【導(dǎo)語】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人
初級會(huì)計(jì)資格模擬試題（含答案）掌握了這些試題通過就不是問題啦！
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一、選擇題
1、引起資產(chǎn)內(nèi)部一個(gè)項(xiàng)目增加,另一個(gè)項(xiàng)目減少,而資產(chǎn)總額不變的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是()。
用銀行存款償還短期借款
收到外單位歸還的拖欠貨款 （√）
收到投資者投入的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)
宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
2、由于資金周轉(zhuǎn)困難,a企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款,記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中借貸會(huì)計(jì)科目無誤,可是金額誤記為1000000元,按照有關(guān)規(guī)定,更正時(shí)應(yīng)采用的錯(cuò)賬更正方法最好是()。
劃線更正法
紅字更正法 （√）
補(bǔ)充登記法
平行登記法
3、對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金日記賬的依據(jù)是()。
現(xiàn)金收款憑證
銀行存款收款憑證
銀行存款付款憑證 （√）
轉(zhuǎn)賬憑證
4、下列賬簿登記方法不正確的是()。
正常記賬使用圓珠筆 （√）
記賬時(shí)不得隔頁跳行
在三欄式賬戶的余額欄前如未印明余額方向的,在余額欄內(nèi)用紅字登記負(fù)數(shù)余額
如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤,不得刮、擦、挖、補(bǔ)
5、甲公司為增值稅一般納稅人,于2005年6月向乙公司銷售一批產(chǎn)品,按價(jià)目表表明的價(jià)格計(jì)算,金額為50000元,由于是成批銷售,甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣。則甲公司應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為()元。
50000
58500
45000
52650（√）
6、a企業(yè)2005年9月1日結(jié)存丙材料的計(jì)劃成本為250000元,成本差異為超支4000元;本月入庫丙材料的計(jì)劃成本425000元,實(shí)際成本為475000元。本月發(fā)出丙材料計(jì)劃成本為100000元,則該企業(yè)2005年9月30日丙材料實(shí)際成本為()元。
621000（√）
614185
577400
575000
7、某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù),經(jīng)申請獲得專利權(quán)。企業(yè)在研發(fā)過程中共發(fā)生材料費(fèi)20萬元,支付科研人員工資10萬元,在依法申請獲得該項(xiàng)專利時(shí),支付律師費(fèi)1萬元,注冊費(fèi)2萬元,則該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為()萬元。
33
23
13
3（√）
8、企業(yè)在月末計(jì)提短期借款利息時(shí),相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸記的科目是()。
預(yù)提費(fèi)用 （√）
待攤費(fèi)用
銀行存款
短期借款
9、某企業(yè)為增值稅一般納稅人,2004年實(shí)際已交納稅金情況如下:增值稅40萬元,銷售應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅為15萬元,營業(yè)稅10萬元,車船使用稅0.5萬元,印花稅1.5萬元,所得稅120萬元,該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”的金額是()萬元。
31.55
29.55（√）
191.55
70.05
10、區(qū)分不同賬務(wù)處理程序的根本標(biāo)志是()。
編制匯總原始憑證的依據(jù)不同
編制記賬憑證的依據(jù)不同
登記總分類賬的依據(jù)不同 （√）
編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)不同
11、下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生變化的是()。
轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備
用盈余公積轉(zhuǎn)增資本
向投資者宣告分配現(xiàn)金股利 （√）
用法定公益金購置職工浴室
12、 某企業(yè)“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額合計(jì)為40萬元,貸方余額合計(jì)為9萬元,“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為10萬元,貸方余額為12萬元,針對應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額為2.5萬元,則資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)為()元。
275000
475000（√）
500000
265000
13、 某公司年初未分配利潤為100萬元,當(dāng)年凈利潤為300萬元,按照10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。該企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤為()萬元。
400（√）
355
300
340
14、 某企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料80000元,原材料購入時(shí)支付的增值稅為13600元。其會(huì)計(jì)處理為()。
借記在建工程80000元,貸記原材料80000元
借記在建工程93600元,貸記原材料93600元
借記在建工程93600元,貸記原材料80000元和應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)13600元 （√）
借記在建工程93600元,貸記原材料80000元和應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13600元
15、 2006年1月1日,b公司收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造的款項(xiàng),共計(jì)人民幣1000000元。公司利用該筆款項(xiàng)對現(xiàn)有技術(shù)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造,共支出950000元,全部形成固定資產(chǎn)。技術(shù)改造項(xiàng)目完成后,公司將撥款結(jié)余50000元上交。b企業(yè)記入“資本公積”科目的數(shù)額為()萬元。
100
95（√）
5
90
16、 某工業(yè)企業(yè)本期主營業(yè)務(wù)利潤為210萬元,其他業(yè)務(wù)利潤為12萬元,管理費(fèi)用為30萬元,營業(yè)費(fèi)用為50萬元,營業(yè)外支出為9萬元,投資收益為-150萬元。則企業(yè)利潤總額為()萬元。
210
222
-17（√）
0
17、 對于未使用、不需用固定資產(chǎn),企業(yè)仍然需要計(jì)提折舊并且記入()科目。
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用 （√）
營業(yè)費(fèi)用
在建工程
18、 股份有限公司為取得長期債權(quán)投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中,不得計(jì)入其初始投資成本的是()。
未到付息期的利息
稅金
手續(xù)費(fèi)
已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 （√）
19、 下列交易或事項(xiàng)中,不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是()。
計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （√）
對外的捐贈(zèng)支出
稅款滯納金
處置固定資產(chǎn)凈損失
20、 某企業(yè)2005年12月出售商品收入700000元,增值稅119000元,出售固定資產(chǎn)收入40000元,出租固定資產(chǎn)收入20000元,接受捐贈(zèng)收入1000元。則該月收入為()元。
880000
859000
720000（√）
760000
21、 下列科目中,期末沒有余額的有()。
營業(yè)費(fèi)用 （√）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （√）
生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
管理費(fèi)用 （√）
22、 應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括()。
銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款 （√）
增值稅 （√）
代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) （√）
現(xiàn)金折扣 （√）
23、 下列各項(xiàng),應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的有()。
補(bǔ)貼收入
教育費(fèi)附加返還款 （√）
出售固定資產(chǎn)取得的凈收益 （√）
轉(zhuǎn)讓短期投資取得的凈收益
24、 以下選項(xiàng)中,屬于款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)原始憑證的有()。
現(xiàn)金借據(jù) （√）
工資單
醫(yī)藥費(fèi)單據(jù) （√）
領(lǐng)料單
25、 委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費(fèi)稅的產(chǎn)品,其委托加工材料的實(shí)際成本包括()。
交納的消費(fèi)稅
委托加工費(fèi) （√）
委托加工材料消耗的原材料 （√）
支付的運(yùn)輸費(fèi) （√）
26、 下列會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)沖減短期投資賬面價(jià)值的有()。
出售短期投資 （√）
實(shí)際收到短期債券持有期間分得的利息 （√）
實(shí)際收到短期股票持有期間分得的現(xiàn)金股利 （√）
實(shí)際收到包含在買價(jià)中的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
27、 下列各項(xiàng)中,應(yīng)在“管理費(fèi)用”中列支的有()。
生產(chǎn)工人工資
廣告費(fèi)
工會(huì)經(jīng)費(fèi) （√）
業(yè)務(wù)招待費(fèi) （√）
28、 資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目,應(yīng)()。
根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額填列 （√）
根據(jù)“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額填列
根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額填列
根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額填列 （√）
29、 企業(yè)需要永久保存的會(huì)計(jì)檔案包括()。
原始憑證
現(xiàn)金和銀行存款日記賬
年度財(cái)務(wù)報(bào)告 （√）
會(huì)計(jì)檔案保管和銷毀清冊 （√）
30、 按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,企業(yè)進(jìn)行壞賬核算時(shí),估計(jì)壞賬損失的方法有()。
直接轉(zhuǎn)銷法
賬齡分析法 （√）
銷貨百分比法 （√）
應(yīng)收賬款余額百分比法 （√）
31、 下列各種情況需要全面清查的有()。
更換倉庫保管人員時(shí)
公司總經(jīng)理調(diào)離工作時(shí) （√）
企業(yè)股份制改制前 （√）
企業(yè)改變隸屬關(guān)系時(shí) （√）
32、 下列各項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的有()。
購買固定資產(chǎn)支付的增值稅 （√）
在建工程支付的利息 （√）
工程完工時(shí)盤點(diǎn)工程物資發(fā)生盤虧 （√）
預(yù)付出包工程款 （√）
33、 下列各項(xiàng)中,使留存收益減少的有()。
提取盈余公積
盈余公積轉(zhuǎn)增資本 （√）
盈余公積彌補(bǔ)虧損
分派股票股利 （√）
34、 企業(yè)增加所有者權(quán)益的方式有()。
發(fā)放新股 （√）
增加每股面值 （√）
發(fā)放股票股利
資本公積轉(zhuǎn)增資本
35、 下列各項(xiàng)中,應(yīng)在“材料成本差異”科目貸方進(jìn)行核算的有()。
入庫材料的成本節(jié)約差 （√）
入庫材料的成本超支差
結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異
發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本超支差 （√）
二、判斷題
36、企業(yè)開展會(huì)計(jì)電算化工作,只能選購商品化的會(huì)計(jì)軟件,不能自行開發(fā)或委托開發(fā)會(huì)計(jì)軟件,但所選擇的會(huì)計(jì)軟件必須達(dá)到財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》的要求。（×）
37、 在填制記賬憑證時(shí),誤將5600元記為6500元,在登賬前發(fā)現(xiàn)該差錯(cuò),則應(yīng)采用劃線更正法。（×）
38、 資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他資本公積。（×）
39、 對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（√）
40、 企業(yè)采用加權(quán)平均法計(jì)量發(fā)出存貨的成本,在物價(jià)上漲時(shí),當(dāng)月發(fā)出存貨的單位成本小于月末結(jié)存存貨的單位成本。（×）
41、 交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的現(xiàn)金股利和利息,除取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外,應(yīng)作為投資收益確認(rèn)。（√）
42、 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。（×）
43、 無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。（√）
44、 在對銷售收入進(jìn)行計(jì)量時(shí),應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓。（×）
45、 企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本,不會(huì)引起留存收益總額的變動(dòng)。（×）
材料題：
46、 甲公司管理部門于2002年12月25日購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái),并投入使用。該設(shè)備的原始價(jià)值為89100元,預(yù)計(jì)殘值收入為1600元,預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為700元,預(yù)計(jì)可使用5年。要求:(1)分別采用平均年限法和年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備2004年的折舊額。(2)采用平均年限法計(jì)提折舊,該設(shè)備2004年12月10日出售,售價(jià)50000元存入銀行,應(yīng)按5%交納營業(yè)稅,編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
答:(1)按平均年限法計(jì)算第2年折舊額=(89100-1600+700)÷5=17640(元)按年數(shù)總和法計(jì)算第2年折舊額:(89100-1600+700)×4÷15=23520(元)(2)①借:固定資產(chǎn)清理53820累計(jì)折舊35280貸:固定資產(chǎn)89100②借:銀行存款50000貸:固定資產(chǎn)清理50000③借:固定資產(chǎn)清理2500貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅2500④借:營業(yè)外支出6320貸:固定資產(chǎn)清理6320
47、 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。企業(yè)2005年4月份有關(guān)資料如下:(1)“原材料”賬戶月初借方余額20000元,“材料成本差異”賬戶月初貸方余額700元,“物資采購”賬戶月初借方余額40000元(上述賬戶核算的均為甲材料)。(2)4月5日,企業(yè)上月已付款的購入甲材料4040公斤,如數(shù)收到,已驗(yàn)收入庫。(3)4月20日,從外地a公司購入甲材料8000公斤,增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為80000元,增值稅額13600元;運(yùn)費(fèi)1000元(運(yùn)費(fèi)的增值稅按7%計(jì)算扣除),企業(yè)已用銀行存款支付各種款項(xiàng),材料尚未到達(dá)。(4)4月25日,從a公司購入的甲材料到達(dá),驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤,經(jīng)查明為途中定額的自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。(5)4月30日,匯總本月發(fā)料憑證,本月共發(fā)出甲材料7000公斤,全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。要求:根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算本月材料成本差異、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。
答:(1)4月5日收到材料時(shí):借:原材料40400貸:物資采購40000材料成本差異400(2)4月20日從外地購入材料時(shí):增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=13600+1000×7%=13670(元)借:物資采購80930應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13670貸:銀行存款94600(3)4月25日收到4月20日購入的材料時(shí):借:原材料79600材料成本差異1330貸:物資采購80930(4)4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:材料成本差異率=(-700-400+1330)÷(20000+40400+79600)=0.16%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=70000×0.16%=112(元)借:生產(chǎn)成本70000貸:原材料70000借:生產(chǎn)成本112貸:材料成本差異112
48、 甲企業(yè)采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失,壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為3%。2003年12月31日,“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為100萬元;“其他應(yīng)收款”賬戶的余額為10萬元;“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的余額為30萬元。2004年12月31日,“應(yīng)收賬款”賬戶的余額為80萬元;“其他應(yīng)收款”賬戶的余額為24萬元;“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的余額為17萬元。2004年度發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù):(1)3月10日,收回2003年度核銷的壞賬2萬元,存入銀行。(2)10月24日,因債務(wù)人破產(chǎn),有應(yīng)收賬款1.6萬元不能收回,經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。要求:(1)編制甲企業(yè)收回已核銷壞賬的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制甲企業(yè)確認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲企業(yè)2004年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,并編制計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
答:(1)借:應(yīng)收賬款2貸:壞賬準(zhǔn)備2借:銀行存款2貸:應(yīng)收賬款2(2)借:壞賬準(zhǔn)備1.6貸:應(yīng)收賬款1.6(3)2004年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備:(80+24)×3%-(110×3%+2-1.6)=-0.58(元)借:壞賬準(zhǔn)備0.58貸:管理費(fèi)用0.58
49、 a企業(yè)2004年1月1日從b企業(yè)購入一項(xiàng)專利的所有權(quán),以銀行存款支付買價(jià)和有關(guān)費(fèi)用共計(jì)80000元。該專利權(quán)的法定有效期限為10年,合同規(guī)定的有效期限為8年,假定a企業(yè)于每年年末攤銷全年無形資產(chǎn)價(jià)值。2006年1月1日,a企業(yè)將上項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給c企業(yè),取得轉(zhuǎn)讓收入70000元(已存入銀行),該項(xiàng)收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。要求:(1)編制a企業(yè)購入專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄;(2)計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)的年攤銷額并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(3)編制與該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
答:(1)借:無形資產(chǎn)80000貸:銀行存款80000(2)年攤銷額=80000÷8=10000(元)借:管理費(fèi)用10000貸:無形資產(chǎn)10000(3)借:銀行存款70000貸:無形資產(chǎn)60000應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅3500營業(yè)外收入6500
50、 a股份有限公司(以下簡稱a公司)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為33%,假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。2000-2004年有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的資料如下:(1)2000年10月28日,為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要,購進(jìn)一臺(tái)需要安裝才能投入使用的設(shè)備,支付買價(jià)199萬元,運(yùn)輸設(shè)備過程中支付運(yùn)輸費(fèi)8000元,保險(xiǎn)費(fèi)2000元。在該設(shè)備安裝過程中,領(lǐng)用自產(chǎn)商品一批,該批商品的實(shí)際生產(chǎn)成本為16萬元,市場銷售價(jià)格為20萬元,按稅法規(guī)定須按市場價(jià)格計(jì)征增值稅,用銀行存款支付安裝人員工資費(fèi)用4.6萬元。2000年12月31日該設(shè)備安裝完工達(dá)到可使用狀態(tài)并交付使用。甲公司對此設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為14萬元。(2)2003年12月31日,由于市場環(huán)境發(fā)生變化,該設(shè)備的預(yù)計(jì)可收回金額為44萬元,為此甲公司對此設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備,假設(shè)該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值均不變。(3)2004年6月30日將該設(shè)備出售,收到價(jià)款30萬元并如數(shù)存入銀行。另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。要求:(1)編制購入設(shè)備、安裝和交付使用的會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算該設(shè)備2001年、2002年和2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制出售該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。(“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位以萬元表示)
答:(1)借:在建工程200貸:銀行存款200借:在建工程19.4貸:庫存商品16應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4借:在建工程4.6貸:銀行存款4.6借:固定資產(chǎn)224貸:在建工程224(2)2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額:(224-14)×5÷(1+2+3+4+5)=70(萬元)借:制造費(fèi)用70貸:累計(jì)折舊702002年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(224-14)×4÷(1+2+3+4+5)=56(萬元)借:制造費(fèi)用56貸:累計(jì)折舊562003年應(yīng)計(jì)提的折舊額=(224-14)×3÷(1+2+3+4+5)=42(萬元)借:制造費(fèi)用42貸:累計(jì)折舊42計(jì)提減值準(zhǔn)備=224-70-56-42-44=12(萬元)借:營業(yè)外支出12貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備122004年1~6月應(yīng)計(jì)提的折舊額=(44-14)×2÷(1+2)×6÷12=10(萬元)借:制造費(fèi)用10貸:累計(jì)折舊10(3)借:固定資產(chǎn)清理46累計(jì)折舊178貸:固定資產(chǎn)224借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12貸:固定資產(chǎn)清理12借:銀行存款30貸:固定資產(chǎn)清理30借:固定資產(chǎn)清理2貸:銀行存款2借:營業(yè)外支出6貸:固定資產(chǎn)清理6
51、 a公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為33%,甲公司對所得稅的會(huì)計(jì)處理采用應(yīng)付稅款法核算,甲公司2003年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)1月1日采用分期收款銷售方式向乙公司銷售產(chǎn)品一批,售價(jià)總額為100萬元,產(chǎn)品銷售成本80萬元,簽訂的合同規(guī)定乙公司分五年平均付款,當(dāng)日收到第一筆款項(xiàng),已經(jīng)存入銀行。(2)2月8日向丙公司銷售產(chǎn)品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格200萬元,增值稅額為34萬元,商品銷售成本為160萬元。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,收到丙公司匯來的貨款并如數(shù)存入銀行。(3)3月16日委托丁公司銷售產(chǎn)品一批,根據(jù)協(xié)議規(guī)定,甲公司按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款,發(fā)出的委托商品協(xié)議價(jià)格總額為400萬元(不含增值稅),商品銷售成本為320萬元。(4)4月20日甲公司收到丁公司開來的代銷清單,得知丁公司已經(jīng)將代銷的該批產(chǎn)品的50%售出,并于當(dāng)日收到代銷貨款存入銀行。(5)7月23日接到戊公司的通知,要求退還于2001年12月購入的一批商品,商品銷售總額為80萬元(不含增值稅),商品銷售成本為64萬元,甲公司檢查后同意戊公司的退貨,為此甲公司用銀行存款支付該筆退貨款項(xiàng)并向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票,退回的產(chǎn)品已經(jīng)驗(yàn)收入庫。(6)12月31日核算累計(jì)發(fā)生的主營業(yè)務(wù)稅金及附加為8萬元,管理費(fèi)用24萬元,營業(yè)費(fèi)用12萬元,財(cái)務(wù)費(fèi)用4萬元。并將計(jì)算的企業(yè)所得稅記入有關(guān)科目。要求:(1)編制a公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(除“應(yīng)交稅金”科目外,其余科目可不寫明細(xì)科目,答案中的金額單位以萬元表示)(2)編制a公司2003年度的利潤表:利潤表編制單位:a公司2003年度單位:萬元
答:(1)編制會(huì)計(jì)分錄:①分期收款方式銷售產(chǎn)品時(shí):借:分期收款發(fā)出商品80貸:庫存商品80借:銀行存款23.4貸:主營業(yè)務(wù)收入20應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3.4借:主營業(yè)務(wù)成本16貸:分期收款發(fā)出商品16②向丙公司銷售產(chǎn)品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:借:銀行存款234貸:主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34借:主營業(yè)務(wù)成本160貸:庫存商品160③委托丁公司代銷產(chǎn)品:借:委托代銷商品320貸:庫存商品320④收到代銷清單時(shí):借:銀行存款234貸:主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34借:主營業(yè)務(wù)成本160貸:委托代銷商品160⑤銷售退回:借:主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6貸:銀行存款93.6借:庫存商品64貸:主營業(yè)務(wù)成本64⑥應(yīng)納稅所得額:(20+200+200-80)-(16+160+160-64)-8-24-12-4=20(萬元)應(yīng)交所得稅=20×33%=6.6(萬元)借:所得稅6.6貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅6.6(2)編制a公司2003年度的利潤表。利潤表編制單位:a公司2003年度單位:萬元
【第2篇】增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
【引言】
所有試題均來源于近十年歷年真題，根據(jù)歷年考試頻率，精選高頻考點(diǎn)考題，其中客觀題共299道，主觀題共66道。附解題技巧、答案解析、考查方式、考點(diǎn)小結(jié)！
本章考情聚焦
本章必刷題訓(xùn)練考點(diǎn)2.8 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算
【考點(diǎn)回顧】本考點(diǎn)在2011-2023年中，單選考查了4次。本考點(diǎn)主要是從一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、跨縣市提供建筑服務(wù)等方面進(jìn)行考核。
【單選2.8-1】某電梯銷售公司為增值稅一般納稅人，2023年7月購進(jìn)5部電梯，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬元、稅額52元；當(dāng)月銷售5部電梯并開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額522萬元，對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，收取不含稅保養(yǎng)費(fèi)10萬元、維修費(fèi)5萬元。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。（2014）
a.21.92萬元
b.10.4萬元
c.27.9萬元
d.8.95萬元
【解題技巧】
1.稅率是多少？
2.含稅價(jià)還是不含稅價(jià)？
3.進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣？
【答案解析】d
納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。該公司7月應(yīng)繳納的增值稅＝522÷（1＋13%）×13%＋（10＋5）×6%－52＝8.95（萬元）。
[比心]
【單選2.8-2】某船運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，2023年6月購進(jìn)船舶配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款360萬元、稅額46.8萬元；開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國內(nèi)運(yùn)輸收入1287.6萬元、期租業(yè)務(wù)收入255.3萬元、打撈收入116.6萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（ ）。（2014）
a.87.19萬元
b.92.4萬元
c.98.3萬元
d.103.25萬元
【解題技巧】
1.稅率是多少？
2.含稅價(jià)還是不含稅價(jià)？
3.進(jìn)項(xiàng)稅額能不能抵扣？
【答案解析】a
國內(nèi)運(yùn)輸收入和期租業(yè)務(wù)收入應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”計(jì)算繳納增值稅，取得的打撈收入應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)”計(jì)算繳納增值稅。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅＝（1287.6＋255.3）÷（1＋9%）×9%＋116.6÷（1＋6%）×6%－46.8＝87.19（萬元）。
[比心]
【考查方式總結(jié)】
【考查方式總結(jié)】應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.銷項(xiàng)稅額（結(jié)合納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）、進(jìn)項(xiàng)稅額
2.銷項(xiàng)稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，掌握增量留抵退稅
3.三項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算——納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、跨縣市提供建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃
[比心]
【往期內(nèi)容】
?本文來源金程教育cpa稅法私教班基礎(chǔ)課講義及《cpa必刷·客觀題299》，轉(zhuǎn)載請注明出處！
【第3篇】增值稅一般納稅人報(bào)稅流程
本文目錄
會(huì)計(jì)一般納稅人報(bào)稅的詳細(xì)流程？
一般納稅人報(bào)稅流程？
一般納稅人的抄稅、報(bào)稅、申報(bào)、清卡的流程是什么？
一般納稅人如何申報(bào)納稅？
一般納稅人國稅報(bào)稅流程是怎樣的？
稅務(wù)納稅申報(bào)的具體流程是什么?。?/p>
公司做賬報(bào)稅流程？
個(gè)體戶一般納稅人如何報(bào)稅，報(bào)稅流程是什么？
會(huì)計(jì)一般納稅人報(bào)稅的詳細(xì)流程？
1.認(rèn)證:每個(gè)月月底之前把銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)拿到國稅去認(rèn)證(如果單位購買了掃描儀等認(rèn)證設(shè)備可在單位認(rèn)證,或者可以委托稅務(wù)師事務(wù)所認(rèn)證),認(rèn)證好后將稅務(wù)打印出的認(rèn)證確認(rèn)單和已認(rèn)證的抵扣聯(lián)拿回來,一個(gè)月裝訂成冊后,等申報(bào)時(shí)使用.
2.報(bào)稅:每個(gè)月10日之前將開增值稅用的金穗卡在開票用的電腦上抄稅,抄稅后將金穗卡送到國稅讀卡. 每月15日前資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表做出來后,進(jìn)入國稅申報(bào)網(wǎng),先進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)稅,并把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表上的數(shù)據(jù)錄入一同申報(bào),再打印申報(bào)表,連同已認(rèn)證的抵扣聯(lián),蓋好章,簽好字一同送到國稅大廳,經(jīng)國稅審核蓋章后拿回一份單位留存.稅款從你單位賬戶直接扣除.
3.開增值稅發(fā)票:拿著金穗卡和增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購證到國稅大廳領(lǐng)取增值稅發(fā)票,拿回來后讀到電腦的開票系統(tǒng)里,就可以開具發(fā)票了.開完發(fā)票拿金穗卡到國稅去換票或繳銷.
4.地稅申報(bào)較簡單,進(jìn)入地稅網(wǎng),將報(bào)表數(shù)和需繳納稅的稅款錄入后提交,稅款直接從賬戶上扣去.將申報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表打印出來蓋章簽字后提交地稅就行.
一般納稅人如何申報(bào)納稅？
1.首先做賬，出報(bào)表，這個(gè)是必須的。
2.如果有增值稅，進(jìn)項(xiàng)票認(rèn)證好，然后到開票系統(tǒng)，先把增值稅開票的ic卡插到讀卡器，點(diǎn)發(fā)票管理，抄稅處理。填寫表格，5張表。寫卡，打印，增值稅明細(xì)表，正數(shù)，負(fù)數(shù)表等
3.準(zhǔn)備中國稅務(wù)字樣的ic卡，插入讀卡器，和小規(guī)模的程序一樣的，先讀卡，填寫表格，應(yīng)該是5張?jiān)鲋刀惖?，一張主表?張附表。資產(chǎn)負(fù)債表，損益表。填寫好，調(diào)整打印紙張，進(jìn)行打印，一式兩份。寫卡。
4.完畢后加蓋公章，拿著報(bào)表到報(bào)稅大廳報(bào)稅。
一般納稅人國稅報(bào)稅流程是怎樣的？
（一）運(yùn)用防偽稅控開票子系統(tǒng)進(jìn)行抄稅。
（二）運(yùn)用網(wǎng)上抄報(bào)稅系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程報(bào)稅。
（三）運(yùn)用網(wǎng)上申報(bào)軟件，發(fā)送申報(bào)數(shù)據(jù)。申報(bào)成功后，查看申報(bào)結(jié)果，根據(jù)系統(tǒng)提示作相應(yīng)處理。申報(bào)表審核成功后，稅務(wù)局端自動(dòng)扣繳稅款。網(wǎng)上申報(bào)受理成功的納稅人需使用網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)軟件打印符合要求的申報(bào)資料一式兩份，經(jīng)法人代表簽字并蓋章確認(rèn)，于申報(bào)的當(dāng)月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。
（四）如自動(dòng)扣繳不成功或未存入足額的稅款，待存入足夠稅款后，再次運(yùn)用網(wǎng)上申報(bào)軟件扣繳稅款。
（五）扣款成功后，運(yùn)用網(wǎng)上抄報(bào)稅系統(tǒng)查詢結(jié)果，系統(tǒng)提示報(bào)稅結(jié)果為報(bào)稅成功后，進(jìn)行清卡操作。
公司做賬報(bào)稅流程？
公司做賬報(bào)稅流程如下：
1、每月1-10日前網(wǎng)絡(luò)傳送或快遞收取客戶的原始憑證
2、填制記帳憑證,登記會(huì)計(jì)帳簿,進(jìn)行記帳和審核工作,打印和裝訂
3、月末進(jìn)行結(jié)帳與會(huì)計(jì)結(jié)算業(yè)務(wù),按照會(huì)計(jì)核算制度要求編制月度會(huì)計(jì)報(bào)表,主要包括“資產(chǎn)負(fù)債表”和“損益表”
4、根據(jù)公司相關(guān)資料核算稅種和稅額，填制納稅申報(bào)表，進(jìn)行網(wǎng)上電子申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表
5、為企業(yè)辦理增值稅一般納稅人申請
6、辦理企業(yè)工商執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證年審業(yè)務(wù)
企業(yè)代理記賬需要那些資料？
1、企業(yè)開具的銷售發(fā)票
如果你的企業(yè)本月已開具了銷售發(fā)票那就應(yīng)該提供給代理記賬公司做賬報(bào)稅，而且提供發(fā)票的時(shí)候應(yīng)該跟你們公司的開票系統(tǒng)核對一下開票的信息，跟據(jù)開票系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對一下自己的原始單據(jù)一一核對，看一下有沒有漏給的情況發(fā)生。
2、企業(yè)還要提供采購發(fā)票
一個(gè)銷售或生產(chǎn)的企業(yè)不管你賣什么產(chǎn)品，都應(yīng)是你從別人那里買到這個(gè)產(chǎn)品或者生產(chǎn)出產(chǎn)品才可以銷售。
3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供每月公司的銀行流水
銀行流水是有每月初至末的銀行對賬單，銀行對賬單上每筆業(yè)務(wù)發(fā)生的回單。
4、企業(yè)還應(yīng)提供一些日常發(fā)生有關(guān)的費(fèi)用票據(jù)
像那些，工資表、辦公室租金發(fā)票，物業(yè)管理費(fèi)、辦公費(fèi)、電話費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)等(收據(jù)不可以做賬)。
個(gè)體戶一般納稅人如何報(bào)稅，報(bào)稅流程是什么？
個(gè)體戶一般納稅人報(bào)稅流程
1.首先作帳，出報(bào)表，這個(gè)是必須的。一般納稅人每月1日必須進(jìn)行防偽稅控開票機(jī)的抄稅工作
2.如果有增值稅，進(jìn)項(xiàng)票認(rèn)證好，然后到開票系統(tǒng)，先把增值稅開票的ic卡插到讀卡器，點(diǎn)發(fā)票管理,抄稅處理。填寫表格，5張表。寫卡，打印，增值稅明細(xì)表,正數(shù),負(fù)數(shù)表等.
3.準(zhǔn)備中國稅務(wù)字樣的ic卡，插入讀卡器，和小規(guī)模的程序一樣的，先讀卡，填寫表格，應(yīng)該是5張?jiān)鲋刀惖?，一張主表?張附表。資產(chǎn)負(fù)債表，損益表。另外如果是機(jī)動(dòng)車的還有3張表。填寫好，調(diào)整打印紙張，進(jìn)行打印，一式兩份。寫卡。因?yàn)槲覇挝皇菣C(jī)動(dòng)車銷售的,應(yīng)該有一個(gè)步驟是從機(jī)動(dòng)車開票系統(tǒng)導(dǎo)出一個(gè)報(bào)表,導(dǎo)入報(bào)稅系統(tǒng).直接生成機(jī)動(dòng)車銷售清單.連續(xù)打印報(bào)
4.完畢后蓋公章，拿著報(bào)表到報(bào)稅大廳報(bào)稅。程序同上。完成。
【第4篇】增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表
公司一旦注冊下來，基本都是小規(guī)模納稅人，但隨著時(shí)間的推移，有的公司因?yàn)樽约旱目蛻舳际且话慵{稅人，而產(chǎn)生了把自己的公司申請為一般納稅人的想法，那么問題就來了，南寧小規(guī)模納稅人怎么申請為一般納稅人呢？會(huì)很難嗎？
南寧小規(guī)模納稅人申請為一般納稅人是不難的，當(dāng)小規(guī)模納稅人年應(yīng)銷售額超過500萬時(shí)，如果你不主動(dòng)申請轉(zhuǎn)為一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)強(qiáng)制將你的公司納稅身份從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換為一般納稅人。
當(dāng)然了，即使小規(guī)模納稅人年應(yīng)銷售額不超過500萬也是可以主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請為一般納稅人的，不過需要注意的是，目前小規(guī)模納稅人一旦轉(zhuǎn)換為一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人身份了，因此企業(yè)做出選擇前，務(wù)必要考慮清楚。
那么當(dāng)小規(guī)模納稅人年應(yīng)銷售額沒有超過500萬時(shí)，我該怎么申請成為一般納稅人呢？
1. 準(zhǔn)備《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》、銀行賬戶開戶證明；
2. 企業(yè)的資產(chǎn)資本需要在100萬以上，老企業(yè)資產(chǎn)資金在50萬元以上就可以申請；
3. 有建立健全的財(cái)務(wù)核算制度，有按國家規(guī)定的賬本和相關(guān)憑證；
4. 有固定的經(jīng)營場所；
5. 準(zhǔn)備法定代表人、財(cái)務(wù)人員、辦稅人等人員的身份證復(fù)印件以及會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明；
6. 法律法規(guī)規(guī)定的其他資料。
以上就是南寧小規(guī)模納稅人怎么申請為一般納稅人的內(nèi)容，已經(jīng)閱讀完畢的你還有疑問的話，可以留言小金，小金在看到后的第一時(shí)間都會(huì)回復(fù)的！如果遇到財(cái)務(wù)、稅務(wù)、公司注冊、公司變更、公司注銷、商標(biāo)注冊等方面的難題，咨詢小金哦！
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【第5篇】某酒廠為增值稅一般納稅人
參加2023年浙江注冊會(huì)計(jì)師考試的考生如何在有限的時(shí)間里高效復(fù)習(xí)?每天堅(jiān)持做每日一練，穩(wěn)扎穩(wěn)打夯實(shí)基礎(chǔ)，突破解題難關(guān)。中公浙江小編為您整理了一份2023年浙江注冊會(huì)計(jì)師考試每日一練匯總，趕快練起來吧。
1.【單選題】以下屬于消費(fèi)稅“其他酒”稅目的是( )。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.葡萄酒
b.果汁啤酒
c.調(diào)味料酒
d.食用酒精
2.【單選題】納稅人將金銀首飾與其他非金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的依據(jù)是( )。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.組成計(jì)稅價(jià)格
b.金銀首飾與其他非金銀首飾的銷售額合計(jì)
c.金銀首飾的銷售額
d.金銀首飾與其他非金銀首飾的購銷差額
3.【單選題】某酒廠(增值稅一般納稅人)2023年8月份生產(chǎn)一種新型的白酒，用于獎(jiǎng)勵(lì)職工0.8噸，已知該種白酒無同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸40000元，成本利潤率為10%，白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/500克，消費(fèi)稅比例稅率為20%。該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )元。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.8600
b.8800
c.9600
d.9800
4.【單選題】某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年8月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元;銷售竹制筷子18萬元;銷售木制一次性筷子12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2023年5月收取，已知木制一次性筷子適用的消費(fèi)稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元。(第三章 消費(fèi)稅法)
a.0.61
b.0.59
c.1.36
d.2.26
5.【單選題】某日化廠既生產(chǎn)高檔化妝品又生產(chǎn)護(hù)發(fā)品，為了擴(kuò)大銷路，該廠將高檔化妝品和護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷售，當(dāng)月直接銷售高檔化妝品取得收入9萬元，直接銷售護(hù)發(fā)品取得收入6.8萬元，銷售高檔化妝品和護(hù)發(fā)品組合的禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為( )萬元。(高檔化妝品消稅稅率為15%)(第三章 消費(fèi)稅法)
a.3.15
b.4.17
c.1.35
d.2.25
1.【答案】a。
解析：選項(xiàng)b屬于啤酒稅目;選項(xiàng)cd不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。
2.【答案】b。
解析：金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。
3.【答案】d。
解析：注意噸與斤的換算，1噸=1000公斤=2000斤，1斤=500克，從量稅=0.8×2000×0.5=800(元)，從價(jià)稅=[0.8×40000×(1+10%)+800]÷(1-20%)×20%=9000(元)，該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=800+9000=9800(元)。
4.【答案】a。
解析：木制一次性筷子屬于消費(fèi)稅征稅范圍，其逾期的包裝物押金也要計(jì)入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅。但竹制和燙花木制非一次性的筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。該筷子生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=12×5%+0.23÷(1+13%)×5%=0.61(萬元)。
5.【答案】a。
解析：納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售全額按應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率征稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=(9+12)×l5%=3.15(萬元)。
歡迎關(guān)注
【第6篇】不屬于增值稅一般納稅人
1、一般納稅人與小規(guī)模納稅人是增值稅中對納稅人的劃分；小型微利企業(yè)是企業(yè)所得稅中對市場主體的劃分，增值稅中的一般納稅人、小規(guī)模納稅人與小型微利企業(yè)之間沒有對應(yīng)關(guān)系。
某企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件（年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元），如企業(yè)全年應(yīng)稅銷售額超過500萬元，為增值稅一般納稅人；如全年應(yīng)稅銷售額不超過500萬元，為小規(guī)模納稅人。
2、年應(yīng)稅銷售額不超過500萬元，會(huì)計(jì)核算健全，可以選擇登記為一般納稅人，也可以選擇登記為小規(guī)模納稅人。
如：某工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額480萬元（含稅），會(huì)計(jì)核算健全，可以申請一般納稅人資格，其銷售對象主要是最終消費(fèi)者，對增值稅專用發(fā)票無特別要求，購進(jìn)金額（含稅）390萬元。
（1）如選擇小規(guī)模納稅人，適用3%征收率，不能抵進(jìn)項(xiàng)。
應(yīng)納增值稅=480/1.03*0.03=13.98萬元
（2）如選擇一般納稅人，適用13%稅率，可以抵進(jìn)項(xiàng)。
應(yīng)納增值稅=（480-390）/1.13*0.13=10.35萬元
在這種條件下，由于進(jìn)項(xiàng)較多，增值率較低，選擇一般納稅人稅負(fù)較低；反之，進(jìn)項(xiàng)較少，增值率較高，選擇小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低。
3、在2023年12月31日前，一般納稅人符合條件可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，目前暫無該政策的延續(xù)。也就是說，一般納稅人不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
【第7篇】增值稅一般納稅人申報(bào)表填表說明
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一、登錄方式
1.登錄國家稅務(wù)總局山西省電子稅務(wù)局
方式一:通過國家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局門戶網(wǎng)站登錄。
山西稅務(wù)局官網(wǎng)截圖
方式二:使用國家稅務(wù)總局山西省電子稅務(wù)局網(wǎng)址登錄。
https://etax.shanxi.chinatax.gov.cn/login
2.點(diǎn)擊右上角“登錄”按鈕，以“企業(yè)登錄”的方式輸入社會(huì)信用代碼（或納稅人識(shí)別號(hào)）、密碼、手機(jī)號(hào)碼以及驗(yàn)證碼后，登錄進(jìn)入電子稅務(wù)局。
登錄界面截圖
二、進(jìn)入增值稅申報(bào)界面
1.在首頁屏幕下方查看“我的待辦”，電子稅務(wù)局會(huì)提示您當(dāng)前未申報(bào)的稅種及申報(bào)截止日期。點(diǎn)擊待辦區(qū)的“申報(bào)”按鈕或“稅費(fèi)申報(bào)及繳納”模塊辦理申報(bào)繳稅業(yè)務(wù)。
2.點(diǎn)擊“增值稅一般納稅人申報(bào)表”。
三、填寫報(bào)表
（一）填寫銷售額及銷項(xiàng)稅額相關(guān)數(shù)據(jù)
1.點(diǎn)擊《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料一（本期銷售情況明細(xì)）》后面的“填寫”。
2.核實(shí)并修改電子稅務(wù)局自動(dòng)提取的專用發(fā)票、其他發(fā)票銷售額及稅額。（電子稅務(wù)局自動(dòng)提取了對應(yīng)所屬期內(nèi)開具的增值稅專用發(fā)票以及通過增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具的普通發(fā)票的銷售額和稅額合計(jì)）。
3.錄入“未開具發(fā)票”及通過非增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具普通發(fā)票的“銷售額”和“稅額”。
4.適用差額征收政策的營改增納稅人點(diǎn)擊第12列標(biāo)題“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”進(jìn)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》，其他納稅人跳過此步及下面的第5步。
5. 在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》中，手工錄入第3列“本期發(fā)生額”，其他各列由電子稅務(wù)局自動(dòng)生成，完成后點(diǎn)擊左上角“保存”，返回《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》。
6.銷售額及銷項(xiàng)數(shù)據(jù)填寫完成，點(diǎn)擊左上角“保存”，自動(dòng)跳轉(zhuǎn)到《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》的填寫。
（二）填寫進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)數(shù)據(jù)
1.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》保存后，會(huì)自動(dòng)彈出《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》；也可在報(bào)表填寫目錄下點(diǎn)擊“增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）”后面的“填寫”。
2.核實(shí)并修改電子稅務(wù)局自動(dòng)提取的第35欄“本期認(rèn)證增值稅專用發(fā)票”的“份數(shù)”“金額”“稅額”欄次數(shù)據(jù)。
3.核實(shí)并修改電子稅務(wù)局自動(dòng)提取的第2欄“本期認(rèn)證且本期申報(bào)抵扣”增值稅專用發(fā)票“份數(shù)”“金額”“稅額”欄次數(shù)據(jù)。
4.其他扣稅憑證的填寫
反映本期申報(bào)抵扣的除增值稅專用發(fā)票之外的其他扣稅憑證的情況。具體包括：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（含農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額）、代扣代繳稅收完稅憑證、加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額和其他符合政策規(guī)定的扣稅憑證。該欄應(yīng)等于第5至8b欄之和。
（1）第5欄“海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”：反映本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的情況。按規(guī)定執(zhí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書先比對后抵扣的，納稅人需依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及明細(xì)清單注明的稽核相符的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書填寫本欄。
（2）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”：反映納稅人本期購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開具）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況填寫在本欄，但購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。
“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。
上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票。
執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的，填寫當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不填寫“份數(shù)”“金額”。
（3）第7欄“代扣代繳稅收繳款憑證”：填寫本期按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的完稅憑證上注明的增值稅額。
4）第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”。
（5）購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
①取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
②取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
③取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
④取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
填寫方法：同時(shí)填入第8b欄“其他”和第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”。
（6）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣期末余額。截至2023年3月稅款所屬期，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可自2023年4月稅款所屬期起結(jié)轉(zhuǎn)填入第8b欄“其他”。
（7）支付橋、閘通行費(fèi)。橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%，填入第8b欄“其他”。
（8）用途改變。納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入第8b欄“其他”“稅額”中。
5.《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》
稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅部門開具的《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》列明允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫第11欄“（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明”。
6.單獨(dú)列示購建不動(dòng)產(chǎn)和購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。這兩類扣稅憑證在計(jì)入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第1和4欄的同時(shí)，還需要在第9欄“（三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”或第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”單獨(dú)列示。
7.核對進(jìn)項(xiàng)稅額
核實(shí)第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，該欄等于第1欄+第4欄+第11欄。不包括第9欄和第10欄。
8.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
已經(jīng)抵扣但按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額依情形分別填列第14-23b欄，第13欄自動(dòng)合計(jì)。
9.填寫完成，點(diǎn)擊左上角“保存”。
（三）填寫稅額抵減相關(guān)情況
1.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》保存后，會(huì)自動(dòng)彈出《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》；也可點(diǎn)擊報(bào)表填寫目錄下的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》后面的“填寫”?；疑珯诖斡上到y(tǒng)根據(jù)規(guī)則自動(dòng)生成，白色欄次可錄入。
2.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)
將增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)專用發(fā)票載明的價(jià)稅合計(jì)填入第2列“本期發(fā)生額”，本期實(shí)際抵減額填入第4列。
3.預(yù)繳稅款的填寫
將預(yù)繳稅款依情形填入第2列第3-5欄“本期發(fā)生額”，本期實(shí)際抵減額填入第4列。
4.加計(jì)抵減情況的填寫
填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”，僅限適用加計(jì)抵減政策的納稅人填寫。
（1）年度內(nèi)首次享受，未填寫聲明點(diǎn)擊“填寫聲明”，自動(dòng)鏈接到《增值稅適用加計(jì)抵減政策聲明》填寫模塊。
（2）核實(shí)修改“本期發(fā)生額”
電子稅務(wù)局按規(guī)則自動(dòng)生成第2列“本期發(fā)生額”，請根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改。
（3）錄入第3列“本期調(diào)減額”。
（4）第4、6列由系統(tǒng)根據(jù)公式生成，不可修改，第5列“本期實(shí)際抵減額”根據(jù)規(guī)則生成，請核實(shí)。填寫完成，點(diǎn)擊左上角“保存”按鈕。
（四）減免稅相關(guān)情況的填寫
1.《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》保存后，會(huì)自動(dòng)彈出《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》；也可點(diǎn)擊報(bào)表填寫目錄下《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》后面的“填寫”。
2.選擇對應(yīng)的減免稅性質(zhì)代碼及名稱。
3.享受多個(gè)減稅政策的，點(diǎn)擊左上角“增減稅”；享受多個(gè)免稅政策的，點(diǎn)擊左上角“增免稅”；
4.如需刪除，將鼠標(biāo)放至需要?jiǎng)h除的行，點(diǎn)左上角“刪行”。
5.填寫完成后，點(diǎn)擊左上角“保存”。
（五）填寫主表
1.《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》保存后，會(huì)自動(dòng)彈出》增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》；也可點(diǎn)擊報(bào)表填寫目錄下《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》后面的“填寫”。該表數(shù)據(jù)已根據(jù)主附表關(guān)系自動(dòng)生成，請核實(shí)修改。
2.核實(shí)銷售額，并對第2欄“其中：應(yīng)稅貨物銷售額”和第9欄“其中：免稅貨物銷售額”進(jìn)行修改。第2欄中減少的數(shù)額會(huì)進(jìn)入第3欄，第9欄中減少的數(shù)額會(huì)進(jìn)入第10欄。
3.核實(shí)“稅款計(jì)算”。享受即征即退政策的納稅人，需要拆分一般項(xiàng)目和即征即退項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和應(yīng)納稅額減征額，通過在“即征即退項(xiàng)目”下面的第12欄、14欄、23欄錄入來實(shí)現(xiàn)。
4.核實(shí)“稅款繳納”，重點(diǎn)關(guān)注第28欄、第30欄、第34欄。核實(shí)無誤后，點(diǎn)擊“保存”完成報(bào)表填寫。
（六）填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）（附加稅費(fèi)情況表）
《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》保存后，點(diǎn)擊報(bào)表填寫目錄下《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）（附加稅費(fèi)情況表）》后面的“填寫”。該表數(shù)據(jù)已根據(jù)主附表關(guān)系自動(dòng)生成，請核實(shí)修改。
四、進(jìn)行申報(bào)
1.點(diǎn)擊左側(cè)“報(bào)表申報(bào)”，出現(xiàn)下圖
2.點(diǎn)擊“申報(bào)”，根據(jù)系統(tǒng)提示操作，即可完成報(bào)表申報(bào)，通過點(diǎn)擊右上方的“刷新”按鈕，可查看申報(bào)結(jié)果。申報(bào)狀態(tài)為“申報(bào)成功”代表申報(bào)表已傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)核心征管系統(tǒng)。
五、申報(bào)作廢
報(bào)表申報(bào)錯(cuò)誤的，可通過“申報(bào)作廢”功能作廢申報(bào)表后再重新申報(bào)。
六、稅費(fèi)繳納
1.對于產(chǎn)生應(yīng)納稅額的，點(diǎn)擊左側(cè)的“稅費(fèi)繳納”按鈕進(jìn)行繳款。
2.繳款方式可選擇三方協(xié)議繳稅或二維碼繳稅。
聲明：本文章素材等來源于官網(wǎng)制度或網(wǎng)上截圖等，只用于學(xué)習(xí)交流。如有維權(quán)告知，必刪。
【第8篇】2023增值稅一般納稅人申報(bào)表下載
按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局明確規(guī)定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。那么，在一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分時(shí)，那些問題需要注意呢？
第一：年應(yīng)稅銷售額的判定
年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)和范圍：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅【2018】33號(hào)）規(guī)定，自2023年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第二條第二款規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。
注：國家稅務(wù)總局2023年6號(hào)公告規(guī)定，“經(jīng)營期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度?！凹{稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a(bǔ)銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
【案例1】公司2023年7月登記成立并立即從事生產(chǎn)經(jīng)營，2023年7月至2023年11月應(yīng)稅銷售額分別為150萬、120萬、190萬、190萬、250萬。
分析：該企業(yè)前四個(gè)月銷售額累計(jì)為650萬元，超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)將2023年7月至2023年10月作為一個(gè)年度，自2023年10月的所屬申報(bào)期結(jié)束后開始計(jì)算辦理一般納稅人登記的時(shí)限。
【案例2】公司2023年3月開業(yè)，主營零售日用百貨，又兼營零售蔬菜水果，2023年3月至2023年2月取得日用百貨不含稅銷售額480萬元，蔬菜不含稅銷售額30萬元。
分析：根據(jù)6號(hào)公告規(guī)定，“納稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額。故該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額包括日用百貨不含稅銷售額480萬元，免稅銷售額即蔬菜不含稅銷售額30萬元，兩項(xiàng)合計(jì)510萬元，超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)辦理一般納稅人登記。
第二：適用差額銷售額政策的納稅人年應(yīng)稅銷售額的判定：
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）規(guī)定，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)(以下簡稱“應(yīng)稅行為”)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。
【案例3】某勞務(wù)派遣公司為小規(guī)模納稅人，按季度申報(bào)選擇差額納稅，不考慮其他情況，2023年第一季度至2023年第四季度收到用工方支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用共計(jì)700萬元，其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資550萬元，支付五險(xiǎn)一金45萬，共計(jì)595萬元，該納稅人2023年第一季度至2023年第四季度應(yīng)納增值稅銷售額為100萬((700-595)/(1+5%))，但是未扣除之前的銷售額為666.67萬元【700/(1+5%)】，已超過500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
43號(hào)令同時(shí)規(guī)定，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。
【分析】營改增在年銷售額標(biāo)準(zhǔn)方面充分照顧了納稅人的選擇權(quán)，但偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓一般金額較大，很可能導(dǎo)致納稅人銷售額超出500萬的標(biāo)準(zhǔn)，因此，43號(hào)令中將偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額排除在應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額之外，這樣更有利于保障納稅人的身份選擇權(quán)。
第三：超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)可以不辦理一般納稅人資格登記的情形
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件一第三條第二款規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
【分析】《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》與《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》對于超過標(biāo)準(zhǔn)可不辦理一般納稅人資格登記范圍的規(guī)定有所不同，前者包括所有的非企業(yè)性單位，但是不包括個(gè)體工商戶；后者只包括不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)單位，同時(shí)也包括不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的個(gè)體工商戶。
第四：未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)可以辦理一般納稅人資格登記的情形
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件一第四條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算
【分析】
1、《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法新規(guī)定》（國家稅務(wù)總局令2023年第22號(hào)）規(guī)定，已開業(yè)但銷售額未超標(biāo)的小規(guī)模納稅人，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十三條第二款的規(guī)定可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請的資格認(rèn)定。對此類提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；
（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。
但是《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅【2016】36號(hào)）附件一將“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”這個(gè)前置條件取消了，只要小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，就可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
2、對于“會(huì)計(jì)核算健全”和“能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”的理解：會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。主要是指：有專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，能按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置總賬和有關(guān)明細(xì)賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能準(zhǔn)確核算增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額等。能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料，是指能夠規(guī)定如實(shí)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表及其他相關(guān)資料，并按期進(jìn)行申報(bào)納稅。
第五：應(yīng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的法律責(zé)任
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：
（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；
（二）應(yīng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》（稅總函[2015]311號(hào)）規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》予以告知。
納稅人在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定時(shí)限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》規(guī)定時(shí)限屆滿之前的銷售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡易計(jì)稅方法，依3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
【分析】根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，只要納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，即使會(huì)計(jì)核算不健全也要登記為一般納稅人。成為一般納稅人后，如果會(huì)計(jì)核算仍然不健全，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
第六：一般納稅人如何轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2023年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人：轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2023年第18號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問題的公告》（2023年第20號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
注：如果2023年選擇轉(zhuǎn)登記后再次登記為一般納稅人，不能再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
【案例4】某公司2023年12月成立，成立時(shí)申請登記為一般納稅人，自成立至2023年5月總銷售額（不含稅）為300萬，該公司5月份可以由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人嗎？
【分析】該公司成立不足12個(gè)月，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算符合規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。
①首先，查核一下銷售額300萬元是否符合以上文件中對年應(yīng)稅銷售額的規(guī)定，且是否包括偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，如果包括，此部分不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額，應(yīng)剔除；
②如果確認(rèn)應(yīng)稅銷售額為300萬元，再計(jì)算連續(xù)12個(gè)月是否滿足不超過500萬元的條件。2019.12-2020.5月六個(gè)月期間共300萬，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。估算公式：連續(xù)12月累計(jì)應(yīng)稅銷售額估算額=300/6×12=600萬元
③連續(xù)12月累計(jì)應(yīng)稅銷售額估算額為600萬元大于500萬元，不符合一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的條件，因此，該公司不能由一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人。
【第9篇】增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表
????在啟用新的申報(bào)表之后，很多納稅人都不太懂這個(gè)申報(bào)表該如何填寫，小金整理了一般納稅人增值稅申報(bào)表的變動(dòng)要點(diǎn)，不知道該怎么填寫的一般納稅人，記得一定要看完它！
1. “2023年8月1日”是申報(bào)期還是所屬期？
按月度申報(bào)：申報(bào)繳納所屬期2023年7月及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》。
按季度申報(bào)：申報(bào)繳納所屬期2023年第3季度及以后的增值稅、消費(fèi)稅及附加稅費(fèi)，適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告》。
注意：納稅人調(diào)整以前所屬期稅費(fèi)事項(xiàng)的，按照相應(yīng)所屬期的稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。
2. 在原《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費(fèi)”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）》
3. 將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將報(bào)表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）。
其中，第23a欄專門用于填報(bào)異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報(bào)原23欄內(nèi)容。
注意：
2023年7月份及之后稅款所屬期，納稅人收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知其已申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分納稅信用等級情況填寫申報(bào)表。
若納稅人的納稅信用等級為a級：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》第三條第（四）項(xiàng)的規(guī)定，自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請，在稅務(wù)機(jī)關(guān)出具核實(shí)結(jié)果之前暫不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。若納稅人逾期未提出核實(shí)申請，或者提出核實(shí)申請但經(jīng)核實(shí)確認(rèn)相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。
若納稅人的納稅信用等級為非a級：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)通知對應(yīng)稅款所屬期的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫說明的要求，將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。
4. 增加《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（五）》（附加稅費(fèi)情況表）
5. 在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實(shí)允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認(rèn)用于抵扣的，在本欄填入負(fù)數(shù)。但需要按異常憑證作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的時(shí)間，區(qū)分申報(bào)表整合前后的屬期辦理具體操作。
申報(bào)表整合前：在2023年7月稅款所屬期之前已作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進(jìn)行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。
申報(bào)表整合后：納稅人在2023年7月及之后稅款所屬期，作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)對相關(guān)發(fā)票再次進(jìn)行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選稅款所屬期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí)，按照《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（二）》第23a欄。
在電子稅務(wù)局如何操作？
1. 登錄國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)電子稅務(wù)局官網(wǎng)，然后依次點(diǎn)擊界面上的首頁—【我要辦稅】—【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】—【增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)】—【增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（一般納稅人適用）】
2. 帶有“*”的表單為必填表單，非必填表單根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇填寫，填寫保存后，表單名稱前會(huì)顯示紅色“√”。
3. 填寫并保存好附表之后，回到主表，點(diǎn)擊生成主報(bào)表，生成數(shù)據(jù)后點(diǎn)擊保存。
4. 點(diǎn)擊附列資料（五）附加稅費(fèi)情況表，自動(dòng)帶出數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊保存。
5. 回到主表，一次點(diǎn)擊“保存”、“申報(bào)”，顯示“申報(bào)成功”即為成功申報(bào)。
6. 申報(bào)完成后，進(jìn)入【我要辦稅】—【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】—【稅費(fèi)繳納】—【稅費(fèi)繳納】，勾選增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)項(xiàng)目，可根據(jù)自身情況選擇“實(shí)時(shí)扣款（三方協(xié)議扣款）、銀聯(lián)掃碼扣款”或“銀聯(lián)無卡支付”。
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【第10篇】某制藥廠為增值稅一般納稅人
在“小郭說稅”之九《淺議“免稅”稅收屬性》文章中，我們通過理論分析認(rèn)為，納稅人在銷售“免稅”產(chǎn)品時(shí)收到的銷售款項(xiàng)是含稅銷售額，應(yīng)該將其價(jià)稅分離后將不含稅銷售額記作收入。（詳細(xì)論述請關(guān)注公眾號(hào)后查看文章）
但實(shí)踐中并非如此，筆者接觸到的大部分實(shí)務(wù)工作者都認(rèn)為銷售免稅產(chǎn)品收到的全部價(jià)款為不含稅收入。這種作法必然帶來一系列問題。本文就如何確定免稅銷售額作簡要分析。
一、實(shí)務(wù)中免稅銷售額的確定
1.國家稅務(wù)總局的批復(fù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于分?jǐn)偛坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)免稅項(xiàng)目銷售額如何確定問題的批復(fù)》（國稅函[1997]529號(hào)）對湖南省國稅局的請示作出批復(fù)：“納稅人在計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)收入額，不得進(jìn)行不含稅收入的換算。 ”這是一個(gè)最為明確的回復(fù)，但在總局的法規(guī)庫里找不到這個(gè)文件，也沒有批轉(zhuǎn)給其他單位，是否生效，不得而知。
2.“東奧會(huì)計(jì)在線”《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》例題：
某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品取得收入50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ）。
a.14.73萬元
b.12.47萬元
c.10.20萬元
d.17.86萬元
【答案】b
【解析】應(yīng)納增值稅=117/1.17×17%-[6.8-6.8×50/（100+50）]=12.47（萬元）。
該例題中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。很明顯，該網(wǎng)校認(rèn)為，銷售免稅藥品取得收入50萬元為不含稅收入，全部計(jì)入了公式分母中。
可以看出，不論從總局的政策層面還是培育廣大稅務(wù)師的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，都掌握著相同的尺度：將銷售免稅產(chǎn)品取得的全部價(jià)款作為不含稅收入。
二、如此界定導(dǎo)致的問題
之所以免稅，是因?yàn)橛卸惵剩瑖医o予減免。假設(shè)免稅藥品原稅率是17%，國家出于政策考慮給予免稅待遇。
為了使“確定免稅銷售額”問題的表述更簡潔，我們將例題簡化：
某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10萬，稅款1.7萬元，該材料全部用于生產(chǎn)免稅藥品20萬元并全部在當(dāng)月實(shí)現(xiàn)銷售。該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額是多少？
如果將企業(yè)銷售免稅藥品取得的全部價(jià)款20萬元當(dāng)作免稅銷售額，直接減免的增值稅為20*17%=3.4萬，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入計(jì)算企業(yè)所得稅。
應(yīng)納稅所得額=主營業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入—原材料（含進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額）=20+3.4-11.7=11.7萬。
到這里，可能有人質(zhì)疑，將收入全額乘以增值稅適用稅率會(huì)不會(huì)多計(jì)算營業(yè)外收入從而不當(dāng)增加收入總額？另一種質(zhì)疑是，收入全額乘以增值稅適用稅率得到的是銷項(xiàng)稅額，而不是應(yīng)納稅額，不能簡單地將銷項(xiàng)稅額當(dāng)作減免的增值稅，而稅收政策不允許抵扣用于免稅品的進(jìn)項(xiàng)稅金，因此，該類業(yè)務(wù)無法核算應(yīng)納稅額，也就無法計(jì)算免稅額，將減免的增值稅計(jì)征企業(yè)所得稅無法實(shí)施。
筆者認(rèn)為，這兩種質(zhì)疑都站不住腳。將銷項(xiàng)稅金全部計(jì)入營業(yè)外收入，會(huì)導(dǎo)致收入總額不當(dāng)增加，但由于進(jìn)項(xiàng)稅金也列入了原材料成本，兩者抵銷后，對應(yīng)納稅所得額的最終影響仍然是國家實(shí)際給經(jīng)營者免征的增值稅1.7萬。這個(gè)問題不會(huì)對企業(yè)利潤造成實(shí)質(zhì)影響。
但真正的問題在于，企業(yè)收到了20萬，付出了11.7萬，實(shí)際的利潤是8.3萬，并沒有11.7萬那么多呀。問題出在哪了？問題出在免稅銷售額的確定上了。
首先，從進(jìn)項(xiàng)層面分析。由于購進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，構(gòu)成了原材料的部分成本，那么企業(yè)在確定對外售價(jià)時(shí)一定會(huì)考慮購進(jìn)原材料時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，將收到的全部價(jià)款視作不含稅收入從增值稅原理上說不通。
其次，從銷項(xiàng)層面分析。理論上消費(fèi)者是實(shí)際的負(fù)稅人，增值稅法上的納稅義務(wù)人要向國家繳納增值稅是因?yàn)橄蛳掠问杖r(jià)款的時(shí)候代收了增值稅款。如果認(rèn)為免稅品經(jīng)營者收取的價(jià)款中不含增值稅，那經(jīng)營者的納稅義務(wù)從何而來？沒有納稅義務(wù)哪里來的免稅？
所以，將銷售免稅品收到的全部價(jià)款當(dāng)作不含稅收入，不僅在實(shí)踐中造成虛增納稅人利潤導(dǎo)致無法執(zhí)行的問題，而且在增值稅原理層面同樣說不通。
三、解決之道
我們將收到的全部價(jià)款看作含稅價(jià)，在計(jì)收入時(shí)先對其作價(jià)稅分離，就會(huì)準(zhǔn)確無誤地核算出整個(gè)業(yè)務(wù)的企業(yè)利潤。以會(huì)計(jì)分錄分析如下
購進(jìn)：
借：庫存商品 11.7萬（含進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額1.7萬）
貸：銀行存款11.7萬
銷售：
借：銀行存款20萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入 17.09萬
營業(yè)外收入—免征增值稅 2.91萬
在上述會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=主營業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入—原材料（含進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出額）=17.09+2.91-11.7=8.3萬,反映了企業(yè)真實(shí)的納稅能力和實(shí)際所得。
當(dāng)然，這種作法有兩個(gè)問題，一是影響了銷售者的營業(yè)利潤，二是導(dǎo)致下游企業(yè)的實(shí)際支付不能抵扣（詳細(xì)論述見《淺議“免稅”稅收屬性》）。
第二個(gè)問題需要稅收政策的改良，本文不加贅述。而第一個(gè)問題，國家稅務(wù)總局黨校的陳玉琢教授曾經(jīng)建議通過增設(shè)會(huì)計(jì)科目的途徑來解決。陳教授的建議從側(cè)面也同樣佐證了，納稅人銷售免稅產(chǎn)品收取的全部價(jià)款是含增值稅的。
來源：明稅研究中心。
【第11篇】增值稅一般納稅人認(rèn)定通知書
一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，銷售額是多少？
根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，需要轉(zhuǎn)為一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是：
1、從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以該業(yè)務(wù)為主的，年應(yīng)征增值稅銷售額超過50萬元；
2、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過500萬元的納稅人；
3、其他行業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過80萬元。
未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的是否可以成為一般納稅人？
根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。
會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。
因此，未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以申請成為一般納稅人。
如何知道一個(gè)企業(yè)是不是一般納稅人？
四川省網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳上可以通過查詢了解一個(gè)企業(yè)是不是一般納稅人。進(jìn)入網(wǎng)站，輸入納稅人識(shí)別號(hào)和納稅人名稱即可查詢。
一般納稅人是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十三條規(guī)定：除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
因此，企業(yè)申請一般納稅人時(shí)要慎重，一旦成為一般納稅人，再想轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人，就轉(zhuǎn)不回來了。
連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷售額如何理解？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號(hào))第三條規(guī)定：本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
因此，連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)不是指會(huì)計(jì)年度，而是跨年度累計(jì)。比如2023年4月1日至2023年3月31日，這連續(xù)12個(gè)月就是一個(gè)經(jīng)營期。
超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，會(huì)自動(dòng)轉(zhuǎn)為一般納稅人嗎？
當(dāng)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)及時(shí)辦理增值稅一般納稅人相關(guān)手續(xù)。稅法規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而未辦理的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書后，逾期仍不辦理的，將按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，簡稱為強(qiáng)轉(zhuǎn)。
什么情況下超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也可以選擇小規(guī)模納稅人？
1、其他個(gè)人也就是我們常說的個(gè)體工商戶以外的自然人，不屬于增值稅一般納稅人；
2、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，主要是指很少涉及或繳納增值稅，只是偶爾一次或兩次的銷售行為超過了小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，這樣的單位和個(gè)體工商戶可以選擇小規(guī)模納稅人。
單位或個(gè)人超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)后，除自然人外，其他單位或個(gè)體工商戶如果需要繼續(xù)成為小規(guī)模納稅人的，需要提交申請說明，由于其判定需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，所以請到辦稅服務(wù)廳提交不登記為一般納稅人的申請。
強(qiáng)轉(zhuǎn)納稅人如何申報(bào)？如何轉(zhuǎn)為正式一般納稅人？
納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)而逾期未辦理的，則會(huì)被強(qiáng)轉(zhuǎn)。強(qiáng)轉(zhuǎn)納稅人不登記一般納稅人資格，而是調(diào)整稅種，由小規(guī)模的3%調(diào)整至適用稅率，申報(bào)時(shí)暫時(shí)使用小規(guī)模申報(bào)表，只是稅率按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票。強(qiáng)轉(zhuǎn)后，納稅申報(bào)期限由按季申報(bào)相應(yīng)改為按月申報(bào)，而且無法在網(wǎng)廳申報(bào)，需攜帶小規(guī)模申報(bào)表(按一般納稅人稅率計(jì)稅)到辦稅服務(wù)廳手工申報(bào)。
強(qiáng)轉(zhuǎn)納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人后，納稅人就可以使用一般納稅人申報(bào)表，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使用增值稅專用發(fā)票。
【第12篇】增值稅一般納稅人資格證書
符合條件的小規(guī)模納稅人可按以下操作轉(zhuǎn)為一般納稅人：
1、領(lǐng)取并填寫《增值稅一般納稅人資格通用申請書》，連同證明材料呈交稅務(wù)局申報(bào)管理科的文書受理窗口；
2、對同意認(rèn)定申請的，申報(bào)管理科打印《增值稅一般納稅人資格證書》；
3、制發(fā)《增值稅(臨時(shí))一般納稅人認(rèn)定通知書》并在稅務(wù)登記證副本上加蓋“增值稅一般納稅人”戳記，即可完成轉(zhuǎn)一般納稅人申請。
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的條件：
1、連續(xù)12個(gè)月或在12個(gè)月期間營業(yè)額累計(jì)達(dá)到500萬以上，稅務(wù)局將強(qiáng)制要求小規(guī)模納稅人申請成為一般納稅人；
2、12個(gè)月內(nèi)累計(jì)銷售額達(dá)500萬的工業(yè)企業(yè)，需要當(dāng)月申請為一般納稅人，當(dāng)月不申請的下個(gè)月強(qiáng)行轉(zhuǎn)為一般納稅人；
3、會(huì)計(jì)核算健全、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的小規(guī)模納稅人，可以自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。
【第13篇】如何查詢企業(yè)增值稅一般納稅人資格證
不少企業(yè)在日常經(jīng)營中
都遇到過這樣的困惑
“怎么知道對方是不是一般納稅人呢？”
“又該怎么向?qū)Ψ阶C明我是一般納稅人呢？
……
如何查詢及開具證明
快來了解一下吧~
如何查詢 企業(yè)納稅人資格
查詢路徑①
1.打開廈門市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站，點(diǎn)擊“我要查詢”。
2.點(diǎn)擊左側(cè)“一般納稅人資格查詢”，輸入納稅人識(shí)別號(hào)或納稅人名稱，點(diǎn)擊“查詢”。
3.等待查詢結(jié)果，即可看到納稅人資格類型。
查詢路徑②
1.企業(yè)也可以打開廈門市電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊“登錄”。
2. 輸入賬號(hào)、密碼、驗(yàn)證碼登錄后，點(diǎn)擊“我的信息”分類下的“納稅人信息”。
3.點(diǎn)擊“資格信息”，即可查看納稅人資格類型。
如何證明 自己是一般納稅人
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第6號(hào)）規(guī)定：“八、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為證明納稅人成為增值稅一般納稅人的憑據(jù)?！币簿褪钦f，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對后退還納稅人留存的《增值稅一般納稅人登記表》，可以作為一般納稅人的資格證明。
填表小tips
1.本表由納稅人如實(shí)填寫。
2.表中“證件名稱及號(hào)碼”相關(guān)欄次，根據(jù)納稅人的法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、辦稅人員的居民身份證、護(hù)照等有效身份證件及號(hào)碼填寫。
3.表中“一般納稅人生效之日”由納稅人自行勾選。
4.本表一式二份，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人各留存一份。
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【第14篇】增值稅一般納稅人網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)
為做好2023年“五上”企業(yè)及投資項(xiàng)目申報(bào)入庫工作，秦漢新城發(fā)布了《關(guān)于申報(bào)“五上”企業(yè)及投資項(xiàng)目入庫的通知》，明確了申報(bào)范圍、申報(bào)時(shí)間等事項(xiàng)。“五上”企業(yè)：指規(guī)模以上工業(yè)、限額以上批零住餐業(yè)、規(guī)模以上服務(wù)業(yè)、資質(zhì)內(nèi)建筑業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)企業(yè)。行業(yè)類別涵蓋工業(yè)、批發(fā)、零售、住宿、餐飲、建筑、房地產(chǎn)及服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。
申報(bào)注意事項(xiàng)
申報(bào)范圍截至2023年10月還未納入國家統(tǒng)計(jì)庫的規(guī)模以上工業(yè)、有資質(zhì)的建筑業(yè)、限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、規(guī)模以上服務(wù)業(yè)法人單位，限額以上批發(fā)和零售業(yè)、限額以上住宿和餐飲業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位。
申報(bào)類型及時(shí)間
不同類型的企業(yè)將分別由“月度入庫”和“年度入庫”進(jìn)行申報(bào)。月度入庫僅限新建企業(yè)申報(bào)。具體指2023年10月1日之后開業(yè)（投產(chǎn)）且在申報(bào)時(shí)已達(dá)到規(guī)模（限額）標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)、貿(mào)易和服務(wù)業(yè)企業(yè)（申報(bào)時(shí)間為2023年12月15日至2023年10月15日），以及新開業(yè)或重新納入統(tǒng)計(jì)調(diào)查的建筑業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)（申報(bào)時(shí)間為2023年12月15日至2023年11月15日）。年度入庫主要由“成長型”企業(yè)申報(bào)。具體指2023年10月1日之前開業(yè)（投產(chǎn)）且在申報(bào)時(shí)已達(dá)到規(guī)模（限額）標(biāo)準(zhǔn)的工業(yè)、貿(mào)易和服務(wù)業(yè)企業(yè)。申報(bào)時(shí)間為2023年11月20日前。
申報(bào)材料清單
“五上”單位共性申報(bào)材料：營業(yè)執(zhí)照（證書）原件掃描件。其他分行業(yè)申報(bào)材料如下：
一申報(bào)規(guī)模以上工業(yè)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)年主營業(yè)務(wù)收入2000萬元及以上的法人單位（若沒有相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，可用營業(yè)收入代替）。所需材料▲截至申報(bào)期最近1個(gè)月加蓋單位公章（或財(cái)務(wù)專用章）的《利潤表》復(fù)印件?！由w稅務(wù)部門和單位公章的《增值稅納稅申報(bào)表》，或打印稅務(wù)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)查詢的《增值稅納稅申報(bào)表》整屏截圖（帶查詢頁面的完整表）并加蓋單位公章?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表附列資料（表一）》?！髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場地入口的實(shí)地照片（需有企業(yè)名稱的掛牌），生產(chǎn)加工現(xiàn)場的設(shè)備照片。備注▲新開業(yè)（投產(chǎn)）單位還需提供發(fā)改委（經(jīng)信委或工信委）對建設(shè)項(xiàng)目的批復(fù)（或備案）文件復(fù)印件?！律陥?bào)的工業(yè)單位若為戰(zhàn)新企業(yè)，還需要提交加蓋企業(yè)和直管統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)公章的戰(zhàn)新產(chǎn)品照片及戰(zhàn)新產(chǎn)品信息表，同時(shí)提交電子表格版戰(zhàn)新產(chǎn)品信息表。
二申報(bào)資質(zhì)內(nèi)建筑業(yè)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)有總承包和專業(yè)承包資質(zhì)的法人單位。所需材料帶有“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書”字樣和住建部門公章頁面的資質(zhì)證書掃描件、復(fù)印件；最近一期施工合同或納稅申報(bào)表。
三申報(bào)限上批發(fā)和零售業(yè)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)年主營業(yè)務(wù)收入2000萬元及以上的批發(fā)業(yè)、年主營業(yè)務(wù)收入500萬元及以上的零售業(yè)單位（若非批發(fā)和零售業(yè)法人單位附營的限額以上批發(fā)和零售業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位沒有相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可用商品銷售額代替）。所需材料▲截至申報(bào)期最近1個(gè)月加蓋單位公章（或財(cái)務(wù)專用章）的《利潤表》（若無，則提供最近1個(gè)季度報(bào)表復(fù)印件）。▲加蓋稅務(wù)部門和單位公章的《增值稅納稅申報(bào)表》，或打印稅務(wù)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)查詢的《增值稅納稅申報(bào)表》整屏截圖（帶查詢頁面的完整表）并加蓋單位公章。因未繳納增值稅而缺少《增值稅納稅申報(bào)表》或《增值稅納稅申報(bào)表》無法反映實(shí)際經(jīng)營情況的企業(yè)，可按統(tǒng)計(jì)部門的專業(yè)要求提供補(bǔ)充材料。備注非批發(fā)和零售業(yè)法人單位附營的限額以上批發(fā)和零售業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位還需提供：最近連續(xù)3個(gè)月的《批發(fā)和零售業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位（個(gè)體經(jīng)營戶）商品銷售和庫存》（e204-3表）。
四申報(bào)限上住宿和餐飲業(yè)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)年主營業(yè)務(wù)收入200萬元及以上的住宿和餐飲業(yè)單位（若非住宿和餐飲業(yè)法人單位附營的限額以上住宿和餐飲業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位沒有相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，可用營業(yè)額代替）。所需材料▲截至申報(bào)期最近1個(gè)月加蓋單位公章（或財(cái)務(wù)專用章）的《利潤表》（若無，則提供最近1個(gè)季度的報(bào)表復(fù)印件）?！?打印并加蓋稅務(wù)部門和單位公章的《增值稅納稅申報(bào)表》，或打印稅務(wù)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)查詢的《增值稅納稅申報(bào)表》整屏截圖（帶查詢頁面的完整表）并加蓋單位公章。因未繳納增值稅而缺少《增值稅納稅申報(bào)表》或《增值稅納稅申報(bào)表》無法反映實(shí)際經(jīng)營情況的企業(yè)，可按專業(yè)要求提供補(bǔ)充材料。備注非住宿和餐飲業(yè)法人單位附營的限額以上住宿和餐飲業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位還需提供：最近連續(xù)3個(gè)月的《住宿和餐飲業(yè)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位（個(gè)體經(jīng)營戶）經(jīng)營情況》（s204-3表）。
五申報(bào)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)有開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)的全部房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)法人單位。所需材料若有資質(zhì)，提供房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)資質(zhì)證書復(fù)印件。
六申報(bào)規(guī)模以上服務(wù)業(yè)申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)g、i、n三個(gè)門類和衛(wèi)生行業(yè)大類法人單位，年?duì)I業(yè)收入2000萬元及以上。l、m、p三個(gè)門類和物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、房地產(chǎn)租賃經(jīng)營和其他房地產(chǎn)業(yè)法人單位，年?duì)I業(yè)收入1000萬元及以上。o、r兩大門類和社會(huì)工作行業(yè)大類法人單位，年?duì)I業(yè)收入500萬元及以上(各字母代表的門類備注如下)。所需材料▲截至申報(bào)期最近1個(gè)月加蓋單位公章（或財(cái)務(wù)專用章）的《利潤表》復(fù)印件?！蛴〔⒓由w稅務(wù)部門和單位公章的《增值稅納稅申報(bào)表》，或打印稅務(wù)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)查詢的《增值稅納稅申報(bào)表》整屏截圖（帶查詢頁面的完整表）并加蓋單位公章?！由w單位公章的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》（小規(guī)模納稅人免此項(xiàng)），沒有此表的單位，需附證明材料。利潤表和納稅申報(bào)表中營業(yè)收入不一致需要提供說明材料并加蓋單位公章（或財(cái)務(wù)專用章）。備注g：交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)i：信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)n：水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)l：租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)m：科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)p：教育o：居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)r：文化、體育和娛樂業(yè)
七申報(bào)“投資項(xiàng)目”指南申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃總投資在500萬元及以上的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。所需材料法人入庫▲項(xiàng)目法人單位營業(yè)執(zhí)照原件或副本掃描件?！?xiàng)目施工現(xiàn)場照片?！?xiàng)目立項(xiàng)審批、核準(zhǔn)或備案文件，可行性研究報(bào)告?！┕ず贤?。▲法人單位基本情況表。項(xiàng)目入庫▲項(xiàng)目立項(xiàng)審批、核準(zhǔn)或備案文件，可行性研究報(bào)告，至少包含以下要素：文號(hào)、項(xiàng)目甲方、項(xiàng)目名稱、建設(shè)地址、建設(shè)內(nèi)容、投資概算及總額、簽章及日期等?！?xiàng)目施工現(xiàn)場照片，至少包含以下要素：拍攝項(xiàng)目名稱、拍攝地點(diǎn)、拍攝時(shí)間、拍攝人等，照片必須有施工跡象和項(xiàng)目公示欄?！┕ず贤?，至少包含以下要素：合同編號(hào)、甲方乙方、工程名稱、施工地點(diǎn)、施工內(nèi)容、施工起止日期、合同金額、支付方式、簽章及日期等?！ㄔO(shè)單位為外省法人或本省非法人單位的項(xiàng)目，除以上材料外，需增報(bào)法人單位組織機(jī)構(gòu)代碼證或單位營業(yè)執(zhí)照（或證書）。單純設(shè)備采購項(xiàng)目入庫▲設(shè)備購置合同?！犊顟{證?！O(shè)備到位照片，至少包含以下要素：拍攝項(xiàng)目名稱、拍攝地點(diǎn)、拍攝時(shí)間、拍攝人等。
咨詢服務(wù)電話
秦漢新城發(fā)展和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行部統(tǒng)計(jì)調(diào)查中心工 業(yè) 屈子云：029-33136126
建筑業(yè) 劉 超：029-33136125
房地產(chǎn) 雷海山：029-33136126
貿(mào) 易 文 鎮(zhèn)：029-33136125
服務(wù)業(yè) 穆亞龍：029-33136125
投 資 劉 嬌：029-33136126
（來源：微動(dòng)秦漢）
【第15篇】非增值稅一般納稅人
差額征稅的相關(guān)涉稅知識(shí)一直是廣大納稅人關(guān)注的重點(diǎn)，也是我們實(shí)際工作中經(jīng)常遇到的一個(gè)難點(diǎn)。小編進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，希望對您的工作有所助益。
01
物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)
提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào)）
02
勞務(wù)派遣服務(wù)
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條
03
安全保護(hù)服務(wù)
納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。
勞務(wù)派遣服務(wù)差額征稅政策：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）第四條
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條
04
人力資源外包服務(wù)
納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第三條
05
跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅
一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。
需要注意的是： 自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。
政策依據(jù)：
《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第四條
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）
06
建筑服務(wù)簡易計(jì)稅項(xiàng)目
納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 第一條
07
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 第一條
08
納稅人（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）轉(zhuǎn)讓非自建不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅
一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
政策依據(jù)：
《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）第三條
09
納稅人（非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）轉(zhuǎn)讓非自建不動(dòng)產(chǎn)
一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)（除個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
政策依據(jù)：
《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）第三條 第四條
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北京市、上海市、廣州市和深圳市個(gè)人轉(zhuǎn)讓購買的住房
北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3 第五條
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金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 第一條
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經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 第一條
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旅游服務(wù)
納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 第一條
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融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)
（1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
（2）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。
（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：
①以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
②以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2023年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊資本達(dá)到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 第一條
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航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額
航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 第一條
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一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)
一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2 第一條
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轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第三條
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境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)）第六條
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簽證代理服務(wù)
納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)）第七條
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代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物
納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
政策依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)）第八條
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航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供機(jī)票代理服務(wù)
1.自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第三條
2.自2023年7月25日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）第三條
來源：北京市稅務(wù)局、每日稅訊丨綜合編輯
責(zé)任編輯：于燕、宋淑娟 (010)61930016
【第16篇】增值稅一般納稅人資格證
票貨分離并不必然構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪
何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師
票貨分離是虛開增值稅專用發(fā)票案件中比較典型的一種形式。其形式是：a將貨物銷售給了b，將增值稅專用發(fā)票開具給c。這種票貨分離開具增值稅專用發(fā)票的行為中，b與c有可能存在著聯(lián)系，也有可能完全沒有聯(lián)系。但是，存在票貨分離的情形，就一定會(huì)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪嗎？
案號(hào)：江西省南昌市中級人民法院刑事判決書（2016）贛01刑初3號(hào)
一、基本案情
被告單位江西a醫(yī)藥有限公司（以下稱a公司）于2023年11月3日在南昌市工商行政管理局登記注冊成立，注冊資本人民幣330萬元，住所為南昌小藍(lán)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)某小區(qū)一路a支路418號(hào)，組織機(jī)構(gòu)代碼為69607****。a公司股東分別為黃某甲、黃某乙、彭某(黃某某妻子)，每位股東以貨幣形式出資110萬元，占公司股份比例為33.33%，公司法定代表人黃某甲，實(shí)際負(fù)責(zé)人是黃某某，a公司取得《藥品經(jīng)營許可證》、《醫(yī)療器械經(jīng)營許可證》，經(jīng)營范圍為中藥材、中藥飲片、中成藥、化學(xué)原料藥及其制劑、生化藥品、抗生素原料及其制劑、生物制品的批發(fā)。2023年3月，a公司增加經(jīng)營范圍預(yù)包裝食品，并取得《食品流通許可證》，許可的方式為批發(fā)，經(jīng)營有效期限為2023年2月25日至2023年2月24日。2023年a公司取得增值稅一般納稅人資格證書。
2023年3月，被告人黃某某同黃某甲（另案處理）先后找到在南昌洪某大市場做糖類批發(fā)生意的b副食品批發(fā)部（以下稱b批發(fā)部）負(fù)責(zé)人被告人徐某某和南昌洪某大市場c副食品批發(fā)部（c批發(fā)部）的負(fù)責(zé)人被告人鄧某某（二人均系個(gè)體工商戶，不具備一般納稅人資格），要求徐某某和鄧某某二人從a公司購買商品糖，或者在購進(jìn)商品糖時(shí)以a公司的名義與銷貨方簽訂合同，貨款由a公司墊付或者由徐某某和鄧某某二人將購糖款項(xiàng)轉(zhuǎn)至黃某甲的個(gè)人賬戶，黃某甲再將徐某某和鄧某某的購糖款轉(zhuǎn)至a公司的基本賬戶上。
a公司根據(jù)與銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司簽訂的白糖購銷合同，將購糖款轉(zhuǎn)至相應(yīng)的銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司的賬戶上，由銷貨方制糖廠或者糖業(yè)公司根據(jù)a公司的委托收貨書或者相關(guān)指令（如購銷合同直接確定具體收貨人），將所銷售白糖發(fā)貨給a公司，但貨物的實(shí)際接收人為徐某某、鄧某某等（或者由徐某某或者鄧某某委托的收貨人向制糖廠或糖業(yè)公司提貨），再由銷貨方開具受票人為a公司的增值稅專用發(fā)票，a公司收到增值稅專用發(fā)票后，在南昌縣國稅局辦理相應(yīng)的認(rèn)證申報(bào)抵扣手續(xù)。
在此過程中，徐某某、鄧某某等以從a公司購糖，或者通過a公司并以a公司名義與銷貨方簽訂合同的方式購糖，可以獲得每噸10-20元的優(yōu)惠價(jià)格，或者由a公司以增值稅專用發(fā)票票面金額的2％到2．5％的比例支付給徐某某、鄧某某相應(yīng)的返利。因徐某某、鄧某某為個(gè)體工商戶，不是增值稅一般納稅人，不需要增值稅專用發(fā)票，從a公司或者通過黃某甲經(jīng)a公司或者以a公司名義向制糖廠或者糖業(yè)公司購糖，比其直接從制糖廠或者糖業(yè)公司購糖的價(jià)格有所優(yōu)惠，便在2023年至2023年8月之間陸續(xù)通過此種方式進(jìn)行糖類產(chǎn)品購銷活動(dòng)。
經(jīng)統(tǒng)計(jì)，至2023年9月，徐某某讓河北d淀粉糖業(yè)有限公司、廣東省英德市e糖業(yè)有限公司、廣西f制糖有限責(zé)任公司等13家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票434份，發(fā)票稅額總計(jì)2157.2879萬元，未抵扣稅款總計(jì)145.8402萬元，造成國家稅款損失2011.4477萬元；鄧某某介紹廣西百色g股份有限公司、廣西h制糖有限公司、廣西f制糖有限責(zé)任公司等7家制糖企業(yè)向a公司虛開增值稅專用發(fā)票20份，發(fā)票稅額總計(jì)144.3247萬元；未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元，造成國家稅款損失93.3254萬元。
二、公訴機(jī)關(guān)指控
被告單位a公司及其主要負(fù)責(zé)人被告人黃某某讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，虛開發(fā)票稅額總計(jì)2301.6126萬元，其中未抵扣數(shù)額196.8395萬元，造成國家稅款損失2104.7731萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。黃某某具有刑法第二十五條、第二十六條第一、四款規(guī)定之情節(jié)。
被告人徐某某讓他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票，虛開發(fā)票稅額總計(jì)2157.2879萬元，未抵扣稅款總計(jì)145.8402萬元，造成國家稅款損失2011.4477萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。同時(shí)具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。
被告人鄧某某他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票，虛開發(fā)票稅款總計(jì)144.3247萬元；未抵扣發(fā)票稅額50.9993萬元，造成國家稅款損失93.3254萬元，數(shù)額特別巨大且情節(jié)特別嚴(yán)重，其行為已觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，犯罪事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，應(yīng)當(dāng)以虛開增值稅專用發(fā)票罪追究其刑事責(zé)任。同時(shí)具有刑法第二十五條、第二十七條規(guī)定之情節(jié)。
三、辯護(hù)意見
1.被告單位a公司及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
（1）被告單位a公司辯解
a公司有正常的業(yè)務(wù)經(jīng)營，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
（2）被告單位a公司的辯護(hù)人辯稱
該案的證據(jù)足以證明被告單位a公司和各被告人的行為不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。a公司的行為不具備虛開增值稅專用發(fā)票罪的構(gòu)成要件。南昌縣國稅局（稽查局）的《稅務(wù)處理決定書》和《關(guān)于對a公司涉稅一案稽查報(bào)告》認(rèn)定的事實(shí)清楚，處理決定完全符合稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為人民法院認(rèn)定事實(shí)的依據(jù)。本案具有真實(shí)的交易關(guān)系。公訴機(jī)關(guān)指控被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的理由均不能作為認(rèn)定被告單位和被告人犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的依據(jù)。本案證據(jù)足以證明a公司的行為不是虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為。請本院依法判決被告單位a公司和各被告人無罪。
2.被告人黃某某及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
（1）被告人黃某某辯解：
其與徐某某、鄧某某某1是買賣行為，他從糖廠買糖再銷售給洪某大市場的個(gè)體工商戶，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；
如果構(gòu)成犯罪，其他與a公司有糖類業(yè)務(wù)往來的個(gè)體工商戶也應(yīng)當(dāng)被追究。
（2）其辯護(hù)人辯稱：
被告人黃某某不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。理由是：
本案a公司及黃某某沒有虛開增值稅專用發(fā)票的主觀故意?？陀^方面更不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪特征。被告人不存在為他人虛開、為自己虛開、介紹他人虛開的問題，也不存在讓他人為自己虛開，因?yàn)樗耍ㄌ菑S）沒有虛開；a公司與糖廠之間不存在虛開增值稅專用發(fā)票的合意；a公司存在真實(shí)的糖的經(jīng)營業(yè)務(wù)；本案不存在票、貨分離的問題，本案具有真實(shí)的貨物購銷，所開具的增值稅專用發(fā)票數(shù)量、金額真實(shí)，票、貨、款相一致。
認(rèn)定被告單位a公司造成國家（稅款）損失2026.273萬元證據(jù)不足，且與事實(shí)不符，因?yàn)檎J(rèn)為以單一購銷糖類商品業(yè)務(wù)中，a公司將所獲購買糖類商品的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行了抵扣的稅額，認(rèn)定為國家稅款造成損失的數(shù)額，沒有法律依據(jù)；a公司的所有經(jīng)營業(yè)務(wù)是否有涉稅犯罪，是否給國家稅款造成損失，有待稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終認(rèn)定，即國家稅款損失數(shù)額待定；計(jì)算國家稅款損失時(shí)，沒有扣除a公司補(bǔ)交的440.966萬元稅款。
適用法律上，增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀方面表現(xiàn)為，行為人未違反國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)）的規(guī)定。開票方向a公司開具增值稅專用發(fā)票完全符合上述規(guī)定，不屬于虛開增值稅專用發(fā)票。起訴書認(rèn)定黃某某為a公司董事長，無事實(shí)和法律依據(jù)。
綜上所述，黃某某某2成虛開增值稅專用發(fā)票罪沒有事實(shí)和法律依據(jù)。請法院依法改判黃某某無罪。
3.被告人徐某某及其辯護(hù)人的辯護(hù)意見
（1）被告人徐某某辯解：
其買糖是真實(shí)的，發(fā)票是糖廠開具的，不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
（2）其辯護(hù)人辯稱：
徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪。因?yàn)樯姘傅钠?、貨、款相一致，不符合虛開增值稅專用發(fā)票罪犯罪的客觀構(gòu)成要件。徐某某既沒有實(shí)施“介紹他人虛開”的行為，也沒有實(shí)施“讓他人為自己虛開”的行為。a公司沒有虛開的主觀故意。a公司的涉案增值稅發(fā)票抵扣行為，沒有造成國家稅款的損失。本案定性應(yīng)充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定意見，在沒有新的證據(jù)及相反稅務(wù)法律規(guī)定的情況下，應(yīng)采納稅務(wù)機(jī)關(guān)對定性的認(rèn)定。即便a公司涉嫌逃稅，也應(yīng)按行政前置的原則，先完成行政程序。a公司提交了已經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證未抵扣的數(shù)千萬元增值稅發(fā)票，公訴機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退回補(bǔ)充偵查，由稅務(wù)機(jī)關(guān)重新作出稅務(wù)處理。
故徐某某的涉案行為不構(gòu)成犯罪，懇請本院依法宣告徐某某無罪。
4.被告人鄧某某的辯護(hù)意見
被告人鄧某某對起訴書指控的犯罪事實(shí)和罪名無異議。
四、法院評判
針對公訴機(jī)關(guān)的指控、被告人的辯解及辯護(hù)人的辯護(hù)意見，本院結(jié)合認(rèn)定的證據(jù)、查明的事實(shí)及法律規(guī)定，綜合評判如下：
《中華人民共和國刑法》第二百零五條第三款及1995年《全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》第一條第四款均規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。這是虛開增值稅專用發(fā)票行為類型的規(guī)定。《最高人民法院關(guān)于適用的若干問題的解釋》第一條第二款規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010修訂）第二十二條第二款規(guī)定，任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。根據(jù)上述法律、法規(guī)的規(guī)定，判斷是否構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票，必須聯(lián)系實(shí)際經(jīng)營的情況進(jìn)行認(rèn)定，只有當(dāng)開票人開具的增值稅專用發(fā)票與其自身實(shí)際經(jīng)營的業(yè)務(wù)不一致的情況下，才能認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票。虛開是開票者開具與其實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不相符合的發(fā)票的行為。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款規(guī)定，“單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！痹摋l中的“按照規(guī)定”體現(xiàn)在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中，該辦法第十九條規(guī)定，“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”根據(jù)上述規(guī)定，發(fā)票一般都由收款方開具，付款方只是接受發(fā)票，在交易過程中，受票方根本不具有開具票據(jù)的行為，虛開就更難以成立。
2.稅務(wù)實(shí)踐中，判定是否屬于虛開增值稅專用發(fā)票，主要是看票據(jù)、貨物、資金三者之間是否具有流動(dòng)的一致性以及流動(dòng)過程中的違法性來判斷具體侵害的法益。這主要與虛開增值稅專用發(fā)票所侵害的法益具有雙重性有關(guān)。首先，虛開增值稅專用發(fā)票的行政法行為類型規(guī)定在《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中，說明其會(huì)侵害發(fā)票管理秩序；其次，虛開增值稅專用發(fā)票會(huì)造成發(fā)票在不同稅務(wù)機(jī)關(guān)的虛假抵扣，危害到稅收征管秩序；最后，虛開增值稅專用發(fā)票抵扣的稅款，可能導(dǎo)致國家稅收的流失。
3.本案中的資金流、貨物流、發(fā)票流及合同簽訂情況如下：
（1）合同簽訂情況。
一是a公司（黃某甲）與徐某某、鄧某某之間的合同。被告人徐某某、鄧某某與a公司有口頭約定，大致內(nèi)容為：由被告人徐某某、鄧某某與銷貨方聯(lián)系購買白糖，聯(lián)系好購買白糖事宜后，由a公司與銷貨方簽訂合同，被告人徐某某、鄧某某將購貨款（通過黃某甲）轉(zhuǎn)至a公司賬戶，再由a公司將購貨款轉(zhuǎn)至銷貨方，銷貨方按照a公司的要求將貨物發(fā)送給a公司委托或者指定的收貨人（大部分貨物是徐某某、鄧某某所收），銷貨方開具a公司為受票人的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票由銷貨方郵寄給徐某某、鄧某某，或者通過提貨司機(jī)帶給徐某某、鄧某某，再由徐某某、鄧某某轉(zhuǎn)交給黃某甲或者a公司。
二是a公司與銷貨方之間的合同。a公司與銷貨方簽訂了大量的白糖購銷合同，其合同雙方均為銷貨方與a公司，雙方就白糖買賣事宜有明確約定，包括白糖的數(shù)量、交貨的方式、付款方法、違約責(zé)任等，但有些白糖購銷沒有書面的購銷合同，如a公司與廣西鳳糖及其下屬公司簽訂購銷合同33份（該合同數(shù)為集團(tuán)公司總數(shù)），合同總購銷量14728噸。
（2）本案中資金流情況。經(jīng)審理查明，本案中資金流為被告人徐某某、鄧某某從個(gè)人或者個(gè)人控制的賬戶上將資金轉(zhuǎn)入黃某甲的個(gè)人賬戶上，黃某甲再將上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)至a公司開具的尾號(hào)為0066的南昌銀行的賬戶上，a公司再根據(jù)貨物購銷情況將貨款轉(zhuǎn)至相應(yīng)的銷貨方賬戶上。
（3）本案中增值稅專用發(fā)票票據(jù)流情況。銷貨方為開票方，開具發(fā)票以a公司為受票人，a公司收到發(fā)票將發(fā)票（部分）在南昌縣國家稅務(wù)局辦理抵扣。
（4）本案中貨物流情況。銷貨方根據(jù)合同將貨物發(fā)出，單據(jù)上的收貨人為a公司，實(shí)際收貨人比較復(fù)雜，或者發(fā)貨到蓮塘站由徐某某、鄧某某自提，或者由承擔(dān)物流的車輛司機(jī)根據(jù)a公司的委托到銷貨方提取后交給徐某某、鄧某某，或者直接以貨運(yùn)司機(jī)為收貨人，或者通過中間人（如廖某）從銷貨方提取后托運(yùn)給a公司（或者徐某某、鄧某某）。
4.本案中票貨分離情況。從本案的情況看，資金流、貨物流、票據(jù)流一致，即資金由a公司轉(zhuǎn)款至銷貨方，貨物由銷貨方發(fā)送至a公司，票據(jù)由銷貨方開具給a公司。貨物、票據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中存在公訴機(jī)關(guān)所指控的票、貨分離的情況：票從徐某某、鄧某某處轉(zhuǎn)至a公司，而不是銷貨方直接交付給a公司；貨物未經(jīng)a公司倉庫而直接由徐某某、鄧某某從銷貨方收取或者自提。但該種票、貨分離是否違反法律之規(guī)定？本院認(rèn)為，根據(jù)法律和現(xiàn)實(shí)經(jīng)營情況，很難認(rèn)定。
首先，增值稅發(fā)票以何種方式從銷貨方到達(dá)購買方，法律并無明確的規(guī)定，本案中銷貨方可以直接將發(fā)票交給a公司；也可以先交給a公司指定的人（徐某某、鄧某某或者貨運(yùn)司機(jī)），再由a公司指定的人交給a公司；還可以由銷貨方通過郵寄方式交給a公司。票據(jù)的交付方式，在法律并未明確規(guī)定的情況下，只要交付的方式和過程不違反法律的禁止性強(qiáng)制性規(guī)定即可。
其次，貨物未經(jīng)a公司倉庫直接由徐某某、鄧某某收取是否違反法律規(guī)定，要結(jié)合具體情況判斷。在市場交易中，交易雙發(fā)為了增加利潤，減少中間過程以及通過減少倉儲(chǔ)等方式降低成本，是一種經(jīng)營和交易常態(tài)。a公司與徐某某、鄧某某之間是一種買賣合同關(guān)系，而a公司與銷貨方也是買賣合同關(guān)系，由徐某某、鄧某某直接從銷貨方收取貨物或者a公司根據(jù)購買人徐某某、鄧某某的要求向銷售方購買貨物再由銷貨方交付給徐某某、鄧某某，都不在法律禁止范圍之列。
況且，徐某某、鄧某某在將貨物銷售過程中，也有從徐某某、鄧某某處購買貨物的下游買受人從蓮塘車站貨場提取貨物的情況。從銷貨方（糖廠或者糖業(yè)公司）來說，其只要收到貨款并將貨物銷售出去，即實(shí)現(xiàn)其交易之目的，至于實(shí)際收貨人為誰（只要買受人認(rèn)可已經(jīng)交付），其在所不問，這也是為什么合同法上指示交付、替代交付等非直接現(xiàn)實(shí)交付形式均為法律所承認(rèn)的緣由。從買受方來說，其只關(guān)心支付的貨款能否買到其想要的貨物，即合同目的能否實(shí)現(xiàn)，至于銷貨方從哪個(gè)倉庫（如本案中廣東i貿(mào)易發(fā)展有限公司的貨從e糖業(yè)公司倉庫提?。┨峁┴浳锝o買受人，則在所不問。因此，本案中的票貨分離方式并不為法律所禁止。
5.被告單位a公司及被告人黃某某的行為是否構(gòu)成虛開。起訴書指控被告單位a公司及被告人黃某某虛開的行為類型為：讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票。
首先，本案虛開增值稅專用發(fā)票的他人，應(yīng)當(dāng)為銷貨方上游糖廠，但經(jīng)糖廠所在稅務(wù)機(jī)關(guān)及公安機(jī)關(guān)的查證，本案中的銷貨方上游糖廠在與a公司所進(jìn)行的發(fā)票開具過程中，不存在虛開的行為，也即銷貨方上游糖廠所開具的發(fā)票是與其自身所經(jīng)營的貨物相符的發(fā)票，不屬于虛開的行為；
其次，與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符，在本案中存在兩種情況，一種是發(fā)票開具方開具的發(fā)票與其自身的實(shí)際經(jīng)營行為不符，這一點(diǎn)在本案中經(jīng)糖廠所在的公安機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)查證，不存在此種情形；另一種情形是發(fā)票的開具方開具的發(fā)票與a公司實(shí)際經(jīng)營的業(yè)務(wù)不符，就a公司與發(fā)票開具方的關(guān)系看，并不存在不符的情形，在涉及糖類購銷的過程中，a公司實(shí)際經(jīng)營的也是糖類業(yè)務(wù)，雖然涉案的糖類物品沒有進(jìn)入a公司的倉庫，但并不能就此判定a公司實(shí)際沒有經(jīng)營糖類業(yè)務(wù)。
因此，認(rèn)定被告單位a公司及被告人黃某某成讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票的指控，不能成立。
起訴書指控被告人徐某某、鄧某某的犯罪行為類型為“讓他人為a公司開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票”。其抽象的行為類型為“讓他人為他人虛開”，根據(jù)刑法第二百零五條第三款的規(guī)定，虛開是指具有“為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的”，即便指控事實(shí)成立，也因“讓他人為他人虛開”并不屬于刑法規(guī)制的行為類型，不符合罪刑法定原則，不成立犯罪。
6.本案中a公司從銷貨方上游糖廠購買白糖后銷售給徐某某、鄧某某或者a公司根據(jù)徐某某、鄧某某的要求從銷貨方上游糖廠購買白糖再銷售給徐某某、鄧某某，而銷貨方將增值稅專用發(fā)票的受票人開具為a公司，符合資金、貨物、票據(jù)一致的要求。
從國家稅款的損失情況看，徐某某、鄧某某在將貨款通過黃某甲轉(zhuǎn)給a公司，再由a公司轉(zhuǎn)給銷貨方上游糖廠的過程中，已經(jīng)包含了貨物銷售的增值稅稅額，在涉及增值稅貨物流轉(zhuǎn)的過程中，只要上游糖廠開具發(fā)票的環(huán)節(jié)繳納了稅款，國家就已經(jīng)對發(fā)票項(xiàng)下貨物征收了稅款。但a公司在將貨物銷售給徐某某、鄧某某等的過程中，未向其開具增值稅專用發(fā)票，使本來應(yīng)當(dāng)流轉(zhuǎn)至消費(fèi)者或者用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購買者手中的增值稅發(fā)票抵扣中斷在a公司的環(huán)節(jié)，這樣就使a公司的進(jìn)項(xiàng)稅額增加，但銷項(xiàng)并未按照要求開具銷項(xiàng)發(fā)票，是銷項(xiàng)稅額減少了，也就是說，a公司是通過減少銷項(xiàng)稅額的方式，達(dá)到逃稅的目的，符合《刑法》第二百零一條第一款“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)”，從而逃避繳納稅款的規(guī)定。
正常銷售過程中，a公司應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定向徐某某、鄧某某等開具相應(yīng)的銷項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，而徐某某、鄧某某等為非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購買者，從而最終成為增值稅的稅負(fù)承擔(dān)者。但a公司在與徐某某、鄧某某交易的過程中缺少了這一環(huán)節(jié)。
被告人徐某某、鄧某某等從a公司購糖，或者通過a公司從銷貨方上游糖廠購糖，因?yàn)楸桓嫒诵炷衬?、鄧某某等不需要發(fā)票（更不需要增值稅專用發(fā)票），a公司在銷售白糖給被告人徐某某、鄧某某等過程中可以少開具發(fā)票，從而通過減少銷項(xiàng)以實(shí)現(xiàn)增多進(jìn)項(xiàng)抵扣的目的，其本質(zhì)是一種逃稅的行為。a公司在銷售白糖給徐某某、鄧某某的過程中，能夠以相對便宜的價(jià)格或者適當(dāng)返利給徐某某、鄧某某等，也是因?yàn)樾炷衬场⑧嚹衬车炔恍枰猘公司開具發(fā)票的行為，能夠使a公司順利逃避稅收征管，從而實(shí)現(xiàn)少繳納稅款的目的?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額?！钡玜公司未向徐某某、鄧某某按照規(guī)定開具發(fā)票，徐某某、鄧某某也沒有按照規(guī)定索取發(fā)票。因此，對于a公司的逃稅行為，徐某某、鄧某某等的行為在客觀上是具有幫助作用，該種幫助行為只是一種倡導(dǎo)性規(guī)范所規(guī)定的行為類型，并不在法律的禁止性和強(qiáng)制性規(guī)制范圍之內(nèi)，不具有可罰性。
五、裁判結(jié)果
綜合上述理由，本院認(rèn)為，公訴機(jī)關(guān)關(guān)于被告單位江西康某醫(yī)藥有限公司和被告人黃某某讓他人為自己虛開、被告人徐某某、鄧某某（介紹）他人為江西a醫(yī)藥有限公司虛開，被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某、鄧某某構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的指控證據(jù)不足，均不能成立，本院不予支持。被告單位江西a醫(yī)藥有限公司、被告人黃某某、徐某某及其辯護(hù)人關(guān)于不構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的辯解及辯護(hù)意見，本院予以采納。依照《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百九十五條第（三）項(xiàng)之規(guī)定，經(jīng)本院審判委員會(huì)討論決定，判決如下：
一、被告單位江西a醫(yī)藥有限公司無罪。
二、被告人黃某某無罪。
三、被告人徐某某無罪。
四、被告人鄧某某無罪。
