增值稅預(yù)繳（16篇）

【第1篇】增值稅預(yù)繳

營改增后增值稅除了稅率和征收率，又出現(xiàn)一個新名詞“預(yù)征率”，全面推開營改增后，增值稅預(yù)繳稅款涉獵的范圍越來越廣，加之一部分業(yè)務(wù)由地稅機(jī)關(guān)委托代征，讓很多財務(wù)人員措手不及。

下面快學(xué)會計就為大家講講哪些情況需要進(jìn)行增值稅預(yù)繳以及預(yù)繳稅款的計算：

一、房地產(chǎn)開企業(yè)取得預(yù)收款需要預(yù)繳稅款

[政策依據(jù)]：財稅[2016]36號附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第八款：9.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照計稅方法的選擇，對取得預(yù)收款按照如下公式計算：

預(yù)繳稅款=預(yù)收款/(1+稅率/征收率)*3%

[政策依據(jù)]：稅總〔2016〕18號公告

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

第二十條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+5%)×3%

二、建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入時需要預(yù)繳稅款

[政策依據(jù)]：財稅〔2017〕58號 第三條：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第11號)第三條：納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第17號印發(fā))。

——稅總〔2016〕17號公告第四條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(三)小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

對于取得的預(yù)收款和異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入，按計稅方法不同區(qū)分為：

適用一般計稅方法計稅的：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

適用簡易計稅方法計稅的：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

[政策依據(jù)]：稅總〔2016〕17號公告第五條納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

(一)適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

(二)適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

財稅〔2017〕58號第三條納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

三、對于異地不動產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款；

[政策依據(jù)]：

——財稅〔2016〕36號 附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：(九)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。

1.一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2023年4月30日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

3.一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

4.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)(不含個人出租住房)，應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

——財稅〔2016〕68號：二、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租其2023年5月1日后自行開發(fā)的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)按照3%預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目與其機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的，應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

——財稅〔2016〕47號件第三條：

(二)納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

預(yù)繳稅款的計算：

? 單位(個體出租住房除外)區(qū)分計稅方法：

一般計方法：預(yù)繳稅款=含稅銷售額/(1+11%)*3%

簡易計稅方法：預(yù)繳稅款=含稅銷售額/(1+5%)*5%

? 個體出租住房預(yù)繳稅款=含稅銷售額/(1+5%)*1.5%

[政策依據(jù)]：

——稅總〔2016〕17號公告第七條 預(yù)繳稅款的計算

(一)納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+11%)×3%

(二)納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%

(三)個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%

四、對于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)需要預(yù)繳稅款

[政策依據(jù)]：財稅〔2016〕36號 附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：(十)一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得的不動產(chǎn)(不含自建)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

一般納稅人銷售其2023年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

預(yù)繳稅款的計算：

自建：應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷(1+5%)×5%

非自建：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1+5%)×5%

[政策依據(jù)]：

——稅總〔2016〕14號公告

第六條 其他個人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，區(qū)分以下情形計算應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：

(一)以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費(fèi)用作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費(fèi)用÷(1+5%)×5%

(二)以轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額作為預(yù)繳稅款計算依據(jù)的，計算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價)÷(1+5%)×5%

看完本文，如對增值稅預(yù)繳稅款還有疑問，歡迎關(guān)注公眾號會計學(xué)堂「微信號acc5com」，與答疑老師在線互動吧！

【第2篇】建筑業(yè)預(yù)繳增值稅

建筑行業(yè)涉及到的增值稅業(yè)務(wù)是比較難處理的，這個也是很多建筑會計較為“頭疼”的一件事情。預(yù)繳增值稅的處理，建筑業(yè)涉及的稅目稅率以及進(jìn)項抵扣等等，這些都是需要建筑會計搞明白的！今天就是主要在這里跟大家分享一下：2023年最新建筑業(yè)增值稅操作手冊，剛上崗的建筑業(yè)會計存有疑問的，希望下面的內(nèi)容可以對大家處理日常的業(yè)務(wù)稅務(wù)處理有幫助！

2022建筑業(yè)涉及的增值稅操作手冊

第一：建筑業(yè)涉及的增值稅稅目稅率表

第二：建筑服務(wù)涉及的稅率和征收率情況明細(xì)匯總

第三：建筑業(yè)增值稅涉及的計稅方法

第四：建筑業(yè)計算增值稅應(yīng)納稅額的計算方法

第五：建筑業(yè)涉及到的增值稅進(jìn)項稅額抵扣處理規(guī)定和方法

第六：建筑業(yè)預(yù)繳增值稅的處理方法

第七：建筑業(yè)涉及繳納的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題

發(fā)票開具

免征增值稅

增值稅留抵退稅

……建筑業(yè)涉及的增值稅處理操作手冊的內(nèi)容就先介紹到這里，篇幅限制，就不詳細(xì)展示了。

【第3篇】增值稅預(yù)繳稅款表是否取消

取消預(yù)繳稅款，這個省邁出全國第一步！

納稅人在本行政區(qū)域內(nèi)提供建筑服務(wù)是否預(yù)繳稅款，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，只有四個直轄市（京津滬渝）和五個計劃單列市（大連、青島、寧波、廈門、深圳）有權(quán)限決定，截至今日，四個直轄市仍然要求本市跨區(qū)預(yù)繳，五個計劃單列市已經(jīng)取消了預(yù)繳的要求。

在海南自貿(mào)港建設(shè)的號角剛剛吹響之際，海南省在財稅改革方面邁出了堅實的一步，海南省的建筑企業(yè)在海南省內(nèi)施工，合同小于500萬的，無需辦理跨區(qū)域報驗登記，也無需預(yù)繳，盡管步伐不大，但意義不可低估。

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局通告

2023年第8號

國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整省內(nèi)跨區(qū)域涉稅事項管理的通告

為深入貫徹落實“放管服”改革，持續(xù)優(yōu)化我省稅收營商環(huán)境，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革優(yōu)化稅收環(huán)境的若干意見》(稅總發(fā)〔2017〕101號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項報驗管理制度的通知》(稅總發(fā)〔2017〕103號)有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局決定從2023年6月1日起，我省納稅人在省內(nèi)跨市(縣)臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，且經(jīng)營項目合同小于500萬(不含)的，可不需向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》，也不需在經(jīng)營地辦理跨區(qū)域涉稅管理事項的報告、報驗、延期反饋等相關(guān)事宜。

【第4篇】預(yù)繳增值稅分錄

預(yù)交增值稅后，應(yīng)該同時交納城建稅和教育費(fèi)附加，或者在年底時，把預(yù)交的增值稅部分的城建稅及教育費(fèi)附加一起交納了，不過最好是同時交納，以免以后忘記了，是要交滯納金或者罰款的。

會計分錄：

預(yù)交增值稅、所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(已交稅額)

應(yīng)交稅費(fèi)—企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

計提城建稅及教育費(fèi)附加：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

交納城建稅及教育費(fèi)附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅

—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

建筑業(yè)異地預(yù)繳稅款需要提供哪些資料?

稅務(wù)總局2016第17號公告

第七條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需提交以下資料：

(一)《增值稅預(yù)繳稅款表》;

(二)與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件;

(三)與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件;

(四)從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

【第5篇】增值稅預(yù)繳需要的資料

根據(jù)財稅2023年58號文件規(guī)定：

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

收到預(yù)收款當(dāng)天為建筑業(yè)預(yù)繳增值稅義務(wù)時間發(fā)生日！

來個例子說說：

a公司與b施工企業(yè)簽訂工程承包合同，2023年8月18日，a公司向b企業(yè)預(yù)付工程款170萬元，b企業(yè)于8月28日向c公司支付分包款60萬元，b公司未向a公司開具發(fā)票。b公司如何預(yù)繳增值稅呢？

一般計稅方式下：

借：銀行存款 170

貸：預(yù)收賬款 170

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 2【（170-60）÷1.10%】×2%

貸：銀行存款 2

簡易計稅方式下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅 3.2【（170-60）÷1.03%】×3%

貸：銀行存款 3.2

最近有人就問我了，說我企業(yè)資金比較緊張，那么什么時候繳納呢？有沒有具體的時間限制呢？我不繳納會咋樣？

我們繼續(xù)看政策：

《國家稅務(wù)總局公告2023年第17號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

第十二條納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

超過6個月沒進(jìn)行預(yù)繳的：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

因此，納稅人異地提供建筑服務(wù)，發(fā)生納稅義務(wù)（無論是否開具發(fā)票）均應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳附加稅（費(fèi)）。最遲不得晚于預(yù)繳義務(wù)時間發(fā)生后的六個月！

那么我們在回頭看看上面的例子，到低什么時候預(yù)繳呢？

2023年8月發(fā)生預(yù)繳納稅義務(wù)時間，最遲預(yù)繳時間為2023年1月，在此期間都可以進(jìn)行預(yù)繳的，晚于這個期間的，有可能會被處罰，沒被處罰是沒有查你企業(yè)哦，請各位大家熟知。

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【第6篇】建筑業(yè)預(yù)繳增值稅稅率

最近有部分建筑人在咨詢這樣一個問題，承包一個建筑工程項目，自己墊付所有費(fèi)用，工程竣工之后，該怎么納稅，有哪些稅需要繳？魯班建業(yè)通（施工業(yè)績查詢）小編為大家介紹，承包工程要繳納的稅種，分以下幾種情況：

一.個人承包工程

稅種：需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、個人所得稅等。

稅率：增值稅征收率為3%；市區(qū)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加分別為為繳納增值稅稅款的7%、3%、2%；個人所得稅一般按對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算收入、成本對照對照適用稅率繳納，一般先預(yù)征1%。

發(fā)票：個人承包工程只能開具增值稅普通發(fā)票，且只能去稅務(wù)局代開或者稅務(wù)局簽訂協(xié)議委托的第三方機(jī)構(gòu)代開。

例子：個人承包不含稅總價格100萬的工程，到稅務(wù)局代開100萬的發(fā)票，需要繳納以下稅款：

增值稅100*3%=3萬元；

城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加3*（7%+3%+2%）=0.36萬元；

個人所得稅預(yù)繳1%（每個地區(qū)略有差異）

100*1%=1萬元

總計繳納稅款4.36萬元

二.個體工商戶承包工程

稅種：需要繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、個人所得稅等。繳納的稅種和個人都一樣。

稅率：個體工商戶分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩者適用的增值稅稅率不一樣。小規(guī)模適納稅人用3%的征收率，一般納稅人適用11%的稅率。城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加和個人一樣，沒有變化。個人所得稅按照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納，一般也是先預(yù)征1%（每個地區(qū)規(guī)定略有差異）。

發(fā)票：從事建筑服務(wù)業(yè)的個體工商戶可以自行領(lǐng)取發(fā)票開具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，不同的是作為小規(guī)模納稅人的個體工商戶只能開具3%的發(fā)票，作為一般納稅人的個體工商戶可以開具11%的發(fā)票。

作為小規(guī)模納稅人的個體工商戶如果連續(xù)12個月累計銷售額超過500萬元，就要強(qiáng)制登記為一般納稅人。

三、一般納稅人

稅種：需要繳納增值稅；城市維護(hù)建設(shè)稅；教育費(fèi)附加、地方教育附加；印花稅；企業(yè)所得稅；房產(chǎn)稅；個人所得稅；土地使用稅等。

稅率是多少呢？

增值稅：一般納稅人適用11%的稅率

計算公式：

一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅-當(dāng)期進(jìn)項稅-上期留底稅額-減免稅額+當(dāng)期進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額

城市維護(hù)建設(shè)稅：按實際繳納的增值稅稅額計算繳納。適用稅率分別為7%（城區(qū)）、5%（郊區(qū)）、1%（農(nóng)村）。教育費(fèi)附加、地方教育附加：按實際繳納增值稅的稅額計算繳納。適用費(fèi)率教育費(fèi)附加為3%；地方教育附加2%。企業(yè)所得稅：適用稅率25%（如果是高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%）。房產(chǎn)稅：有從價計征（稅率為1.2％）和從租計征（稅率為12％和4％）兩種方式.....

注意了：

從5月1日起建筑業(yè)稅率要下調(diào)，建筑行業(yè)17%稅率取消，增值稅三檔稅率為16% 10% 6% ，直接影響企業(yè)的增值稅！

【第7篇】建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅

增值稅預(yù)繳的意思是企業(yè)在沒有計算應(yīng)納增值稅的時候，提前交了部分增值稅，對于大部分企業(yè)都是發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的次月進(jìn)行納稅申報，因此增值稅預(yù)繳針對的是一些特殊行業(yè)和一些特殊事項。目的是為了平衡各個地方的財政收入，以及及時對稅源進(jìn)行控制。

下面我們以建筑業(yè)為例子來說明增值稅預(yù)繳的注意點?，F(xiàn)行政策規(guī)定建筑業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，屬于異地項目（指的是跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）或跨地級市提供建筑服務(wù)），納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；屬于本地項目（指同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目），納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。下面舉2個例子.

例1：浙江省溫州市鹿城區(qū)甲建筑企業(yè)到溫州市甌海區(qū)施工，甲企業(yè)2023年2月收到甌海區(qū)項目的預(yù)收款時，需要在機(jī)構(gòu)所在地鹿城區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。4月收到甌海區(qū)項目進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，由于屬于本地項目，在機(jī)構(gòu)所在地鹿城區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款并進(jìn)行納稅申報。

例2：浙江省溫州市鹿城區(qū)甲建筑企業(yè)到杭州市西湖區(qū)施工，甲企業(yè)2023年2月收到西湖區(qū)項目的預(yù)收款，需要在項目所在地西湖區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2023年4月收到西湖項目的工程進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，需要在項目所在地西湖區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款，在溫州市鹿城區(qū)稅務(wù)局納稅申報。

同時對于異地跨省項目，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《跨區(qū)域涉稅事項報告表》；首次在經(jīng)營地辦理涉稅事宜時，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報驗跨區(qū)域涉稅事項?？鐓^(qū)域經(jīng)營活動結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項，向經(jīng)營地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《經(jīng)營地涉稅事項反饋表》。

其次政策規(guī)定預(yù)繳時間為收到預(yù)收款當(dāng)月，這時候需要填寫《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》，按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。如果取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。在收到預(yù)收款要開具發(fā)票的時候要開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”同時在備注欄里注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

接著來說明一下預(yù)繳稅款的計算，有一般計稅辦法和簡易計稅辦法，簡易計稅辦法其實和營改增之前營業(yè)稅計算的形式很類似，只是將營業(yè)額轉(zhuǎn)換成了不含稅，這種方法適用于小規(guī)模納稅人（強(qiáng)制選擇） 以及一些特殊的事項（可以選擇）。對于一般計稅方法適用于一般納稅人。下面我們來看具體公式。

適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%;（后面算應(yīng)納稅額可以扣除進(jìn)項發(fā)票)

適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

最后根據(jù)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，2023年4月1日起對于建筑業(yè)小規(guī)模納稅人收到預(yù)收款（因為預(yù)征率是3%）暫停預(yù)繳增值稅（起到了延遲納稅的目的）.

例子：甲建筑企業(yè)，屬于按季度申報的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度預(yù)計取得建筑服務(wù)預(yù)收款40萬元，由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此不需要就二季度取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅。如果該企業(yè)在外地開展建筑施工業(yè)務(wù)，則從4月1日開始也不需要在外地預(yù)繳增值稅。

【第8篇】預(yù)繳增值稅稅款怎么算

今天我們來學(xué)習(xí)一個重要的內(nèi)容，作為會計，我們這都知道增值稅是有預(yù)繳的，當(dāng)我們申報的時候，底減額就是需要我們會計特別注重哦!你知道要怎么處理嗎？快來學(xué)習(xí)吧！

政策原文

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（稅務(wù)總局公告2023年第17號）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

政策理解

關(guān)鍵詞：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額

當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額含不含一般計稅的項目和簡易計稅項目的呢？

答案是肯定的。

實務(wù)問題

建筑服務(wù)一般計稅項目預(yù)繳增值稅可以抵減簡易計稅項目嗎？建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅能不能跨項目抵減呢？

答案是：可以的

【第9篇】預(yù)繳稅款增值稅抵扣

導(dǎo)讀：將在本文中為大家重點解析用預(yù)繳增值稅抵扣實交的增值稅怎么做會計分錄啊這個問題看似復(fù)雜，其實并沒有大家想象中的那么復(fù)雜。對這個類型的話題感興趣的朋友，不妨仔細(xì)閱讀下文中小編的詳細(xì)介紹，希望你們能夠從中得到一定的啟發(fā)。

用預(yù)繳增值稅抵扣實交的增值稅怎么做會計分錄啊?

一般納稅人，預(yù)繳增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金

貸：銀行存款

在增值稅申報表中，“本期已繳稅額”、“分次預(yù)繳稅額”欄填寫預(yù)繳的增值稅額。

小規(guī)模納稅人，預(yù)繳增值稅時，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

在增值稅申報表主表中，“本期預(yù)繳稅額”欄填寫的預(yù)繳增值稅額。

直至出現(xiàn)貸方余額時，做下列分錄繳納增值稅：

借：應(yīng)交稅金—轉(zhuǎn)出未交增值稅 新實現(xiàn)的增值稅

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅 新實現(xiàn)的增值稅

繳納時：

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅 新實現(xiàn)的增值稅

貸：銀行存款 新實現(xiàn)的增值稅

預(yù)繳稅款該怎樣做會計分錄?

轉(zhuǎn)出多交增值稅的會計處理

(1)當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)未交增值稅在以后月份上交時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

以上就是整理的關(guān)于用預(yù)繳增值稅抵扣實交的增值稅怎么做會計分錄啊,大家看到這里不知道都明白了嗎?如果新手朋友們還想了解更多這方面的財務(wù)知識,歡迎關(guān)注更新。.

【第10篇】預(yù)繳增值稅賬務(wù)處理

預(yù)繳增值稅的意思就是說，企業(yè)在沒有到繳納增值稅的時候，提前繳納部分增值稅。預(yù)繳增值稅不是說企業(yè)想預(yù)繳增值稅就預(yù)繳，而是稅法明確規(guī)定的在需要預(yù)繳增值稅的時候，必須按時繳納，不能延誤。

根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕22號)規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下設(shè)置二級科目'預(yù)交增值稅'，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的商品房，在房屋未交付之前預(yù)收房款應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅，在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

1.一般計稅預(yù)繳增值稅時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款

房屋交付即納稅義務(wù)發(fā)生時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

2.簡易計稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”核算?！昂喴子嫸悺泵骷?xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此，簡易計稅下，預(yù)交增值稅也在“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目核算。

3.小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，預(yù)交增值稅也在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

二、提供建筑服務(wù)、非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、不動產(chǎn)出租就地預(yù)繳的增值稅：

1. 一般計稅預(yù)繳增值稅時 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款 2.月末 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 簡易計稅和小規(guī)模納稅人會計處理同上。

三、輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，預(yù)繳增值稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 下期交納時 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

作者：張國永 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

【第11篇】房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳稅款增值稅申報表

編者按 近期，國家稅務(wù)總局對企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表的部分表單和填報說明進(jìn)行了調(diào)整。那么，預(yù)繳申報表發(fā)生了哪些變化？企業(yè)在填報過程中需要關(guān)注哪些細(xì)節(jié)？對企業(yè)，特別是房地產(chǎn)企業(yè)有哪些利好？快來看看國家稅務(wù)總局的權(quán)威解讀和專業(yè)人士的分析吧。

制圖 李一園

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于修訂2023年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告》（以下簡稱《公告》）。現(xiàn)解讀如下：

一、修訂背景

按照黨中央、國務(wù)院減稅降費(fèi)決策部署，2023年2月以來，財政部聯(lián)合稅務(wù)總局和相關(guān)部門發(fā)布了促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、支持實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、支持生態(tài)文明建設(shè)等方面的多項企業(yè)所得稅政策。如：從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍、社區(qū)家庭服務(wù)收入減按90%計入應(yīng)納稅所得額等。為了及時、全面落實相關(guān)優(yōu)惠政策，稅務(wù)總局對《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類，2023年版）》《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（b類，2023年版）》的部分表單進(jìn)行了修訂。

二、修訂內(nèi)容

本次修訂共涉及5張表單，其中3張表單調(diào)整表單樣式，2張表單僅修改填報說明。

（一）表樣調(diào)整情況

1.《免稅收入、減計收入、所得減免等優(yōu)惠明細(xì)表》（a201010）

一是簡并填報。刪除原表第7行“（四）符合條件的非營利組織（科技企業(yè)孵化器）的收入免征企業(yè)所得稅”和第8行“（五）符合條件的非營利組織（國家大學(xué)科技園）的收入免征企業(yè)所得稅”。表樣調(diào)整后，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項，不再劃分不同類別，而是一并填入“（三）符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅”行次，同時該行次從第6行調(diào)整至第8行。

二是在原表“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”項目下，增加兩個“其中”項內(nèi)容，分別是“居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”“符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質(zhì)的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅”，作為調(diào)整后表樣的第6行和第7行，用于納稅人填報享受居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅政策和永續(xù)債利息收入適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定政策的稅收優(yōu)惠情況。

三是在原表第23行“（四）其他”項目下，增加兩項內(nèi)容，分別是“1.取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”和“2.其他”，作為調(diào)整后表樣的第23.1行和第23.2行，用于納稅人填報享受社區(qū)家庭服務(wù)收入減按90%計入應(yīng)納稅所得額政策的稅收優(yōu)惠情況和申報表未列明的其他減計收入的稅收優(yōu)惠情況。

四是在原表第33行“（二）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅”項目下，增加一個“其中”項內(nèi)容“其中：從事農(nóng)村飲水安全工程新建項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅”，用于農(nóng)村飲水安全工程運(yùn)營管理單位填報享受從事農(nóng)村飲水安全工程新建項目投資經(jīng)營的所得定期減免企業(yè)所得稅政策的稅收優(yōu)惠情況。

2.《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（a201030）

在原表第28行“二十八、其他”項目下，增加兩項內(nèi)容，分別是“1.從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”和“2.其他”，作為調(diào)整后表樣的第28.1行和第28.2行，用于從事污染防治的第三方企業(yè)填報享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策的稅收優(yōu)惠情況和其他優(yōu)惠情況填報。

3.《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（b類，2023年版）》（b100000）

一是在原表“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅”項目下，增加兩個“其中”項內(nèi)容，分別是“居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息紅利所得免征企業(yè)所得稅”“符合條件的居民企業(yè)之間屬于股息、紅利性質(zhì)的永續(xù)債利息收入免征企業(yè)所得稅”，作為調(diào)整后表樣的第8行和第9行，用于納稅人填報享受居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)cdr取得的股息、紅利所得免征企業(yè)所得稅政策和永續(xù)債利息收入適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定政策的稅收優(yōu)惠情況。

二是將原表第8行至第17行順延調(diào)整為第10行至第19行。

三是為了滿足納稅人填報享受民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征政策的稅收優(yōu)惠情況，增加第20行“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征”。

四是為了滿足納稅人計算當(dāng)期實際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的需要，增加第21行“本期實際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。

（二）填報說明調(diào)整情況

一是以上表樣需要調(diào)整的行次，對其相應(yīng)的填報說明進(jìn)行了修改。

二是為落實擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍政策，由于不涉及表單樣式調(diào)整，僅對《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）優(yōu)惠明細(xì)表》（a201020）的填報說明進(jìn)行修改，增補(bǔ)最新文件依據(jù)，明確相關(guān)填報要求。

三是調(diào)整《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（a類）》（a200000）第4行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”填報口徑。

四是2023年發(fā)布的經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的免征企業(yè)所得稅、取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅、集成電路設(shè)計和軟件企業(yè)減免企業(yè)所得稅等延續(xù)或新出臺稅收優(yōu)惠政策，由于不涉及表樣調(diào)整，僅對上述政策涉及表單相應(yīng)行次的填報說明進(jìn)行修改。

三、實施時間

《公告》自2023年7月1日起施行。實行按月預(yù)繳的居民企業(yè)，從2023年6月申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表；實行按季預(yù)繳的居民企業(yè)，從2023年第二季度申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表。

（來源：國家稅務(wù)總局辦公廳）

來源：中國稅務(wù)報

責(zé)任編輯：司壹聞

【第12篇】預(yù)繳稅金后如何申報增值稅

5種需要增值稅預(yù)繳的情形

是不是看到這么多類型就很煩？怕自己記不??？好！聽哥的，這是咱的強(qiáng)項！哥讓你記一輩子！

來！跟我開始想象!

一個叫阿東的普通的農(nóng)村青年（記住他的名字，以后三哥會一直講這個主人公的故事，順便教你學(xué)稅法?。?，他不安心就這么面朝黃土背朝天的在村子里過一輩子，決定走出農(nóng)村去打拼！他到了廣東，靠打工積攢了一筆錢，然后①成立了公司，②靠搞出租房子賺到第一桶金，③接著跟著一個大哥開始搞建筑，④慢慢做成了房地產(chǎn)，⑤最后靠賣房子賺到了大錢！人生贏家了！羨慕么？記住了么？

三哥開始插入稅法了：

（一）準(zhǔn)備搞！

輔導(dǎo)期一般納稅人在一個月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票

輔導(dǎo)期納稅人每次專用發(fā)票領(lǐng)購量限定不能超過25份，再次領(lǐng)購時其領(lǐng)購份數(shù)不能超過核定每次領(lǐng)購份數(shù)與結(jié)存未使用空白專用發(fā)票份數(shù)的差額數(shù)。

輔導(dǎo)期納稅人在一個月內(nèi)需要多次領(lǐng)購專用發(fā)票時，從第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅。

（二）搞出租！

納稅人（不含其他個人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)

納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市)的不動產(chǎn)，應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。具體預(yù)繳稅款計算方法如下：

1.單位納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+9%)×3%;

2.單位納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×5%;

3.個體工商戶出租住房，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷(1+5%)×1.5%。（非住房不用預(yù)繳）

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同省的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

注意：納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

（三）搞建筑！

1.納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款：

適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+9%)×2%;(注意適用一般計稅辦法正常申報應(yīng)納稅額時是不扣除支付的分包款)

適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同省的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2.納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%的劃分進(jìn)行預(yù)繳增值稅。

這里三哥要解釋一下，很多人講建筑服務(wù)的增值稅預(yù)繳很少注意到除了跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)之外還有一個預(yù)繳項目，就是不管你是不是跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)只要提供建筑服務(wù)收到了預(yù)收款就得預(yù)繳增值稅，預(yù)征率跟跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的區(qū)分一致。

所以相關(guān)文件里會有這么一句話，請體會：“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

（四）搞地產(chǎn)開發(fā)！

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率或征收率)×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照9%的適用稅率計算;適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

（五）搞不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓！

納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)

應(yīng)預(yù)繳稅款=x÷(1+5%)×5%;

x是什么？x是銷售額！適用下面兩種情況：

轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，轉(zhuǎn)讓其自建的不動產(chǎn)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額。

記住三哥一句話，不是自建就是差額，是自建就全額。

【第13篇】建筑行業(yè)預(yù)繳增值稅

本文從預(yù)繳地點、預(yù)繳時間、預(yù)繳填報、預(yù)繳計算、發(fā)票開具、法律責(zé)任六方面全方位解析建筑業(yè)增值稅預(yù)繳。

一、預(yù)繳地點

（一）異地預(yù)繳

不在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項目，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）第三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）

（二）預(yù)收款預(yù)繳

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時預(yù)繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指跨市跨省項目），納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目（指同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目），納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

依據(jù)：《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）

小結(jié)：納稅義務(wù)發(fā)生時：同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目，不需要在項目所在地預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地申報；跨市跨省項目，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

收到預(yù)收款時：不論是跨市跨省項目還是當(dāng)?shù)仨椖慷夹枰A(yù)繳，同一地級市內(nèi)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，跨市跨省項目在項目發(fā)生地預(yù)繳。

例1：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到黃山市歙縣施工，甲企業(yè)2023年2月收到歙縣項目的預(yù)收款時，需要在機(jī)構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳稅款。5月收到歙縣項目進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，由于屬于同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)項目，不需要在歙縣預(yù)繳稅款，直接在機(jī)構(gòu)所在地屯溪區(qū)稅務(wù)局申報納稅。

例2：安徽省黃山市屯溪區(qū)甲建筑企業(yè)到合肥市施工，甲企業(yè)2023年6月收到合肥項目的預(yù)收款，需要在合肥項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款；2023年8月收到合肥項目的工程進(jìn)度款，納稅義務(wù)發(fā)生時，也需要在合肥項目所在地稅務(wù)局預(yù)繳稅款。

二、預(yù)繳時間

（一）異地項目

1、收到預(yù)收款時：次月申報期前進(jìn)行預(yù)繳

2、納稅義務(wù)發(fā)生時進(jìn)行預(yù)繳：

建筑業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間為：

（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（2）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)完成的當(dāng)天。

依據(jù)：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第四十五條、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）。

3、凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的）小規(guī)模納稅人，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

（二）本地項目

收到預(yù)收款時進(jìn)行預(yù)繳：次月申報期前。

凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的（季度銷售額未超過30萬元的），當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定。

三、預(yù)繳填報

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第53號）

四、預(yù)繳計算

（一）計算公式

1、一般計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+10%)×2%

2、簡易計稅

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

建筑業(yè)的簡易計稅項目包括應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅和可選擇簡易計稅兩類：應(yīng)當(dāng)適用簡易計稅包括：

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)；

（2）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計稅方法計稅。

可選擇簡易計稅包括：

（1）以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

（2）為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

（3）為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，建筑工程老項目，是指：a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目；b.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2023年4月30日前的建筑工程項目。

（4）銷售自產(chǎn)或外購機(jī)器設(shè)備（含電梯）的同時提供安裝服務(wù)，已經(jīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額的，對于安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

（5）納稅人銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（二）注意事項

1、納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除；

2、納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳；

3、可以扣除的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。其中，合法有效憑證是指：

（1）從分包方取得的2023年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

（2） 從分包方取得的2023年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。

（3） 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號）

五、發(fā)票開具

（一）分類編碼簡稱

1、納稅人收取建筑服務(wù)預(yù)收款時，開具不征稅發(fā)票，選擇分類編碼：612“建筑服務(wù)預(yù)收款”

2、提供工程服務(wù)，發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”填寫*建筑服務(wù)*工程服務(wù)，第一個*后面是建筑服務(wù)，凡是建筑業(yè)稅目的分類編碼簡稱都是建筑服務(wù)；第二個*后面是輸入的商品或服務(wù)名稱。

（二）稅率、征收率

一般計稅稅率：10%

簡易計稅征收率：3%

（三）差額開票

建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡易計稅可扣除支付的分包款，政策未規(guī)定差額部分不得開具專票，因此可以全額開票，差額納稅，通過納稅申報體現(xiàn)出差額后的稅款。

注意建筑服務(wù)預(yù)繳時不論一般計稅還是簡易計稅都可以差額納稅；申報時只有簡易計稅才可以差額納稅，一般計稅需憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

（四）備注欄

提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號）

（五）第三方提供建筑服務(wù)開具發(fā)票的特殊規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第11號）第二條規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額。

六、法律責(zé)任

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第17號)第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

因此，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照規(guī)定預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

文章來源：公眾號小穎言稅

【第14篇】土地增值稅預(yù)繳的規(guī)定

預(yù)征土地增值稅是在還沒有正確計算出房地產(chǎn)項目增值率的情況下，為確保稅款平穩(wěn)，均勻的流入國庫，而采取的預(yù)先征收土地增值稅的辦法。

一、預(yù)繳土地增值稅計征依據(jù)。

營改增以后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。這相對于營改增之前來說，土地增值稅的計稅依據(jù)以及預(yù)征的計稅依據(jù)都發(fā)生了較大變化。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅[2016]43號）規(guī)定：土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號）規(guī)定：營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項稅額；適用簡易計稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

根據(jù)上述政策，有很多人理解為：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時：一般計稅方法下，預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/（1 9%）*土地增值稅預(yù)征率；簡易計稅方法下，預(yù)交土地增值稅=預(yù)收款/（1 5%）*土地增值稅預(yù)征率。采取簡易計稅，預(yù)繳土地增值稅的理解是沒有問題，問題在于一般計稅。

增值稅采用一般計稅方法計稅的項目，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)銷項稅額=銷售額*9%=[（全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）/（1 9%）]*9%=全部價款和價外費(fèi)用/（1 9%）*9%-當(dāng)期允許扣除的土地價款/（1 9%）*9%，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)銷項稅額=全部價款和價外費(fèi)用按適用稅率計算的增值稅額-土地價款抵減的增值稅額。

因此，增值稅采用一般計稅方法計稅的項目，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)土地增值稅應(yīng)稅收入=全部價款和價外費(fèi)用-銷項稅額=全部價款和價外費(fèi)用-[全部價款和價外費(fèi)用/（1 9%）*9%-當(dāng)期允許扣除的土地價款/（1 9%）*9%]。相應(yīng)適用增值稅一般計稅方法的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，應(yīng)預(yù)繳稅額=[全部價款和價外費(fèi)用-（全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款）/（1 增值稅適用稅率）*增值稅適用稅率]*土地增值稅預(yù)征率。

顯然，一般計稅預(yù)繳土地增值稅的計稅依據(jù)要進(jìn)行換算，換算計算過程之復(fù)雜，而并非按9%直接簡單換算不含稅收入。為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計算，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第70號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目的，可按照以下方法計算土地增值稅預(yù)征計征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。雖然計算簡化了些，但對簡易計稅的項目，預(yù)交的稅款比正常計算的方法下要大。國家稅務(wù)總局公告2023年第70號規(guī)定“可按照”上述方法進(jìn)行計算，是有選擇性的，對簡易計稅項目來說，完全可以選擇按不含稅收入作為土地增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)，并且預(yù)繳的土地增值還少一些。但在實務(wù)中，個別省市實行一刀切，要求納稅人按照上述規(guī)定預(yù)繳土地增值稅。

實務(wù)操作中，部分納稅人對“不含增值稅銷項稅額”“不含增值稅收入”理解有誤，直接采用“應(yīng)預(yù)征土增稅額=預(yù)收款/（1 增值稅稅率）*土地增值稅預(yù)征率”的計算公式，計算應(yīng)預(yù)征土地增值稅稅款，導(dǎo)致稅款預(yù)繳不足，由此容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

二、預(yù)交土地增值稅的會計處理。

預(yù)繳土地增值稅，在未達(dá)到土地增值稅清算條件的情況先行預(yù)繳，待土地增值稅清算后多退少補(bǔ)。一般來說，預(yù)繳土地增值稅期間并未達(dá)到收入確認(rèn)條件，因此，預(yù)繳土地增值稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅”的借方，待開發(fā)項目達(dá)到完工條件，相應(yīng)的收入及成本結(jié)轉(zhuǎn)損益時，將土地增值稅轉(zhuǎn)入“稅金及附加”。但有的企業(yè)在預(yù)交土地增值稅的同時就將其轉(zhuǎn)入“稅金及附加”，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求和收入成本的配比原則。還有的企業(yè)在預(yù)交土地增值稅的同時將其轉(zhuǎn)入“預(yù)付賬款或待攤費(fèi)用—待轉(zhuǎn)土地增值稅”，在符合完工條件時再轉(zhuǎn)入“稅金及附加”。我們認(rèn)為這樣處理“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅”期末余額更能準(zhǔn)確反映土地增值稅在項目未完工時應(yīng)該預(yù)交的金額，更能反映出期末資產(chǎn)負(fù)債狀況的合理性和公允性。所以，我們更傾向于這種會計處理方式。

三、預(yù)繳土地增值稅的稅前扣除。

根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號文第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定扣除。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目清算前，按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入預(yù)繳的土地增值稅，屬于房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的稅金。預(yù)繳的土地增值稅可在預(yù)繳年度企業(yè)所得稅稅前扣除，稅金及附加的扣除是收付實現(xiàn)制的體現(xiàn)，而在會計上，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制。但在實際操作中，仍然有的企業(yè)將預(yù)繳的土地增值稅直接計入了“稅金及附加”，并于當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)。

四、預(yù)繳土地增值稅稅會差異的納稅調(diào)整。

2023年3號公告的最新口徑：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表(a類)第 4 行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”明確：從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，填報按照稅收規(guī)定計算的特定業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計計稅毛利率計算出預(yù)計毛利額，扣除實際繳納且在會計核算中未計入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，在此行填報?！睋Q句話說，讓房企困惑多年的所得稅預(yù)繳項目扣除問題此次終于得到了明確規(guī)范，房企所得稅月（季）報扣除項目口徑也終于與年報口徑保持了一致?？趶矫鞔_了在預(yù)繳所得稅環(huán)節(jié)可以扣除實際繳納且在會計核算中未計入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加。這是繼去年申報表口徑允許這個欄次填寫負(fù)數(shù)后又一實操口徑的明確。按照收入成本配比原則，預(yù)繳的城建稅和教育附加，以及預(yù)繳的土地增值稅也就不能直接計入稅金及附加計算當(dāng)期損益，我們一般都是預(yù)繳時候直接計入應(yīng)交稅費(fèi)借方。企業(yè)所得稅預(yù)繳申報和年度企業(yè)所得稅申報均可調(diào)整，即便在轉(zhuǎn)回時是負(fù)數(shù)也是正常的。

但是，如果企業(yè)直接按實際繳納的稅金及附加計入損益并結(jié)轉(zhuǎn)，也就是這種情況下，企業(yè)不存在當(dāng)期實際繳納且未計入損益的稅金及附加了。那么這種會計處理下，當(dāng)期繳納的稅費(fèi)已然計入了利潤表，預(yù)繳時候就體現(xiàn)在利潤總額扣除了，就不需要在“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”中“實際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅”和“轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的稅金及附加、土地增值稅”行填列。

五、土地增值稅清算后的企業(yè)所得稅處理。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第29號等文規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的，該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標(biāo)的項目。企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進(jìn)行土地增值稅清算后，當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅。

土地增值稅清算后計算企業(yè)所得稅退稅，應(yīng)當(dāng)以該項目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進(jìn)行分?jǐn)?，具體按以下公式計算：各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀?土地增值稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）。所稱銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20%的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的銷售收入。該項目開發(fā)各年度應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卦鲋刀悳p去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當(dāng)年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當(dāng)年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。土地增值稅分?jǐn)傉{(diào)整后，導(dǎo)致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

舉例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2023年1月開始開發(fā)某房地產(chǎn)項目，2023年10月項目全部竣工并銷售完畢，12月進(jìn)行土地增值稅清算，整個項目共繳納土地增值稅1100萬元，其中2023年—2023年預(yù)繳土地增值稅分別為240萬元、300萬元、60萬元；2023年清算后補(bǔ)繳土地增值稅500萬元。2023年—2023年實現(xiàn)的項目銷售收入總計30000萬元，各年度分別為12000萬元、15000、3000萬元，繳納的企業(yè)所得稅分別為45萬元、310萬元、0萬元。該企業(yè)2023年度匯算清繳出現(xiàn)虧損，應(yīng)納稅所得額為-400萬元。 企業(yè)沒有后續(xù)開發(fā)項目，擬申請退稅。具體計算如下：

首先，計算年度應(yīng)分?jǐn)偼恋卦鲋刀?

2023年應(yīng)分?jǐn)偼恋卦鲋刀?： 1100*（12000/30000）=440萬元

2023年應(yīng)分?jǐn)偼恋卦鲋刀悾?100*（15000/30000）=550萬元

2023年應(yīng)分?jǐn)偼恋卦鲋刀悾?100*（3000/30000）=110萬元

其次分年計算應(yīng)退企業(yè)所得稅：

2023年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：240-440=-200（萬元）應(yīng)退企業(yè)所得稅200 × 25% = 50（萬元）， 2023年僅交納企業(yè)所得稅45萬元，小于50萬元，只能申請退稅45萬元。剩余的5萬元所得稅對應(yīng)的所得額20萬元作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2023年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：300-550=-250（萬元），加上2023年轉(zhuǎn)來的虧損20萬元，2023年應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額共為：250 20=270（萬元），應(yīng)退所得稅額=270×25%=67.5（萬元），2023年繳納企業(yè)所得稅310萬元，大于67.5萬元，67.5萬元可全額申請退稅。

2023年應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額60 500-110=450萬元，調(diào)整前，2023年度虧損400萬元，調(diào)整后，2023年度應(yīng)納稅所得額為：-400 450=50萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅：50*25%=12.5萬元。

該企業(yè)應(yīng)申請退稅合計：45 67.5 - 12.5 = 100萬元

作者?：紀(jì)宏奎 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

【第15篇】未開票收入預(yù)繳增值稅

不征稅收入，以往僅僅屬于企業(yè)所得稅領(lǐng)域的收入，增值稅領(lǐng)域很少提及，但是自營改增后，加上發(fā)票開具的慢慢放開，增值稅領(lǐng)域也就有了不征稅收入，這往往指雖然開具了增值稅普通發(fā)票，卻無需確認(rèn)增值稅的收入，大多數(shù)情況下不需要根據(jù)開票金額繳納增值稅，這些需要開具普通發(fā)票的不征稅收入大致有下列幾種

編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”具體項目如下：

601“預(yù)付卡銷售和充值”

602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”

603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”

604“代收印花稅”

605“代收車船稅”

606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”

607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)”

608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”

609“代理進(jìn)口免稅貨物貨款”

610“有獎發(fā)票獎金支付”

611“不征稅自來水”

612“建筑服務(wù)預(yù)收款”。

需要說明的是，602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”、612“建筑服務(wù)預(yù)收款”兩個項目只是暫時沒有實現(xiàn)納稅義務(wù)，而采取了預(yù)征增值稅的方式。

一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅預(yù)繳

（一）一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%的預(yù)征率繳納增值稅。應(yīng)預(yù)繳的稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。

一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月申報期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)交稅款

（二）預(yù)收款包括分期取得的預(yù)收款（首付款+按揭+尾款）、全款取得的預(yù)收款。定金屬于預(yù)收款。

誠意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款，但是合同成立且用于抵房款時，應(yīng)當(dāng)依法預(yù)繳或者申報增值稅。

部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對誠意金等有更加細(xì)致的規(guī)定。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以訂金、意向金、誠意金、認(rèn)籌金等各種名目向購房人收入的款項不同時符合下列條件的，均屬于預(yù)收款性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅；1、收取的款項不超過5萬元（含5萬元）；2、收取的款項從收取之日起3個月內(nèi)退還給購房人。

使用未發(fā)生銷售行為的不征稅項目編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填不征稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款預(yù)繳增值稅

財稅【2016】36號文曾經(jīng)延續(xù)老營業(yè)稅政策，就是建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款應(yīng)該確認(rèn)增值稅收入，但是財稅【2017】58號文卻顛覆了這項規(guī)定，財稅【2017】58號文第三條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

新規(guī)修改了建筑業(yè)企業(yè)原收到預(yù)收款即確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時點的規(guī)定。即根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，建筑企業(yè)無需再就收到的預(yù)收款在收到當(dāng)期全額申報繳納增值稅，而是按預(yù)征率預(yù)繳增值稅（類似于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售房處理）。

另外強(qiáng)調(diào)一點，無論是建筑企業(yè)還是房開企業(yè)，取得預(yù)收款預(yù)繳稅款后，不一定要等到相應(yīng)項目正式銷售后才能抵繳應(yīng)納增值稅，也就是說可以混抵。

舉例說明：

河北省國家稅務(wù)局就認(rèn)為,提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡易計稅方法和一般計稅方法形成的應(yīng)納稅款。

例如:某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有a、b、c三個項目,其中a項目適用簡易計稅方法,b、c項目適用一般計稅方法。2023年7月,三個項目分別收到不含稅銷售價款1億元,分別預(yù)繳增值稅300萬元,共預(yù)繳增值稅900萬元。2023年8月,b項目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時間,當(dāng)月計算出應(yīng)納稅額為1000萬元,此時抵減全部預(yù)繳增值稅后,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬元。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報表》主表第19行'應(yīng)納稅額'欄次,填報1000萬元,第24行'應(yīng)納稅額合計'填報1000萬元,第28行'分次預(yù)繳稅額'填報900萬元,第34行'本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額'填報100萬元。

【第16篇】經(jīng)營地預(yù)繳增值稅稅金

實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應(yīng)在月度或者季度終了后十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報；年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。一、預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅時間的確定。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第十二條規(guī)定，納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后十五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年三月三十一日前辦理匯算清繳。也就是說，經(jīng)營所得是按月預(yù)繳，還是按季預(yù)繳，是由納稅人決定。二、預(yù)繳經(jīng)營所得計稅依據(jù)的確定。預(yù)繳個人所得稅計稅依據(jù)為收入總額—成本費(fèi)用后的利潤總額扣除可彌補(bǔ)的虧損?！笆杖肟傤~”為本年度開始經(jīng)營月份起截至本期從事經(jīng)營以及與經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入?！俺杀举M(fèi)用”為本年度開始經(jīng)營月份起截至本期實際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出的總額?！袄麧櫩傤~”為本年度開始經(jīng)營月份起截至本期的利潤總額?！皬浹a(bǔ)以前年度虧損”為可在稅前彌補(bǔ)的以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損額。需要注意的是，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除（統(tǒng)稱允許扣除的個人費(fèi)用及其他扣除）。在這種情況下，經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本費(fèi)用-允許扣除的個人費(fèi)用及其他扣除。但專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除，因此，按月（季）預(yù)繳時計算應(yīng)納稅所得額不得減除專項附加扣除。經(jīng)營所得平時以利潤總額為基數(shù)計算應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個人所得稅，于年度匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，個人所得稅實行多退少補(bǔ)。以企業(yè)支付的投資者個人“工資”為例，如果企業(yè)已正確計入“稅后列支費(fèi)用”或“合伙人提款”科目，則該項目不存在稅會差異，不需要納稅調(diào)整；如已計入成本費(fèi)用，相應(yīng)減少了會計利潤的，在年終匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。三、預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得稅的適用稅率。在過去，預(yù)繳經(jīng)營所得個人所得需要換算為全年所得再找適用稅率。現(xiàn)行政策計算經(jīng)營所得計算預(yù)繳額時，其應(yīng)納稅額計算公式如下：本月（或季）預(yù)繳稅額=本月（或季）累計應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)-上月（或季）累計已預(yù)繳稅額，公式中的適用稅率，是指與計算應(yīng)納稅額的月份（或季度）累計應(yīng)納稅額對應(yīng)的稅率。四、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按“先分后稅”，確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。這屬于特例。