勞務(wù)費(fèi)用增值稅核算（11篇）

【第1篇】勞務(wù)費(fèi)用增值稅核算

我們常提及讓別人或自己到稅務(wù)局代開勞務(wù)費(fèi)發(fā)票。其實(shí)，對于勞務(wù)費(fèi)，在勞動(dòng)法相關(guān)法規(guī)上，因提供人力活動(dòng)的具體方式不同，有著不同的概念和法律后果。在稅收上，不同的稅種對此有著不同的概念和征稅規(guī)定?；煜拍睢⒒煜袨榈默F(xiàn)象愈發(fā)常見，本文嘗試逐步探析。

一、增值稅并無籠統(tǒng)的勞務(wù)費(fèi)征稅范圍

增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

增值稅征稅范圍：1、銷售貨物；2、加工、修理修配勞務(wù)；3、銷售服務(wù)；4、銷售無形資產(chǎn)；5、銷售不動(dòng)產(chǎn)；6、進(jìn)口貨物。

增值稅的勞務(wù)概念，是明確的、特定的，只是指：加工、修理修配勞務(wù)。

不能將營改增銷售服務(wù)中的類似內(nèi)容，簡單嫁接或錯(cuò)誤解讀為勞務(wù)，這也是極其容易混淆之處。

僅就征稅范圍來說，比如，某個(gè)人單獨(dú)對外去完成講座、講課的，屬于生活服務(wù)—教育醫(yī)療服務(wù)—非學(xué)歷教育服務(wù)；某個(gè)人單獨(dú)對外去完成下貨、搬運(yùn)的，屬于現(xiàn)代服務(wù)—物流輔助服務(wù)—裝卸搬運(yùn)服務(wù)；某個(gè)人單獨(dú)去完成挖溝、平整土地的，屬于建筑服務(wù)—其他建筑服務(wù)。

簡而言之，除加工、修理修配勞務(wù)之外，增值稅再無勞務(wù)費(fèi)之說?；\統(tǒng)開具勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票，是不正確的，是必須予以厘清的。

二、與工資薪金的區(qū)別

開具增值稅發(fā)票的，都是對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)的行為。

發(fā)票管理辦法第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

經(jīng)營業(yè)務(wù)，必然是對等的、獨(dú)立的兩個(gè)經(jīng)濟(jì)主體之間發(fā)生的，按合同約定履行各自義務(wù)，自行承擔(dān)經(jīng)營中的法律責(zé)任，自負(fù)經(jīng)營中的盈虧，自行管理并單獨(dú)完成經(jīng)營行為。

如果不是單獨(dú)完成的，而是由單位安排，在其管理制度和考核措施下來完成勞動(dòng)的，獲取計(jì)時(shí)或計(jì)量的報(bào)酬即工資薪金，屬于勞動(dòng)關(guān)系和特殊的勞務(wù)關(guān)系（實(shí)習(xí)學(xué)生、離退休人員再就業(yè)）。

不能將實(shí)質(zhì)為工資薪金，當(dāng)成經(jīng)營業(yè)務(wù)的所謂“勞務(wù)”。

比如，建安企業(yè)的包工頭個(gè)人，并不是施工勞務(wù)企業(yè)或建筑業(yè)勞務(wù)用工改革試點(diǎn)地區(qū)的專業(yè)作業(yè)企業(yè)（按當(dāng)?shù)卦圏c(diǎn)政策成立的，或個(gè)體戶、或合伙企業(yè)）。

在建筑行業(yè)規(guī)定上，不符合施工勞務(wù)分包或建筑勞務(wù)用工改革試點(diǎn)政策要求。

《建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認(rèn)定查處管理辦法》（建市規(guī)【2019】1號(hào)）第八條，存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為轉(zhuǎn)包，但有證據(jù)證明屬于掛靠或者其他違法行為的除外：（一）承包單位將其承包的全部工程轉(zhuǎn)給其他單位（包括母公司承接建筑工程后將所承接工程交由具有獨(dú)立法人資格的子公司施工的情形）或者個(gè)人施工的。

建市規(guī)【2019】1號(hào)第十二條規(guī)定，存在下列情形之一的，屬于違法分包：承包單位將其承包的工程分包給個(gè)人的。

如四川試點(diǎn)政策，川建行規(guī)〔2019〕7號(hào)，引導(dǎo)施工勞務(wù)分包企業(yè)向建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)發(fā)展，實(shí)行建筑工人既是勞動(dòng)者，又是建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)出資人，取締無實(shí)際勞務(wù)作業(yè)人員的“空殼”施工勞務(wù)分包企業(yè)。發(fā)展專業(yè)作業(yè)合伙企業(yè)。支持具有一定管理能力與施工作業(yè)業(yè)績的班組長與建筑工人合伙出資依法設(shè)立建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)，納入“小微企業(yè)”管理。建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)設(shè)立應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國合伙企業(yè)法》“有限合伙企業(yè)”登記設(shè)立的規(guī)定。

雖取消施工勞務(wù)資質(zhì)審批，仍需成立建筑專業(yè)作業(yè)企業(yè)，包工頭、班組長個(gè)人不是勞務(wù)分包主體，不能從事建筑勞務(wù)作業(yè)的經(jīng)營。

在勞動(dòng)法、勞動(dòng)合同法等法規(guī)上，包工頭、班組長不符合用工主體資格要求，其本人及其工人均應(yīng)是建安企業(yè)的雇傭員工，建安企業(yè)承擔(dān)用工主體責(zé)任，并不能將工資變換為所謂“勞務(wù)費(fèi)”到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票是依申請開具的，只是形式審核。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的業(yè)務(wù)，并不意味著在納稅上就是合規(guī)合法的。如稅務(wù)稽查評估中發(fā)現(xiàn)代開內(nèi)容與實(shí)際不符的，仍應(yīng)由申請代開的納稅人承擔(dān)責(zé)任。

當(dāng)然，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)籠統(tǒng)開具勞務(wù)費(fèi)，以及給自然人個(gè)人代開房建項(xiàng)目中的建筑服務(wù)，是值得商榷的。

勞動(dòng)合同法第七條規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊備查。

勞動(dòng)合同法第十一條規(guī)定，用人單位未在用工的同時(shí)訂立書面勞動(dòng)合同，與勞動(dòng)者約定的勞動(dòng)報(bào)酬不明確的，新招用的勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬按照集體合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；沒有集體合同或者集體合同未規(guī)定的，實(shí)行同工同酬。

勞動(dòng)合同法實(shí)施條例第六條規(guī)定，用人單位自用工之日起超過一個(gè)月不滿一年未與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，應(yīng)當(dāng)依照勞動(dòng)合同法第八十二條的規(guī)定向勞動(dòng)者每月支付兩倍的工資，并與勞動(dòng)者補(bǔ)訂書面勞動(dòng)合同。

勞動(dòng)合同法實(shí)施條例第七條規(guī)定，用人單位自用工之日起滿一年未與勞動(dòng)者訂立書面勞動(dòng)合同的，自用工之日起滿一個(gè)月的次日至滿一年的前一日應(yīng)當(dāng)依照勞動(dòng)合同法第八十二條的規(guī)定向勞動(dòng)者每月支付兩倍的工資，并視為自用工之日起滿一年的當(dāng)日已經(jīng)與勞動(dòng)者訂立無固定期限勞動(dòng)合同，應(yīng)當(dāng)立即與勞動(dòng)者補(bǔ)訂書面勞動(dòng)合同。

包工頭僅是建筑企業(yè)的從事施工勞務(wù)的管理人員，如包工頭并未按試點(diǎn)政策成立個(gè)體戶或合伙企業(yè)，其本人取得的應(yīng)是工資薪金。

屬于“單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)?！?，是財(cái)稅【2016】36號(hào)明確的非經(jīng)營活動(dòng)，不屬于增值稅征稅范圍，不得開具發(fā)票。

三、勞務(wù)派遣公司的所謂勞務(wù)

勞務(wù)派遣公司不是對外經(jīng)營具體事，而是人力的調(diào)配服務(wù)。被派遣勞動(dòng)者屬于勞務(wù)派遣公司的雇傭員工，與其是勞動(dòng)關(guān)系。

勞務(wù)派遣暫行第二條規(guī)定，勞務(wù)派遣單位經(jīng)營勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，企業(yè)（以下稱用工單位）使用被派遣勞動(dòng)者，適用本規(guī)定。

第三條規(guī)定，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者。

第四條規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。

第五條規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)依法與被派遣勞動(dòng)者訂立2年以上的固定期限書面勞動(dòng)合同。

比如，建筑業(yè)企業(yè)與勞務(wù)派遣公司簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議，不屬于建筑勞務(wù)分包。支付的勞務(wù)派遣費(fèi)，也不得作為增值稅上建筑服務(wù)的差額扣除項(xiàng)目。

在增值稅上，勞務(wù)派遣服務(wù)不是寬泛的勞務(wù)，而是屬于“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)”。

四、人力資源外包

人力資源外包簡稱hro。指企業(yè)根據(jù)需要將某一項(xiàng)或幾項(xiàng)人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現(xiàn)效率最大化。

簡言之，將企業(yè)人事部門的事，交給第三方機(jī)構(gòu)來完成，如獵頭公司。

員工仍屬于企業(yè)的勞動(dòng)用工，并不能排除勞動(dòng)關(guān)系。

人力資源外包服務(wù)，在增值稅征稅范圍應(yīng)屬于“現(xiàn)代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。

人力資源外包服務(wù)，打著人力資源的名號(hào)，卻落個(gè)經(jīng)紀(jì)代理的實(shí)質(zhì)課稅名份；勞務(wù)派遣服務(wù)，低調(diào)為派遣的名號(hào)，卻是人力資源服務(wù)的名至實(shí)歸。

綜上，勞務(wù)是寬泛的概念，增值稅計(jì)稅上按實(shí)質(zhì)課稅原則。一般來說，勞動(dòng)者必然歸屬于某用工主體單位或個(gè)體戶，不能混淆工資薪金與所謂的經(jīng)營性質(zhì)的勞務(wù)。

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來源：稅白天下

【第2篇】外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，提高自主創(chuàng)新能力，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收優(yōu)惠政策。一直以來，國家支持企業(yè)研發(fā)投入的決心不變，所以政策也在不斷優(yōu)化?？鄢壤龔?0%升至75%，扣除范圍有所擴(kuò)大，政策的延續(xù)時(shí)間也不斷拉長。相對來說，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的專項(xiàng)檢查也較少?？梢哉f，這個(gè)政策，門檻不高，不用審核，是降低企業(yè)所得稅比較好用的一個(gè)稅收優(yōu)惠政策了。那怎么才能做到盡量合規(guī)，不觸碰稅法底線呢？這個(gè)可以講一個(gè)專題，今天就先講講研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員人工費(fèi)用。

此項(xiàng)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算口徑大于加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑。加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑中可加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集對象是直接從事研發(fā)活動(dòng)人員，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。文件《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）分別對三類人員進(jìn)行了界定：研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。允許扣除的費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

關(guān)注點(diǎn)1：研究開發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

關(guān)注點(diǎn)2：研發(fā)人員如果同時(shí)兼任著產(chǎn)品開發(fā)職能、管理職能、銷售職能等其他職能，這相當(dāng)于從事了非研發(fā)活動(dòng)。，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

關(guān)注點(diǎn)3：年金不屬于《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除費(fèi)用的歸集范圍，因此不能加計(jì)扣除。

關(guān)注點(diǎn)4：###需要特別關(guān)注### 有些企業(yè)會(huì)給研發(fā)人員計(jì)提獎(jiǎng)金，但當(dāng)年未實(shí)際發(fā)放，這部分費(fèi)用需要在做研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)剔除。待實(shí)際發(fā)放的年份，如果研發(fā)項(xiàng)目還存續(xù)，可以進(jìn)行加計(jì)扣除。但這會(huì)導(dǎo)致申報(bào)表出現(xiàn)一個(gè)系統(tǒng)報(bào)錯(cuò)，提示研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除表中的“人員人工費(fèi)用”大于職工薪酬支出表中的“工資薪金支出”，這需要提交說明文件解釋一下。有些稅務(wù)局可能就要徹查獎(jiǎng)金計(jì)提、發(fā)放的情況了，所以要把相關(guān)材料準(zhǔn)備齊全。不想被稅局檢查的企業(yè)，可以自行控制一下獎(jiǎng)金的發(fā)放進(jìn)度，預(yù)判一下每年實(shí)際發(fā)放多少可以不超過當(dāng)年的人員人工費(fèi)用，這樣就不會(huì)造成太多的麻煩。

【第3篇】勞務(wù)派遣價(jià)外費(fèi)用

一、勞務(wù)派遣用工屬于會(huì)計(jì)上的'職工'

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南解釋，準(zhǔn)則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體包括：

（1）與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。

（2）未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)中的獨(dú)立董事、外部監(jiān)事等。

（3）通過勞務(wù)派遣提供與職工所提供服務(wù)類似的人員。如果通過勞務(wù)派遣公司派遣到企業(yè)，與企業(yè)職工從事相同工作的人員。

因此，對于勞務(wù)派遣用工的報(bào)酬，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上都要計(jì)入'職工薪酬'。

計(jì)提應(yīng)付報(bào)酬：

借：管理費(fèi)用/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用等（勞務(wù)派遣用工）

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金等

實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金

管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi)（支付給勞務(wù)派遣公司的管理費(fèi)）

貸：銀行存款等

二、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出的稅務(wù)規(guī)定與稅會(huì)差異

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

而會(huì)計(jì)核算，對于勞務(wù)派遣用工卻是一致的，都是在'職工薪酬'中核算。因此，如果勞務(wù)派遣用工不是將工資直接支付給員工個(gè)人的，則不能以'工資薪金支出'在稅前扣除，也不能作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

三、實(shí)務(wù)案例

（一）直接把包含工資在內(nèi)的費(fèi)用支付給勞務(wù)派遣公司

【案例-1】甲公司是一家制造型企業(yè)，接受勞務(wù)派遣用工，與勞務(wù)派遣公司約定按照完成的工作量支付報(bào)酬，勞務(wù)派遣用工人員的工資、五險(xiǎn)一金等全部由勞務(wù)派遣公司自己承擔(dān)。

假定甲公司2023年每月支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用為10萬元，其中工資為7萬元、社保費(fèi)為1.5萬元、公積金0.5萬元、管理費(fèi)和其他1萬元。勞務(wù)派遣公司差額開票，9萬元開具了普通發(fā)票，1萬元開具了增值稅專用發(fā)票。全年合計(jì)支付了120萬元。

假定甲公司2023年度相關(guān)明細(xì)科目：

1.'應(yīng)付職工薪酬-工資'貸方發(fā)生額180萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際支出；

2.'應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)'貸方發(fā)生額24萬元，在2023年度已經(jīng)實(shí)際支出；

3.'應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)'貸方發(fā)生額39萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際繳納或支出；

4.'應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi)'貸方發(fā)生額9萬元，在匯算結(jié)束前已經(jīng)全部實(shí)際繳納或支出。

解析：

1.勞務(wù)派遣涉及到的增值稅以及發(fā)票開具的規(guī)定

財(cái)稅[2016]47號(hào)規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.甲公司每月勞務(wù)派遣用工的會(huì)計(jì)處理

（1）計(jì)提

借：生產(chǎn)成本-直接人工 9萬元（假定全是一線生產(chǎn)工人）

管理費(fèi)用-勞務(wù)費(fèi) 1萬元

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬元

應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi) 1.5萬元

應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬元

應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬元

（2）實(shí)際支付

借：應(yīng)付職工薪酬-工資 7萬元

應(yīng)付職工薪酬-社保費(fèi) 1.5萬元

應(yīng)付職工薪酬-公積金 0.5萬元

應(yīng)付賬款-勞務(wù)派遣公司 1萬元

貸：銀行存款 10萬元

3.甲公司'職工薪酬'的稅前扣除處理

4.納稅調(diào)整

（1）填寫《a105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-1：

（2）填寫《a105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》，如表-2：

說明：由于會(huì)計(jì)核算沒有按照'勞務(wù)費(fèi)'核算，所以對會(huì)計(jì)核算的'職工薪酬'中屬于勞務(wù)派遣的部分108萬元，需要通過a105050將其從'職工薪酬'中調(diào)整出來，但是這部分勞務(wù)派遣用工支出又可以在稅前扣除，因此又要在a105000表中再次調(diào)整扣除。

通過上述調(diào)整后，對于工資、社保費(fèi)和公積金的扣除是沒有影響的，但是由于調(diào)低了'工資薪金支出'的稅收金額，最終導(dǎo)致了'職工福利費(fèi)支出'的調(diào)減10.56萬元，也等于總調(diào)整金額118.56萬元-108萬元。

【第4篇】勞務(wù)派遣用工費(fèi)用稅前扣除

有關(guān)勞務(wù)派遣員工的工資及職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（統(tǒng)稱“三項(xiàng)費(fèi)用”），究竟該在勞務(wù)派遣方企業(yè)還是勞務(wù)接受方企業(yè)進(jìn)行稅前扣除的問題，有個(gè)政策變化的過程。

2023年以前，

國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）對此曾規(guī)定：企業(yè)因接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

照此公告規(guī)定，勞務(wù)派遣員工的工資在接受外部勞務(wù)派遣的用工單位扣除。企業(yè)在向勞務(wù)派遣公司支付用工費(fèi)用后，對于其中屬于非福利部門用工的派遣員工工資，準(zhǔn)予計(jì)入接受勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額的，并作為計(jì)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)，按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

2023年5月8日后

國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)），適用于2023年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。其中關(guān)于勞務(wù)派遣用工的問題，最大的變化就是將企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，分成兩種情況進(jìn)行稅前扣除：

1﹒按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，作為勞務(wù)費(fèi)支出扣除，其中的工資部分由以往作為接受勞務(wù)派遣用工單位的“工資薪金”改變?yōu)椤皠趧?wù)費(fèi)”，不再計(jì)入接受勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額，從而不能再作為接受勞務(wù)派遣用工單位計(jì)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣除的基數(shù)。同時(shí)，也就意味著勞務(wù)派遣公司可以將支付給派遣員工的工資作為計(jì)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣除的基數(shù)。

2﹒接受勞務(wù)派遣用工單位直接支付給派遣員工個(gè)人的費(fèi)用，視派遣員工的工作崗位分別作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入接受勞務(wù)派遣用工單位的工資薪金總額，作為接受勞務(wù)派遣用工單位計(jì)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

雖然企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用均可作稅前扣除，但相關(guān)費(fèi)用的不同支付方式以及取得的支付憑證（發(fā)票等）的差異，決定了勞務(wù)派遣員工的工資薪金以及依據(jù)工資薪金總額扣除“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用的列支主體，應(yīng)引起用工單位和勞務(wù)派遣公司的重視；稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)作為風(fēng)險(xiǎn)評估、稅務(wù)稽查等后續(xù)管理的重點(diǎn)之一。下面全面地給大家介紹一下勞務(wù)派遣的稅務(wù)處理實(shí)務(wù)和案例

一、稅務(wù)處理實(shí)務(wù)

1、用工單位支付勞務(wù)派遣費(fèi)，取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)符合以下條件：

（1）勞務(wù)派遣企業(yè)依法與被派遣勞動(dòng)者的用工單位簽訂定勞務(wù)派遣協(xié)議，用工單位和被派遣勞動(dòng)者之間沒有勞動(dòng)雇傭關(guān)系。

勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定：派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬的和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議責(zé)任。

（2）勞務(wù)派遣企業(yè)按規(guī)定為被派遣勞動(dòng)者支付工資、福利、上繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

(3)勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價(jià)款，應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在同一張發(fā)票中分別注明。

(4)用工企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，實(shí)際支付的工資薪金,作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)(以下簡稱“三項(xiàng)費(fèi)用”)扣除的基數(shù)。

2、勞務(wù)派遣工的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》 (財(cái)會(huì)[2014]8號(hào))第三條規(guī)定：職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。基于此規(guī)定，用人單位支付的勞務(wù)派遣工的人工費(fèi)用在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

3、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”

二、案例

xxx科技發(fā)展有限公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，分別與甲勞務(wù)派遣公司和乙勞務(wù)派遣公司簽訂了接受勞務(wù)派遣用工的合同，2023年度按合同約定，分別向甲勞務(wù)派遣公司支付費(fèi)用80萬元（含勞務(wù)員工的工資、險(xiǎn)金等）；向乙勞務(wù)派遣公司支付費(fèi)用7萬元，同期還向直接從事生產(chǎn)的勞務(wù)員工支付工資60萬元。

據(jù)此，xxx科技發(fā)展有限公司憑甲勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票，將80萬元支出計(jì)入勞務(wù)費(fèi)；憑乙勞務(wù)派遣公司開具的發(fā)票將7萬元支出計(jì)入勞務(wù)費(fèi)，憑工資支付憑證將60萬元計(jì)入工資薪金支出，并計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)，同時(shí)作為計(jì)算“三項(xiàng)費(fèi)用”等相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。此外，甲勞務(wù)派遣公司向派往xxx科技發(fā)展有限公司的勞務(wù)員工支付的工資薪金按本企業(yè)員工處理。

勞務(wù)派遣的原則

1、臨時(shí)性、輔助性或者替代性原則。全國人大法工委向人力資源和社會(huì)保障部給出答復(fù)，答復(fù)確定了勞務(wù)派遣用工形式的三原則：臨時(shí)性、輔助性和替代性。所謂輔助性，即可使用勞務(wù)派遣工的崗位須為企業(yè)非主營業(yè)務(wù)崗位;替代性，指正式員工臨時(shí)離開無法工作時(shí)，才可由勞務(wù)派遣公司派遣一人臨時(shí)替代;臨時(shí)性，即勞務(wù)派遣期不得超過6個(gè)月，但是目前也沒有詳細(xì)的法律規(guī)定。

2、雇員租賃原則。勞務(wù)派遣的本質(zhì)是雇員租賃，“派遣”一詞并不適用于解釋勞務(wù)派遣經(jīng)營活動(dòng)的法律關(guān)系和業(yè)務(wù)特征。“租賃”一詞卻能概括勞務(wù)派遣所有業(yè)務(wù)特征，并合理解讀勞務(wù)派遣復(fù)雜的三方法律關(guān)系。租賃與雇傭一樣更適用于解釋勞動(dòng)力與工作單位之間的法律關(guān)系。以生產(chǎn)線承包為特征的勞務(wù)外包合作，因?yàn)椴淮嬖谧赓U關(guān)系而并非勞務(wù)派遣，也不適宜簽訂勞務(wù)派遣合同。

3、同工同酬原則?，F(xiàn)行法律制度規(guī)定勞務(wù)派遣用工單位，應(yīng)當(dāng)實(shí)行同工同酬制度，讓派遣員工與企業(yè)自身員工享受完全相同的工資和福利待遇。

4、拒絕墊付原則?，F(xiàn)行法律制度明確了勞務(wù)派遣三方法律關(guān)系中，用工單位應(yīng)當(dāng)實(shí)際承擔(dān)派遣員工工資和社保費(fèi)用。這就是勞務(wù)派遣公司不墊付原則的法律基礎(chǔ)，也就是說派遣公司不為用工單位墊付派遣員工工資和社保費(fèi)用。

5、受益歸則原則?！肚謾?quán)責(zé)任法》規(guī)定：“派遣員工因執(zhí)行工作任務(wù)造成他人損害的，由接受勞務(wù)派遣的用工單位承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任;勞務(wù)派遣單位有過錯(cuò)的，承擔(dān)相應(yīng)的補(bǔ)充責(zé)任?！薄罢l用工，誰受益”是一種普通常識(shí)，“誰受益，誰擔(dān)責(zé)”則是利益義務(wù)對等的基本原則。派遣員工一旦出現(xiàn)工傷事故，工傷保險(xiǎn)待遇賠償不足部分則應(yīng)有真正用工受益方即用工單位負(fù)責(zé)承擔(dān)。

【第5篇】勞務(wù)費(fèi)用交個(gè)人所得稅嗎

你好，是稅務(wù)局嗎？

最近我為一家公司提供了一項(xiàng)設(shè)計(jì)勞務(wù)，公司給我發(fā)了20000元的勞務(wù)費(fèi)，但公司財(cái)務(wù)說還要扣繳個(gè)人所得稅，請問是這樣嗎？

按照《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，您從事應(yīng)稅勞務(wù)取得的所得，應(yīng)該按照“勞務(wù)報(bào)酬”繳納個(gè)人所得稅。

哦，那請問我需要怎么納稅？

首先，公司在向您支付勞務(wù)費(fèi)的時(shí)候應(yīng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款；其次，勞務(wù)報(bào)酬所得屬于綜合所得，應(yīng)在年度終了后進(jìn)行匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。也就是說，您預(yù)扣的稅款不一定等于最終年度應(yīng)納的稅款，到了年度匯算清繳的時(shí)候，還存在多退少補(bǔ)的情況。

什么是綜合所得？

綜合所得是一個(gè)統(tǒng)稱，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，居民個(gè)人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得統(tǒng)稱為綜合所得，按年合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

你能幫我具體算一下我這筆勞務(wù)應(yīng)該繳納多少稅款嗎？

可以的！您取得的勞務(wù)費(fèi)在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅的時(shí)候，先減除一定標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用。具體為：每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的20%計(jì)算。您本次取得了20000元的勞務(wù)費(fèi)用，減除費(fèi)用為收入的20%，即4000元，那么本次勞務(wù)費(fèi)用的應(yīng)納稅所得額為16000元，按照對應(yīng)的20%個(gè)人所得稅預(yù)扣率，您本次勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅為16000×20%=3200元。

那年度匯算清繳的時(shí)候又怎么計(jì)算??？

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。我給您舉兩個(gè)例子吧！

例一：假設(shè)您2023年只取得這一筆勞務(wù)報(bào)酬20000元，未取得其他所得，沒有專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和其他扣除，那么按照規(guī)定計(jì)算的2023年度綜合所得應(yīng)納稅所得額=20000×(1-20%)-60000=-44000元，括號(hào)里的20%是稅法規(guī)定可以在稅前扣除的費(fèi)用。由于應(yīng)納稅所得額小于0，也就意味著雖然您取得收入時(shí)預(yù)繳了稅，但是綜合全年看2023年度您不需要繳納個(gè)人所得稅，匯算清繳后應(yīng)該退還您已預(yù)繳的個(gè)人所得稅3200元。

例二：假設(shè)2023年您取得一筆勞務(wù)報(bào)酬20000元，預(yù)繳了個(gè)人所得稅3200元。此外，全年取得工資薪金120000元，已預(yù)繳個(gè)人所得稅540元，每月按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金等專項(xiàng)扣除合計(jì)1500元，每月報(bào)送子女教育專項(xiàng)附加扣除1000元和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除1000元，那么，

2023年您個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額=[120000+20000×(1-20%)]-60000-(1500+1000+1000)×12=34000，對應(yīng)的個(gè)人所得稅稅率為3%，全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為34000×3%=1020元。由于在年度中間您已預(yù)繳了3200+540=3740元的稅款，因此通過匯算清繳應(yīng)該退還您個(gè)人所得稅2720元。

原來多退少補(bǔ)是這個(gè)意思??？那我明白了，另外公司要求我去開發(fā)票，開票的時(shí)候會(huì)不會(huì)讓我再交一次個(gè)人所得稅?。?/strong>

根據(jù)《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2023年第5號(hào)），從2023年4月12起，對自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅，而應(yīng)由支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人預(yù)扣預(yù)繳。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”。如果支付勞務(wù)報(bào)酬的單位或個(gè)人沒有為您預(yù)扣預(yù)繳稅款，需要由您自行辦理納稅申報(bào)。對于支付所得的單位或個(gè)人沒有預(yù)扣預(yù)繳稅款的行為稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照相關(guān)規(guī)定追究法律責(zé)任。

那我清楚了，謝謝！

1

什么是勞務(wù)報(bào)酬？

勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

2

勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得嗎？

是的，勞務(wù)報(bào)酬屬于綜合所得。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，居民個(gè)人取得工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，稱為綜合所得。

3

勞務(wù)報(bào)酬如何繳納個(gè)人所得稅？

扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額；

減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報(bào)酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二。

個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二

（居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）

居民個(gè)人辦理年度綜合所得匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得的收入額，并入年度綜合所得計(jì)算應(yīng)納稅款，稅款多退少補(bǔ)。

居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

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取得勞務(wù)報(bào)酬代開發(fā)票時(shí)如何繳納個(gè)人所得稅？

對自然人納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個(gè)人所得稅。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個(gè)人所得稅由支付方依法預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）”

自然人納稅人取得綜合所得，個(gè)人所得稅由扣繳義務(wù)人按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號(hào)）規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳（或代扣代繳）和辦理全員全額扣繳申報(bào)。

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政策依據(jù)

1.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》

2.《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》的公告〉》（國家稅務(wù)總局公告 2018第61號(hào)）

4.《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于自然人申請代開發(fā)票個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局公告2023年第5號(hào)）