金銀首飾增值稅（3篇）

【第1篇】金銀首飾增值稅

說(shuō)到增值稅、所得稅、車輛購(gòu)置稅老百姓可能不陌生，但是消費(fèi)稅很多人聽(tīng)也沒(méi)聽(tīng)過(guò)過(guò)。今天我們就來(lái)簡(jiǎn)單的介紹一下消費(fèi)稅，看看我們?nèi)粘Ｉ钪兴?gòu)買的哪些東西都是含有消費(fèi)稅的。

消費(fèi)稅是對(duì)于我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)銷售、委托加工或進(jìn)口的15類貨物的單位和個(gè)人就其銷售額或銷售數(shù)量所征收的一種稅。如煙、酒、高檔化妝品、珠寶玉石和貴重首飾、鞭炮焰火、成品油、高檔手表、小轎車、摩托車、木質(zhì)一次性筷子、實(shí)木地板、電池、涂料、高爾夫球、游艇，是不是除了高爾夫球、高檔手表和游艇以外，其他12類產(chǎn)品都可能涉及到我們普通老百姓的生活呢？

有人可能會(huì)說(shuō)我們?cè)陲埖瓿燥埵褂玫哪举|(zhì)一次性筷子都要交消費(fèi)稅？我可以肯定的告訴你，是的，你所花費(fèi)的餐具費(fèi)用里面的的確確包含著消費(fèi)稅，消費(fèi)稅不是由我們?nèi)ザ悇?wù)局交稅，而是由生產(chǎn)廠家在對(duì)外銷售時(shí)就已經(jīng)繳納了，只是由最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。有人可能會(huì)覺(jué)得，一次性筷子那么便宜，為什么還要征收消費(fèi)稅??？其實(shí)，對(duì)木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板征收消費(fèi)的目的是為了保護(hù)我們國(guó)家的生態(tài)資源。所以大家在知道了這個(gè)知識(shí)后，為了省錢，也為了節(jié)約資源，給國(guó)家和子孫后代積攢自然資源，方便的話可以自帶便攜式筷子外出就餐哦，我想這也是新時(shí)代環(huán)保的一種象征和行動(dòng)。

說(shuō)了木質(zhì)一次性筷子，再來(lái)講解廣大女性朋友關(guān)注的化妝品和金銀首飾、珠寶玉石。

這里征收消費(fèi)稅的高檔化妝品指的是每毫升10元以上或每張（每片）15元以上的化妝品，以及成套化妝品，美容修飾類化妝品和高檔護(hù)膚品，比如：香水、香水精、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛。其中成套化妝品的判斷標(biāo)準(zhǔn)是成套，而不是價(jià)格的高低。所以，哪怕你買的成套化妝品只用100元人民幣，那也是征收消費(fèi)稅的。

那我們所佩戴的金銀首飾，包含金銀鑲鉆首飾，鉆石、鉑金飾品，不論價(jià)格高低都含有消費(fèi)稅。女士購(gòu)買的翡翠、玉石同樣都含著消費(fèi)稅，所以我們可以根據(jù)自己所購(gòu)買的珠寶首飾的價(jià)格，扣除消費(fèi)稅和增值稅后，還原出珠寶玉石的成本和利潤(rùn)。金銀首飾的消費(fèi)稅稅率是5％，增值稅稅率是13%。比如，小青購(gòu)買了一枚金戒指，珠寶店收取了小青2600元。我們可以計(jì)算出增值稅是2600除以（1＋13％）x13%=299.12元，消費(fèi)稅是2600除以（1＋13％）x5％＝115.04元。扣除兩稅，這枚金戒指的成本和利潤(rùn)就是2185.84元。

而煙酒的消費(fèi)稅稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于女性朋友購(gòu)買使用的化妝品和金銀首飾，比如甲類卷煙的消費(fèi)稅率由兩部分組成，價(jià)格乘以56％稅率加上每支0.003元乘以數(shù)量再加上價(jià)格乘以11％和每支0.005元乘以數(shù)量。甲類卷煙是每條價(jià)格大于等于70元的卷煙。所以，男同胞們要少抽煙，少喝酒，攢錢給自己心愛(ài)的人購(gòu)買首飾，一方面體現(xiàn)自己對(duì)心愛(ài)之人的重視與珍惜，另一面這本身也是一種保值的投資，何樂(lè)而不為呢？少量抽煙、飲酒，對(duì)自己身體健康也有很大幫助，可以說(shuō)是一舉三得的大好事。

【第2篇】金銀首飾以舊換新增值稅

很多時(shí)候企業(yè)都會(huì)采取以舊換新的形式進(jìn)行促銷，這種特殊的銷售方式在稅務(wù)處理上與正常的購(gòu)銷有所差異，下面小編就來(lái)說(shuō)說(shuō)以舊換新的涉稅處理。

一、增值稅

（一）一般計(jì)稅

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額；以取得舊貨專用發(fā)票上所載稅額為進(jìn)項(xiàng)稅。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況并不能取得舊物的增值稅發(fā)票，這時(shí)是無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)不同于一般貨物，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。這是因?yàn)榻疸y首飾在回收后，通過(guò)再次加工可以重新出售，進(jìn)入納稅環(huán)節(jié)，不會(huì)出現(xiàn)少繳稅的情況。

【案例1】2023年5月1日，甲商場(chǎng)采用以舊換新的方式促銷手機(jī)，每臺(tái)舊手機(jī)可抵800元，消費(fèi)者再支付2199元即可購(gòu)買新手機(jī)一部。該類型手機(jī)正常售價(jià)2999元。適用的增值稅稅率為13%。

以舊換新一臺(tái)手機(jī)需要繳納增值稅=2999÷（1+13%）×13%=345.02（元）

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅

銷售舊貨的一方可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式計(jì)算繳納增值稅，依照3%征收率減按2%征收增值稅。稅務(wù)局規(guī)定舊貨必須是進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物，不符合規(guī)定的舊物銷售不能采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法計(jì)稅。

二、消費(fèi)稅

金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)還涉及到消費(fèi)稅的繳納，金銀首飾在零售環(huán)節(jié)適用的消費(fèi)稅率為5%。與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

【案例2】2023年5月1日，乙商場(chǎng)采用以舊換新的方式銷售金項(xiàng)鏈，消費(fèi)者可以按舊項(xiàng)鏈原價(jià)的80%再支付補(bǔ)價(jià)的方式購(gòu)買新項(xiàng)鏈。吳女士當(dāng)日用舊項(xiàng)鏈換購(gòu)了一條價(jià)值5000元的新項(xiàng)鏈。其中舊項(xiàng)鏈原價(jià)3000元，可抵扣2400元，吳女士另支付2600元作為補(bǔ)價(jià)。金銀首飾適用的增值稅稅率為13%。

應(yīng)交消費(fèi)稅=2600÷（1+13%）×5%=115.04（元）

三、個(gè)人所得稅

自然人涉及以舊換新業(yè)務(wù)的，免征個(gè)人所得稅。以舊換新業(yè)務(wù)屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以轉(zhuǎn)讓收入減去財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)后的所得，乘以20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而自然人轉(zhuǎn)讓舊物時(shí)并沒(méi)有得到收入，所以無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

四、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅法中規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。也就是說(shuō)，即使購(gòu)進(jìn)的舊物進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法在增值稅中抵扣，也可以作為購(gòu)進(jìn)商品的成本在應(yīng)納稅所得額中扣除。

以上就是以舊換新的涉稅處理相關(guān)內(nèi)容的總結(jié)，納稅人在采用這種銷售方式前應(yīng)考慮到其中隱含的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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【第3篇】金銀首飾增值稅稅率

一、單選題

10.某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒。勞動(dòng)節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒200 噸，取得收入80萬(wàn)元;直接銷售乙類啤酒300噸，取得收入75萬(wàn)元;銷售甲類啤酒和乙類啤酒組成的禮品盒取得收入12萬(wàn)元(內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各18噸)，上述收入均不含增值稅。已知甲類啤酒適用的消費(fèi)稅稅率為250元/噸，乙類啤酒適用的消費(fèi)稅稅率為220元/噸。該啤酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅為(b)萬(wàn)元。

a.12.45

b.12.5=200×250+300×220+18×250

c.12.60

d.12.65

【解析】納稅人將適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額或銷售數(shù)量按應(yīng)稅消費(fèi)品中適用最高稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品稅率征稅。

11.某酒廠2023年12月份生產(chǎn)一種新的糧食白酒，用作廣告樣品0.8噸，已知該種白酒無(wú)同類產(chǎn)品出廠價(jià)，生產(chǎn)成本每噸40000元，成本利潤(rùn)率為10%，糧食白酒定額稅率為每500克0.5元，比例稅率為20%。該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為(d)元。

a.8600

b.8800

c.9600

d.9800=0.8×1000×2×0.5+[0.8×40000×(1+10%)+800]÷(1-20%)×20%

【解析】注意噸與克的換算，1噸=1000千克，1千克=500克×2。從量稅=0.8×1000×2×0.5=800(元)，從價(jià)稅=[0.8×40000×(1+10%)+800]÷(1-20%)×20%=9000(元)，該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=800+9000=9800(元)。

2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=［成本×（1+成本利潤(rùn)率）+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率］÷（1-比例稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

22.某有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2023年1月從國(guó)外進(jìn)口卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支)，支付買價(jià)2,000,000元，到達(dá)我國(guó)海關(guān)運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)20,000元，保險(xiǎn)費(fèi)8,000元，假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率20%，則該批卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅()元。

a.1,107,257.14

b.2,072,945.45

c.1,073,571.43

d.1,439,212.5=150×300+(2,000,000+20,000+8,000+405,600+150×300)÷(1-36%)×36%

【解析】(1)關(guān)稅完稅價(jià)格=2,000,000+20,000+8,000=2,028,000(元)，關(guān)稅=2,028,000×20%=405,600(元)。

(2)確定進(jìn)口卷煙適用的消費(fèi)稅稅率:每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙的價(jià)格=[(2,028,000+405,600)÷(300×250)+0.6] ÷(1-36%)=51.64(元)<70元，適用的比例稅率為36%。

(3)進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150×300+(2,028,000+405,600+150×300)÷(1-36%)×36%=45,000+1,394,212.5=1,439,212.5(元)。

24.中國(guó)公民劉女士2023年3月首次通過(guò)跨境電商購(gòu)買3只高檔口紅，關(guān)稅完稅價(jià)格(不含稅實(shí)際交易價(jià)格)是510元。假定口紅進(jìn)口關(guān)稅稅率20%、消費(fèi)稅稅率為15%，且未超過(guò)年度交易限值，則劉女士上述行為需繳納的稅金合計(jì)是(b)元。

a.124.4

b.117.6=510÷(1-15%)×13%×70%+510÷(1-15%)×15%×70%

c.115.14

d.142.8

【解析】劉女士所購(gòu)口紅未超過(guò)單次5000元的限值，也未超過(guò)26000元的年度交易限值，關(guān)稅稅率為0%，但需繳納增值稅和消費(fèi)稅，應(yīng)納稅額可以享受七折優(yōu)惠。

應(yīng)納增值稅=510÷(1-15%)×13%×70%=54.60(元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=510÷(1-15%)×15%×70%=63(元)

合計(jì)納稅=54.60+63=117.60(元)。

25.某黃金珠寶店(增值稅一般納稅人)2023年2月零售翡翠手鐲，取得零售收入55000元;零售包金手鐲，取得零售收入5000元;零售18k金鑲寶石首飾，取得零售收入50000元;采用以舊換新方式銷售24k足金首飾，實(shí)際收取零售額70000元(已扣除了30000元的舊金飾品折價(jià)款)。當(dāng)月采購(gòu)黃金珠寶取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅18800元。

該珠寶店當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為(a)元。

a.7217.69=(55000+5000+50000+70000)÷(1+13%)×13%-18800+(50000+70000)÷(1+13%)×5%

b.7482.06

c.9130

d.10046.17

【解析】當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=(55000+5000+50000+70000)÷(1+13%)×13%-18800=20707.96-18800=1907.96(元)

應(yīng)繳納消費(fèi)稅=(50000+70000)÷(1+13%)×5%=5309.73(元)

合計(jì)納稅=1907.96+5309.73=7217.69(元)。

貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍：

27.下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的是(b)。

a.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

b.納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

c.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

d.卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，應(yīng)當(dāng)向分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅

【解析】選項(xiàng)a：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

選項(xiàng)c：納稅人(卷煙批發(fā)企業(yè)除外)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

選項(xiàng) d：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

28.2023年3月，某卷煙批發(fā)企業(yè)總機(jī)構(gòu)向卷煙零售商銷售卷煙25標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含增值稅銷售額50萬(wàn)元，銷售雪茄煙取得不含增值稅銷售額20萬(wàn)元，其在另一縣的異地分支機(jī)構(gòu)向卷煙零售商銷售卷煙14標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷售額30萬(wàn)元，銷售煙絲取得不含稅銷售額10萬(wàn)元，總機(jī)構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅7萬(wàn)元，分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期發(fā)生可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅5萬(wàn)元，該總機(jī)構(gòu)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的合計(jì)數(shù)為(d)萬(wàn)元。

a. 12.08

b.9.78

c. 8.23

d.11.88=(50+30)×11%+(25+14)×250/10000+(50+20)×13%-7

【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，總機(jī)構(gòu)應(yīng)就總分支機(jī)構(gòu)的卷煙批發(fā)銷售額和銷售數(shù)量計(jì)算繳納消費(fèi)稅，但總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)各自繳納增值稅。

這里的核心考點(diǎn)是卷煙批發(fā)企業(yè)納稅地點(diǎn)的規(guī)定。

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅=(50+30)×11%+(25+14)×250/10000=88+0.98=9.78(萬(wàn)元)

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅=(50+20)×13%-7=2.10(萬(wàn)元)

總機(jī)構(gòu)合計(jì)繳納增值稅和消費(fèi)稅=9.78+2.10=11.88(萬(wàn)元)。

二、多選題

5.以下按照“其他酒”10%的適用稅率征收消費(fèi)稅的有(abc)。

a.以蒸餾酒為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國(guó)食健字文號(hào)，且酒精度低于38度(含)的配制酒

b.以食用酒精為酒基，具有國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)的衛(wèi)食健字文號(hào)，且酒精度低于38度(含)的配制酒

c.以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒

d.調(diào)味料酒（不屬于征稅范圍）

e.果啤（按啤酒征稅）

提示：

（1）啤酒出廠價(jià)的計(jì)算不包含增值稅和重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金。

（2）對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按照啤酒征收消費(fèi)稅。

（3）果啤、啤酒源按啤酒征稅。無(wú)醇啤酒比照啤酒征稅。

（4）其他酒。

【其他酒的范圍】

指除白酒、黃酒、啤酒以外，酒度在1度以上的各種酒。葡萄酒適用“其他酒”子目，調(diào)味料酒、酒精不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。對(duì)于配制酒（如“藥酒”和各種調(diào)制酒），要根據(jù)酒精度數(shù)等標(biāo)準(zhǔn)判斷：

①對(duì)以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國(guó)食健字或衛(wèi)食健字文號(hào)且酒精度低于38度（含）的配制酒，按照“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅；高于38度的，按照“白酒”征收消費(fèi)稅。

②以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按照“其他酒”10%適用稅率征收消費(fèi)稅；高于20度的，按照“白酒”征收消費(fèi)稅。

③其他配制酒，按“白酒”的適用稅率征收消費(fèi)稅。

23.下列關(guān)于消費(fèi)稅的表述中，正確的有(abde)。

a.鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

b.經(jīng)營(yíng)單位同時(shí)零售金銀首飾和非金銀首飾的，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額，凡劃分不清楚或不能分別核算的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅

c.金銀首飾連同包裝物銷售的，如果包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)、單獨(dú)核算，不并入金銀首飾的銷售額征稅

d.納稅人采用翻新改制方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅

e.用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除珠寶玉石已納的消費(fèi)稅稅款

【答案】abde

【解析】選項(xiàng)c:金銀首飾連同包裝物銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

24.下列關(guān)于金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅的表述中，正確的有(ae)。

a.納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅

b.帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取（銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格）的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅

c.金銀首飾的清理、修理收入應(yīng)該在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅

d.納稅人采用翻新改制方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按同類新金銀首飾的（應(yīng)按實(shí)際收取的）不含增值稅的價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅

e.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按成套消費(fèi)品的銷售金額征收消費(fèi)稅

【答案】ae

【解析】選項(xiàng)ad:納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

選項(xiàng)b:帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅;沒(méi)有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率)。

選項(xiàng)c:金銀首飾的清理、修理收入不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍。

25.關(guān)于金銀首飾征收消費(fèi)稅，下列表述正確的有(acde)。

a.翻新改制首飾征收消費(fèi)稅但修理首飾不征消費(fèi)稅

b.金銀首飾和鍍金首飾均在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅

c.金銀首飾連同包裝物一起銷售的，不論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并人銷售額征收消費(fèi)稅

d.帶料加工的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為受托方交貨的當(dāng)天

e.用于職工福利的金銀首飾，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送的當(dāng)天

【答案】acde

【解析】選項(xiàng)acde:符合金銀首飾消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定;選項(xiàng) b:鍍金首飾不屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾。

(二)

位于市區(qū)的甲高爾夫球具廠(以下簡(jiǎn)稱“甲廠”)為增值稅一般納稅人，產(chǎn)成品成本中外購(gòu)比例60%，2023年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下:

(1)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)原木30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款 42 萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2萬(wàn)元(不含增值稅)，取得運(yùn)輸公司(增值稅一般納稅人)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票;原木驗(yàn)收入庫(kù)后，當(dāng)月又將其全部運(yùn)往位于縣城的乙高爾夫球具廠加工成木制桿頭，雙方簽訂了委托加工合同，合同注明甲廠收購(gòu)原木的實(shí)際采購(gòu)成本金額，并注明支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅1.56萬(wàn)元，取得乙廠開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。甲廠收回木制桿頭時(shí)乙廠代收代繳了甲廠的消費(fèi)稅，乙廠無(wú)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格。

(2)向丙高爾夫球具廠外購(gòu)一批高爾夫球桿的金屬桿身，取得的增值稅專用發(fā)票，注明貨款 200 萬(wàn)元、增值稅 26 萬(wàn)元。

(3)甲廠將委托加工收回的木制桿頭的50%領(lǐng)用連續(xù)加工進(jìn)行烤漆;30%以22萬(wàn)元(不含稅價(jià))銷售給另一家高爾夫球具廠;領(lǐng)用當(dāng)期外購(gòu)桿身的90%，與自產(chǎn)握把組合成成套產(chǎn)品。

(4)當(dāng)月銷售自產(chǎn)高爾夫球具1200套，取得不含稅銷售額450萬(wàn)元。

(5)當(dāng)月將自產(chǎn)高爾夫球具100套贊助某國(guó)際高爾夫大賽;將自產(chǎn)高爾夫球具10套用于本廠職工獎(jiǎng)勵(lì)。

(6)當(dāng)月末盤點(diǎn)，因管理不善毀損庫(kù)存產(chǎn)成品一批，賬面成本8萬(wàn)元。

其他相關(guān)資料:高爾夫球具消費(fèi)稅稅率10%，成本利潤(rùn)率10%;所有符合規(guī)定的發(fā)票均在當(dāng)月抵扣。

要求:根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題。

1.甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為(a)萬(wàn)元。

a.31.94

b.31.76

c.31.82

d.32.05

【解析】計(jì)算甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅:

①外購(gòu)原木進(jìn)項(xiàng)稅額=42×10%+2×9%=4.38(萬(wàn)元)。

2023年4月1日后納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工基本稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為10%。

②外購(gòu)桿身增值稅進(jìn)項(xiàng)稅26萬(wàn)元。

③委托加工加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅1.56萬(wàn)元。

當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)=4.38+26+15.6=31.94(萬(wàn)元)。

2.甲廠當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出為(d)萬(wàn)元。

a.1.04

b.0.80

c.0.77

d.0.62=8×60%×13%

【解析】甲廠當(dāng)月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額=8×60%×13%=0.62(萬(wàn)元)。

3.甲廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為(b)萬(wàn)元。

a.34.36

b.35.40=［450+450÷1200×(100+10)+22］×13%-31.94+0.62

c.37.10

d.38.31

【解析】計(jì)算甲廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅：

銷售和視同銷售高爾夫球具的銷售額=450+450÷1200×(100+10)+22=450+41.25+22=513.25(萬(wàn)元)

銷項(xiàng)稅額=513.25×13%=66.72(萬(wàn)元)

應(yīng)繳納增值稅=66.72-31.94+0.62=35.40(萬(wàn)元)。

4.甲廠當(dāng)月委托加工被代收代繳的消費(fèi)稅為(d)萬(wàn)元。

a. 5.33

b.5.42

c.5.58

d.5.76=[42×(1-10%)+2+12)]÷(1-10%)×10%

【解析】計(jì)算甲廠當(dāng)月委托加工被代收代繳的消費(fèi)稅:

因?yàn)槭芡蟹揭覐S沒(méi)有同類價(jià)格，只能組價(jià)計(jì)稅。在組價(jià)時(shí)注意收購(gòu)原木的實(shí)際采購(gòu)成本的計(jì)算：42萬(wàn)元收購(gòu)款中計(jì)算扣除了10%的進(jìn)項(xiàng)稅，剩余(1-10%)的部分計(jì)入了采購(gòu)成本;支付2萬(wàn)元運(yùn)費(fèi)也要計(jì)入采購(gòu)成本。材料成本=42×(1-10%)+2=39.8(萬(wàn)元)

委托加工桿頭消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(39.8+12)÷(1-10%)=57.56(萬(wàn)元)

委托加工收回木制桿頭被代收代繳消費(fèi)稅=57.56×10%=5.76(萬(wàn)元)。

5.甲廠當(dāng)月應(yīng)自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的消費(fèi)稅為(a)萬(wàn)元。

a.28.72=450×10%+450/1200×(100+10)×10%+22×10%-5.76×(50%+30%)+200×90%×10%

b.28.99

c.29.25

d.29.36

【解析】計(jì)算甲廠當(dāng)月應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅：

委托加工收回的木制桿頭以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的(22萬(wàn)元>57.56×30%)，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

甲廠當(dāng)月可抵扣的消費(fèi)稅=5.76×(50%+30%)+200×90%×10%=22.61(萬(wàn)元)

當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=450×10%+450/1200×(100+10)×10%+22×10%-22.61=28.72(萬(wàn)元)。

6.以下表述正確的有(acd)。

a.乙高爾夫球具廠代收代繳甲廠消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)同時(shí)代收代繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

b.乙高爾夫球具廠代收代繳甲廠城建稅時(shí)，應(yīng)使用甲廠所在地7%的城建稅稅率

c.乙高爾夫球具廠代收代繳甲廠城建稅時(shí)，應(yīng)使用乙廠所在地5%的城建稅稅率

d.委托加工收回的木制桿頭連續(xù)加工高爾夫球具銷售的，應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，并按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣委托加工已納的消費(fèi)稅

e.委托加工收回的木制桿頭對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅

【解析】選項(xiàng)b:乙高爾夫球具廠代收代繳甲廠城建稅時(shí)，應(yīng)使用乙廠所在地5%的城建稅稅率。選項(xiàng) e:委托加工收回的木制桿頭以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。