國家稅收增值稅講義（16篇）

【第1篇】國家稅收增值稅講義

為落實深化增值稅改革工作，進一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負擔，按照“滿足政策實施需要，方便信息系統(tǒng)實現(xiàn)”的原則，對增值稅一般納稅人申報表及其附列資料進行了適當調(diào)整。

一、申報表調(diào)整變化主要內(nèi)容

（一）增值稅申報表主表欄次維持不變，僅對第19欄“應(yīng)納稅額”的填寫口徑進行了調(diào)整。適用加計抵減政策的納稅人，若當期有可從應(yīng)納稅額中抵減的加計抵減額，以抵減后的應(yīng)納稅額進行填報。具體公式如下：

主表第19欄“一般項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。

主表第19欄“即征即退項目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-第18欄“實際抵扣稅額”“即征即退項目”列“本月數(shù)”-“實際抵減額”。

其他納稅人仍按表中公式“19=11-18”填寫。

（二）將原《增值稅納稅申報表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”；刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。

（三）將原《增值稅納稅申報表附列資料（三）》中的第1欄、第2欄項目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的項目”和“9%稅率的項目”。

（四）將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（以下簡稱《附列資料（二）》）中的第10欄項目名稱調(diào)整為“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”；第12欄“當期申報抵扣進項稅額合計”計算公式調(diào)整為“12=1+4+11”。

（五）在原《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下簡稱《附列資料（四）》）表式內(nèi)容中，增加加計抵減相關(guān)欄次。新增部分表式如下：

（六）廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》和《營改增稅負分析測算明細表》。納稅人自2023年5月1日起無需填報上述兩張附表。

二、適用加計抵減政策聲明

適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認適用加計抵減政策時，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計抵減政策的聲明》（以下簡稱聲明）。提交聲明基本流程如下：

一）填寫聲明的提示功能（該功能僅限電子稅務(wù)局）

當納稅人進入增值稅申報界面時，系統(tǒng)將提示納稅人加計抵減政策具體規(guī)定，并告知納稅人如果符合政策規(guī)定條件，可以通過填寫《適用加計抵減政策的聲明》，來確認適用加計抵減政策。該提示功能每年至少提示一次，即2023年5月、2023年2月和2023年2月征期，納稅人首次進入申報模塊時，系統(tǒng)自動彈出提示信息。在其他征期月份，納稅人可以通過勾選“不再提示”標識，屏蔽該提示信息。

（二）系統(tǒng)初步判斷納稅人是否可以填寫聲明

在納稅人填寫聲明之前，系統(tǒng)先根據(jù)以下規(guī)則對納稅人是否可以填寫聲明進行初步判斷。

1.2023年3月31日之前設(shè)立的納稅人，屬于一般納稅人的，可以填寫聲明。

2.2023年4月1日后設(shè)立的納稅人，經(jīng)營期滿3個月，且為一般納稅人的，可以填寫聲明。

3.小規(guī)模納稅人及經(jīng)營期不足3個月的納稅人不得填寫。

【例】2023年4月20日設(shè)立的一般納稅人，在2023年6月30日前，不能填寫聲明。7月1日以后，可以填寫聲明。

（三）確定適用政策年度及有效期起止

1.確定適用政策年度

納稅人在填寫聲明時，需先選擇適用政策年度。納稅人可選年度為2023年、2023年、2023年，且每次只能選擇一個年度?？蛇x年度應(yīng)滿足以下要求：

（1）不晚于當前年度;

（2）不早于一般納稅人有效期起的年度；

（3）年度內(nèi)實際經(jīng)營月份大于2個月;

（4）同一年度不重復(fù)提交。

2.系統(tǒng)自動計算適用政策有效期起止

系統(tǒng)根據(jù)納稅人選擇的適用政策年度和相關(guān)條件，來自動判斷并顯示適用政策有效期起和有效期止。有效期起止根據(jù)以下規(guī)則計算：

（1）有效期起一般應(yīng)為2023年4月1日或2020、2023年的1月1日。其中在適用政策年度內(nèi)新設(shè)立的納稅人，有效期起不應(yīng)早于一般納稅人有效期起。

（2）有效期止一般應(yīng)為適用政策年度的12月31日。

（3）年末新設(shè)立納稅人，跨年確認適用加計抵減政策時，適用政策有效期起與一般納稅人有效期起一致，可能早于適用政策年度的1月1日，這時有效期長度可能超過12個月，最長不會超過14個月。

【例】納稅人2023年2月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2023年2月1日，選擇適用政策年度為2023年，則適用政策有效期起止為2023年4月1日至2023年12月31日。

【例】納稅人2023年5月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2023年6月1日，選擇適用政策年度為2023年，則適用政策有效期起止為2023年6月1日至2023年12月31日。

【例】納稅人2023年11月設(shè)立，一般納稅人有效期起為2023年11月1日，適用政策年度不能選擇2023年。當選擇適用政策年度為2023年時，適用政策有效期起止為2023年11月1日至2023年12月31日。

（四）納稅人選擇所屬行業(yè)

所屬行業(yè)由納稅人自行選擇，納稅人只能選擇其中一個行業(yè)（或小行業(yè)），所選行業(yè)有下一級小行業(yè)的，需選擇至最末一級行業(yè)。

（五）納稅人填寫銷售額計算相關(guān)信息

1.系統(tǒng)可自動計算填寫計算期起和計算期止，同時允許納稅人修改。

2.納稅人自行填寫郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)銷售額合計xx元，全部銷售額xx元，四項服務(wù)銷售額占比由系統(tǒng)自動計算。

（六）提交確認

納稅人完成相關(guān)信息填寫后，可以點“提交”，相關(guān)信息通過校驗后，系統(tǒng)根據(jù)已填寫的信息生成《適用加計抵減政策的聲明》，由納稅人進行確認，納稅人提交后不能再修改。

（七）稅務(wù)機關(guān)維護功能

稅務(wù)機關(guān)可以在核心征管系統(tǒng)中對納稅人適用加計抵減政策信息進行維護，可維護的項目包括：適用政策有效期起和有效期止，納稅人所屬行業(yè)。稅務(wù)機關(guān)可以作廢納稅人聲明記錄，可以查詢到納稅人提交的相關(guān)信息和歷史維護信息。

三、加計抵減的申報方法及案例

適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，當期按照規(guī)定可計提、調(diào)減、抵減的加計抵減額，在申報時填寫在申報表《附列資料（四）》加計抵減相關(guān)欄次。

【例】某企業(yè)適用加計抵減政策，2023年4月稅款所屬期可抵扣進項稅額合計10萬元，按政策規(guī)定當期可加計抵減的稅額為1萬元，應(yīng)填寫在申報表《附列資料（四）》第2列“本期發(fā)生額”中。

情形一：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，且當期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為2萬元，則“本期實際抵減額”為1萬元，“期末余額”為0元。

情形二：若當期“期初余額”和“本期調(diào)減額”均為0元，但當期申報表主表第19欄原計算的應(yīng)納稅額（主表第11欄-第18欄）為0.8萬元，則“本期實際抵減額”為0.8萬元，“期末余額”為0.2萬元，申報表主表第19欄填寫0元。

情形三：若2023年5月稅款所屬期，納稅人發(fā)生進項稅額轉(zhuǎn)出2萬元，且未發(fā)生可抵扣進項稅額，當期“期初余額”為0元，“本期調(diào)減額”為0.2萬元，“本期可抵減額”經(jīng)計算為-0.2萬元，則當期申報表主表第19欄按照計算公式“19=11-18”填寫，“本期實際抵減額”為0元，“期末余額”為-0.2萬元。

四、《附列資料（二）》填報注意事項

（一）不動產(chǎn)一次性抵扣填報

自2023年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額可一次性抵扣，申報時填寫在申報表《附列資料（二）》中相應(yīng)欄次。

截至2023年3月稅款所屬期，原《增值稅納稅申報表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”的期末余額，可以自2023年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”。

（二）旅客運輸服務(wù)填報

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料（二）》專用發(fā)票相應(yīng)欄次中。

納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，填寫在申報表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報抵扣。

（三）務(wù)必準確填報第9欄和第10欄

為做好深化增值稅改革相關(guān)政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析工作，申報表《附列資料（二）》中第9欄“（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”、第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運輸服務(wù)扣稅憑證”，分別專用于不動產(chǎn)一次性抵扣、旅客運輸服務(wù)兩項政策效應(yīng)的統(tǒng)計分析。請各地稅務(wù)機關(guān)務(wù)必做好對納稅人填報輔導工作，確保上述兩欄次填報數(shù)據(jù)準確。

五、《附列資料（四）》填報注意事項

（一）對應(yīng)稅款所屬期，納稅人在系統(tǒng)中具有有效期內(nèi)聲明時，可填報《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

（二）不能填報的納稅人，若需要填寫，則系統(tǒng)提示：如果符合加計抵減政策條件，請先提交《適用加計抵減政策的聲明》。

（三）小規(guī)模納稅人不得填寫《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”相關(guān)欄次。

六、申報比對規(guī)則調(diào)整

（一）新增票表比對規(guī)則

針對加計抵減政策，系統(tǒng)新增了加計抵減臺賬，以控制《附列資料（四）》中當期可計提的加計抵減額。

1.比對規(guī)則

本期申報表《附列資料（四）》第8行“本期發(fā)生額”列≤本期申報表《附列資料（二）》第12欄“稅額”*10%+《加計抵減臺賬》上期第6欄“期末可計提額”

2.加計抵減臺賬

系統(tǒng)對已經(jīng)確認適用加計抵減政策的納稅人，逐戶建立臺賬，并自動提取、計算納稅人在適用加計抵減政策標識有效期內(nèi)的相關(guān)數(shù)據(jù)，臺賬格式如下。

加計抵減臺賬

第1欄稅款所屬期：取納稅人在適用加計抵減政策標識期內(nèi)有效申報記錄的稅款所屬期；

第2欄進項稅額本月數(shù)：取納稅人對應(yīng)稅款所屬期，有效申報記錄中《附列資料（二）》第12欄“稅額”數(shù)據(jù)；

第3欄進項稅額累計數(shù)：為截至當期稅款所屬期，累計發(fā)生的進項稅額；

第4欄已計提額本月數(shù)：取納稅人對應(yīng)稅款所屬期，有效申報記錄中《附列資料（四）》第8行第2欄“本期發(fā)生額”數(shù)據(jù)；

第5欄已計提額累計數(shù)：為截至當期稅款所屬期，累計發(fā)生的計提額；

第6欄期末可計提額：為納稅人截至當期稅款所屬期期末的可計提額，計算公式為6=3*10%-5。

（二）《附列資料（二）》參數(shù)型票表比對規(guī)則

待抵扣的不動產(chǎn)進項稅額，一次性轉(zhuǎn)入《附列資料（二）》第8b欄“其他”中，各省稅務(wù)局要注意對相應(yīng)申報比對規(guī)則的參數(shù)進行檢查，以防納稅人在轉(zhuǎn)入不動產(chǎn)待抵扣進項稅額時，集中出現(xiàn)比對不符。（來源：合肥稅務(wù)）

【第2篇】國家級大學科技園稅收

新華社北京９月２１日電（記者申鋮、韓潔）記者２１日從財政部了解到，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布通知，明確符合條件的國家大學科技園可享受稅收優(yōu)惠政策。

根據(jù)兩部門發(fā)布的《關(guān)于國家大學科技園稅收政策的通知》，自２０１６年１月１日至２０１８年１２月３１日，對符合條件的科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；自２０１６年１月１日至２０１６年４月３０日，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征營業(yè)稅；在營業(yè)稅改征增值稅試點期間，對其向孵化企業(yè)出租場地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入，免征增值稅。

通知明確，享受規(guī)定的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及營業(yè)稅、增值稅優(yōu)惠政策的科技園，應(yīng)當符合一定的條件。其中包括：科技園符合國家大學科技園條件，國務(wù)院科技和教育行政主管部門負責發(fā)布國家大學科技園名單；科技園提供給孵化企業(yè)使用的場地面積占科技園可自主支配場地面積的６０％以上，孵化企業(yè)數(shù)量占科技園內(nèi)企業(yè)總數(shù)量的７５％以上。

通知同時明確了孵化企業(yè)需符合的條件，包括企業(yè)注冊地及主要研發(fā)、辦公場所在科技園的工作場地內(nèi)；新注冊企業(yè)或申請進入科技園前企業(yè)成立時間不超過３年；企業(yè)在科技園內(nèi)孵化的時間不超過４８個月；單一在孵企業(yè)使用的孵化場地面積不超過１０００平方米，從事航空航天、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)等特殊領(lǐng)域的單一在孵企業(yè)不超過３０００平方米等。（完）

【第3篇】國家一年煙草稅收

給我一支煙，讓抽出來的寂寞全都煙消云散。 ———網(wǎng)絡(luò)

煙草，一個人人皆知的農(nóng)業(yè)衍生品，到底能有多賺錢？

2023年，煙草行業(yè)稅收已經(jīng)破萬億；

2023年，煙草行業(yè)稅利總額12803億；

云南煙草稅收占云南省總稅收的70%；

…………

萬億什么概念？

以2023年為例：

中國財政收入中，稅收約為15萬億，煙草占比約6.6%。

基本上彌補了11069.51億的國防預(yù)算；

而這不得不歸功于中國3.5億煙民；

如果以2023年最新數(shù)據(jù)估計：

每位煙民為國家平均每年貢獻了3400元的稅收收入；

縱使生活再不易，但為了社會主義現(xiàn)代化國家的建設(shè)，我們抽煙人總是義無反顧

為國家掏腰包納稅[酷拽]

可見，中國煙草行業(yè)確實規(guī)模大，效益好，何況一包幾十元的中檔香煙，成本上可能不過幾元錢。

煙葉（0.7元）+濾嘴（0.9元）+包裝（1.5元）+運輸（1元）

但緊靠煙草行業(yè)肯定不足以扛起國家財政收入，也不現(xiàn)實。

但在國家財政收入層面，確實是一項投入產(chǎn)出很可觀的行業(yè)。

可能大家有過懷疑，煙草稅收確實高

但單從煙草銷售上能有這么多的收入嗎？

of course not

這得聊聊煙草稅的組成了

1、煙葉稅

我國對煙葉銷售征收20%的稅率，僅征收在煙葉收購區(qū)的收購環(huán)節(jié)。

煙草稅=收購價款×（1+10%）×20%

2、消費稅

國家從2023年5月10日起，將卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率從5%提高至11%，并加征0.005元/支的從量稅。

而在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，同樣會對所以卷煙征收0.003元/支的從量稅及相應(yīng)的從價稅。

卷煙消費稅=卷煙銷售收入×比例稅率+卷煙銷售量×定額稅率

3、增值稅

理論上對所以商品和服務(wù)征收，一般采用單一稅率，我國的煙草增值稅為17%，以市場指導價征收在零售環(huán)節(jié)。

卷煙增值稅=市場指導價÷（1+17%）×17%

4、城建稅、教育費附加

其中城建稅7%，教育費附加5%

≈以上幾種稅費×（7%+5%）

5、其他稅種

如煙草企業(yè)的企業(yè)所得稅、員工個稅等等不再一一贅述（中煙的國企有多香[what]）

以上可見

煙草的稅收絕大部分來自生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)

我們可以大概估計一下：

一包100元的香煙，其中約有65—75元左右在采購、生產(chǎn)、銷售、售后各環(huán)節(jié)征收。且名貴香煙征收稅率和稅額更高（詳見上圖）。

不說了

抽煙人，抽煙魂，抽煙只抽哈德門，從此就是人上人[捂臉]

玩笑歸玩笑，但是：

吸煙有害健康，請勿在公共場所吸煙

中國每年有7.5億人受二手煙困擾，其中包括1.8億兒童

【第4篇】國家高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》第 28 條規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅”。因此，經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率（15%）比一般企業(yè)適用的 25% 的企業(yè)所得稅稅率低 10%。

（二）研發(fā)費用加計扣除

《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

（三）固定資產(chǎn)加速折舊

《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號），通知規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)新購進的、單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具可以一次性稅前扣除。

（四）個人所得稅優(yōu)惠

科研機構(gòu)、高等學校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果、高新技術(shù)企業(yè)給予個人的股權(quán)獎勵，允許個人遞延至取得分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳納個人所得稅。此外，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以留存收益、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本時，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可在5年內(nèi)分期繳納。

（五）增值稅優(yōu)惠

增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品或?qū)⑦M口軟件產(chǎn)品進行改造后（重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等）對外銷售的，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

（六）高新技術(shù)企業(yè)常見的政府扶持資金

（1）國家級：科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金、火炬計劃、星火計劃、工程技術(shù)研究中心、外資研發(fā)中心等。

（2）省市級：自然科學資金、重大科技支撐與自主創(chuàng)新專項引導資金、高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項目專項資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金、科技服務(wù)平臺專項引導資金（針對研究中心類）、專利資助專項資金、專利實施資金等。

（3）地方政府給予的扶持政策：如成果轉(zhuǎn)化風險補償、貸款貼息等。同時，地方政府還可能給予高新技術(shù)企業(yè)科技或管理人員部分個人所得稅返還。

需要強調(diào)的是：除稅收優(yōu)惠外，其他扶持資金或支持政策一般具有不同的申請條件或要求。

從實務(wù)來看，很多扶持資金或支持政策往往會要求申請的企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)資格作為先決條件，即企業(yè)只有在被認定為高新技術(shù)企業(yè)后，才能申請或更容易申請相關(guān)的優(yōu)惠政策。高新資格是企業(yè)符合“科技型”的最有利證明，即“隱性要求”。

【第5篇】世界稅收最高的國家

解讀：小小兜

說起澳大利亞，它是唯一一個獨自占有一整塊大陸的國家。然而，很多人不知道的是，在澳大利亞存在“國中國”的現(xiàn)象。

它就是赫特河公國，位于澳大利亞著名的粉紅色湖泊“希利爾湖”旁邊。整個國家領(lǐng)土面積只有75平方公里，人口只有30人，整個國家的公民全是貴族。

赫特河公國成立于1970年。因為1969年，澳大利亞政府公布了一個政策，就是規(guī)定一戶人家一年賣小麥的最大數(shù)量。

這個政策可愁壞了農(nóng)場主倫納德·喬治·卡斯勒，他家種了幾千畝小麥，按照政府的限制售賣小麥的數(shù)量，不知道要到哪一年，他家的小麥才能賣完。

剛開始，農(nóng)場主是選擇和政府溝通，后面溝通無果后，農(nóng)場主直接宣布脫離澳大利亞，成立一個獨立的國家，這樣他就不用遵守澳大利亞政府的政策。

赫特河公國，說它是國家，是因為一個國家該有的東西它基本都有。有軍隊維護領(lǐng)土，雖然是從鄰居那湊來的軍隊；有自己的錢幣和護照；甚至還有十來個國家為了行事方便，在此建立了駐外辦事處，其中就包括美國。

這些獨立國家擁有的東西，讓赫特河公國成為了網(wǎng)紅打卡地。很多人慕名前來旅游，你只需要交4澳幣，就可以獲得這里的簽證。

很多人為了收集這個國家的印章，會來旅游打卡。還有一部分人除去對這個“國中國”的好奇，更多的人是為了享受一把國王當導游的待遇。

因為這個國家人數(shù)特別少，無論是什么頭銜，都需要出來工作，哪怕是國王。因此，國王時常作為導游，帶領(lǐng)游客游玩，同時講解赫特河公國這個國家成立的歷史。

赫特河公國這樣干，澳大利亞不會反對么？當然會，對于澳大利亞來說，這只是對方的商業(yè)炒作，無足輕重，只要對方按時交稅就行。

交稅這個行為，在赫特河公國，那是不會愿意遵守的行為，因為赫特河公國認為自己是個獨立的國家，兩國之間是平等的。兩國之間，就因為交稅問題上了法庭。

2017 年，法院判赫特河公國敗訴，同時需要向澳大利亞繳納300萬澳幣的稅收。

赫特河公國因為旅游業(yè)繁榮，最終也因為旅游業(yè)走入困境。受疫情影響，赫特河公國破產(chǎn)了。走投無路的情況下，赫特河公國宣布解散國家，歸順澳大利亞，同時為了償還之前所欠的稅收，原來國家的土地被拍賣。

沒想到，讓澳大利亞頭疼近50年的赫特河公國的問題，因為疫情原因，直接被解決了。這該說是疫情的強大，還是赫特河公國本身太過戲劇性了？又或許兩者都有吧。

疫情幾年有太多讓人唏噓的東西，新的一年希望我們彼此身體安康。

【第6篇】國家稅務(wù)總局的重大稅收違法案件信息公布欄

1、湖北省警稅聯(lián)合依法查處一起虛開增值稅專用發(fā)票案件

湖北省武漢市警稅聯(lián)合破獲一起虛開增值稅專用發(fā)票案，成功摧毀1個虛開發(fā)票團伙。

經(jīng)查，該犯罪團伙控制多家商貿(mào)企業(yè)，通過非法手段取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。同時，在沒有真實業(yè)務(wù)的情況下，向多家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1.48萬份。目前，該團伙主犯因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)；其余10人因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處2年至15年不等有期徒刑，并處罰金合計152萬元。

湖北省稅務(wù)局稽查局有關(guān)負責人表示，下一步將認真貫徹落實國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門常態(tài)化打擊虛開騙稅工作要求，進一步發(fā)揮六部門聯(lián)合打擊機制作用，聚焦團伙式、跨區(qū)域虛開發(fā)票違法犯罪行為，始終保持高壓態(tài)勢，積極營造更加規(guī)范公平的稅收環(huán)境。

2、甘肅省稅務(wù)部門依法查處一起虛開發(fā)票團伙騙取留抵退稅案件

近期，甘肅省稅務(wù)局稽查局指導金昌市稅務(wù)局稽查局在檢察機關(guān)提前介入、人民銀行提供資金查詢和分析支持下，聯(lián)合公安經(jīng)偵部門依法查處一起虛開發(fā)票團伙騙取增值稅留抵退稅案件。

經(jīng)查，該團伙控制某企業(yè)在沒有真實貨物交易的情況下，虛假取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，同時對外虛開增值稅專用發(fā)票。稅務(wù)稽查部門已查實并追回下游企業(yè)通過接受虛開發(fā)票虛增進項稅額騙取留抵退稅32.9萬元，正對其他涉嫌利用虛開發(fā)票騙取留抵退稅的企業(yè)開展深入檢查。目前，公安經(jīng)偵部門已抓獲犯罪嫌疑人15人。

甘肅省稅務(wù)局稽查局有關(guān)負責人表示，下一步將認真貫徹落實國家稅務(wù)總局、公安部、最高人民檢察院、海關(guān)總署、中國人民銀行、國家外匯管理局六部門聯(lián)合打擊騙取增值稅留抵退稅工作推進會精神，進一步發(fā)揮六部門聯(lián)合打擊機制作用，聚焦團伙式、跨區(qū)域虛開發(fā)票虛增進項稅額騙取留抵退稅等違法犯罪行為，以零容忍的態(tài)度堅決予以打擊。

3、安徽省稅務(wù)等多部門聯(lián)合依法查處一起騙取出口退稅案件

為確保出口退稅政策落實到位，助力穩(wěn)外貿(mào)促發(fā)展，安徽省稅務(wù)、公安等部門聯(lián)合依法查辦安徽某股份有限公司騙取出口退稅案件。

經(jīng)查，安徽某股份有限公司采取虛增出口貨物價格等手段騙取出口退稅，并對外虛開增值稅專用發(fā)票。安徽省淮南市稅務(wù)部門依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定，追繳騙取出口退稅3486.10萬元。稅務(wù)部門依法依規(guī)將該案移送司法機關(guān)辦理。經(jīng)淮南市八公山區(qū)人民法院一審判決及淮南市中級人民法院終審裁定，潘某武等6名犯罪嫌疑人因犯騙取出口退稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪分別被判處3年至17年不等的有期徒刑，并處罰金合計8010萬元；安徽某股份有限公司因單位犯罪，被判處罰金3500萬元。

安徽省稅務(wù)局有關(guān)負責人表示，稅務(wù)部門將按照全國六部門聯(lián)合打擊騙取留抵退稅和出口退稅工作交流推進會精神，進一步發(fā)揮六部門聯(lián)合打擊機制作用，堅持以零容忍的態(tài)度對虛開發(fā)票騙取出口退稅等涉稅違法犯罪行為重拳出擊、嚴懲不貸，始終保持高壓態(tài)勢，護航出口退稅政策措施落準落好。

4、廣東省東莞市稅務(wù)局稽查局查處一起未依法辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳案件

近期，東莞市稅務(wù)部門在對個人所得稅綜合所得匯算清繳辦理情況開展事后抽查時，發(fā)現(xiàn)東莞市某策劃咨詢公司員工劉武章未辦理2023年度、2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，遂依法對其進行立案檢查。

經(jīng)查，納稅人劉武章未在法定期限內(nèi)辦理2023年度、2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，少繳個人所得稅。經(jīng)稅務(wù)部門提醒督促，劉武章仍未辦理匯算申報。稅務(wù)部門對其立案檢查后，劉武章申報補繳了稅款。依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國稅收征收管理法》《中華人民共和國行政處罰法》等相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，東莞市稅務(wù)局稽查局對劉武章追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計9.99萬元。日前，稅務(wù)部門已經(jīng)依法送達《稅務(wù)行政處罰決定書》，劉武章已按規(guī)定繳清稅款、滯納金和罰款。

東莞市稅務(wù)局相關(guān)負責人提醒納稅人，請及時核查是否存在應(yīng)當辦理匯算清繳而未辦理、申報繳稅不規(guī)范、取得應(yīng)稅收入未申報等情形并抓緊補正。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題的，會通過提示提醒、督促整改和約談警示等方式，提醒督促納稅人整改，對于拒不整改或整改不徹底的納稅人，稅務(wù)機關(guān)將依法依規(guī)進行立案檢查。

5、天津市稅務(wù)局第一稽查局依法查處一起加油站虛開增值稅專用發(fā)票案件

天津市稅務(wù)局第一稽查局根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，聯(lián)合公安經(jīng)偵部門依法查處了一起加油站虛開增值稅專用發(fā)票案件。

經(jīng)查，犯罪分子王某等4人操控3家加油站虛開增值稅專用發(fā)票3156份。目前，4名犯罪分子因犯虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處3年6個月至10年不等有期徒刑，并處罰金合計25萬元。

天津市稅務(wù)局第一稽查局有關(guān)負責人表示，下一步將堅決依法嚴查嚴處各種虛開發(fā)票行為，堅決維護國家稅法權(quán)威，促進社會公平正義，持續(xù)營造良好稅收營商環(huán)境，促進相關(guān)企業(yè)和行業(yè)長期規(guī)范健康發(fā)展。

6、浙江省臺州市稅務(wù)局第三稽查局依法查處一起加油站偷稅案件

近期，浙江省臺州市稅務(wù)局第三稽查局根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，依法查處了臨海市順風加油站偷稅案件。

經(jīng)查，該加油站通過隱瞞銷售收入、進行虛假申報等方式偷稅504.26萬元。稅務(wù)稽查部門依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》等相關(guān)規(guī)定，對該加油站依法追繳少繳稅款、加收滯納金并處罰款，共計1013.06萬元。

臺州市稅務(wù)局第三稽查局有關(guān)負責人表示，下一步將堅決依法嚴查嚴處各種偷逃稅行為，堅決維護國家稅法權(quán)威，促進社會公平正義，持續(xù)營造良好稅收營商環(huán)境，促進相關(guān)企業(yè)和行業(yè)長期規(guī)范健康發(fā)展。

【第7篇】國家級孵化器稅收優(yōu)惠

最近多項稅收優(yōu)惠政策出臺，我們對今年繼續(xù)執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策進行了重新梳理，共50項，建議收藏學習！

01

增值稅

1、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

【政策要點】

自2023年1月1日至2023年12月31日,對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）

2、小規(guī)模納稅人減征增值稅政策

【政策要點】

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）3、增值稅加計抵減政策

【政策要點】

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（2）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第1號）

4、科技企業(yè)孵化器、大學科技園、眾創(chuàng)空間

【政策要點】

對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務(wù)取得的收入，免征增值稅。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第 4 號）

5、自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)

【政策要點】

（1）自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，限額標準最高可上浮20%；

（2）企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第 4 號）

6、邊銷茶免征增值稅政策

【政策要點】

2023年1月1日—2023年12月31日，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。

本公告所稱邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶。

【政策依據(jù)】

《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第4號）

7、特定企業(yè)間資金無償借貸行為免征增值稅

【政策要點】

對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20 號）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）8、金融機構(gòu)特定利息收入免征增值稅

【政策要點】

對金融機構(gòu)向小型企業(yè)、微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91 號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

9、動漫軟件出口免征增值稅

【政策要點】

動漫軟件出口免征增值稅，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)動漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕38號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

10、經(jīng)營公租房租金收入免征增值稅

【政策要點】

對公租房免征房產(chǎn)稅；對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征增值稅。

公租房經(jīng)營管理單位應(yīng)單獨核算公租房租金收入，未單獨核算的，不得享受免征增值稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于公共租賃住房稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第61號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

11、取得符合條件的自來水銷售收入免征增值稅

【政策要點】

對飲水工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第67號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

12、對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征增值稅

【政策要點】

對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)免征國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第73號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

13、供熱企業(yè)采暖費收入免征增值稅

【政策要點】

對供熱企業(yè)向居民個人供熱取得的采暖費收入免征增值稅，執(zhí)行期限延長至2023年供暖期結(jié)束。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕38號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號）

14、宣傳文化免征增值稅

【政策要點】

2023年1月1日—2023年12月31日，免征圖書批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅；

2023年1月1日—2023年12月31日，對科普單位的門票收入，以及縣級及以上黨政部門和科協(xié)開展科普活動的門票收入免征增值稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)宣傳文化增值稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第10號）

15、扶貧貨物捐贈免征增值稅

【政策要點】

對單位或個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，或直接無償捐贈給目標脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第55號）

《關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2023年第18號）

16、境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場

【政策要點】

2023年1月1日—2025年12月31日，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第34號）

17、支持和促進重點群體就業(yè)創(chuàng)業(yè)

【政策要點】

（1）建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

（2）企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

延長執(zhí)行至2025年12月31日。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦 教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號）

《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2023年第18號）

18、衛(wèi)生健康委委托進口的抗艾滋病病毒藥物

【政策要點】

2023年1月1日—2030年12月31日，對衛(wèi)生健康委委托進口的抗艾滋病病毒藥物，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2021~2030年抗艾滋病病毒藥物進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕13號）

19、“十四五”期間支持科普事業(yè)發(fā)展

【政策要點】

2023年1月1日—2025年12月31日，對公眾開放的科技館、自然博物館、天文館（站、臺）、氣象臺（站）、地震臺（站），以及高校和科研機構(gòu)所屬對外開放的科普基地，進口以下商品免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅：

（1）為從境外購買自用科普影視作品播映權(quán)而進口的拷貝、工作帶、硬盤，以及以其他形式進口自用的承載科普影視作品的拷貝、工作帶、硬盤；

（2）國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的自用科普儀器設(shè)備、科普展品、科普專用軟件等科普用品。

【政策依據(jù)】

《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于“十四五”期間支持科普事業(yè)發(fā)展進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕26號）20、“十四五”期間支持科技創(chuàng)新相關(guān)

【政策要點】

2023年1月1日—2025年12月31日，對科學研究機構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、學校、黨校（行政學院）、圖書館進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學研究、科技開發(fā)和教學用品，免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；

2023年1月1日—2025年12月31日，對出版物進口單位為科研院所、學校、黨校（行政學院）、圖書館進口用于科研、教學的圖書、資料等，免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕23號）

21、“十四五”種子種源進口免征增值稅

【政策要點】

2023年1月1日—2025年12月31日，對符合《進口種子種源免征增值稅商品清單》的進口種子種源免征進口環(huán)節(jié)增值稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于“十四五”種子種源進口稅收政策的通知》（財關(guān)稅〔2021〕29號）

02

企業(yè)所得稅

1、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【政策要點】

2023年1月1日—2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額未超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實際稅率5%）2023年1月1日—2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（實際稅率5%）

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號）

2、研發(fā)費用加計扣除比例統(tǒng)一提高至100%

【政策要點】

將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高到100%政策，作為制度性長期實施

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號）

注：延期政策正式文件暫未出臺，但該政策國務(wù)院已確定執(zhí)行。

3、從事污染防治的第三方企業(yè)

【政策要點】

對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2023年第60號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第4號）

4、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品

【政策要點】

2023年1月1日—2023年12月31日，對生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征企業(yè)所得稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局 民政部公告2023年第14號）

5、廣宣費支出稅前扣除

【政策要點】

2023年1月1日—2025年12月31日，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除；另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號）

6、境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場

【政策要點】

2023年1月1日—2025年12月31日，對境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅和增值稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)境外機構(gòu)投資境內(nèi)債券市場企業(yè)所得稅、增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第34號）

7、西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策

【政策要點】

2023年1月1日—2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部公告2023年第23號）

8、自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)相關(guān)

【政策要點】

（1）自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，限額標準最高可上浮20%；

（2）企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第 4 號）

9、支持和促進重點群體就業(yè)創(chuàng)業(yè)

【政策要點】

（1）建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

（2）企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。

【政策依據(jù)】

《國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦 教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號）

《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2023年第18號）

10、扶貧捐贈支出據(jù)實扣除

【政策要點】

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2023年第49號）

《關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2023年第18號）

03

個人所得稅

1、個體工商戶100萬以下減半征收個稅

【政策要點】

對個體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個人所得稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號)

注：延期政策正式文件暫未出臺，但該政策國務(wù)院已確定執(zhí)行。

2、疫情防控

【政策要點】

對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按規(guī)定取得的臨時性工作補助和獎金，單位發(fā)給個人用于預(yù)防新冠肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物，免征個人所得稅，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第10號）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第4號）

3、全年一次性獎金

【政策要點】

對居民個人取得全年一次性獎金，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第42號）

4、免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳

【政策要點】

對居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日

【政策依據(jù)】

《關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第94號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第42號）

5、上市公司股權(quán)激勵單獨計稅

【政策要點】

居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵（以下簡稱股權(quán)激勵），符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅〔2015〕116號）第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第（一）項規(guī)定的相關(guān)條件的，在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。延長至2023年12月31日止繼續(xù)執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第42號）《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 ? 稅務(wù)總局公告2023年第2號）

6、滬港、深港股票市場交易互聯(lián)互通機制和內(nèi)地與香港基金互認

【政策要點】

對內(nèi)地個人投資者通過滬港通、深港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得和通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，暫免征收個人所得稅。延長至2023年12月31日止繼續(xù)執(zhí)行。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行滬港、深港股票市場交易互聯(lián)互通機制和內(nèi)地與香港基金互認有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2023年第93號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 ? 稅務(wù)總局公告2023年第2號）

7、自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)

【政策要點】

（1）自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，限額標準最高可上浮20%；

（2）企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第 4 號）

8、支持和促進重點群體就業(yè)創(chuàng)業(yè)

【政策要點】

（1）建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

（2）企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。

【政策依據(jù)】

財稅〔2019〕22號（進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)）

《國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦 教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號）

《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2023年第18號）

9、外籍個人有關(guān)津補貼

【政策要點】

對外籍個人符合居民個人條件的，可選擇享受個人所得稅專項附加扣除，也可選擇按相關(guān)規(guī)定享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策，但不得同時享受。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施外籍個人津補貼等有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部? 稅務(wù)總局公告2023年第43號）

04

其他稅費

1、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

【政策要點】

對農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場、農(nóng)貿(mào)市場（包括自有和承租）專門用于經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的房產(chǎn)、土地，暫免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對同時經(jīng)營其他產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場和農(nóng)貿(mào)市場使用的房產(chǎn)、土地，按其他產(chǎn)品與農(nóng)產(chǎn)品交易場地面積的比例確定征免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實行農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場 農(nóng)貿(mào)市場房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2019〕12號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第4號）

2、高校學生公寓印花稅、房產(chǎn)稅

【政策要點】

對高校學生公寓免征房產(chǎn)稅。對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于高校學生公寓房產(chǎn)稅 印花稅政策的通知》（財稅〔2019〕14號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第4號）

3、廢礦物油再生油品免征消費稅

【政策要點】

對以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的潤滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料免征消費稅。執(zhí)行期限延長至2023年10月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長對廢礦物油再生油品免征消費稅政策實施期限的通知》（財稅〔2018〕144號）

4、企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅

【政策要點】

2023年1月1日—2023年12月31日，企業(yè)按有關(guān)規(guī)定整體改制，包括非公司制企業(yè)改制為有限責任公司或股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公司，股份有限公司變更為有限責任公司，對改制前的企業(yè)將國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下稱房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)移、變更到改制后的企業(yè)，暫不征土地增值稅；按照法律規(guī)定或合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅；按照法律規(guī)定或合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅；單位、個人在改制重組時以房地產(chǎn)作價入股進行投資，對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征收土地增值稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第21號）

5、小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策

【政策要點】

2023年1月1日—2024年12月31日，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征：資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第10號）

6、科技企業(yè)孵化器、大學科技園、眾創(chuàng)空間免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

【政策要點】

對國家級、省級科技企業(yè)孵化器、大學科技園和國家備案眾創(chuàng)空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 科技部 教育部關(guān)于科技企業(yè)孵化器 大學科技園和眾創(chuàng)空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第 4 號）

7、扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)

【政策要點】

（1）自主就業(yè)退役士兵從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅，限額標準最高可上浮20%；

（2）企業(yè)招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮50%。執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局 退役軍人部關(guān)于進一步扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2019〕21號）

《關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第 4 號）

8、支持和促進重點群體就業(yè)創(chuàng)業(yè)

【政策要點】

（1）建檔立卡貧困人口、持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“畢業(yè)年度內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”）的人員，從事個體經(jīng)營的，自辦理個體工商戶登記當月起，在3年（36個月，下同）內(nèi)按每戶每年12000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標準最高可上浮20%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體限額標準。

（2）企業(yè)招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機構(gòu)登記失業(yè)半年以上且持《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》或《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年6000元，最高可上浮30%，各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標準。城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受本項稅收優(yōu)惠政策前的增值稅應(yīng)納稅額。

執(zhí)行期限延長至2025年12月31日。

【政策依據(jù)】

財稅〔2019〕22號（進一步支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)）

《國家稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國務(wù)院扶貧辦 教育部關(guān)于實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策具體操作問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第10號）

《財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局關(guān)于延長部分扶貧稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局 人力資源社會保障部 國家鄉(xiāng)村振興局公告2023年第18號）

9、減征殘疾人就業(yè)保障金政策，延續(xù)實施到2027年底

【政策要點】

對殘疾人就業(yè)保障金實行分檔減繳政策。其中:用人單位安排殘疾人就業(yè)比例達到1%(含)以上，但未達到所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，按規(guī)定應(yīng)繳費額的50%繳納殘疾人就業(yè)保障金;用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

【政策依據(jù)】

《財政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(財政部 國家稅務(wù)總局公告2019第98號）

注：延期政策正式文件暫未出臺，但該政策國務(wù)院已確定執(zhí)行。

10、減半征收物流企業(yè)大宗商品倉儲用地土地稅政策，延長至2027年底

【政策要點】

對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

【政策依據(jù)】

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第16號）

注：延期政策正式文件暫未出臺，但該政策國務(wù)院已確定執(zhí)行。

注：本文來源?梅松講稅出品。

【第8篇】稅收服務(wù)國家治理職能作用

4月6日上午，國新辦舉行第十二場“權(quán)威部門話開局”系列主題新聞發(fā)布會，國家稅務(wù)總局局長王軍等介紹“更好發(fā)揮稅收職能作用 更優(yōu)服務(wù)經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展”有關(guān)情況。

稅收數(shù)據(jù)反映今年以來我國經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)較好開局

稅收大數(shù)據(jù)時效性強、覆蓋面廣，能夠及時、客觀、較為全面地反映和比較宏觀經(jīng)濟運行的態(tài)勢。國家稅務(wù)總局局長王軍介紹，稅收大數(shù)據(jù)顯示，今年一季度經(jīng)濟運行表現(xiàn)為“六個逐步向好”。

一是經(jīng)濟運行的態(tài)勢逐步回升向好。一季度，企業(yè)銷售收入同比增長4.7%。從細分行業(yè)看，3月，國民經(jīng)濟473個中類行業(yè)、1382個小類行業(yè)中，分別有79.7%和75.8%的行業(yè)實現(xiàn)了正增長。

二是經(jīng)營主體逐步活躍向好。新辦涉稅經(jīng)營主體戶數(shù)逐步增多，疫情時生產(chǎn)經(jīng)營較為困難的經(jīng)營主體活力恢復(fù)加快。一季度，全國新辦涉稅經(jīng)營主體343.4萬戶，同比增長7.2%，較去年全年加快8個百分點。

三是工業(yè)生產(chǎn)逐步恢復(fù)向好。3月，全國工業(yè)企業(yè)銷售收入同比增長7%，較去年全年加快1.2個百分點。制造業(yè)采購機器設(shè)備金額同比增長13.5%，較去年全年加快7.1個百分點，反映了企業(yè)擴大生產(chǎn)和升級設(shè)備的意愿不斷增強。

四是消費需求逐步擴大向好。一季度，住宿餐飲、文體娛樂、居民服務(wù)等接觸類服務(wù)業(yè)回升較為明顯，銷售收入同比分別增長22.8%、13.7%和9.4%，較去年全年分別加快22.7個、17.6個和6.5個百分點。商品零售平穩(wěn)較快恢復(fù)，銷售收入同比增長11.6%，較去年全年加快了3.4個百分點。

五是創(chuàng)新動能逐步增強向好。3月，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)銷售收入同比增長15.6%，較去年全年加快5.7個百分點。其中，科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)、信息服務(wù)等高技術(shù)服務(wù)業(yè)增速更快一些，同比分別增長45.5%和19.8%。

六是綠色發(fā)展逐步加力向好。一季度，生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)銷售收入同比增長18.1%，風能、太陽能光伏等清潔能源發(fā)電同比增長21.8%，均保持較高增幅，且顯著快于全國總體水平。

稅費政策發(fā)力，保障改善民生、推進科技創(chuàng)新、促進制造業(yè)發(fā)展

近年來，各項稅費優(yōu)惠政策有力促進了經(jīng)濟加快發(fā)展，激發(fā)高質(zhì)量發(fā)展的市場活力。

增進民生福祉、提高人民生活品質(zhì)。稅務(wù)部門堅持既組織好稅費收入，為保障和改善民生提供堅實的財力，又落實好稅費優(yōu)惠政策，持續(xù)釋放惠民紅利。國家稅務(wù)總局副局長王道樹介紹，2023年以來實施的個人所得稅改革，其減稅效應(yīng)十分明顯，工薪階層普遍受益，特別是新增子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人以及3歲以下嬰幼兒照護這7項專項附加扣除，著眼民生之需，有針對性地釋放了減稅紅利。今年個稅匯算首月最新數(shù)據(jù)顯示，專項附加扣除減稅已達1500多億元，其中，“上有老下有小”群體實現(xiàn)減稅近1100億元。

不斷拓展支持科技創(chuàng)新的廣度和深度。2023年至2023年，支持科技創(chuàng)新的稅費優(yōu)惠政策減免金額年均增幅達28.8%，2023年全年減負規(guī)模達1.3萬億元。國家稅務(wù)總局總會計師羅天舒表示，下一步，稅務(wù)部門將發(fā)揮好稅收職能作用，落實落細企業(yè)投入基礎(chǔ)研究、促進科技成果轉(zhuǎn)化等方面的稅收優(yōu)惠政策，既支持初創(chuàng)期企業(yè)輕裝上陣，又支持成熟期企業(yè)發(fā)揮好科技攻關(guān)主力軍的作用。

支持制造業(yè)緩解經(jīng)營壓力、增強創(chuàng)新動力。近年來，我國實施了一系列退稅減稅降費舉措，制造業(yè)是重點支持領(lǐng)域，特別是下調(diào)制造業(yè)等領(lǐng)域的增值稅稅率、率先提高制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例、加大制造業(yè)增值稅留抵退稅的力度等減負措施接續(xù)推出。國家稅務(wù)總局總審計師蔡自力指出，2023年以來，制造業(yè)受益最多，累計新增減稅降費及退稅緩稅緩費超3.5萬億元，是減稅降費規(guī)模最大的行業(yè)。下一步，將通過落實并完善高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠、制造業(yè)重點行業(yè)新購固定資產(chǎn)加速折舊等支持政策，發(fā)揮好研發(fā)費用加計扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠等政策作用，推動制造業(yè)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

鼓勵和支持民營經(jīng)濟發(fā)展壯大。王軍表示，近5年，民營企業(yè)累計享受新增減稅降費及退稅緩稅緩費超過8萬億元，占比約七成。特別是民營經(jīng)濟中的個體工商戶，有80%在國家實施系列稅費支持政策后，已不用繳稅。五年來，針對民營企業(yè)“融資難”問題，稅務(wù)部門積極深化稅銀合作，以企業(yè)納稅信用的相關(guān)信息作為金融機構(gòu)向民營企業(yè)特別是小微企業(yè)提供貸款的重要參考，共助力小微企業(yè)獲得銀行貸款2246萬筆，貸款金額達6.22萬億元。

抓好政策落實，不斷創(chuàng)新和改善服務(wù)

稅費優(yōu)惠政策是積極的財政政策的重要內(nèi)容。年初以來，財稅等部門先后兩批發(fā)布了延續(xù)和優(yōu)化實施的稅費優(yōu)惠政策，預(yù)計全年新增減稅降費1.2萬億元，加上繼續(xù)實施的留抵退稅政策，預(yù)計全年可為經(jīng)營主體減輕稅費負擔超1.8萬億元。

王道樹指出，總體看，這些稅費優(yōu)惠政策有三個特點：一是突出連續(xù)性，該延續(xù)的延續(xù)。二是突出精準性，該優(yōu)化的優(yōu)化。三是突出制度性，該創(chuàng)新的創(chuàng)新。接下來，稅務(wù)部門將進一步強化政策精準推送，細化政策執(zhí)行口徑，優(yōu)化辦稅操作功能，確保納稅人繳費人知政策、懂操作、能享受。

王軍表示，今年是稅務(wù)部門連續(xù)第十年開展“便民辦稅春風行動”。過去9年，國家稅務(wù)總局先后出臺539條創(chuàng)新服務(wù)舉措，各地各級稅務(wù)部門相繼出臺配套措施，累計有4.1萬余項，有力推動稅費服務(wù)實現(xiàn)從線下服務(wù)為主向線上線下服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，從受理咨詢式政策服務(wù)為主向主動推送式政策服務(wù)為主轉(zhuǎn)變，從共性服務(wù)為主向不斷注重個性服務(wù)轉(zhuǎn)變，從程序性服務(wù)為主向不斷注重權(quán)益性服務(wù)轉(zhuǎn)變。下一步，稅務(wù)部門將依托新技術(shù)的應(yīng)用，不斷創(chuàng)新和改善服務(wù)，陸續(xù)推出新的服務(wù)舉措。

（人民日報記者 王觀）

【第9篇】國家契稅收費標準

幸福里百科詞條：個人購買首套住房的，面積為90平方米及以下的，減按1%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按1.5%的稅率征收契稅；144平方米以上的，契稅稅率按照3％征收。個人購買二套住房的，面積為90平方米及以下的，減按1.5%的稅率征收契稅；面積為90平方米以上的，減按2%的稅率征收契稅。北京、上海、廣州、深圳不適用購買第二套住房的契稅優(yōu)惠，均按照3％的稅率征稅。

以下六種情況免征契稅

1、國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；

2、非營利性的學校、醫(yī)療機構(gòu)、社會福利機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；

3、承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；

4、婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；

5、法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；

6、依照法律規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。

購房契稅怎么計算

1、契稅計算方法：契稅采用比例稅率。當計稅依據(jù)確定以后，應(yīng)納稅額的計算比較簡單。應(yīng)納稅額的計算公式為：新房應(yīng)納稅額=計稅依據(jù)×稅率;二手房應(yīng)納稅額=二手房稅率×房地產(chǎn)評估價

2、90平方以下(不包含90平方)契稅1%。90平方~144平方以下(包含90平方、不包含144平方)契稅1.5%。144平方以上(包含144平方)契稅3%。房產(chǎn)性質(zhì)為別墅或商業(yè)用途繳納3%。小區(qū)容積率小于2.0(非普通住宅)需繳納3%。房產(chǎn)單價超過地方政府規(guī)定的界限(非普通住宅)所繳納的契稅也需要3%。

購房契稅什么時候繳納

一般在貸款批下來之后，開始交房了，這時候一般會把鑰匙給你，并且一個月之內(nèi)辦妥，并不是很催，交完契稅之后別的費用幾乎沒有了，除非你是全款才需要自己辦理土地證產(chǎn)權(quán)證。

1、買受人應(yīng)當按照約定的時間支付價款。

2、對支付時間沒有約定或者約定不明確，依照合同法的規(guī)定仍不能確定的，買受人應(yīng)當在收到標的物或者提取標的物單證的同時支付。

3、合同生效后，當事人就質(zhì)量、價款或者報酬、履行地點等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補充。

4、不能達成補充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習慣確定。

5、根據(jù)以上規(guī)定購買的期房應(yīng)當按與開發(fā)商所簽訂的《商品房預(yù)售合同》中約定的時間支付價款。

6、如果沒有約定房款的支付時間，就按合同法的規(guī)定處理。

7、如果按揭購買期房的話，要看開發(fā)商的付款時間了，一般都是在交房前就會辦理按揭手續(xù)。

8、還要看你購房合同上簽定的付款方式及時間是怎么樣的，如果有明確的約定，肯定是要按照合同執(zhí)行的。

注：以上內(nèi)容來源于網(wǎng)絡(luò)綜合整理 具體政策以各地信息為準。

【第10篇】國家稅務(wù)總局26個稅收宣傳月

4月1日，北辰區(qū)啟動第29個全國稅收宣傳月，今年的主題是“減稅費優(yōu)服務(wù) 助復(fù)產(chǎn)促發(fā)展”。區(qū)稅務(wù)局按照“優(yōu)惠政策落實要給力、‘非接觸式’辦稅要添力、數(shù)據(jù)服務(wù)大局要盡力、疫情防控工作要加力”的要求，在惠企政策落實、促進企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)、推動經(jīng)濟社會發(fā)展等方面開展宣傳活動。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展第29個全國稅收宣傳月活動的通知》要求，今年自4月1日至5月20日集中開展全國稅收宣傳月活動。活動期間，區(qū)稅務(wù)局將堅持黨建引領(lǐng)，加強統(tǒng)籌指導，狠抓工作落實，充分展現(xiàn)稅務(wù)部門疫情期間落實減稅降費優(yōu)惠政策，優(yōu)化服務(wù)舉措，支持企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，服務(wù)地方經(jīng)濟發(fā)展大局的責任與擔當。

陳巖

國家稅務(wù)總局天津市北辰區(qū)稅務(wù)局黨委書記、局長陳巖說：“疫情期間，我們批準企業(yè)延期申報320戶，審批延緩繳納稅金1700余萬元，有效緩解了企業(yè)壓力。截止到昨天，企業(yè)增值稅發(fā)票開具戶數(shù)已達到去年同期的90%左右，開票戶數(shù)和金額在持續(xù)上升，企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)呈現(xiàn)積極向好態(tài)勢。隨著減輕小微企業(yè)、個體工商戶負擔和穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資的政策實施，企業(yè)享受減稅降費規(guī)模還將進一步擴大?！?/p>

下一步，區(qū)稅務(wù)局還將以此次稅收宣傳月為契機，簡化稅收優(yōu)惠辦理程序，拓展網(wǎng)上辦稅繳費渠道，開展互動式政策宣傳輔導，認真細致落實好各項稅費優(yōu)惠政策，為企業(yè)渡過難關(guān)提供稅收支持。

陳巖表示，區(qū)稅務(wù)局加大減稅降費優(yōu)惠政策宣傳力度，積極協(xié)調(diào)解決企業(yè)在復(fù)工復(fù)產(chǎn)、享受優(yōu)惠中遇到的難點、堵點，持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)措施，確保將黨中央、國務(wù)院減稅降費的真金白銀及時送到納稅人和繳費人的手中，助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，為推動經(jīng)濟社會發(fā)展貢獻稅務(wù)部門的一份力量。

【第11篇】國家稅務(wù)總局2023年稅收宣傳月

3月31日上午，國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局、青島市司法局、青島市教育局、共青團青島市委在青島嘉定路小學聯(lián)合舉辦青島市第32個全國稅收宣傳月暨青少年稅收普法“1+6”工程啟動儀式。國家稅務(wù)總局稅收宣傳中心副主任肖軍、青島市人大常委會副主任張建剛等領(lǐng)導出席儀式。

據(jù)青島市稅務(wù)局黨委書記、局長伍舫介紹，青島市第32個全國稅收宣傳月活動以“稅惠千萬家 共建現(xiàn)代化”為主題，安排了11類33項重點宣傳活動，宣傳解讀延續(xù)優(yōu)化的一系列穩(wěn)經(jīng)濟稅費支持政策以及稅務(wù)部門落實稅費優(yōu)惠政策、深化稅收征管改革、服務(wù)國家戰(zhàn)略和地方經(jīng)濟發(fā)展的創(chuàng)新舉措，同時扎實開展稅收普法工作，推動稅收法治建設(shè)，不斷提升納稅人繳費人滿意度和稅法遵從度。

作為今年稅收宣傳月活動的重頭戲，青島市青少年稅收普法“1+6”工程同步啟動。肖軍副主任、張建剛副主任為“青島市青少年稅收普法工作站”揭牌，市稅務(wù)局、市司法局、市教育局、團市委四方簽署戰(zhàn)略合作協(xié)議，并為“1+6”工程首批青少年稅收普法特色學校頒牌，為兼職教師、稅法小小宣傳員頒發(fā)聘書。

“1+6”工程的啟動是青島市青少年稅收普法工作的又一個里程碑，也標志著四部門合作進入到一個全新的階段。四部門將在運行機制、基地打造、資源整合、實踐活動等方面開展合作，以“青島市青少年稅收普法工作站”為引領(lǐng)，打造一批青少年稅收普法教育基地，創(chuàng)建一批青少年稅收普法教育特色學校，培養(yǎng)一批青少年稅收普法教育兼職教師，開設(shè)一批青少年稅收普法教育課程，招募一批稅法小小宣傳員，開展一批青少年稅收普法教育創(chuàng)意活動。

青島市青少年稅收普法工作可以追溯到上世紀九十年代。1991年8月，原國家稅務(wù)局與中國少年報社、中央電視臺在青島聯(lián)合舉辦了全國“稅法小小宣傳員”夏令營活動，來自全國各地的15位稅法小小宣傳員與青島市50名小記者一起參加了夏令營，開啟了深入、持久的稅收宣傳活動。

這場夏令營也是全國稅收宣傳月的前身。1992年4月，也就是夏令營成功舉辦的第二年，原國家稅務(wù)局印發(fā)開展稅收宣傳月活動的通知，第一個全國稅收宣傳月正式啟動。此后，全國稅收宣傳月每年4月都會如期而至，如今已經(jīng)成為中國稅務(wù)具有廣泛社會知名度和影響力的“名片”和“品牌”。

三十二年后的今天，青島市稅務(wù)局在全國范圍內(nèi)發(fā)起“尋找稅法小小宣傳員”活動，找到了當年參加夏令營的小記者和稅法小小宣傳員，他們的代表也作為當年參與稅收宣傳的親歷者、見證者、貢獻者參加了活動。

啟動儀式上，小記者代表、青島金門路小學教學研究中心主任吳偉講述了三十多年前青島夏令營對他的深刻影響，并介紹了自己在日常教育教學工作中帶領(lǐng)學生開展稅法小課題研究、讓學生在實踐中了解稅法的工作方法。稅法小小宣傳員代表、廈門晚報社副總編輯吳慧泉表達了對1991年青島夏令營的濃烈感情，回顧了三十多年前“稅法小小宣傳員”活動與全國稅收宣傳月的淵源，暢談“1+6”工程對于扣好青少年“人生第一粒扣子”的必要性與重要性。兩位代表與青島嘉定路小學學生、“1+6”工程首批稅法小小宣傳員親切交流，勉勵新一代稅法小小宣傳員爭做稅收法治理念的踐行者、傳播者。

張建剛副主任在講話中表示，青少年是法治中國建設(shè)的未來和希望，要持續(xù)健全黨政領(lǐng)導、稅務(wù)主責、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與的稅收法治宣傳教育工作機制。

肖軍副主任在講話中表示，看到30多年前的稅法小小宣傳員如今站上三尺講臺、奔赴新聞一線，在不同的崗位上依然踐行并傳遞著稅收法治理念，這讓稅收工作者深受鼓舞、倍感振奮。要高位謀劃、守正創(chuàng)新、凝聚合力，推動稅收宣傳全方位覆蓋、全天候延伸、多領(lǐng)域拓展。

青島廣電全媒體廣播中心記者：李岳鋒

【第12篇】國家治理體系與稅收政策

呂冰洋 中國人民大學財政金融學院教授、中國宏觀經(jīng)濟論壇（cmf）主要成員

本文節(jié)選自《走向現(xiàn)代財政：“國家治理財政”視角》，轉(zhuǎn)載自12月5日人大財稅研究所微信公眾號。

本文字數(shù)：13992字

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一、“上下相維”的治理結(jié)構(gòu)中的一對矛盾及轉(zhuǎn)移支付要解決的問題

（一）中國轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和結(jié)構(gòu)

轉(zhuǎn)移支付是指發(fā)生在各級政府之間的資金的無償轉(zhuǎn)移，它是財政資金在各級政府之間的一種再分配形式。當?shù)胤秸斦杖氩荒軡M足財政支出需要時，就需要上級政府通過轉(zhuǎn)移支付來解決。中國1994年分稅制改革，是政府間財政關(guān)系的重大調(diào)整。分稅制改革之前，中央財政收入占全國財政收入比重僅為20%左右，中央財力的困窘使得它對地方的轉(zhuǎn)移支付規(guī)模極為有限。分稅制改革后，中央財政收入占全國財政收入比重上升到50%以上，隨之而來的問題是地方財政收支缺口加大、各地區(qū)間財力不平衡，為此，中央政府開始逐步完善和健全轉(zhuǎn)移支付制度。

當前，我國轉(zhuǎn)移支付分類為一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付當中的各類轉(zhuǎn)移支付都有明確的分配公式，絕大多數(shù)都建立在標準的財政收入和支出數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上?！耙蛩胤ā卑ㄒ蛩剡x取、確定權(quán)重和測算轉(zhuǎn)移支付三步。專項轉(zhuǎn)移支付多數(shù)情況下綜合“因素法”和“項目法”確定，其中，“項目法”指專項轉(zhuǎn)移支付資金按照項目進行分配、管理和考核。

1994年分稅制改革以來，轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)發(fā)生很大的變動，見圖1。一般性轉(zhuǎn)移支付占轉(zhuǎn)移支付的比重，在2000年之前增長較為平緩，由1994年的9.84%緩慢增長到1999年的13.44%，繼而逐步提高到2023年55.55%。2023年后，我國進行轉(zhuǎn)移支付制度改革，大幅度削減專項轉(zhuǎn)移支付，增加共同財政事權(quán)轉(zhuǎn)移支付并列為一般性轉(zhuǎn)移支付，由此使得一般性轉(zhuǎn)移支付占比在2023年后大幅度上升。專項轉(zhuǎn)移支付占轉(zhuǎn)移支付比重從1994年的15.40%逐漸提高，之后很長時間一直穩(wěn)定保持在30%-40%之間。2023年后，該比重下降為10%左右。我國轉(zhuǎn)移支付體制中有一類特殊轉(zhuǎn)移支付：稅收返還。它是將地方所產(chǎn)生的增值稅、消費稅、所得稅等上繳中央的稅收中，返還一部分給地方。稅收返還以維護地方既得利益的基數(shù)法進行分配，雖然在名義上是中央財政收入，但實際上地方財政對這部分資金具有最終決定權(quán)。它是在1994年分稅制改革背景下，中央政府為保證改革順利進行，所采取的一種調(diào)整央地間稅收利益的做法，之后在轉(zhuǎn)移支付中的比重逐漸下降。2023年后，稅收返還并入一般性轉(zhuǎn)移支付。

轉(zhuǎn)移支付對維護各級地方政府財政運轉(zhuǎn)起到重要作用。圖2顯示，不論是發(fā)達地區(qū)還是欠發(fā)達地區(qū)，中國所有省份財政支出中均有較大規(guī)模的轉(zhuǎn)移支付。并且，越是經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，轉(zhuǎn)移支付占財政支出的比重越高。

如此龐大規(guī)模的轉(zhuǎn)移支付，勢必對中國經(jīng)濟社會運行產(chǎn)生重要影響。為此，本章研究中國特色轉(zhuǎn)移支付的運行規(guī)律，總結(jié)經(jīng)驗和剖析問題，進而提出轉(zhuǎn)移支付制度的設(shè)計方案，以此回應(yīng)黨的二十大報告提出的“完善財政轉(zhuǎn)移支付體系”。

（二）國家能力與“上下相維”的治理結(jié)構(gòu)

作為具有超大規(guī)模和超大社會“兩超”特征的中國，國家治理的難度是舉世罕見的，而與此同時，中國也具有超長歷史，在國家治理方面有著相當豐富的經(jīng)驗。這種國家治理的難度和經(jīng)驗，均會影響當前國家能力的建設(shè)，并將國家能力運用于國家治理的方方面面。協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展就是一例。

國家能力的概念最早出現(xiàn)在社會學家和政治學家的著作，隨著在20世紀末期制度經(jīng)濟學的蓬勃發(fā)展，國家在經(jīng)濟中的作用得到了廣泛的重視。中國***第十八屆三中全會指出，當前中國改革的總目標定位是“推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化”，其中暗含著對國家能力建設(shè)的重視。那么，國家能力的核心是什么？不同學者有不同解讀。呂冰洋、臺航（2018）總結(jié)認為，國家能力的核心是兩個：市場增進能力和組織動員能力。增進市場的功能會促進經(jīng)濟增長，奠定國家發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。但僅有市場增進能力還不夠，國家還應(yīng)該有應(yīng)對危機、實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標的能力。對中國這樣的一個國家而言，提高組織動員能力對國家建設(shè)尤其重要。

翻開中國二十五史，可以說每一頁都記載著各類危機的發(fā)生與應(yīng)對。歷代王朝，無不為應(yīng)對這些危機而絞盡腦汁，往往是政府的組織動員能力發(fā)揮得好，就有助于克服這些危機，發(fā)揮得不好，危機就會擴大甚至最終導致王朝覆滅。為提高組織動員能力，古代中國實行了以“郡縣制”為特色的自上而下國家治理模式，這種模式從橫向比較看，可以說是相當成功的，它保證了國家政權(quán)相對穩(wěn)定和文明延續(xù)。

當歷史從小農(nóng)經(jīng)濟時代邁入市場經(jīng)濟時代后，為推動市場經(jīng)濟發(fā)展，需要鼓勵競爭，鼓勵地方政府、社會和個人的自發(fā)性和創(chuàng)造精神，此時還需要保持強大的組織動員能力嗎？筆者認為，市場力量越是被充分動員起來，就越是需要政府有良好的組織以維持社會的穩(wěn)定與市場的運轉(zhuǎn)。2023年新冠疫情蔓延全球，以美英為代表的發(fā)達國家的表現(xiàn)令人大跌眼鏡，之所以如此，從國家能力的觀點看，這些國家過于重視通過鼓勵個人自由來增強市場功能，而對國家組織動員能力的建設(shè)不足。中國抗疫成功得益于高效的組織動員能力，而它的制度基礎(chǔ)，在于黨的領(lǐng)導下的全國一盤棋體制。

那么，這種治理結(jié)構(gòu)的典型特征是什么呢？用北宋中期著名史學家范祖禹的話說：“上下相維，輕重相制，如身之使臂，臂之使指”。筆者認為，“上下相維”抓住了中國國家治理的核心結(jié)構(gòu)，那就是上級政府與下級政府在權(quán)力結(jié)構(gòu)上呈交叉狀態(tài)。一方面，下級政府要靠上級政府權(quán)力授予來行使政府職能，另一方面，上級政府又時時制約著下級政府職能行使方向。與強調(diào)分權(quán)、強調(diào)自治的國家治理結(jié)構(gòu)相比，這種治理結(jié)構(gòu)使得國家具有高效的組織動員能力，正如范祖禹所言“如身之使臂，臂之使指”。但同時，在內(nèi)部治理中，不可避免地出現(xiàn)政府間大量權(quán)力交叉問題，也不可避免地要協(xié)調(diào)各級政府目標與轄區(qū)居民目標的一致性問題。轉(zhuǎn)移支付制度自然鑲嵌在這種治理結(jié)構(gòu)中，要理解中國轉(zhuǎn)移支付制度，也必須從這個治理結(jié)構(gòu)入手分析。

（三）“上下相維”治理結(jié)構(gòu)中的一對矛盾

凡事都有兩面性。自上而下的領(lǐng)導體制雖然有助于提高組織動員能力，但是同時，它容易產(chǎn)生的問題是，地方政府執(zhí)政行為容易導向為服從上級目標，而對當?shù)鼐用裥枨蠡貞?yīng)有所不足，由此產(chǎn)生筆者曾指出的轄區(qū)居民偏好與地方政府偏好錯位問題（呂冰洋、臺航，2019）。舉例來說，當?shù)胤秸玫揭还P轉(zhuǎn)移支付資金，它將如何使用呢？一種方式是將資金用于短期能見出成效的投資項目上，另一種方式是將資金用于當?shù)鼐用衿惹行枰⒌嵌唐谝姴怀龀尚У慕逃聵I(yè)上。當上級政府的導向是以經(jīng)濟發(fā)展為中心時，地方政府在資金配置上容易選擇前者。因此，這種體制容易產(chǎn)生一對矛盾：強化自上而下的領(lǐng)導體制會提高國家組織動員能力，會同時也會產(chǎn)生“政府偏好錯位”現(xiàn)象。

國家能力建設(shè)就要解決好這一對矛盾，一方面要保持國家高效的組織動員能力，同時，又要通過各種制度建設(shè)來糾正“政府偏好錯位”現(xiàn)象。那么，解決這對矛盾的思路是什么呢？一方面，要通過政治體制建設(shè)和黨的建設(shè)來強化組織動員能力；另一方面，要通過合理的機制設(shè)計，讓地方政府執(zhí)政行為能夠呼應(yīng)當?shù)鼐用竦男枰?/strong>這種機制設(shè)計，很大程度上會落腳在財稅體制建設(shè)上，例如，如果地方政府主要財政收入來自對生產(chǎn)性稅基的征稅（如企業(yè)所得稅），那么地方政府會積極想辦法吸引企業(yè)投資，注意力會放在企業(yè)而不是居民身上。而如果財政收入主要是通過房地產(chǎn)稅、一般消費稅這樣具有受益性的稅種來征稅，那么地方政府從擴大稅基角度考慮，會積極回應(yīng)居民需要，進而提供好的公共服務(wù)。

（四）“上下相維”治理結(jié)構(gòu)中轉(zhuǎn)移支付制度要解決的問題

中國這種“上下相維”的治理結(jié)構(gòu)的影響是全方面的，它自然也會反映在轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)上。轉(zhuǎn)移支付不是簡單地將資金從發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移到欠發(fā)達地區(qū)，它要解決兩個重要問題。

第一個問題，怎樣既能節(jié)省財力又能實現(xiàn)平衡地區(qū)發(fā)展目標？一般認為，建立轉(zhuǎn)移支付制度需要中央政府拿出大筆的財政資金給欠發(fā)達地區(qū)，但是，從建國到1994年分稅制改革，中央財政一直處于緊運行狀態(tài)，很難抽出更多資金用于平衡地區(qū)差距。我國直到1994年分稅制改革才逐漸建立起轉(zhuǎn)移支付制度。即使是分稅制改革后，中央政府財力變得充足，經(jīng)濟建設(shè)和民生保障仍需要大量的財政支出，中央政府仍需要考慮在節(jié)省財力的情況實現(xiàn)平衡地區(qū)發(fā)展的目標。

第二個問題，怎樣在平衡地區(qū)發(fā)展中避免轉(zhuǎn)移支付的效率損失？轉(zhuǎn)移支付是一種“抽肥補瘦”的制度設(shè)計，它從發(fā)達地區(qū)抽走資金到欠發(fā)達地區(qū)使用，這一方面會抑制發(fā)達地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟積極性，另一方面，欠發(fā)達地區(qū)發(fā)展越好，得到的轉(zhuǎn)移支付就會越少，這也會產(chǎn)生逆向激勵。

解決這兩個問題很難在傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)移支付理論中找到答案，而中國轉(zhuǎn)移支付制度依托國家能力，在一定程度上很好地解決這兩個問題，但也遺留了一些問題。正因為如此，需要從國家能力角度剖析中國轉(zhuǎn)移支付制度創(chuàng)新性實踐，并發(fā)現(xiàn)其背后的理論邏輯。

二、一般性轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)：在平衡中提高效率

從轉(zhuǎn)移支付制度發(fā)展歷史看，改革開放后很長一段時間，在“兩個大局”和“效率優(yōu)先”思想的指導下，轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)基本付諸闕如。1994年分稅制改革后，中央政府財力大大增強，“兩個大局”逐漸由“沿海優(yōu)先發(fā)展”向“沿海拿出更多力量來幫助內(nèi)地發(fā)展”轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)移支付制度在平衡地區(qū)差距中起著重要作用。目前，我國轉(zhuǎn)移支付分為一般性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付兩大部分，兩者分別占中央財政支出的比重為61%和6.9%。據(jù)測算（呂冰洋、李釗、馬光榮，2021），2023年轉(zhuǎn)移支付縮小地區(qū)財力差距的程度為51.8%。下面剖析一般性轉(zhuǎn)移支付制度的理論邏輯。

（一）一般理論：一般性轉(zhuǎn)移支付的效率損失

一般性轉(zhuǎn)移支付用來彌補地區(qū)財力差距，為解決地方財力不均衡而設(shè)立的轉(zhuǎn)移支付，不能給地方設(shè)置資金使用條件，地方對這類資金的使用方向有充分的自主權(quán)，因而這里轉(zhuǎn)移支付又稱為無條件轉(zhuǎn)移支付，現(xiàn)實中稱為均衡性轉(zhuǎn)移支付。不過，在當前中國轉(zhuǎn)移支付統(tǒng)計口徑中，一般性轉(zhuǎn)移支付并不都是無條件轉(zhuǎn)移支付，甚至有不少屬于專項轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)，但為了理論分析方便，本章仍稱之為一般性轉(zhuǎn)移支付。大量研究認為，一般性轉(zhuǎn)移支付制度在平衡地區(qū)差距的同時，不可避免帶來一些效率損失。

第一，轉(zhuǎn)移支付先天存在逆向激勵問題。一般性轉(zhuǎn)移支付制度設(shè)計是轉(zhuǎn)移支付規(guī)模與地區(qū)自有財力負相關(guān)，也就是說，越發(fā)達地區(qū)得到的轉(zhuǎn)移支付越少，越不發(fā)達地區(qū)得到轉(zhuǎn)移支付越多，它自然會降低了地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟動力。

第二，轉(zhuǎn)移支付會刺激地方政府支出規(guī)模擴張。在轉(zhuǎn)移支付實踐中，人們發(fā)現(xiàn)，中央政府撥付的錢導致地方政府支出增加程度，一般大于本地政府稅收增加帶來的支出增加程度。也就是說，轉(zhuǎn)移支付容易刺激地方政府支出規(guī)模擴張。為什么會是這樣？經(jīng)濟學家給出三種解釋。第一種解釋是“財政幻覺”。由于轉(zhuǎn)移支付資金來自別的地方，地方政府認為轉(zhuǎn)移支付資金是沒有成本的，或者說即使意識到，也會以為成本低于征稅帶來的經(jīng)濟成本。第二種解釋是官員追求“預(yù)算權(quán)力最大化”的影響。官員的權(quán)力與手里掌握的財政資金相關(guān)，官員為了增加自己的權(quán)力，不會將轉(zhuǎn)移支付資金用于給當?shù)厮饺瞬块T減稅，而是用于增加公共支出。第三種解釋是“利益集團影響”，利益集團的游說會影響轉(zhuǎn)移支付資金的分配，他們會促使政府將轉(zhuǎn)移支付資金用于他們所期待的項目上，由此導致政府支出增加。

（二）均衡性轉(zhuǎn)移支付的作用：在平衡中尋求激勵

根據(jù)以上分析，傳統(tǒng)理論認為轉(zhuǎn)移支付的作用在于公平，但肯定會降低經(jīng)濟效率。事實真的如此嗎？這是一個重要理論問題，對它的回答涉及轉(zhuǎn)移支付的大方向定位。根據(jù)筆者與合作者的理論和實證研究，轉(zhuǎn)移支付并不意味著降低總體經(jīng)濟效率。在以下兩種情況下，以“抽肥補瘦”為特征的轉(zhuǎn)移支付會帶動整體經(jīng)濟產(chǎn)出提高。

第一，欠發(fā)達地區(qū)比發(fā)達地區(qū)更偏好經(jīng)濟增長。

地方政府有多種發(fā)展目標，這些目標大致可歸為經(jīng)濟增長與民生水平提高兩大類。為推動經(jīng)濟增長，地方政府就要將更多資源用于政府投資或推動民間投資上；為提高民生水平，地方政府就要將更多資源用于教育、醫(yī)療、公共衛(wèi)生、城市治理等。地方政府資源是有限的，當將資源用于經(jīng)濟性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時，會比較有利于經(jīng)濟增長；而用于民生性支出時，會有利于提高居民福利，但是對經(jīng)濟增長的拉動作用可能就會下降。

于是，自然得出一個結(jié)論：如果欠發(fā)達地區(qū)比發(fā)達地區(qū)更重視經(jīng)濟增長，或者說，發(fā)達地區(qū)對教育、醫(yī)療等民生性支出的偏好更強，那么增加對落后地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付會帶來總體經(jīng)濟的增長。這樣，轉(zhuǎn)移支付在平衡地區(qū)發(fā)展的同時，也具備激勵的功能，通過增強落后地區(qū)的發(fā)展能力，轉(zhuǎn)移支付有助于實現(xiàn)更公平、同時更有效率的經(jīng)濟增長。

那么，在什么樣的情況下，欠發(fā)達地區(qū)對經(jīng)濟增長的偏好會強于發(fā)達地區(qū)呢？筆者認為有兩種情況，一是經(jīng)濟發(fā)展進程的影響，二是干部考核制度的影響。

一是經(jīng)濟發(fā)展進程的影響。在經(jīng)濟發(fā)展水平較低的時候，人們會比較關(guān)注經(jīng)濟增長，而當經(jīng)濟發(fā)展到一定階段后，人們會更關(guān)心養(yǎng)老、醫(yī)療、教育等水平的提高，這實際上也是與人民在不同歷史階段的公共需要變化有關(guān)。對此，羅斯托提出了財政支出增長的“經(jīng)濟發(fā)展階段論”，按照此理論，東部發(fā)達地區(qū)的地方政府會逐漸將資源從推動經(jīng)濟增長轉(zhuǎn)于促進民生水平提高，這樣，欠發(fā)達地區(qū)對經(jīng)濟增長的偏好就會高于發(fā)達地區(qū)。

二是干部考核制度的影響。地方政府官員與企業(yè)家、居民不同，較少受先天的偏好影響，他們的偏好來自官員任免和考核制度。在“上下相維”的治理結(jié)構(gòu)中，上級政府可以通過干部考核制度進行官員政績評價，也就是影響官員的施政偏好?，F(xiàn)實中，為縮小地區(qū)經(jīng)濟差距，中央政府可以對不同地區(qū)的干部政績考核實行區(qū)別對待，如對欠發(fā)達地區(qū)干部更重視他們在推動經(jīng)濟增長方面的表現(xiàn)，對發(fā)達地區(qū)干部更重視他們在推動民生發(fā)展方面的表現(xiàn)。

那么，在實踐中，上級政府是否真的可以設(shè)計下級政府差異化偏好來引導政府支出方向呢？根據(jù)公開文件，我國部分省份的確會根據(jù)地區(qū)發(fā)展程度采取了差異化的考核辦法，比如，貴州省2023年測評市縣經(jīng)濟發(fā)展情況時區(qū)分了“經(jīng)濟強縣”和“非經(jīng)濟強縣”，其中“經(jīng)濟強縣”的地區(qū)生產(chǎn)總值增速指標、固定資產(chǎn)投資增速指標、工業(yè)增加值增速指標的權(quán)重設(shè)置要低于“非經(jīng)濟強縣”；2023年貴州省進一步將測評單位分成了“經(jīng)濟強縣”、“非經(jīng)濟強縣”、“國家扶貧開發(fā)工作重點縣”三類，其中“非經(jīng)濟強縣”的部分經(jīng)濟考核指標權(quán)重最高，而“國家扶貧開發(fā)工作重點縣”更側(cè)重于高效農(nóng)業(yè)或生態(tài)產(chǎn)業(yè)考核指標；2023年河南省在第一產(chǎn)業(yè)增加值比重較高的地區(qū)賦予了固定資產(chǎn)投資總額及增速指標更高的權(quán)重。換言之，在發(fā)展經(jīng)濟還是改善民生、優(yōu)先發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)還是第三產(chǎn)業(yè)這些問題上，各地方政府自身是沒有先天偏好的，但是地方政府在考核制度的激勵下，會更有動機去完成權(quán)重更高的考核指標。因此各級政府的行動偏好可以由考核體制來引導和實現(xiàn)，這就在一定程度上構(gòu)成了一般性轉(zhuǎn)移支付整體上具有效率一面的制度基礎(chǔ)。

第二，欠發(fā)達地區(qū)整體資本的邊際回報率高于發(fā)達地區(qū)。

根據(jù)經(jīng)濟增長理論關(guān)于生產(chǎn)函數(shù)的設(shè)定，經(jīng)濟產(chǎn)出主要由資本、勞動和技術(shù)決定，資本和勞動的邊際回報率是遞減的。如果落后地區(qū)的資本產(chǎn)出彈性、人力資本產(chǎn)出彈性高于發(fā)達地區(qū)，那么從發(fā)達地區(qū)轉(zhuǎn)移資金到落后地區(qū)就會帶動整體經(jīng)濟增長。這種情形正象國際經(jīng)濟學理論所講，發(fā)達國家在資本邊際回報遞減到一定程度之后，就會流向欠發(fā)達國家追求更高的資本回報，在資本流動過程中，發(fā)達國家和欠發(fā)達國家的經(jīng)濟差距會縮小。當然，現(xiàn)實中區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展情況是千差萬別的，在承認東部地區(qū)大城市圈仍在相當長時間內(nèi)存在規(guī)模收益遞增的可能同時，也不能否認一些欠發(fā)達地區(qū)資本回報率高于發(fā)達地區(qū)的可能，這需要更深入的實證分析才能回答這個問題，這里只是從理論上分析轉(zhuǎn)移支付是何以能產(chǎn)生全局效率的。

除此之外，傳統(tǒng)發(fā)展經(jīng)濟學家所強調(diào)的“第一推動力”理論也是重要的理論支撐。發(fā)展經(jīng)濟學家認為，落后地區(qū)發(fā)展經(jīng)濟最大的問題在于沒有第一推動力，缺乏資本且經(jīng)濟風險較大，要走上發(fā)展的道路，一定要有某種推動力量使其超越低水平均衡陷阱這一臨界水平，才能使經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生質(zhì)變，對落后地區(qū)來說，中央政府給予的轉(zhuǎn)移支付正是這樣的第一推動力。

根據(jù)前面分析，可以總結(jié)出關(guān)于一般性轉(zhuǎn)移支付的理論命題：雖然一般認為轉(zhuǎn)移支付對經(jīng)濟增長存在負向激勵效應(yīng)，但是如果欠發(fā)達地區(qū)比發(fā)達地區(qū)更注重經(jīng)濟增長或者資本回報率更高，那么轉(zhuǎn)移支付均等化力度提高，有可能會帶來總體經(jīng)濟效率的提升（即經(jīng)濟增長）。

三、專項轉(zhuǎn)移支付：偏好錯位下的積極均衡策略

傳統(tǒng)理論認為，專項轉(zhuǎn)移支付的作用是解決公共物品提供的外部性問題。例如，甲地區(qū)交通建設(shè)不僅會讓甲地區(qū)企業(yè)和居民受益，而且會讓乙地區(qū)企業(yè)和居民受益，此時甲地區(qū)財政支出按局部地區(qū)邊際收益等于邊際成本原則來決策就不是最優(yōu)的，中央地區(qū)給甲地區(qū)一筆用于交通支出的專項轉(zhuǎn)移支付后，會激勵甲地區(qū)按全局邊際收益來改善交通基礎(chǔ)設(shè)施。

但是，專項轉(zhuǎn)移支付在中國還有它另外的理論邏輯，那就是可以在一定程度上糾正地方政府偏好錯位現(xiàn)象。為說明這點，可以把地方政府的偏好分為兩類，由此對應(yīng)著兩類財政支出。一是經(jīng)濟偏好和生產(chǎn)性財政支出，當?shù)胤秸容^重視經(jīng)濟發(fā)展時，經(jīng)濟發(fā)展的主要推動力來自企業(yè)產(chǎn)出增加，地方政府會將財政資金用于交通建設(shè)之類的經(jīng)濟性支出；二是民生偏好和民生性支出，當?shù)胤秸容^重視教育、醫(yī)療等為代表的民生改善時，地方政府會將財政資金用于民生支出。

地區(qū)發(fā)展差距也分為兩種。一是經(jīng)濟發(fā)展水平差距，二是公共服務(wù)差距。中央政府均衡地區(qū)發(fā)展差距的目標也分為這兩種，不同目標使得中央政府做出的選擇也不同。下面分別進行分析。

第一，中央政府目標：縮小地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差距。

中央政府為均衡地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，可采取以下兩種措施：一是加大一般性轉(zhuǎn)移支付的均等化力度；二是加大對欠發(fā)達地區(qū)政府生產(chǎn)性支出的專項轉(zhuǎn)移支付。

這兩種措施的效果有何區(qū)別？改變一般性轉(zhuǎn)移支付力度的傳導機制是：欠發(fā)達地區(qū)財政收入增加→用于生產(chǎn)性支出→財政支出發(fā)揮正外部性→經(jīng)濟增長。但是，一般性轉(zhuǎn)移支付會產(chǎn)生兩個問題：一是前文所講的逆向激勵，經(jīng)濟越發(fā)展得到的轉(zhuǎn)移支付越少，地方政府會降低發(fā)展經(jīng)濟的動力；二是地方政府有可能不將財政資金用于能夠促進經(jīng)濟增長的方向。在這種情況下，一般性轉(zhuǎn)移支付難以產(chǎn)生均衡地區(qū)經(jīng)濟差距的效果。

與之相比，專項轉(zhuǎn)移支付的好處是，中央政府可以直接限定資金用途，達到拉動欠發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟增長的效果。例如，2000年《國務(wù)院關(guān)于實施西部大開發(fā)若干政策措施的通知》強調(diào)，加大對西部地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資力度，在原有基礎(chǔ)上增加對西部地區(qū)的財政轉(zhuǎn)移支付，特別是專項轉(zhuǎn)移支付方面向這些地區(qū)傾斜，同時大型的重點項目也向西部傾斜等，將西部地區(qū)建成一個經(jīng)濟繁榮、社會進步的新西部。這樣的專項轉(zhuǎn)移支付無疑會大大推動西部地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。

第二，中央政府目標：縮小地區(qū)公共服務(wù)差距。

假如中央政府目標是縮小地區(qū)公共服務(wù)水平的差距，那么增加一般性轉(zhuǎn)移支付的作用機制是：從發(fā)達地區(qū)抽走更多資金→發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展積極性下降→發(fā)達地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平下降→稅收減少→民生投入減少→發(fā)達地區(qū)公共服務(wù)水平下降；對欠發(fā)達地區(qū)而言：一般性轉(zhuǎn)移支付資金增加→財政收入增加→如果將資金用于民生投入，那么公共服務(wù)水平提高。而增加專項轉(zhuǎn)移支付的作用機制是：提高欠發(fā)達地區(qū)的民生專項轉(zhuǎn)移支付→欠發(fā)達地區(qū)民生投入增加→欠發(fā)達地區(qū)公共服務(wù)水平上升。

可以看到，專項轉(zhuǎn)移支付的作用比較直接，一般性轉(zhuǎn)移支付的作用機制比較間接，筆者與合作者的研究中曾用數(shù)理模型證明了這一點（呂冰洋、毛捷、馬光榮，2018）。并且，一般性轉(zhuǎn)移支付無法解決地方政府偏好錯位問題，例如，當?shù)鼐用衿诖歉纳漆t(yī)療條件，而地方政府注重的是政府投資帶動經(jīng)濟增長，那么增加一般性轉(zhuǎn)移支付不能及時達到縮小地區(qū)公共服務(wù)差距的效果。

綜合以上分析，可以得到關(guān)于專項轉(zhuǎn)移支付的理論命題。專項轉(zhuǎn)移支付除了解決公共物品的外部性問題，也是解決上下級政府間、政府與居民之間的偏好錯位問題的手段，相對于一般性轉(zhuǎn)移支付所可能產(chǎn)生的逆向激勵而言，專項轉(zhuǎn)移支付可以稱為“積極均衡策略”。

四、對口支援和干部派遣：國家能力支持下的特殊轉(zhuǎn)移支付

在本章引言指出，中國解決地區(qū)發(fā)展不均衡問題時，要考慮的一個問題是，在政府間財力緊缺的時候，怎樣既能節(jié)省財政資金又能縮小地區(qū)發(fā)展差距？這個問題一定從建國起就縈繞在領(lǐng)導人頭腦中。為解決這個問題，中國創(chuàng)造性地發(fā)明了兩種制度：對口支援和干部派遣。

（一）對口支援：中國特色的橫向轉(zhuǎn)移支付

什么是對口支援？石紹賓和樊麗明（2020）給出定義：“我國現(xiàn)階段的對口支援是由上級主要是中央政府主導，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)政府給予邊疆民族地區(qū)、欠發(fā)達地區(qū)、特殊困難地區(qū)或重大建設(shè)工程項目地區(qū)的政治、經(jīng)濟、文教科衛(wèi)等支持，旨在縮小地區(qū)差距，促進經(jīng)濟發(fā)展，維護民族團結(jié)，保持國家穩(wěn)定?！?/p>

對口支援的援助方式至少在建國后不久就已經(jīng)存在，但直到1979年才以國家政策的形式正式確定下來。當時國務(wù)院副總理烏蘭夫指出“根據(jù)黨中央的指示，國家將加強邊境地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)的建設(shè)……國家還要組織內(nèi)地省、市，實行對口支援邊境地區(qū)和少數(shù)民族地區(qū)。”之后，對口支援被廣泛運用到邊疆民族地區(qū)治理、災(zāi)后救援、應(yīng)對突發(fā)重大事件、東西部扶貧協(xié)作、重大工程建設(shè)、醫(yī)療教育公共服務(wù)均等化等現(xiàn)代國家建設(shè)的方方面面。國內(nèi)不少學者研究“對口支援”制度的運作機制時，稱它是一種中國式橫向轉(zhuǎn)移支付（鐘曉敏、岳瑛，2009）。

值得注意的是，對口支援既是橫向轉(zhuǎn)移支付的一部分，也是國家能力建設(shè)的一個組成部分。它的作用有三：一是強化國家認同，“對口支援實踐著力于通過邊疆的建設(shè)和開發(fā)強化邊疆地區(qū)的國家認同”（周光輝、王宏偉，2020）。二是推動地區(qū)間合作，“近年來，對口支援向?qū)诤献靼l(fā)生轉(zhuǎn)向，支援方政府和受援方政府的關(guān)系從單向的‘政治性饋贈’向雙向的‘禮尚往來’轉(zhuǎn)變”（鄭春勇，2018）。三是強化中央權(quán)威，中央政府在對口支援制度中起著絕對主導作用，有助于在全國范圍內(nèi)建立一種政令統(tǒng)一、服從大局的政治秩序。

（二）干部派遣：以人為主的轉(zhuǎn)移支付

所謂干部派遣，是指通過行政手段，從發(fā)達地區(qū)抽調(diào)干部到欠發(fā)達地區(qū)，或者從欠發(fā)達地區(qū)抽調(diào)干部到發(fā)達地區(qū)，使得欠發(fā)達地區(qū)能夠得到發(fā)達地區(qū)的人才支持，并使得發(fā)達地區(qū)發(fā)展經(jīng)驗?zāi)軌蛲庖绲角钒l(fā)達地區(qū)，從而起到平衡地區(qū)發(fā)展差距的作用。在教科書中，轉(zhuǎn)移支付指的是資金轉(zhuǎn)移，但是轉(zhuǎn)移支付的本質(zhì)不在于形式，而是在于這三個特征：1.國家或中央政府主導；2.資源的非對等轉(zhuǎn)移；3.以平衡地區(qū)發(fā)展為目標。干部派遣完全符合這三個特征，如果將傳統(tǒng)的以財力協(xié)調(diào)為主的轉(zhuǎn)移支付制度稱之為以財為主的轉(zhuǎn)移支付，干部派遣制度可以稱得上以人為主的轉(zhuǎn)移支付。它廣泛存在于省內(nèi)、省際間、央地之間乃至國企與政府間的援助工程與項目中。

就具體形式而言，干部派遣主要包含于對口支援、領(lǐng)導干部交流任職和干部掛職鍛煉三種形式之中：一是對口支援，它是人力和物力的橫向轉(zhuǎn)移，前面已分析物力轉(zhuǎn)移可以稱得上橫向轉(zhuǎn)移支付，而干部派遣集中體現(xiàn)在干部的橫向流動上；二是領(lǐng)導干部交流任職，包括調(diào)任、轉(zhuǎn)任和掛職鍛煉三種形式；三是一般干部掛職，它與領(lǐng)導干部交流任職的最大不同在于，掛職干部還屬于派出單位的人員，占用派出單位的編制且一般而言期滿后仍回原工作地原單位，而領(lǐng)導干部交流任職則通過調(diào)任與轉(zhuǎn)任改變了與原單位的人事關(guān)系。

干部派遣在推動區(qū)域間協(xié)作和發(fā)展的作用雖然難以量化，但是它是實踐中證明是行之有效的制度，且被政府一直鼓勵和提倡。例如，2006 年8 月，中共中央頒布《黨政領(lǐng)導干部交流工作規(guī)定》明確指出干部交流的目的之一是促進經(jīng)濟社會發(fā)展，并強調(diào)“地區(qū)之間的干部交流，重點圍繞國家經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略和人才戰(zhàn)略、地方經(jīng)濟社會發(fā)展布局和支柱產(chǎn)業(yè)及重大項目建設(shè)進行”。再如，2023年11月中共中央和國務(wù)院《關(guān)于建立更加有效的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展新機制的意見》指出“進一步加強扶貧協(xié)作雙方黨政干部和專業(yè)技術(shù)人員交流，推動人才、資金、技術(shù)向貧困地區(qū)和邊境地區(qū)流動，深化實施攜手奔小康行動?！薄斑M一步深化東部發(fā)達省市與東北地區(qū)對口合作，開展干部掛職交流和系統(tǒng)培訓，建設(shè)對口合作重點園區(qū)，實現(xiàn)互利共贏?！?/p>

對口支援和干部派遣這兩種制度背后，是大量干部秉持“打起背包就走”的精神，離開家鄉(xiāng)到陌生地區(qū)奉獻的事實，這要依托強大的國家組織動力才能實施。這種制度很難為別的國家所仿效，例如，美國較富的州是加州，較窮的州是緬因州，美國聯(lián)邦政府有可能命令加州對口支援緬因州嗎？

根據(jù)前面分析，可以總結(jié)出關(guān)于特殊轉(zhuǎn)移支付的理論命題：對口支援和干部派遣是兩類特殊轉(zhuǎn)移支付，它們在協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展中起著重要作用，它的實施前提是國家具有強大的組織動員能力，而這兩類制度本身也推動國家能力建設(shè)。

五、轉(zhuǎn)移支付存在的問題與改革方向

（一）轉(zhuǎn)移支付制度存在問題

1、一般性轉(zhuǎn)移支付存在的問題

近年來，我國對一般性轉(zhuǎn)移支付制度頻頻進行改革，其規(guī)模不斷增加，結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。從理論及世界各國經(jīng)驗看，一般性轉(zhuǎn)移支付最容易產(chǎn)生的問題是，它按地區(qū)經(jīng)濟、財政收入等因素分配資金，這樣經(jīng)濟發(fā)展水平越低、財政收入越少的地區(qū)，得到的一般性轉(zhuǎn)移支付越多，也就是說，它對地方經(jīng)濟和財力建設(shè)有逆向激勵作用。不過，這是一般性轉(zhuǎn)移支付制度本身的先天缺陷，并不是中國獨有問題。除了這種逆向激勵作用，“上下相維”的治理結(jié)構(gòu)對一般性轉(zhuǎn)移支付產(chǎn)生著不小影響。

第一，資金支出方向傾向顯示性公共物品。

對于一般性轉(zhuǎn)移支付，地方政府具有資金使用的充分自主權(quán)。地方政府在配置資金時，有兩個大的支出方向可供選擇：一是財政支出有利于顯示出他的政績，例如，城市改造、gdp增長等；二是財政支出不能馬上顯示出他的政績，但可有效改善居民福利，例如，中小學教育水平提高、讓農(nóng)民脫貧等。由于地方官員的政績評價主要來自上級政府，地方官員的任期相對較短，地方官員容易將一般性轉(zhuǎn)移支付資金配置到那種容易被觀察到、且在政績評價中占有較大比重的公共物品，即“顯示性公共物品”（呂冰洋，2018）。

第二，省級政府干預(yù)影響資金配置效率。

按現(xiàn)行財政體制安排，一般性轉(zhuǎn)移支付僅在中央政府與省級政府間進行劃分，中央財政先將轉(zhuǎn)移支付資金撥付到省級財政，省級財政再向地縣級財政撥付，這樣，省級政府實際上充當了一般性轉(zhuǎn)移支付資金配置的樞紐角色。一般性轉(zhuǎn)移支付的主要作用是均衡地區(qū)財力水平，但是從地級和縣級政府角度看，他們獲得的轉(zhuǎn)移支付資金包含了中央對省以下（含省本級）、省級政府對省以下兩部分，這使得地縣兩級政府往往搞不清楚轉(zhuǎn)移支付是來自中央還是省級，甚至統(tǒng)一理解為“從省上下來的”。由于各省財力水平差異較大，在東部富裕省份，省本級政府會比西部省份拿出更多資金用于對下轉(zhuǎn)移支付，這實際上是對中央政府轉(zhuǎn)移支付的均衡效果的一種對沖，整體上降低了一般性轉(zhuǎn)移支付的效果。

2、專項轉(zhuǎn)移支付存在的問題

專項轉(zhuǎn)移支付的效率損失在于信息不對稱導致資金錯配。專項轉(zhuǎn)移支付是按項目設(shè)計、中央政府嚴格指定資金用途、地方政府必須依照中央政府的要求，將資金用在事前約定的公共支出上。在中國這樣的超大型經(jīng)濟體中，專項轉(zhuǎn)移支付需要經(jīng)過項目層層申報、資金層層下達、監(jiān)督層層執(zhí)行三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，政府層級多，信息傳遞鏈條長，很難避免信息損失或扭曲，最終使得專項轉(zhuǎn)移支付資金錯配。

由于上下級政府間存在強烈的信息不對稱，下級政府就必須向積極向上級政府發(fā)送信號，使得上級政府在眾多信息中做出有利于增加他們專項支付資金的決策。下級政府發(fā)送信號有兩種類型。

一是提高信息傳遞的密度。上級政府面對眾多下級政府的眾多信息，難以有效地甄別信息真假，以及有效地提取信息。為此，下級政府的策略就是提高信息傳遞的密度，讓他們的信息在信息海洋中凸顯出來。一個典型事例是，中國地方政府在爭取中央政府各部委專項轉(zhuǎn)移支付資金時，經(jīng)常派人員到北京主管部門活動，即人們常稱的“跑部錢進”現(xiàn)象。

二是簡化信息形式。下級政府常用的辦法是貼上某種標簽，例如“貧困縣”，這樣會簡化信息，讓上級政府不用花過多精力來甄別信息。我國幾乎每個縣（市）頭上都貼著一些標簽，例如扶貧開發(fā)重點縣、糧食生產(chǎn)大縣、生態(tài)建設(shè)示范縣、“奶牛之鄉(xiāng)”、“水稻之鄉(xiāng)”、 “白瓜子之鄉(xiāng)”、“版畫之鄉(xiāng)”等等。下級政府貼著這些標簽，可以有利于他們吸引上級政府的注意，并爭取相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付資金。

（二）“上下相維”治理結(jié)構(gòu)對轉(zhuǎn)移支付影響

根據(jù)前文分析，轉(zhuǎn)移支付制度是嵌入在有中國特色的“上下相維”政府治理結(jié)構(gòu)的，在制度運行中可以說是利弊并存。

就一般性轉(zhuǎn)移支付而言，它的好處可以實行嚴格的自上而下的考核機制，引導地方公共物品提供方向，進而影響地區(qū)均衡發(fā)展程度，它的弊端是會存在一定程度的政府偏好錯位，由此導致資金配置扭曲。就專項轉(zhuǎn)移支付而言，它可以一定程度上匡補一般性轉(zhuǎn)移支付由政府偏好錯位問題所產(chǎn)生的不足，同時，可以根據(jù)中央政府均衡目標而實行積極均衡策略，它的弊端是大國多級政府間信息傳遞鏈條過長，地區(qū)間資金配置偏向發(fā)出顯示性信號一方。

對口支援和干部派遣是兩類特殊的轉(zhuǎn)移支付，它依托于國家高效的組織動員能力才能得以實施，它本身也是國家能力建設(shè)的一部分，但其制度有待規(guī)范。值得注意的是，2023年我國在“一般性轉(zhuǎn)移支付”中增加了“共同財政事權(quán)轉(zhuǎn)移支付”這一項，規(guī)模達31903億元，它與理論上帶有無條件轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)的一般性轉(zhuǎn)移支付有很大區(qū)別，實際上不少是原來專項轉(zhuǎn)移支付平移過來。筆者認為，共同事權(quán)轉(zhuǎn)移支付之所以產(chǎn)生，是由于“上下相維”的治理結(jié)構(gòu)必然使得政府間存在大量交叉事權(quán)，與之相關(guān)的支出責任歸屬問題產(chǎn)生了共同事權(quán)轉(zhuǎn)移支付。但同時，交叉事權(quán)中所涉及的政府職責較多，政府間難免存在信息不對稱現(xiàn)象，政府間事權(quán)劃分不可能完全清楚，由此可能會產(chǎn)生相應(yīng)的道德風險問題。但共同事權(quán)轉(zhuǎn)移支付是新生事物，其運行效果有待在實踐中進一步觀察。

（三）分類轉(zhuǎn)移支付的作用

不論是一般性轉(zhuǎn)移支付還是專項轉(zhuǎn)移支付，都為人們所熟知，但是還有一類轉(zhuǎn)移支付——分類轉(zhuǎn)移支付——是應(yīng)該引起人們注意的。所謂分類轉(zhuǎn)移支付（或稱分類撥款），它是規(guī)定資金使用方向但不指明具體用途的轉(zhuǎn)移支付，其資金用途不被限定于某一具體的公共項目，而是限定在某一大類公共服務(wù)（如教育、醫(yī)療等），因此資金用途雖有限制但卻較為寬泛。與一般性轉(zhuǎn)移支付相比，分類轉(zhuǎn)移支付可以鎖定政府支出的大方向；與專項轉(zhuǎn)移支付相比，分類轉(zhuǎn)移支付使得地方政府在資金運用上有更大的自主權(quán)。岳希明和蔡萌認為，用途指定較為寬泛且按因素法分配資金的分類轉(zhuǎn)移支付不僅有利于促使地方政府行為與中央政府的治理目標相匹配，并且有助于提高地方政府的治理能力，因而應(yīng)成為我國專項轉(zhuǎn)移支付制度改革的主要方向。筆者贊同這一觀點。

三類轉(zhuǎn)移支付的比較見表2。

表2、三種轉(zhuǎn)移支付比較

實際上，分類轉(zhuǎn)移支付在我國已經(jīng)有廣泛的應(yīng)用。在2023年轉(zhuǎn)移支付口徑調(diào)整之前，中央政府對一般性轉(zhuǎn)移支付分類與統(tǒng)計中，有好幾類轉(zhuǎn)移支付的性質(zhì)就屬于分類轉(zhuǎn)移支付，比如說：城鄉(xiāng)義務(wù)教育補助經(jīng)費，限定資金用途為教育；成品油稅費改革轉(zhuǎn)移支付，限定資金主要用途為交通；基層公檢法司轉(zhuǎn)移支付，限定資金用途為公檢法司；基本養(yǎng)老金轉(zhuǎn)移支付，限定資金用途為養(yǎng)老保障；城鄉(xiāng)居民醫(yī)療保險轉(zhuǎn)移支付，限定資金用途為醫(yī)療保險。2023年轉(zhuǎn)移支付口徑有了非常大的調(diào)整，取消了以上口徑，但仔細觀察2023年在“一般性轉(zhuǎn)移支付”條目下設(shè)的“共同財政事權(quán)轉(zhuǎn)移支付”，其中有小部分有分類轉(zhuǎn)移支付的性質(zhì)，如基本養(yǎng)老金轉(zhuǎn)移支付、城鄉(xiāng)居民基本醫(yī)療保險補助。但是“共同財政事權(quán)轉(zhuǎn)移支付”更多的屬于專項轉(zhuǎn)移支付性質(zhì)，如與教育相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付就有5項，與農(nóng)業(yè)發(fā)展相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付也有5項。如果進行分類轉(zhuǎn)移支付管理的話，應(yīng)該僅設(shè)“教育類”、“農(nóng)業(yè)類”轉(zhuǎn)移支付一項，地方政府在將資金限定于教育或農(nóng)業(yè)用途下，具有高度自主權(quán)。如果上級政府希望嚴格鎖定地方財政支出方向，那么可以通過完善政績考核辦法或?qū)ｍ椶D(zhuǎn)移支付來解決。

不過，由于理論界缺乏對分類轉(zhuǎn)移支付的深入分析，這導致實踐中分類轉(zhuǎn)移支付身份不明的問題。因此，建議財政轉(zhuǎn)移支付預(yù)算口徑中，單列“分類轉(zhuǎn)移支付”一項，使其與一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付區(qū)分開來，這樣正本清源，既便于理論分析，也便于實踐操作。

六、結(jié)論

中國轉(zhuǎn)移支付制度建設(shè)依托“上下相維”的政府治理結(jié)構(gòu)，在實踐中產(chǎn)生不少創(chuàng)造性的做法。“上下相維”的治理結(jié)構(gòu)一方面使得政府具有強大的組織動員能力，另一方面可以通過自上而下的考核來引導財政資金使用方向。由于這兩種特點，中國轉(zhuǎn)移支付制度體系具有濃郁的中國特色，其中隱含著轉(zhuǎn)移支付理論的創(chuàng)新。主要結(jié)論為：

第一，一般性轉(zhuǎn)移支付雖然存在逆向激勵，但是在一定條件下，從整體上看未必會降低經(jīng)濟效率。這種條件，一是欠發(fā)達地區(qū)資本邊際回報率高于發(fā)達地區(qū)；二是欠發(fā)達地區(qū)政府對經(jīng)濟增長的偏好高于發(fā)達地區(qū)，而這種偏好可以通過干部考核制度加以引導。依靠干部考核制度的支持，可以在一定程度上回答“怎樣在平衡地區(qū)發(fā)展中避免轉(zhuǎn)移支付的效率損失”的問題。

第二，自上而下的治理體制，可能出現(xiàn)地方政府與轄區(qū)居民間的偏好錯位問題，專項轉(zhuǎn)移支付是能夠較快解決地方政府偏好錯位的重要制度安排，它會鎖定政府支出和公共物品提供的方向，改變欠發(fā)達地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施或公共服務(wù)供給狀況，可以稱為“積極均衡策略”。

第三，我國實行兩類特殊轉(zhuǎn)移支付：對口支援和干部派遣。這兩類轉(zhuǎn)移支付既需要依托國家強大的組織動員能力來實施，而其本身也是國家能力建設(shè)的組成部分。這兩類特殊轉(zhuǎn)移支付回答了“怎樣既能節(jié)省財力又能實現(xiàn)平衡地區(qū)發(fā)展目標”的問題，是國家組織動員能力在協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展問題上的運用。

第四，“上下相維”的治理結(jié)構(gòu)對轉(zhuǎn)移支付制度也產(chǎn)生不利影響。就一般性轉(zhuǎn)移支付而言，政府偏好錯位導致資金配置偏向顯示性公共物品；就專項轉(zhuǎn)移支付制度而言，多層級政府間信息傳遞鏈條長，地區(qū)間資金配置偏向發(fā)出顯示性信號一方；就共同事權(quán)轉(zhuǎn)移支付而言，交叉事權(quán)可能會存在道德風險問題。