在避稅地開展，從而達(dá)到減少納稅義務(wù)的目的。

2，課稅主體的非流動(dòng)

指在不變動(dòng)納稅人居所的情況下，通過信托等方式，將一部分所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移出去，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與實(shí)際所有者的分離，達(dá)到避稅的目的。

3，課稅客體的流動(dòng)

通過課稅客體，如資金、貨物或勞務(wù)的流動(dòng)進(jìn)行避稅的方式主要有：

（1）通過跨國公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)讓、合并，在關(guān)聯(lián)交易中避稅；

（2）將資金向避稅地轉(zhuǎn)移；

（3）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，以享受免稅待遇。

4，課稅客體的非流動(dòng)

主要是利用各國稅法中有關(guān)“延期納稅”的規(guī)定，在低稅國設(shè)立實(shí)體，進(jìn)行資本和所得的積累。

（三）國際反避稅

國際避稅活動(dòng)引起國際資本的非正常流動(dòng)，扭曲競爭條件，造成許多國家的稅收流失。為了最大限度地限制跨國納稅人的避稅行為，各國采取了許多反避稅措施，主要有：

1，實(shí)行單邊反避稅。即各國在各自稅法中制定有關(guān)法令或規(guī)定專門條款，以堵塞稅收漏洞，加強(qiáng)稅務(wù)行政。

2，通過簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，規(guī)定相互交換情報(bào)、建立協(xié)商程序等條款，以加強(qiáng)國際稅務(wù)合作，防止國際避稅行為。

3，通過多邊協(xié)商與合作，在確定各項(xiàng)所得來源的基礎(chǔ)上，對(duì)國際性收入與費(fèi)用的分配，制定一個(gè)能為征納各方以及有關(guān)政府都能接受的標(biāo)準(zhǔn)。

六，國際稅收協(xié)定

國際稅收協(xié)定是由兩個(gè)或兩個(gè)以上國家為了協(xié)調(diào)相互間的稅收關(guān)系和處理跨國納稅人的征稅事務(wù)問題，而簽訂的具有約束力的書面協(xié)議或條約。

按涉及的主體劃分，國際稅收協(xié)定有雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定，前者由兩個(gè)國家締結(jié)，后者由三個(gè)或三個(gè)以上國家締結(jié)。

按涉及的內(nèi)容劃分，國際稅收協(xié)定有一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。前者處理締結(jié)國之間的各種國際稅收問題，后者僅適用于某一單項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)。

在一般稅收協(xié)定中，通常應(yīng)包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：

1，避免重復(fù)征稅問題，包括明確所得的概念、協(xié)調(diào)締約國之間的稅收管轄權(quán)以及確定避免重復(fù)征稅的方法等。

2，保證稅收無差別待遇，主要是確認(rèn)締約各國政府對(duì)各方的跨國納稅人，在稅收上都應(yīng)同等對(duì)待，不能有所歧視。

3，減少和消除國際逃稅。

國際稅收協(xié)定有助于維護(hù)有關(guān)簽約國的合理權(quán)益和促進(jìn)國家間的經(jīng)濟(jì)合作與交往，因而為各國政府所重視。

在長期的國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，出現(xiàn)了各種國際稅收協(xié)定的范本，作為有關(guān)國家締結(jié)稅收協(xié)定所借鑒和模仿的模式。當(dāng)前最有影響的兩個(gè)：一是聯(lián)合國《關(guān)于發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》；二是《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織避免雙重征稅的協(xié)定范本》。

【第11篇】增值稅一般納稅人銷售貨物適用13稅率的有

一般納稅人中的貨物銷售不一定適用13%的增值稅率！接下來我們通過5個(gè)案例來為大家詳細(xì)解析：

【案例一】一家蛋糕店屬于一般納稅人，現(xiàn)場制作蛋糕并直接銷售給消費(fèi)者，12月份銷售額不含稅收入100萬元。請(qǐng)問增值稅稅率為13%？9%？6%？

答復(fù)：納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照餐飲服務(wù)繳納增值稅，增值稅適用稅率6%。

參考政策：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第31號(hào))規(guī)定：

“十二、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用

納稅人現(xiàn)場制作食品并直接銷售給消費(fèi)者，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/p>

財(cái)務(wù)工作中，你是否遇到焦頭爛額不知如何解決的問題呢？

【案例二】一家餐飲酒店屬于一般納稅人，既有堂食也有外賣，12月份外賣銷售額不含稅收入100萬元。請(qǐng)問增值稅稅率為13%？9%？6%？

答復(fù)：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。增值稅適用稅率6%。

參考政策：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第九條規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

【案例三】一家餐飲酒店屬于一般納稅人，餐飲服務(wù)的同時(shí)也銷售給顧客煙酒飲料，12月份銷售給顧客煙酒飲料的銷售額不含稅收入100萬元。請(qǐng)問增值稅稅率為13%？9%？6%？

答復(fù)：餐飲服務(wù)的同時(shí)也銷售給顧客煙酒飲料，屬于混合銷售，增值稅適用稅率6%。

參考政策：

廣州市國家稅務(wù)局餐飲住宿服務(wù)業(yè)問題解答（2016-05-20）：

問：以餐飲服務(wù)為主的納稅人，銷售餐飲服務(wù)的同時(shí)銷售煙酒，屬于哪種應(yīng)稅行為？

答：屬于混合銷售行為，按餐飲服務(wù)繳納增值稅。

【案例四】一家民辦培訓(xùn)學(xué)校屬于一般納稅人，提供教育服務(wù)的同時(shí)也銷售給學(xué)員教材，12月份銷售給學(xué)員教材的銷售額不含稅收入100萬元。請(qǐng)問增值稅稅率為13%？9%？6% 3%？

答復(fù)：提供教育服務(wù)的同時(shí)也銷售給學(xué)員教材，屬于混合銷售，增值稅一般計(jì)稅適用稅率6%。

參考政策：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡稱36號(hào)文）附件一第40條規(guī)定：“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。”

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

【案例五】一家建筑施工公司屬于一般納稅人，提供建筑服務(wù)的同時(shí)也包含著工程所用的部分材料，12月份施工中材料的銷售額不含稅收入100萬元。請(qǐng)問這部分施工用的材料增值稅稅率為13%？9%？6% 3%？

答復(fù)：提供建筑服務(wù)的同時(shí)也包含著工程所用的部分材料，增值稅一般計(jì)稅適用稅率9%。

參考政策：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（ 財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)） 規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

因此，建筑安裝企業(yè)采購部分材料用于提供建筑服務(wù)的，如果屬于同一項(xiàng)銷售行為，應(yīng)視同為混合銷售。建筑安裝企業(yè)混合銷售屬于“其他單位和個(gè)體工商戶”的混合銷售行為，應(yīng)按照銷售建筑服務(wù)繳納增值稅，不需要分別納稅、分別開票。

來源: 郝老師說會(huì)計(jì)

【第12篇】2023年增值稅稅率明細(xì)

近幾年增值稅率調(diào)整數(shù)次，在涉及跨年度業(yè)務(wù)時(shí)往往分不清稅率變更的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，我特意整理一份以供大家參考

時(shí)間節(jié)點(diǎn)

銷售一般貨物、勞務(wù)

銷售農(nóng)產(chǎn)品等列舉貨物

銷售列舉服務(wù)、土地使用權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)

銷售一般服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

農(nóng)產(chǎn)品抵扣率

農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除率

稅法依據(jù)

2023年4月1日起

13%

9%

6%

9%

1%

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)——財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告

2023年5月1日至2023年3月31日

16%

10%

6%

10%

2%

財(cái)稅〔2018〕32號(hào) ——財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知

2023年7月1日至2023年4月30日

17%

11%

6%

11%

2%

財(cái)稅〔2017〕37號(hào) ——財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知

2023年5月1日至2023年6月30日

17%

13%

11%

6%

13%

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)——財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

2023年5月以前

17%

13%

13%

【第13篇】加工費(fèi)增值稅稅率

連通會(huì)計(jì)基地：ltcsweixin 2023年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)模擬試題（答案解析請(qǐng)?jiān)诠娞?hào)內(nèi)免費(fèi)獲?。?/strong>

（第一套 1-8、11、12章）

一、單項(xiàng)選擇題（本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選。錯(cuò)選，不選均不得分）

1、2023年12月31日，甲公司涉及一項(xiàng)未決訴訟，預(yù)計(jì)很可能敗訴，甲公司若敗訴，需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元并支付賠款300萬元，但基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得60萬元的補(bǔ)償。2023年12月31日，甲公司因該訴訟應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為( )萬元。

a.240 b.250 c.300 d.310

2、甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅費(fèi)為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本( )萬元。

a.36 b.39.6 c.40 d.42.12

3、a公司2023年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費(fèi)20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。2023年3月16日，a公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請(qǐng)了專利，支付注冊(cè)費(fèi)1萬元，律師費(fèi)2.5萬元，a公司2023年3月20日為向社會(huì)展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動(dòng)，支付費(fèi)用50萬元，則a公司無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為( )萬元。

a．213.5 b．3.5 c．153.5 d．163.5

4、2023年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2023年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 ( )萬元。

a.18 b.23 c.60 d.65

5、東大公司處置一項(xiàng)以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，實(shí)際收到的金額為300萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為280萬元（其中成本為260萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬元），該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額為1 5萬元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)影響營業(yè)利潤的金額( )萬元。

a. 35 b．30 c．20 d．55

6、甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬元，拆除部分的原價(jià)為200萬元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬元，已計(jì)提折舊250萬元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為（ ）萬元。

a.750 b.812.5 c.950 d.1000

7、2023年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工廠丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。不考慮其他因素，2023年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（ ）萬元。

a.68 b.70 c.80 d.100

8、下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測試的是（ ）。

a.商譽(yù) b.固定資產(chǎn) c.長期股權(quán)投資 d.投資性房地產(chǎn)

9、下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是( )。

a. 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量

b．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)

c．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動(dòng)相關(guān)現(xiàn)金流量

d．預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量

10、甲公司為增值稅一般納稅人，2023年1月25日以其擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)與乙公司生 產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術(shù)的成本為160萬元，累計(jì)攤銷為30 萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值無法可靠計(jì)量；換入商品的賬面成本為144萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為200萬元，增值稅稅額為34萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的60萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)該交易確認(rèn)的收益為（ ）萬元。

a.0 b.44 c.130 d.164

11、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額會(huì)對(duì)下列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目產(chǎn)生影響的是（ ）。

a.資本公積 b.營業(yè)外收入 c.盈余公積 d.投資收益

12、2023年12月31日，甲公司根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的最終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬元至900萬元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同；基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為（ ）萬元。

a.460 b.660 c.700 d.860

13、研究開發(fā)活動(dòng)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的，當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（ ）。

a.無形資產(chǎn) b.管理費(fèi)用 c.研發(fā)支出 d.營業(yè)外支出

14、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。

a.采有成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失

b.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量

c.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積

d.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量

15、2023年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4 000萬元，已計(jì)提折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為3 850萬元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（ ）萬元。

a.3 700 b.3 800 c.3 850 d.4 000

二、多項(xiàng)選擇題（本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選，少選、錯(cuò)選、不選均不得分）

1、2023年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額170萬元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。

a.確認(rèn)債務(wù)重組利得200萬元 b.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本700萬元

c.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元 d.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元

2、下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

a．資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本和市價(jià)孰低計(jì)量

b．非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

c．存貨采購過程中發(fā)生的損耗計(jì)入存貨采購成本

d．用于進(jìn)一步加工的存貨，應(yīng)以最終產(chǎn)成品的合同價(jià)或估計(jì)售價(jià)為基礎(chǔ)計(jì)算其可變現(xiàn)凈值

3、對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。

a. 在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

b．在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格

c．在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

d．在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用

4、下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（ ）。

a.已出租的土地使用權(quán) b.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

c.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) d.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

5、在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，影響換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的因素有（ ）。

a.換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值 b.換出資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備

c.為換出資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi) d.換入方收到的補(bǔ)價(jià)

6、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。

a.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

b.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核

c.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

d.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核

7、下列說法中不正確的有（ ）。

a、因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，剩余股權(quán)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期的投資收益

b、因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，剩余股權(quán)按照原賬面價(jià)值計(jì)量，不會(huì)產(chǎn)生損益

c、因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，處置價(jià)款和處置部分的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益

d、因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)崿F(xiàn)控制轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的，處置價(jià)款和處置部分的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積

8、下列關(guān)于或有事項(xiàng)說法中正確的有( )。

a．將或有事項(xiàng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

b．企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債

c．極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露

d．與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，就應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債

9、下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（ ）。

a.固定資產(chǎn)原價(jià) b.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

c.固定資產(chǎn)處置收入 d.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10、下列關(guān)于無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。

a.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核

b.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

c.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核

d.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法進(jìn)行復(fù)核

三、判斷題（本類題共8小題，每小題1分，共8分，請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確，打√；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，打×。每小題判斷正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分）

1、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。( )

2、企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（ ）

3、企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（ ）

4、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（ ）

5、按暫估價(jià)值入賬的固定資產(chǎn)在辦理竣工結(jié)算后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)暫估價(jià)值與竣工結(jié)算價(jià)值的差額調(diào)整原已計(jì)提的折舊金額。( )

6、企業(yè)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的、已確認(rèn)為無形資產(chǎn)的非專利技術(shù)，其攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。( )

7、企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了單獨(dú)進(jìn)行減值測試。（ ）

8、企業(yè)因虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照退出該合同的最高凈成本進(jìn)行計(jì)量。( )

四、計(jì)算分析題（本類題共2小題，第1題12分，第2題12分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均需列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目，答案中的金額單位用萬元表示。）

1、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。為提高市場占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2023年及以后進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。

（1）甲公司于2023年4月20日與乙公司的控股股東a公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以乙公司2023年6月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給a公司，a公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：

①經(jīng)評(píng)估確定，2023年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000萬元（與其賬面價(jià)值相等）。

②甲公司于2023年6月30日向a公司定向增發(fā)800萬股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。2023年6月30日甲公司普通股發(fā)行價(jià)為每股20.65元。

③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)150萬元；發(fā)生評(píng)估和審計(jì)費(fèi)用20萬元，已通過銀行存款支付。

④甲公司于2023年6月30日向a公司定向發(fā)行普通股股票后，a公司當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出3名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。

甲公司與a公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求（1） 根據(jù)資料（1），判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。

要求（2） 根據(jù)資料（1），計(jì)算購買日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本并計(jì)算在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)。

要求（3） 根據(jù)資料（1），編制2023年6月30日甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（2）乙公司2023年6月30日至12月31日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，其他綜合收益變動(dòng)增加100萬元、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加60萬元。2023年2月20日乙公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。2023年上半年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為4000萬元，其他綜合收益變動(dòng)增加200萬元（其中10萬元為乙公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)）、其他所有者權(quán)益變動(dòng)增加140萬元，在此期間甲乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。

要求（4） 根據(jù)資料（2），編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求（5） 計(jì)算2023年末甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（3）假定一：2023年6月30日甲公司將其持有的對(duì)乙公司48%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款10000萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司32%的股權(quán)，并在乙公司董事會(huì)指派了一名董事。對(duì)乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

假定二：2023年6月30日甲公司將其持有的對(duì)乙公司70%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款15600萬元，甲公司出售乙公司股權(quán)后仍持有乙公司10%的股權(quán)，并喪失控制權(quán)，對(duì)乙公司長期股權(quán)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。剩余股權(quán)的公允價(jià)值2400萬元。

要求（6） 根據(jù)資料（3）假定一，計(jì)算2023年6月30日甲公司出售乙公司48%的股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益并編制處置長期股權(quán)投資及相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求（7） 根據(jù)資料（3）假定二，計(jì)算2023年6月30日甲公司出售乙公司70%的股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益并編制處置長期股權(quán)投資相關(guān)及會(huì)計(jì)分錄。

2、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。

甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的資料如下：

（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一組服務(wù)器，至2023年年末，總部資產(chǎn)服務(wù)器的賬面價(jià)值為6000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。服務(wù)器用于平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。

（2）平板電視機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由a、b、c三部機(jī)器組成。至2023年年末，a、b、c機(jī)器的賬面價(jià)值分別為10000萬元、15000萬元、25000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，平板電視機(jī)資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對(duì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為42400萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)平板電視機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因a、b、c機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)a、b、c機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)a機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為9000萬元，但無法估計(jì)b、c機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

（3）洗衣機(jī)資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2023年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為7500萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。洗衣機(jī)資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對(duì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為13000萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)洗衣機(jī)資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

（4）電冰箱資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2023年年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為10000萬元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。電冰箱資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。

經(jīng)對(duì)電冰箱資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10080萬元。甲公司無法合理預(yù)計(jì)電冰箱資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。

（5）其他資料如下：

①全部資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。

②服務(wù)器按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。

③除上述所給資料外，不考慮其他因素。

要求（1） 計(jì)算甲公司2023年12月31日將總部資產(chǎn)服務(wù)器分配至平板電視機(jī)、洗衣機(jī)、電冰箱資產(chǎn)組的賬面價(jià)值。

要求（2） 計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)）應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并計(jì)算各個(gè)資產(chǎn)組（不包括分配的總部資產(chǎn)）和總部資產(chǎn)服務(wù)器應(yīng)分配的減值準(zhǔn)備，編制總部資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)分錄。

要求（3） 計(jì)算分?jǐn)偲桨咫娨暀C(jī)資產(chǎn)組各資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，并編制有關(guān)平板電視機(jī)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)分錄。

五、綜合題（本類題共3小題，第1題15分，第2題8分，第3題10分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均需列出計(jì)算過程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目，答案中的金額單位用萬元表示。）

1、a公司與b公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換資料如下：

（1）2023年5月2日，a公司與b公司簽訂協(xié)議，進(jìn)行資產(chǎn)交換，a公司換出其具有完全產(chǎn)權(quán)并用于經(jīng)營出租的寫字樓，a公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。b公司換出固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）。

（2）2023年6月30日，a公司與b公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，a公司與b公司資產(chǎn)交換日資料為：

①a公司換出：投資性房地產(chǎn)的原值為10000萬元；至2023年6月30日已計(jì)提折舊1000萬元；公允價(jià)值為18000萬元；

②b公司換出：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為18000萬元（其中成本為20000萬元，已計(jì)提折舊為2000萬元）；不含稅公允價(jià)值為19000萬元，含稅公允價(jià)值為22230萬元；

③交換協(xié)議約定，a公司應(yīng)向b公司支付銀行存款4230萬元，交換日已支付。

（3）a公司換入生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)，用于生產(chǎn)車間制造產(chǎn)品，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，不考慮凈殘值；b公司換入寫字樓當(dāng)日經(jīng)營出租給某公司，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（4）假定整個(gè)交換過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

（5）2023年12月31日，b公司換入投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為23000萬元。

要求（1） 計(jì)算資產(chǎn)交換日a公司支付不含稅的補(bǔ)價(jià)、換入固定資產(chǎn)的成本、資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

要求（2） 編制a公司資產(chǎn)交換日換入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

要求（3） 計(jì)算資產(chǎn)交換日b公司換入投資性房地產(chǎn)的成本、資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。

要求（4） 編制資產(chǎn)交換日b公司換入投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

要求（5） 編制2023年12月31日，a公司計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和b公司有關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。

2、甲公司為工業(yè)制造企業(yè)，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2023年12月與丙公司簽訂商品購銷合同，合同規(guī)定甲公司在2023年3月以每件2萬元的價(jià)格向丙公司銷售產(chǎn)品1000件，若不能按時(shí)交貨，將對(duì)甲公司處以總價(jià)款20%的違約金，簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，原材料價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本將超過合同單價(jià)。

要求（1） 假定2023年12月末產(chǎn)品預(yù)算單位成本為2.1萬元，2023年3月產(chǎn)品完工入庫，實(shí)際單位成本仍為2.1萬元，同時(shí)如果選擇執(zhí)行合同的話，假定已經(jīng)收到銷售商品貨款。編制2023年12月末和2023年3月相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求（2） 假定2023年12月末產(chǎn)品預(yù)算單位成本為2.7萬元，如果選擇不執(zhí)行合同，將于2023年3月支付違約金，編制2023年12月末和2023年3月相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

3、a、b公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率均為17%。a公司應(yīng)收b公司的貨款為750萬元（含增值稅）。由于b公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2023年11月30日尚未支付貨款。雙方協(xié)商于2023年1月1日達(dá)成以下協(xié)議：

（1）以銀行存款償還50萬元。

（2）以一批庫存商品償還一部分債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為420萬元，公允價(jià)值（即計(jì)稅價(jià)值）為400萬元，b公司已對(duì)該庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元。

（3）以b公司持有c公司的一項(xiàng)股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本”為100萬元、“公允價(jià)值變動(dòng)”為35萬元（借方余額），未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為150萬元（包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利7萬元）。

假定2023年1月1日b公司已將銀行存款50萬元支付給a公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫存商品已經(jīng)出庫，并開具了增值稅專用發(fā)票。a公司取得c公司股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算；取得的庫存商品仍然作為庫存商品核算。a公司應(yīng)收b公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬元。

要求（1） 計(jì)算債務(wù)重組日a公司債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求（2） 分別計(jì)算債務(wù)重組日b公司債務(wù)重組利得、影響投資收益、營業(yè)利潤、利潤總額的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【版權(quán)聲明】

試卷為原創(chuàng)作品，作者為：連通會(huì)計(jì)基地。

禁止商業(yè)傳播，允許轉(zhuǎn)載，轉(zhuǎn)載時(shí)請(qǐng)務(wù)必以超鏈接形式標(biāo)明文章的原始出處、作者信息和本聲明，違者將依法追究責(zé)任。