預(yù)繳增值稅稅款抵繳（16篇）

【第1篇】預(yù)繳增值稅稅款抵繳

存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為不能抵，一種觀點(diǎn)認(rèn)為可以抵。

一、認(rèn)為不能抵的依據(jù)是：

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）第十四條、第十五條、第二十二條規(guī)定，納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，無(wú)論適用哪種計(jì)稅方法，均應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以對(duì)應(yīng)的方式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。18號(hào)公告明確告知了房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)繳稅款可以參與抵減的時(shí)間——項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生之后。在納稅義務(wù)發(fā)生之前，該項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)繳稅款是處于待抵減狀態(tài)的，只有當(dāng)項(xiàng)目的納稅義務(wù)發(fā)生了，項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)繳稅款才能夠抵減。

2.《全面推開(kāi)營(yíng)改增業(yè)務(wù)操作指引》（國(guó)家稅務(wù)總局全面推開(kāi)營(yíng)改增督促落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室編）一書(shū)對(duì)于“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目”的增值稅政策的解讀：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，再計(jì)算應(yīng)納稅款，并可扣除已預(yù)繳的增值稅稅款”（該書(shū)第227頁(yè)）。

3.河南省國(guó)稅局就指出,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào))規(guī)定,按照3%的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),應(yīng)按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,依據(jù)其適用的計(jì)稅方法計(jì)算申報(bào)應(yīng)納增值稅,已預(yù)繳的增值稅可以按規(guī)定抵減。

4.雖然增值稅是以整個(gè)納稅人為納稅主體進(jìn)行稅款抵扣、應(yīng)納稅額計(jì)算的，但房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)繳增值稅屬于不具備增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的預(yù)繳稅款，其抵減也是有其特殊性的。目前在國(guó)稅總局層面沒(méi)有明確的說(shuō)法，但可以會(huì)計(jì)處理的規(guī)定中找到，《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）中關(guān)于預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理規(guī)定，月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。這是針對(duì)一般企業(yè)的處理。但對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。也就是說(shuō),22號(hào)文并不允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳的增值稅馬上在當(dāng)月應(yīng)納稅額中予以抵減,而必須等到納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生才可以抵減預(yù)繳增值稅。

5.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)保留預(yù)售時(shí)預(yù)繳增值稅這一特殊政策的意義，是為了保證房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期的稅款均衡入庫(kù)，避免了時(shí)間上的錯(cuò)位。如果說(shuō)預(yù)繳增值稅可以從房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交增值稅中抵減，那么預(yù)繳增值稅就失去了應(yīng)有意義。大家可以想象下，只有在當(dāng)期預(yù)繳稅款大于當(dāng)期應(yīng)繳稅時(shí)，才真實(shí)預(yù)繳的部分稅款，預(yù)繳政策才有一點(diǎn)實(shí)際作用。如果當(dāng)期預(yù)繳稅款小于當(dāng)期應(yīng)繳稅時(shí)，預(yù)繳的稅款實(shí)際是應(yīng)繳稅款的一部分，預(yù)繳政策還有作用嗎？

總結(jié)：未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的a項(xiàng)目的預(yù)繳稅款不可以抵減b項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅額，等到a項(xiàng)目達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，才可以抵減a項(xiàng)目的預(yù)繳稅款。當(dāng)然，這時(shí)如果b項(xiàng)目的預(yù)繳稅款有未抵減完的稅款是可以用來(lái)抵減a項(xiàng)目的，當(dāng)然，也可以抵減其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額。也就是說(shuō)，未達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的預(yù)繳稅款不能抵減已達(dá)到納稅義務(wù)的應(yīng)納稅款，達(dá)到納稅義務(wù)后，所有預(yù)繳稅款都可以相互抵減，沒(méi)有限制。

二、認(rèn)為能抵的依據(jù)是：

1.增值稅是以整個(gè)納稅人為納稅主體進(jìn)行稅款抵扣、應(yīng)納稅額計(jì)算的，既然是減除預(yù)繳稅額就應(yīng)當(dāng)允許全部減除，如果按項(xiàng)目減除，那么同一企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不是也應(yīng)按不同項(xiàng)目抵扣？

2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)中規(guī)定的，納稅義務(wù)發(fā)生后，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。并沒(méi)有明確是抵減該項(xiàng)目的預(yù)繳稅款，那么抵減全公司的預(yù)繳稅款也是沒(méi)在問(wèn)題的。

3.河北省國(guó)家稅務(wù)局就認(rèn)為,提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。

例如:某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有a、b、c三個(gè)項(xiàng)目,其中a項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,b、c項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。2023年7月,三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷售價(jià)款1億元,分別預(yù)繳增值稅300萬(wàn)元,共預(yù)繳增值稅900萬(wàn)元。2023年8月,b項(xiàng)目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為1000萬(wàn)元,此時(shí)抵減全部預(yù)繳增值稅后,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報(bào)表》主表第19行'應(yīng)納稅額'欄次,填報(bào)1000萬(wàn)元,第24行'應(yīng)納稅額合計(jì)'填報(bào)1000萬(wàn)元,第28行'分次預(yù)繳稅額'填報(bào)900萬(wàn)元,第34行'本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額'填報(bào)100萬(wàn)元。

按照河北省國(guó)稅局的這個(gè)解答,a項(xiàng)目和c項(xiàng)目雖然沒(méi)有達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,但是其預(yù)繳的增值稅也可以用于抵減b項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間情況下計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交增值稅款。換句話說(shuō),河北省國(guó)稅局認(rèn)為在增值稅政策中并不要求a項(xiàng)目和c項(xiàng)目在達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間后才可以抵減其預(yù)繳的稅款。

4.湖北省的規(guī)定是可以抵減當(dāng)期或以后期的應(yīng)繳的增值稅。湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集（發(fā)布日期：2017-12-29）42.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款的范圍以及對(duì)預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅是否能用來(lái)抵繳當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額？

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的預(yù)收款，為不動(dòng)產(chǎn)交付業(yè)主之前所收到的款項(xiàng)，但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收到的預(yù)收款按3%預(yù)繳增值稅后，如納稅申報(bào)的所屬期為預(yù)收款的當(dāng)期或者以后期的，其預(yù)繳稅款可用來(lái)抵繳納稅申報(bào)應(yīng)繳納增值稅。

總結(jié)：抵減預(yù)繳稅款不受納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的限制，當(dāng)期預(yù)繳的稅款可以抵減當(dāng)期及以后各期的應(yīng)納增值稅稅款。

當(dāng)然，站在納稅人的角度，當(dāng)期預(yù)繳的增值稅不可以從當(dāng)期應(yīng)交增值稅中抵減，是加重了納稅人的稅負(fù)，所以從減負(fù)降稅的角度上，還是希望國(guó)稅總局能明確房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅能夠抵減當(dāng)期及以后期應(yīng)納增值稅。

【第2篇】施工企業(yè)預(yù)繳增值稅

依據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)）的規(guī)定，跨地級(jí)行政區(qū)域施工，納稅人必須按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

其中，對(duì)于小規(guī)模納稅人有一個(gè)比較特殊的規(guī)定。在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第5號(hào)）規(guī)定，”小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（季銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款“實(shí)施后，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)相關(guān)問(wèn)題曾有如下答復(fù)：增值稅小規(guī)模納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過(guò)15萬(wàn)元（季銷售額為45萬(wàn)元）；不同預(yù)繳地的建筑項(xiàng)目，按照不同預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季度銷售額分別判斷是否需要預(yù)繳增值稅。

至于”同一預(yù)繳地“是同一地級(jí)行政區(qū)域，還是同一縣市區(qū)？國(guó)家稅務(wù)總局12366曾經(jīng)給出了明確的答案：“ 預(yù)繳地的范圍是指一個(gè)縣（市、區(qū)）?！?/p>

【第3篇】房地產(chǎn)企業(yè)增值稅預(yù)繳稅款表

第一步：

進(jìn)入“我要辦稅” -> “增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)” ->“增值稅預(yù)繳申報(bào)”

第二步：

輸入申報(bào)年度

第三步：

選擇計(jì)稅方式

第四步：

填寫(xiě)增值稅預(yù)繳稅款表相應(yīng)欄次

第五步：

填寫(xiě)附加稅申報(bào)表相應(yīng)欄次

第六步：

點(diǎn)擊“申報(bào)”，查看申報(bào)結(jié)果

【第4篇】已交稅金和預(yù)繳增值稅

前段時(shí)間遇到有同一公司近幾年連續(xù)開(kāi)發(fā)多個(gè)項(xiàng)目的情況，有的是老項(xiàng)目按5%交納增值稅，有的是新項(xiàng)目交納9%的增值稅，但財(cái)務(wù)人員有個(gè)習(xí)慣，所有稅種分項(xiàng)目核算，這樣表面上看好像很清楚。在計(jì)算“應(yīng)稅增值稅”時(shí)也是只抵頂本項(xiàng)目的“預(yù)交增值稅”。

這么操作到底有什么問(wèn)題呢？

我們先來(lái)學(xué)習(xí)相關(guān)文件：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)中規(guī)定的，“納稅義務(wù)發(fā)生后，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減”。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的行業(yè)形態(tài)決定了預(yù)收房款方式銷售的空間錯(cuò)位，預(yù)交主要是時(shí)間上的平衡，保證開(kāi)發(fā)期稅款均衡入庫(kù)，避免在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)期稅負(fù)不均。

河北國(guó)稅全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題解答(之二)八、關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問(wèn)題

提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款。

例如:

某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有a、b、c三個(gè)項(xiàng)目,其中a項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,b、c項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。2023年7月,三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷售價(jià)款1億元,分別預(yù)繳增值稅300萬(wàn)元,共預(yù)繳增值稅900萬(wàn)元。2023年8月,b項(xiàng)目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為1000萬(wàn)元,此時(shí)抵減全部預(yù)繳增值稅后,應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬(wàn)元。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《增值稅申報(bào)表》主表第19行'應(yīng)納稅額'欄次,填報(bào)1000萬(wàn)元,第24行'應(yīng)納稅額合計(jì)'填報(bào)1000萬(wàn)元,第28行'分次預(yù)繳稅額'填報(bào)900萬(wàn)元,第34行'本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額'填報(bào)100萬(wàn)元。

a項(xiàng)目和c項(xiàng)目雖然沒(méi)有達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,但是其預(yù)繳的增值稅也可以用于抵減b項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間情況下計(jì)算出來(lái)的應(yīng)交增值稅款。

總結(jié)，預(yù)繳增值稅可以抵減增值稅老項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，也可以抵減新項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，同時(shí)可以抵減其他業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅。或者簡(jiǎn)單理解為開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)預(yù)繳的增值稅，與當(dāng)期“未交增值稅”貸方余額抵頂，差額為當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅款。

看到這里你應(yīng)該知道我開(kāi)篇提到的那家公司財(cái)務(wù)操作的問(wèn)題了吧！歡迎你在留言區(qū)告訴我，你們是怎么操作的呢？

【第5篇】增值稅預(yù)繳稅款表案例

1、一般計(jì)稅的甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，預(yù)售去年開(kāi)工尚未開(kāi)發(fā)完畢的房地產(chǎn)項(xiàng)目收入1090萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)需要預(yù)繳增值稅嗎？

需要。預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅=1090/（1+9%）*3%=30萬(wàn)元。

參考：

根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）第十條規(guī)定，一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照9%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。

第十二條一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

2、一般納稅人的甲商貿(mào)企業(yè)注冊(cè)地為市中區(qū)，將位于市南區(qū)的新購(gòu)自有辦公樓對(duì)外出租，收取租金1090萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)是否需要預(yù)繳增值稅？

需要在市南區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳。租金收入應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳增值稅=1090/（1+9%）*3%=30萬(wàn)元。

參考：

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第16號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：

(一)一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

(二)一般納稅人出租其2023年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

第七條 預(yù)繳稅款的計(jì)算

（一）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+9%）×3%

（二）納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，除個(gè)人出租住房外，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

3、一般納稅人的甲商貿(mào)企業(yè)注冊(cè)地為市中區(qū)，將位于市南區(qū)的新購(gòu)自有辦公樓對(duì)外出售，收取賣房款1090萬(wàn)元（原購(gòu)買價(jià)545萬(wàn)元），請(qǐng)問(wèn)是否需要預(yù)繳增值稅？

需要在市南區(qū)稅務(wù)局預(yù)繳。買房收入減去買房成本后應(yīng)按差額預(yù)繳增值稅=（1090-545）/（1+9%）*5%=25萬(wàn)元。

參考：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第14號(hào)）第三條規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2023年5月1日后取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

第六條 其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，區(qū)分以下情形計(jì)算應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的稅款：

(二)以轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為預(yù)繳稅款計(jì)算依據(jù)的，計(jì)算公式為：

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià))÷(1+5%)×5%

來(lái)源：郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第6篇】預(yù)繳增值稅賬務(wù)處理

預(yù)繳增值稅的意思就是說(shuō)，企業(yè)在沒(méi)有到繳納增值稅的時(shí)候，提前繳納部分增值稅。預(yù)繳增值稅不是說(shuō)企業(yè)想預(yù)繳增值稅就預(yù)繳，而是稅法明確規(guī)定的在需要預(yù)繳增值稅的時(shí)候，必須按時(shí)繳納，不能延誤。

根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在'應(yīng)交稅費(fèi)'科目下設(shè)置二級(jí)科目'預(yù)交增值稅'，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的商品房，在房屋未交付之前預(yù)收房款應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅，在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

1.一般計(jì)稅預(yù)繳增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款

房屋交付即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅在“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”核算?！昂?jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。因此，簡(jiǎn)易計(jì)稅下，預(yù)交增值稅也在“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目核算。

3.小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，預(yù)交增值稅也在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算。

二、提供建筑服務(wù)、非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)出租就地預(yù)繳的增值稅：

1. 一般計(jì)稅預(yù)繳增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 貸：銀行存款 2.月末 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅 簡(jiǎn)易計(jì)稅和小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理同上。

三、輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 下期交納時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：銀行存款 月份終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

作者：張國(guó)永 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所

【第7篇】房地產(chǎn)預(yù)繳增值稅稅率

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)相關(guān)規(guī)定要預(yù)繳增值稅和預(yù)征土地增值稅，但二者在政策和操作上存在較多差異。

?

預(yù)售時(shí)的差異

首先是預(yù)繳（征）計(jì)稅依據(jù)的差異。增值稅預(yù)繳方面，根據(jù)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%，則預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）。

而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年70號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。

結(jié)合應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款的計(jì)算公式，對(duì)于簡(jiǎn)易項(xiàng)目，土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收款-預(yù)收款÷（1+5%）×3%=預(yù)收款÷（1+5%）×1.02，比預(yù)繳增值稅的預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)比例大2%；對(duì)于一般項(xiàng)目，土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款=預(yù)收款-預(yù)收款÷（1+10%）×3%=預(yù)收款÷（1+10%）×1.07，比預(yù)繳增值稅的預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)比例大7%。

例如， a房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目取得了10.5億元的預(yù)收款，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，此時(shí)增值稅預(yù)繳依據(jù)為10億元[10.5÷（1+5%）]，土地增值稅預(yù)征依據(jù)為10.2億元（10.5-0.3），相應(yīng)預(yù)繳增值稅0.3億元（10×3%），預(yù)征土地增值稅0.306億元（10.2×3%）。

其次是預(yù)繳（征）范圍的差異。增值稅方面，只要是采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，均需預(yù)繳增值稅。對(duì)于土地增值稅，根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)，具體辦法由各地稅務(wù)部門根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。

最后是預(yù)繳（征）率的差異。采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，預(yù)繳增值稅的預(yù)繳率一律為3%。土地增值稅預(yù)征率則并不唯一，存在地區(qū)和不同類型房地產(chǎn)之間的差異。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)土地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）要求科學(xué)合理制定預(yù)征率，除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率。

【第8篇】增值稅預(yù)繳稅款表范本

建筑施工企業(yè)在承接工程后，收到預(yù)收款的，要預(yù)繳增值稅；如果項(xiàng)目在異地的，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。

同樣是預(yù)繳，收到預(yù)收款時(shí)的預(yù)繳，是沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而提前交的稅，是真正意義上的預(yù)繳；而在異地項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅，是發(fā)生增值稅納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)，要先在項(xiàng)目所在地按規(guī)定繳納的稅款。

一、收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅

例1：2023年6月5日，小保公司與a公司簽訂包工包料的施工合同，合同含稅金額218萬(wàn)元，合同約定在2023年7月1日開(kāi)始施工，簽訂合同日付30%，即65.4萬(wàn)元，工程完工50%時(shí)，付20%，完工后付40%，另10%為質(zhì)保金，驗(yàn)收合格一年后支付。

6月5日，小保公司收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)預(yù)繳的增值稅為：預(yù)繳增值稅=65.4/1.09*0.02=1.2萬(wàn)元；

預(yù)繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》繳納；

預(yù)繳時(shí)作分錄，

借：應(yīng)交增值稅-預(yù)繳增值稅 12000

貸：銀行存款 12000

預(yù)繳稅款當(dāng)期，增值稅申報(bào)時(shí)，要填寫(xiě)附表四第3欄次。因?yàn)楫?dāng)期該業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生，不應(yīng)當(dāng)從應(yīng)納增值稅中抵減，該筆預(yù)繳的增值稅不會(huì)反映到第4列“本期實(shí)際抵減稅額”中。待該業(yè)務(wù)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時(shí)，進(jìn)行抵減應(yīng)交的增值稅。預(yù)繳當(dāng)期附表四填寫(xiě)如下表：

二、在異地施工預(yù)繳增值稅

例2：小保公司與a公司簽訂在異地的施工合同，合同含稅金額為218萬(wàn)元，沒(méi)有約定付款時(shí)間。2023年6月30日完工。假設(shè)小保公司再?zèng)]有其他業(yè)務(wù)，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元。

根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)附件中關(guān)于增值稅納稅義務(wù)“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天……未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！钡囊?guī)定，小保公司6月份，應(yīng)當(dāng)以218萬(wàn)元作為增值稅的納稅收入，次月15日前在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅；

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)“向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”的規(guī)定，小保公司應(yīng)當(dāng)在申報(bào)前在項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按預(yù)征率預(yù)繳稅款。

1. 小保公司適用一般計(jì)稅

小保公司在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅稅款為218/1.09*2%=4萬(wàn)元，預(yù)繳時(shí)通過(guò)填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》繳納；

同時(shí)作分錄，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 40000

貸：銀行存款 40000

6月30日，小保公司根據(jù)銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算出的應(yīng)納稅額為18-10=8萬(wàn)元，作分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 80000

同時(shí)抵減預(yù)繳的增值稅稅款，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 40000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅 40000

申報(bào)時(shí)，附表四填寫(xiě)如下：

增值稅申報(bào)表附表四第4列“本期實(shí)際抵減稅額”反映的4萬(wàn)元未反映到主表第28欄次“本期已繳稅額——分次預(yù)繳稅額”處，最后小保公司6月申報(bào)后，在機(jī)構(gòu)所在地繳納的增值稅為8-4=4萬(wàn)元。

2.小保公司對(duì)該業(yè)務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅

小保公司在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅為218/1.03*3%=6萬(wàn)元。繳納時(shí)作分錄為，

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 60000

貸：銀行存款 60000

次月在機(jī)構(gòu)申報(bào)時(shí)，項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅填列在附表四反映抵減稅額6萬(wàn)元，同時(shí)反映到主表的第28欄次“本期已繳稅額——分次預(yù)繳稅額”處。計(jì)提的應(yīng)交增值稅為218/1.03*3%=6萬(wàn)元，反映在主表第21行“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄次，申報(bào)后計(jì)算的應(yīng)繳納的增值稅稅額為零。

點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”，每天及時(shí)獲取實(shí)用好文章！

「理個(gè)稅」提供最新最專業(yè)個(gè)稅資訊及籌劃與綜合管理服務(wù)。

【第9篇】預(yù)繳增值稅需要帶什么資料

預(yù)繳稅款的這些問(wèn)題，您了解嗎？

01

預(yù)繳稅熱點(diǎn)問(wèn)題

在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，是否需要預(yù)繳稅款？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào))第六條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

該公告自2023年1月1日起施行。

增值稅小規(guī)模納稅人季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元是否需要預(yù)繳？

答：自2023年1月1日起，實(shí)行按季納稅的增值稅小規(guī)模納稅人凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

在同一預(yù)繳地有多個(gè)項(xiàng)目的建筑業(yè)納稅人總銷售額以什么為標(biāo)準(zhǔn)確定？

答：建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)。

那么哪些情況需要預(yù)繳增值稅？馬上來(lái)學(xué)習(xí)一下~

02

需要預(yù)繳增值稅的幾種情況

一、提供建筑服務(wù)

（一）跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)

一般納稅人或小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，根據(jù)適用的計(jì)稅方法，按照2%的預(yù)征率或3%的征收率預(yù)繳增值稅。

（二）提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，根據(jù)適用的計(jì)稅方法，按照2%或3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

二、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)其所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，根據(jù)適用的計(jì)稅方法，按照規(guī)定的征收率或預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

三、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率或預(yù)征率預(yù)繳稅款。

（二）個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)讓其購(gòu)買的住房，按照規(guī)定全額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照規(guī)定差額繳納增值稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（注：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目不適用。）

四、銷售房地產(chǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率預(yù)繳稅款。

本文來(lái)源：上海稅務(wù)。如需轉(zhuǎn)載請(qǐng)務(wù)必注明以上信息。

【第10篇】增值稅預(yù)繳稅款表怎么填

作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性行業(yè)之一，營(yíng)改增之后的建筑業(yè)也受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注。在實(shí)務(wù)工作中存在的問(wèn)題及爭(zhēng)議也非常普遍，今天，我們就建筑業(yè)中施工企業(yè)如何預(yù)繳增值稅的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)解析，今天我們就一起學(xué)習(xí)一下。

一、企業(yè)在什么情況下需要預(yù)交增值稅？

施工企業(yè)一般在兩種情況下需要預(yù)繳增值稅：

第一種情況：收到預(yù)收款時(shí)

《財(cái)政部 國(guó)稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅【2017】58號(hào)文）中第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

這里很多人容易混淆的地方有兩點(diǎn)：

1、什么是預(yù)收款？

文件中的預(yù)收款是指在施工之前業(yè)主或者發(fā)包方向施工企業(yè)預(yù)付的第一筆備料款，并非施工企業(yè)按照工程進(jìn)度確認(rèn)收入前賬務(wù)上做預(yù)收賬款處理的預(yù)收賬款。也就是說(shuō)同一個(gè)項(xiàng)目有且僅有一筆預(yù)收款，那就是開(kāi)始施工前的第一筆預(yù)收款。

2、施工企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)是否納稅義務(wù)已發(fā)生？

財(cái)稅【2016】36號(hào)文《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第二項(xiàng)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但是時(shí)隔不久，財(cái)稅【2017】58號(hào)文《財(cái)政部 國(guó)稅總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》就對(duì)此條規(guī)定作了修改，將上述條款修改為：“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。去掉了“建筑服務(wù)”，也就是說(shuō)自2023年7月1日起，建筑企業(yè)收到業(yè)主或者發(fā)包方的預(yù)收款時(shí)，沒(méi)有發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，不用向業(yè)主或者發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，但是仍需要按照預(yù)征率，預(yù)繳增值稅，申報(bào)時(shí)需要填寫(xiě)預(yù)交稅款表。

第二種情況：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)時(shí)

國(guó)稅【2016】年17號(hào)公告《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》第三條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

即異地提供建筑服務(wù)的納稅人需要預(yù)交增值稅，但同時(shí)國(guó)稅公告【2017】年11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》中規(guī)定：納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)印發(fā)）。

也就是說(shuō)納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，無(wú)需預(yù)繳增值稅。

二、企業(yè)如何預(yù)交增值稅？

因一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法有所不同，下面我們分別就一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何預(yù)交增值稅進(jìn)行分析。

一般納稅人

1、繳納辦法

（一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

（二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

那么一般納稅人什么情況下適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中也做了說(shuō)明。即《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日之前的建筑工程項(xiàng)目屬于建筑工程老項(xiàng)目，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！督ㄖこ淌┕ぴS可證》未注明合同開(kāi)工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，也屬于財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

除此之外需要注意的是

①適用一般計(jì)稅方法的預(yù)征率為2%，而且是以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)。這一計(jì)算原則充分考慮了建筑業(yè)納稅人的稅負(fù)水平。既最大限度的保證建筑服務(wù)發(fā)生地的財(cái)政利益，又避免因在建筑服務(wù)地大量超繳造成機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵稅額的情況發(fā)生，占?jí)杭{稅人的資金。

②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的預(yù)征率是3%，而且是以納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)。可以看出，對(duì)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)來(lái)說(shuō)，其預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，也就是說(shuō)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地繳納入庫(kù)，這最大限度的保障了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政不受影響。

2、計(jì)算公式

適用一般計(jì)稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的：應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

小規(guī)模納稅人

1、繳納辦法

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

2、計(jì)算公式

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

這里不難發(fā)現(xiàn)：小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)和一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下預(yù)繳稅款的預(yù)交方法及計(jì)算公式是相同的。

施工企業(yè)在預(yù)繳稅款的過(guò)程中需要注意以下幾點(diǎn)：

1、由于增值稅是價(jià)外稅，取得的含稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用在預(yù)繳稅款計(jì)算時(shí)需要將含稅價(jià)格換算成不含稅價(jià)格。

2、納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。這樣就保證了納稅人不會(huì)因?yàn)槭杖牒椭С鋈〉脮r(shí)間不均衡造成多繳稅款。

3、納稅人如果同時(shí)為多個(gè)跨縣（市、區(qū)）的建筑項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，需要按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別繳納。這樣就保證了所有預(yù)繳稅款與建筑工程項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)和匹配，減少對(duì)建筑服務(wù)發(fā)生地收入實(shí)現(xiàn)的交叉影響。

4、納稅人按照文件規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述合法有效的憑證是指：

①、從分包方取得的2023年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票（在2023年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證）。

②、從分包方取得的2023年5月1日以后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。③、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

三、企業(yè)預(yù)交稅款時(shí)需要提交什么資料？

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

（一）《增值稅預(yù)繳稅款表》；

（二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

（三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

（四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

這里需要注意的是：

①、如果納稅人有多個(gè)建筑工程項(xiàng)目同時(shí)需要預(yù)繳，應(yīng)分項(xiàng)目填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》。

②、如果無(wú)法提供分包方的發(fā)票，將不允許進(jìn)行扣除。

四、關(guān)于預(yù)繳稅款的其他事項(xiàng)

1、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。此外，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過(guò)多，機(jī)構(gòu)所在地大量留低，占?jí)杭{稅人資金的情況發(fā)生，財(cái)稅【2016】36號(hào)文件還做出了明確規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

2、由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項(xiàng)目預(yù)交稅款并分別預(yù)繳，對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管均提出了新的要求，為便于企業(yè)分項(xiàng)目核算，準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，對(duì)跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺(tái)賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號(hào)碼、已預(yù)交稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號(hào)碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

3、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳當(dāng)月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

五、預(yù)繳申報(bào)表的填寫(xiě)

納稅人在“預(yù)征項(xiàng)目和欄次”部分的第1欄 “建筑服務(wù)”行次填寫(xiě)相關(guān)信息：

1．第1列“銷售額”：填寫(xiě)納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含稅)。

2．第2列“扣除金額”：填寫(xiě)跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的金額(含稅)。

3．第3列“預(yù)征率”：填寫(xiě)跨縣（市）提供建筑服務(wù)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的預(yù)征率或者征收率。

4．第4列“預(yù)征稅額”：填寫(xiě)按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)預(yù)繳稅額。

異地提供建筑安裝、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，都需要在項(xiàng)目（或不動(dòng)產(chǎn)）所在地預(yù)繳稅款，回到機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，申報(bào)時(shí)可扣除已在項(xiàng)目所在地預(yù)繳的稅款，填寫(xiě)申報(bào)表：

填寫(xiě)《附列資料（四）》和主表?！陡搅匈Y料（四）》應(yīng)將異地提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)已預(yù)繳的稅款分別填寫(xiě)在第3欄“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”、第4欄“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”、第5欄“出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”中。其中，第4列“本期實(shí)際抵減稅額”填寫(xiě)第3列“本期應(yīng)抵減稅額”與主表中本期應(yīng)納稅額相比較的較小者。

如果主表中應(yīng)納稅額較小則填寫(xiě)應(yīng)納稅額，并將差額填寫(xiě)在第5列“期末余額”中。在主表中，上述已預(yù)繳稅款會(huì)體現(xiàn)在第28欄“分次預(yù)繳稅款”中，根據(jù)報(bào)表邏輯關(guān)系計(jì)算，不會(huì)形成重復(fù)交稅。

財(cái)務(wù)工作除了必要的耐心和細(xì)心

最重要的是職責(zé)明確，流程清晰

近乎完美的公司財(cái)務(wù)流程手冊(cè)

限量500份，先到先得！

本文已開(kāi)通原創(chuàng)保護(hù)

如需轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出自焦點(diǎn)財(cái)稅

更多精彩財(cái)稅知識(shí)學(xué)習(xí)下戳點(diǎn)擊'了解更多'

【第11篇】土地增值稅稅率預(yù)繳

一、預(yù)繳土地增值稅的政策依據(jù)

1.納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)（《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條）

2.根據(jù)細(xì)則的規(guī)定，對(duì)納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入可以預(yù)征土地增值稅。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。因此，對(duì)納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定比例預(yù)交，待辦理決算后，多退少補(bǔ)；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不預(yù)征土地增值稅的，也應(yīng)在取得收入時(shí)先到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記或備案。（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)）第十四條

3.納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。（財(cái)法字〔1995〕006號(hào)）

二、預(yù)繳土地增值稅計(jì)算

（一）預(yù)征的計(jì)征依據(jù)

1.一般計(jì)稅

（1）土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額

（2）銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率

（3）銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+9%）（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)）

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅

土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。

3.簡(jiǎn)化計(jì)算

為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算金，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：

土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第70號(hào)）

（二）代收費(fèi)用

對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。（財(cái)稅字〔1995〕48號(hào)第六條）

（三）預(yù)征率

應(yīng)預(yù)繳土地增值稅=土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)×預(yù)征率

“為了發(fā)揮土地增值稅在預(yù)征階段的調(diào)節(jié)作用，各地須對(duì)目前的預(yù)征率進(jìn)行調(diào)整。除保障性住房外，東部地區(qū)省份預(yù)征率不得低于2%，中部和東北地區(qū)省份不得低于1.5%，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率（地區(qū)的劃分按照國(guó)務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定執(zhí)行）。對(duì)穗尚未預(yù)征或暫緩預(yù)征的地區(qū)，應(yīng)切實(shí)按照稅收法律法規(guī)開(kāi)展預(yù)征，確保土地增值稅在預(yù)征階段及時(shí)、充分發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。”（國(guó)稅發(fā)〔2010〕53號(hào)）第二條

根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)盤預(yù)售環(huán)節(jié)取得的收入根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的不同類型房地產(chǎn)（普通住宅、非普通住宅、其他類型的房地產(chǎn)等）的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的土地增值稅，保障性住房不預(yù)繳土地增值稅。

三、預(yù)繳申報(bào)

（一）納稅人應(yīng)當(dāng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起七日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第十條

（二）根據(jù)條例第十條的規(guī)定，納稅人應(yīng)按照下列程序辦理納稅手續(xù)：

1.納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書(shū)，土地轉(zhuǎn)讓、房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。

2.納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)，具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定。

3.納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條

（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的房地產(chǎn)、因分次轉(zhuǎn)讓而頻繁發(fā)生納稅義務(wù)、難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)納稅的情況，源土地增值稅可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局規(guī)定的期限申報(bào)繳納。（國(guó)稅函〔2004〕938號(hào)）

（四）土地增值稅的納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定。目前，多數(shù)地區(qū)土地增值稅預(yù)征實(shí)行按月申報(bào)，但也有部分地區(qū)實(shí)行按季申報(bào)。比如上海就規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓開(kāi)發(fā)建造的房地產(chǎn)，土地增值稅實(shí)行按季申報(bào)繳納，納稅人應(yīng)于季度終了之日起十五日內(nèi)，申報(bào)并繳納稅款。

（五）對(duì)未按預(yù)征規(guī)定期限預(yù)繳稅款的，應(yīng)根據(jù)《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，從限定的繳納稅款期限屆滿的次日起，加收滯納金。（財(cái)稅〔2006〕21號(hào)）

（六）自2023年6月1日起，納稅人申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、資源稅、土地增值稅、契稅、環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅中一個(gè)或多個(gè)稅種時(shí)，使用《財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表》，納稅人新增稅源或稅源變化時(shí)，需先填報(bào)《財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表》。

附件1：財(cái)產(chǎn)和行為稅納稅申報(bào)表

財(cái)產(chǎn)和行為稅減免稅申報(bào)附表

附件2：財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源明細(xì)表

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）

四、會(huì)計(jì)處理

預(yù)繳土地增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款

五、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.項(xiàng)目應(yīng)正確區(qū)分業(yè)態(tài)，由于各業(yè)態(tài)預(yù)征率不同，需向當(dāng)?shù)囟惥肿稍兓蛲ㄟ^(guò)當(dāng)?shù)囟惥志W(wǎng)站查詢最新的土地增值稅預(yù)征率文件，核對(duì)預(yù)征率適用正確與否，并及時(shí)更新；

2.檢查賬面有無(wú)收取的誠(chéng)意金應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)預(yù)收的情況，核實(shí)轉(zhuǎn)為預(yù)收的誠(chéng)意金是否按規(guī)定預(yù)交土地增值稅；

3.合同中包含政府回購(gòu)保障房等的，土地增值稅可申請(qǐng)減免預(yù)征，是否按規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

來(lái)源：金穗源

【第12篇】建筑業(yè)跨區(qū)預(yù)繳增值稅

一、基本規(guī)定

1.跨縣（市）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2規(guī)定：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

2. 未跨縣（市）建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第三條規(guī)定：按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

二、預(yù)繳時(shí)間

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第十一條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時(shí)間，按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限執(zhí)行。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條規(guī)定：

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（注：財(cái)稅〔2017〕58號(hào)修改此條為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”，即刪除了采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。但財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件同時(shí)在第三條規(guī)定：納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額預(yù)繳增值稅。）

因此，建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)繳時(shí)間為：

1.采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)的應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅；

2.采取非預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的時(shí)間：

1）提供建筑服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)；

2）簽訂書(shū)面合同約定付款日期的，為書(shū)面合同確定的付款日期；

3）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

3.先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

三、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的預(yù)征率

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件2第一條第（七）項(xiàng)和財(cái)稅〔2017〕58號(hào)第三條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

四、建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的計(jì)算

1.建筑服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳增值的計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

注：2023年4月1日及之后，建筑服務(wù)的增值稅稅率降為9%

2.建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅預(yù)繳增值的計(jì)算

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

注意：企業(yè)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。企業(yè)按規(guī)定扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

合法有效憑證是指：

（一）從分包方取得的2023年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

（二）從分包方取得的2023年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

（三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

五、分項(xiàng)目預(yù)繳

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第五條規(guī)定，納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳

六、預(yù)繳的增值稅抵減增值稅

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)公告第八條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

關(guān)鍵詞：當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額不僅僅是某個(gè)項(xiàng)目，也不僅僅是建筑服務(wù)的，也不僅僅是一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額。

預(yù)繳的增值稅稅款抵減當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額含企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的所有收入的銷項(xiàng)稅額減當(dāng)期可以抵扣的所有進(jìn)項(xiàng)稅額和上期進(jìn)項(xiàng)稅額留抵之和。因此，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額可能含預(yù)繳項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，可能也含非預(yù)繳項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，也含簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅，也含非建筑服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售貨物的應(yīng)交增值稅。也就是說(shuō)，預(yù)繳的增值稅抵減增值稅時(shí)不與建筑項(xiàng)目的應(yīng)交增值稅一一對(duì)應(yīng)抵減。

注意：納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

七、小規(guī)模納稅人預(yù)繳優(yōu)惠政策

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)）第一條和第六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

納稅人提供建筑服務(wù)，按總包扣除分包后的差額確認(rèn)銷售額，以判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬(wàn)元免稅政策。

建筑業(yè)納稅人在同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個(gè)項(xiàng)目的，按照所有項(xiàng)目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過(guò)10萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)。

小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù)，自開(kāi)專用發(fā)票，但月銷售額不超10萬(wàn)，也不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款

八、多預(yù)繳稅款須在預(yù)繳地辦理退稅

企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)時(shí)按規(guī)定預(yù)繳了增值稅，如果后期工程竣工決算后因工程決算金額小于前期已開(kāi)具增值稅發(fā)票金額，需要開(kāi)具建筑服務(wù)的紅字增值稅發(fā)票沖減銷售額而導(dǎo)致多預(yù)繳了增值稅，多預(yù)繳的增值稅須辦理退稅，須向哪里辦理退稅？是機(jī)構(gòu)所在地還是建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地？

《2023年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》（國(guó)家稅務(wù)總局）

141.跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人異地所繳地方稅費(fèi)如何退稅？

跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的增值稅小規(guī)模納稅人享受地方稅費(fèi)減半優(yōu)惠時(shí)存在的問(wèn)題，企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生地報(bào)驗(yàn)后預(yù)繳申報(bào)附加稅時(shí)未享受減征優(yōu)惠,回到注冊(cè)地申報(bào)時(shí)由于報(bào)驗(yàn)地未享受優(yōu)惠，但實(shí)際應(yīng)享受,造成注冊(cè)地申報(bào)正常填寫(xiě)數(shù)據(jù)后在申報(bào)表“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅（費(fèi)）額”處形成負(fù)數(shù)多繳，存在多繳稅款的退稅應(yīng)注冊(cè)地退稅還是申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退稅？

答：應(yīng)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)地退稅。原則是在哪兒交，就在哪兒退。

依據(jù)上述國(guó)稅總局對(duì)于跨區(qū)域異地多預(yù)繳地方稅費(fèi)答復(fù)可知，在哪里預(yù)繳的稅費(fèi)就在哪辦理退稅，那么，依據(jù)國(guó)稅總局的答復(fù)口徑，企業(yè)在建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地多預(yù)繳了增值稅，則到建筑服務(wù)經(jīng)營(yíng)地辦理退稅；企業(yè)在機(jī)構(gòu)所在地多預(yù)繳了增值稅，則到機(jī)構(gòu)所在地辦理退稅，即多預(yù)繳的增值稅須在預(yù)繳地辦理退稅。

九、預(yù)繳稅款涉及城建稅及附加

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

【提醒】不管異地還是機(jī)構(gòu)所在地都是按照“實(shí)際預(yù)繳/繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)”按各自適用稅率和征收率繳納城建稅及附加，所以，即使異地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率和機(jī)構(gòu)所在地的城建稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率存在差異，不需要補(bǔ)繳和不能申請(qǐng)退城建稅及教育費(fèi)附加。

十、預(yù)繳增值稅賬務(wù)處理（財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)）

1.設(shè)置“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

2.設(shè)置“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

3. 預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

十一、預(yù)繳稅款時(shí)需提交的資料

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第53號(hào)）規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（一）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（二）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（三）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

十二、企業(yè)跨區(qū)域提供建筑服務(wù)須辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)

1.機(jī)構(gòu)所在地：

企業(yè)跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)提供建筑服務(wù)的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地的國(guó)稅機(jī)關(guān)填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》 ；企業(yè)在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）內(nèi)跨縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，是否實(shí)施跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理由各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)自行確定。

企業(yè)應(yīng)按跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)合同執(zhí)行期限作為有效期限。合同延期的，納稅人可向經(jīng)營(yíng)地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)管理有效期限延期手續(xù)。

具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人可通過(guò)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)，自主填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。不具備網(wǎng)上辦稅條件的，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（辦稅服務(wù)廳）填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》，并出示加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（未換照的出示稅務(wù)登記證副本），或加蓋納稅人公章的副本復(fù)印件（以下統(tǒng)稱“稅務(wù)登記證件”）；已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人只需填報(bào)《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

2.經(jīng)營(yíng)地（即建筑服務(wù)發(fā)生地）：

企業(yè)跨省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）臨時(shí)提供建筑服務(wù)的，由企業(yè)首次在經(jīng)營(yíng)地辦理涉稅事宜時(shí)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)。納稅人報(bào)驗(yàn)跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件。

納稅人跨區(qū)域建筑服務(wù)結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)結(jié)清經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)納稅款以及其他涉稅事項(xiàng)，向經(jīng)營(yíng)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《經(jīng)營(yíng)地涉稅事項(xiàng)反饋表》。

政策依據(jù)：

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)新跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理制度的通知》（稅總發(fā)〔2017〕103號(hào)）

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第38號(hào)）

十三、不預(yù)繳增值稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第十二條規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

如果您覺(jué)得文章有幫助，請(qǐng)點(diǎn)擊右上角“+關(guān)注”，每天及時(shí)獲取實(shí)用好文章！

「理個(gè)稅」提供最專業(yè)個(gè)稅資訊及籌劃與綜合管理服務(wù)。

【第13篇】增值稅預(yù)繳申報(bào)資料

哈嘍，大家好呀！

今天我們繼續(xù)學(xué)習(xí)增值稅的相關(guān)知識(shí)。上一篇文章，小五跟大家介紹了納稅人發(fā)生哪些情形需要預(yù)繳增值稅。本文來(lái)講一講增值稅預(yù)繳申報(bào)的具體操作流程。

一、增值稅預(yù)繳申報(bào)

（1）事項(xiàng)描述

納稅人（不含其他個(gè)人）跨地（市、州）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人（不含其他個(gè)人）出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)等按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填報(bào)《增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表》及其他相關(guān)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2）辦理材料

增值稅及附加稅費(fèi)預(yù)繳表如下：

（3）辦理渠道

可通過(guò)辦稅服務(wù)廳、電子稅務(wù)局辦理。

那么在電子稅務(wù)局具體如何操作呢？本文以福建電子稅務(wù)局操作為例，下面一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

二、電子稅務(wù)局具體操作

以上就是增值稅預(yù)繳申報(bào)的具體操作流程，供大家學(xué)習(xí)和參考！如果您對(duì)增值稅預(yù)繳申報(bào)還有其他疑問(wèn)的，歡迎與小五一起交流探討~

下期預(yù)告：增值稅一般納稅人申報(bào)的流程

如果想學(xué)習(xí)更多稅務(wù)知識(shí)，請(qǐng)持續(xù)關(guān)注“51賬房”。

【第14篇】預(yù)繳不動(dòng)產(chǎn)增值稅稅率

關(guān)于建筑服務(wù)、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃何時(shí)需要預(yù)繳，很多同學(xué)分不清楚，咱們今天就來(lái)總結(jié)一下：

建筑服務(wù)：

提供建筑服務(wù)有兩種情況下需要預(yù)繳：異地預(yù)繳、預(yù)收款預(yù)繳。

很多同學(xué)只記住了異地預(yù)繳，因此看到同地預(yù)繳的情形時(shí)迷惑不解，其實(shí)納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳稅款（無(wú)論是否異地）。

具體規(guī)定如下：

（1）異地預(yù)繳

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡(jiǎn)稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。（納稅人在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用該政策）

向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）預(yù)收款預(yù)繳

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳稅款。按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（指異地項(xiàng)目），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅；按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目（指同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)項(xiàng)目，以下簡(jiǎn)稱本地項(xiàng)目），納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

按照以下公式計(jì)算預(yù)繳稅款：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)預(yù)繳增值稅。

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)

只要非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，均需預(yù)繳增值稅，無(wú)論不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地是否同一縣（市、區(qū)）。（原來(lái)國(guó)地稅分開(kāi)時(shí)的規(guī)定，尚未更新）

按照以下公式計(jì)算預(yù)繳稅款：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（收入－購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)）÷（1＋5％）×5％

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=收入÷（1＋5％）×5％

可能有同學(xué)好奇：為什么一般計(jì)稅預(yù)繳也用5%征收率計(jì)算呢？

這是因?yàn)闋I(yíng)改增后，在地稅預(yù)繳，地稅不掌握主體是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，所以預(yù)繳時(shí)一律用5%征收率。盡管目前國(guó)地稅合并，但是計(jì)算方法沒(méi)有改變。

不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃

異地預(yù)繳。

不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

按照以下公式計(jì)算預(yù)繳稅款：

（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+9%）×3%

注意，以下兩種情形無(wú)需預(yù)繳稅款：

（1）小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款；

（2）其他個(gè)人出租住房，無(wú)需預(yù)繳稅款。

【第15篇】增值稅預(yù)繳稅款

案例1

北京市朝陽(yáng)區(qū)一家建筑企業(yè)是一名小規(guī)模增值稅納稅人。主要在北京市海淀區(qū)開(kāi)展建筑業(yè)務(wù)。2023年12月，預(yù)付了201萬(wàn)元的建筑勞務(wù)預(yù)付款，并向分包商支付了100萬(wàn)元人民幣。預(yù)繳增值稅時(shí)，填寫(xiě)增值稅預(yù)繳申報(bào)表如下：

分析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅征收管理暫行辦法》的公告；跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的納稅人（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)），小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以獲得扣除分包付款之后所有價(jià)格和非價(jià)格費(fèi)用的余額，預(yù)繳稅款按3%的征收率計(jì)算。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%。

增值稅適用3%稅率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%稅率征收；對(duì)于適用3%預(yù)付稅率的增值稅預(yù)付項(xiàng)目，應(yīng)減少1%預(yù)付稅率的增值稅預(yù)付額。

其含稅銷售額為201萬(wàn)元，填在第一行“施工服務(wù)”和“銷售”欄之中；向分包商支付的100萬(wàn)元應(yīng)填在第一行“施工服務(wù)”和“扣除額”欄之中

預(yù)繳稅款=（銷售金額含抵稅額）÷1.01×1%=（201萬(wàn)-100萬(wàn)）÷1.01×1%=10000，填寫(xiě)在增值稅預(yù)繳申報(bào)表第一行“建筑服務(wù)”和“預(yù)繳稅金”一欄

案例2

海淀區(qū)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，北京是一個(gè)小規(guī)模的增值稅納稅人。2023年12月收到房地產(chǎn)預(yù)付款105萬(wàn)。當(dāng)它預(yù)付增值稅時(shí)，填寫(xiě)增值稅預(yù)付款申報(bào)表

分析：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自主開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第18號(hào)公告）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)小規(guī)模納稅人（下列簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）以預(yù)收方式出售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)收款項(xiàng)之后，應(yīng)按3%的稅率預(yù)繳增值稅。預(yù)繳稅金按下列公式計(jì)算：預(yù)繳稅金=預(yù)收÷（1.5%）×3%。

根據(jù)2023年第13號(hào)公告， “除湖北省之外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%稅率的應(yīng)納稅銷售收入，減按1%的稅率繳納增值稅；適用3%預(yù)征稅率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%

其含稅銷售額為105萬(wàn)，列在“房地產(chǎn)銷售”和“銷售”一欄之中”

預(yù)繳稅金=含稅銷售÷1.05×1%=105萬(wàn)÷1.05×1%=10000應(yīng)填寫(xiě)在“房地產(chǎn)銷售”和“預(yù)繳稅金”一欄之中。

【第16篇】附5增值稅預(yù)繳稅款表

自2023年起，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）免征增值稅的優(yōu)惠政策。

一

先看增值稅科目表

二、最新！現(xiàn)行增值稅27個(gè)差額征稅項(xiàng)目

注：營(yíng)改增后27項(xiàng)差額征稅項(xiàng)目 （截止2023年3月6日）

1. 提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人），向服務(wù)接收方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2. 勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)為勞務(wù)派遣服務(wù)。

（1）一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

3. 安全保護(hù)服務(wù)，是指提供保護(hù)人身安全和財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)社會(huì)治安等的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。

（1）一般納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

4.納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

5. 一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅時(shí)，納稅人應(yīng)以取得的預(yù)收款（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）扣除支付的分包款后的余額，適用2％的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳稅款，向建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

6. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預(yù)繳增值稅時(shí)，以取得的預(yù)收款（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）扣除支付的分包款后的余額，按照3%的預(yù)征率（征收率）計(jì)算預(yù)繳稅款，向建筑服務(wù)發(fā)生地或機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

（1）小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（2）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

①《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

②《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

③未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

（3）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，適用3%的征收率計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

7. 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。

所述“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。

8. 一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建），適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

9. 一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適應(yīng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以全部收入減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

10. 一般納稅人銷售其2023年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照5%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

11. 小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

12. 其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5% 的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

13. 北京市、上海市、廣州市和深圳市，個(gè)體工商戶和個(gè)人銷售購(gòu)買的住房，將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；將購(gòu)買2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，以銷售收入減去購(gòu)買住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個(gè)人將購(gòu)買2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷售的，免征增值稅。

14. 金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

15. 中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。

16. 經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

17. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

18. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)

（1）經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。

（2）經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

（3）試點(diǎn)納稅人根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人，經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2023年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計(jì)算銷售額：

①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

以上（1）至（3）所稱“經(jīng)批準(zhǔn)”，系指經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)，包括經(jīng)上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人。

（4）經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)（包括經(jīng)該部門備案）的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2023年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2023年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2023年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2023年8月1日后開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述第（1）、（2）、（3）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行。

19. 航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

20. 一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

21.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

22. 納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

23.境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。

24.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

25.代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

26.自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

27.自2023年7月25日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng)，以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)（iata）開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃（bsp）對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證；支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng)，以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。

三、附：最新增值稅政策

附件1：

以下13%貨物易于農(nóng)產(chǎn)品等9%貨物相混淆：

1、以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉。

2、各種蔬菜罐頭。

3、專業(yè)復(fù)烤廠烤制的復(fù)烤煙葉。

4、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，邊銷茶及摻對(duì)各種藥物的茶和茶飲料。

5、各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅(jiān)果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等）。

6、中成藥。

7、鋸材，竹筍罐頭。

8、熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭。

9、各種肉類罐頭、肉類熟制品。

10、各種蛋類的罐頭。

11、酸奶、奶酪、奶油，調(diào)制乳。

12、洗凈毛、洗凈絨。

13、直接用于動(dòng)物飼養(yǎng)的糧食、飼料添加劑。

14、用于人類日常生活的各種類型包裝的日用衛(wèi)生用藥（如衛(wèi)生殺蟲(chóng)劑、驅(qū)蟲(chóng)劑、驅(qū)蚊劑、蚊香等）。

15、以農(nóng)副產(chǎn)品為原料加工工業(yè)產(chǎn)品的機(jī)械、農(nóng)用汽車、三輪運(yùn)貨車、機(jī)動(dòng)漁船、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械、農(nóng)機(jī)零部件。

附件2：

（一）一般納稅人可選擇5%征收率的有

1、出租、銷售2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

2、提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)(含提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù))選擇差額納稅的。

3、收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)。

4、提供人力資源外包服務(wù)。

5、轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額。

6、2023年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同。

7、以2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)。

8、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)出租、銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目。

（二）一般納稅人可選擇3%征收率的有

1、銷售自產(chǎn)的用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。

2、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）。

3、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

4、銷售自產(chǎn)的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。

5、銷售自產(chǎn)的自來(lái)水。

6、銷售自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

7、銷售自產(chǎn)的以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。

8、銷售自產(chǎn)的商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

9、單采血漿站銷售非臨床用人體血液。

10、藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品，銷售抗癌罕見(jiàn)病藥品

11、提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

除以上1-11項(xiàng)為銷售貨物，以下為銷售服務(wù)。

12、經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)。

13、提供城市電影放映服務(wù)。

14、公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)。

15、提供非學(xué)歷教育服務(wù)。

16、提供教育輔助服務(wù)。

17、公共交通運(yùn)輸服務(wù)。包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。

18、電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)（含納稅人在游覽場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入）。

19、以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

20、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

21、以清包工方式提供、為甲供工程提供的、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

22、建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（不是可選擇）

23、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

24、 中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入。

25、農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。

26、對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分行下轄的縣域支行（也稱縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。

27、資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

28、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。

29、非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

（三）按照3%征收率減按2%征收

1、2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

2、2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。

3、銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

4、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

5、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。

以上銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

6、納稅人銷售舊貨。

（四）按照5%征收率減按1.5%征收

個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

本文部分整理自：稅海濤聲。