【導(dǎo)語】2023股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的2023股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】2023股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中很常見的一種經(jīng)濟(jì)活動，相信不少財稅隊員們也都親自參與或者辦理過企業(yè)的股權(quán)變更業(yè)務(wù)，那么企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不是應(yīng)該繳納印花稅？計稅基數(shù)是什么？應(yīng)納稅額怎么計算？可能還有些糊涂！
ok,那么我們就通過這篇文章來一起研究一下！
【1】征稅范圍
印花稅稅目第十一項 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和專利實施許可合同、土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同等權(quán)利轉(zhuǎn)移合同。
所稱產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、集成、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)?！柏敭a(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)的征稅范圍，是指經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，并包括個人無償不動產(chǎn)所簽訂的“個人無償總于不動產(chǎn)登記表”。當(dāng)納稅人完稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)（或其他征收機(jī)關(guān)）應(yīng)在納稅人印花稅完稅憑證上加蓋“個人無償贈與”印章。
【2】稅率
按照合同所記載金額萬分之五貼花。
【3】應(yīng)納稅額的計算
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為合同所載金額，不做任何扣除。
【例題】
a企業(yè)2023年5月份與b公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，同意將持有的c公司20%的股權(quán)作價人民幣250萬元轉(zhuǎn)讓給b公司,合同約定雙方股權(quán)交割時間是2023年12月。
應(yīng)納稅額=2500000*0.5‰=1250元
a企業(yè)應(yīng)于2023年6月份征期申報印花稅時申報該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同印花稅。
【4】稅收優(yōu)惠及征管規(guī)定
【4.1】產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人貼花，如未貼或者少貼印花，書據(jù)的持有人應(yīng)負(fù)責(zé)補(bǔ)貼印花。所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應(yīng)由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。
【4.2】企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
【4.3】印花稅是對合同征稅，如果簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同最后沒有完成，也不能申請退還印花稅。
【5】參考法律法規(guī)
1.《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號，1988年8月6日）
2.《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財稅字【1988】第255號，1988年9月29日）
3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財稅【2003】183號）
【第2篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓怎么交印花稅
我們大概了解或知道，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時可能需要繳納個人所得稅和印花稅。其中，印花稅是按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，以5/萬的稅率與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格進(jìn)行計算和繳納。
注冊資本實繳時是這樣，在注冊資本認(rèn)繳制下也是如此。注冊資金的實繳與否，并不改變股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅的計算基礎(chǔ)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅計算的基礎(chǔ)
股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅的計算和繳納，個人認(rèn)為關(guān)鍵是確認(rèn)計稅的基礎(chǔ)，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格確定后，股權(quán)轉(zhuǎn)、受讓雙方按照股權(quán)價格與5/萬的稅率計算印花稅的金額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確定及其影響因素
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格有三種，平價、溢價和折價。
除股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為0時不產(chǎn)生印花稅外，無論平價、折價還是溢價，都應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格以5/萬的稅率計算繳納印花稅。
（一）根據(jù)公司的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)讓價格
公司的凈資產(chǎn)，為公司的全部資產(chǎn)扣除公司全部負(fù)債后的金額，即所有者權(quán)益或股東權(quán)益的金額。實務(wù)中，股權(quán)價格大多在公司凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上由轉(zhuǎn)、受讓雙方進(jìn)行協(xié)商和確定。
1、公司的凈資產(chǎn)高于股東實繳的資本
在這種情況下，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)當(dāng)不低于公司凈資產(chǎn)的金額，股權(quán)只能是溢價轉(zhuǎn)讓，即高于股東實繳的資本轉(zhuǎn)讓，包括實繳資本為0的情況。
在實務(wù)中，即使轉(zhuǎn)、受讓雙方協(xié)議為折價或平價（平價，是指轉(zhuǎn)讓價格等于實繳資本的情況），甚至低到一分或0轉(zhuǎn)讓，但在辦理股權(quán)變更或稅局查賬時，無論市場監(jiān)管局，還是稅務(wù)局都不會認(rèn)可這個折價或平價，更遑論一分或0轉(zhuǎn)讓。不認(rèn)可的直接結(jié)果，就是繳納涉及到的相關(guān)稅金，以及罰款和滯納金。
2、公司的凈資產(chǎn)低于或等于股東實繳的資本
這種情況下，只能平價或溢價轉(zhuǎn)讓，即轉(zhuǎn)讓的價格不低于股東實繳的資本。根據(jù)資本不變、資本維持原則，折價轉(zhuǎn)讓實務(wù)上也難以被認(rèn)可。
（二）根據(jù)其他方式確定轉(zhuǎn)讓價格
根據(jù)其他方式確定轉(zhuǎn)讓價格的，建議以上述1、2為原則處理。另外，進(jìn)行股權(quán)價格確定的時候，除凈資產(chǎn)外，公司的實繳資本的情況、負(fù)債的情況，資產(chǎn)的增值、品牌、內(nèi)涵價值、未來現(xiàn)金流量、管理層等諸多因素，都會不同程度影響股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格。
股權(quán)0轉(zhuǎn)讓的情形
當(dāng)然，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格也存在0轉(zhuǎn)讓，而且這種轉(zhuǎn)讓是被市場監(jiān)管局或稅局認(rèn)可的。比如，公司實繳資本為0，而且公司凈資產(chǎn)也不高于0。此時，因其計稅基礎(chǔ)為0，印花稅也為0。
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格確定后，其印花稅的計算就是一道簡單的數(shù)學(xué)題了。
【第3篇】認(rèn)繳制股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅
2023年3月1日，國家正式改革了工商登記制度，把注冊資本的實繳制改為了認(rèn)繳制，同時還取消了最低注冊資本限制，這就是我們通常所說的零元創(chuàng)業(yè)當(dāng)老板。
當(dāng)老板（股東）的越來越多，隨之而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓也越來越頻繁。本來股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理就比較復(fù)雜，而認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓更為復(fù)雜。
個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓只涉及個人所得稅和印花稅，咱們好好分析下在認(rèn)繳制下個人所得的涉稅處理。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于個人所得稅9個稅目之一的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其個人所得稅的計算公式為：應(yīng)交個人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計稅成本-股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)）×20%，公式非常簡單，但是要準(zhǔn)確把握股權(quán)轉(zhuǎn)讓價和股權(quán)計稅成本就有些困難了，可以說工商局給稅務(wù)局出了一個不小的難題。
認(rèn)繳制下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格難以確定
有人說這有什么難確定的啊，按公允價值確定轉(zhuǎn)讓價格?。∩鲜泄居泄蕛r格，這一般的小企業(yè)哪有什么公允價值，有人覺得得這公司值1000萬，有人覺得只值500萬，公允價值肯定是沒法操作的，有人說可以找評估機(jī)構(gòu)的，話說回來，這評估公司也沒個準(zhǔn)，基本上也都是瞎蒙的。
那稅務(wù)局不可以做評估嗎？
還真不行，對于二手房的轉(zhuǎn)讓價格，稅務(wù)局已經(jīng)有評估系統(tǒng)，但是對股權(quán)轉(zhuǎn)讓確實沒有評估系統(tǒng)，稅務(wù)局不去評估股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的。
那稅務(wù)局對個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格怎么認(rèn)定的呢？
看股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的轉(zhuǎn)讓價格和公司凈資產(chǎn)，如果轉(zhuǎn)讓價格低于公司凈資產(chǎn)，稅務(wù)局就會認(rèn)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低，稅務(wù)局有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。
在實繳制下，公司至少還有實收資本，也就是說還有凈資產(chǎn)，但是在認(rèn)繳制下，就出問題了，公司在沒有收入的情況下，公司是沒有凈資產(chǎn)的，也就是說凈資產(chǎn)為0，想要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和凈資產(chǎn)的比較來證實股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格是否偏低就沒法操作了。
而且，碰到0元轉(zhuǎn)讓股權(quán)的就更麻煩了。
認(rèn)繳制下公司的凈資產(chǎn)為0，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格也為0，看上去也沒毛病啊，可實際上有幾個人真的會不要錢就把公司轉(zhuǎn)讓給別人啊，但稅務(wù)局對這種情形確實不好處理，因為都沒有凈資產(chǎn)，也就無法核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格。關(guān)鍵是有些地方的工商局在受理個人股權(quán)變更的時候，要求轉(zhuǎn)讓人取得稅務(wù)局出具的《股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項證明》，可稅務(wù)局怎么出具呢，如果要核實轉(zhuǎn)讓人不是0元轉(zhuǎn)讓，唯一的辦法就只能去檢查他的銀行流水了，可是稅務(wù)局不能隨便檢查個人的銀行流水的，那么個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的事就被卡住了。
認(rèn)繳制下核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的因素非常復(fù)雜
前面提到，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格偏低的，稅務(wù)局是有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的，按股東持股比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，看著簡單，實際情況就復(fù)雜了。
稅務(wù)局通常是這么做的。
假設(shè)，老周、老王兩人共同成立一家公司甲，老周認(rèn)繳100萬元，占股50%，老王實繳出資100萬元，占股50%，經(jīng)營一年后，公司賺了錢，甲公司未分配利潤為100萬元，此時甲公司的凈資產(chǎn)為200萬元?，F(xiàn)老周欲0元轉(zhuǎn)讓甲公司50%的股權(quán)，假設(shè)按核定計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓老周要交多少個人所得稅呢？
核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價為200×50%=100萬元，由于老周是認(rèn)繳出資，并沒有實際出真金白銀，股權(quán)計稅成本應(yīng)該為0，應(yīng)交個人所得稅（100-0）×20%=20萬元。
老周認(rèn)為這不合理，那老王實繳出資的100萬元，怎么算到我頭上還占了50萬啊，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，公司如果清算股東出資額是不能分給其他股東的，也就是說老王實繳出資的100萬，跟我一點(diǎn)關(guān)系都沒有，不能算我的凈資產(chǎn)份額啊，這20萬的個人所得稅不應(yīng)該的??！
而且把認(rèn)繳出資的股權(quán)計稅成本定為0也是值得商榷的，認(rèn)繳出資并不是意味著不需要承擔(dān)責(zé)任，一旦清算后公司資不抵債，股東是需要按認(rèn)繳出資額來承擔(dān)責(zé)任的，如果老周在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，老周仍然按持股比例承擔(dān)公司破產(chǎn)而產(chǎn)生的債務(wù)，再按0元認(rèn)定老周股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本是不太合理的。
隨著越來越頻繁的認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，由于缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)文件，給基層稅務(wù)部門的操作帶來了一定的困惑，也影響了股權(quán)流動的效率，希望高層針對這類事項出臺相應(yīng)的指導(dǎo)意見。
【第4篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅代繳
目錄
一、稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論
（一）稅務(wù)籌劃的含義
（二）稅務(wù)籌劃原則
1.合法性原則
2.穩(wěn)健性原則
3.整體性原則
（三）稅務(wù)籌劃的主要手段
1.節(jié)稅手段
2.避稅手段
3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)籌劃
（一）平價或低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程涉及的稅費(fèi)
1.增值稅
2.企業(yè)所得稅
3.個人所得稅
4.印花稅
（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見稅務(wù)籌劃方案
1. 遞延納稅統(tǒng)籌方案
2. “先分紅，后轉(zhuǎn)讓”方案
3. 個人轉(zhuǎn)股“合理低價”設(shè)置方案
4. “市場價格”形成機(jī)制
5. 創(chuàng)造特定情形下的交易價格
6. 先減資再增資方式
7. 先增資后轉(zhuǎn)讓方式
8. 多層股權(quán)架構(gòu)設(shè)置方案
9. 合伙企業(yè)架構(gòu)設(shè)計
股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)籌劃
目前，由于國內(nèi)股權(quán)交易市場日趨活躍，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的各個階段頻繁出現(xiàn)，稅收成本成為股權(quán)轉(zhuǎn)讓面臨的突出問題之一。企業(yè)稅收籌劃在減輕稅收負(fù)擔(dān)、獲取資金時間價值、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、追求經(jīng)濟(jì)效益最大化和維護(hù)自身合法權(quán)益等方面具有重要意義。
一、稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論
（一）稅務(wù)籌劃的含義
稅務(wù)籌劃是納稅企業(yè)在不違反稅法前提下，對生產(chǎn)、經(jīng)營和其他活動的規(guī)劃，以及對各種規(guī)劃方案的優(yōu)化選擇，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)行為。簡言之，稅務(wù)籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為。
（二）稅務(wù)籌劃原則
1.合法性原則
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須遵守現(xiàn)行稅收法規(guī)是稅收籌劃的基本原則，從而合理選擇不同的稅收籌劃方案，最大限度地提高稅收利益。另外，企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項“雙向選擇”，不僅要求企業(yè)依法繳納稅款以及履行稅收義務(wù)，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格“依法治稅”。
2.穩(wěn)健性原則
企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要充分考慮財務(wù)風(fēng)險的影響，對未來可能面臨的風(fēng)險和損失做出合理的預(yù)測和規(guī)劃。在若干可供選擇的核算方法中選擇最有利于企業(yè)的方法，最大保障企業(yè)利益。
3.整體性原則
整體性原則是指稅務(wù)籌劃中，企業(yè)要進(jìn)行整體規(guī)劃并放在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮，尋求企業(yè)整體利益的最大化和長遠(yuǎn)發(fā)展的原則。
（三）稅務(wù)籌劃的主要手段
1.節(jié)稅手段
節(jié)稅是合法的稅務(wù)籌劃手段，指在稅法允許范圍內(nèi)，充分利用減稅、免稅、稅率差異、稅收抵免等一系列優(yōu)惠政策以及退稅技術(shù)，或者利用分散稅基和延期納稅節(jié)稅的方法，提前安排企業(yè)的經(jīng)營、融資和投資等經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。
2.避稅手段
避稅是一種合法的稅務(wù)籌劃手段，指在熟知現(xiàn)行稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反稅法的前提下，對企業(yè)做出適當(dāng)?shù)呢攧?wù)安排，如稅境移動、價格轉(zhuǎn)讓和成本（費(fèi)用）調(diào)整等，以規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)。
3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁手段
稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種純經(jīng)濟(jì)手段，主要針對流轉(zhuǎn)稅，是指通過調(diào)整價格，將自己所承擔(dān)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人的行為。根據(jù)轉(zhuǎn)嫁的途徑不同，一般分為前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、輾轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅負(fù)疊轉(zhuǎn)以及資本還原。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的稅務(wù)籌劃
目前，由于國內(nèi)股權(quán)交易市場日趨活躍，股權(quán)轉(zhuǎn)讓在企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的各個階段頻繁出現(xiàn)，稅收成本成為股權(quán)轉(zhuǎn)讓面臨的突出問題之一。鑒于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及金額普遍較大，所得稅就成為最主要的稅收成本。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅相關(guān)法律、法規(guī)的制定及稅收制度的建立與完善，使征稅范圍更加具體，征納程序更加嚴(yán)格，這無疑擠壓了稅收籌劃的空間。在這樣的情形下，如何進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃？本文將從實務(wù)中常見的平價、低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓出發(fā)，梳理股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收籌劃問題。
（一）平價或低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓
一元轉(zhuǎn)股、合伙人計劃、內(nèi)部職工股、股權(quán)對賭等名詞在投融資行為中不絕于耳，他們都有一個共同的特點(diǎn)“低于市場價格轉(zhuǎn)股”，即平價轉(zhuǎn)股或低價轉(zhuǎn)股。
平價或低價轉(zhuǎn)股既可能發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，也有可能發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間，還可能是特殊業(yè)務(wù)形成。平價轉(zhuǎn)股通常是指按轉(zhuǎn)讓方的歷史成本價作為交易雙方的成交價，因賣出價與買入價之間無價差，也即無所得，故不繳所得稅。低價轉(zhuǎn)股則是指以低于市場價格來轉(zhuǎn)讓股權(quán)，因減少了所得，也就少繳了所得稅。
按稅收的一般原則，都應(yīng)該按照市場價格作為成交價格，顯然平價或低價轉(zhuǎn)股違反了此原則，“凡有原則，必有例外”，如個人所得稅中就有“雖然價格偏低但有合理理由”情形，企業(yè)所得稅亦有特殊并購重組延遲納稅規(guī)定。當(dāng)發(fā)生特殊情形時，只要是合理合法處理也可達(dá)到不交稅、少交稅或延遲繳稅的目的。
（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程涉及的稅費(fèi)
1.增值稅
按稅法相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)無需繳納增值稅。轉(zhuǎn)讓上市公司股票，是否繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)讓主體的不同而有區(qū)別。如股票轉(zhuǎn)讓方是個人，免征增值稅；如股票轉(zhuǎn)讓方是境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方繳納增值稅。簡言之，境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股票，才需要繳納增值稅。
以股票賣出價扣除買入價后的余額為銷售額，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”稅目納稅，適用6%的增值稅稅率。
2.企業(yè)所得稅
企業(yè)作為公司股東，轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是按照月度、季度預(yù)繳，年度匯總繳納，因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)不需要受讓人代扣代繳，直接在當(dāng)月或當(dāng)季由企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報預(yù)繳。企業(yè)所得稅稅率一般為25%。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款減去股權(quán)成本價后的差額作為應(yīng)納稅所得額計征。
3. 個人所得稅
（1）個稅的繳納
個人轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)，按稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)由轉(zhuǎn)讓方個人繳納個人所得稅，受讓方是代扣代繳義務(wù)人。
個人所得稅稅率為20%。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款減去取得股權(quán)時的原值和相關(guān)合理費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額計征。
（2）代扣代繳義務(wù)人
個人轉(zhuǎn)讓持有的公司股權(quán)，轉(zhuǎn)讓人是個人所得稅納稅義務(wù)人，受讓人是代扣代繳人。在支付轉(zhuǎn)讓款時，受讓人應(yīng)從支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款中預(yù)先扣除代扣的個人所得稅。
（3）個稅的核定征收
個人股東向其他單位或個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)原則上說也應(yīng)符合獨(dú)立交易原則，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)進(jìn)行核定。《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號）：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計稅依據(jù)的評估和審核。對扣繳義務(wù)人或納稅人申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實際情況。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
4.印花稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓如果轉(zhuǎn)讓方是公司，是需要繳納印花稅的；但如果轉(zhuǎn)讓方是個人，只需按照20%繳納個人所得稅即可。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓書面合同，而按相關(guān)稅法規(guī)定，交易合同是需要貼花、繳納印花稅的。轉(zhuǎn)讓雙方都需要繳納印花稅。印花稅沒有代扣代繳義務(wù)，由股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方各自完稅繳納。稅率：萬分之五。按照轉(zhuǎn)讓合同確定的轉(zhuǎn)讓價計征。
（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓常見稅務(wù)籌劃方案
平價或低價轉(zhuǎn)股直接影響了所得稅的稅基，間接影響印花稅、所得稅、增值稅的稅基，可能導(dǎo)致較大的稅務(wù)風(fēng)險。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，為應(yīng)對未來不確定的稅務(wù)風(fēng)險，簡述稅務(wù)籌劃方案如下：
1. 遞延納稅統(tǒng)籌方案
遞延納稅可以獲取資金的貨幣時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助?！秶H稅收詞匯》中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“遞延納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實際納稅額?！?/strong>
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第48號）的最新規(guī)定，企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理只須在年度匯算清繳時進(jìn)行申報并提交相關(guān)資料，大大放寬了特殊性稅務(wù)處理的適用條件。另外，國家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（2023年第40號），對有關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用“免稅”（特殊性稅務(wù)處理）的相關(guān)問題予以了細(xì)化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴(kuò)大到所有性質(zhì)企業(yè)，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，可以積極爭取適用該政策。
2. “先分紅，后轉(zhuǎn)讓”方案
《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號）第三條規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額”。
例：2006年，甲企業(yè)用現(xiàn)金出資1200萬元(持股比例為60%)，乙企業(yè)以實物出資800萬元(持股比例為40%)共同設(shè)立a公司，a公司注冊資本2000萬元。2023年12月，a公司所有者權(quán)益總額為2600萬元，其中實收資本2000萬元，未分配利潤600萬元，a公司成立后一直未進(jìn)行利潤分配。2023年12月，甲企業(yè)將持有的a公司股權(quán)以1580萬元的價款全部轉(zhuǎn)讓給b公司，并與受讓方簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議(協(xié)議簽訂之日生效)，2023年1月完成股權(quán)的變更手續(xù)(本例中的企業(yè)均為居民企業(yè))。
由于現(xiàn)行稅法對股息、紅利收益和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益實行不一樣的稅收待遇，所以，甲企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，被投資企業(yè)a公司所獲得的利潤是否向股東進(jìn)行分配，這將影響甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失額的確認(rèn)并產(chǎn)生稅負(fù)差異。
情況一：甲企業(yè)在a公司沒有向股東分配利潤的情況下轉(zhuǎn)讓股權(quán)
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的1580萬元為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)的時點(diǎn)規(guī)定，即雖然2023年12月份簽訂協(xié)議并已生效，但該企業(yè)于2023年1月份才完成股權(quán)的變更手續(xù)，因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)的時點(diǎn)應(yīng)為2023年1月份。《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。甲企業(yè)的投資資產(chǎn)成本為1200萬元。根據(jù)國稅函[2010]79號文件的規(guī)定，甲企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。
甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得為380萬元(1580-1200)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅額為95萬元(380×25%)。
情況二：a公司向股東分配利潤后，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，不征企業(yè)所得稅。
2023年12月，a公司將未分配利潤600萬元向股東進(jìn)行分配，利潤分配后甲企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得為20萬元[1580-(600×60%)-1200]。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納所得稅額為5萬元(20×25%)。
甲企業(yè)在a公司利潤分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)比利潤分配前轉(zhuǎn)讓股權(quán)少繳企業(yè)所得稅90萬元(95-5)。
由此說明，體現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤對居民企業(yè)來說，雖然為免稅收入，但是，如果不進(jìn)行利潤分配而隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓，就不視為免稅收入，可見，在甲公司取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1580萬元中，所含的股息、紅利收益360萬元(600×60%)也由免稅收入變成了應(yīng)稅收入，多交了所得稅。
因此，基于企業(yè)享有的被投資企業(yè)相當(dāng)于股息、紅利的收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收籌劃的關(guān)鍵是將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化為免稅所得。故，企業(yè)可以先分紅后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而使企業(yè)享有的被投資企業(yè)的未分配利潤部分享受免稅待遇。
3. 個人轉(zhuǎn)股“合理低價”設(shè)置方案
根據(jù)67號文第十條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，同時，第十三條從股權(quán)交易的實際出發(fā)，對具有“正當(dāng)理由”的低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)做了例外規(guī)定——符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：
（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；
（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；
（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；
（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
可見，在實際稅收征管中，利用上述政策，提供充分的證據(jù)材料，可以實現(xiàn)較低價格轉(zhuǎn)讓。例如，家族企業(yè)內(nèi)部股份轉(zhuǎn)讓可以通過第二條進(jìn)行籌劃。第十三條第三款，具有很大的籌劃空間，可以通過修改公司章程、相關(guān)協(xié)議進(jìn)行“內(nèi)部”低價轉(zhuǎn)讓；第十三條第四款則賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，也為納稅人提供了一定的籌劃空間。需要提醒的是該籌劃方法的運(yùn)用，仍面臨實質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險。
4.“市場價格”形成機(jī)制
對于非上市公司來說，股權(quán)的公允價格并不能輕易取得，“市場價格”形成機(jī)制也較多元，故可通過籌劃市場價格方式達(dá)到節(jié)稅，如同期交易價格，可在pe/vc參與進(jìn)來前就進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或在股權(quán)價格未明顯上漲前就進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也可通過直接降低股權(quán)的評估價格來調(diào)低市楊價格，以及通過合理的會計準(zhǔn)則（方法）來降低目標(biāo)企業(yè)的凈資產(chǎn)價值來籌劃股權(quán)的市場價值基礎(chǔ)。
通過設(shè)計相關(guān)業(yè)務(wù)交易，實現(xiàn)股轉(zhuǎn)涉及利潤的合理輸出，延緩業(yè)務(wù)收入的入賬時間，降低股轉(zhuǎn)時間節(jié)點(diǎn)的綜合評估值，降低納稅額度。
5.創(chuàng)造特定情形下的交易價格
變更被轉(zhuǎn)讓公司注冊地，是常用的方式之一。為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國家及地方層面都出臺了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)出臺了財政返還政策。按照現(xiàn)行《個人所得稅法》規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)”所得，應(yīng)計征20%的個人所得稅。各地出臺的區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策或財政返還政策，實際上是降低了實際的稅負(fù)率。2023年以來，針對上市公司限售股減持，更是一度出現(xiàn)了所謂的“鷹潭模式”、“林芝模式”與“兩江模式”等，一大批股權(quán)轉(zhuǎn)讓方實現(xiàn)了成功避稅。
（1） 鷹潭模式
應(yīng)當(dāng)說鷹潭當(dāng)?shù)卣难酃馐仟?dú)到的，魄力是宏大的。當(dāng)?shù)卣J(rèn)準(zhǔn)了個人轉(zhuǎn)讓限售股所產(chǎn)生的個人所得稅這一塊，從此再不旁顧。自從《鼓勵個人在鷹潭市轄區(qū)證券機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的獎勵辦法》這一地方性政策出臺之后，鷹潭一度成為國內(nèi)限售股大宗交易的天堂。
從2023年初至2023年11月24日，江西鷹潭市證券營業(yè)部共計發(fā)生138筆大宗交易減持，涉及總成交金額超過34億元. 有人算過一筆賬,如果此類股票成本按照市價的15%來計算，持股人大約能夠從當(dāng)?shù)卣〉梅颠€1.85億元（34*0.85*20%*40%*80%=1.85），當(dāng)?shù)刎斦杖朐黾訛?.46億元（34*0.85*20%*40%*20%=1.85）。財政收入增幅明顯，但是代價不可謂不高。
鷹潭不是第一個吃螃蟹的，當(dāng)?shù)氐恼咧朴喯嚓P(guān)人士表示，浙江、江蘇很多地方都有個稅返還的優(yōu)惠，鷹潭的幅度最大而已。鷹潭之后，各地紛紛跟進(jìn)，萍鄉(xiāng)、新余、景德鎮(zhèn)、吉州等江西各地開始復(fù)制鷹潭的政策，甚至西藏拉薩也出臺了類似的政策，拉薩當(dāng)?shù)刎斦梢詫€人所得稅中的40%全部退給限售股股東，其條件便是將這40%中的5%捐助給西藏自治區(qū)支持西藏發(fā)展，這已經(jīng)近乎是赤膊上陣，但盡管如此，還有人曾言，江西和拉薩的優(yōu)惠政策依然不是最優(yōu)惠的，東北某地的優(yōu)惠政策幅度更大。目前我還沒有找到相關(guān)的文件，個人對這一說法表示懷疑，優(yōu)惠幅度再提高的話那可真是賠本賺吆喝了，總不能把地方分成中的40%真的全返還給個人。
（2）林芝模式
林芝的稅收優(yōu)惠政策可以歸納為大范圍的減免返，涉及行業(yè)多，政策門檻低。
平安集團(tuán)利用林芝當(dāng)?shù)氐拿舛愓?，將深圳新豪時、景傲實業(yè)兩個持股平臺遷址至林芝，2023年減持員工股份共規(guī)避企業(yè)所得稅1.8億元左右。這是目前所了解到的在林芝當(dāng)?shù)亟痤~最大的減持員工持股，
對于林芝的稅收優(yōu)惠政策，大家可以參照兩個文件：《林芝地區(qū)招商引資若干優(yōu)惠政策》與《林芝地區(qū)招商引資若干優(yōu)惠政策補(bǔ)充規(guī)定》
（3）兩江模式
關(guān)于重慶兩江新區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，大家可以參見如下《兩江新區(qū)十大優(yōu)惠政策》：
3.1區(qū)內(nèi)所有國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的各類中資企業(yè)和外商投資企業(yè)，到2023年減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3.2以2023年為基數(shù)，十二五期間新區(qū)內(nèi)新增地方財政及建設(shè)項目有關(guān)的行政事業(yè)性收費(fèi)收入全額用于設(shè)立兩江新區(qū)發(fā)展專項資金，以投資入股、定額補(bǔ)助、對發(fā)行企業(yè)債券和貸款實行貼息等方式，扶持區(qū)內(nèi)的先進(jìn)制造和現(xiàn)代服務(wù)類企業(yè)發(fā)展。
3.3對新區(qū)建設(shè)用地計劃指標(biāo)實行單列并予以傾斜，根據(jù)發(fā)展規(guī)劃需要優(yōu)先確保建設(shè)用地。
3.4市政府設(shè)立百億元專項資金，集中用于兩江新區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施的起步建設(shè)。
3.5國家批準(zhǔn)重慶設(shè)立的產(chǎn)業(yè)投資基金，引導(dǎo)優(yōu)先支持新區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
3.6對入駐兩江新區(qū)工業(yè)開發(fā)區(qū)的工業(yè)企業(yè)，所繳納的企業(yè)所得稅地方留成部分，前2年由新區(qū)給予全額補(bǔ)貼，后3年按50%給予補(bǔ)貼。
3.7區(qū)內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域或戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的企業(yè)，從獲利年度起三年內(nèi)，按有關(guān)規(guī)定提取的風(fēng)險補(bǔ)償金(按當(dāng)年利潤額的3-5%)可稅前扣除。
3.8執(zhí)行靈活的土地和房屋租賃政策。對重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)用地實行雙優(yōu)政策。對從事科技開發(fā)的企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)和高等院校，可安排房屋租金補(bǔ)貼。
3.9對區(qū)內(nèi)符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目，在項目審核、土地利用、貸款融資、技術(shù)開發(fā)、市場準(zhǔn)入等方面給予支持。
3.10對新引進(jìn)大型企業(yè)總部高管人員給予安家資助等財政扶持，并建立分配激勵機(jī)制促進(jìn)人才引進(jìn)。
可見，兩江新區(qū)的政策優(yōu)惠主要集中在工業(yè)企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，比起之前的兩種模式，對產(chǎn)業(yè)要求更有針對性。
綜上，無論是哪種模式，作為企業(yè)的管理者都應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個方面：一是稅收優(yōu)惠政策的可持續(xù)性，當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠是否會隨著主政者的變化而人亡政息；二是當(dāng)?shù)刎斦膶嶋H償付能力，優(yōu)惠能否兌現(xiàn)，兌現(xiàn)需要多長的時間，以及優(yōu)惠政策本身是否符合國家的相關(guān)法律法規(guī)。
6.先減資再增資方式
以先減資再增資方式為例，老股東按平價（低價）減資，新股東按平價（低價）增資，實現(xiàn)新老股東之間的過渡，該方式下新老股東之間由于沒有直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，也就沒有轉(zhuǎn)讓所得，征稅也無從說起。先增資在減資方式與前述相似。
7.先增資后轉(zhuǎn)讓方式
該方式下新股東先以平價或低價方式增資進(jìn)入目標(biāo)企業(yè)，稀釋目標(biāo)企業(yè)的每股凈資產(chǎn)價值，新老股東再按稀釋后的股權(quán)價值進(jìn)行轉(zhuǎn)股，實現(xiàn)老股東的退出，達(dá)到平價或低價轉(zhuǎn)讓的效果。如果該企業(yè)準(zhǔn)備融資，在融資前先做好內(nèi)部的平價或低價股權(quán)轉(zhuǎn)讓，再進(jìn)行拉高估值方式的增資，若操作相反，勢必會產(chǎn)生一定的稅收風(fēng)險或損失。
8.多層股權(quán)架構(gòu)設(shè)置方案
若目標(biāo)企業(yè)股權(quán)價值已提高，直接平價或低價轉(zhuǎn)讓目標(biāo)企業(yè)股權(quán)具有較大稅收風(fēng)險，但若在目標(biāo)企業(yè)股權(quán)之上再架設(shè)控股公司，通過轉(zhuǎn)讓控股公司股權(quán)，可達(dá)到合理的平價或低價轉(zhuǎn)股的效果。
9.合伙企業(yè)架構(gòu)設(shè)計
除一般股權(quán)架構(gòu)外，還可在實際控制人與目標(biāo)企業(yè)之間加設(shè)合伙企業(yè)這一架構(gòu)，即“實際控制人—合伙企業(yè)—目標(biāo)公司”架構(gòu)，通過轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額的方式實現(xiàn)股權(quán)的平價或低價轉(zhuǎn)讓，該架構(gòu)的好處如下：
（1）不增加實際稅負(fù)
有限合伙企業(yè)自身不用繳納所得稅，直接穿透到股東層面。
（2）可利用稅收優(yōu)惠地
該合伙企業(yè)可設(shè)在稅收優(yōu)惠地，如目標(biāo)企業(yè)對合伙企業(yè)分紅，則合伙企業(yè)可享受優(yōu)惠地的稅收優(yōu)惠，減稅或稅收返還。如果實際控制人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得也可適用。當(dāng)然該有限合伙企業(yè)也可先設(shè)在經(jīng)營地，等有需要分紅、轉(zhuǎn)股等稅收負(fù)擔(dān)之前再遷往稅收優(yōu)惠地即可。
（3）可利用有限合伙企業(yè)控制權(quán)的靈活性
區(qū)別于有限公司按股權(quán)比例進(jìn)行表決的決策機(jī)制，有限合伙企業(yè)可由gp完全實際控制，設(shè)置優(yōu)先合伙企業(yè)，可以保障實際控制人對經(jīng)營實體的控制權(quán)。未來進(jìn)行股權(quán)激勵、引進(jìn)投資人、增加融資，作為gp的實際控制人便可靈活操作。
（4）不對等分紅便利
依據(jù)合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙企業(yè)可不按合伙人份額比例進(jìn)行分紅，《合伙企業(yè)法》 第三十三條第一款規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，可以按照合伙協(xié)議的約定辦理。既可以在某個時點(diǎn)只對特定合伙人分紅，也可以不按比例分紅，具有較大的靈活性。
新一輪稅制改革下，稅收法定被提到了新的高度，包括營改增、稅收征管法等稅制的改革，對納稅人稅務(wù)管理的規(guī)范性提出了更高的要求，同時，稅收征管的規(guī)范化也為稅務(wù)籌劃提供了更大的空間，無論是企業(yè)還是個人都可以通過稅收籌劃爭取自身利益的最大化。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，應(yīng)從長遠(yuǎn)規(guī)劃和整體利益考慮，從長計議。稅務(wù)籌劃應(yīng)在企業(yè)管理層做出決策前進(jìn)行，向?qū)I(yè)人士咨詢，根據(jù)企業(yè)或個人的實際需要，獲取定制化的稅務(wù)籌劃方案。
在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會計的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會計學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！
【第5篇】印花稅認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓
我們大概了解或知道，實繳制下的個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及到個人所得稅和印花稅，認(rèn)繳制或未實繳完的股權(quán)轉(zhuǎn)讓其實也是如此。其中，個人所得稅按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以20%的稅率計算繳納個人所得稅，印花稅按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”以5/萬的稅率計算繳納。
一、繳納稅金的情形
（一）個人所得稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格有三種，折價、平價和溢價。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格與實際出資額相等時為平價，高于為溢價，低于為折價。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓，只有溢價才會有財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，產(chǎn)生個人所得稅。此時，個人所得稅的金額為溢價扣除合理的稅費(fèi)后的余額與20%的稅率計算。
如果是平價轉(zhuǎn)讓或折價轉(zhuǎn)讓，因轉(zhuǎn)讓價格等于或低于出資額，未產(chǎn)生財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不需要繳納個人所得稅。
（二）印花稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓，只有在其轉(zhuǎn)讓價格為0時不產(chǎn)生印花稅。除此之外，無論平價、折價還是溢價，都應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格以5/萬的稅率計算繳納印花稅。
二、轉(zhuǎn)讓價格的計算或確定
（一）根據(jù)公司的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)讓價格
公司的凈資產(chǎn)為公司的全部資產(chǎn)扣除公司全部負(fù)債后的金額。
1、公司的凈資產(chǎn)高于股東實繳的資本
在這種情況下，股權(quán)的轉(zhuǎn)讓價格應(yīng)當(dāng)高于實繳資本（包含實繳資本為0的情況）的金額，股權(quán)只能是溢價轉(zhuǎn)讓。
即使轉(zhuǎn)、受讓雙方協(xié)議為折價或平價，但在辦理股權(quán)變更或稅局查賬時，無論市場監(jiān)管局，還是稅務(wù)局都不會認(rèn)可。不認(rèn)可的直接結(jié)果，就是繳納涉及到的相關(guān)稅金。
2、公司的凈資產(chǎn)低于或等于股東實繳的資本
這種情況下，只能平價或溢價轉(zhuǎn)讓。根據(jù)資本不變、資本維持原則，折價轉(zhuǎn)讓實務(wù)上不會被認(rèn)可。
（二）根據(jù)其他方式確定轉(zhuǎn)讓價格
根據(jù)其他方式確定轉(zhuǎn)讓價格的，以上述1、2為原則處理。
另外，進(jìn)行股權(quán)價格確定的時候，會考慮實繳資本的情況、負(fù)債的情況，資產(chǎn)的增值、品牌、內(nèi)涵價值等諸多情況。
股權(quán)交易一定要誠信交易，不要為了省幾個稅錢而故意低價轉(zhuǎn)讓，或者簽訂陰陽協(xié)議來逃避相關(guān)稅金。否則，風(fēng)險隱患就存在了。小者補(bǔ)交稅金和罰款，大者股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易存在變數(shù)，甚至可能影響到未來的上市。
【第6篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅免稅
據(jù)財政部網(wǎng)站消息，日前，財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》，對全國社會保障基金理事會(下稱“社保基金會”)管理的全國社會保障基金(下稱“社?；稹?有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策通知如下：
一、對社保基金會、社?；鹜顿Y管理人在運(yùn)用社保基金投資過程中,提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入，免征增值稅。
二、對社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
三、對社保基金會、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疝D(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)，免征社?；饡?、社?；鹜顿Y管理人應(yīng)繳納的印花稅。
四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。通知發(fā)布前發(fā)生的社保基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)，符合本通知規(guī)定且未繳納相關(guān)稅款的，按本通知執(zhí)行；已繳納的相關(guān)稅款，不再退還。
【第7篇】2023年股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅
如果你是第一次產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓或受讓的念頭，你肯定最先想到股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議的法律問題，轉(zhuǎn)讓的流程和工商局需要的材料這些問題。
這些固然重要，但還有一點(diǎn)更重要，且往往都是“事到臨頭”才想到的就是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題。
沒錯，股權(quán)轉(zhuǎn)讓也要納稅，還不止一種，共涉及4種：
印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。
下面小快就跟大伙一一叨咕叨咕股權(quán)轉(zhuǎn)讓的這4種稅。
在這之前，來看看兩個概念先，持股主體和股權(quán)主體。
持股主體
即股權(quán)在誰手里。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓前轉(zhuǎn)讓方是持股主體
股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后受讓方是持股主體
如果轉(zhuǎn)讓方只轉(zhuǎn)讓了自己持有的部分股權(quán)給受讓方，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，雙方都是持股主體。
持股主體主要有4類：
個人
個體工商戶
公司制企業(yè)，也就是我們常說的公司
非公司制企業(yè)，即合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)
股權(quán)主體
即被投資的企業(yè)。
例如：
a企業(yè)的股份分為三個部分，b企業(yè)持有51%，b個人持有20%，c個人持有29%。
那a企業(yè)就是股權(quán)主體，bcd就是持股主體。
股權(quán)主體主要有3類：
上市公司
非上市公司
合伙企業(yè)
搞清楚這兩個概念后，我們單刀直入吧！
印花稅
上文說到，股權(quán)轉(zhuǎn)讓要簽股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，而法規(guī)規(guī)定交易合同是需要貼花繳納印花稅的。
印花稅是對簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方征收的，雙方都需要繳印花稅。
需要注意的是：
被投資企業(yè)不用繳印花稅，也沒有代扣代繳的義務(wù)，由股權(quán)轉(zhuǎn)受雙方自己完成。
稅率：萬分之五
計算公式：應(yīng)納印花稅額=合同所載金額總額*5/10000
小快小栗子：
某合伙企業(yè)由3人合伙，現(xiàn)a要退出，將股權(quán)全轉(zhuǎn)讓給b，合同載明轉(zhuǎn)讓價款為10萬。那么a和b都需要繳納印花稅額多少？
印花稅額=10萬*5/10000=50元
印花稅可以按次申報也可以就按時間段匯總后統(tǒng)一申報。
一般個人或個體工商戶都是按次申報，即簽完一份合同后，帶著合同去主管地稅局辦理。
而增值稅納稅人可以根據(jù)自己的增值稅申報周期申報印花稅，即若你是一個月申報一次增值稅，那也一個月申報一次印花稅，若你是一個季度申報一次增值稅，那也一個季度申報一次印花稅。
增值稅
實務(wù)中，最常見的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是個人或企業(yè)作為持股主體，轉(zhuǎn)讓自己持有的未上市企業(yè)（公司與合伙企業(yè)）的股權(quán)，而這幾種情況都不屬于增值稅征收范圍（如下圖圈紅）。
從上圖我們可以看出只有企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)才需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅。
而金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率，一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。
注：由于上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓話題較大，暫且不多論述。
企業(yè)所得稅
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收中，增值稅針對上市公司，印花稅是小頭，占大頭的也是大家最關(guān)心的是所得稅。
所得稅是針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓方的，至于到底是企業(yè)所得稅還是個人所得稅就要看轉(zhuǎn)讓方是企業(yè)還是個人了。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方，主要分以下幾種情況：
持股主體是企業(yè)，轉(zhuǎn)讓給個人
持股主體是企業(yè)，轉(zhuǎn)讓給企業(yè)
持股主體是個人，轉(zhuǎn)讓給個人
持股主體是個人，轉(zhuǎn)讓給企業(yè)
以上1、2種情況持股主體企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。
稅率：25%
小快小貼士：
由于政策稅收優(yōu)惠，
符合條件的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率是20%
高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%
計算公式：企業(yè)應(yīng)納所得稅額=（轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）*25%
小快小栗子：
某有限公司的注冊資本是5000萬，a公司在該公司占股40%，現(xiàn)要將其中20%以2000萬的總價款轉(zhuǎn)讓給b，轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用忽略不計，那么a公司需要繳納企業(yè)所得稅額多少？
企業(yè)所得稅額=[2000萬-（5000萬*20%）]*25%=250萬。
小快小貼士：
實務(wù)中，轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的認(rèn)定是一個很麻煩的問題，要厘清股息、未分配利潤等等，對此小快會在以后的文章中詳述。
個人所得稅
上述3、4種情況的持股主體個人需要繳納個人所得稅。
稅率：20%
計算公式：個人應(yīng)納所得稅額=（轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）*20%
法規(guī)規(guī)定：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅，要以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為代扣扣繳義務(wù)人。
這跟增值稅剛剛相反，增值稅是賣方代扣代繳買方的增值稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅是買方代扣代繳賣方的所得稅。
小快小栗子：
某合伙企業(yè)由3人合伙，a入伙時出資5萬，現(xiàn)a要退出，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給b，合同載明轉(zhuǎn)讓價款為10萬，轉(zhuǎn)讓過程中支付了中介服務(wù)費(fèi)等5000。那么b需要代扣代繳的a的個人所得稅額多少？
個人所得稅額=（10萬-5萬-5000）*20%=9000元。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅還有一個重要的點(diǎn)就是，納稅申報的時間。
轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易之后，至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報；
然后持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證（或免稅、不征稅證明）到工商局辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
實務(wù)中，部分省市，納稅申報和股權(quán)變更登記手續(xù)也可以同時進(jìn)行。但難免工商局專員對完稅憑證要求嚴(yán)格，所以建議還是先去稅局辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報，再去工商局辦理股權(quán)變更。
【第8篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅按認(rèn)繳
認(rèn)繳的公司按注冊資本價值轉(zhuǎn)讓股權(quán)時是需要繳稅的，一般需要繳納企業(yè)所得稅、個人所得稅以及印花稅。
【法律依據(jù)】
《個人所得稅法》第二條規(guī)定，下列各項個人所得，應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅：
（一）工資、薪金所得；
（二）勞務(wù)報酬所得；
（三）稿酬所得；
（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得；
（五）經(jīng)營所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
（七）財產(chǎn)租賃所得；
（八）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；
（九）偶然所得。
居民個人取得前款第一項至第四項所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。
【第9篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方都交印花稅嗎
股權(quán)轉(zhuǎn)讓，大家平時聽得其實不少，股權(quán)、股票、股份……但是往往很多人容易忽略一個點(diǎn)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓其實是要繳稅的，而且是交好幾種！
不要等到稅務(wù)局上門盤問，才知道漏繳稅了。
一． 印花稅
首先引出的是印花稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓要簽股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議，而法規(guī)規(guī)定交易合同是需要貼花繳納印花稅的。
（一）誰繳稅？
印花稅納稅義務(wù)人為立據(jù)人，即轉(zhuǎn)讓人和受讓人。換句話說，印花稅是對簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方征收的，雙方都需要繳印花稅。
需要注意的是，被投資企業(yè)不用繳印花稅，也沒有代扣代繳的義務(wù)，由股權(quán)轉(zhuǎn)受雙方自己完成。
（二）什么時候繳？
印花稅可以按次申報也可以就按時間段匯總后統(tǒng)一申報，即跟增值稅一樣，按月或者季度申報。一般個人或個體工商戶都是按次申報，簽完合同協(xié)議之后，帶著合同去稅局就可以啦。
（三）繳多少？
稅率：萬分之五
計算公式：應(yīng)納印花稅額=合同所載金額總額*5/10000
【案例1】甲公司為有限公司，成立于2008年，原有自然人股東a、b兩個人，出資額分別為100萬元、150萬元，2023年8月20日分別與c自然人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，采取平價轉(zhuǎn)讓，約定a將其中的50萬元轉(zhuǎn)讓給c,b將全部150萬元轉(zhuǎn)讓給c，則a、b、c三人分別應(yīng)納印花稅為：
a: 50×5＝250元;
b: 150×5＝750元;
c: （50+150）×5＝1000元。
二． 企業(yè)所得稅
如果是以公司主體轉(zhuǎn)讓股權(quán)，就會涉及到企業(yè)所得稅問題。企業(yè)所得稅相對于印花稅這種小稅種來說，還是比較占大頭的！
（一）誰繳稅？
企業(yè)所得稅，當(dāng)然是企業(yè)繳啦！只要符合下面兩種條件，持股人（即轉(zhuǎn)讓方）就要繳。
1. 持股主體是企業(yè)，轉(zhuǎn)讓給個人；
2. 持股主體是企業(yè)，轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。
注意跟印花稅區(qū)分哦！印花稅雙方都繳，所得稅只有轉(zhuǎn)讓方繳！
（二）按什么稅目繳？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入屬于“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”范疇，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入列入企業(yè)收入總額范圍。
也就是說，公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，要按轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人稅目繳納企業(yè)所得稅。
（三）哪些可以稅前扣除？
關(guān)于稅前扣除問題，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
就股權(quán)轉(zhuǎn)讓來說，股權(quán)計稅成本及與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi)可以扣除。
（四）繳多少？
1. 符合條件的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率是20%；
2. 高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%。
計算公式：
企業(yè)應(yīng)納所得稅額=（轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）*稅率
咱們直接用案例分析一下：
【案例2】乙有限公司的注冊資本是5000萬，a公司在該公司占股40%，現(xiàn)要將其中20%以2000萬的總價款轉(zhuǎn)讓給b，轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用忽略不計，那么a公司需要繳納企業(yè)所得稅額多少？
企業(yè)所得稅額=[2000萬-（5000萬*20%）]*25%=250萬。
三． 個人所得稅
同理，個人所得稅繳納原理跟企業(yè)所得稅大有雷同，區(qū)別在于轉(zhuǎn)讓方是企業(yè)還是自然人。
（一）誰繳稅？
1. 持股主體是個人，轉(zhuǎn)讓給個人；
2. 持股主體是個人，轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。
以上兩種情況，持股主體（轉(zhuǎn)讓方）就要繳納個人所得稅啦。
但是！
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅，要以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為代扣扣繳義務(wù)人。
這跟增值稅剛剛相反，增值稅是賣方代扣代繳買方的增值稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅是買方代扣代繳賣方的所得稅。
這里很好理解，你拿公司的工資，就是公司幫你代扣代繳個稅的，同樣邏輯往股權(quán)轉(zhuǎn)讓上面套一套，so easy！
（二）啥時候繳？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅納稅申報時間是一個很！重！要！的點(diǎn)。
轉(zhuǎn)讓方和受讓方應(yīng)在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易之后，至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報；
然后持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證（或免稅、不征稅證明）到工商局辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
記??！是先申報，再工商變更登記！
（三）咋繳？
官方：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，自然人股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅。
財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的比例稅率。
簡單點(diǎn)~稅率：20%
計算公式：個人應(yīng)納所得稅額=（轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入-取得該股權(quán)所發(fā)生的成本-轉(zhuǎn)讓過程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）*20%
案例安排！
【案例3】某合伙企業(yè)由3人合伙，a入伙時出資5萬，現(xiàn)a要退出，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給b，合同載明轉(zhuǎn)讓價款為10萬，轉(zhuǎn)讓過程中支付了中介服務(wù)費(fèi)等5000。那么b需要代扣代繳的a的個人所得稅額多少？
個人所得稅額=（10萬-5萬-0.5萬）*20%=0.9元。
四． 增值稅
萬萬沒想到，還有增值稅！莫慌，這個稅只有企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司的股權(quán)才需要按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納相應(yīng)增值稅。
抓重點(diǎn)：企業(yè)、上市公司。
金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅稅率，一般納稅人為6%，小規(guī)模納稅人為3%。相關(guān)計繳納申報參考咱們?nèi)粘２僮骶涂梢粤耍谶@里濤哥就偷個懶，不再嘮叨了~
【第10篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅申報表
印花稅作為一個小稅種，實務(wù)中許多企業(yè)不是十分關(guān)注這個問題，往往會出現(xiàn)未繳或者少繳印花稅的問題。今天特意談關(guān)于印花稅的預(yù)警指標(biāo)。實際上涉及印花稅的預(yù)警指標(biāo)稅務(wù)機(jī)關(guān)會通過分析企業(yè)取得或者開具的增值稅發(fā)票情況、企業(yè)所得稅年度申報表填報情況等數(shù)據(jù)信息進(jìn)行綜合預(yù)警分析，及時發(fā)現(xiàn)印花稅申報疑點(diǎn)問題。下面從財務(wù)分析和涉稅預(yù)警分析兩個角度解讀這一預(yù)警指標(biāo)。
一、財務(wù)分析
企業(yè)將所持有的被投資單位的股權(quán)全部或者部分對外轉(zhuǎn)讓時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)。因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。
賬務(wù)處理為：
借：銀行存款
貸：長期股權(quán)投資
投資收益
借：其他綜合收益
資本公積
貸：投資收益
二、涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)分析
為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)要提出這一稅收風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)呢？因為既然你公司通過企業(yè)所得稅年度匯算申報《投資收益納稅明細(xì)表》反映有長期股權(quán)投資投資處置損益，說明企業(yè)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按所載金額的萬分之五申報繳納印花稅。如果企業(yè)有股權(quán)處置事項，當(dāng)年印花稅申報表沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅申報記錄，說明存在未申報繳納印花稅的涉稅風(fēng)險疑點(diǎn)問題。
不僅僅只是股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅有的企業(yè)會忽視，實際上諸如房屋租賃、貨物運(yùn)輸、財產(chǎn)保險等印花稅的申報財務(wù)人員可能會遺漏。這種情況稅務(wù)機(jī)關(guān)通過企業(yè)取得的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)信息，比如你有對外房屋租賃開具或者取得的發(fā)票，沒有印花稅申報繳納信息就存在未申報印花稅的疑點(diǎn)。
【第11篇】認(rèn)繳制股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納印花稅
注冊資本從實繳制到認(rèn)繳制，很多人叫好，資金壓力小了很多，認(rèn)繳年限隨便20年起步，最高不超過60年即可，但是也有一類人覺得此舉帶來了交易弊端，你知道指的是什么嗎？
01、瑕疵股權(quán)是否可以轉(zhuǎn)讓
公司在這么長的認(rèn)繳期限內(nèi)，很容易發(fā)生股權(quán)變動！這就是一大風(fēng)險點(diǎn)，為什么這么說呢？
舉個例子
假設(shè)宋江和林沖、李逵一起創(chuàng)業(yè)成立了梁山有限責(zé)任公司，注冊資本設(shè)為300萬，三人各認(rèn)繳100萬，約定20年之內(nèi)交齊認(rèn)繳資金。
但是發(fā)展到第8年的時候，尚未交齊認(rèn)繳資金的宋江覺得這個公司前景有限，想退出出資，但是林沖和李逵都表示自己目前沒有錢購買他的股權(quán)，宋江只好另謀出路。
后來宋江找到了自己的朋友武松，對方表示愿意購買他的股權(quán)?；谛湃谓灰琢鞒淌盅杆?，武松并未對其出資進(jìn)行調(diào)查。就這樣武松和林沖、李逵一起成為了梁山有限責(zé)任公司的三大股東。
提問，這里的轉(zhuǎn)讓合法嗎？
首先，有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者部分股權(quán)。公司股東退出方式包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司減資、要求公司回購、解散公司、破產(chǎn)清算等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是最便捷的退出方式，可以是對內(nèi)轉(zhuǎn)讓，也可以是對外轉(zhuǎn)讓。
其次，沒有出資完成的股權(quán)也可以轉(zhuǎn)讓嗎？
當(dāng)然可以，沒有出資完成的股權(quán)屬于瑕疵股權(quán)，這也是可以轉(zhuǎn)讓的，只要支付了合理的價格，辦理了股權(quán)變更登記，受讓人就可以取得股權(quán)。
但是沒過多久，武松聽到林沖提醒自己還有30萬出資額沒有交齊，傻眼了！當(dāng)初宋江在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時候，并沒有明確告訴自己尚未完成出資，也就是說宋江轉(zhuǎn)讓給自己的股權(quán)是瑕疵出資的股權(quán)！
那12年以后，認(rèn)繳出資年限到達(dá)時，彼時的宋江和梁山有限責(zé)任公司早已無關(guān)聯(lián)，武松則需要自行補(bǔ)齊出資！
注意
這里要給大家提個醒，在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的時候就要在合同當(dāng)中約定，如果轉(zhuǎn)讓的股權(quán)是出資瑕疵的股權(quán)，受讓人可以享有單方解除權(quán)。
如果受讓方不想行使單方解除權(quán)的，可以要求可以讓原股東承擔(dān)法律責(zé)任，對其進(jìn)行追繳，股東也可以代表公司對其進(jìn)行追繳。
由于合同未明確標(biāo)注，所以武松只能選擇讓宋江補(bǔ)齊出資額。雖然能追回出資額，但是這番波折也十分鬧心。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓注意事項
財小花再次提醒各位讀者朋友，在進(jìn)行股權(quán)交易的時候，一定要在合同上明確瑕疵出資的股權(quán)該如何處理。
除此之外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，盡量安排專業(yè)的人員對股權(quán)的現(xiàn)狀，以及股權(quán)是否有共有人等問題進(jìn)行全面的盡職調(diào)查，排除因為過失導(dǎo)致的風(fēng)險問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中也要明確出資瑕疵的責(zé)任以及后果，發(fā)生情況之后要及時地采取補(bǔ)救措施。
02、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題
1、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，涉及哪些稅？
個人所得稅、印花稅
2、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，誰來繳稅？
個人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。以上上述案例為例，應(yīng)該宋江出錢，武松扣繳。倘若武松未履行扣繳義務(wù)，宋江應(yīng)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報。
印花稅，雙方都需要繳納。
3、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，什么時間繳稅？
個人所得稅，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅：
受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的；
股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽約生效的；
受讓方已經(jīng)履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；
國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；
股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶、以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易、以股權(quán)抵償債務(wù)、其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為已完成的；
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。
印花稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為：書立應(yīng)稅憑證（合同簽訂）當(dāng)日。
4、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅款怎么計算？
個人所得稅，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
個人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）*20%
注：合理費(fèi)用指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)，如印花稅、資產(chǎn)評估費(fèi)、中介服務(wù)費(fèi)等。
印花稅，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)
印花稅=應(yīng)稅憑證計稅金額*比例稅率=股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)*0.5‰
5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報，需要報送哪些資料？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）；
股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明；
按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價值評估報告；
計稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他材料。
【第12篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓 印花稅
目前，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，股權(quán)交易十分頻繁，那么股權(quán)交易是否應(yīng)該繳納印花稅？如果應(yīng)該繳納印花稅，該如何繳納印花稅呢？
一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否應(yīng)該繳納印花稅？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓從本質(zhì)上來看屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征稅范疇，應(yīng)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅，稅率萬分之五。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅納稅人是誰？
《印花稅暫行條例》規(guī)定凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。按照此項規(guī)定，那么書立股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)事人，即轉(zhuǎn)讓股權(quán)的雙方是印花稅的納稅人，這也就意味著被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公司沒有納稅義務(wù)，無需繳納印花稅。
舉例說明：近日，黑石集團(tuán)擬以5港元/股的價格收購cititrust間接持有（實際受益人為潘石屹夫婦及其子女）soho中國的28.56億股股份，占soho中國已發(fā)行股本的54.93%，目前該交易正在處于市場監(jiān)管總局審查階段。此項交易一旦獲得批準(zhǔn)，并最終完成，那么股權(quán)交易雙方黑石集團(tuán)和cititrust應(yīng)各自繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅，而soho中國無需繳納印花稅。
三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅何時繳納？
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的印花稅在完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更手續(xù)的次月15日內(nèi)申報繳納。
四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓有何稅收優(yōu)惠？
財稅<2019>13號明確自2023年1月1日至2023年12月31日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。目前所有地區(qū)都是按照50%幅度頂格減征“六稅兩費(fèi)”，這意味著，如果轉(zhuǎn)讓雙方某一方屬于小規(guī)模納稅人，那么該方便可享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅減半征收稅收優(yōu)惠。
綜上所述，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅，納稅人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方，稅率為萬分之五，同時交易方若為小規(guī)模納稅人，則其可享受印花稅減半征收。
【第13篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交印花稅嗎
在這個經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時代，股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動十分頻繁，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓是如何繳納印花稅呢？ 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于印花稅征稅范圍。具體稅目印花稅—產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)，包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》第十條、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。 凡在我國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的雙方當(dāng)事人為納稅義務(wù)人，需申報繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅。涉及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)沒有繳納印花稅的義務(wù)。 印花稅減半的規(guī)定，財稅<2019>13號明確自2023年1月1日至2023年12月31日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。目前多數(shù)地區(qū)都是按照50%幅度頂格減征“六稅兩費(fèi)”，以福建省某小規(guī)模納稅人企業(yè)為例，申報數(shù)據(jù)如下圖所示：
說明： 1）對于股東發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，企業(yè)需向轉(zhuǎn)讓雙方索要完稅憑證留檔備查，即新舊股東雙方繳納印花稅憑證。 2）新舊股東雙方需在股權(quán)轉(zhuǎn)讓次月各自繳納印花稅，推遲繳納有可能被稅務(wù)局處以罰款。
其他提示：財稅[2014]46號規(guī)定，自2023年6月1日起，在上交所、深交所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)由出讓方按實際成交額按1‰征收。（單邊1‰征收）
【第14篇】認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅
個人轉(zhuǎn)讓已經(jīng)實際繳納出資的股權(quán)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓價格是否公允，在《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號，以下簡稱“67號公告”）中已經(jīng)有明確規(guī)定，不再贅述。
如果個人轉(zhuǎn)讓的是認(rèn)繳的股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何界定轉(zhuǎn)讓價格是否公允？如何計算轉(zhuǎn)讓方的個人所得稅？
我們先看一個案例：
a公司注冊資本100萬元，甲和乙兩個自然人分別認(rèn)繳60萬元（已實繳45萬）和40萬元（已實繳25萬）。甲和乙擬將未實際出資的30萬股以0元價格全部轉(zhuǎn)讓。股權(quán)轉(zhuǎn)讓上月a公司凈資產(chǎn)140萬元，a公司賬面不存在土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)。不考慮股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程發(fā)生的印花稅及其他費(fèi)用，甲和乙轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)的公允價如何界定？需要繳納多少個人所得稅？
該案例所描述的情形，在實務(wù)中比較常見。這個案例涉及幾個實務(wù)問題需要大家引起重視。
一、實繳股權(quán)和認(rèn)繳股權(quán)并存的情況下，優(yōu)先轉(zhuǎn)讓哪項股權(quán)
如果轉(zhuǎn)讓方個人的股權(quán)都是實繳股權(quán)，或者都是認(rèn)繳股權(quán)，不存在這個問題。在既存在實繳股權(quán)，又存在認(rèn)繳股權(quán)的情況下，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否要優(yōu)先轉(zhuǎn)讓實繳股權(quán)，然后才能轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)？
這個問題在國家稅收法律、法規(guī)及規(guī)章中沒有明確規(guī)定。
但在實務(wù)操作中，當(dāng)轉(zhuǎn)讓方既存在認(rèn)繳股權(quán)，又存在實繳股權(quán)的情況下，即便轉(zhuǎn)讓合同中約定只轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會要求轉(zhuǎn)讓方按實繳股權(quán)占比對轉(zhuǎn)讓的股權(quán)進(jìn)行拆分，分別按實繳股權(quán)和認(rèn)繳股權(quán)確定轉(zhuǎn)讓價格及應(yīng)該繳納的稅款。
二、認(rèn)繳股權(quán)的公允價如何確定
如果該0元轉(zhuǎn)讓價格低于公允價格，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會按照公允價格界定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，并以此為基礎(chǔ)計算繳納個人所得稅。
針對上述案例，甲和乙轉(zhuǎn)讓認(rèn)繳股權(quán)的公允價格該如何界定？
（一）觀點(diǎn)1——公允價為60萬元
此觀點(diǎn)認(rèn)為，a公司凈資產(chǎn)140萬元，對應(yīng)的股數(shù)為70萬股，按照67號公告的規(guī)定，每股公允價就是2元。將轉(zhuǎn)讓的股數(shù)30萬股（無論是實繳還是認(rèn)繳）與每股價格相乘，即可計算得出公允價格為60萬元。
甲和乙需要繳納個人所得稅
=60×20%
=12（萬元）
該觀點(diǎn)的致命弱點(diǎn)就在于將實繳股權(quán)和認(rèn)繳股權(quán)混為一談，錯誤地將實繳股權(quán)的每股價格生搬硬套到認(rèn)繳股權(quán)。按此觀點(diǎn)，如果甲和乙轉(zhuǎn)讓全部100%股權(quán)，則公允價格就應(yīng)該為200萬元（100×2）。
而a公司的凈資產(chǎn)總計才不過140萬元！按照67號公告的原則，就a公司的實際情況，所有股東的全部股權(quán)公允價值最多也不可能超過140萬元！
因此，觀點(diǎn)1不可取。
（二）觀點(diǎn)2——公允價51萬元
該觀點(diǎn)認(rèn)為，如果要套用67號公告的精神，就需要把認(rèn)繳的股數(shù)按1元價格先計入凈資產(chǎn)額。這樣a公司的凈資產(chǎn)就是170萬元，而不是140萬元；對應(yīng)的股數(shù)是100萬股，而不是70萬股。則：
轉(zhuǎn)讓30萬認(rèn)繳股權(quán)的公允價
=30×（140+30）÷（70+30）
=51萬元
甲和乙需要繳納個人所得稅
=51×20%
=10.2（萬元）
該觀點(diǎn)看似合理，但也存在一個缺陷。就是認(rèn)繳的股數(shù)為什么要按1元價格先計入凈資產(chǎn)額，而不是其他價格。在理論上缺乏合理的解釋。
（三）觀點(diǎn)3——按認(rèn)繳股權(quán)是否參與利潤分配確定價格
個人轉(zhuǎn)讓注冊在北京的公司股權(quán)時，被投資方公司需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交一張《個人股東變動情況報告表》。按照該表附件說明的規(guī)定，當(dāng)認(rèn)繳的股權(quán)不參與利潤分配時，自然人股東可以0元轉(zhuǎn)讓；當(dāng)認(rèn)繳的股權(quán)參與利潤分配時，就需要按被投資方的資本公積、盈余公積和未分配利潤之和乘以轉(zhuǎn)讓比例確定轉(zhuǎn)讓價格。
該觀點(diǎn)從認(rèn)繳股權(quán)是否參與利潤分配兩個角度進(jìn)行考慮，符合公司的實際情況，相對比較合理。
如案例中的情況，甲和乙都同時存在實繳股權(quán)和認(rèn)繳股權(quán)，在認(rèn)繳的股權(quán)參與利潤分配和不參與利潤分配的情況下，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會如何計算轉(zhuǎn)讓價格及應(yīng)該繳納的個人所得稅呢？
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【第15篇】認(rèn)繳制下股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅
今天老師想帶大家了解一下自然人股東認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何處理？
我們先用一個案例了解一下
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公司有abcd四個自然人股東，其中股東a占股70%，股東bcd各占10%，當(dāng)時公司投入的實收資本的是300萬，公司經(jīng)營一段時間后虧損兩百萬。
此時該公司需要迅速擴(kuò)張，于是公司決定要從原來的300萬注冊資本，認(rèn)繳增資到1000萬，4個股東均同意認(rèn)繳增資，但由于后期公司擴(kuò)張，需要資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)。
此時a大股東提議繳付認(rèn)繳出資額，但bcd三個小股東由于公司虧損，決定不再投入，而后a大股東決定由自己繳付全部認(rèn)繳出資額700萬，此時意味著bcd小股東的持股比例要下降。
此時，大股東已經(jīng)將自己應(yīng)出資的490萬實繳到位。
因為是由300萬注冊資本，認(rèn)繳增資到1000萬bcd股東不投入，由a股東己繳付全部認(rèn)繳出資額700萬，才引發(fā)的股權(quán)變動，所以bcd股東的持股比例下降卻不能按增值擴(kuò)股的行為達(dá)成。
只有一種處理方法就是小股東將自己不投入部分的比例轉(zhuǎn)讓a大股東，協(xié)商轉(zhuǎn)讓后占股比例為，a大股東將持有股份85%,bcd三個小股東持有股份將縮小到5%。
也就是意味bcd三個小股東需將5%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給a大股東，此時股東bcd是否需要繳納個人所得稅？
由于公司虧損200萬，并且bcd股東不投入，才由a股東繳付全部認(rèn)繳出資額的，這么看股東bcd是不需要繳納個人所得稅的，但是實際計算時就會發(fā)現(xiàn)問題。
首先可以肯定的是轉(zhuǎn)讓所得才需要繳納個人所得稅。
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那么收入如何界定？
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2023年第67號約定在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓價格不能偏低，至少不低于凈資產(chǎn)所對應(yīng)的份額。
而股權(quán)原值指最初投入的成本，原則上是實收資本，在認(rèn)繳制下才可能出現(xiàn)注冊資本的情形。
參考相關(guān)文件
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接下來我們分析案例中的情形bcd股東的收入和股權(quán)原值以及所得是否需要繳納個人所得稅，跟著老師一起來看一下具體的測算。
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情況一，按照國家稅務(wù)總局公告2023年第67號規(guī)定測算下來bcd股東的轉(zhuǎn)讓所得為14.5萬需要按照20%繳納個人所得稅
雖然測算完全符合規(guī)定，但是卻好像哪里出現(xiàn)問題了，因為企業(yè)本身是虧損的，且由于bcd股東不投入，才由a股東繳付全部認(rèn)繳出資額才出現(xiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問題
從常理上來說，bcd股東是不應(yīng)該繳納交個人所得稅，可是按照國家稅務(wù)總局公告2023年第67號規(guī)定測算下來，卻是出這樣的問題。
而自2023年認(rèn)繳制實施以來，對于認(rèn)繳制下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其實沒有任何的相關(guān)文件依據(jù)，只有國家稅務(wù)總局公告2023年第67號規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時候不能低于凈資產(chǎn)的份額。
那樣這樣的情況下我們應(yīng)該怎么做呢？
通過以上的內(nèi)容會發(fā)現(xiàn)，完全套用國家稅務(wù)總局公告2023年第67號規(guī)定時其實是偏離企業(yè)的實質(zhì)問題。
如果要套用規(guī)定，要按照凈資產(chǎn)的份額計算收入，在成本上也要按照實收資本的成本來進(jìn)行減除。
以上是針對第一種情況的一種處理方法，我們接著看第二種處理方法。
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因為300萬實收資本，虧損200萬，所以公司目前只屬于股東共同的利益的只有100萬凈資產(chǎn)。
所以如果按照100萬凈資產(chǎn)計算的話，我們一起往下看
此種計算方法，是扣除大股東投入的資本來計算的。
這個案例按照這樣的測試方法得出的結(jié)果實際上與第一種是一樣的。
兩種計算方法的共同特點(diǎn)就是：收入與成本要口徑保持一致。
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須按照國家稅務(wù)總局公告2023年第67號規(guī)定以凈資產(chǎn)所對應(yīng)的份額來繳納個人所得稅，此時bcd股東的收入應(yīng)該怎么做呢？
我們一起往下看
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上述兩種測算方式一個是按照凈資產(chǎn)的份額計算，一個是按照屬于bcd的凈資產(chǎn)份額計算的。
雖然計算方法不同，但是問題的本質(zhì)是虧損300萬，不用繳納個人所得稅。
但該種計算方法中，這個轉(zhuǎn)讓價格是需要繳納印花稅的，兩種不同的方式只是帶來印花稅的影響。
大家在實務(wù)中無論采取哪一種方法，就匹配相應(yīng)的成本就可以了。
【第16篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅計稅依據(jù)
目前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納印花稅主要分兩種情況：
1、 根據(jù)財稅[2005]11號文件規(guī)定，買賣、繼承、贈與所書立的a股、b股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率，按照“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”交納印花稅。2007年5月30日，該稅率已經(jīng)由1‰調(diào)整為3‰.
2、 根據(jù)國稅發(fā)[1991]155號文件規(guī)定，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)，即除書立的a股、b股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)以外的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”，按所載金額的萬分之五繳納印花稅。
企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他稅務(wù)
外商投資者境內(nèi)企業(yè)股權(quán)境外交易也應(yīng)繳納印花稅。
根據(jù)財稅【1988】255號、國稅發(fā)【1991】155號文件規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人(包括……外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織及其在華機(jī)構(gòu)等單位和個人)，都是印花稅的納稅義務(wù)人。上述憑證無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應(yīng)依照條例規(guī)定貼花。印花稅暫行條例列舉征稅的合同在國外簽訂時，不便按規(guī)定貼花時，應(yīng)在帶入境內(nèi)時辦理貼花完稅手續(xù)。 并且外商投資者境外交易股權(quán)只是在境外付款，必須在境內(nèi)辦理審批和變更登記手續(xù)。所以該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議應(yīng)該在帶入境內(nèi)時按規(guī)定的稅率貼花。
目前，與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅和行為稅三類，分稅種就征收或暫免征作了明確界定。
一、營業(yè)稅
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅[2002]191號)規(guī)定，自 2003年1月1日起，對以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。
二、企業(yè)所得稅
(一)一般政策規(guī)定根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》和《實施條例》規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。”因此企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入應(yīng)作為企業(yè)的收入總額計算應(yīng)納稅所得額。
同時《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
其中凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！?《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十四條)
舉例：某公司將長期持有的w公司長期股權(quán)投資出售，共得價款15.8萬元，存入銀行;該項長期股權(quán)投資賬面余額為15.2萬元，未計提減值準(zhǔn)備。會計分錄為：借：銀行存款
158000貸：長期股權(quán)投資
152000投資收益
6000據(jù)此，該公司計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為158000-152000=6000元。
(二)重組業(yè)務(wù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅處理政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)
1、股權(quán)收購、股權(quán)支付的概念。
(1)股權(quán)收購：是指一家企業(yè)(以下稱為收購企業(yè))購買另一家企業(yè)(以下稱為被收購企業(yè))的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。
例如：a公司與b公司達(dá)成協(xié)議，a公司收購b公司60%的股權(quán)，a公司支付b公司股東的對價為50萬元銀行存款以及a公司控股的c公司10%股權(quán)，a公司收購股權(quán)后實現(xiàn)了對b公司的控制。在該股權(quán)收購中a公司為收購企業(yè)，b公司為被收購企業(yè)。
(2)股權(quán)支付：是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。
2、股權(quán)收購交易的所得稅處理方式
(1)一般性稅務(wù)處理：
①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。
②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。
③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。
(2)特殊性稅務(wù)處理：同時符合下列條件的，可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：①具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
②被收購的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%.③企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。
④收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.⑤企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。
特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：即暫不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。
①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定;③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。
3、舉例
分析相關(guān)資料：2008年9月，a公司發(fā)布重大重組預(yù)案公告稱，公司將通過定向增發(fā)，向該公司的實際控制人b公司發(fā)行 36?809 萬股 a 股股票，收購其持有的c公司50%的股權(quán)。增發(fā)價7.61元/股。收購?fù)瓿珊?，c公司將成為a公司的控股子公司。c公司成立時的注冊資本為856?839?300元，其中d公司的出資金額為 214?242?370 元，出資比例為 25%，b公司的出資金額為642?596?930 元，出資比例為75%.根據(jù)法律法規(guī)，b公司承諾，本次認(rèn)購的股票自發(fā)行結(jié)束之日起36 個月內(nèi)不上市交易或轉(zhuǎn)讓。
相關(guān)的企業(yè)所得稅處理分析
(1)業(yè)務(wù)的性質(zhì)此項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，a公司將達(dá)到控制c公司的目的，因此符合《通知》規(guī)定中的股權(quán)收購的定義。
(2)企業(yè)所得稅政策的適用盡管符合控股合并的條件，并且假設(shè)所支付的對價均為上市公司的股權(quán)，但由于a公司只收購了c公司的50%股權(quán)，沒有達(dá)到75%的要求，因此應(yīng)當(dāng)適用一般性處理：①被收購企業(yè)的股東：b公司，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=取得對價的公允價值-原計稅基礎(chǔ)=7.61×368090000-856839300×50%=2372745250元假設(shè)b公司適用25%稅率，因此其股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納的所得稅為：2372745250×25%=593186312.5元②收購方：a 公司取得(對c公司)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定，即：2801164900元(7.61×368090000)。
③被收購企業(yè)：c公司的相關(guān)所得稅事項保持不變。
如果其它條件不變，b公司將轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額提高到75%，也就轉(zhuǎn)讓其持有的全部c 公司的股權(quán)，那么由于此項交易同時符合財稅[2009]59號文件中規(guī)定的五個條件，因此可以選擇特殊性稅務(wù)處理。
