增值稅稅收分類(lèi)編碼通知（16篇）

【第2篇】營(yíng)改增下土地增值稅收入計(jì)算方法

文|金穗源商學(xué)院 劉玉章

問(wèn)題十六：轉(zhuǎn)讓“營(yíng)改增”后購(gòu)置房地產(chǎn)土地增值稅的計(jì)算方法

問(wèn)：自2023年5月1日開(kāi)始，增值稅覆蓋了不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票帶來(lái)的增值稅額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，“營(yíng)改增”之后取得的不動(dòng)產(chǎn)成本為不含稅價(jià)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓“營(yíng)改增”之后購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)怎樣計(jì)算繳納土地增值稅?

答：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2)規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2023年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分兩年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60％，第二年抵扣比例為40％。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分為兩年抵扣，如果納稅人將沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)錄](méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理，財(cái)稅[2016]43號(hào)規(guī)定，《土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目；不允許在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。

溫馨提示：

財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)規(guī)定：自2023年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)停止執(zhí)行，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2023年4月稅款所屬期起從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

[案例]：n科技有限公司2023年4月購(gòu)置一座科研樓，購(gòu)置價(jià)(含稅)2 220萬(wàn)元，取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅額220萬(wàn)元。當(dāng)?shù)仄醵惗惵?％，已繳契稅60萬(wàn)元，取得了完稅憑證?？蒲袠亲鳛楣潭ㄙY產(chǎn)核算。2023年5月，n公司將該樓轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)(含稅)2664萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算如何納土地增值稅。

[案例分析]

(1)2023年4月購(gòu)置科研樓，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值額220萬(wàn)元分兩年抵扣，第一年抵扣60％計(jì)132萬(wàn)元，留抵40％計(jì)88萬(wàn)元待第二年抵扣。契稅60萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

借：固定資產(chǎn)——科研樓 20 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 320 000

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 880 000

貸：銀行存款 22 200 000

借：固定資產(chǎn)一一科研樓 600 000

貸：銀行存款 600 000

(2)2023年5月轉(zhuǎn)讓科研樓，將“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。

借：固定資產(chǎn)——科研樓 880 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 880 000

科研樓原價(jià)＝20 600 000+880 000=21 480 000(元)

(3)轉(zhuǎn)讓收入:

銷(xiāo)售額＝26 640 000÷1.09＝24 440 367(元)

銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝24 440 367×9％＝2 199 633(元)

(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金＝城建稅+教育費(fèi)附加+印花稅

城建稅的7％＝2 199 633x7％＝153 974(元)

教育費(fèi)附加的3％＝2 199 633x3％＝65 989(元)

印花稅的0.05％＝26640 000×0.05％＝13 320(元);

有關(guān)的稅金＝153 974+65 989+13 320＝233 283(元)。

(5)根據(jù)國(guó)稅函[2016]309號(hào)文件的規(guī)定，“提供購(gòu)房發(fā)票金額”包括購(gòu)樓發(fā)票金額2 000萬(wàn)元；轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額88萬(wàn)元；科研樓持有1年，加計(jì)5％扣除；契稅60萬(wàn)元，加除項(xiàng)目金額＝[20 000 000×(1+5％)+880 000+600 000+233 283＝22713283(元)

(6)增值額＝24 440 367-22 713 283＝1 727 084(元)。

(7)增值率＝(1727084÷22713283)x100％＝7.6%

(8)適用稅率30%，速算扣除率為0，應(yīng)繳土地增值稅＝1727084×30％＝518 125(元)

好了，今天的問(wèn)題學(xué)完了，您是否有所收獲呢？如果您還有什么問(wèn)題，歡迎下方留言。更多土增實(shí)務(wù)問(wèn)題，穗友們也可以關(guān)注“土地增值稅金穗源”公眾號(hào)，持續(xù)學(xué)習(xí)、提升！

下期我們學(xué)習(xí)“銷(xiāo)售保障性住房是否預(yù)繳土地增值稅”，您也可以思考一下，下期再見(jiàn)！

【第3篇】土地增值稅稅收籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)本錢(qián)組成中，稅收獲本僅次于地價(jià)和建安本錢(qián)，位列第三大本錢(qián)。在預(yù)征階段，各項(xiàng)稅負(fù)已達(dá)發(fā)賣(mài)額的8%～12%；項(xiàng)目完畢實(shí)行清理，則廣泛高達(dá)15%～25%，一線城市會(huì)到達(dá)25%以上。怎么下降稅負(fù)，而且把持相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)？這必須房地產(chǎn)企業(yè)在稅收謀劃上多下工夫。

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收謀劃一般集中在地盤(pán)增值稅上。地盤(pán)增值稅謀劃的整體思緒是，下降增值額進(jìn)而下降增值率，以到達(dá)少交乃至不交地盤(pán)增值稅的目標(biāo)。地盤(pán)增值稅的謀劃辦法首要有以下幾種：

1、應(yīng)用臨界點(diǎn)

依照稅律例定，征稅人制作通俗規(guī)范室第出售，增值額未超越扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí)，免征地盤(pán)增值稅。從征稅謀劃的角度思索，企業(yè)可選擇恰當(dāng)?shù)拈_(kāi)發(fā)方案，防止因增值率稍高于起征點(diǎn)而形成稅負(fù)的增加。

因?yàn)榈乇P(pán)增值稅實(shí)用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，當(dāng)增值率超越50%、100%、200%時(shí)，就會(huì)實(shí)用更高的稅率。企業(yè)可以應(yīng)用地盤(pán)增值稅的臨界點(diǎn)實(shí)行謀劃，防止出現(xiàn)實(shí)用更高一級(jí)稅率的狀況。

2、月入疏散

關(guān)于包括裝修和相干裝備的衡宇，可以思索將條約分兩次簽署。首先和購(gòu)置者簽署毛壞房發(fā)賣(mài)條約，隨后和購(gòu)置者簽署裝備安裝和裝修條約。通過(guò)這樣處置，房地產(chǎn)企業(yè)僅就毛壞房發(fā)賣(mài)條約交納地盤(pán)增值稅，從而到達(dá)節(jié)稅的目標(biāo)。

3、選擇恰當(dāng)?shù)睦X(qián)扣除辦法

房地產(chǎn)企業(yè)存款利錢(qián)扣除的限額分為兩種狀況，一種是在貿(mào)易銀行同類(lèi)同期存款利率的程度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，另外一種是按稅律例定的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢(qián)的10%之內(nèi)扣除。這兩種扣除方法為企業(yè)實(shí)行稅收謀劃供給了空間，企業(yè)可依據(jù)本身實(shí)踐狀況，選擇較高的一種實(shí)行扣除。

4、代免費(fèi)用并入房?jī)r(jià)

非常多房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在發(fā)賣(mài)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)替代相干單元或部門(mén)收取一些價(jià)外費(fèi)用，比方說(shuō)管道煤氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)和部分當(dāng)局基金等。這些費(fèi)用一般先由房地產(chǎn)企業(yè)收取，后由房地產(chǎn)企業(yè)按規(guī)則轉(zhuǎn)交給拜托單元，有的房地產(chǎn)企業(yè)還會(huì)因而而有節(jié)余。關(guān)于代免費(fèi)用有兩種處置辦法，第一種是將代免費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)置方一并收??；第二種是在房?jī)r(jià)以外獨(dú)自收取。是不是將代免費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)關(guān)于計(jì)算地盤(pán)增值稅的增值額不會(huì)發(fā)生影響，可是會(huì)影響房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的總本錢(qián)，也就會(huì)影響實(shí)用的增值率，進(jìn)而影響地盤(pán)增值稅的稅額。企業(yè)應(yīng)用這一規(guī)則可以實(shí)行稅收謀劃，選擇第一種處置方法。

5、增加扣除項(xiàng)目金額

在市場(chǎng)可以承受的范疇內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)可以采用恰當(dāng)加至公共配套設(shè)備的投入，改良小區(qū)情況，進(jìn)步裝修層次，以增加扣除項(xiàng)目金額，從而使增值率下降。投入的本錢(qián)可以經(jīng)過(guò)進(jìn)步售價(jià)失掉抵償，加至公共配套設(shè)備投入還可以進(jìn)步產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)展市場(chǎng)影響力，可謂是一舉多得。要留意的是增加扣除項(xiàng)目金額其實(shí)不意味著虛開(kāi)建安發(fā)票虛增本錢(qián)，虛開(kāi)建安發(fā)票屬于偷逃稅款的行動(dòng)。

6、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、加大開(kāi)發(fā)本錢(qián)

管帳軌制對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的“管理費(fèi)用”、“發(fā)賣(mài)費(fèi)用”和工程項(xiàng)目標(biāo)“開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用”并沒(méi)有嚴(yán)格的界定。在實(shí)踐營(yíng)業(yè)中，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目標(biāo)行政管理、技術(shù)支持、后勤保證等也沒(méi)法與公司總部的營(yíng)業(yè)截然離開(kāi)，有些費(fèi)用的列支介于時(shí)期費(fèi)用與開(kāi)發(fā)費(fèi)用之間。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上可以向開(kāi)發(fā)項(xiàng)目?jī)A斜，把能劃歸開(kāi)發(fā)項(xiàng)目標(biāo)人員盡可能列為開(kāi)發(fā)項(xiàng)目體例，把公司本部和開(kāi)發(fā)項(xiàng)目混雜運(yùn)用的裝備劃歸開(kāi)發(fā)項(xiàng)目運(yùn)用。這樣把本應(yīng)由時(shí)期費(fèi)用列支的費(fèi)用計(jì)入了開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用，加大的制作總本錢(qián)，會(huì)帶來(lái)1.3倍（1+20%+10%）的扣除金額，從而下降增值額和增值率。

7、本錢(qián)核算工具謀劃

房地產(chǎn)公司在同時(shí)開(kāi)發(fā)多處房地產(chǎn)時(shí)，可以辨別核算，也能夠兼并核算，兩種方法所交納的稅額是不一樣的，這就為企業(yè)選擇核算方法供給了稅收謀劃的空間。一般來(lái)說(shuō)，兼并核算的稅收好處大一些，但也存在辨別核算更有益的狀況。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，對(duì)統(tǒng)一地址、構(gòu)造類(lèi)型類(lèi)似的群體開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，假如開(kāi)工、完工時(shí)間靠近，又由統(tǒng)一施工步隊(duì)施工，可以兼并為一個(gè)本錢(qián)核算工具。對(duì)一般范圍較大、工期較長(zhǎng)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，可以按開(kāi)發(fā)項(xiàng)目標(biāo)必定區(qū)域或部分，劃分紅本核算工具。

8、應(yīng)用協(xié)作建房

依照稅律例定，關(guān)于一方出地，一方出資金，單方協(xié)作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收地盤(pán)增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可充沛應(yīng)用該項(xiàng)政策，選擇協(xié)作建房的方法實(shí)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。

9、應(yīng)用代建房

代建房指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)代客戶(hù)實(shí)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)完成后向客戶(hù)收代替建月入的行動(dòng)。房地產(chǎn)企業(yè)假如有代建房營(yíng)業(yè)，其月入屬于勞務(wù)月入性質(zhì)，不屬于地盤(pán)增值稅的納稅范疇。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可應(yīng)用代建房方法減輕稅負(fù)，但條件是在開(kāi)發(fā)之初就可以斷定終極用戶(hù)，履行定向開(kāi)發(fā)。

10、與主管稅局相同

在正當(dāng)?shù)臈l件下延后地盤(pán)增值稅清理時(shí)點(diǎn)房地產(chǎn)公司可恰當(dāng)與主管地稅局相同，盡量延后地盤(pán)增值稅清理時(shí)點(diǎn)，或改換稅負(fù)絕對(duì)較輕的項(xiàng)目實(shí)行清理；關(guān)于能履行以預(yù)征代清理的項(xiàng)目，應(yīng)主動(dòng)爭(zhēng)奪以預(yù)征代清理。

【第4篇】軟件企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)在國(guó)內(nèi)的軟件公司普遍規(guī)模比較小，競(jìng)爭(zhēng)壓力大，而且這個(gè)市場(chǎng)對(duì)于軟件行業(yè)不是很友好，也是目前國(guó)內(nèi)發(fā)展最快的企業(yè)之一，確實(shí)利潤(rùn)空間很大，但是也會(huì)面臨稅負(fù)壓力，所以我們來(lái)看看軟件公司具體有哪些稅收優(yōu)惠政策，軟件又該如何合理節(jié)稅？

軟件公司有哪些稅收優(yōu)惠政策，又該如何合理節(jié)稅？

一是通過(guò)認(rèn)證雙軟企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，如果企業(yè)能夠擁有認(rèn)證這兩項(xiàng)指標(biāo)的資格，并且獲得認(rèn)證，那么企業(yè)所得稅將會(huì)得到一些優(yōu)惠，一般是兩免三減半或者是15%的低稅率。不過(guò)兩免三減半是從盈利年度開(kāi)始享受，所以企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行規(guī)劃。

二是單獨(dú)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用的明細(xì)賬簿，這樣的話每年的研發(fā)費(fèi)用50%的加計(jì)扣除。（這里的研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證時(shí)的研發(fā)費(fèi)用口徑有所不同）

其實(shí)具體到軟件公司，很多稅收優(yōu)惠政策都存在一定的不合理性，一是軟件產(chǎn)品本身的成本比較低，而軟甲成本的成本費(fèi)用主要集中在技術(shù)開(kāi)發(fā)方面，所以一般軟件行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)是比較欠缺的。二是軟件公司最主要的資產(chǎn)就是人才，而且軟件開(kāi)發(fā)的過(guò)程中，人工的投入占很重要的部分，這部分也是無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且軟件公司的項(xiàng)目周期一般都比較長(zhǎng)。所以一般軟件公司都會(huì)面臨利潤(rùn)虛高，缺少成本票據(jù)。

那么建議企業(yè)除了上訴的稅收優(yōu)惠政策還有哪些稅收優(yōu)惠政策能享受呢？

一是通過(guò)在園區(qū)成立有限公司，也就是通過(guò)業(yè)務(wù)分包的形式，在園區(qū)注冊(cè)子公司、分公司或者新公司，在園區(qū)納稅，享受高額的財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)扶持政策。不過(guò)只針對(duì)企業(yè)所得稅和增值稅有財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。

增值稅：返還地方留存的70%-90%

企業(yè)所得稅：返還地方留存的70%-90%

具體的比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際納稅企業(yè)來(lái)定，企業(yè)納稅越多，返還比例越高。

二是利用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分包企業(yè)的利潤(rùn)，可以核定征收，綜合稅率極低，核定行業(yè)利潤(rùn)率，再按五級(jí)累進(jìn)制來(lái)計(jì)算個(gè)人所得稅，稅率在0.5%-2.1%，這樣也不用再繳納高額的企業(yè)所得稅和分紅稅了。不過(guò)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)年開(kāi)票額不能超過(guò)500萬(wàn)。

下面以開(kāi)票450萬(wàn)為例：

增值稅：450萬(wàn)/1.01*1%=4.45萬(wàn)（小規(guī)模在疫情期間的增值稅按1%進(jìn)行征收，2023年現(xiàn)階段暫按照此標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行）

附加稅：4.45萬(wàn)*6%=0.26萬(wàn)（小規(guī)模的附加稅減半征收）

個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅：450萬(wàn)*10%*30%-40500=9.45萬(wàn)

這樣節(jié)稅高達(dá)90%，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)也是軟件公司經(jīng)常采用的一種節(jié)稅手段，能合理合法地降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。

版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《稅曉通》公眾號(hào)，更多稅收優(yōu)惠政策，可關(guān)注公眾號(hào)了解~

【第5篇】土地增值稅是含稅收入嗎

土地出讓金計(jì)征契稅是按不含稅嗎？

我們先看一下依據(jù)，根據(jù)《關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)）第一條規(guī)定，計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。第五條規(guī)定，免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。

總結(jié)：通過(guò)上述文件可以知道，一般情況下計(jì)征契稅的成交價(jià)格是不含增值稅的，免稅情況下計(jì)征契稅時(shí)成交價(jià)格是不扣減增值稅的。

我們?cè)俳Y(jié)合一下企業(yè)取得土地使用權(quán)如何繳納增值稅情況來(lái)分析一下：

出讓土地使用權(quán)：

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第三十七款規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者，免征增值稅。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：

第一種情形：正常繳稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。2023年5月1日到2023年3月31日轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%，從2023年4月1日起稅率降為9%。

第二種情形：簡(jiǎn)易計(jì)稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

第三種情形：免稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第三十五款規(guī)定，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）規(guī)定，納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

第一條第三十六款規(guī)定，涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，免征增值稅。

第四種情形：不征稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，下列項(xiàng)目不征收增值稅：（5）在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

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【第6篇】增值稅收入確認(rèn)原則

一、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

n1.預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，預(yù)收金額為營(yíng)業(yè)額。預(yù)收定金屬于預(yù)收帳款范圍，不記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額；

n2.轉(zhuǎn)讓已完成前期開(kāi)發(fā)的土地；

n3.轉(zhuǎn)讓正在前期開(kāi)發(fā)尚未轉(zhuǎn)入施工階段的在建項(xiàng)目收入；

n4. 土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押、置換土地，無(wú)論是否取得或辦理權(quán)屬變更，只要合同證明實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押及置換并取得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益，雙方應(yīng)確認(rèn)繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅及契稅。

n5.被征地時(shí)土地承包人取得的建筑物、青苗等補(bǔ)償費(fèi)收入。

二、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)

n1.預(yù)收款方式銷(xiāo)售的，預(yù)收金額為營(yíng)業(yè)額。預(yù)收定金屬于預(yù)收款范圍；

n2委托包銷(xiāo)，合同期滿(mǎn)后開(kāi)發(fā)企業(yè)將未售出房屋銷(xiāo)售給包銷(xiāo)商取得的收入（國(guó)稅函[1996]684號(hào)）；

n3.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目收入；

n4.對(duì)拆遷補(bǔ)償住房，償還面積與拆遷面積相當(dāng)?shù)牟糠职赐?lèi)房屋實(shí)際成本核定營(yíng)業(yè)額；超過(guò)面積以取得的實(shí)際收入為營(yíng)業(yè)額；

n5.銷(xiāo)售房屋時(shí)分為房屋銷(xiāo)售與裝修兩部分，分別簽定兩份合同，收取兩份價(jià)款。因裝修合同是房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)契約的組成部分，與買(mǎi)賣(mài)契約共同成為認(rèn)購(gòu)房產(chǎn)的全部合同，因此開(kāi)發(fā)商收取的裝修及安裝設(shè)備費(fèi)用一并列入房屋售價(jià)；

n6.銷(xiāo)售地下車(chē)庫(kù)、地下室、軍產(chǎn)房、集體產(chǎn)權(quán)房等無(wú)產(chǎn)權(quán)建筑物的永久使用權(quán)，視同銷(xiāo)售建筑物。

【第7篇】增值稅稅收返還稅率

對(duì)于增值稅如何解決，相信很多企業(yè)都頭疼吧，這里我們就來(lái)講一講能夠解決企業(yè)增值稅難題的稅收優(yōu)惠政策。增值稅從國(guó)家調(diào)整稅收開(kāi)始，就是企業(yè)繳納稅收中一個(gè)非常重要的稅種，那么對(duì)于這一不可避免的稅種，隨著企業(yè)的發(fā)展企業(yè)的稅負(fù)壓力也在增大，但是也不是沒(méi)有辦法來(lái)解決它。

增值稅不同于企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是按照國(guó)家規(guī)定的稅率25%進(jìn)行繳納，所有行業(yè)都一樣，前提為一般納稅人。而增值稅不同行業(yè)稅率基礎(chǔ)都是不一樣的，服務(wù)行業(yè)稅率為6%、建筑運(yùn)輸行業(yè)稅率為9%、商貿(mào)行業(yè)在所有行業(yè)中稅率為最高13%，雖然看似增值稅稅率最高的商貿(mào)行業(yè)也比企業(yè)所得稅稅率低，但是企業(yè)所得稅解決方法多種多樣，是有很多途徑進(jìn)行解決的例如核定征收稅收優(yōu)惠政策、提高企業(yè)成本等等。而增值稅的解決辦法有且只有一種，就是靠地方財(cái)政進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

地方財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)即稅收返還（馮1521），顧名思義就是企業(yè)繳納完稅收后（3160），地方政府會(huì)根據(jù)企業(yè)繳納稅收情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)稅收返還（838），當(dāng)然返還肯定不是繳納多少返還多少，財(cái)政分為國(guó)家財(cái)政和地方財(cái)政，地方引進(jìn)稅收其中一部分是固定上繳國(guó)家財(cái)政的，返還主要在地方留存這一塊進(jìn)行返還獎(jiǎng)勵(lì)。而不同的地方根據(jù)當(dāng)?shù)刎?cái)政的不同，地方留存也不同，分為一級(jí)到四級(jí)留存，留存越多返還企業(yè)的自然也就多。

通過(guò)注冊(cè)成立有限公司或者分公司的形式入駐園區(qū)，享受園區(qū)稅收返還獎(jiǎng)勵(lì)政策。

1. 返還地方留存的40%—80%

2. 增值稅地方一級(jí)留存50%，所得稅地方一級(jí)留存40%

3. 當(dāng)月繳納，次月返還

4. 以營(yíng)業(yè)外收入返入企業(yè)公賬

稅收返還比例根據(jù)企業(yè)年繳納稅收額度而定：

年繳納稅收為：100萬(wàn)以下，地方留存獎(jiǎng)勵(lì)40%

年繳納稅收為：101萬(wàn)——350萬(wàn)，地方留存獎(jiǎng)勵(lì)50%

年繳納稅收為：350萬(wàn)——550萬(wàn)，地方留存獎(jiǎng)勵(lì)60%

年繳納稅收為：550萬(wàn)——1000萬(wàn)，地方留存獎(jiǎng)勵(lì)70%

年繳納稅收為：2000萬(wàn)以上，地方留存80%

了解更多稅收優(yōu)惠政策，歡迎聯(lián)系小編，關(guān)注《稅籌龍龍》。

【第8篇】軟件企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠

一、軟件企業(yè)增值稅納稅籌劃的意義

軟件企業(yè)大多為輕資產(chǎn)公司，固定資產(chǎn)和外購(gòu)物資較少，進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票較少，增值稅是公司的主要稅金支出。為減少軟件企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤(rùn)，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。納稅籌劃是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家相關(guān)部門(mén)發(fā)布的優(yōu)惠政策，對(duì)公司各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅金支出。納稅籌劃對(duì)企業(yè)具有重要意義：減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)納稅籌劃可以使企業(yè)減少稅金支出，提高企業(yè)利潤(rùn)。規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，結(jié)合國(guó)家相關(guān)部門(mén)發(fā)布的一系列優(yōu)惠政策，有效防范了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平得到提升。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，需要對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排和籌劃，有助于提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、軟件企業(yè)增值稅稅負(fù)分析

軟件企業(yè)的稅收一般涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、附加稅等。本文主要分析軟件企業(yè)的增值稅及附加稅。

(一)增值稅軟件企業(yè)一般納稅人增值稅稅率13%，小規(guī)模納稅人3%，本文主要針對(duì)一般人納稅人增值稅的分析和納稅籌劃。增值稅分為進(jìn)項(xiàng)增值稅和銷(xiāo)項(xiàng)增值稅，進(jìn)項(xiàng)增值稅主要來(lái)源于貨物采購(gòu)、房租、固定資產(chǎn)采購(gòu)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)等，銷(xiāo)售增值稅主要是軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售、技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)服務(wù)等產(chǎn)生的增值稅。

(二)附加稅附加稅主要包含城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加及教育費(fèi)附加。城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加及教育費(fèi)附加，是在增值稅基礎(chǔ)上繳納的稅金。附加稅金為地方性稅金，根據(jù)每個(gè)地區(qū)的規(guī)定有所不同。本文主要以杭州地區(qū)為例，杭州地區(qū)城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是7%，地方教育費(fèi)附加稅率為2%，教育費(fèi)附加稅率為3%。

三、軟件企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策及納稅籌劃

為減少企業(yè)稅負(fù)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的情況下，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)可以做一些適當(dāng)?shù)脑鲋刀惣{稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

(一)軟件產(chǎn)品增值稅退稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅【2011】100號(hào)文，銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品的增值稅一般納稅人企業(yè)，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按照17%征收增值稅，實(shí)際增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的予以退回，實(shí)行即征即退政策。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅【2018】32號(hào)文，原銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按照17%和11%征收增值稅的銷(xiāo)售行為，增值稅率稅率分別調(diào)減為16%、10%。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年3月20日發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)稅【2019】39號(hào))：原銷(xiāo)售環(huán)節(jié)按照16%和10%征收增值稅的銷(xiāo)售行為，增值稅稅率分別調(diào)減為13%、9%。軟件產(chǎn)品主要是指信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品和嵌入式軟件產(chǎn)品。嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備中并隨其一并銷(xiāo)售，構(gòu)成計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。軟件產(chǎn)品需取得《軟件測(cè)評(píng)報(bào)告》、《軟件著作權(quán)》和《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》，才能實(shí)現(xiàn)增值稅退稅。從2023年以來(lái)，國(guó)家實(shí)行簡(jiǎn)政放權(quán)，《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》已經(jīng)取消了，在實(shí)際操作中，用包含類(lèi)別鑒定報(bào)告的《軟件測(cè)評(píng)報(bào)告》取代《軟件產(chǎn)品登記證書(shū)》。軟件產(chǎn)品經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，成功備案后，可以依法享受軟件產(chǎn)品退稅，相應(yīng)的增值稅稅率由13%降低為3%。不管是計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品，還是信息系統(tǒng)或嵌入式軟件產(chǎn)品，都應(yīng)在銷(xiāo)售合同和銷(xiāo)售發(fā)票中體現(xiàn)軟件著作權(quán)上登記的產(chǎn)品名字，不能有一個(gè)字的差異，否則將影響退稅。若是嵌入式軟件產(chǎn)品，還需在銷(xiāo)售合同中區(qū)分軟件金額和硬件金額，銷(xiāo)售發(fā)票中寫(xiě)明**產(chǎn)品(含**軟件)的字樣，在財(cái)務(wù)核算中，需要對(duì)硬件成本和軟件成本進(jìn)行區(qū)分，硬件收入的核算為硬件成本加成10%，軟件收入為總收入減去硬件收入，按照軟件收入的金額計(jì)算軟件產(chǎn)品退稅。在實(shí)務(wù)操作中，軟件產(chǎn)品相關(guān)登記資料必要先到稅務(wù)局備案，而后簽訂合同和開(kāi)具開(kāi)票，才能享受增值稅退稅。未經(jīng)稅務(wù)備案的軟件產(chǎn)品一律不能退稅。

(二)軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)免增值稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅【2011】100號(hào)文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受委托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，如果著作權(quán)或?qū)＠麑儆谑芡蟹降?，正常征收增值稅，如果著作?quán)或?qū)＠麑儆谖蟹胶捅晃蟹诫p方共同所有，或者屬于委托方的，享受增值稅免稅政策，即不征收增值稅；對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。對(duì)于軟件企業(yè)而言，在簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同時(shí)，必須在技術(shù)開(kāi)發(fā)合同中明確軟件產(chǎn)品的著作權(quán)或?qū)＠乃袡?quán)歸屬方，如果著作權(quán)或?qū)＠袡?quán)歸屬于被委托實(shí)施開(kāi)發(fā)的公司，則正常征收增值稅，如果著作權(quán)或?qū)＠乃袡?quán)屬于雙方共同擁有或歸屬于委托方的，則不征收增值稅，享受增值稅免稅政策。在享受免稅政策前，必須先將技術(shù)開(kāi)發(fā)合同拿到省科技廳備案，出具專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，而后開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，實(shí)行開(kāi)發(fā)費(fèi)免稅備案的合同，開(kāi)具的發(fā)票為零稅率的增值稅普通發(fā)票。

(三)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2023年3月20日發(fā)布的《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)稅【2019】39號(hào))：企業(yè)取得國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。如果未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是取得增值稅普通發(fā)票的，按照發(fā)票上列示的稅額抵扣；企業(yè)取得標(biāo)注身份信息的機(jī)票、火車(chē)票的，按照票面金額的9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，票面金額為含稅金額，計(jì)算過(guò)程為票面金額÷(1+9%)*9%。企業(yè)取得標(biāo)注乘客身份信息的公路、水路等發(fā)票的，按照票面金額的3%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，票面金額為含稅金額，計(jì)算過(guò)程為票面金額÷(1+3%)*3%。企業(yè)在取得國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)發(fā)票時(shí)，將發(fā)票原件裝訂在憑證附件中，同時(shí)登記發(fā)票明細(xì)臺(tái)賬，在月度增值稅納稅申報(bào)時(shí)填寫(xiě)進(jìn)項(xiàng)稅額，從而抵扣增值稅。

(四)城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加及教育費(fèi)附加城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加及教育費(fèi)附加，是在增值稅基礎(chǔ)上繳納的稅金。稅收籌劃的重點(diǎn)是控制增值稅稅負(fù)率，只要增值稅納稅金額降低，附加稅自然會(huì)下降。

綜上所述，充分利用增值稅稅收優(yōu)惠政策，合理籌劃納稅，可以有效降低企業(yè)增值稅稅負(fù)率，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，從而提高企業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定夯實(shí)的基礎(chǔ)。

【第9篇】免稅收入的增值稅

增值稅很重要，每年多多少少都會(huì)有些許變化，那么作為財(cái)務(wù)就要及時(shí)緊跟步伐掌握增值稅最新的政策，這樣才能避免出現(xiàn)差錯(cuò)，那么最近增值稅也是有了新消息，內(nèi)容都整理在下方了，趕緊來(lái)看看吧！

1、增值稅，又變了！稅務(wù)局緊急通知！6月30日前，集中退還！

2、6%→免稅，3%→免稅！全了！2023年增值稅優(yōu)惠！

3、增值稅減免稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理！會(huì)計(jì)不知道，沒(méi)法干活！

好了，以上的內(nèi)容就分享到這了，大家都了解了嗎？關(guān)注我，每天都會(huì)更新財(cái)務(wù)小知識(shí)哦！！

【第10篇】稅務(wù)局土地增值稅稅收分析

一、什么是稅率？

《印花稅法》：

“第八條 印花稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以適用稅率計(jì)算?！?/p>

《城市維護(hù)建設(shè)稅法》：

“第五條 城市維護(hù)建設(shè)稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以具體適用稅率計(jì)算?！?/p>

《契稅法》：

“第五條 契稅的應(yīng)納稅額按照計(jì)稅依據(jù)乘以具體適用稅率計(jì)算?！?/p>

《企業(yè)所得稅法》：

“第二十二條 企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。”

“第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

《土地增值稅暫行條例》：

“第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收?！?/p>

“第四條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額?！?/p>

《消費(fèi)稅暫行條例》：

“第五條 消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率

實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×比例稅率+銷(xiāo)售數(shù)量×定額稅率

納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷(xiāo)售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。”

《耕地占用稅法》：

“第三條 耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的耕地面積(平方米)乘以適用稅額?！?/p>

二、增值稅的“應(yīng)納稅額”

《增值稅暫行條例》：

“第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下統(tǒng)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售行為），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?/p>

“第十一條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定?！?/p>

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）：

“第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?！?/p>

“第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率”

三、增值稅的“稅率”

《增值稅暫行條例》：

“第五條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率”

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1）：

“第二十二條 銷(xiāo)項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率”

四、結(jié)論

1、增值稅的稅率，與應(yīng)納稅額無(wú)關(guān)。

和其他稅種的稅率，不類(lèi)似。

2、征收率與應(yīng)納稅額直接相關(guān)。

和其他稅種的稅率，類(lèi)似。

五、增值稅是不是把稅率的概念搞錯(cuò)了？

與應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，不能稱(chēng)之為稅率吧？

六、基本判斷

增值稅理論是亂七八糟的。

但法律規(guī)定是清晰明確的。

【第11篇】高新技術(shù)企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策

為支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)升級(jí)，三部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部公告2023年第28號(hào)），明確有關(guān)企業(yè)所得稅稅前扣除政策。

政策要點(diǎn)：

高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備、器具，允許當(dāng)年一次性全額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并允許在稅前實(shí)行100%加計(jì)扣除。凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該項(xiàng)政策。企業(yè)選擇適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

那么，高新技術(shù)企業(yè)如何申報(bào)享受上述優(yōu)惠政策？以下熱點(diǎn)問(wèn)答請(qǐng)收好↓

（一）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，請(qǐng)問(wèn)此次出臺(tái)的高新技術(shù)企業(yè)新購(gòu)置設(shè)備、器具新政，主要內(nèi)容是什么？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》）規(guī)定，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)2023年10月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)置設(shè)備、器具，將其作為固定資產(chǎn)核算的，可以選擇在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性在稅前扣除，同時(shí)允許按100%在稅前加計(jì)扣除。假設(shè)你公司第四季度購(gòu)置了單位價(jià)值100萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，可以選擇在據(jù)實(shí)扣除100萬(wàn)元基礎(chǔ)上，再允許稅前加計(jì)扣除100萬(wàn)元，合計(jì)可在稅前扣除200萬(wàn)元。

此項(xiàng)政策適用于經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，為加大政策優(yōu)惠力度，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。

（二）我公司是一家信息傳輸企業(yè)，假設(shè)2023年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，請(qǐng)問(wèn)我公司2023年10月份購(gòu)買(mǎi)的一套生產(chǎn)設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司在2023年12月20日取得高新技術(shù)企業(yè)資格，購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)設(shè)備，可以享受稅前全額一次性扣除和加計(jì)扣除政策。

（三）我公司的高新技術(shù)企業(yè)資格將于2023年10月30日到期，我公司今年申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格，可能因某項(xiàng)指標(biāo)不合規(guī)不能獲得批準(zhǔn)。請(qǐng)問(wèn)我公司今年11月份購(gòu)置的一套人工智能設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除政策嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，凡在2023年第四季度內(nèi)具有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，均可適用該政策。你公司高新技術(shù)企業(yè)資格雖然于2023年10月30日到期，但2023年第四季度仍有30天具備高新技術(shù)企業(yè)資格，符合《公告》的規(guī)定。你公司在2023年10月1日至12月31日期間購(gòu)置的人工智能設(shè)備，可以在月（季）度預(yù)繳申報(bào)、年度匯算清繳時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策。

（四）我公司是一家中小微企業(yè)，2023年初取得高新技術(shù)企業(yè)資格，第四季度我公司擬新購(gòu)置的一臺(tái)單位價(jià)值550萬(wàn)元設(shè)備、器具，我們想了解一下這項(xiàng)政策對(duì)購(gòu)置的設(shè)備、器具有哪些要求？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，對(duì)購(gòu)置的設(shè)備、器具主要從兩個(gè)方面把握：一是購(gòu)置時(shí)點(diǎn)上，2022 年 10月 1 日至 2023年12月31日期間新購(gòu)置的設(shè)備器具；二是從購(gòu)置資產(chǎn)類(lèi)型上，購(gòu)置的設(shè)備器具應(yīng)當(dāng)是除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中將該設(shè)備、器具按固定資產(chǎn)管理。

（五）我公司是一家汽車(chē)制造公司，2023年初取得了高新技術(shù)企業(yè)資格。我公司10月20日擬從供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值2000萬(wàn)元的發(fā)動(dòng)機(jī)，用于汽車(chē)生產(chǎn)銷(xiāo)售。請(qǐng)問(wèn)，我公司購(gòu)進(jìn)的這批發(fā)動(dòng)機(jī)能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)2023年第四季度新購(gòu)置的設(shè)備、器具可享受稅前一次性扣除和100%加計(jì)扣除。但該政策中的設(shè)備、器具是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，你公司購(gòu)買(mǎi)的發(fā)動(dòng)機(jī)屬于存貨，不屬于固定資產(chǎn)，不能享受一次性扣除和加計(jì)扣除政策。

（六）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，假設(shè)2023年12月10日以現(xiàn)金購(gòu)置了一套機(jī)器設(shè)備，12月20日取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但設(shè)備運(yùn)輸過(guò)程中出現(xiàn)一些問(wèn)題，預(yù)計(jì)2023年才能運(yùn)輸?shù)轿?，我公司?gòu)置的這套機(jī)器設(shè)備可以享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（2023年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)46號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)，在第四季度以貨幣形式新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)外，按發(fā)票開(kāi)具時(shí)間確認(rèn)。你公司不屬于采取分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的情形，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)間為12月20日，在2023年第四季度內(nèi)，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（七）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擬于2023年12月采取分期付款購(gòu)置一套價(jià)值2000萬(wàn)元的檢測(cè)設(shè)備，最后一期款項(xiàng)將在2023年支付，但在12月10日取得發(fā)票，我們和供應(yīng)商協(xié)議約定12月30日到貨，后因天氣原因，該套設(shè)備將于2023年1月5日到貨，請(qǐng)問(wèn)，我公司購(gòu)置的這套檢測(cè)設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：根據(jù)《公告》、46號(hào)公告規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在第四季度以分期付款或賒銷(xiāo)方式購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。你公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備付款方式為分期付款，雖然發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為12月10日，約定12月30日到貨，但實(shí)際到貨時(shí)間為2023年 1月5日，在時(shí)間上不屬于2023年第四季度期間，不能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（八）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年4月，我公司立項(xiàng)自行建造一套環(huán)保施工設(shè)備，造價(jià)1500萬(wàn)元，2023年9月試用，2023年10月15日完成竣工結(jié)算，我公司這套環(huán)保設(shè)備能享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：按照《公告》、46號(hào)公告規(guī)定，對(duì)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間，按竣工結(jié)算時(shí)間確認(rèn)。你公司是今年10月15日完成自建項(xiàng)目竣工結(jié)算，屬于2023年第四季度期間，可以按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（九）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年12月份將購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值100萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，符合享受此次新政的條件，如果公司2023年度匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為負(fù)值，形成了虧損，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的加計(jì)扣除金額沒(méi)有扣完，請(qǐng)問(wèn)以后年度還能繼續(xù)扣除嗎？

答：根據(jù)《公告》規(guī)定，企業(yè)適用該項(xiàng)政策當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。你公司購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備選擇稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，稅前扣除不完的部分將自動(dòng)增加企業(yè)虧損，在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。按照規(guī)定，你公司作為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度匯算清繳未扣除完而形成的虧損，符合條件的可在以后10個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

（十）我公司處于高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，在第四季度購(gòu)置了一臺(tái)設(shè)備，預(yù)計(jì)不會(huì)用于研發(fā)，還可以享受加計(jì)扣除政策嗎？

答：《公告》所明確的設(shè)備、器具一次性扣除并加計(jì)扣除政策，是獨(dú)立于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，并不要求企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)。因此，你公司購(gòu)置的設(shè)備，無(wú)論是否用于研發(fā)，只要符合政策規(guī)定的條件，均可以適用一次性扣除和加計(jì)扣除政策。

（十一）我單位是一家高新技術(shù)企業(yè)，準(zhǔn)備在2023年第四季度購(gòu)進(jìn)一臺(tái)單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設(shè)備，可以適用稅前一次性扣除并加計(jì)扣除優(yōu)惠政策嗎？

答：《公告》未對(duì)適用稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的設(shè)備、器具的單位價(jià)值進(jìn)行限制，你單位購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值500萬(wàn)元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn)，可按規(guī)定享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

（十二）對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)第四季度購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，企業(yè)是否可以選擇正常折舊，不選擇稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠？

答：納稅人可根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要自愿選擇是否享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠。需要說(shuō)明的是，企業(yè)未選擇享受的，以后年度不得再享受。此項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)單個(gè)固定資產(chǎn)而言的，假如企業(yè)2023年第四季度購(gòu)買(mǎi)了a、b兩套設(shè)備，其中a設(shè)備選擇了稅前一次性扣除和按100%加計(jì)扣除政策，b設(shè)備選擇實(shí)行正常折舊，那么，b設(shè)備在稅收上只能正常折舊，其折舊部分不能享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

（十三）我公司為高新技術(shù)企業(yè)，如果在2023年第四季度購(gòu)置了設(shè)備，打算在稅收上采取分年計(jì)提折舊的方式，分年計(jì)提的折舊還可以享受加計(jì)扣除政策嗎？

答：按照《公告》的規(guī)定，享受一次性扣除政策是享受加計(jì)扣除政策的前提。你公司對(duì)購(gòu)置的設(shè)備分年計(jì)提折舊，未選擇一次性扣除政策，也就無(wú)法享受加計(jì)扣除政策。

（十四）我公司是一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，有高新技術(shù)企業(yè)資格，我公司將于10月底購(gòu)買(mǎi)一套新型智能設(shè)備，價(jià)值5000萬(wàn)元。我公司會(huì)計(jì)核算預(yù)估計(jì)凈殘值25萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)稅法上計(jì)算享受2023年四季度新購(gòu)置設(shè)備一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策時(shí)，我公司可以不考慮凈殘值因素，按照5000萬(wàn)元進(jìn)行一次性扣除并享受加計(jì)扣除嗎？

答：為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入，《公告》對(duì)高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具享受一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，未強(qiáng)制要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算和稅收處理必須一致。為讓企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠的紅利，對(duì)于企業(yè)購(gòu)置設(shè)備、器具在會(huì)計(jì)核算中預(yù)計(jì)凈殘值的，企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策可以不考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素。就你公司而言，可以按照5000萬(wàn)元一次性稅前扣除并加計(jì)扣除。

（十五）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，2023年第四季度將購(gòu)置一套感光設(shè)備，如果在辦理第四季度預(yù)繳時(shí)未享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，請(qǐng)問(wèn)在年度匯算清繳時(shí)還能享受嗎？

答：企業(yè)在2023年第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)未享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠，還可以在年度匯算清繳時(shí)申請(qǐng)享受該政策。

（十六）我公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。2023年11月將購(gòu)入設(shè)備2000萬(wàn)元，12月投入使用并開(kāi)始計(jì)提折舊。其中，單價(jià)500萬(wàn)元以下設(shè)備1200萬(wàn)元，均按5年計(jì)提折舊；單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備800萬(wàn)元，均按10年計(jì)提折舊。稅收最低折舊年限與會(huì)計(jì)折舊年限相同，預(yù)計(jì)凈殘值為0，2023年其余月份未購(gòu)入固定資產(chǎn)。第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如何填寫(xiě)申報(bào)表？

答：您公司預(yù)繳申報(bào)第四季度企業(yè)所得稅時(shí)：

第一步，先填報(bào)一次性扣除情況。對(duì)于單價(jià)500萬(wàn)元以下設(shè)備、器具，在《資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）第2行“二、一次性扣除”下的明細(xì)行次中填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以下設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息；對(duì)于單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備、器具，填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)購(gòu)進(jìn)單價(jià)500萬(wàn)元以上設(shè)備、器具一次性扣除”事項(xiàng)及“本年享受優(yōu)惠的資產(chǎn)原值”等信息。填寫(xiě)完畢后，將該表單中“納稅調(diào)減金額”列次的合計(jì)值（第3行第5列）填寫(xiě)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》（a202000）第6行“資產(chǎn)加速折舊、攤銷(xiāo)（扣除）調(diào)減額（填寫(xiě)a201020）”中。

第二步，填報(bào)加計(jì)扣除情況。在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類(lèi)）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除”下的明細(xì)行次中，填寫(xiě)“高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備、器具加計(jì)扣除（按100%加計(jì)扣除）”事項(xiàng)及加計(jì)扣除金額。表單節(jié)選部分填報(bào)如下：

需要說(shuō)明的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)優(yōu)化升級(jí)了電子稅務(wù)局，申報(bào)系統(tǒng)為納稅人提供了下拉菜單選項(xiàng)和部分?jǐn)?shù)據(jù)項(xiàng)自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的輔助功能，填報(bào)更加便利，建議優(yōu)先選擇通過(guò)電子稅務(wù)局填報(bào)。

往期回顧

【第12篇】增值稅稅收籌劃案例分析

新《增值稅暫行條例》，已于2023年1月1日起開(kāi)始施行；同時(shí)，隨著營(yíng)改增的順利落地，目前，整體稅務(wù)環(huán)境已趨于規(guī)范。這樣一來(lái)，很多之前的“好的”避稅方法用不了，這時(shí)，稅務(wù)籌劃就顯得非常重要了，那么對(duì)于稅務(wù)籌劃我們需要做到，首先，用足增值稅的各種稅收優(yōu)惠政策，必須成為一個(gè)企業(yè)常規(guī)的財(cái)務(wù)管理行為；其次，盡管增值稅也存在籌劃問(wèn)題，但相對(duì)于其他稅種來(lái)說(shuō)，籌劃的空間很小。因?yàn)閷?duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，上游企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是下游企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，在這條價(jià)值鏈上，一個(gè)企業(yè)要想少繳稅，另外一個(gè)企業(yè)就必然要多繳稅。所有對(duì)于增值稅的納稅籌劃，必須要先做到“老老實(shí)實(shí)做人”，千萬(wàn)不要籌劃不成，反而為企業(yè)帶來(lái)了巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

案例解析1

案例：

a公司為石灰石開(kāi)采企業(yè)，為增值稅一般納稅人；b公司為a公司新近收購(gòu)并控股的石灰石開(kāi)采企業(yè)，該公司于2008年11月中旬注冊(cè)，是增值稅小規(guī)模納稅人，兩公司同在一個(gè)縣城，相距30公里。

將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率由原適用稅率為13%恢復(fù)到17％，該政策的變化對(duì)于礦產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率的提高意味著稅負(fù)的增加，操作不妥將直接造成公司經(jīng)濟(jì)效益的下降，于是a公司考慮作出以下安排。

確定礦產(chǎn)品不含稅定價(jià)。按原含稅價(jià)作為2023年的銷(xiāo)售價(jià)，對(duì)于a公司是不利的。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，是由購(gòu)買(mǎi)者來(lái)負(fù)擔(dān)的。石灰石產(chǎn)品一般是生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的原材料，a公司開(kāi)采的石灰石大多數(shù)銷(xiāo)售給水泥制造企業(yè)，這些企業(yè)均為一般納稅人。一個(gè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，必然是銷(xiāo)項(xiàng)稅金大 于進(jìn)項(xiàng)稅金，會(huì)繳納增值稅。

保證a公司的產(chǎn)品利潤(rùn)率。自2023年起，a公司所有石灰石銷(xiāo)售價(jià)以2008年不含稅價(jià)為基礎(chǔ)，與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同，以此將增值稅稅率增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下家。而a公司的下家多支付了4%的稅款，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行抵扣，不會(huì)增加下家的成本，沒(méi)有增加下家的資金流出。

由于新修訂的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降低至3%，a公司與b公司都為非金屬礦石灰石開(kāi)采企業(yè)，前者是增值稅一般納稅人，后者是增值稅小規(guī)模納稅人，石灰石銷(xiāo)售另一部分市場(chǎng)是公路建設(shè)部門(mén)和房地產(chǎn)建設(shè)公司及個(gè)人，分別用作公路基礎(chǔ)路面的鋪設(shè)和房屋建筑物基礎(chǔ)的澆筑，這一類(lèi)用戶(hù)很多不是增值稅一般納稅人，不需要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為 此，營(yíng)銷(xiāo)策略可以按以下方式進(jìn)行。

納稅籌劃前：一般納稅人銷(xiāo)售產(chǎn)品給非一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.以a公司為例，由于進(jìn)項(xiàng)稅金僅限于炸藥、電費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等少量物資勞務(wù)，增值稅稅負(fù)在9.5%左右（實(shí)繳增值稅/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。

籌劃方案：

對(duì)于非一般納稅人的用戶(hù)，因小規(guī)模納稅人的征收率為3%，b公司銷(xiāo)售比a公司銷(xiāo)售有優(yōu)勢(shì)，增值稅稅負(fù)下降6.5%.

例如，2023年某交通局向a公司購(gòu)入石灰石價(jià)稅共計(jì)50萬(wàn)元，a公司實(shí)現(xiàn)的收入為50÷1.17=42.74（萬(wàn)元），改由b公司銷(xiāo)售給某交通局，b公司實(shí)現(xiàn)的收入為50÷1.03=48.54（萬(wàn)元）。以銷(xiāo)售含稅額50萬(wàn)元計(jì)算，轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售后b公司可增加利潤(rùn)5.8萬(wàn)元。

方案點(diǎn)評(píng)：

該方案看似完美，但企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條第一款：“條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的。”和第三十四條第二款：“除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的?！?根據(jù)上述規(guī)定，b公司銷(xiāo)售額達(dá)到50萬(wàn)元就必須辦理一般納稅人資格，而且根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條：“除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！币?guī)定可知此納稅人身份具有不可逆轉(zhuǎn)性。

如果b公司的銷(xiāo)售額一旦超過(guò)50萬(wàn)元而未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格，后果是十分嚴(yán)重的。b公司的銷(xiāo)售將按17%征收增值稅，然而沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，增值稅稅負(fù)率將達(dá)17%.

例如：某工業(yè)企業(yè)賬簿記載銷(xiāo)售收入為50萬(wàn)元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)年繳納稅款1.5萬(wàn)元。但是如果，經(jīng)過(guò)稽查部門(mén)查補(bǔ)50萬(wàn)元少計(jì)算收入，則該企業(yè)當(dāng)年的銷(xiāo)售收入為100萬(wàn)元，超過(guò)了50萬(wàn)元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而該企業(yè)未申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)第三十四條第二款規(guī)定，銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人。

補(bǔ)稅：100×17%-1.5=15.5（萬(wàn)元）而不是50×3%=1.5（萬(wàn)元）。

所以，雖然小規(guī)模納稅人的征收率降低為3%，很多企業(yè)會(huì)有成為小規(guī)模納稅人的動(dòng)力，但如果企業(yè)對(duì)增值稅條例把握不好，如將視同銷(xiāo)售收入等處理不當(dāng)，造成收入超過(guò)50萬(wàn)元但未申報(bào)一般納稅人，補(bǔ)稅金額將十分巨大。

提醒：大家要關(guān)注5月1日后最新執(zhí)行的增值稅稅率和一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，具體可參照本頭條號(hào)4月8日發(fā)布的《增值稅稅率調(diào)整，企業(yè)執(zhí)行前必須要弄清楚的10個(gè)要點(diǎn)》。

案例解析1

案例：x公司（簡(jiǎn)稱(chēng)：乙方）是一家具有生產(chǎn)銷(xiāo)售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)。x公司銷(xiāo)售鋼結(jié)構(gòu)給y公司（簡(jiǎn)稱(chēng)：甲方），并提供安裝服務(wù)?？傆?jì)含稅金額為1000萬(wàn)元。

有兩個(gè)方案：

a方案：甲乙雙方簽訂一份銷(xiāo)售安裝合同，合同中約定：鋼結(jié)構(gòu)含稅金額為600萬(wàn)元，安裝業(yè)務(wù)含稅金額為400萬(wàn)元；

b方案：甲乙雙方公司兩份合同，一份是鋼結(jié)構(gòu)銷(xiāo)售合同，含稅金額為600萬(wàn)元；一份是安裝合同，含稅金額為400萬(wàn)元。

學(xué)員的分析決策：

a方案中，x公司的行為屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為”，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)該按照17%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)稅銷(xiāo)售額為=1000萬(wàn)÷（1+17%）=8547008.55元；

應(yīng)繳納增值稅=8547008.55×17%=1452991.45元。

b方案中，x公司通過(guò)簽訂銷(xiāo)售合同和安裝合同，應(yīng)該分別按照17%和11%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

鋼結(jié)構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷(xiāo)售額=600萬(wàn)÷（1+17%）=5128205.13元；

鋼結(jié)構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=5128205.13×17%=871794.87元。

鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)稅銷(xiāo)售額=400萬(wàn)÷（1+11%）=3603603.6元；

鋼結(jié)構(gòu)安裝業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=3418803.42×11%=396396.4元。

b方案繳納的增值稅為871794.87+396396.4=1268191.27元，比a方案節(jié)約增值稅1452991.45-1268191.27=184800.18元。

所以，企業(yè)應(yīng)該選擇b方案。

點(diǎn)評(píng)：籌劃不能紙上談兵

按照上述計(jì)算結(jié)果來(lái)看，對(duì)于作為具有鋼結(jié)構(gòu)制造、銷(xiāo)售與安裝業(yè)務(wù)范圍的x公司來(lái)說(shuō)，b方案無(wú)疑是合算的。但交易是甲乙雙方的博弈，對(duì)于甲方y(tǒng)公司來(lái)說(shuō)，兩個(gè)方案所獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生的采購(gòu)成本是截然不同的。

因此，如果x公司想把a(bǔ)方案改為b方案，y公司必然對(duì)總體價(jià)格、鋼結(jié)構(gòu)銷(xiāo)售額、安裝業(yè)務(wù)銷(xiāo)售額做出調(diào)整。也就是說(shuō)，x公司給y公司開(kāi)一張17%的發(fā)票時(shí)，會(huì)有一個(gè)交易價(jià)格；如果x公司要將業(yè)務(wù)劃分為兩個(gè)合同，分別開(kāi)具17%和11%的發(fā)票，會(huì)形成另外一個(gè)交易價(jià)格。在x公司和y公司的討價(jià)還價(jià)中，x公司的籌劃方案是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，最終達(dá)成的結(jié)果雙方都要能接受。而且這種一般納稅人公司之間的交易，不存在一方少繳稅，另一方不多繳稅，一方利潤(rùn)增加，另一方利潤(rùn)不減少的情況。（如果y公司是小規(guī)模納稅人，可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，上述籌劃方案有可能實(shí)現(xiàn)。）

納稅籌劃方案是建立在正確理解稅法的基礎(chǔ)上的,同時(shí)要考試落地的實(shí)操性。如果納稅人理解稅法不當(dāng)，很容易造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，無(wú)法落地，也是紙上談兵，毫無(wú)意義。

end

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