包裝物增值稅（12篇）

【第1篇】包裝物增值稅

包裝物押金在增值稅和消費稅中的處理

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【第2篇】包裝物租金算增值稅

進銷稅額怎么算出？

應(yīng)納稅額怎么求得？

本來分開看都是懂的！

怎么在綜合題里面就什么都不知道了呢？

今天就讓大siao貓采用案例結(jié)合的方法給大家把上述問題一一解答~

一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算

【案例】

某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年11月，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認證；購進和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為17%。發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為8.5萬元。支付運費，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元。

（2）接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，增值稅為17萬元。

（3）購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元，增值稅為1.02萬元。

（4）銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.17萬元。

（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為8.19萬元，舊產(chǎn)品作價2萬元。

（6）因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元（購進工具的進項稅額已抵扣）。

【解析】

①購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅8.5萬元可以抵扣；但支付運費取得的是增值稅“普通”發(fā)票，增值稅0.22萬元不得抵扣。

②接受原材料投資視同購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅17萬元可以抵扣。

③購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證，增值稅1.02萬元可以抵扣。

④銷售產(chǎn)品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用，銷項稅額=[200+1.17÷（1+17%）]×17%=34.17（萬元）。

⑤由于該企業(yè)產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計算，銷項稅額=8.19÷（1+17%）×17%=1.19（萬元）。

⑥購進的工具因管理不善被盜，已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)當轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進項稅額=8×17%=1.36（萬元）。

【綜上所述】

當期銷項稅額=34.17+1.19=35.36（萬元）

當期準予抵扣的進項稅額=8.5+17+1.02-1.36=25.16（萬元）

應(yīng)納增值稅=35.36-25.16=10.2（萬元）。

【案例】

某銀行為增值稅一般納稅人，2023年第2季度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（已知該銀行取得增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認證；提供金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%）：

（1）購進5臺自助存取款機，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬元，增值稅為6.8萬元。

（2）租入一處底商作為營業(yè)部，租金總額為105萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，增值稅為5萬元。

（3）辦理公司業(yè)務(wù)，收取結(jié)算手續(xù)費（含稅）31.8萬元；收取賬戶管理費（含稅）26.5萬元。

（4）辦理貸款業(yè)務(wù)，取得利息收入（含稅）1.06億元。

（5）吸收存款8億元。

【解析】

①購進經(jīng)營用設(shè)備，取得了合法扣稅憑證，該進項稅額允許抵扣。

②為經(jīng)營而接受了租賃服務(wù)，取得了合法扣稅憑證，該進項稅額允許抵扣。

③收取的結(jié)算手續(xù)費和賬戶管理費屬于“金融服務(wù)——直接收費金融服務(wù)”，應(yīng)確認的銷項稅額=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%。

④收取利息收入，屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”，應(yīng)確認的銷項稅額=1.06÷（1+6%）×6%×10000。

⑤吸收存款不屬于增值稅征稅范圍。

【綜上所述】

（1）進項稅額=6.8+5=11.8（萬元）

（2）銷項稅額=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%+1.06÷（1+6%）×6%×10000=1.8+1.5+600=603.3（萬元）

（3）該銀行第2季度應(yīng)納增值稅稅額=603.3-11.8=591.5（萬元）。

一般納稅人采用簡易辦法計稅的情形

一般納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨

【案例】

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年11月對外轉(zhuǎn)讓一臺其使用過的、作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備；該設(shè)備為甲企業(yè)于2023年11月購進，含稅轉(zhuǎn)讓價格為46800元。

【解析】

（1）自2023年1月1日起，增值稅一般納稅人外購的用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)（作為納稅人自用消費品的汽車、摩托車、游艇除外），其進項稅額可以抵扣，因此，該生產(chǎn)設(shè)備屬于甲企業(yè)按照規(guī)定可以抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)；

（2）甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)確認的銷項稅額=46800÷（1+17%）×17%=6800（元）。

【第3篇】白酒包裝物押金增值稅

酒廠收取的包裝物押金是否需要繳納增值稅？

答：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額；《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定：條例第六條所稱的價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)［1993］154號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不退還的押金，應(yīng)按包裝物貨物的適用稅率征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)［1995］192號）規(guī)定：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。

包裝物押金屬于哪些會計科目？

答：

1、出租包裝物收到的押金屬于其他應(yīng)付款科目，出租時會計分錄為：

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款

2、出租包裝物支付的押金屬于其他應(yīng)收款科目，出租時會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款 貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金

其他應(yīng)收款賬戶：

1、賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。

2、賬戶用途：核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫收款項。

3、賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，登記實際收到的其他應(yīng)收款；貸方記減少，登記其他應(yīng)收款的減少；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。

4、明細賬戶：按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

其他應(yīng)付款賬戶：

1、賬戶性質(zhì)：負債類賬戶。

2、賬戶用途：核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、長期應(yīng)付款等以外的其他各種應(yīng)付及暫收款項。

3、賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加，登記實際產(chǎn)生的其他應(yīng)付款；借方記減少，登記其他應(yīng)付款的減少；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。

4、明細賬戶：按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

【第4篇】包裝物押金增值稅稅率

包裝物押金

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金 ， 單獨記賬核算 ， 不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金 ，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知，國稅發(fā)〔1993〕154號 ）

啤酒廠 （一般納稅人）2023年5月 18 日銷售啤酒時出借塑料周轉(zhuǎn)箱200個 ，每個收取押金50元 ，合同約定返還期為 1 個月。 6月1 9 日購買方仍未返還塑料周轉(zhuǎn)箱，啤酒廠沒收押金10 000元。 啤酒廠包裝物押金應(yīng)如何征收增值稅？

答：5月18日收取押金時，不征收增值稅，會計處理為：

借：銀行存款等 10 000

貸：其他應(yīng)付款 10 000

6月19日沒收押金時應(yīng)征增值稅

10 000 ÷ （1+ 13％）× 13％=1 150．44（元），

會計處理為：

借：其他應(yīng)付款 10 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 849．56

應(yīng)交稅費一一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 150.44

逾期的掌握

包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以 1 年為期限 ，對收取 1 年以上的押金 ，無論是否退還均并入銷售額征稅。

（ 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅問題解答（之一）》的通知 ， 國稅函發(fā) 〔1995〕288號 ；國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知 ， 國稅函 〔200的827號 ）

政策解析

1. “逾期”的期限包括兩種情況 ： 合同中約定了包裝物的返還期限并且期限不超過1 年的 ， 按合同約定的期限；合同中未約定包裝物的返還期限或者合同中約定的包裝物的返還期限超過1年的，期限為1年。

增值稅對逾期的期限規(guī)定與所得稅有別 ，對于納稅人向有固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的包裝物的押金或者周轉(zhuǎn)周期較長的包裝物的押金 ，超過1年未返還的不計入應(yīng)納稅所得額征收所得稅 ，但是要征收增值稅。

2酒類產(chǎn)品包裝物押金

從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知，國稅發(fā)〔1995〕192號）

3押金是含稅收入

對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

（國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知，國稅發(fā)〔1996〕155號）

【第5篇】增值稅包裝物押金

【例題·單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2023年7月銷售食品取得含增值稅價款113萬元，另收取包裝物押金2.32萬元。甲廠當月增值稅銷項稅額為（ ）萬元。

a.17.34

b.13

c.19.89

d.20.23

【答案】b

【解析】113÷（1＋13％）×13％＝13（萬元），應(yīng)選b選項。

【例題·單選題】甲廠為增值稅一般納稅人，2023年7月銷售黃酒取得含增值稅價款113萬元，沒收逾期包裝物押金2.26萬元。甲廠當月增值稅銷項稅額為（ ）萬元。

a.13.26

b.16

c.19.89

d.20.23

【答案】a

【解析】（113＋2.26）÷（1＋13％）×13％＝13.26（萬元），應(yīng)選a選項。

【例題·單選題】某白酒廠為增值稅一般納稅人，2023年7月銷售糧食白酒，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額為20萬元，另收取包裝物租金1萬元，包裝物押金2萬元，沒收白酒逾期包裝物押金1.5萬元。該白酒廠當月增值稅銷項稅額為（ ）萬元。

a.3.40

b.4.05

c.2.95

d.3.53

【答案】c

【解析】該白酒廠當月的增值稅銷項稅額＝［20＋（1＋2）/（1＋13％）］×13％＝2.95（萬元）

【例題·多選題】某啤酒廠2023年7月銷售自產(chǎn)甲類啤酒100噸（消費稅稅率為250元/噸），取得不含稅銷售額50萬元，收取包裝物押金10萬元，當月沒收逾期的包裝物押金3萬元。該啤酒廠當月應(yīng)繳納的增值稅和消費稅分別是（ ）。

a.增值稅6.85萬元

b.增值稅6.5萬元

c.消費稅2.5萬元

d.消費稅2.2萬元

【答案】ac

【解析】當月應(yīng)納增值稅＝［50＋3/（1＋13％）］×13％＝6.85萬元，當月應(yīng)納消費稅＝100×250÷10 000＝2.5萬元。

【第6篇】收取包裝物押金增值稅

包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其具體用途主要可分為四類：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物；隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位的包裝物。

來自于圖庫

一、納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

二、納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金超過一年

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征收增值稅。

三、酒類包裝物押金的征稅問題

關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。

來自于圖庫

四、對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

【第7篇】酒類包裝物押金增值稅

導(dǎo)讀：我們都知道酒類的產(chǎn)品通常都是需要繳稅的，其中還涉及到消費稅，那么酒類包裝物押金應(yīng)該如何進行稅務(wù)處理呢？又是否需要繳納消費稅呢？一起查閱下文進行閱讀了解吧。

酒類包裝物押金如何進行稅務(wù)處理?

答:支付押金時:

借:其他應(yīng)收款-押金

貸:現(xiàn)金/銀行存款

收回押金時:

借:現(xiàn)金/銀行存款

貸:其他應(yīng)收款-押金

如果涉及稅分錄如下:

收取時計算銷項稅和消費稅:

借:其他應(yīng)付款

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)

應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅

酒類的包裝物也需要繳納消費稅嗎?

答:對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金;

無論押金是否返還以及會計上如何核算;

均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額,征收消費稅.

如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅.

因此,一般情況下都是需要繳納消費稅的.

通過閱讀上述內(nèi)容,大家對于酒類包裝物押金應(yīng)該如何進行稅務(wù)處理的問題,是否還有什么不明白的地方嗎?本文由會計學(xué)堂小編提供.

【第8篇】啤酒包裝物押金增值稅

考證的路上肯定有許多難點、痛點，需要你不斷的總結(jié)、提高，總結(jié)的越多，提高的也越快，今天，就講講注會稅法、稅務(wù)師考試?？嫉陌b物押金處理

企業(yè)收到包裝物押金，一般會計上處理方法是借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款，是不進入損益的，但是在實踐中，這也成了企業(yè)避稅的渠道，收到的貨款以包裝物押金為名，不繳納各種稅收，長期掛賬，于是稅務(wù)局的規(guī)定來了，逾期的包裝物押金（以合同約定為準，但不能超一年）要并入銷售額計稅，增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅統(tǒng)統(tǒng)都要繳納，當然了，不是應(yīng)稅消費品當然無需繳納消費稅

但這僅僅是一般規(guī)定，有一般，就有特別，比如酒類（不含黃酒、啤酒）包裝物押金明顯不一樣，怎么不一樣呢？那就是酒類（不含黃酒、啤酒）包裝物押金一律在收取時就要繳納增值稅和消費稅，是不是很嚴格，好在企業(yè)所得稅規(guī)定的比較仁慈，等待逾期時（不能超一年）并入銷售額，沒有強行規(guī)定收取押金就產(chǎn)生所得稅義務(wù)

完了嗎？沒玩，上面說的酒類包裝物押金不包含啤酒和黃酒，為什么呢？既有對于這兩種消費品網(wǎng)開一面的規(guī)定，還因為啤酒、黃酒不是按照價格來繳納消費稅的，而是根據(jù)重量來算，比如甲類啤酒每噸250元，乙類啤酒每噸220元消費稅，這和銷售額關(guān)系不大，為什么說不大呢，那是因為還是有點關(guān)系呢，因為區(qū)分甲類啤酒、乙類啤酒的關(guān)鍵就是銷售額，出廠價每噸3000元以上就是甲類啤酒，每噸3000元以下就是乙類啤酒，所以有時還是根據(jù)銷售額、銷售量來區(qū)分甲乙類啤酒，尤其是在有包裝物押金的情況下，更要搞清楚

某啤酒廠本月銷售啤酒100噸，不含增值稅價格299999元，如果沒有包裝物押金的話，這似乎按照乙類啤酒繳納消費稅100*220=22000元，但是啤酒廠老板收了1000元包裝物押金，壞了，雖然這1000元收取時不征收增值稅，但要作為區(qū)分甲乙類啤酒的關(guān)鍵一棵稻草，那么本月啤酒的價格就變成了每噸(299999+1000/1.13)/100=3008.84元，超過了3000元，消費稅得按照每噸250元繳納，也就是100*250=25000元。好在增值稅還是按照299999元來計提銷項稅額

【第9篇】包裝物押金增值稅

納稅人收取包裝物押金退還時限的涉稅處理較為特殊，尤其是增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅的繳納方式在實務(wù)中也常常困擾著納稅人，我們先通過一張表對此有個大致的認識，然后再結(jié)合例題進行詳細闡述。

對消費稅納稅人銷售啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品所收取的包裝物押金，在收取時就要計算繳納增值稅、消費稅。

一、未逾期歸還包裝物，且收取押金后時間不超過12個月

1.增值稅：對一般貨物來說收取押金時不需要并入銷售額計征；對特殊應(yīng)征消費稅的貨物如白酒、其他酒等酒類產(chǎn)品則應(yīng)當在收取押金時即并入銷售額計征。 2.消費稅：對其他應(yīng)征消費稅的貨物收取押金時不需要并入銷售額計征，對應(yīng)征消費稅的除銷售啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品應(yīng)當在收取押金時即并入銷售額計征。 3.企業(yè)所得稅：無論什么貨物只要未逾期一律不需要并入應(yīng)納稅所得額繳納。 例1：甲公司為增值稅一般納稅人，2023年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，收取包裝物租金2萬元，同時收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應(yīng)在11月30日前將包裝物退回甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。 分析：包裝物租金做為價外費用一并征收增值稅、消費稅，同時并入相應(yīng)年度繳納企業(yè)所得稅（下同，不再重復(fù)闡述）；對收取的包裝物押金1萬元，乙商店如在11月30日前退還該包裝物，則甲公司收取的包裝物押金1萬元應(yīng)予退還，此時不產(chǎn)生增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；反之如在該日期之后退還，甲公司對收取的包裝物押金應(yīng)當一并計入銷售額，計算征收增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅。 例2：將上例的高檔手表改為白酒，其他條件不變。 分析：因為是白酒這一特殊商品，對甲公司收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅；企業(yè)所得稅則應(yīng)按照乙商店退還包裝物逾期與否，判別繳納，甲公司如在11月30日前收到包裝物并退還押金，不予征收；如在11月30日后收到或未收到退還的包裝物，應(yīng)當征收。

二、未逾期歸還包裝物，且收取押金后超過12個月

1.增值稅：對一般貨物來說，需要并入銷售額計征；對特殊應(yīng)征消費稅的貨物如白酒、其他酒等酒類產(chǎn)品因為在收取押金時已經(jīng)完稅，此時不需要重復(fù)計征。 2.消費稅：對應(yīng)稅范圍內(nèi)的一般貨物來說，需要并入銷售額計征；其他如白酒、其他酒等酒類產(chǎn)品因為在收取押金環(huán)節(jié)已經(jīng)完稅，此時不需要重復(fù)計征。 3.企業(yè)所得稅：因為沒有逾期，故無論是什么貨物的押金一律不需要并入應(yīng)納稅所得額計征。 例3：甲公司為增值稅一般納稅人，2023年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，同時收取包裝物租金2萬元，另外收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應(yīng)在次年11月30日前將包裝物退還甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。 分析：甲公司如在次年5月至11月30日前收到了乙商店退還的包裝物，盡管合同約定未逾期，但因收取時間押金時間超過了12個月，需要繳納增值稅、消費稅，對企業(yè)所得稅來說要按照合同約定，因為沒有逾期，同樣不需要將其并入應(yīng)納稅所得額計算繳納。 例4：將例3的高檔手表改為白酒，其他條件不變。 分析：同例2，對白酒等酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅；企業(yè)所得稅則計算分析也同例2。

三、逾期歸還包裝物，收取的押金不退

例5：甲公司為增值一般納稅人，2023年5月向乙商店銷售高檔手檔100萬元，同時收取包裝物租金2萬元，另外收取包裝物押金1萬元，合同約定，乙商店應(yīng)在11月30日前將包裝物退回甲公司，否則對收取的包裝物押金1萬元不予退還。乙商店實際在12月15日退還了該包裝物。 分析：乙商店違反合同約定，對包裝物逾期退還，無論逾期時限長短，甲公司收取的押金不再退還，均應(yīng)當計入銷售額征收增值稅、消費稅，計入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 例6：將例5的高檔手表改為白酒，其他條件不變。 分析：對白酒等酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金1萬元無論何時退還或者退還與否，收取時一并征收增值稅、消費稅，企業(yè)所得稅則應(yīng)在逾期之后，確定繳納。 值得注意的是，如果是啤酒、黃酒等應(yīng)納稅消費品對其銷售時收取的包裝物押金，增值稅和企業(yè)所得稅的處理方式同一般商品；對消費稅來說，由于是從量定額征收，計稅依據(jù)是銷售數(shù)量，包裝物押金是價值量的概念和不影響銷售數(shù)量并無聯(lián)系，故啤酒、黃酒的包裝物押金不征收消費稅，但應(yīng)以含包裝物押金的價格作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額，下例重點對消費稅的處理做一介紹。 例7：將例5的高檔手表改為啤酒，銷售數(shù)量為300噸，其他條件不變。 分析：該啤酒的每噸不含稅售價＝（1000000＋20000+10000）÷1.13÷300＝3038.35元>3000元，適用的稅率為250元/噸，應(yīng)繳納的消費稅＝300×25＝7500元。

作者馮老師，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人

【第10篇】包裝物租金增值稅稅率

在財稅業(yè)務(wù)中，有一個看似不起眼但卻很關(guān)鍵的業(yè)務(wù)內(nèi)容，那就是包裝物押金。什么是包裝物押金呢？它一般是企業(yè)在出租或出借包裝物時，為了使對方企業(yè)盡快歸還而提前收取的一定金額的押金。

包裝物押金如果能夠在約定期限內(nèi)歸還或者不超過一年歸還（適用未約定歸還期限的情形），均不涉及納稅?？筛爬?strong>收取押金時不計稅，企業(yè)只需要在收取押金和收回包裝物時作相應(yīng)的賬務(wù)處理即可。（注：有一類產(chǎn)品的包裝物押金例外，啤酒、黃酒除外的酒類，詳情見后面舉例）

收取押金時：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款

收回包裝物時：

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

該部分款項相當于抵押，借用或租用包裝物的企業(yè)到期歸還包裝物，就能夠?qū)⒃鹊难航鹨亍?/p>

如果包裝物押金未在約定的期限內(nèi)歸還或者超過一年尚未歸還，這時押金就該計入銷售額，并產(chǎn)生了相關(guān)的納稅義務(wù)，即押金逾期時計稅。

相關(guān)的稅種主要包括增值稅、企業(yè)所得稅和消費稅（涉及到應(yīng)稅消費品時）。由于包裝物押金屬于含稅收入，所以在計征增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅時需要換算成不含稅金額。

考慮到計征消費稅的商品銷售也一定會計征增值稅，所以我們以應(yīng)稅消費品的銷售來舉例說明包裝物押金的財稅處理。

舉個例子：假設(shè)2023年9月a制酒廠銷售果酒給b公司，收取包裝物押金30000元，消費稅稅率為10%，雙方約定了包裝物歸還期限為6個月。截止2023年3月，b公司并未歸還包裝物，a公司將押金沒收。

這里只討論包裝物押金的涉稅處理，故暫不考慮銷售果酒的收入。

會計處理如下：

（1）收取包裝物押金時

借：銀行存款 30000

貸：其他應(yīng)付款 30000

（2）逾期，沒收包裝物押金

借：其他應(yīng)付款 30000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 26548.67 （30000/（1+13%））

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3451.33

同時要繳納消費稅

借：稅金及附加 2654.87

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 2654.87

再來看個例外：沿用上面的例子，假設(shè)a制酒廠銷售給b公司的是白酒，其他情形一樣，該怎么處理呢？如果是白酒，則在收取包裝物押金時即確認收入，并計征增值稅、消費稅。已知白酒消費稅稅率為20%，從量計征的消費稅額為1500元。

賬務(wù)處理為：

（1）收到白酒包裝物押金

借：銀行存款 30000

貸：其他應(yīng)付款 30000

借：其他應(yīng)付款 5482.3

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3451.33

應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅 2030.97（2654.87×20%+1500）

（2）包裝物逾期未還

借：其他應(yīng)付款 24517.7

稅金及附加 2030.97

貸：其他業(yè)務(wù)收入 26548.67

需要注意的是，包裝物押金只在逾期確認收入時，才會產(chǎn)生企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。

【第11篇】包裝物的增值稅稅率

企業(yè)在實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，收取包裝物押金的情況，還是很普遍的。但是，包裝物押金的處理，還是很復(fù)雜的。

包裝物押金是否計入銷售額？

包裝物押金計入銷售額的節(jié)點，需要分為三種情況進行分析：

1、企業(yè)的一般貨物包裝物押金（不包括酒類），單獨計算時，不并入銷售收入。

只有當逾期時，才并入銷售收入。并且在并入收入時，需要按照含稅銷售額進行計算；而不管包裝物押金的具體時間，只要超過了一年的時間，都需要并入銷售額，計算納稅。

2、酒類包裝物押金（不包括啤酒、黃酒），在收到時就需要并入當期銷售額。也就是說，在這種情況下，不管會計上面如果處理，都需要并入銷售額計算增值稅。消費稅和增值稅的計算方式相同。

3、啤酒、黃酒包裝物押金，單獨記賬核算時，不并入銷售額征稅。只有當包裝物押金，逾期或超過一年時，才需要并入銷售額計稅。

需要注意的是，啤酒的包裝物押金單獨核算時雖然不并入銷售額計算增值稅，但是在計算啤酒消費稅確定稅率時，需要把包裝物押金的金額計入。雖然包裝物押金，不需要并入銷售額計算消費稅，但是也會間接影響消費稅的計算。

包裝物押金的會計處理

上面我們討論的只是稅收上面的處理，但是稅收上面的處理，并不影響企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)的財務(wù)處理。企業(yè)的會計處理和稅務(wù)處理，屬于相互不干擾的兩個方面。

由于包裝物押金，在客戶退還包裝物時，企業(yè)需要把相關(guān)費用退給對方，所以企業(yè)在實際收到時，不能直接計入收入，而是需要通過“其他應(yīng)收款-包裝物押金”進行會計核算。

只有當對方不能按時歸還或者逾期時，企業(yè)才能用押金彌補自己的損失。

舉例說明：

虎說財稅公司在2023年12月份收取了虎虎公司的一筆包裝物押金，具體金額是22600。按照約定，虎虎公司需要在2023年1月15之前歸還包裝物，逾期未歸還時，虎說財稅公司將不再回歸包裝物押金。另外，已知相關(guān)貨物的增值稅稅率是13%。

虎說財稅公司的會計處理如下：

1、實際收到包裝物押金時

借：銀行存款22600

貸：其他應(yīng)收款-包裝物押金22600

2、虎虎公司按時歸還包裝物時

借：其他應(yīng)收款-包裝物押金22600

貸：銀行存款22600（假設(shè)沒有任何損壞，進行了全額退款）

3、虎虎公司，超過了約定的時間，不能按時歸還包裝物時

借：其他應(yīng)付款-包裝物押金22600（假設(shè)包裝物全部沒有歸還）

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000（22600/(1+13%)=20000）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2600（22600/(1+13%)*13%=2600）

這里還需要注意的是，包裝物押金通過“其他應(yīng)付款-包裝物押金”進行核算時，不需要并入收入計算增企業(yè)所得稅。只有當“其他應(yīng)付款-包裝物押金”，結(jié)轉(zhuǎn)到“其他業(yè)務(wù)收入”科目時，才需要并入收入計算企業(yè)所得稅。

政策依據(jù)：

《關(guān)于〈印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號)

《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）

《關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字〔1995〕53號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕155號）

【第12篇】包裝物租金增值稅

一、會計核算

二、稅費計算

（一）包裝物租金

根據(jù)增值稅相關(guān)法律制度規(guī)定：納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用；但不包括收取的銷項稅額。

價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用無論在會計上如何核算，均應(yīng)計入銷售額。

包裝物租金屬于價外費用，都應(yīng)繳納增值稅。

（二）包裝物押金

1.增值稅法律制度相關(guān)規(guī)定

（1）收取的一年以內(nèi)的押金并且未超過合同規(guī)定期限(未逾期)，不并入銷售額；逾期時并入銷售額征稅。

（2）收取的一年以上的押金,無論是否退還均并入銷售額征稅。

（3）對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入 當期銷售額中征稅。即:啤酒黃酒，收取時不并入銷售額，逾期時并入銷售額。其他酒，收取時并入銷售額征稅

2.消費稅法律制度相關(guān)規(guī)定

（1）應(yīng)稅消費品連同包裝銷售，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

（2）包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，繳納消費稅。

（3）對包裝物既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額,_按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

（4）酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（啤酒、黃酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額，征收消費稅。