水的增值稅稅率（16篇）

【第1篇】水的增值稅稅率

根據(jù)《財政部 稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2023年第39號），現(xiàn)將《水利工程營業(yè)稅改征增值稅計價依據(jù)調整辦法》（辦水總〔2016〕132號）中的增值稅計算標準調整如下：

一、工程部分

1.施工機械臺時費定額的折舊費除以1.13調整系數(shù)，修理及替換設備費除以1.09調整系數(shù)。掘進機及其他由建設單位采購、設備費單獨列項的施工機械，設備費采用不含增值稅進項稅額的價格。

2．建筑及安裝工程費的稅金稅率為9%。

3．以費率形式表示的安裝工程定額，裝置性材料費費率除以1.13調整系數(shù)。

4．編制概（估）算文件時，材料價格采用不含增值稅進項稅額的價格。主要材料適用稅率為13%，次要材料及其他材料計算方法暫不調整。

二、水土保持工程部分

1．施工機械臺時費定額的折舊費除以1.13調整系數(shù)，修理及替換設備費除以1.09調整系數(shù)。

2．稅金稅率為9%。

以上計算標準自2023年4月1日起執(zhí)行。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）可結合本地區(qū)計價依據(jù)管理的實際情況，調整增值稅計算標準。

【第2篇】水電費的增值稅稅率

公司（一般納稅人）有一間閑置房屋租賃給其他公司使用。

對于房屋的水電費可以如何結算？

不同結算方式下，稅務有什么問題？

01#

把水電費并入房屋租金，統(tǒng)一以租金方式結算。

這種方式就是把水電費考慮到房租，統(tǒng)一以房租的方式和承租方結算，合同是簽訂租賃合同，具體結算房租時候把使用的水電費考慮到房租中去（相當于變相增加房租），然后統(tǒng)一按房租的稅率開票結算。

優(yōu)點：不用考慮單獨轉開水電費發(fā)票的問題，承租方也有發(fā)票入賬

缺點：

1、每個月都要單獨地把水電費考慮進房租，比較繁瑣。

2、水電費作為房租收入，出租房還是涉及12%的房產(chǎn)稅，成本較高。

3、如果出租方是適用簡易計稅（5%）的話，出租方在增值稅存在重復納稅，是吃虧的。

比如，公司出租的房屋水電月度情況如下，假設出租方都按照采購價和承租方結算，不就水電費加價。

項目

采購價（含稅）

進項稅

稅率

水

103.00

3.00

3%

電

226.00

26.00

13%

合計

329.00

29.00

如果采取水電費并入房租的方式結算，那么單看水電費結算對增值稅及利潤的影響就是下面這樣：

計稅方式

銷項

進項

增值稅

稅率/征收率

收入

成本

利潤

購買方可抵扣

簡易計稅（5%）

15.67

15.67

5%

313.33

329

-15.67

15.67

一般計稅（9%）

27.17

29.00

-1.83

9%

301.83

300

1.83

27.17

簡易計稅下，水電統(tǒng)一按房租的征收率5%計稅，進項稅不得抵扣，這種情況下，企業(yè)多負擔增值稅15.67，相應這個結算行為讓企業(yè)利潤也少了15.67。

一般計稅下，情況稍微好點，因為一般計稅按9%結算，電費的購進是13%，所以這里要占點便宜，整體來說增值稅少交1.83，相應利潤多了1.83。

但是整體來考慮，因為水電費計入房租，還涉及房租收入12%的房產(chǎn)稅，這個是出租方承擔的，所以這種方式實際上是不利于出租方的，而且每個月算出水電用度又開成租金發(fā)票，其實也有點奇怪，所以一般出租方也不輕易采取這種方式結算水電費。

02#

采取轉售水電方式結算

這種方式就是直接出租方按結算價格向承租方開具水電轉售發(fā)票。

優(yōu)點：水電單獨結算，清晰，購買方也能取得相應的抵扣憑證，扣除憑證。

缺點：

1、需要考慮是否當?shù)厥欠衲艹?jīng)營范圍開具水電轉售發(fā)票的問題

2、水費涉及稅率差，可能會導致出租房多承擔增值稅，倒而影響企業(yè)利潤，倒逼影響上下游結算價格。

比如，公司出租的房屋水電月度情況如下，假設出租方都按照采購價和承租方結算，不就水電費加價。

項目

采購價（含稅）

進項稅

稅率

水

103.00

3.00

3%

電

226.00

26.00

13%

合計

329.00

29.00

那么在轉售情況下，出租方的增值稅，利潤情況如下：

計稅方式

銷項

進項

增值稅

稅率/征收率

收入

成本

利潤

購買方可抵扣

水（9%）

8.5

3

5.5

9%

94.5

100

-5.5

8.5

電 （13%）

26

26

13%

200

200

26

合計

34.5

29

5.5

294.5

300

-5.5

34.5

電費平進平出，實際上對增值稅和利潤并無影響，水費因為出租方不適用自產(chǎn)自來水3%簡易政策，只能按9%計稅，所以這一點上要多交5.5的增值稅，相應的利潤少5.5。

這種方式下購買方是占了點便宜的，但是對銷售方有點影響，如果銷售方強勢，是可以通過影響價格的方式把這部分損失彌補回來的。

03#

采取分割單的方式結算

這種方式下，出租方不轉開發(fā)票，直接用供電局，水務局開的發(fā)票復印件加水電分割單給承租方結算。

優(yōu)點：出租方不涉及處理這塊水電的收入成本，實際承租方用多少就結算多少。

缺點：承租方無法取得抵扣憑證，會損失這部分進項稅。

比如，公司出租的房屋水電月度情況如下，假設出租方都按照采購價和承租方結算，不就水電費加價。

項目

采購價（含稅）

進項稅

稅率

水

103.00

3.00

3%

電

226.00

26.00

13%

合計

329.00

29.00

在開具分割單的情況下

水電費出租方不用計稅，發(fā)票進項稅也不得抵扣，全部開分割單按采購價和承租方結算，承租方可抵扣的進項稅也是0，因為沒有合法的抵扣憑證。

縱觀上述三種方式，其實第一種嚴重不利于出租方，第三種嚴重不利于承租方，都不是最佳的方案。

而第二種轉售，顯然是相對合適的方式，對于銷售方因為水的轉售帶來的增值稅的增加，這點可以通過略微加點價格的方式轉嫁給承租方（提供物業(yè)服務的公司可以適用簡易計稅+差額征稅來解決）。

所以實際上選擇第二種方式相對較優(yōu)，也不難操作。

稅貓：稅前測、稅平安、安心稅

【第3篇】水泥增值稅稅率

納稅怎么安排？

某公司準備投資興建一家混凝土公司。由于公司地處中部的小縣城，銷售商品混凝土還是個新生事物，公司計劃3年內(nèi)主要推廣商品混凝土，預計銷售額不是很大。實行消費型的增值稅后，外購的攪拌設備、攪拌運輸車、輸送泵車的進項稅額可以抵扣，進項稅額較大。對于這種情況，公司是選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，還是選擇按增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，如何進行納稅安排？

稅收政策規(guī)定

《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第三條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）。

4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5、自來水。

6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱“細則”）第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

細則第二十條規(guī)定，混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

該公司用1000萬元興建攪拌站，500萬元購入混凝土運輸車，100萬元購入泵車。主打產(chǎn)品c15混凝土每年生產(chǎn)銷售5萬立方米，銷售價300元/立方米（含5公里運價20元、泵送費平均60元），總銷售金額1500萬元（為了方便，凡涉及增值稅銷售價格均為不含稅價，下同）。生產(chǎn)c15混凝土每方耗用水泥307公斤，金額92元、進項稅15.64元，中沙0.511元/立方米，金額30元、石子0.83元/立方米，金額20元、水0.22元/立方米，金額0.22元，進項稅0.01元，電費2千瓦/小時，金額2元，進項稅0.34元，生產(chǎn)1立方米混凝土的進項稅為15.99元?；炷吝\輸車年度耗油為200萬元，進項稅34萬元。

第一種方案：

3年內(nèi)選擇按一般納稅人計算方法計算繳納增值稅。

一、3年的進項稅合計613.85萬元。

1、設備進項稅額＝（1000＋500＋100）×17%＝272（萬元）。

2、生產(chǎn)混凝土進項稅＝5×3×15.99＝239.85（萬元）。

3、運輸車輛的油料進項稅為34×3＝102（萬元）。

二、3年的銷項稅＝5×300×3×17%＝765（萬元）。

三、3年應納稅＝765－613.85＝151.15（萬元）。

第二種方案：

按簡易辦法征收，3年的應納稅額為：1500×3×6%＝270（萬元）。

從上述兩個方案的結果來比較，第一種方案比第二種方案節(jié)稅118.85萬元。這就說明，新辦的商品混凝土企業(yè)適宜按增值稅一般納稅人的計算方法計算繳納增值稅，3年后，由于沒有固定資產(chǎn)進項稅的抵扣，加上沙子沒有增值稅進項稅額的抵扣發(fā)票，此時選擇按簡單辦法征收增值稅比較好。

商混企業(yè)增值稅收入怎么算？ 問：某混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，對混凝土產(chǎn)品實行簡易征收。查該企業(yè)受托加工混凝土一批，合同規(guī)定，受托方提供水泥，其余材料等有該企業(yè)負責，結算時該企業(yè)與受托方只結算除水泥款以外的費用，問該企業(yè)繳納增值稅收入如何計算？適用稅率是多少？

答：

1、該企業(yè)受托加工混凝土適用稅率，如按銷售自制產(chǎn)品繳納增值稅稅率為6%，按收取的加工費稅率為17%。國家稅務總局關于商品混凝土實行簡易辦法征收增值稅問題的通知國稅發(fā)「2000」第37號“對增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應當征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6％的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票?！薄?/p>

2、該企業(yè)受托加工混凝土，受托方提供水泥。

（1）1993年12月25日（1993）財法字第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下稱“增值稅實施細則”）規(guī)定：委托加工貨物是指“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務”；

（2）根據(jù)1993年12月25日（1993）財法字第39號《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費、代墊部分輔助材料加工的應稅消費品；對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品，不論納稅人在會計上是否作銷售處理，均不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

因此，企業(yè)受托加工混凝土，受托方提供水泥，應當按照銷售自制產(chǎn)品繳納增值稅。稅率6%。

3、該企業(yè)受托加工混凝土，委托方提供水泥。

這種情況屬于委托加工貨物“委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務” 。受托方是根據(jù)自己提供的加工勞務收取的加工費計算增值稅。即按不含增值稅的加工費確認收入。委托方收回加工物資驗收入庫。

結

論

1、混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)提供水泥，按6%稅率，按自制產(chǎn)品全額納稅。

2、委托方提供水泥，混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)收取加工費、代墊部分輔助材料款項，混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)只就收取加工費、代墊部分輔助材料款項計算交納增值稅。

中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則第十九條 條例第八條所說的“加工費”，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本）。

國稅發(fā)「2000」第37號規(guī)定《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條第（四）點規(guī)定：納稅人（指增值稅一般納稅人）提供加工、修理修配勞務，稅率為17%；因此，如果是一般納稅人，混凝土加工生產(chǎn)企業(yè)收取加工費的稅率應為17%，開具增值稅專用發(fā)票。

商品混凝土企業(yè)產(chǎn)品比較單一且特殊，企業(yè)生產(chǎn)出來的混凝土必須在24小時內(nèi)送到建筑工地并使用，常規(guī)的評估方法要么按照水泥、中砂、泵送劑等原材料的用量，要么按照電費來推算混凝土產(chǎn)量；但在具體計算過程中可能存在一定的誤差，現(xiàn)在有一種新的評估方法。。。

納稅怎么評估？

商混企業(yè)生產(chǎn)的混凝土配比一般都是大同小異的，每生產(chǎn)一立方米混凝土耗用量大致都為2390公斤，以最常用的c30混凝土為例：

商混企業(yè)進的中砂、河流石都是按立方米計算的，通過上表可以計算出其領用的中砂和河流石的重量。將企業(yè)領用的上述六種原材料重量相加，再除以2390就得出了該企業(yè)實際混凝土生產(chǎn)數(shù)量。

案例：

a企業(yè)為商混企業(yè)，增值稅按簡易辦法征收，稅率為6% 。2023年1—8月，a企業(yè)申報的銷售收入為：25899005.76元。我們的評估人員運用上述方法到該企業(yè)收集了相關數(shù)據(jù)如下表所示：

按重量可推出a企業(yè)混凝土的產(chǎn)量為：

334213.5*1000/2930=139745.27立方米 a企業(yè)2023年每立方米混凝土售價平均為337元 a企業(yè)實際混凝土含稅收入收入為：

139838.2845*337=47125501.88元 不含稅收入為：

47125501.88/1.06=44458020.64元 與a企業(yè)申報數(shù)據(jù)差異：

44458020.64-25899005.76=18559014.88元 應補增值稅：

18559014.88*0.06=1113540.893元

【第4篇】水費增值稅稅率

2023年5月1日全面推開營改增以來，物業(yè)公司提供物業(yè)服務時代收水費，若按適用稅率征收增值稅可能導致稅負上升，為穩(wěn)定營改增后物業(yè)公司稅負水平，國家稅務總局發(fā)布公告（2016）54號，“提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅”。實操中企業(yè)是否可以適用該政策，需首先判定所涉該業(yè)務屬于代收轉付性質還是轉售自來水性質。

※一、如果屬于代收轉付性質，則提供物業(yè)管理服務的納稅人不涉及增值稅問題，直接由自來水公司向業(yè)主開具發(fā)票即可。

※二、如果屬于轉售自來水性質，則可以按照54號公告，將差額部分按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

【例】a公司是提供物業(yè)管理服務的納稅人，該納稅人轉售水費選擇簡易計稅差額納稅，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。2023年度向服務接收方收取自來水水費15萬元（不含稅），增值稅0.45萬元,向自來水公司支付水費10萬元（不含稅），增值稅0.3萬元。應交增值稅=（15.45 -10.3）/（1+3%）×3%=0.15萬元。

物業(yè)管理服務的納稅人“選擇簡易計稅并差額”，由于沒有規(guī)定上述簡易計稅不能開專票，同時也沒有規(guī)定差額部分不能開專票，也就是說可以全額開專票。上述案例中向服務接受方收取的自來水水費15萬可以全額開專票。

特別提示：

*（1）該納稅人取得自來水公司增值稅專用發(fā)票的進項稅不得抵扣，需全額轉出。

*（2）“扣除其對外支付的自來水水費”，是指扣除的僅僅是自來水水費，不包括水資源費、污水處理費等費用。

※三、申報表填寫

該納稅人須填報增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）中“3%征收率的服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”行次及增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）中“3%征收率的項目”行次。具體填報如下：

增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）：

增值稅及附加稅費申報表附列資料（三）：

【第5篇】水費增值稅稅率2023

近日有會員朋友咨詢：物業(yè)管理公司支付自來水公司水費，取得水費發(fā)票，發(fā)票開具內(nèi)容包括3%稅率的水費、不征稅自來水水費、污水處理費三項內(nèi)容，如何享受國家稅務總局公告2023年第54號（以下簡稱“54號公告”）簡易計稅政策呢？ 現(xiàn)就客戶實務中的幾點疑問，回復整理如下，方便大家操作參考。

自來水發(fā)票樣式（參考）

一、 政策解讀：

營改增以來，物業(yè)公司提供物業(yè)服務時代收水費，若按適用稅率征收增值稅可能導致稅負上升，為穩(wěn)定營改增后物業(yè)公司稅負水平，國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題出臺了國家稅務總局公告2023年第54號公告，公告規(guī)定：提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

根據(jù)54號公告的內(nèi)容規(guī)定，解讀如下：

（1）“扣除對外支付的自來水水費”需要獲取合法有效的憑證，包括增值稅發(fā)票或以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。上述增值稅發(fā)票不一定要增值稅專票，增值稅普通發(fā)票也可以，再者從上述“對外支付的自來水水費”只能扣減銷售額，按照差額征稅簡易計稅方式，不能抵扣進項稅，建議取得增值稅普通發(fā)票。

（2）對于“不征稅自來水”政策的規(guī)定：原對城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(自來水價格)外征收水資源費的試點省份，在水資源費改稅試點期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負擔的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對應的水費收入，不計征增值稅，按“不征稅自來水”項目開具增值稅普通發(fā)票?！究偩止?023年第47號】，企業(yè)取得不征稅自來水發(fā)票屬于合規(guī)票據(jù)，因此，可以從轉售水費收入中扣除。

（3）“扣除其對外支付的自來水水費”，是指扣除的僅僅是自來水水費（包含不征稅自來水費），不包括其他污水處理費等費用。

（4）對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照“3%”征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！矩敹?2009)9號】【財稅(2014)57號】，因此，“扣除其對外支付的自來水水費”為不含稅價款。

（5）“54號公告”中并未規(guī)定扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票，因此應不屬于國家稅務總局公告2023年第23號規(guī)定的“按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”的情形，對于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應當通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。

二、案例解析：

a企業(yè)是物業(yè)管理公司，一般納稅人，2023年9月收取業(yè)主自來水費及服務費226萬元，包含為業(yè)主繳納水費的服務費共20萬元。支付自來水公司自來水費價款合計206萬元，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，并認證抵扣進項稅6萬。以此業(yè)務為例，分別從賬務處理、發(fā)票開具、納稅申報來為大家做一下詳細分析：

（一）賬務處理

1、支付自來水公司水費時：

借：主營業(yè)務成本200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6

貸：銀行存款206

2、收取業(yè)主自來水費時：

借：現(xiàn)金或銀行存款226

貸：主營業(yè)務收入219.42【226÷（1+3%）×3%】

應交稅費——未交增值稅6.58【226÷（1+3%）×3%】

借：應交稅費——未交增值稅6【206÷（1+3%）×3%】

貸：主營業(yè)務成本6

3、采取差額征稅并簡易計稅的處理方式，不能抵扣進項，如果自來水增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認證，則應轉出進項稅：

借：主營業(yè)務成本6

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6

甲企業(yè)應納增值稅額=0.58萬元。

（二）發(fā)票開具

（1）如果業(yè)主為一般納稅人，有進項稅抵扣需要，物業(yè)公司可以給業(yè)主全額開具增值稅專用發(fā)票，業(yè)主可抵扣差額征稅前的進項稅。

（2）如果業(yè)主為無進項稅抵扣需要的納稅人，物業(yè)公司可以給業(yè)主全額開具增值稅普通發(fā)票。

（再次提示：對于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的”差額征稅“，應當通過申報方式體現(xiàn)出差額后的稅款，而不能采取”差額開票“的方式。）

（三）納稅申報

按照“54號公告”差額征稅并簡易計稅，納稅申報如何填列？

物業(yè)選擇適用3%征收率簡易辦法征收增值稅，則該項業(yè)務均填列在《增值稅納稅申報表附列資料（三）》第6欄。具體步驟如下：

①將差額扣除之前的本期服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額填入“本期服務不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）”。

②第2列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期初余額”應為“0”（不考慮期初余額）。

③將本期產(chǎn)生的可以差額扣除的填入“本期發(fā)生額”，“本期應扣除金額”應為2、3列的合計額。

④“本期實際扣除金額”：本列≤第4列且本列≤第1列。

⑤第6列“服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目”“期末余額”：填寫服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目本期期末結存的金額。本列＝第4列-第5列=0.

“文中案例”納稅申報填列如下表所示：

（假設無期初余額，本期可全部實際抵扣）

來自財稅聚焦

【第6篇】海關稅率表水產(chǎn)品稅

2023年3月23日 財政部 稅務總局關于延續(xù)實施應對疫情部分稅費優(yōu)惠政策的公告（財政部稅務總局公告2023年第7號 ）：

一、《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。其中，自2023年4月1日至2023年12月31日，湖北省增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

增值稅的稅率表也隨之發(fā)生了改變！

2023年最新最全稅率表

注：對稅率相同的項目，使用帶箭頭實線與稅率鏈接。對于內(nèi)容相似的項目，使用無箭頭的虛線鏈接。

增值稅稅率

（一）納稅人銷售貨物、勞務、有形動產(chǎn)租賃服務或者進口貨物，除本條第二項、第四項、第五項另有規(guī)定外，稅率為13%。

（二）納稅人銷售交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉讓土地使用權，銷售或者進口下列貨物，稅率為9%：

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；

5.國務院規(guī)定的其他貨物。

（三）納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)，除本條第一項、第二項、第五項另有規(guī)定外，稅率為6%。

（四）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（五）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。

稅率的調整，由國務院決定。

納稅人兼營不同稅率的項目，應當分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

. 以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2. 各種蔬菜罐頭。

3. 專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉。

4. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料。

5. 各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6. 中成藥。

7. 鋸材，竹筍罐頭。

8. 熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9. 各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10. 各種蛋類的罐頭。

11. 酸奶、奶酪、奶油，調制乳。

12. 洗凈毛、洗凈絨。

13. 飼料添加劑。

14. 用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲劑、驅蟲劑、驅蚊劑、蚊香等）。

15. 以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機械、農(nóng)用汽車、三輪運貨車、機動漁船、森林砍伐機械、集材機械、農(nóng)機零部件。

增值稅征收率

增值稅小規(guī)模納稅人以及采用簡易計稅的一般納稅人（見附件）計算稅款時使用征收率，目前增值稅征收率一共有4檔，0.5%，1%，3%和5%，一般是3%，除了財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的。

附件：一般納稅人（可選擇）適用簡易計稅

（一）5%征收率：

1、中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1994〕114號）

2、銷售、出租2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的房地產(chǎn)項目。包括但不限于：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人購入未完工的房地產(chǎn)老項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己名義立項銷售的不動產(chǎn)，屬于房地產(chǎn)老項目。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開發(fā)的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開工日期在2023年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項目。

（總局公告2023年第31號，財稅〔2016〕68號、財稅〔2016〕36號附件

2、國家稅務總局公告2023年第2號）

4、2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同。（財稅〔2016〕47號 ）

5、以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務。（財稅〔2016〕47號 ）

6、轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權。（財稅〔2016〕47號 ）

7、提供勞務派遣服務、安全保護服務(含提供武裝守護押運服務)選擇差額納稅的。（財稅〔2016〕47號 ，財稅〔2016〕68號）

8、收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費。（財稅〔2016〕47號 ）

9、提供人力資源外包服務。（財稅〔2016〕47號 ）

（二）3%征收率

1、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號 ）

2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

3、典當業(yè)銷售死當物品。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

4、銷售自產(chǎn)的縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5、銷售自產(chǎn)的自來水。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

6、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（財稅〔2009〕9號，財稅〔2014〕57號）

7、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

8、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。（國稅函〔2009〕456號，總局公告2023年第36號 ）

10、藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。（總局公告〔2012〕20號）

11、光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。（總局公告2023年第32號）

12、獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品。（總局公告2023年第8號）

13、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。（總局公告2023年第90號）

14、公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

15、經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

16、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務（含納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。（財稅〔2016〕36號附件2，財稅〔2016〕140號）

17、以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。（財稅〔2016〕36號附件2）

18、納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。（財稅〔2016〕36號附件2）

19、公路經(jīng)營企業(yè)收取試點前開工的高速公路的車輛通行費。（財稅〔2016〕36號附件2）

20、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕39號）

21、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入。（財稅〔2016〕46號 ）

22、對中國農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設兵團分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。（財稅〔2016〕46號）

23、提供非學歷教育服務。（財稅〔2016〕68號）

24、提供教育輔助服務。（財稅〔2016〕140號）

25、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)。（財稅〔2016〕140號）

26、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。（財稅〔2016〕140號）

27、提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）

28、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項目提供的建筑服務；建筑工程老項目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；③《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；（財稅〔2016〕36號附件2）

29、納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。（總局公告2023年11號）

30、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

31、銷售自產(chǎn)、外購機器設備的同時提供安裝服務，已分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。（總局公告2023年第42號）

32、資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

33、自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（財稅〔2018〕47號）

34、自2023年7月1日至2023年12月31日,對中國郵政儲蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體貸款業(yè)務清單見附件）取得的利息收入，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。（ 財稅〔2018〕97號）

35、一般納稅人提供的城市電影放映服務，可以按現(xiàn)行政策規(guī)定，選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。(財稅〔2019〕17號)

36、自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（財稅〔2019〕24號）

（三）3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號）

2、2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2008〕170號，財稅〔2014〕57號 ）

3、銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。 （財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號)

4、納稅人銷售舊貨。（財稅〔2009〕9號,財稅〔2014〕57號）

5、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)（總局公告2023年1號 ，總局公告2023年第36號）

6、發(fā)生按照簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。（總局公告2023年1號 ，總局公告2023年第36號 ）

7、銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。（財稅〔2016〕36號附件2）

（四）減按0.5%征收

自2023年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）（財政部 稅務總局公告2023年第17號，國家稅務總局公告2023年第9號）

（五）按照5%征收率減按1.5%征收

個體工商戶和其他個人出租住房減按1.5%計算應納稅額。(國家稅務總局公告2023年第16號)

（六）應當適用（非可選擇）簡易計稅：

1. 提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。（總局公告2023年第54號）

2. 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。（財稅〔2017〕58號）

3. 資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。（財稅〔2017〕56號）

4. 中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%。（國稅發(fā)〔1994〕114號）

5.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減半征收增值稅。（財稅〔2009〕9號）

6.一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

（1） 寄售商店代銷寄售物品 (包括居民個人寄售的物品在內(nèi)) ；

（2）典當業(yè)銷售死當物品；

【第7篇】水電費增值稅稅率

房屋租賃收取水電費

處理方式一

提供房屋租賃服務的納稅人，按實際用量結算水電費屬于轉售應稅貨物，按照水、電的適用稅率/征收率開具增值稅發(fā)票。

其中增值稅一般納稅人收取的電費按13%計算繳納增值稅，收取水費按照9%計算繳納增值稅，相應取得的水、電費進項稅額可以抵扣；

增值稅小規(guī)模納稅人收取的水電費按3%計算繳納增值稅，相應取得的進項不得抵扣。

處理方式二

提供房屋租賃的納稅人，出租時采用水電全包的方式，即租金中包含水電費的，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務開具增值稅發(fā)票。

其中，增值稅一般納稅人按照9%計算繳納增值稅，如出租方取得房屋的時間是在2023年4月30日之前的，則可按照簡易計稅辦法依5%的征收率計算繳納增值稅；

增值稅小規(guī)模納稅人按5%計算繳納增值稅。

出租房屋，租金收入中包含的水電費、電話費、煤氣費等，能否從房產(chǎn)稅計稅依據(jù)中扣除？

出租房屋的租金應包括出租的房屋及其他不可分割、不單獨計價的各種附屬設施及配套設施的租金收入。對租金收入中包含的水電費、電話費、煤氣費等，凡單獨計價的可予以扣除;凡不能單獨計價或者計價明顯偏高及劃分不清的，由稅務部門核定扣除。

物業(yè)管理服務收取水電費

水費

根據(jù)《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第54號）規(guī)定，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

相應取得的進項不得抵扣。

電費

提供物業(yè)管理服務的納稅人，按實際用量結算電費屬于轉售應稅貨物，按照電的適用稅率/征收率開具增值稅發(fā)票。

其中增值稅一般納稅人收取的電費按13%計算繳納增值稅，相應取得的電費進項稅額可以抵扣；

增值稅小規(guī)模納稅人收取的電費按3%計算繳納增值稅，相應取得的進項不得抵扣。

企業(yè)所得稅扣除憑證

小貼士：

代收容易出票難，上家代收水電費很方便，但實務操作中如無法實現(xiàn)將發(fā)票開給業(yè)主或者租戶，主要是因為水表或者電表的登記人與實際使用水電的消費主體不一定一致，而且還有不少電表水表按照門牌號碼登記。下家如果不能取得發(fā)票，還能稅前扣除嗎？

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（稅務總局公告2023年第28號）第十九條規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

補充說明

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（稅務總局公告2023年第28號）第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)(包括關聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

【第8篇】水泥的增值稅稅率

概述

根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，建筑施工企業(yè)一般納稅人可以選擇簡易計稅包括以下幾種情形

內(nèi)容

情況一

《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第一條規(guī)定：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。

地基與基礎、主體結構的范圍，按照《建筑工程施工質量驗收統(tǒng)一標準》(gb50300-2013)附錄b《建筑工程的分部工程、分項工程劃分》中的“地基與基礎”“主體結構”分部工程的范圍執(zhí)行。

情況二

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）第三條規(guī)定：《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目，屬于財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的可以選擇簡易計稅方法計稅的建筑工程老項目。

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件2第一條第七項第3點規(guī)定：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

建筑工程老項目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目;

(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

情況三

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

情況四

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。

情況五

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）第六條規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)機器設備的同時提供安裝服務，應分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，如果已經(jīng)按照兼營的有關規(guī)定，分別核算機器設備和安裝服務的銷售額，安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

納稅人對安裝運行后的機器設備提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

情況六

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第一條第三項規(guī)定：一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

政策依據(jù)：

《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

《國家稅務總局關于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號）

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第42號）

案例/解析

一般來說，建筑施工企業(yè)增值稅一般納稅人應當適用一般計稅方法計稅，但稅收政策有特別規(guī)定的，也可以選擇簡易計稅方法計稅。（中稅答疑）

【第9篇】水利建設基金的稅率

【導讀】：水利基金稅率是多少?水利基金是很多企業(yè)需要繳納的一種專項資金，由中央和地方共同負擔，下面會計學堂小編為大家介紹這個內(nèi)容是怎么處理的，水利基金是按照經(jīng)營收入的千分之一繳納的，具體的內(nèi)容請看下文！

水利基金稅率是多少?

水利基金按經(jīng)營收入的千分之一繳納.

水利基金是用于水利建設的專項資金,由中央水利建設基金和地方水利建設基金組成.中央水利建設基金主要用于關系國民經(jīng)濟和社會發(fā)展全局的大江大河重點工程的維護和建設.地方水利建設基金主要用于城市防洪及中小河流、湖泊的治理、維護和建設.跨流域、跨省(自治區(qū)、直轄市)的重大水利建設工程和跨國河流、國界河流我方重點防護工程的治理費用由中央和地方共同負擔.

水利建設基金的征收范圍

水利基金并不屬于稅,水利基金是用于水利建設的專項資金,由中央水利建設基金和地方水利建設基金組成.

中央水利建設基金主要用于關系國民經(jīng)濟和社會發(fā)展全局的大江大河重點工程的維護和建設.

地方水利建設基金主要用于城市防洪及中小河流、湖泊的治理、維護和建設.

跨流域、跨省(自治區(qū)、直轄市)的重大水利建設工程和跨國河流、國界河流我方重點防護工程的治理費用由中央和地方共同負擔.

水利基金稅率是多少?上文介紹了是經(jīng)營收入的千分之一，上文還有水里建設基金的征收范圍，希望小編整理的這些內(nèi)容對大家有所幫助

【第10篇】水泥生產(chǎn)企業(yè)增值稅稅率

一、增值稅的稅率

（一）基本稅率13%

（1）納稅人銷售或者進口貨物（除適用低稅率和零稅率的外）。

（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務）。

（3）有形動產(chǎn)租賃服務。

【提示】有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務和航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

（二）低稅率9%

1.貨物類

（1）糧食等農(nóng)產(chǎn)品（含動物骨粒、干姜、姜黃、人工合成牛胚胎；不含麥芽、復合膠、人發(fā)、淀粉）、食用植物油（含棕櫚油、棉籽油、茴油、毛椰子油、核桃油、橄欖油、花椒油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油；不含環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油）、鮮奶（含按規(guī)定標準生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、滅菌乳，不含調制乳）。

（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、二甲醚。

（3）圖書、報紙、雜志；音像制品；電子出版物。

【提示】中小學課本配套產(chǎn)品（包括各種紙制品或圖片）由于與課本配套，按照圖書對應的低稅率計稅。國內(nèi)印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準印刷且采用國際標準書號編序的境外圖書，按照圖書適用的低稅率征收增值稅。

（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（含密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、農(nóng)用挖掘機、養(yǎng)雞設備系列、養(yǎng)豬設備系列產(chǎn)品、動物尸體降解處理機、蔬菜清洗機）、農(nóng)膜。

（5）食用鹽。

2.服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)類

（1）交通運輸服務

（2）郵政服務

（3）基礎電信服務

（4）建筑服務

（5）不動產(chǎn)租賃服務

（6）銷售不動產(chǎn)

（7）轉讓土地使用權

（三）低稅率6%

（1）現(xiàn)代服務（租賃服務除外）

（2）增值電信服務

（3）金融服務

（4）生活服務

（5）銷售無形資產(chǎn)（含轉讓補充耕地指標，不含轉讓土地使用權）

【提示】納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。

（四）零稅率

（1）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（2）境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務院規(guī)定范圍內(nèi)的服務、無形資產(chǎn)，稅率為零。

主要包括國際運輸服務；航天運輸服務；向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：研發(fā)服務、合同能源管理服務、設計服務、廣播影視節(jié)目（作品）制作和發(fā)行服務、軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、離岸服務外包業(yè)務、轉讓技術。

（3）其他零稅率政策：按照國家有關規(guī)定取得相關資質的國際運輸服務項目，納稅人取得相關資質的適用零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策；境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務的經(jīng)營者適用增值稅免稅政策。

二、增值稅征收率（★★★）

【歸納1】一般納稅人選擇簡易計稅辦法適用3%征收率的情況（分為“可選擇”和“應使用”兩類情況）

一般納稅人發(fā)生特定的應稅銷售行為，可選擇按照簡易計稅辦法依照3%的征收率計算繳納增值稅：

（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

（2）自產(chǎn)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

（4）自己用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

（5）自產(chǎn)的自來水。

（6）自來水公司銷售自來水。（應使用）

（7）自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

（8）單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

（9）寄售店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）。（應使用）

（10）典當業(yè)銷售死當物品。（應使用）

【相關鏈接】居民個人（其他個人）銷售自己使用過的物品屬于法定免稅的范疇，但是通過寄售店或典當行銷售的物品則需要按照簡易計稅辦法繳納增值稅。

（11）藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品。

（12）公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。其中，班車是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。

【提示】這里的班車具有對外經(jīng)營的特征，不等同于單位內(nèi)部的通勤班車。

（13）經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權）。

（14）電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

（15）資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

（16）提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務方收取的自來水費，以扣除其對外支付的自來水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

（17）提供非學歷教育服務、教育輔助服務。

（18）以清包工方式提供的建筑服務。

（19）銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（20）自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（21）自2023年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見病藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

（22）自2023年5月1日起，對進口抗癌藥品，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。對進口罕見病藥品，自2023年3月1日起，減按3%征收進口環(huán)節(jié)增值稅。

【歸納2】適用3%征收率計稅的一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其某些特殊銷售項目按照3%征收率減按2%征收增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)，下同），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可由主管稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。

（2）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

（3）納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，不得放棄減稅。

【歸納3】全面“營改增”過程中的特殊項目，適用5%的征收率計算增值稅：

（1）小規(guī)模納稅人銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。

（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。

（5）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。

（6）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。

（7）其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。

（8）一般納稅人2023年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務，選擇適用簡易計稅方法的。

（9）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，選擇適用簡易計稅方法的。

（10）一般納稅人提供人力資源外包服務，選擇適用簡易計稅方法的。

（11）納稅人轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，選擇適用簡易計稅方法的。

（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務選擇差額納稅的，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣人員的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

【歸納4】按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額的特殊情況：

個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

【重要提示】增值稅的正常計算需要使用稅率，但是簡易計算需要使用征收率，可以說，征收率是和簡易計算相對應的概念。在學習這部分內(nèi)容時要注意以下兩點：

1.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關的進項稅額。對增值稅一般納稅人的一些特殊經(jīng)營項目，符合規(guī)定的采用征收率計稅，屬于增值稅“鏈條”不完整或不公平情形下的特殊舉措。

2.采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規(guī)模納稅人直接就是應納稅額；對于一般納稅人，是其應納稅額的組成部分。

【第11篇】小規(guī)模納稅人國稅水利基金稅率

（一）增值稅小規(guī)模納稅人銷售額未超限免征增值稅政策

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人合計月銷售額未超過10萬元（按季納稅，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。

【享受條件】

1.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（按季納稅，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

2.小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

【辦理流程】

納稅人自行判斷是否符合優(yōu)惠條件并自行計算減免稅額，通過納稅申報享受稅收優(yōu)惠。

【注意事項】

1.10萬元（30萬元）含免稅銷售額；

2.適用增值稅差額征稅的，以差額后的銷售額確定是否可以享受免稅政策。

3.納稅人不再分別核算銷售貨物、勞務的銷售額和銷售服務、無形資產(chǎn)的銷售額，不再分別享受小微企業(yè)免征增值稅政策。

4.按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

5.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

6.按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。已預繳稅款的，可以向預繳地主管稅務機關申請退還。

補充：建筑業(yè)納稅人在同一預繳地主管稅務機關轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當月總銷售額判斷是否超過10萬元標準。

7.小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應按其納稅期以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預繳增值稅；其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

8.小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。

9.小規(guī)模納稅人2023年1月份銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，2023年第一季度銷售額未超過30萬元），但當期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務機關申請退還。

10.小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

11.已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。

12.按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務登記或者臨時稅務登記作為劃分標準。凡辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季納稅的小規(guī)模納稅人，為季度銷售額未超過30萬元，下同）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則關于按次納稅的起征點有關規(guī)定，每次銷售額未達到500元的免征增值稅，達到500元的則需要正常征稅。對于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動辦理稅務登記或臨時稅務登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

13.小規(guī)模納稅人增值稅月銷售額免稅標準提高到10萬元這項政策，同樣適用于個人保險代理人為保險企業(yè)提供保險代理服務。同時，保險企業(yè)仍可按照《國家稅務總局關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第45號）相關規(guī)定，向主管稅務機關申請匯總代開增值稅發(fā)票，并可按規(guī)定適用免稅政策。

14.以預收款形式收取租金和到期一次性收取租金都屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

15.月銷售額超過10萬元（按季納稅，季度銷售額超過30萬元）需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

16.小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填報增值稅申報表

對于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開的增值稅普通發(fā)票，月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***的情況，應分以下情況填報增值稅申報表：

若小規(guī)模納稅人當期銷售額超過10萬元（按季30萬元），則應當按照相關政策確認當期銷售額適用的征收率，準確填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》對應欄次。

若小規(guī)模納稅人當期銷售額未超過10萬元（按季30萬元），則應當按照《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第4號）規(guī)定，將當期銷售額填入《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》免稅銷售額相關欄次。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）標準。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的當期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）標準。

17.按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。為確保年度內(nèi)納稅人的納稅期限相對穩(wěn)定，納稅人一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》3.《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）4.《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第4號）

（二）增值稅小規(guī)模納稅人減征地方“六稅兩附加”政策

【享受主體】

增值稅小規(guī)模納稅人

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023年1月1日至2023年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人，按照稅額的50%減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受減征50%的優(yōu)惠政策。

【享受條件】

繳納資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加的增值稅小規(guī)模納稅人均可享受該政策。

【辦理流程】

納稅人自行判斷是否符合優(yōu)惠條件并自行計算減免稅額，通過納稅申報享受稅收優(yōu)惠。

【注意事項】

1.繳納資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當月起適用減征優(yōu)惠。增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應當?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。

2.納稅人符合條件但未及時申報享受減征優(yōu)惠的，可依法申請退稅或者抵減以后納稅期的應納稅款。

3.自然人適用增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征優(yōu)惠政策

4.增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受優(yōu)惠政策。

【例】以城鎮(zhèn)土地使用稅為例，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關問題的通知》（財稅〔2009〕128號），對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，暫按應征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。在此基礎上，如果各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）進一步對城鎮(zhèn)土地使用稅采取減征50%的措施，則最高減免幅度可達75%。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）2.《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第5號）

（三）小型微利企業(yè)享受所得額減計且按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅政策

【享受主體】

小型微利企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023年1月1日至2023年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

【享受條件】

1.小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

2.從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

鑒于勞務派遣用工人數(shù)已經(jīng)計入了用人單位的從業(yè)人數(shù)，本著合理性原則，在判斷勞務派遣公司是否符合小型微利企業(yè)條件時，可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業(yè)人數(shù)。

3.所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

4.年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

5.現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等指標，即匯總納稅企業(yè)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額包括分支機構的相應部分。

5.查賬征收與核定征收企業(yè)均可享受。

6.“小型微利企業(yè)”和“小微企業(yè)”兩者之間區(qū)別

“小微企業(yè)”是一個習慣性叫法，并沒有嚴格意義上的界定，目前所說的“小微企業(yè)”是和“大中企業(yè)”相對來講的。如果要找一個比較接近的解釋，那就是工信部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部于2023年6月發(fā)布的《中小企業(yè)劃型標準》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，將16個行業(yè)的中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，小微企業(yè)可以理解為其中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。而“小型微利企業(yè)”的出處是企業(yè)所得稅法及其實施條例，指的是符合稅法規(guī)定條件的特定企業(yè)，其特點不只體現(xiàn)在“小型”上，還要求“微利”，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面。

經(jīng)過幾次政策變化，小型微利企業(yè)標準不斷提高，范圍不斷擴大。有數(shù)據(jù)顯示，今年小型微利企業(yè)標準提高以后，符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)占所有企業(yè)所得稅納稅人的比重約為95%，也就是說，95%的企業(yè)都是企業(yè)所得稅上的“小型微利企業(yè)”。

7.個體工商戶、個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅義務人，也就不能享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。

8.應納稅額計算

根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，年度應納稅所得額超過100萬元的，需要分段計算。具體是：100萬元以下的部分，需要繳納5萬元（100×5%），100萬元至280萬元的部分，需要繳納18萬元[（280-100）×10%]，加在一起當年需要繳納的企業(yè)所得稅為23萬元，而不是用280萬元直接乘以10%來計算。所以，當年應納稅所得額280萬元時，僅繳納23萬元稅款，而不是28萬元。

9.預繳企業(yè)所得稅

從2023年度開始，在預繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)，與此前需要結合企業(yè)上一個納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進行判斷相比，方法更簡單、確定性更強。具體而言，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

只要企業(yè)在預繳時符合小型微利企業(yè)條件，預繳時均可以預先享受優(yōu)惠政策。企業(yè)在匯算清繳時需要準確計算相關指標并進行判斷，符合條件的企業(yè)可以繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策，不符合條件的企業(yè)，停止享受優(yōu)惠，正常進行匯算清繳即可。

之前季度多預繳的稅款應在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減，不足抵減的在匯算清繳時按有關規(guī)定辦理退稅，或者抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。

10.金稅三期核心征管系統(tǒng)的月（季）度預繳納稅申報表已完成相關升級工作，實現(xiàn)系統(tǒng)的“自動識別、自動計算、自動成表、自動校驗”功能，可自動判斷是否符合小型微利企業(yè)條件，自動勾選“是否小微企業(yè)標識”，自動計算優(yōu)惠稅款，自動填寫相應表單，提交申報表時自動校驗勾稽關系。

【辦理流程】

1.符合條件的小型微利企業(yè)，在季度預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內(nèi)容享受減半征稅政策，無需進行專項備案。

2.企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。

【注意事項】

1.預繳企業(yè)所得稅時，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期申報所屬期末的情況進行判斷。其中，資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標比照財稅〔2019〕13號文件的第二條中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期申報所屬期末的季度平均值；年度應納稅所得額指標暫按截至本期申報所屬期末不超過300萬元的標準判斷。

2.原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預繳企業(yè)所得稅時，按《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第2號）第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

3.按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果按照《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第2號）第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調整為按季度預繳申報，一經(jīng)調整，當年度內(nèi)不再變更。

4.企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時不符合規(guī)定條件的，應當按照規(guī)定補繳企業(yè)所得稅稅款。

5.非居民企業(yè)不適用小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》3.《財政部稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）4.《國家稅務總局關于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第2號）5.《國家稅務總局關于修訂〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類，2023年版）〉等部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2023年第3號）6.《國家稅務總局關于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）

（四）設備器具一次性稅前扣除政策

【享受主體】

在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進設備、器具的企業(yè)。

【優(yōu)惠內(nèi)容】

企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

【享受條件】

1.所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)（以下簡稱固定資產(chǎn)）；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn)；以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出確定單位價值。

2.固定資產(chǎn)購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結算時間確認。

【辦理流程】

1.固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

2.企業(yè)按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2023年第23號)的規(guī)定辦理享受政策的相關手續(xù)，主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：

（1）有關固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；

（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；

（3）核算有關資產(chǎn)稅務處理與會計處理差異的臺賬。

【注意事項】

1.包括以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括企業(yè)購進的使用過的固定資產(chǎn)。

2.稅前扣除的時點應與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致

企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊。固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策僅僅是固定資產(chǎn)稅前扣除的一種特殊方式，因此，其稅前扣除的時點應與固定資產(chǎn)計算折舊的處理原則保持一致。

比如，某企業(yè)于2023年12月購進了一項單位價值為300萬元的設備并于當月投入使用，則該設備可在2023年一次性稅前扣除。

3.形成稅會差異

企業(yè)會計處理上是否采取一次性稅前扣除方法，不影響企業(yè)享受一次性稅前扣除政策，企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。

4.企業(yè)可自主選擇享受一次性稅前扣除政策，但未選擇的不得變更。

企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再變更。需要注意的是，以后年度不得再變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言，單個固定資產(chǎn)未選擇享受的，不影響其他固定資產(chǎn)選擇享受一次性稅前扣除政策。

5.單位價值超過500萬元的固定資產(chǎn)，仍按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）、《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第64號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第68號）等相關規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

1.《財政部稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）2.《國家稅務總局關于設備器具扣除有關企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第46號）

（五）科技型中小企業(yè)相關優(yōu)惠政策

【享受主體】

科技型中小企業(yè)

【政策內(nèi)容】

在2023年1月1日至2023年12月31日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2023年1月1日起，當年具備科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

【享受條件】

科技型中小企業(yè)須同時滿足以下條件：

1.在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

2.職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。

3.企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。

4.企業(yè)在填報上一年及當年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。

5.企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評價指標進行綜合評價所得分值不低于60分，且科技人員指標得分不得為0分。

按照《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）第十條、第十一條、第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號的，其匯算清繳年度可享受優(yōu)惠政策。

【辦理流程】

符合條件的企業(yè)，通過填寫納稅申報表的相關內(nèi)容享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，相關資料留存?zhèn)洳椤?/p>

【注意事項】

科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）2.《科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號）3.《財政部稅務總局科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）4.《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）5.《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）6.《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第97號）7.《國家稅務總局關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第18號）8.《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2023年第23號）

（六）金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅政策

【享受主體】

小型、微型企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

2023年12月31日前，金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅。

【享受條件】

根據(jù)有關規(guī)定，按照從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，各行業(yè)小型、微型企業(yè)應符合以下標準：

1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)。營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)，營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

2.工業(yè)。從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

3.建筑業(yè)。營業(yè)收入300萬元及以上，且資產(chǎn)總額300萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入300萬元以下或資產(chǎn)總額300萬元以下的為微型企業(yè)。

4.批發(fā)業(yè)。從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)。

5.零售業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

6.交通運輸業(yè)。從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入200萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入200萬元以下的為微型企業(yè)。

7.倉儲業(yè)。從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

8.郵政業(yè)。從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

9.住宿業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

10.餐飲業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

11.信息傳輸業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。

12.軟件和信息技術服務業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且營業(yè)收入50萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入50萬元以下的為微型企業(yè)。

13.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營。營業(yè)收入100萬元及以上，且資產(chǎn)總額2000萬元及以上的為小型企業(yè)；營業(yè)收入100萬元以下或資產(chǎn)總額2000萬元以下的為微型企業(yè)。

14.物業(yè)管理。從業(yè)人員100人及以上，且營業(yè)收入500萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員100人以下或營業(yè)收入500萬元以下的為微型企業(yè)。

15.租賃和商務服務業(yè)。從業(yè)人員10人及以上，且資產(chǎn)總額100萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下或資產(chǎn)總額100萬元以下的為微型企業(yè)。

16.其他未列明行業(yè)。從業(yè)人員10人及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員10人以下的為微型企業(yè)。

【政策依據(jù)】

1.《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）2.《財政部 稅務總局關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財稅〔2017〕77號）

（七）企業(yè)免征政府性基金政策

【享受主體】

小微企業(yè)

【優(yōu)惠內(nèi)容】

1.2023年2月1日起，將免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的范圍，由原先按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務人，擴大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務人。

2.增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業(yè)和非企業(yè)性單位提供的應稅服務，免征文化事業(yè)建設費。未達到增值稅起征點的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。自2023年1月1日起至2023年12月31日，對按月納稅的月銷售額不超過3萬元（含3萬元），以及按季納稅的季度銷售額不超過9萬元（含9萬元）的繳納義務人，免征文化事業(yè)建設費。

3.自2023年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)20人（含）以下小微企業(yè)，調整為在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)。調整免征范圍后，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。

【享受條件】

1.免征教育費附加、地方教育附加、水利建設基金的繳納義務人，按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）。

2.免征殘疾人就業(yè)保障金的小微企業(yè)，應當安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)30人以下（含30人），且享受期限僅限于自工商登記注冊之日起3年內(nèi)。

【政策依據(jù)】

1.《財政部國家稅務總局關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》（財稅〔2014〕122號）2.《財政部國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）3.《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的通知》（財稅〔2016〕25號）4.《財政部國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關文化事業(yè)建設費政策及征收管理問題的補充通知》（財稅〔2016〕60號）

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【第12篇】自來水增值稅稅率

答：一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：“三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款?！?/p>

二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）的規(guī)定：“……二、財稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項和第三條‘依照6%征收率’調整為‘依照3%征收率’。

……

四、本通知自2023年7月1日起執(zhí)行。”

【第13篇】水費增值稅稅率3%

一、強制簡易計稅 建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅?！敦斦慷悇湛偩株P于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第一條（注：沒有選擇權）

二、營改增項目簡易計稅。一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，可選簡易計稅，一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

1 .公共交通運輸服務。包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。3%?！矩敹悺?016〕36號。財稅[2013]121號：鐵路旅客運輸不得簡易計稅。公共交通不包括鐵路（高鐵）、航空、游輪、郵輪

2 . 經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網(wǎng)絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內(nèi)轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權及再授權)。3%?！矩敹悺?016〕36號】

3 . 電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。3%。【財稅〔2016〕36號】

4 .以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務。3%?！矩敹悺?016〕36號。財稅[2013]106號：尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，繼續(xù)繳納營業(yè)稅】

5 .在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。3%?！矩敹悺?016〕36號】

6.清包工、甲供工程、建筑工程老項目的建筑服務，3%【財稅〔2016〕36號】

6.1 銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可按甲供工程選擇簡易計稅?！緡叶悇湛偩止?023年第11號】 6.2物業(yè)服務企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務，按照“建筑服務”繳納增值稅?！矩敹怺2016]140號】

7. 銷售外購2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)、自建不動產(chǎn)，5%【財稅〔2016〕36號、國家稅務總局公告2023年第14號】

8. 8.房地產(chǎn)企業(yè)出售其2023年4月30日前開發(fā)的老項目, 5%【財稅〔2016〕36號】 8.1 房地產(chǎn)企業(yè)出租其開發(fā)的老項目, 5%（出租2016.5.1開發(fā)新項目，一般計稅11%）【財稅[2016]68號】

9. 出租2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)、土地，5%【國家稅務總局公告2023年第16號】 9.1 .老高速公路通行費，5%減按3%【財稅〔2016〕36號】 9.2.以經(jīng)營租賃方式將土地出租，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，簡易計稅5%。【財稅〔2016〕47號】 9.3試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可簡易計稅5%

10. 農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構在縣（縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務收入，簡易計稅3%?！矩敹悺?016〕46號】 村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)外金融機構、境內(nèi)非金融機構企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。 農(nóng)村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村農(nóng)民和農(nóng)村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業(yè)務的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構。 由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關法律、法規(guī)批準，由境內(nèi)商業(yè)銀行或農(nóng)村合作銀行在農(nóng)村地區(qū)設立的專門為縣域農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務的非銀行業(yè)金融機構。 縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括直轄市和地級市所轄城區(qū)。

11. 農(nóng)行“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款（具體清單）取得的利息收入，簡易計稅3%?！矩敹悺?016〕46號】 農(nóng)戶貸款，是指金融機構發(fā)放給農(nóng)戶的貸款，但不包括按照《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項規(guī)定的免征增值稅的農(nóng)戶小額貸款。 農(nóng)戶，是指《過渡政策的規(guī)定》第一條第（十九）項所稱的農(nóng)戶。 農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款，是指金融機構發(fā)放給注冊在農(nóng)村地區(qū)的企業(yè)及各類組織的貸款。

12. 一般納稅人提供非學歷教育服務【范圍參見財稅〔2016〕36號】，可以簡易計稅3%【財稅[2016]68號】

13. 一般納稅人提供教育輔助服務，可以選擇簡易計稅方法按照3%?！矩敹怺2016]140號】

14. 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)，可選簡易計稅3%?！矩敹怺2016]140號】

15. 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務，以及銷售技術、著作權等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。 非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號）第一條第（二十六）項中的“技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務”，可以參照上述規(guī)定，選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅?！矩敹怺2016]140號】

16. 一般納稅人提供勞務派遣服務，可差額納稅，扣除代付工資、福利、社保及住房公積金后，按照簡易計稅5%。【財稅〔2016〕47號】 一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。 16 .1 安全保護服務?！矩敹怺2016]68號：安保比照勞務派遣】 16.2納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。 一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅?！矩敹悺?016〕47號：人力資源外包按經(jīng)紀代理服務、不按人力資源服務】

17. 轉讓2023年4月30日前取得的土地使用權，可以減去土地原價、差額簡易計稅5%【財稅〔2016〕47號】

18. 老不動產(chǎn)融資租賃合同，可以簡易計稅，按照5%?！矩敹悺?016〕47號】

19. 物業(yè)管理納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，扣除支付的自來水水費，按簡易計稅依3%征稅【稅務總局公告2023年第54號】

三、銷售貨物簡易計稅

1. 一般納稅人自己使用過的物品【根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)】屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收?！矩敹悾?014）57號、財稅〔2009〕9號、國稅函〔2009〕90號：不開專票】（可以放棄3%，開專用發(fā)票）

2. 現(xiàn)行舊貨政策。依3%征收率減按2%征收：應納稅額=銷售額×2%=含稅銷售額/（1+3%）×2%【財稅〔2009〕9號、財稅（2014）57號】

3. 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅：【財稅[2009]9號】 3.1縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為 5 萬千瓦以下（含 5 萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 3.2建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3.3以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心 磚、瓦）。 3.4用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。 3.5自來水。 3.6商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

4. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照 3%征收率計算繳納增值稅：【財稅[2009]9號】 （1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）； （2）典當業(yè)銷售死當物品。

5. 屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照 3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應納稅額。（國稅函〔2009〕456號）

6. 藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品（國家稅務總局公告2023年第20號）

7. 獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。（國家稅務總局公告2023年第8號）

8. 光伏發(fā)電發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品。根據(jù)《關于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第32號）文件規(guī)定：自2023年7月1日起，光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票。

9.自2023年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。上述納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。（財稅[2018]47號）

【第14篇】酒水增值稅稅率

這幾天疫情，每天足不出戶，好像已經(jīng)忘記外賣為何物了，今天有人和我咨詢這樣一個問題，我才突然想起來原來我已經(jīng)好久沒有訂外賣了，吃得事咱們放一邊，咱們先聊聊今天與吃相關的稅的事。

問題是這樣的：餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物直接銷售，按照“餐飲服務”繳納增值稅嗎？

我們還堅持我們一貫的思路，就是對問題進行抽絲剝繭，畢竟餐飲行業(yè)相關的政策也就是近幾年的事，主要是營改增之后的，而且?guī)缀醵际?023年的文件，畢竟2023年國家的財稅文字是下餃子的一年：財稅發(fā)文數(shù)突破140個，稅務總局公告發(fā)文數(shù)突破90個，從這些里找點餐飲行業(yè)的分析分析也不是點容易的事。

首先看看16年營改增綱領性文件：財稅【2016】36號文在《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（七）項第4點：

餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。

運行了一段時間，干外賣的扛不住了，畢竟經(jīng)營是多元化的，現(xiàn)在外賣也是餐飲行業(yè)盈利的主要渠道，你不能搞得外賣和堂食適用不同的稅率，而且外賣從高，這誰也受不了啊。所以在2023年12元，為解決這個問題，財稅[2016]140號 《財政部 國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》寫了一句話：提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務”繳納增值稅。

32個字，明確外賣食品按照“餐飲服務”繳納增值稅，把營改增留下的這個不合理的政策進行了稅目簡化、稅率從簡?？墒沁€是留了一個小尾巴。

比如呼和浩特市有一種飲料叫：大窯，夏天很受歡迎的飲料，訂外賣時同時訂幾瓶大窯解解渴，回憶一下兒時的味道，那么對于購買的這幾瓶大窯按照什么稅目和稅率納稅，這個沒有明確，因為140號文只是規(guī)定了“外賣食品”，概念不清楚。

然后總局又打補丁了，這個補丁的文字挺長的，是這樣說的：

關于第九條“提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務’繳納增值稅”的解讀

本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關規(guī)定計算繳納增值稅。

終于明確了：外賣食品如果是自己參與了生產(chǎn)、加工過程的，按照“餐飲服務”繳納增值稅；如果是外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等直銷的，要按照該貨物的適用稅率按照兼營繳納增值稅。

這里還必須普及下“兼營”的概念：財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”同時財稅〔2016〕36號附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定，兼營行為中的銷售業(yè)務和兼營業(yè)務是兩項銷售行為，兩者是獨立的業(yè)務。

所以對于這種外賣同時賣大窯的嚴格而言應該按照兼營行為計征增值稅，分別核算，否則要從高適用稅率，如果從這個角度考慮可能有很多餐飲業(yè)的票都是開的錯的，我估計基本沒有分別核算，而且是按照“餐飲服務”統(tǒng)一開票，這屬于餐飲行業(yè)的涉稅風險。

對于這個理解，有人說老師，政策里說的是酒水，可是我大窯嘉賓是飲料啊，不要在稅務上玩老婆餅里沒有老婆的游戲，人家的前提條件是按照“餐飲服務”你必須參與生產(chǎn)、加工的過程，所以如果稅務稽查認真起來，就是你用魚香肉絲里沒有魚來掙扎都沒用。

【第15篇】物業(yè)代收水電費稅率

實務中，水電廠不大可能給每一個業(yè)務分別開票。

所以，一般都是物業(yè)公司開具發(fā)票給實際用水用電的企業(yè)，也就是屬于轉售！

物業(yè)公司在收取水電費時，企業(yè)會收到什么樣的發(fā)票，我們這里根據(jù)業(yè)務情況，處理方式，分別開具水費、電費發(fā)票舉例說明。

水電費

物業(yè)公司收取水電費如何開票？？

根據(jù)國務院發(fā)布的《物業(yè)管理條例》，物業(yè)管理，是指業(yè)主通過選聘物業(yè)服務企業(yè)，由業(yè)主和物業(yè)服務企業(yè)按照物業(yè)服務合同約定，對房屋及配套的設施設備和相關場地進行維修、養(yǎng)護、管理，維護物業(yè)管理區(qū)域內(nèi)的環(huán)境衛(wèi)生和相關秩序的活動。

1.物業(yè)公司收取水電費如何開票？

處理方式一：水電費按實際用量結算

水費

根據(jù)（國家稅務總局公告2023年第54號）規(guī)定，提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。相應取得的進項不得抵扣。

提醒：“扣除其對外支付的自來水水費”需要依據(jù)合法有限的憑證，包括增值稅發(fā)票和省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。

可以按3%向服務接受方開具增值稅專用發(fā)票。未規(guī)定采用差額開票，當然可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

有上述政策可以看出轉售水的物業(yè)公司無論是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人均按照征收率為3%來進行處理增值稅，那么轉售電呢?

電費

和轉售水的處理截然不同，其增值稅的計稅依據(jù)為全額計稅而非差額！

提供物業(yè)管理服務的納稅人，按實際用量結算電費屬于轉售應稅貨物，按照電的適用稅率/征收率開具增值稅發(fā)票。

其中：

（1）增值稅一般納稅人：收取的電費按13%計算繳納增值稅，相應取得的電費進項稅額可以抵扣。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人：收取的電費按3%計算繳納增值稅，相應取得的進項不得抵扣。

【案例1】

a企業(yè)是物業(yè)管理公司，為增值稅一般納稅人。2023年5月收取業(yè)主物業(yè)費的同時收取自來水費電費。共收取業(yè)主費用水費113萬元，電費70萬元，均沒有開具發(fā)票，其業(yè)務類型也不符合代收代付原則。支付自來水公司自來水費價款合計103萬元，取得自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明稅額3萬元，并認證相符。支付電廠價款合計67.8萬元，取得電廠開具的增值稅專用發(fā)票1份注明稅額7.8萬元。

a企業(yè)賬務處理：

1.支付自來水公司水費時：

借：主營業(yè)務成本 100

應交稅費——簡易計稅 3 （如果是小規(guī)模納稅人其科目應該為“應交稅費-應交增值稅”）

貸：銀行存款 103

2.收取業(yè)主自來水費時（3%征收率）：

借：銀行存款 113

貸：主營業(yè)務收入 109.71

應交稅費——簡易計稅 3.29

3.支付電廠電費時：

借：主營業(yè)務成本 60

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 7.8 （如果是小規(guī)模納稅人增值稅都算進主營業(yè)務成本里）

貸：銀行存款 67.8

4.收取業(yè)主電費時（13%稅率）：

借：銀行存款 70

貸：主營業(yè)務收入 61.95

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8.05

處理方式二：水電全包

提供物業(yè)管理服務的納稅人，服務時采用水電全包的方式，即物業(yè)費中包含水電費的，按照物業(yè)管理服務開具增值稅發(fā)票。其中：

（1）增值稅一般納稅人按照6%計算繳納增值稅，相應取得的進項稅額可以抵扣。

（2）增值稅小規(guī)模納稅人按3%計算繳納增值稅，相應取得的進項稅額不得抵扣。

2.水電費專票能否抵扣進項？

如果你的企業(yè)是一般納稅人,只要是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關的支出,都是可以列支成本費用,取得增值稅專用發(fā)票的水電費，稅額是可以抵扣進項稅的。不能抵扣的是水電費支出項目用于了簡易計稅方法計稅項目和企業(yè)集體福利等。

因此,一般情況下，只要收到的是增值稅專用發(fā)票的,完全是可以認證抵扣的.

增值稅專用發(fā)票不能抵扣的具體內(nèi)容：

一般情況下,對納稅人用于適用簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣.

但是,涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的情況,對屬于兼用于允許抵扣項目和上述不允許抵扣項目情況的,其進項稅額準予全部抵扣.

水電費

共同分攤水電費，企業(yè)如何稅前扣除？

截圖：

很多企業(yè)，尤其是一線城市，存在共享辦公室的情況，兩家或者多個公司租用同一辦公室，水電費共同分攤。

1.共攤水電費稅前扣除憑證

大部分企業(yè)是無法取得發(fā)票的，針對這種特殊情況，根據(jù)（稅務總局公告2023年第28號）第十九條規(guī)定，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡等費用，出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

其中，其他憑證包括但不限于出租方支付水電費取得發(fā)票復印件、出租方出具水電費分割單或確認單、出租方支付水電費的憑證及房租協(xié)議等。

【案例2】

貓叔將公司租賃的一層空置辦公室，租賃給了b公司辦公使用，貓叔公司采用公用水電表方式，與b公司分攤其租賃合約期內(nèi)發(fā)生的水電費用（均為一般納稅人）。

2023年6月份，貓叔公司收到自來水公司開具的增值稅專用發(fā)票，征收率3%，價稅合計10300元。其中，自用水費含稅價格6180元，承租方使用水費含稅價格4120元。

取得電力公司按13%稅率開具的增值稅專用發(fā)票，價稅合計22600元。其中，自用電費含稅價格13560元，承租方使用電費含稅價格9040元。

那么，辦公用房在2023年6月發(fā)生的水電費支出，貓叔公司應如何向b公司收??？b公司又該取得什么樣的憑證做賬務處理以及稅前扣除的依據(jù)？

貓叔公司采取分攤方式收取水電費，b公司以貓叔公司開具的其他外部憑證，作為稅前扣除憑證。

此時，貓叔公司按照代收代付進行會計處理：

1.代收代付水費時，貓叔公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本費用科目 6000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 300

其他應收款 4120

貸：銀行存款 10300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 120

2.向b公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款 4120

貸：其他應收款 4120

3.代收代付電費時，貓叔公司自用部分，以取得的增值稅專用發(fā)票為憑證，計算抵扣進項稅額。

借：管理費用等成本科目 12000

其他應收款 9040

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 2600

貸：銀行存款 22600

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1040

4.向b公司收取水費，并提供其他外部憑證。

借：銀行存款 9040

貸：其他應收款 9040

b公司以貓叔公司公司開具的其他外部憑證（水電費分割單），可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，并以此進行財務和稅務處理。

此時，b公司的會計處理如下：

1.取得水費支出的其他外部憑證（不能抵扣進項稅額）。

借：管理費用等成本科目 4120

貸：銀行存款 4120

2.取得電費支出的其他外部憑證（不能抵扣進項稅額）。

借：管理費用等成本科目 9040

貸：銀行存款 9040

注：對于承租方b公司來說，按規(guī)定取得的其他外部憑證，僅僅只能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，并不能作為計算抵扣增值稅進項稅額的依據(jù)；

提醒：實務中，以分割單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，各地稅務機關可能存在不同的執(zhí)行口徑，需要企業(yè)和當?shù)囟悇諜C關溝通確認后再做相應處理。

2.分割單模板：

分割單簡化模板：

【第16篇】自來水的增值稅稅率

關于簡并增值稅稅率有關政策的通知

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：

自2023年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率?，F(xiàn)將有關政策通知如下：

一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

（三）繼續(xù)推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部 國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）、《財政部 國家稅務總局關于擴大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2013]57號）執(zhí)行。其中，《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（五）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

外貿(mào)企業(yè)2023年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2023年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執(zhí)行。

四、本通知自2023年7月1日起執(zhí)行。此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關貨物具體范圍不一致的，以本通知為準?！敦斦?國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）第三條同時廢止。

五、各地要高度重視簡并增值稅稅率工作，切實加強組織領導，周密安排，明確責任。做好實施前的各項準備以及實施過程中的監(jiān)測分析、宣傳解釋等工作，確保簡并增值稅稅率平穩(wěn)、有序推進。遇到問題請及時向財政部和稅務總局反映。

財政部 稅務總局

2023年4月28日

來源：財政部網(wǎng)站