服務費增值稅稅率（4篇）

【第1篇】服務費增值稅稅率

答：(1)除本條第(二)，(三)，(四)款外，納稅人的納稅行為應為6%。(二)提供運輸，郵政，基礎電信，建筑，房地產(chǎn)租賃服務，銷售房地產(chǎn)，轉讓土地使用權，占11%。

國家稅務總局公告第2016號第第十七號：

第四納稅人跨縣(市，區(qū))提供建設服務，按下列規(guī)定納稅：

(1)一般納稅人在全縣(市，區(qū))提供建筑服務，并采用一般的計稅方式。計算總價款和分包合同扣除的額外費用后的余額，按預付款率計算2%。

(二)一般納稅人在全縣(市，區(qū))提供建筑服務，選擇采用簡單的計稅方式，扣除總價支付和額外費用后的余額，按照征收率計算。3%。

(三)小規(guī)模納稅人在全縣(市，區(qū))提供建筑服務，扣除征收總價款和額外費用后的余額按征收率3%計算。

第五名納稅人提供跨縣(市，區(qū))建設服務。應按下列公式預繳稅款：

(1)在實行一般稅法時，應預先繳納稅款(=全部價款和額外費用-支付的分包)。(1+11%)x 2%

(二)簡單稅法計算的應用應預付稅款=(全價和額外費用-支付的分包)(1+3%)×3%

個人技術服務費的稅率是多少?

一、個人提供技術服務，屬于勞務服務費范疇，需繳納個人所得稅和增值稅及增值稅附加：比方說這個服務費發(fā)票是10萬元

1、營業(yè)稅=100000*5%=5000元，城建稅和教育費附加=5000*(7%+3%)=500元。

2、個人所得稅=100000*(2-3)%(當?shù)厍闆r)

二、增值稅及附加計算

1、增值稅(稅率3%)vat=100000/(1+3%)×3%=2912.62

2、增值稅附加城建稅(稅率城市7%或縣鎮(zhèn)5%)=vat×7%=203.88

按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元，不用繳納教育費附加等。

3、個稅計算(應納稅額打八折后稅率40%，扣除7000)

100000/(1+3%)×(1-20%)×40% -7000=24067.96

共計繳納稅款求和=27184.46

【第2篇】技術服務費增值稅稅率

在日常非居民企業(yè)稅收管理中，特許權使用費與技術服務費的支付與審核是一項重要內(nèi)容。有些項目的業(yè)務發(fā)生地為境外，提供的是技術服務，但合同內(nèi)容又隱約涉及特許權使用費的項目。非居民企業(yè)的技術轉讓屬于特許權使用費應該征收預提所得稅，而技術服務屬于勞務范疇，依據(jù)勞務發(fā)生地原則不需在我國境內(nèi)繳納所得稅。這是非居民企業(yè)稅收管理的一項常見內(nèi)容，同時也是一個業(yè)務上的難題。雖然相關文件和政策有具體定義和解釋，但是并沒有一個硬性的劃分標準，因此存在著一定的稅收風險。本案例僅就我們在日常非居民管理工作中碰到的此類情況，向納稅人提出一些想法和建議。

一、企業(yè)基本情況

xx有限公司為中外合資企業(yè)，中方占33%的資本權益，外方占67%的資本權益。近3年售付匯業(yè)務發(fā)生頻繁，內(nèi)容涵蓋股息、利息、境外技術服務、特許權使用費等多個項目。（附圖）

二、重審合同內(nèi)容，案頭分析列謎團

我們在對該企業(yè)進行日常的對外支付備案后續(xù)檢查時發(fā)現(xiàn)企業(yè)201x年向關聯(lián)企業(yè)xxxx能源（新加坡）有限公司支付電纜測試費合計人民幣129.8萬元，該項目的業(yè)務發(fā)生地為境外，提供的是技術服務，按照相關規(guī)定不需要繳納非居民企業(yè)所得稅，但仔細核查其合同內(nèi)容又隱約涉及特許權使用費的項目。非居民企業(yè)的技術轉讓屬于特許權使用費應該征收預提所得稅，而技術服務屬于勞務范疇，依據(jù)勞務發(fā)生地原則不需在我國境內(nèi)繳納所得稅。為慎重起見，我們調(diào)取了該企業(yè)的外文合同。

合同大致內(nèi)容：xxxx能源（新加坡）有限公司為xx有限公司運用cdw/t系統(tǒng)為其在新加坡銷售的電纜提供電纜測試服務，測試地點為新加坡。境外服務金額約為人民幣129.8萬元/年，每年年底支付協(xié)議期限從201x年1月1日至201x年12月31日。

三、循跡而入，抽絲剝繭，進一步提煉疑點

僅就合同而言，除了技術服務費每年支付，金額偏高外，我們還有其他的疑問。

其一：何為cdw/t系統(tǒng)？ 我們注意到技術服務協(xié)議中涉及cdw/t系統(tǒng)，通過互聯(lián)網(wǎng)及到該公司與技術人員調(diào)研得知，cdw/t實質上是軟件系統(tǒng)，該技術所有者為xxxx能源（新加坡）有限公司，并且在國際上處于領先地位。

其二：是否存在關聯(lián)？在調(diào)查核實過程中，我們了解到新加坡公司系xx有限公司外方投資人的控股獨資子公司，兩者存在較為明顯的關聯(lián)關系。

其三：是否有保密性？根據(jù)認真閱讀其外文合同，該合同相關內(nèi)容中對境外服務有嚴格保密性和明確限制性條款的約定；

其四：xxxx能源（新加坡）有限公司提供的測試勞務不論勞務量和結果，一律每年固定129.8萬元，收費標準不明；

其五：根據(jù)合同規(guī)定，xxxx能源（新加坡）有限公司應當為xx有限公司提供測試服務，但該公司始終無法提供上述專業(yè)分析測試報告的紙質資料以證明該項境外勞務已實際發(fā)生。

綜合上述疑點，結合技術服務費金額偏高的事實，我們初步判斷：技術服務費極有可能與特許權使用費有關，外方企業(yè)以境外技術服務費名義收取特許權使用費從而規(guī)避了其扣繳非居民企業(yè)所得稅的納稅義務。這也為我們判定該項業(yè)務為特許權使用費提供了佐證。而我國和新加坡都是以特許權使用地為特許權使用費來源地，所以應在中國納稅。

根據(jù)《中國與新加坡簽訂的稅收協(xié)定》規(guī)定，對特許權使用費征收10%的預提稅。

四、找準切入點，撥開面紗，還原真實

（一）明確“技術服務費”實質為“特許權使用費”

稅務機關針對電纜測試協(xié)議、cdw/t情況與xx有限公司的財務負責人、計算機維護人員進行了約談，了解到該軟件是新加坡公司自主研發(fā)的，具有國際領先地位的超高壓電纜測試系統(tǒng)，該公司于201x年1月至今，運用該軟件為xx有限公司銷售到東南亞的電纜提供所謂測試服務，約談結果進一步證實了稅務人員的判斷，外方企業(yè)名義上收取了較大數(shù)額的“技術服務費”，實質上就是以“技術服務費”名義收取“特許權使用費”。

（二）政策依據(jù)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十條的規(guī)定，特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

oecd范本注釋進一步明確了以下情形屬于特許權使用費：當擁有情報資料或財產(chǎn)的人提供資料或授予財產(chǎn)使用權時，同意不再向其他人提供或授予該情報或財產(chǎn)，該款項構成獲取該情報資料的排他性或該財產(chǎn)的專有使用權而支付的報酬，屬于特許權使用費定義的范疇。本案中，xxxx能源（新加坡）有限公司為寶應xx有限公司提供電纜測試的服務和相關數(shù)據(jù)資料，該服務和資料在合同中有嚴格保密性和明確限制性條款的約定，我們認為符合oecd范本注釋中“排他性”和“專有性”規(guī)定，構成特許權使用費定義。

為謹慎起見，我們又查閱了《稅收協(xié)定執(zhí)行手冊》第三篇3.3.1中關于技術與提供服務混合合同的說明——“雖然是混合業(yè)務，但如果合同主要內(nèi)容及收取的費用屬于上述專有技術合同表述的內(nèi)容，僅有很小部分需要供應商提供服務支持并支持的范圍不屬于上述服務性合同所述的內(nèi)容情況下，該項混合合同應視為專有技術的轉讓按第十二條特許權使用費處理”，本案中，xx有限公司始終無法提供上述專業(yè)分析測試報告的紙質資料以證明該項境外勞務已實際發(fā)生的證明，所以我們認為并不存在有供應商提供服務支持的情況。

（三）確定稅率和應扣繳稅款

在約談過程中，稅務人員在明確“技術服務費”實質為“特許權使用費”的同時，依據(jù)相關法律法規(guī)告知企業(yè)我國對相關收入擁有征稅權及適用協(xié)定稅率。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，適用稅率為10%；《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》規(guī)定的來源國征稅的限制稅率也是10%.xx有限公司對外方取得的特許權使用費收入負有企業(yè)所得稅代扣代繳義務。

在約談結束后，xx有限公司馬上與新加坡外方公司取得聯(lián)系并將補繳稅款的要求告知對方，由于稅務機關認定的事實比較清楚，適用的稅收法律、法規(guī)依據(jù)明確，外方企業(yè)沒有提出異議，承認由于相關合同中文譯本內(nèi)容不準確以及對稅收協(xié)定特許權使用費條款理解有誤而未繳納企業(yè)所得稅的事實，并補繳稅款12.98萬元。

五、案例啟示

由于目前非居民企業(yè)特許權使用費與境外技術服務涉及企業(yè)不具有普遍性，因此企業(yè)的重視程度和管理力度都相對不足。有的合同內(nèi)容復雜，金額較大，企業(yè)會計人員無法準確進行定性判斷。同時該項工作專業(yè)性強、涉及內(nèi)容多，對企業(yè)會計人員綜合業(yè)務素質的要求很高，不僅要了解稅收協(xié)定、熟悉稅收政策，還要能看懂經(jīng)濟合同，更要有一定的分析判斷能力。

那么如何簡單有效的進行區(qū)分和判斷呢？我們認為區(qū)別特許權使用費和境外勞務費用可以遵循：

六、意見和建議

境外勞務和特許權使用費所得存在明顯的稅負差異，為明確認定所得性質，我們既需要仔細閱讀相關交易合同條款，理解其中的商業(yè)實質把握其關鍵因素，從而保證稅務處理的正確性。

作者戴偉，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人

【第3篇】施工服務費增值稅稅率

一、建筑業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)須關注的18項涉稅風險點

按照日常稅收征收管理梳理了建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)須關注的18項涉稅風險點，具體如下：

01簽訂合同未申報繳納印花稅（印花稅）

風險描述

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。房地產(chǎn)企業(yè)簽訂土地出讓或轉讓、規(guī)劃設計、建筑施工等合同較多，容易忽略合同印花稅申報。

風險防控建議：

納稅人在經(jīng)營過程中簽訂合同，及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。

02缺失合法有效的稅前扣除憑證（企業(yè)所得稅）

風險描述

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2023年第28號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。同時，該公告第六條規(guī)定，企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證，而房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)多、業(yè)務交易量和交易對象規(guī)模不一，尤其是對一些零散的人工費用、代理費用，部分情況下未能及時取得合法有效的稅前扣除憑證，但同時又將相應的支出違規(guī)進行稅前扣除，容易產(chǎn)生涉稅風險。

風險防控建議：

對房地產(chǎn)企業(yè)而言，是否能夠取得合法有效的稅前扣除憑證，直接決定了成本費用支出。因此，企業(yè)在業(yè)務交易時需注意上游供貨商或服務提供商能否及時開具發(fā)票，同時在入賬時需注意取得發(fā)票是否符合規(guī)定、票面信息是否與經(jīng)濟業(yè)務一致、是否為作廢發(fā)票等。

03外購禮品用于贈送客戶涉稅風險（增值稅）

風險描述

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，因銷售或者宣傳等營銷性質活動需要，外購禮品贈送客戶的情況時有發(fā)生。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，該行為應視同銷售處理。同時，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，禮品贈送支出屬于業(yè)務招待支出，只能按照發(fā)生額的60%作稅前扣除且不得超過當年營業(yè)收入的0.5%。因此，禮品贈送業(yè)務若財務處理不當，容易造成稅收風險。

風險防控建議：

房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生向客戶贈送禮品的業(yè)務時，財務上要及時作增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售處理。同時，要注意兩者之間存在處理上的差異，視同銷售收入確認的，增值稅要按照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定的順序來確定，企業(yè)所得稅則按照公允價值確定收入。在確認視同銷售收入后，則須按照營業(yè)收入和業(yè)務招待費支出總額，確定該項費用的稅前扣除限額。

04違規(guī)代征契稅（契稅）

風險描述

根據(jù)《稅收征收管理法》第二十九條規(guī)定，除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托代征的單位和個人外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。部分房地產(chǎn)企業(yè)對該方面政策不熟悉，向購房者代收所謂“辦證費”中包含了契稅稅款，實際已違反了稅收征管法的上述規(guī)定，需承擔相應的法律責任，同時也給購房者帶來了一定的涉稅風險。

風險防控建議：

在未按照規(guī)定程序取得稅務機關代征委托情況下，房地產(chǎn)企業(yè)不應向購房者代收任何契稅稅款，如已收取相關費用則應當盡快退回，及時糾正違規(guī)行為。

05車位銷售未及時確認收入（增值稅、企業(yè)所得稅）

風險描述

車位銷售收入一般是在項目竣工驗收，首次確認產(chǎn)權后進行，屬于現(xiàn)售行為，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策需要同時確認收入。但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，在取得車位銷售收入時，特別是對于不需要辦理產(chǎn)權證的車位（人防工程部分）既未開具發(fā)票，也不作增值稅、企業(yè)所得稅收入確認，存在極大稅收風險。

風險防控建議：

企業(yè)應當梳理銷售業(yè)務和款項，對已取得產(chǎn)權或交付使用的車位銷售時要及時作收入確認，避免帶來稅款滯納風險。

06預售階段涉稅風險（增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅）

風險描述

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》第十條、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條、《國家稅務總局關于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2023年第70號）第一條有關規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在預售環(huán)節(jié)收到的預收款進入監(jiān)管賬戶，收款次月征收期須要按照上述規(guī)定向主管稅務機關預繳稅款，包括增值稅預繳申報和土地增值稅預征。同時，根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第九條，企業(yè)需要根據(jù)預計毛利額計算應納稅所得額并在企業(yè)所得稅季度預繳，但部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉稅收政策，未能夠按照規(guī)定申報預繳或未能足額申報預繳稅款。

風險防控建議：

房地產(chǎn)企業(yè)取得《商品房預售許可證》后，在項目竣工前為迅速回籠資金采取預售方式銷售，預收款需要及時足額作相應的稅款預繳，避免產(chǎn)生稅款滯納風險。

07收入確認時點滯后（企業(yè)所得稅）

風險描述

根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》第三條和第九條有關規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工或視為完工后，應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在確認收入時點滯后，進而產(chǎn)生稅款滯納風險。

風險防控建議：

房地產(chǎn)企業(yè)要準確把握開發(fā)產(chǎn)品的完工界定，即房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案、開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用、或開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權證明的，視為已經(jīng)完工，應當及時確認收入。同時，不同的銷售方式，具有不同的交易環(huán)節(jié)及操作流程，其納稅義務發(fā)生時間亦不同?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條對各種銷售方式下收入的確認時點都作了明確規(guī)定。企業(yè)應對照這一規(guī)定，準確判斷自身銷售方式是否達到確認收入的時點，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務風險。

08自然人股東股息紅利個人所得稅代扣代繳（個人所得稅）

風險描述

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第二條、第九條以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條有關規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)向個人股東支付股息紅利時，應當預扣或者代扣個人所得稅稅款，按時繳庫，并專項記載備查。部分房地產(chǎn)企業(yè)由于不熟悉政策，可能存在應扣未扣情形，尤其對于一些非貨幣形式的股東分紅、贈送等行為，未準確掌握政策，容易產(chǎn)生稅收風險。

風險防控建議：

根據(jù)個人所得稅政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在向股東支付股息紅利或以其他形式分紅的情況下，企業(yè)應當及時預扣或代扣稅款，并且做好臺賬。同時，會計處理上要準確把握分紅和往來賬的區(qū)分。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。部分股東長期借款需依照股息紅利所得征收個稅，房地產(chǎn)業(yè)屬于資金密集行業(yè)，資金往來多，在這方面更需多加注意，避免產(chǎn)生稅收風險。

09取得預收款項未按規(guī)定預繳稅款（增值稅）

風險描述

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）第三條和《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2023年第17號印發(fā)）。部分納稅人對政策理解不熟悉，存在對跨市跨省項目納稅義務發(fā)生時未在建筑服務發(fā)生地預繳稅款，或者收到預收款時未預繳稅款的情形。

風險防控建議：

建筑企業(yè)應準確把握政策規(guī)定，及時在建筑服務發(fā)生地或機構所在地預繳稅款，同時要注意：采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同。采取預收款方式提供建筑服務的應在收到預收款時預繳增值稅；納稅義務發(fā)生時，同一地級市內(nèi)的項目，不需要在項目所在地預繳稅款，直接在機構所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務發(fā)生地預繳稅款；適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

10建筑勞務收入確認不及時（企業(yè)所得稅）

風險描述

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。部分建筑企業(yè)由于對稅收政策不熟悉，未區(qū)分會計和稅法的收入確認原則差異，導致企業(yè)在取得建筑勞務收入時未及時確認收入，容易產(chǎn)生稅款滯納風險。

風險防控建議：

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第二條對企業(yè)確認勞務收入的確認方法、前提條件、時間點做出了明確規(guī)定。建筑企業(yè)應對照規(guī)定，判斷完工進度，及時確定當期建筑勞務收入，避免產(chǎn)生收入確認滯后的稅務風險。

11承租建筑施工設備取得發(fā)票的項目稅率易出錯（增值稅）

風險描述

按照《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第十六條規(guī)定，納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務”繳納增值稅。建筑企業(yè)在施工工程中承租了施工設備如腳手架、鉤機等，若出租方配備了操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發(fā)票，如對策把握不準，企業(yè)可能以購進有形動產(chǎn)租賃服務取得稅率為13%的增值稅發(fā)票，產(chǎn)生涉稅風險。

風險防控建議：

建筑企業(yè)在承租建筑施工設備時應注意區(qū)分出租方是否配備操作人員的情況，如果出租方負責安裝操作應按購進建筑服務取得增值稅發(fā)票，否則按購進有形動產(chǎn)租賃服務取得增值稅發(fā)票。

12以電子形式簽訂的各類應稅憑證未按規(guī)定繳納印花稅（印花稅）

風險描述

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務院令第11號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于印花稅若干政策的通知》（財稅〔2006〕162號）第一條，對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。建筑企業(yè)一般規(guī)模較大，業(yè)務鏈復雜，簽訂建筑施工、工程采購、勞務分包等合同較多，加上紙質版合同管理難、效率低，越來越多建筑企業(yè)采用電子化的合同，容易忽略電子合同的印花稅申報。

風險防控建議：

納稅人在經(jīng)營過程中簽訂的電子合同，應及時申報繳納應稅憑證對應的印花稅。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，納稅人需要事前準確掌握相關法規(guī)條例，避免出現(xiàn)稅款滯納風險。

13簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并申報抵扣（增值稅）

風險描述

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，企業(yè)選擇簡易計稅方法的項目進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。建筑企業(yè)中的增值稅一般納稅人可以就不同的項目，分別依法選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法。在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，購進的貨物、勞務和服務一般用于多個項目，可能存在購進貨物、勞務和服務用于簡易計稅項目取得增值稅專用發(fā)票并抵扣了增值稅進項稅額的問題，存在較大的稅收風險。

風險防控建議：

對于取得增值稅專用發(fā)票的簡易計稅項目，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，已抵扣的應將對應的增值稅進項稅額進行轉出，及時糾正稅收違規(guī)行為。

14發(fā)生納稅義務未及時申報繳納增值稅（增值稅）

風險描述

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天（書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務完成的當天）；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建筑業(yè)的增值稅納稅義務時間按照開票時間、收款時間和書面合同約定的付款時間孰先的原則確認。有部分建筑企業(yè)對政策理解不深，認為不收款就不確認增值稅收入，由于業(yè)主資金困難未按照合同約定的時間支付工程款等原因，未按合同約定的付款日期確認納稅義務發(fā)生的時間，存在較大稅收風險。

風險防控建議：

建筑企業(yè)應按合同約定的付款時間，到期后及時開具發(fā)票，若經(jīng)雙方約定推遲付款時間的，應及時簽訂補充協(xié)議，按新的付款時間確定納稅義務發(fā)生時間并開具發(fā)票申報納稅，避免帶來稅款滯納風險。

15取得虛開增值稅發(fā)票的風險（增值稅）

風險描述

建筑企業(yè)的上游供應商數(shù)量眾多，成分比較復雜，部分建筑材料是從農(nóng)民、個體戶或者小規(guī)模納稅人處購買，供應商一旦不按規(guī)定開具或者到稅務機關代開發(fā)票，建筑企業(yè)就容易產(chǎn)生接受虛開增值稅發(fā)票的風險，面臨補繳企業(yè)所得稅風險。若企業(yè)取得虛開的增值稅專用發(fā)票，該部分發(fā)票將無法抵扣，已抵扣的相應進項稅額也需作轉出處理。如被稅務機關認定為惡意接收虛開增值稅發(fā)票，企業(yè)及其相關負責人還需承擔刑事責任。

風險防控建議：

建筑企業(yè)在購進貨物或者服務時要提高防范意識，主動采取必要措施嚴格發(fā)票審核，審查取得發(fā)票的真實性，確?！百Y金流”“發(fā)票流”和“貨物或服務流”三流一致。對不符合要求的發(fā)票不予接收并要求開票方重新開具，若發(fā)現(xiàn)供貨方失聯(lián)或對取得的發(fā)票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項稅款，必要時可向稅務機關求助查證。

16兼營與混合銷售未分別核算（增值稅）

風險描述

根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第11號）規(guī)定，納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。若建筑企業(yè)兼營與混合銷售劃分不清又未分別核算銷售額的，容易導致稅率適用錯誤，產(chǎn)生稅收風險。

風險防控建議：

建筑企業(yè)在會計處理上應注意分別核算貨物的銷售收入和建筑安裝服務的銷售額，正確理解混合銷售行為和兼營行為的定義，防范稅收風險。

17跨省項目人員未辦理全員全額扣繳（個人所得稅）

風險描述

根據(jù)《國家稅務總局關于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）第二條規(guī)定，跨省異地施工單位應就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。凡實行全員全額扣繳明細申報的，工程作業(yè)所在地稅務機關不得核定征收個人所得稅。建筑企業(yè)跨省項目若未辦理全員全額扣繳申報個人所得稅，工程作業(yè)所在地稅務機關將對該項目核定征收個人所得稅。

風險防控建議：

建筑企業(yè)應就自身的跨省異地施工項目所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務機關辦理全員全額扣繳明細申報。

18未按規(guī)定適用簡易計稅方法及留存?zhèn)洳橘Y料（增值稅）

風險描述

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）和《財政部 國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》（財稅［2017］58號）規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，以及為甲供工程或建筑工程老項目提供的建筑服務，可選擇簡易計稅方法計稅。建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。部分建筑企業(yè)對稅收政策把握不準，容易錯誤選擇計稅方法，應適用簡易計稅的未適用簡易計稅。此外，根據(jù)《國家稅務總局關于國內(nèi)旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第31號）規(guī)定，自2023年10月1日起，提供建筑服務的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，不再實行備案制，相關證明材料無需向稅務機關報送，改為自行留存?zhèn)洳?。部分納稅人選擇適用簡易計稅方法的建筑服務，容易忽略留存相關證明材料。

風險防控建議：

在政策允許的范圍內(nèi)，納稅人可根據(jù)項目稅負和發(fā)包方情況，選擇適用一般計稅方法或者簡易計稅方法，企業(yè)應注意按規(guī)定強制適用簡易計稅情形的不能選擇適用一般計稅方法。國家稅務總局公告2023年第31號公告雖明確建筑企業(yè)選擇適用簡易計稅的項目不用再備案，但仍需將以下證明材料留存?zhèn)洳椋?一)為建筑工程老項目提供的建筑服務，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；(二)為甲供工程提供的建筑服務、以清包工方式提供的建筑服務，留存建筑工程承包合同。

二、企業(yè)所得稅風險防控注意事項

01企業(yè)所得稅風險防控要點

1、及時取得合法有效憑據(jù)，確保各項成本費用能夠稅前扣除。

2、合理歸集開發(fā)間接費，優(yōu)化期間費用。

3、掌握項目所在地的預計毛利率政策。開發(fā)產(chǎn)品完工前，先按預售收入和預計毛利率計算應納稅所得額；完工后，計算實際毛利與預計毛利的差額，并按差額調(diào)整應納稅所得額。

4、按稅法規(guī)定的完工條件，及時計算完工產(chǎn)品的計稅成本。注意完工標準界定問題：《稅法》界定的完工標準與《建筑法》之間有區(qū)別；《稅法》界定的完工標準與會計準則之間有區(qū)別。

5、收入和成本費用的確認口徑，稅法與會計規(guī)定不一致的，年度匯算清繳時要按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，并建立納稅調(diào)整事項臺賬（列明業(yè)務日期、憑證號、金額以及調(diào)整原因等）。

6、注意收入與成本費用的配比，防止前期多繳稅后期出現(xiàn)虧損得不到彌補。

02成本費用憑據(jù)的管控要點

1、憑據(jù)管控的重要性

目前實行以票控稅，只有取得符合稅法規(guī)定的合法有效憑據(jù)后，相關成本費用才能在稅前扣除。為避免因憑據(jù)不合規(guī)產(chǎn)生不必要的稅收損失,必須要加強憑據(jù)的稅收風險控制，確保憑據(jù)的合法性有效性。尤其房地產(chǎn)企業(yè)所得稅和土地增值稅在票據(jù)方面存在關聯(lián)，且土地增值稅對于發(fā)票尤其關注。

2、必須在業(yè)務流程中進行管控

首先要從源頭開始控制，業(yè)務經(jīng)辦人員要及時取得與業(yè)務內(nèi)容相符的合法有效憑據(jù)，然后財務人員要按規(guī)定加強審核管理。只有在業(yè)務流程的各環(huán)節(jié)中進行防范，也只有在各環(huán)節(jié)對于企業(yè)所得稅存在問題進行分析，才能有效管控潛在風險。

3、合法有效的憑據(jù)類型及扣除原則

企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

2023年28號公告明確了憑“票”扣除的大原則，這里的“票”應理解為相應的合法有效憑證，發(fā)票只是合法有效憑證中外部憑證的一類。除28號公告規(guī)定的特殊情況外，企業(yè)發(fā)生相關的成本費用，需按規(guī)定取得相應憑證才能在稅前扣除。僅有稅前扣除憑證，不足以證明支出的真實、合法、有效。企業(yè)發(fā)生的支出要想在稅前扣除，除了需要有合法有效的稅前扣除憑證外，還需要準備其他的相關資料，如合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椤?/p>

4、合法有效的內(nèi)部憑據(jù)應具備的條件

自制表單必須由制表人或經(jīng)辦人、審核人以及業(yè)務部門負責人簽字；內(nèi)部審批手續(xù)齊全；業(yè)務真實發(fā)生；表單內(nèi)容完整，符合會計和稅法規(guī)定，且與內(nèi)部財務管理制度相符。

5、合法有效的外部憑據(jù)應具備的條件：

（1）形式合法：根據(jù)業(yè)務內(nèi)容和性質，取得相應的行政事業(yè)收據(jù)、發(fā)票等。不合規(guī)發(fā)票：①未填開付款方全稱的，②變更品名的，③跨地區(qū)開具的，④發(fā)票專用章不合規(guī)的，⑤票面信息不全或者不清晰的，⑥應當備注而未備注的，⑦從2023年7月1日起，未填寫購貨方企業(yè)名稱、納稅人識別號或社會統(tǒng)一信用代碼的增值稅普通發(fā)票，⑧從2023年3月1日起，加油票為以前的機打發(fā)票的，⑨商品和服務稅收分類編碼開錯的。

（2）內(nèi)容完整規(guī)范

日期、業(yè)務內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額等填寫齊全（匯總開具的必須附銷貨清單），大小寫金額一致，抬頭為單位全稱（簡化發(fā)票無效）。

（3）簽章齊全

開票單位簽章規(guī)范清晰，發(fā)票要加蓋“發(fā)票專用章”，開票單位名稱應與合同單位名稱一致。注意：總公司簽訂合同的應由總公司開具發(fā)票，分公司簽訂合同的應由分公司開具發(fā)票。

（4）業(yè)務真實發(fā)生

票據(jù)內(nèi)容要與經(jīng)濟合同、業(yè)務資料相符，原則上收款單位與開票單位應一致。

（5）及時取得票據(jù)

一方面業(yè)務經(jīng)辦人員辦理報銷手續(xù)時要及時取得票據(jù)，另一方面業(yè)務取得票據(jù)后應及時辦理報銷手續(xù)，尤其要避免跨年報銷。

（6）發(fā)票補救措施

發(fā)票補救時間規(guī)定：最長5年的追補期限僅僅適用于企業(yè)在費用實際發(fā)生年度向后5年期間沒有被稅務機關發(fā)現(xiàn)（包括日常征管、評估、稽查中發(fā)現(xiàn)）。如果支付發(fā)生當年匯繳后，稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)沒有取得合法有效憑證的，則28號公告第十五條，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。此處只有60天的期限。

特殊情況無法換開發(fā)票：企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑相關資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除。

版權說明

本文來源：國家稅務總局旬邑縣稅務局，關注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。

【第4篇】安裝服務費增值稅稅率

增值稅的稅率一直在變化，主要變化的方向也是很明確的，那就是降低稅率。當然，由于增值稅稅率的變化，會涉及很多方面，稅率的減少也需要慢慢來。

技術服務費的增值稅稅率是多少？

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》相關規(guī)定可知，技術服務費的增值稅稅率是6%或3%。

具體來說，當企業(yè)是一般納稅人時，適用的技術服務費增值稅稅率是6%；當企業(yè)是小規(guī)模納稅人時，適用的技術服務費增值稅稅率是3%。當然對于小規(guī)模納稅人來說，使用的稅率更加準確的說法是增值稅的征稅率。

當然，增值稅的稅率和征收率還是有差別的。具體來說，現(xiàn)行的增值稅稅率有四檔：13%、9%、6%和零稅率；而增值稅的征收率有2檔，即5%和3%。

另外，技術服務屬于現(xiàn)在服務的范圍。對于一般納稅人來說，現(xiàn)代服務的增值稅稅率是6%。

在增值稅的稅率逐漸降低的過程中，對于一般納稅人來說，6%的稅率一直沒有變化。畢竟，6%的稅率，對于一般納稅人來說，也是屬于最低的稅率了。

現(xiàn)代服務包括的項目有哪些？

現(xiàn)代服務本來屬于征收營業(yè)稅的部分，在營改增以后，這部分的增值稅稅率就是6%。

具體來說，現(xiàn)代服務包括：信息技術服務、研發(fā)和技術服務、物流輔助服務、文化創(chuàng)意服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、商務輔助服務、廣播影視服務和其他現(xiàn)代服務。

需要注意的是，有形動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃服務的稅率畢竟特殊。這兩種服務的稅率不是6%，也不統(tǒng)一。

有形動產(chǎn)租賃服務的增值稅稅率是13%，而不動產(chǎn)租賃服務的增值稅稅率是9%?？梢哉f和不動產(chǎn)有關的增值稅稅率基本都是9%。

另外一個需要特殊注意的是，企業(yè)作為一般納稅人在銷售電梯。安裝電梯和電梯維護可以適用不同的增值稅計算方法。

在企業(yè)銷售電梯并提供安裝服務時，安裝服務可以單獨按照簡易計稅的方法計算增值稅。即可以享受3%的優(yōu)惠稅率。

而企業(yè)在電梯正常運行期間，提供的維保服務，需要按照現(xiàn)代服務里面的“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。即維保服務適用的增值稅稅率是6%。