小規(guī)模納稅人增值稅票（9篇）

【第1篇】小規(guī)模納稅人增值稅票

終于明確了！財務人可能連睡夢中都在等的政策！

“關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策”，昨天翅兒也已經及時給大家作了推送～具體看《定了！不免稅！小規(guī)模按1%稅率！2023年1月1日起執(zhí)行！》即可。

關于這個重磅新政，不用說，咱們社群里是炸開了鍋的。

也有非常多的財務伙伴來私信翅兒，問題無外乎都差不太多。

這里翅兒總結歸納了大家問題的一些要點，分以下3部分來作一個解答：

1、免稅額度和開票方式

（1）從銷售額度區(qū)分

月度小于等于10萬，季度小于等于30萬的，免增值稅，這個額度內不管是5%還是3%征收率的，都可以享受免增值稅的優(yōu)惠政策。

超過免稅額度的，征收率為3%的應稅銷售額優(yōu)惠政策是減按1%繳納增值稅。征收率5%的不享受減稅優(yōu)惠政策。

（2）從開發(fā)票區(qū)分

征收率3%（銷售額不論是專票還是普票都按1%開具）

專票：正常繳納增值稅。如果企業(yè)有客戶需要3%專票的情況，企業(yè)對于專票的開具只能選擇3%或1%其中一種來開，不能在優(yōu)惠政策期間同時開具3%和1%的專票。（建議大家對客戶的特殊需求在開發(fā)票前先和專管員或當地稅局交流溝通）

普票：

全部按1%開具。

征收率5%

專票和普票：全部按5%開具。如果開專票正常繳納增值稅，開普票適用10萬以下（季度30萬）免稅政策。

以上關于銷售額包括了企業(yè)所有的增值稅應稅銷售額，不單獨區(qū)分。

翅兒擔心有同學還是會蒙圈，這里特別用一張圖匯總如下：

來，還是看這個表哈翅兒在這里有幾點需要注意的提醒大家：

1）如果本期（月或季）有銷售不動產，在扣除不動產的銷售額以后，未超過月10萬元（季度30萬元）的，免增值稅。

2）適用增值稅差額征稅政策的，本期（月或季）以差額后的銷售額，未超過月10萬元（季度30萬元）的，免增值稅。

3）如有預繳增值稅的業(yè)務，免稅額度內不預繳，3%征收率的按1%預繳。

4）自然人出租不動產一次性收取的多個月份的租金在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金未超過10萬元的，可以享受免征增值稅政策。

5）在政策公布之前開具3%或免稅的發(fā)票，盡量和客戶溝通退回按新政策處理，否則多交稅，后期申請退稅也比較復雜。

6）關于享受免稅額度內的增值稅額金額，計入“其他收益、營業(yè)外收入科目”；享受減按1%繳納的增值稅稅額，只需要在填寫申報表時體現(xiàn)，不需要進行會計賬務處理。

2、申報表填寫方式

關于申報表的填寫，話不多說，翅兒是直接上了圖表的供大家參考。

那如果有比較復雜的情況，或者就是想聽老師來直播講解的，翅兒老師也已經安排好了。

今天文章的下方也附上了咱們視頻號的免費直播課【最新政策解讀：2023年1號文的申報指南——一次搞定全行業(yè)填報技巧】，大家直接一鍵預約即可??

3、一般納稅人加計抵減

對生產生活性服務加計抵減的新規(guī)定：（這一條是針對一般納稅人而言）

（1）生產性服務可抵扣進項稅額由加計10%變成加計5%抵減應納稅額。

（2）生活性服務可抵扣進項稅額由加計15%變成加計10%抵減應納稅額。

生產性、生活性服務內容，畫一張導圖來展現(xiàn)：

生產性、生活性服務銷售額占比，翅兒用一個例子來展現(xiàn)：

假設某企業(yè)四項服務合計銷售額是1000萬，批發(fā)零售的銷售額是800萬，那么四項服務的銷售額占全部銷售額的比重為：1000?（1000+800）*100%=55.56%，已經超過了50%，當期企業(yè)可以抵扣的進項稅額就直接按導圖中的比例來計算加計抵減金額。

具體怎么計算抵減的金額呢？

比如企業(yè)提供的是生活性服務，1月份允許抵扣的進項稅額是100萬，可以加計抵減的應納稅額是100*10%=10萬元。

在1月份銷項稅額為90萬時，進項稅額大于銷項稅額，不用交增值稅，這個可以抵減的加計金額10萬會在附表4中累計下來。

在1月份銷項稅額為120萬時，銷項稅額大于進項稅額，需要交增值稅20萬，這時附表4中可以抵減的加計金額10萬會自動統(tǒng)計到主表中，實際繳納的增值稅：120-100-10=10萬元

今天翅兒就給大家分享到這里，咱們繼續(xù)期待其他到期政策的好消息！最后還是祝大家日日精進、越飛越高！

【第2篇】增值稅票比對和納稅

01

進入電子稅務局，點擊“我要辦稅——綜合信息報告”。

02

點擊“增值稅申報比對異常處理”。

03

選擇“稅款所屬期起”、“稅款所屬期止”，點擊“查詢”，會出現(xiàn)該所屬期未處理完成的申報比對異常，根據異常比對內容，企業(yè)填寫“比對異常原因簡要說明”，并上傳對應的資料，點擊“保存”，“提交”。

04

流程發(fā)起成功后，返回申請界面，可以看到表單狀態(tài)為“受理中”，等待審批。

05

如果審批結果為“未通過”，可在“互動中心——我的消息——我的提醒”里找到該條流程的信息，點擊查看退回原因。

06

如果審批結果為“通過”，則可以登錄增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)2.0清卡。（也可通過“互動中心——我的消息——我的提醒”里查看消息。）

07

登錄增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)2.0進行清卡，點擊“匯總上傳——反寫監(jiān)控”，點擊“確認”。如果“開票截止時間”顯示是下一月，即為清卡成功。

來源：張家港稅務

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【第3篇】小規(guī)模納稅人開稅票

來源：建筑財稅圈-李欣

2023年1月9日，備受關注的小規(guī)模納稅人增值稅減免稅政策出臺了！分別是財政部 稅務總局公告2023年第1號和國家稅務總局公告2023年第1號，具體規(guī)定如下：

一、財政部 稅務總局公告2023年第1號

二、國家稅務總局公告2023年第1號

結合以上兩個文件來看，提取政策信息如下：

1.月銷售額不超過10萬元（含本數）的小規(guī)模納稅人，繼續(xù)免征增值稅。

2.月銷售額超過10萬元，免稅政策取消，征收率恢復為1%。

3.開具普通發(fā)票：對于小規(guī)模納稅人，需要開具1%的普票，同時在申報時需要填寫相關減免稅信息。

4.開具專用發(fā)票：不管是月銷售額10萬元以下還是適用1%征收率的小規(guī)模納稅人，因業(yè)務需要，納稅人可以選擇放棄減免稅，開具1%或3%的專用發(fā)票。根據增值稅鏈條抵扣原則來看，不管是開具1%還是3%，都是上游交下游抵，故稅務執(zhí)行口徑，兩種方式都可開具，默認如下：

在新政出臺初期，還有一種可能是納稅人沒辦法選擇3%的征收率進行開票。如果在電子稅務局沒有相關選項，可以下載最新的軟件安裝包進行更新安裝，此時1%和3%就都可以選擇了！

那么對于2023年1月初的過渡期，在新政出臺之前，已經開具了免稅發(fā)票或者3%征收率的發(fā)票，應該如何處理呢？對于這個問題，總局在1月13日“2023年新出臺三項增值稅政策即問即答”中已經做了明確的說明，具體如下：

小編總結如下：

1.在1號公告發(fā)布前已開具的免稅發(fā)票或3%征收率的發(fā)票無需追回，在申報納稅時減按1%征收率計算繳納增值稅即可。

2.對于已開具的免稅或3%征收率的發(fā)票，在納稅申報時，對應銷售額應填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應欄次，對應減征的增值稅應納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

3.現(xiàn)在小規(guī)?？鐓^(qū)域開1%稅率的普票，是否去勞務發(fā)生地預繳稅款需要加以判斷！根據《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第九條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。在預繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元的，適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

4.小規(guī)模納稅人出租商鋪一次性收取了全年租金，2023年年租金為120萬元，無其他應稅項目，需要繳納增值稅嗎？

答：《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關征管事項的公告》（2023年第1號）第三條規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入，可在對應的租賃期內平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。此處，僅指其他個人，小規(guī)模納稅人不適用，應按政策預繳增值稅。

2023年小規(guī)模納稅人發(fā)票怎么開，增值稅怎么申報，您學會了嗎？

【第4篇】個人按次納稅票起征點

個人提供了點咨詢服務，到稅務局辦稅服務廳申請代開普通發(fā)票「自然人除特定業(yè)務只能代開普通發(fā)票」，開票金額10000元。

需不需要交增值稅呢？

1

財稅2023年36號文規(guī)定，個人發(fā)生應稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅，按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數）。

按照《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

政策是越看越喜歡，總覺得自己能免稅，為什么呢？36號文起征點個人有個2萬標準，13號文還有規(guī)定不超過10萬每月，不交增值稅。

這就給人一種感覺，免稅定了。

結果呢？

到稅務局后，辦稅服務廳的人員告知，這種勞務報酬屬于臨時代開行為，不得享受這個免稅政策。

只能比照每次(日)銷售額500元不足起征點免稅規(guī)定，不能享受月銷售額2萬元不足起征稅的免稅規(guī)定。

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什么意思？也就是說，你是個人，自然人，不能按期納稅的，只能按次納稅，按次每次開票500以下才免稅。

如果要享受優(yōu)惠政策，應先去辦理稅務登記。

真是不公平啊，個體戶10萬都免稅，個人就1萬都要交稅？那你給我開20張吧，每次不超過500行不行？

不行，你是一個合同，一項業(yè)務，只能算一次，還有按成都市規(guī)定你一年開票次數不得超過3次。

毫無辦法，開票交稅吧。

后面又咨詢了很多其他省份的朋友，自然人代開發(fā)票在次數、金額方面都有不同的限制。

但是總的來說，自然人去代開發(fā)票，想按期享受免稅政策，那是沒什么可能的哈。要想免稅，可以，去注冊個個體戶或者公司。

3

這個事情結束后，又反轉過來思考一下國家稅務總局2023年28號文中的扣除憑證的問題。

28號文規(guī)定，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。

那么這里的起征點又是按次還是按期？

按照目前個人代開發(fā)票的政策，支付給個人的應稅業(yè)務款項金額取得發(fā)票作為稅前扣除憑證的標準是不是也應該按次來衡量了呢？

畢竟你去代開發(fā)票，超過500都要交增值稅，如果這里又可以按期不用發(fā)票，用內部自制憑證就能合法列支，那是否和代開發(fā)票的實踐產生了沖突？

如果有這種爭議存在，在日常經營中按期來操作它就會存在被納稅調增的風險。

雖然，個人覺得既然小微企業(yè)標準都拉的那么高了，自然人零星開點發(fā)票就參照按期免稅得了，多好，但是畢竟實踐中確實它就是這樣。

這里面究竟稅務局如何考量的？是不是因為個人代開發(fā)票較為容易，如果放開，會有大量用不同人身份證去開虛開免稅發(fā)票用于企業(yè)列支可能性的考量？這個就不得而知了。

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最后總結兩點

1、個人代開發(fā)票，除了特殊情況（比如個人出租不動產），實踐中只能按次享受起征點免增值稅政策，也就是300-500每次。

2、28號文對小額零星經營業(yè)務的個人的支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，實踐中建議謹慎操作，也就是按次來看比較穩(wěn)妥。「這里還有個點可以參考，那就是很多省份對于按次500以下的都不予代開發(fā)票了」

◆ 以上內容僅代表個人觀點，結論的得出也是結合現(xiàn)有了解的政策和實操，可能存在不同的操作案例或者觀點，僅供參考。

【第5篇】增值稅票納稅人識別號嗎

增值稅發(fā)票對企業(yè)十分重要，其開具也有著嚴格的規(guī)定，其中納稅人識別號是尤為需要注意的一項。小編為大家整理了幾個關于增值稅發(fā)票納稅人識別號的小問題，希望能對大家的工作有所幫助！

購買方為企業(yè)，取得7月1日后開具的增值稅普通發(fā)票，沒有填寫購買方納稅人識別號，可以作為稅收憑證嗎？

根據《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第16號）第一條規(guī)定：“自2023年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在‘購買方納稅人識別號’欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證?！?/p>

開具的通用機打發(fā)票（冠名發(fā)票或者定額發(fā)票）沒有“購買方納稅人識別號”欄次的情況是否一定需要填寫購買方納稅識別號？

16號公告適用于通過增值稅稅控開票系統(tǒng)開具的增值稅普通發(fā)票，對于通用機打發(fā)票（冠名發(fā)票或者定額發(fā)票），無購買方納稅人識別號填寫欄的，可不填寫購買方納稅人識別號，仍按照現(xiàn)有方式開具發(fā)票。

政府、事業(yè)單位、醫(yī)院、軍隊、學校、個人沒有納稅人識別號，開具發(fā)票可以不填寫嗎？

根據《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第16號）的規(guī)定：“一、自2023年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在‘購買方納稅人識別號’欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。本公告所稱企業(yè)，包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)?！?/p>

因此，政府、事業(yè)單位、醫(yī)院、軍隊、學校、個人不屬于企業(yè)，開具發(fā)票可以不填寫納稅人識別號。

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【第6篇】一般納稅人能開3的增值稅票嗎

一般納稅人有3個點的增值稅專票嗎?

小規(guī)模納稅人到稅務申請代開增值稅專用發(fā)票稅率3%。

一般納稅人一般情況下是不可以開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人的銷售發(fā)票稅率是17%，11%，但比如建筑類執(zhí)行簡易計稅法的企業(yè)，稅率3%，可以開具增值稅專用發(fā)票。

一般納稅人開3個點的增值稅專票可以抵扣嗎?

一般納稅人開3個點的增值稅專用發(fā)票，只要購買方不是專用于簡易計稅辦法、免稅項目、集體福利或個人消費、非正常損失，均可抵扣進項稅額。

1、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產(不包括其他權益性無形資產)、不動產。(混用固定資產可抵扣進項稅額)

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;

3、非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

4、非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5、購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

6、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法。

【第7篇】非一般納稅人如何開增值稅票

2023年收到小規(guī)模納稅人開1%專票，一般納稅人可以抵扣嗎?

解答：

一般納稅人收到增值稅專用發(fā)票，包括小規(guī)模納稅人依照稅法規(guī)定開具的增值稅專用發(fā)票，只要不是稅法明確規(guī)定不得抵扣的情形，都是可以按照規(guī)定抵扣進項稅額的。

2023年針對小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策，是對適用征收率為3%的可以減按1%計征增值稅，月度銷售不足10萬元（季度不足30萬元）免征增值稅；同時，小規(guī)模納稅人可以按照1%開具增值稅專用發(fā)票，但是開具增值稅專用發(fā)票部分不得享受增值稅免征的優(yōu)惠政策。

如果購銷的貨物屬于農產品的，小規(guī)模納稅人開具1%的增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人在購進農產品后無論是用于深加工還是初加工，都只能按照票面的1%抵扣進項稅額；如果小規(guī)模納稅人放棄享受減稅的優(yōu)惠政策，開具的是3%的增值稅專用發(fā)票，一般納稅人購進后可以票面的價款×9%計算進項抵扣額（不是票面的稅額），進行農產品深加工的（產品的稅率為13%）可以按照10%計算進項抵扣額。因此，對于購銷貨物是農產品的，購進方需要特別注意小規(guī)模納稅人開具專票的征收率，不要為了壓價而損失更多的抵扣額。

【第8篇】一般納稅人稅票在哪里查詢

納稅人申請辦理一般納稅人的認定，一般要經過下列程序：1.提出申請報告；2.提供有關資料；3.主管國稅機關審核；4.填報《增值稅一般納稅人申請認定表》；5.審批；6.資格認定。

一般納稅人

一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額）超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點是增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額。

認定標準年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。本辦法所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證進行核算。

不予認定下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：1．按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；2．年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。

認定程序1．納稅人向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人登記表》（附，如實填寫固定生產經營場所等信息，并提供稅務登記證件）；2．納稅人填報內容與稅務登記信息一致的，主管稅務機關當場登記；3．納稅人填報內容與稅務登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務機關應當場告知納稅人需要補正的內容。

申請資料納稅人應當向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人申請認定表》，并提供下列資料：1．《稅務登記證》副本；2．財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；3．會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；4．經營場所產權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；5．國家稅務總局規(guī)定的其他有關資料。

特殊規(guī)定除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。主管稅務機關可以在一定期限內對一般納稅人實行納稅輔導期管理。

納稅申報納稅人應按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至10日內有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。

如何查詢企業(yè)資質：

方式一：通過企查查-搜索企業(yè)名稱（以小米為例）--數據可能有延遲--僅做參考

方式二：到企業(yè)所在地方性稅務局官網-查詢

本文來源：本文部分收集整理于網絡

聲明：本文僅供交流學習，若來源標注錯誤或侵犯到您的權益，煩請告知，我們將立即刪除，謝謝！轉載注明出處！

編輯：sometime編制：2023年12月14日

【第9篇】建筑業(yè)差額納稅稅票

一、簡易計稅方法下

案例：建筑公司甲為一般納稅人，總承包一項工程，甲公司采用簡易計稅方式。收取建設方全部工程款100萬元，自建部分成本為40萬元，支付分包公司分包款60萬元。甲公司向建設方開具了增值稅專用發(fā)票，稅率3%。

注：數字簡化至萬元，保留兩位有效數字。

甲公司按差額計算稅額申報：

（100-60）÷（1+3%）×3%=1.17萬元。

甲公司向建設方開具建筑服務發(fā)票100萬：

發(fā)票金額（不含稅）、稅額計算：

稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元

金額=100-2.91=97.09萬元元；

建筑服務差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況，業(yè)建設方取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅。

簡易計稅方法下差額納稅甲公司賬務處理：

1、自建項目，實際發(fā)生成本、費用40萬元，取得的增值稅專用發(fā)票進項稅可以抵扣。

借：工程施工—合同成本/直接材料費 40

貸：原材料/應付職工薪酬/ 40

2、支付分包公司分包款 60萬元

借：應付賬款-分包公司 60

貸：銀行存款 60

3、取得分包公司分包發(fā)票且產生增值稅納稅義務

收到分包增值稅普通發(fā)票60萬元

借：工程施工-分包成本 60

貸：應付賬款 60

同時將分包公司增值稅進項稅,允許抵扣的稅額= 60÷(1+3%) × 3%=1.75萬元,放至簡易計稅科目來核算

借:應交稅費—簡易計稅 1.75

貸:工程施工—分包成本 1.75

4.確認收入和費用

合同總收入=100 ÷(1+3%)=97.09

合同總成本=40+（60-1.75）=98.25

借：主營業(yè)務成本 98.25

貸：主營業(yè)務收入 97.09

工程施工—合同毛利 1.16

5.工程結束，項目竣工結算

借：應收賬款 100

貸：工程結算 97.09

應交稅費—簡易計稅 2.91

6.收到建設方支付工程款100萬元

借：銀行存款 100

貸：應收賬款 100

7、工程項目結算結束，工程結算與工程施工科目對沖

借：工程結算 97.09

工程施工-合同毛利 1.16

貸：工程施工—合同成本 98.25

二、一般計稅計稅方法下

案例：建筑公司甲為一般納稅人，總承包一項工程，甲公司采用一般計稅方式。收取建設方全部工程款100萬元，自建部分成本為40萬元，支付分包公司分包款60萬元。甲公司向建設方開具了增值稅專用發(fā)票，稅率10%。

注：數字簡化至萬元，保留兩位有效數字。

甲公司按差額計算稅額申報：

（100-60）÷（1+10%）×10%=3.6萬元。

甲公司向建設方開具建筑服務發(fā)票100萬：

發(fā)票金額（不含稅）、稅額計算：

稅額=100÷（1+10%）×10%=9.01萬元

金額=100-9.01=9.99萬元；

建筑服務差額納稅屬于可以全額開具增值稅專用發(fā)票的情況，業(yè)建設方取得增值稅專用發(fā)票后，可以抵扣進項稅額應包括全部工程的增值稅。

一般計稅方法下差額納稅甲公司賬務處理：

1、自建項目，實際發(fā)生成本、費用40萬元，取得的增值稅專用發(fā)票進項稅可以抵扣。

借：工程施工—合同成本/直接材料費 40

貸：原材料/應付職工薪酬/ 40

2、支付分包公司分包款 60萬元

借：應付賬款-分包公司 60

貸：銀行存款 60

4、取得分包公司分包發(fā)票且產生增值稅納稅義務

收到分包增值稅專用發(fā)票60萬元

借：工程施工-分包成本 54.59

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 5.41

貸：應付賬款 60

4.確認收入和費用

合同總收入=100 ÷(1+10%)=90.09

合同總成本=40+54.59=94.59

借：主營業(yè)務成本 94.59

貸：主營業(yè)務收入 90.09

工程施工—合同毛利 4.5

5、施工企業(yè)在項目所在地扣除支付的分包工程款后，按2%預交企業(yè)所得稅

借：應交稅費-預交增值稅（100-60）/(1+10%)*2% =0.18

貸：銀行存款

同時轉預交增值稅至未交增值稅科目核算：

借：應交稅費-未交增值稅 0.18

貸：應交稅費-預交增值稅 0.18

沖減當月/當期需繳納的未交增值稅。

6.工程結束，項目竣工結算

借：應收賬款 100

貸：工程結算 90.09

應交稅費—應交增值稅-銷項稅額 2.91

借：應交稅費—應交增值稅-銷項稅額 2.91

貸：應交稅費-未交增值稅 2.91

7.收到建設方支付工程款100萬元

借：銀行存款 100

貸：應收賬款 100

8、工程項目結算結束，工程結算與工程施工科目對沖

借：工程結算 90.09

工程施工-合同毛利 4.5

貸：工程施工—合同成本 94.59

簡易計稅-應交稅費二級明細科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務。

當月交當月的稅金，通過應交稅費-應交增值稅-已交稅金，三級明細科目來核算

當月交上月的稅金，通過應交稅費-未交增值稅，二級明細科目來核算。這就需要在當月通過應交稅費-應交增值稅-三級明細科目下轉出多交增值稅和轉出未交增值稅兩個專欄來進行必要的結轉。