【導(dǎo)語】研發(fā)費用加計扣除稅局核查怎么寫好?很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范,實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難,我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫,再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可!以下是小編為大家收集的研發(fā)費用加計扣除稅局核查,有簡短的也有豐富的,僅供參考。
【第1篇】研發(fā)費用加計扣除稅局核查
研發(fā)費用,作為公司一項特殊費用的存在,不同的公司往往投入大相徑庭,例如目前國內(nèi)熱度比較高的華為,其研發(fā)投入的收入占比10%~15%,近十年累計研發(fā)收入730億美元,投入如此巨大的資金,一方面除了搶占技術(shù)制高點,另一方面在稅務(wù)端,研發(fā)支出可以用來做加計扣除,從而減少企業(yè)的所得稅稅負(fù),但是自從2023年國家加大對研發(fā)費用加計扣除政策力度加大以來,逐步從50%加大到100%,研發(fā)費用加計扣除的政策亂象叢生,成為偷稅逃稅的最大凹地。近期某些稅務(wù)機(jī)關(guān)加大了對研發(fā)費用虛假加計扣除政策的打擊力度,引起了社會廣泛的關(guān)注。
研發(fā)費用加計扣除政策亂象叢生的根源是一是為了便利于納稅人享受優(yōu)惠政策,取消了研發(fā)項目的備案審查環(huán)節(jié);二是所有的研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策指引都忽略了對研發(fā)項目的解釋和關(guān)注,也許是稅務(wù)機(jī)關(guān)制定政策的人對研發(fā)項目也是一知半解,所以只注重政策的表面現(xiàn)象,在一定程度上忽略了實質(zhì)內(nèi)容。沒有研發(fā)項目,哪里來的研發(fā)費用,沒有研發(fā)費用,哪里來的加計扣除稅收優(yōu)惠政策。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將研發(fā)費用加計扣除的政策落實核查的重點放到研發(fā)項目立項審查環(huán)節(jié)和研發(fā)項目的成效環(huán)節(jié)。
企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式,留存資料明確規(guī)定:
1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;
3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4.從事研發(fā)活動的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料);
5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;
6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;
7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012,選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>
其中在立項環(huán)節(jié)就說了3點,不要小看這三點,尤其是第一點“自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件?!笔茄邪l(fā)費用加計扣除審查的重中之重。但是在實際中,尤其是稅源管理部門在審查時走了形式,僅僅審查研發(fā)項目立項的決議文件。這也是政策規(guī)定的留存資料,這也是政策尤其是征管具體規(guī)定的漏洞。研發(fā)項目要立項嘛,立項至少要解決三個關(guān)鍵問題,一是這個研發(fā)項目的可行性;二是這項目要花多少錢(預(yù)算,臨時編制的假預(yù)算,一眼就能看穿;通常就是根據(jù)實際支出補的預(yù)算材料);三是項目起止時間,尤其是預(yù)計完成時間(止);四是項目的實際成效。
因此建議在研發(fā)費用加計扣除資料留存中,應(yīng)明確企業(yè)除保存項目立項的決議文件,更應(yīng)該留存決議文件的相關(guān)依據(jù),比如編制的項目可行性報告,項目可行性報告的論證結(jié)論(須經(jīng)過獨立的第三方論證),研發(fā)項目的預(yù)算等以及最后項目的成效失敗還是形成專利。
【第2篇】委托研發(fā)費用加計扣除
案情簡介:
近日,某某(無錫)電子科技有限公司(以下簡稱“a公司”)接到無錫市稅務(wù)局稽查局的行政處罰決定書。
稽查局認(rèn)為:a公司2023年研發(fā)費加計扣除項目中,“it180a汽車板推廣專案”等7個項目不應(yīng)適用稅前加計扣除政策。7個項目共列支研發(fā)費用7,265,814.06元,2023年企業(yè)所得稅匯繳時按75%加計扣除應(yīng)納稅所得額5,449,360.55元,該部分應(yīng)調(diào)增,涉及2023年企業(yè)所得稅817,404.08元。
稽查局決定:對a公司因政策適用錯誤造成少繳的企業(yè)所得稅處50%罰款,總計為408,702.04元。
處罰依據(jù):
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定:“企業(yè)的下列支出,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除:(一)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用;”。a公司2023年研發(fā)費加計扣除的項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等,而非新開發(fā)。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
明稅評析:
企業(yè)研發(fā)項目被否的常見原因
企業(yè)研發(fā)活動的開展是研發(fā)費用加計扣除的基礎(chǔ),研發(fā)項目的先進(jìn)性、創(chuàng)新性也是相關(guān)部門核查的重要因素之一。
在實務(wù)操作中,部分企業(yè)由于缺乏對研發(fā)項目的合規(guī)管理,只追求形式上的要求,未重視技術(shù)材料實質(zhì)性的內(nèi)容,導(dǎo)致研發(fā)項目在面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查時被否定,主要原因包括以下幾點:
· 項目不屬于規(guī)定的研發(fā)范疇;
· 研發(fā)項目內(nèi)容簡單、無創(chuàng)造性;
· 項目為成熟技術(shù),不需要再開展研發(fā)活動;
· 研發(fā)項目技術(shù)含量不足;
· 申報的各個項目之間內(nèi)容雷同;
· 項目為委托研發(fā),與公司所申報的自主研發(fā)不符;
· 沒有體現(xiàn)具體研發(fā)內(nèi)容;
· 研發(fā)內(nèi)容缺乏數(shù)據(jù)支持;
· 所列項目經(jīng)費類型不符合實際;
· 項目的規(guī)模與所列科技人員數(shù)不匹配等。
研發(fā)活動的界定依據(jù)
《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡稱“119號文”)規(guī)定,研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
2023年,為幫助企業(yè)更好享受政策紅利,持續(xù)激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。國家稅務(wù)總局所得稅司組織編寫了《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版》(以下簡稱“《指引》”),《指引》進(jìn)一步明確,企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動。其中,明確的創(chuàng)新目標(biāo),包括知識創(chuàng)新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)改進(jìn)等,即通過研發(fā)活動形成前所未有且具有價值的客體;系統(tǒng)組織形式,指研發(fā)活動以項目、課題等方式組織實施,活動圍繞著具體的目標(biāo),有一定的期限,有較為確定的人、財、物等支持,是有邊界和可度量的;較強的創(chuàng)造性,指研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的,具有較大的不確定性,有一定的風(fēng)險并存在失敗的可能。
根據(jù)文件規(guī)定,以下活動不適用稅前加計扣除政策:企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
提醒:今年第四季度加計扣除比例提高至100%
為支持企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展,財政部 稅務(wù)總局 科技部發(fā)布2023年第28號公告,規(guī)定現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,比例提高至100%。
明稅建議享受該項稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)應(yīng)合規(guī)管理,準(zhǔn)確界定研發(fā)活動,在選擇研發(fā)項目時,注意剔除掉常規(guī)性升級或某項科研成果直接應(yīng)用等項目;合理歸集研發(fā)費用,避免因歸集不規(guī)范導(dǎo)致虛增研發(fā)費用,給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。
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【第3篇】研發(fā)費用加計扣除的好處
小型企業(yè)做加計扣除有什么好處?
這條針對年收入體量較低的企業(yè),講一下和研發(fā)費用加計扣除緊密相關(guān)的市級研發(fā)后補貼。研發(fā)后補貼顧名思義就是企業(yè)先研發(fā),政府后補貼,比如你公司2023年搞研發(fā)投資了60萬,在2023年年中的時候,就可以向科技部門申請針對這60萬進(jìn)行補貼。但前提是這60萬都進(jìn)行了加計扣除。這就是加計扣除和我們小型企業(yè)緊密相關(guān)的一個重要原因
【第4篇】研發(fā)費用加計扣除淺談
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研發(fā)費用加計扣除政策是我國激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段,也是對企業(yè)研發(fā)活動給予財政間接投入的主要方式?!吨腥A人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》提出,激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。面對我國科技創(chuàng)新的新形勢和新要求,研發(fā)費用加計扣除政策仍需進(jìn)一步提高政策精準(zhǔn)性與政策效果。
一、研發(fā)費用加計扣除政策:主要突破與新形勢的挑戰(zhàn)
(一)近年來研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策取得的主要突破
1996年,我國開始實施技術(shù)開發(fā)費用稅前扣除政策,該政策是研發(fā)費用稅前扣除政策的前身。2006年,《國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要(2006-2023年)》及配套政策發(fā)布,全新的研發(fā)費用扣除政策開始實施。2023年年初,我國在中關(guān)村等三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)開展擴(kuò)大研發(fā)費用加計扣除政策范圍試點。當(dāng)年9月,試點政策推廣到全國。2023年,我國研發(fā)費用扣除政策得到進(jìn)一步完善和規(guī)范,之后又歷經(jīng)多次補充,主要取得了如下突破。
一是研發(fā)費用加計扣除比例大幅提高。2023年,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從50%提高至75%;2023年,研發(fā)費用加計扣除比例普遍提高至75%;2023年,制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%;2023年,科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例從75%提高至100%。從國際上看,100%加計扣除的優(yōu)惠力度在世界處于中等偏上水平。
二是研發(fā)費用加計扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至境外委托研發(fā)費用。2023年,委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,允許按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,享受研發(fā)費用稅前加計扣除優(yōu)惠。而美國、法國、德國、巴西、印度、南非等國家一般僅對發(fā)生在本國境內(nèi)的研發(fā)活動給予稅收優(yōu)惠,以支持本國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力提升??梢?,我國在此方面突破較大。
三是稅務(wù)部門進(jìn)一步落實“放管服”要求,取消優(yōu)惠申請前的研發(fā)項目審批要求,允許企業(yè)直接申報享受研發(fā)費用加計扣除政策。2023年,相關(guān)部門聯(lián)合發(fā)文,要求科技、財政和稅務(wù)主管部門建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制,明確異議研發(fā)項目鑒定流程與要求。2023年,《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)明確規(guī)定,企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
(二)我國科技創(chuàng)新面臨的新形勢與新挑戰(zhàn)
現(xiàn)階段,我國需要著力解決高質(zhì)量發(fā)展需要與科技創(chuàng)新能力不足之間的矛盾。研發(fā)費用加計扣除政策作為推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要手段面對科技創(chuàng)新新形勢,如何進(jìn)一步優(yōu)化政策導(dǎo)向、提高政策效能,為企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力給予持續(xù)有效支持,都是當(dāng)前和未來必須加緊研究的課題。
1.全球創(chuàng)新版圖正在重塑,為我國科技創(chuàng)新帶來新機(jī)遇與新挑戰(zhàn)
進(jìn)入21世紀(jì)以來,全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍時期,新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革正在重構(gòu)全球創(chuàng)新版圖、重塑全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。全球創(chuàng)新活動正以前所未有的速度、深度和廣度,影響甚至決定一國的經(jīng)濟(jì)繁榮、國家安全和人民福祉。對于我國而言,這是推動實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、走創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展道路的機(jī)會窗口,但同時也必須正確認(rèn)識當(dāng)前深刻復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境所帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。
2.我國科技創(chuàng)新進(jìn)入提質(zhì)增效新階段,為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出新要求
隨著我國綜合國力的不斷增強和科技創(chuàng)新水平的穩(wěn)步提升,科技創(chuàng)新活動進(jìn)入從跟蹤、追趕到引領(lǐng),從跟跑、并跑到領(lǐng)跑的科技創(chuàng)新范式轉(zhuǎn)換期。2023年,我國研發(fā)經(jīng)費與國內(nèi)生產(chǎn)總值(gdp)之比再創(chuàng)新高,達(dá)到2.44%,已接近oecd成員國新型冠狀病毒肺炎疫情前2.47%的平均水平。但我國企業(yè)研發(fā)投入仍存在薄弱環(huán)節(jié)和結(jié)構(gòu)性失衡問題,企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力與效果并未隨著投入的增長而同步提升。如何促進(jìn)引導(dǎo)企業(yè)提高研發(fā)投入質(zhì)量,實現(xiàn)投入總量與投入質(zhì)量并重,無疑是新時期對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新政策提出的新要求。
二、研發(fā)費用加計扣除政策存在的不足
(一)優(yōu)惠方式不利于政策效果進(jìn)一步提升
研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于稅基優(yōu)惠,企業(yè)實際獲得的稅收減免額度受其適用的企業(yè)所得稅稅率影響。稅率越高,可獲得的稅收減免額度越高。但我國企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策較多,如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)、西部大開發(fā)企業(yè)、小型微利企業(yè)等均適用較低的企業(yè)所得稅稅率,因此這些企業(yè)從研發(fā)費用加計扣除中獲得的稅收減免額度較少,政策激勵效果大打折扣。例如,對于相同規(guī)模的研發(fā)投入,相較于適用25%企業(yè)所得稅稅率的普通企業(yè)而言,適用15%優(yōu)惠稅率的高新技術(shù)企業(yè)可獲得的稅收減免額度減少40%。此外,我國研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠屬于總量優(yōu)惠,對企業(yè)增加研發(fā)投入的邊際激勵作用不足。
(二)優(yōu)惠對象不適應(yīng)科技創(chuàng)新新變化與新需求,不利于激勵原始創(chuàng)新
一是未明確研發(fā)資助是否可適用加計扣除,不利于開放式創(chuàng)新與前沿技術(shù)研發(fā)。新科技革命和產(chǎn)業(yè)變革推動人類社會從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代加速邁向知識經(jīng)濟(jì)新時代,創(chuàng)新組織模式逐漸呈現(xiàn)創(chuàng)新主體的協(xié)同化、開放化,企業(yè)研發(fā)活動的組織方式不再局限于自主研發(fā)、合作研發(fā)與委托研發(fā),研發(fā)資助也成為企業(yè)參與開放式創(chuàng)新,特別是交叉科技、前沿科技研發(fā)的重要方式。
近年來,我國企業(yè)一直在積極探索研發(fā)資助方式。比如,部分企業(yè)與政府自然科學(xué)基金設(shè)立聯(lián)合基金,利用高層次平臺及其專業(yè)化管理能力,在更大范圍內(nèi)篩選優(yōu)秀研究團(tuán)隊,豐富未來知識儲備,尋找未來研究方向,以支撐企業(yè)未來5年甚至更長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。這些都是企業(yè)通過委托研發(fā)和科學(xué)捐贈無法實現(xiàn)的基礎(chǔ)研究目標(biāo)。企業(yè)對聯(lián)合基金的出資屬于研發(fā)資助,但由于不屬于政策允許的四種研發(fā)方式(自主研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)、集團(tuán)研發(fā))之一,且無法按照研發(fā)項目歸集研發(fā)費用,因此無法適用研發(fā)費用加計扣除政策。這顯然既不利于支持企業(yè)參與協(xié)同創(chuàng)新,也不利于激勵企業(yè)投入基礎(chǔ)研究。
二是未對科學(xué)研究投入設(shè)置特殊優(yōu)惠,不利于激勵企業(yè)提高研發(fā)質(zhì)量。我國研發(fā)費用加計扣除政策對于不同類型的研發(fā)活動給予無差別稅收待遇,無法充分發(fā)揮優(yōu)化企業(yè)研發(fā)投入結(jié)構(gòu)的積極作用。目前,我國企業(yè)研發(fā)投入中基礎(chǔ)研究和應(yīng)用研究(統(tǒng)稱“科學(xué)研究”)的經(jīng)費占比極低,2023年僅為3.5%,而日本約為23.2%,韓國為30.5%,美國為21.3%。
(三)對中小企業(yè)研發(fā)激勵仍然不足,不利于實現(xiàn)顛覆性創(chuàng)新
歷史表明,中小企業(yè)新技術(shù)的研發(fā)效率遠(yuǎn)高于大企業(yè),是顛覆性技術(shù)創(chuàng)新的主要力量。雖然我國對中小企業(yè)制定了“科技型中小企業(yè)”評價辦法,但在研發(fā)上的特殊支持并不突出。一是雖然科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例從2023年起統(tǒng)一由75%提高至100%,但該比例僅與制造業(yè)企業(yè)持平。二是科技型中小企業(yè)虧損時無法在當(dāng)年從研發(fā)費用加計扣除政策中獲利,相關(guān)稅收優(yōu)惠難以發(fā)揮“雪中送炭”的支持作用。
(四)行業(yè)性傾斜與行業(yè)負(fù)面清單同時存在,不符合產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展新趨勢
我國對制造業(yè)企業(yè)給予較大的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠,對服務(wù)業(yè)企業(yè)來說,有違稅收公平。在當(dāng)下數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)融合的背景下,服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的科技創(chuàng)新具有同樣的重要價值。此外,我國規(guī)定了研發(fā)費用不允許加計扣除的行業(yè)負(fù)面清單。但在產(chǎn)業(yè)融合背景下,產(chǎn)業(yè)邊界越發(fā)模糊。事實上,科技創(chuàng)新已經(jīng)無所不在,各行業(yè)都可能有研發(fā)活動。因此,設(shè)置行業(yè)負(fù)面清單亦有違稅收公平,不利于產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。
(五)相關(guān)管理制度對優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確落實與系統(tǒng)完善尚未發(fā)揮應(yīng)有作用
一是研發(fā)項目的準(zhǔn)確判斷是研發(fā)費用加計扣除政策的管理難點。目前,我國采用企業(yè)自行申報的管理方式,研發(fā)項目無須前置審核,也沒有前置審核選擇權(quán)。根據(jù)我國現(xiàn)有稅收征管水平與稅法遵從環(huán)境情況,上述管理方式可能會導(dǎo)致以下問題。一方面,部分企業(yè)對研發(fā)活動缺乏自行判斷的專業(yè)能力,一旦判斷失誤,后續(xù)稅收風(fēng)險較大,更可能面臨行政處罰,因此在申請時十分謹(jǐn)慎,有些企業(yè)甚至主動放棄優(yōu)惠;另一方面,部分企業(yè)虛構(gòu)研發(fā)項目,濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。
二是政策評估、研判與調(diào)整制度尚不健全,具體包括:缺乏專業(yè)化的定性與系統(tǒng)性評估;尚未建立稅式支出制度,研發(fā)費用加計扣除政策的落實數(shù)據(jù)和相關(guān)信息無法公開或?qū)崿F(xiàn)部門之間共享;政策前瞻與研判機(jī)制不完善,難以根據(jù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)變化以及科技創(chuàng)新發(fā)展的需要進(jìn)行及時調(diào)整和跟進(jìn)。
三、相關(guān)國際經(jīng)驗借鑒
研發(fā)投入是贏得國際競爭的關(guān)鍵要素,屬于國家戰(zhàn)略性投入。因此,各國普遍對企業(yè)研發(fā)費用支出給予稅收優(yōu)惠(以下簡稱“研發(fā)稅收優(yōu)惠”),且不斷完善、調(diào)整甚至改革相關(guān)政策,以有效支持和激勵企業(yè)增加研發(fā)投入。近年來,各國研發(fā)稅收優(yōu)惠政策呈現(xiàn)一些新特點,值得我國關(guān)注。
(一)優(yōu)惠方式的主要特點與變化
1.發(fā)達(dá)國家以稅收抵免優(yōu)惠為主,發(fā)展中國家以加計扣除優(yōu)惠為主
目前,美國、德國、法國、日本、韓國、加拿大、澳大利亞等大多數(shù)發(fā)達(dá)國家采用稅收抵免優(yōu)惠方式。其中,澳大利亞、英國(針對大企業(yè))、奧地利等國家在2008年之后將實施多年的加計扣除優(yōu)惠方式改為稅收抵免。當(dāng)前,采用加計扣除優(yōu)惠方式的國家仍然以發(fā)展中國家為主,包括中國、巴西、印度、南非、土耳其等,同時也包括英國(針對小企業(yè))和新加坡等極少數(shù)發(fā)達(dá)國家。
2.研發(fā)費用稅收優(yōu)惠以總量優(yōu)惠為主,采用增量優(yōu)惠或混合優(yōu)惠模式的國家有所增多
目前,雖然大多數(shù)國家僅對研發(fā)費用總量給予稅收優(yōu)惠,但也有日本、韓國、葡萄牙、西班牙等部分國家采用總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠相結(jié)合的混合優(yōu)惠模式,具體結(jié)合方式存在差異。例如:日本對于研發(fā)費用增長率大于8%的企業(yè),允許企業(yè)研發(fā)費用總量適用更高的稅收抵免率;韓國企業(yè)須從增量優(yōu)惠和總量優(yōu)惠中選擇適用其中一種方式;葡萄牙、西班牙允許企業(yè)在享受總量優(yōu)惠的基礎(chǔ)上,對其研發(fā)費用增量給予額外的稅收抵免;美國、土耳其、墨西哥等國家則僅對研發(fā)費用增量給予稅收優(yōu)惠。
3.很多國家允許當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但稅收返還有所增加
目前,很多國家允許企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額結(jié)轉(zhuǎn)扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)時間存在差異。例如:南非、土耳其等國家允許無限期向后結(jié)轉(zhuǎn);美國、加拿大允許向后結(jié)轉(zhuǎn)20年;葡萄牙、印度允許向后結(jié)轉(zhuǎn)8年。
相較于結(jié)轉(zhuǎn)扣除,稅收返還能夠及時給予虧損企業(yè)資金支持,因此近年來被更多國家所采用,但各國在企業(yè)適用規(guī)模、返還上限、返還時間等方面的規(guī)定有所不同。例如:澳大利亞僅給予小企業(yè)稅收返還;英國、新西蘭、挪威、德國、意大利等國家對稅收返還設(shè)置上限;法國小企業(yè)當(dāng)年即可獲得稅收返還,但大企業(yè)只能在3年內(nèi)獲得。此外,德國、意大利、奧地利、愛爾蘭等國家允許企業(yè)在無限結(jié)轉(zhuǎn)與稅收返還之間選擇其一。
(二)研發(fā)費用范圍的主要特點與變化
一是很多國家對于研發(fā)資本性支出(固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)支出)給予同樣的研發(fā)稅收優(yōu)惠。法國、日本、韓國、澳大利亞、荷蘭等國家允許符合條件的資本性支出與經(jīng)常性支出一樣適用統(tǒng)一的研發(fā)稅收優(yōu)惠。但美國、加拿大、英國、比利時、巴西、南非等國家不允許研發(fā)資本性支出適用研發(fā)稅收優(yōu)惠,而是適用專門的研發(fā)折舊(投資)優(yōu)惠或普惠性資本性支出優(yōu)惠,如一次性攤銷或加速折舊等。
二是大多數(shù)國家研發(fā)經(jīng)常性支出范圍相似,但口徑、適用條件等有所差異。研發(fā)稅收優(yōu)惠適用的研發(fā)經(jīng)常性支出通常包括研發(fā)人員費用、原材料費、研發(fā)外包費等直接費用,部分國家還包括日常管理費、水電公共設(shè)施費等間接費用。其中,研發(fā)人員費和研發(fā)外包費在研發(fā)經(jīng)常性支出中占比較高,且口徑差異較大。
三是允許將研發(fā)資助計入合格研發(fā)費用。加拿大、英國、澳大利亞等國家明確規(guī)定,研發(fā)資助可計入合格研發(fā)費用,并對研發(fā)資助制定了嚴(yán)格的界定條件。相較于研發(fā)外包,研發(fā)資助在研發(fā)活動控制權(quán)、研發(fā)成果開發(fā)權(quán)、執(zhí)行方性質(zhì)、資金支付方數(shù)量以及研發(fā)類型等方面存在明顯差異(見表1)。
(三)特殊優(yōu)惠對象的主要特點與變化
除印度、南非等少數(shù)國家外,大多數(shù)國家的研發(fā)稅收優(yōu)惠適用所有企業(yè)、所有行業(yè),具有明顯的“普惠”特征。但對于某些特殊目標(biāo),多數(shù)國家選擇在普惠基礎(chǔ)上增加“特惠”,即對特殊優(yōu)惠對象加大優(yōu)惠力度。
1.很多國家對中小企業(yè)加大優(yōu)惠力度且有持續(xù)增加趨勢
為激勵顛覆性創(chuàng)新,很多國家對中小企業(yè)給予特殊的加強優(yōu)惠(見表2)。主要包括:一是英國、日本、加拿大、澳大利亞、韓國等國家對中小企業(yè)研發(fā)費用給予更大的稅收優(yōu)惠力度;二是澳大利亞、美國等國家僅對中小企業(yè)不足抵扣部分給予稅收返還或者允許抵扣工薪所得稅;三是葡萄牙、荷蘭等國家對新成立的企業(yè)給予更高的研發(fā)稅收抵免率;四是有些國家對中小企業(yè)給予較高比例的稅收返還(如加拿大)、較短的稅收返還期限(如法國)、較為寬松的稅收返還條件(如英國);五是有些國家對中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新給予額外的稅收優(yōu)惠,如法國除了研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠外,還單獨對中小企業(yè)實施中小企業(yè)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策。
2.其他特殊激勵
一是很多國家針對研發(fā)人才(人員)給予加強激勵且有增加趨勢。比如,巴西將企業(yè)適用的研發(fā)費用加計扣除比例與研發(fā)人員數(shù)量增長情況掛鉤。如果研發(fā)人員數(shù)量年度增長超過5%,加計扣除比例從160%增至170%;如果增速超過5%,加計扣除比例則增至180%。法國、意大利和葡萄牙均允許對符合條件的博士研發(fā)人員的工薪費用按照一定比例加計計入合格研發(fā)費用。其中,法國允許在聘用前2年按200%計入,意大利加計比例為150%,葡萄牙為120%。
二是部分國家對于研發(fā)強度高的企業(yè)給予加強激勵。為促使企業(yè)增加研發(fā)投入,很多國家將總量優(yōu)惠與增量優(yōu)惠結(jié)合起來使用。此外,日本、澳大利亞等國家還通過對研發(fā)強度高的企業(yè)給予加強激勵的方式加大優(yōu)惠力度。比如,根據(jù)日本“額外研發(fā)抵免制度”,如果企業(yè)研發(fā)投入強度超過10%,其適用的研發(fā)稅收抵免率會有所增加。澳大利亞在2023年研發(fā)稅收抵免新政中,將大企業(yè)研發(fā)稅收抵免率與研發(fā)強度掛鉤:若研發(fā)強度在0%~2%之間,實際抵免率為8.5%;若高于2%,實際抵免率增至16.5%。
三是部分國家對高質(zhì)量研發(fā)合作給予加強激勵。比如,法國企業(yè)如果將研發(fā)項目外包給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公共研究機(jī)構(gòu)、高等教育機(jī)構(gòu)、經(jīng)認(rèn)證的科技合作基金或公共研究利益基金,外包研發(fā)費用可以按照200%的比例計入合格研發(fā)費用。2023年3月,日本制定的“特殊研發(fā)抵免制度”專門針對“開放式創(chuàng)新”,即企業(yè)與其他特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)或聯(lián)合研發(fā)所發(fā)生的特殊研發(fā)費用,可以按照特殊抵免率單獨計算抵免額。美國對于企業(yè)支付給合格小企業(yè)、大學(xué)或州立實驗室的外部研究費用,允許按照100%的比例計入抵免額的計算基數(shù)(一般外部研究費用僅允許按65%計入);對于企業(yè)委托合格研究組織開展基礎(chǔ)研究發(fā)生的研究費用增量,允許單獨按照20%的抵免率計算抵免額。
四是部分國家針對特殊技術(shù)或行業(yè)領(lǐng)域給予加強激勵。比如:韓國企業(yè)研發(fā)活動如果屬于“新經(jīng)濟(jì)增長引擎”和核心技術(shù)領(lǐng)域,研發(fā)費用根據(jù)企業(yè)規(guī)??蛇m用20%至40%不等的稅收抵免率;意大利在技術(shù)創(chuàng)新稅收抵免中,對于實施“國家數(shù)字工業(yè)4.0計劃”或者“綠色轉(zhuǎn)型計劃”的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新費用,給予15%的稅收抵免率(一般為10%);巴西對信息技術(shù)企業(yè)研發(fā)用設(shè)備投資給予額外的稅前加計扣除;美國對企業(yè)支付給“能源研究團(tuán)體”開展“能源研究”的合格研究費用,允許單獨計算抵免額,不用計算增量。
(四)研發(fā)稅收補貼率一直呈現(xiàn)上升趨勢,但近年來增幅有所放緩
研發(fā)稅收優(yōu)惠的名義優(yōu)惠力度主要由優(yōu)惠率決定,但實際優(yōu)惠力度還受到優(yōu)惠方式、研發(fā)活動與研發(fā)費用范圍、特殊優(yōu)惠對象等多種因素影響。自1996年起,oecd以“研發(fā)稅收補貼率”(1-b指數(shù))估算成員國和伙伴國研發(fā)稅收政策的實際優(yōu)惠力度。
總體來看,2000年以來企業(yè)研發(fā)稅收補貼率一直呈上升趨勢,特別是2008年全球金融危機(jī)之后增加幅度加大。主要表現(xiàn)在:一是實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的國家數(shù)量增多,在38個oecd成員國中,實施研發(fā)稅收優(yōu)惠的成員國數(shù)量從1995年的12個增加至2023年的34個;二是很多國家增加現(xiàn)有研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠力度,特別是為應(yīng)對全球金融危機(jī)、保持經(jīng)濟(jì)增長動力,許多國家增加了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如:2008年美國將簡易抵免法下的抵免率由12%提高至14%,并延續(xù)至今;2008年法國將增量研發(fā)稅收優(yōu)惠改為總量優(yōu)惠,最高抵免率由10%提高至30%,并延續(xù)至今;2008年英國中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高至75%,且標(biāo)準(zhǔn)有所放寬,2023年和2023年加計扣除比例分別提高至100%和125%,2023年提高至130%,并延續(xù)至今;2023年韓國將中小企業(yè)適用的研發(fā)總量稅收優(yōu)惠抵免率由15%提高至25%,并延續(xù)至今。
近十年來研發(fā)稅收補貼率的增加幅度明顯放緩。2008年全球金融危機(jī)以后,很多國家進(jìn)行了研發(fā)稅收優(yōu)惠政策改革,優(yōu)惠程度已經(jīng)較高,因此之后的政策完善重在提升政策效果、執(zhí)行效率等方面,對盈利企業(yè)的研發(fā)補貼率變化不大,有些國家甚至下調(diào)了研發(fā)稅收優(yōu)惠率。比如:2023年加拿大將研發(fā)稅收抵免的最低檔抵免率由20%下調(diào)至15%,并延續(xù)至今;2023年印度將研發(fā)費用加計扣除比例由200%下調(diào)至150%,2023年繼續(xù)下調(diào)至100%。
(五)稅收管理的主要特點與變化
1.大多數(shù)國家要求企業(yè)研發(fā)項目前置審核或者賦予企業(yè)前置審核選擇權(quán)
企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的前提是開展符合條件的研發(fā)活動,但判斷研發(fā)活動是否符合條件需要具備較高的技術(shù)水平,因此研發(fā)項目是否需要在企業(yè)申請研發(fā)稅收優(yōu)惠之前進(jìn)行前置審核,成為各國稅收管理中的重要內(nèi)容。如表3所示,目前多數(shù)國家選擇由科技管理部門對企業(yè)研發(fā)項目進(jìn)行強制前置審核或賦予企業(yè)研發(fā)項目前置審核選擇權(quán)。
即使有些國家不設(shè)置前置審核程序,通常也會通過多種方式提高政策執(zhí)行的準(zhǔn)確性和確定性。一是加強納稅輔導(dǎo)。英國、日本、加拿大等國家發(fā)布了政策指南,對合格研發(fā)活動作出詳細(xì)的解釋說明;美國則要求企業(yè)按照四步測試法(目標(biāo)明確、消除不確定性、試驗過程、技術(shù)為本)來判斷研發(fā)活動是否合格。二是提高納稅服務(wù)水平。英國稅務(wù)與海關(guān)總署在國內(nèi)設(shè)立多個“研發(fā)費用專家組”,幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)申請。目前大部分企業(yè)申請均是在該組織指導(dǎo)下進(jìn)行,以確保企業(yè)歷年申請的一致性、準(zhǔn)確性和及時性。三是增強制度確定性。美國稅務(wù)部門設(shè)有提高政策執(zhí)行確定性的特殊程序,如預(yù)申報協(xié)議(pfas),即擬申報研發(fā)稅收抵免或扣除的企業(yè),如果符合相關(guān)條件,在正式申報前可以向稅務(wù)部門申請進(jìn)行審核。英國在2023年引入“優(yōu)先保證”制度,企業(yè)自愿申請研發(fā)稅收優(yōu)惠,一旦獲得優(yōu)先保證,則未來三年內(nèi)該申請將不會受到任何調(diào)查。
2.多數(shù)國家建立研發(fā)稅收優(yōu)惠定期評估制度
為提高政策決策的精準(zhǔn)性,多數(shù)國家對政策實施效果建立跟蹤和評估機(jī)制,部分國家對外發(fā)布政策實施情況和政策評估報告。完善的評估機(jī)制成為各國不斷完善研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)性制度。比如:英國稅務(wù)與海關(guān)總署多次公開發(fā)布研發(fā)費用稅收優(yōu)惠政策評估報告;法國高等教育、研究與創(chuàng)新部和國家創(chuàng)新政策評估委員會多次公開發(fā)布研發(fā)稅收抵免政策評估報告;澳大利亞2023年出臺的研發(fā)稅收抵免新政是根據(jù)2023年其政府全面評估相關(guān)政策的結(jié)論基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂的;南非科技部負(fù)責(zé)每年對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策效果進(jìn)行評估分析,并向其國會提交年度報告。
四、完善我國研發(fā)費用加計扣除政策的建議
為實現(xiàn)我國高水平科技自立自強,研發(fā)稅收優(yōu)惠政策未來的完善重點不再是普遍提高優(yōu)惠力度,而應(yīng)進(jìn)一步提升政策效果、提高政策精準(zhǔn)性、加強政策引導(dǎo)。
(一)創(chuàng)新研發(fā)優(yōu)惠方式,提高政策激勵效果
一是探索實行研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。為保持原有優(yōu)惠力度,經(jīng)過測算,抵免率可設(shè)在20%左右(見表4)。二是借鑒國際經(jīng)驗,對科技型中小企業(yè)當(dāng)年不足抵扣額可給予一定比例的稅收返還,使其當(dāng)年便可獲得稅收優(yōu)惠收益,發(fā)揮政策對中小企業(yè)“雪中送炭”的支持作用。三是對研發(fā)投入強度大、增長率高的企業(yè)提高優(yōu)惠力度。建議借鑒日本、韓國、澳大利亞等國家經(jīng)驗,企業(yè)研發(fā)投入增長率越高(如5%、10%)或企業(yè)研發(fā)投入強度越高(如3%、5%),允許其享受的研發(fā)稅收優(yōu)惠力度就越大。
(二)對于科學(xué)研究投入給予特殊激勵,支持企業(yè)優(yōu)化研發(fā)投入結(jié)構(gòu)
2023年政府工作報告提出,對企業(yè)基礎(chǔ)研究投入實施稅收優(yōu)惠??紤]到基礎(chǔ)研究判斷的復(fù)雜性,在實際操作中很難將基礎(chǔ)研究與其他研發(fā)活動加以區(qū)分。因此,建議將接近基礎(chǔ)研究且容易判斷的科學(xué)研究活動單列,加大優(yōu)惠力度。一是允許特定研發(fā)資助適用研發(fā)稅收優(yōu)惠,并加大優(yōu)惠力度。比如,對于企業(yè)與省級(含)以上自然科學(xué)基金聯(lián)合設(shè)立基金的企業(yè)出資部分,允許按照出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。二是對于具有明顯科學(xué)研究性質(zhì)的特定研發(fā)費用加大優(yōu)惠力度。比如,企業(yè)資助或參與共建國家實驗室的資金投入、企業(yè)與國家實驗室的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出、企業(yè)承擔(dān)國家科技計劃項目的配套經(jīng)費支出等,允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。三是對于高質(zhì)量研發(fā)合作加大優(yōu)惠力度。比如,企業(yè)與基礎(chǔ)前沿研究類、公益性研究類中央級科研機(jī)構(gòu)開展的委托研發(fā)或合作研發(fā)支出,允許按照企業(yè)出資金額的150%計入合格研發(fā)費用。符合條件的中央級科研機(jī)構(gòu)名單可以由科技部門向社會公開。
(三)進(jìn)一步完善管理與評估制度,提高企業(yè)享受優(yōu)惠的確定性與準(zhǔn)確性
一是賦予企業(yè)研發(fā)項目前置鑒定的選擇權(quán)。支持地方政府建立研發(fā)項目鑒定服務(wù)專業(yè)平臺,探索多種方式的確定性加強制度,減少企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠的不確定性,使企業(yè)由“不敢享”變?yōu)椤胺判南怼?,提高企業(yè)研發(fā)投入的積極性。二是賦予企業(yè)對研發(fā)項目鑒定意見的復(fù)核權(quán),以解決政企相關(guān)爭議。稅務(wù)部門或企業(yè)對科技部門出具的鑒定意見有異議的,可以在收到鑒定結(jié)果后7個工作日內(nèi)向上級稅務(wù)部門提出復(fù)核申請,通過實地鑒定等方式重新復(fù)核。三是進(jìn)一步加強納稅指導(dǎo)與服務(wù)。借鑒英國經(jīng)驗,支持地方政府建立研發(fā)費用歸集專業(yè)指導(dǎo)組,指導(dǎo)企業(yè)完善其研發(fā)管理與財務(wù)管理制度。指導(dǎo)組可采用勞務(wù)購買方式引進(jìn)外部專業(yè)合格服務(wù)團(tuán)隊,或者由科技部、財政部、國家稅務(wù)總局三部門聯(lián)合成立專門服務(wù)團(tuán)隊、設(shè)立專門服務(wù)窗口,方便企業(yè)高效便捷地享受政策,且可以確保企業(yè)各年度申請的一致性與準(zhǔn)確性。四是建立科技、財政、稅務(wù)部門聯(lián)合事后抽查制度。每年對獲得研發(fā)稅收優(yōu)惠的企業(yè)進(jìn)行隨機(jī)抽查,以提高政策適用的準(zhǔn)確性,并探索增加透明度的可行方式,增強公眾對受惠企業(yè)的社會監(jiān)督。五是探索稅式支出預(yù)算管理制度,以完善政策評估。針對研發(fā)稅收優(yōu)惠政策可先行先試稅式支出預(yù)算制度,在精準(zhǔn)掌握優(yōu)惠規(guī)模的基礎(chǔ)上,實施政策評估,為政策決策的精準(zhǔn)性奠定基礎(chǔ)。建議相關(guān)部門建立數(shù)據(jù)和信息共享機(jī)制,組織第三方機(jī)構(gòu)定期開展專業(yè)、全面的評估,評估成果共享并作為未來政策完善的重要依據(jù)。
來源王曉冬、薛微
【第5篇】2023研發(fā)費用扣除范圍
干貨分享繼續(xù)--研發(fā)費用怎么扣除企業(yè)所得稅?
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
研發(fā)費用加計扣除,只能在匯算清繳時享受,在企業(yè)所得稅預(yù)繳時不能享受。
《財政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99 號)第一條規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年1月1日至2023年12月31日期間, 再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。
根據(jù)上述規(guī)定,貴公司符合上述文件中規(guī)定的可以加計扣除研發(fā)費用的范圍,在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上可以按75%在稅前加計扣除。
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【第6篇】企業(yè)研發(fā)費用認(rèn)定
什么是高新技術(shù)企業(yè)?
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi),持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化,形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán),并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動,在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)。它是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實體。
高新技術(shù)企業(yè)政策扶持好處
1、企業(yè)稅收優(yōu)惠
企業(yè)所得稅率由25%降低為15%,研發(fā)費用按175%加計扣除。
2、科技政策傾斜
申報許多科研項目的必備條件,吸引政策和資金支持,促進(jìn)企業(yè)高速發(fā)展。
3、企業(yè)品牌提升
高新技術(shù)企業(yè)證書是企業(yè)創(chuàng)新能力的標(biāo)志,可提升企業(yè)知名度,增強客戶信任感。
4、人才政策扶持
可享受人才引進(jìn)、積分、落戶等政策。
5、資金支持
根據(jù)當(dāng)?shù)馗咝缕髽I(yè)扶持政策,當(dāng)?shù)卣畷楦咝缕髽I(yè)提供資金扶持。
企業(yè)申報高新認(rèn)定條件
注冊成立一年以上
具有知識產(chǎn)權(quán)
屬于高新認(rèn)定八大技術(shù)領(lǐng)域
企業(yè)科技人員比例不低于10%
研究開發(fā)費用占營業(yè)收入3%-5%
近一年高新技術(shù)產(chǎn)品/服務(wù)收入占比不低于全年的60%
創(chuàng)新能力評價達(dá)到相應(yīng)要求
申請前1年內(nèi)未發(fā)生重大事故或違法行為
申報高新認(rèn)定的八大技術(shù)領(lǐng)域
電子信息:軟件、通信技術(shù)、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用、信息安全技術(shù)等
生物與新醫(yī)藥:醫(yī)藥生物技術(shù)、中藥及化學(xué)藥研發(fā)技術(shù)、農(nóng)業(yè)生物技術(shù)等
航空航天:民用飛機(jī)技術(shù)、航空運行保障系統(tǒng)、衛(wèi)星通信應(yīng)用技術(shù)等
新材料:金屬材料、高分子材料、生物醫(yī)用材料等
高技術(shù)服務(wù):技術(shù)咨詢服務(wù)、工業(yè)設(shè)計服務(wù)、高技術(shù)專業(yè)化服務(wù)等
新能源與節(jié)能:可再生清潔能源、核能及氫能、高效節(jié)能技術(shù)等
資源與環(huán)境:大氣污染控制技術(shù)、物理性污染防治技術(shù)、清潔生產(chǎn)技術(shù)等
先進(jìn)制造與自動化:先進(jìn)制造技術(shù)、高性能、智能化儀器儀表、新型機(jī)械等
申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)問題解答
1、申報當(dāng)年下證的知識產(chǎn)權(quán)能用嗎?
答:申報當(dāng)年下證的知識產(chǎn)權(quán)不建議用,可以來年再申報。
2、高新企業(yè)復(fù)審,那需要準(zhǔn)備的資料還和三年前一樣嗎?
答:現(xiàn)在沒有復(fù)審這么一說,都是三年重新認(rèn)定一次,需要準(zhǔn)備的資料是申報前近三年資料。
3、失敗的研發(fā)活動是否可以進(jìn)行歸集?
答:只要是研發(fā)活動,不管是否成功,都可以進(jìn)行歸集。
4、我們的知識產(chǎn)權(quán)是和高校一起申請的,能在高企申報中使用嗎?
答:權(quán)利人為本企業(yè)的,和高校一起申請的是可以直接來用的。
5、現(xiàn)在申報高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定,是國家級的還是首市級?
答:除北京市目前還有中關(guān)村高新外嗎,大部分地區(qū)現(xiàn)在已經(jīng)取消了高新技術(shù)企業(yè)分級政策,統(tǒng)一為國家高新技術(shù)企業(yè)。
6、被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)后,什么時候能享受減稅優(yōu)惠政策?
答:可以在取得高新技術(shù)企業(yè)證書的年度按規(guī)定享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
7、通過高企認(rèn)定之后,還需要做些什么?
答:1)應(yīng)按快報,季報、年報填報知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費用、經(jīng)營收入等年度發(fā)展情況報表。
2)應(yīng)每年申請3-5個知識產(chǎn)權(quán)。(用于高新重新認(rèn)定)
【第7篇】研發(fā)費用加計扣除明細(xì)表
研發(fā)涉及的費用化支出及資本化支出,屬于研發(fā)費用加計扣除歸集范圍內(nèi)的,是否需要填寫到a107012表中:
1、針對費用化支出:
當(dāng)年費用化支出需填寫到a107012表中。
2、針對資本化支出:
①若資本化支出在當(dāng)年尚未形成無形資產(chǎn)的,無需填寫到a107012表中。
②若資本化支出在當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的,同時把之前年度的資本化支出合計金額,填寫到a107012表中(根據(jù)企業(yè)的實際情況填寫到第2到34行相關(guān)欄次及第42行,若當(dāng)年有攤銷還需填寫第43行)。
③若資本化支出在之前年度已形成無形資產(chǎn)的,a107012表只填寫無形資產(chǎn)當(dāng)年攤銷部分(一般需填寫第44行)。
參考文件:《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第40號);(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)附件2。
【第8篇】稅前加計扣除是研發(fā)費用后補助
廈門市一直以來對于企業(yè)在科技創(chuàng)新方面,從政策上給予了大量的支持。在稅收方面給予優(yōu)惠,并可與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠同時享用。具有不限定企業(yè)資質(zhì)的普惠性,但是需要開展研發(fā)活動,合理歸集研發(fā)費用,防止優(yōu)惠政策被濫享。不設(shè)上限,費用越高減免稅就越大;不設(shè)下限,即未設(shè)定研發(fā)費用比例要求。且虧損也可享受一定彌補。同時對優(yōu)秀的創(chuàng)新技術(shù)或已轉(zhuǎn)化的研究成果項目給予經(jīng)費補助。
關(guān)于科技研發(fā)費用稅前加計扣除政策。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其條例規(guī)定,企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用:
一、對于尚未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。
二、已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
此政策貫徹《中共福建省委、福建省人民政府關(guān)于實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略,建設(shè)創(chuàng)新型省份的決定》的實施意見。實行“普惠與重點支持” 相結(jié)合的企業(yè)研發(fā)費用補助政策。其中,翔安區(qū)、思明區(qū)再給予可疊加補貼。
政策實施過程中,應(yīng)開展研發(fā)活動,確立符合“研發(fā)活動”定義的企業(yè)。煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財政部和國家稅務(wù)局規(guī)定的其他行業(yè)這七類不在政策范圍內(nèi)。研發(fā)活動是指企業(yè)內(nèi)部自發(fā)開展為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或者具有實質(zhì)性創(chuàng)新的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)、工藝等而持續(xù)進(jìn)行的具有明確具體的新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的系統(tǒng)性全過程管理。
補助對象:
一、在廈門市依法登記注冊、已開展研發(fā)活動并具有自主研發(fā)經(jīng)費投入的企業(yè)。
二、企業(yè)需已按財政部、國際稅務(wù)局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》及相關(guān)規(guī)定,做好研發(fā)費用歸集工作,在年度所得稅匯算清繳時已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,申報并實際享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策。
補助基數(shù)及方式:
一、補助基數(shù):企業(yè)2017整年度實際享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的研發(fā)經(jīng)費數(shù)額。
二、補助方式:分兩次撥付到位。過期申報追溯享受的不予補助。
【第9篇】不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)是
哪些行業(yè)不可以享受加計扣除政策
第一煙草制造業(yè),
第二住宿和餐飲業(yè),
第三批發(fā)和零售業(yè),
第四房地產(chǎn)行業(yè),
第五租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè),
第六娛樂業(yè),
第七財政部和國家總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上面的行業(yè)以國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與編碼為準(zhǔn),并隨之更新。具體判斷時,看研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額是否超過50%。
除了上面的行業(yè)不適合加計扣除之外,其他行業(yè)實際發(fā)生的符合條件的研究開發(fā)費用都可以享受加計扣除的政策。
【第10篇】研發(fā)費用加計扣除委托
企業(yè)研發(fā)費用是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動而產(chǎn)生的各項費用支出。國家為促進(jìn)科技進(jìn)步,鼓勵技術(shù)創(chuàng)新,出臺了很多稅收優(yōu)惠政策。本文系統(tǒng)介紹在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策上對研發(fā)費用加計扣除所作的各項規(guī)定。
一、3類加計扣除比例
(一)制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
自2023年1月1日起,制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號)
(二)科技型中小企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅100%加計扣除
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,自2023年1月1日起,再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,自2023年1月1日起,按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號)
(三)其他企業(yè)研發(fā)費用企業(yè)所得稅75%加計扣除,階段性100%加計扣除
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間,企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照實際發(fā)生額的75%,在稅前加計扣除。企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。(財稅〔2018〕99號、財政部 稅務(wù)總局公告2023年第6號)
2、現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號)
二、委外研發(fā)費用的加計扣除
1、企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托個人研發(fā)的,應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。(財稅〔2015〕119號)
技術(shù)開發(fā)合同的研究開發(fā)人、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的讓與人、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)合同的受托人,以及技術(shù)培訓(xùn)合同的培訓(xùn)人、技術(shù)中介合同的中介人,應(yīng)當(dāng)在合同成立后向所在地區(qū)的技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定登記申請。(國科發(fā)政字〔2000〕063號)
2、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動不包括委托境外個人進(jìn)行的研發(fā)活動。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同,并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。(財稅〔2018〕64號)
3、未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。經(jīng)認(rèn)定登記的技術(shù)合同,當(dāng)事人可以持認(rèn)定登記證明,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,經(jīng)審核批準(zhǔn)后,享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。(國科發(fā)政字〔2000〕063號)
三、允許加計扣除的研發(fā)費用(財稅〔2015〕119號)
研發(fā)費用的具體范圍主要包括(5+1):
1.人員人工費用。
2.直接投入費用。
含:材料、燃料和動力費用;樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用;儀器、設(shè)備租賃費。
3.折舊費用。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
5.試驗費。
6.其他相關(guān)費用。
與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。
“其他相關(guān)費用”的限額:
全部研發(fā)項目的其他相關(guān)費用限額=全部研發(fā)項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號)
四、不允許加計扣除的活動費用(財稅〔2015〕119號)
1.企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級。
2.對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
上述不可加計扣除的活動,除第5項有可能為研發(fā)立項所做可行性研究的前期準(zhǔn)備工作,其他項內(nèi)容基本上都不是實質(zhì)性研發(fā)活動。
五、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)(財稅〔2015〕119號)
1.煙草制造業(yè)。
2.住宿和餐飲業(yè)。
3.批發(fā)和零售業(yè)。
4.房地產(chǎn)業(yè)。
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。
6.娛樂業(yè)。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
上述不適用加計扣除的行業(yè),基本上為流通、服務(wù)行業(yè)和國家限制的特定行業(yè)。
六、不征稅收入形成的支出
對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,準(zhǔn)予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,自然也不得計算加計扣除或攤銷。(財稅〔2008〕151號、國家稅務(wù)總局公告2023年第97號)
七、研發(fā)項目的內(nèi)控管理
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全研發(fā)項目內(nèi)部管理制度,規(guī)范研發(fā)業(yè)務(wù)流程,對研發(fā)項目立項管理、進(jìn)度管理、成本管理、質(zhì)量管理、研發(fā)人員和分工、項目驗收、項目變更、項目退出、研發(fā)成果保護(hù)、注冊商標(biāo)申報與維護(hù)管理等進(jìn)行全流程規(guī)范化管理;加強和規(guī)范研發(fā)項目的會計核算,做到歸集準(zhǔn)確、依據(jù)充分、分配合理,對研發(fā)費用要做到按項目進(jìn)行專項核算。在研發(fā)費用“料工費”的歸集核算中,要特別注意建立人員項目打卡,項目物料領(lǐng)用方面的內(nèi)控管理制度以形成充分合理的核算依據(jù)。
存在“產(chǎn)研共線”的企業(yè),生產(chǎn)成本和研發(fā)費用的劃分需要有充分依據(jù)和合理的方法。分?jǐn)偡椒梢园凑丈a(chǎn)和研發(fā)人員工時、用于生產(chǎn)和研發(fā)的物料消耗數(shù)量、研發(fā)產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品價值等合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。無論采用何種分?jǐn)偡椒?,企業(yè)均需保證存在有效的內(nèi)部控制支持上述區(qū)分方式。
八、預(yù)繳申報
自2023年1月1日起,企業(yè)10月份預(yù)繳申報第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,可以自主選擇就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策。對10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,可以在辦理當(dāng)年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。(國家稅務(wù)總局公告2023年第10號)
【第11篇】研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。那么,企業(yè)享受優(yōu)惠,如何歸集研發(fā)費用,具體范圍是哪些?幫您梳理好了,收藏學(xué)習(xí)↓
研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍
1人員人工費用
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費。
(1)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗,在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
(2)工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權(quán)激勵的支出。
(3)直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
2直接投入費用
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費,試制產(chǎn)品的檢驗費;用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用,以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。
(1)以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
3折舊費用
指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。
(1)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
4無形資產(chǎn)攤銷費用
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。
(1)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),同時用于非研發(fā)活動的,企業(yè)應(yīng)對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
(2)用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn),符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
5新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關(guān)的各類費用。
6其他相關(guān)費用
指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)同時開展多項研發(fā)活動的,統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關(guān)費用”限額。
7其他事項
(1)國家稅務(wù)總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的,受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細(xì)情況。
企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
(2)企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
(3)企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況,對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?,在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)偅上嚓P(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。
(4)企業(yè)取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的,應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。
(5)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
(6)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,其資本化的時點與會計處理保持一致。
(7)失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。
(8)企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
來源:國家稅務(wù)總局、中國稅務(wù)報
【第12篇】研發(fā)費用加計扣除條件
2023年匯算清繳早已結(jié)束,不知道各位做匯算清繳是否順利呢?有個金屬制造業(yè)的朋友就很頭疼,因為他的專管員說他不是高新技術(shù)企業(yè),不能享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠,讓朋友調(diào)賬,否則不能完成匯算清繳。
企業(yè)如果有研發(fā)活動,自然可以享受研發(fā)費用加計扣除的政策,與是否為高新企業(yè)毫無關(guān)系,只是我朋友被“權(quán)威”唬住了!且聽小編分析,揭穿虛假“權(quán)威”,充分享受研發(fā)費用加計扣除75%的優(yōu)惠!
哪些行業(yè)不能加計扣除?
不適用的行業(yè):煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)
除上述六大行業(yè)外,均可享受研發(fā)費用加計扣除政策??蛻魹榻饘僦圃鞓I(yè),非上述禁止行業(yè),當(dāng)然可以享受稅收政策優(yōu)惠!
注意:看一下工商登記的所屬行業(yè)是不是真的是你們主營的行業(yè)?有沒有誤中雷區(qū)?
如下圖所示,蒙牛乳業(yè)的經(jīng)營范圍與所屬行業(yè):
哪些不是研發(fā)活動?
即使你所在的行業(yè)可以享受政策,但是仍有一些活動是不能適用政策優(yōu)惠的,如對產(chǎn)品的常規(guī)升級、產(chǎn)品售后技術(shù)支持、對產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程的重復(fù)或簡單改變、市場調(diào)研、人文、社科、藝術(shù)方面的研究等。
上述活動不能讓企業(yè)獲得新的科學(xué)技術(shù),對于產(chǎn)品、服務(wù)、工藝等沒有實質(zhì)性改進(jìn),或沒有明確的研發(fā)目標(biāo),不屬于研發(fā)活動,不能適用加計扣除的政策優(yōu)惠。
財務(wù)、稅務(wù)有什么要求?
財務(wù):會計核算健全,按要求對研發(fā)支出進(jìn)行會計核算,設(shè)置研發(fā)輔助賬,按不同項目歸集研發(fā)費用
稅務(wù):實行查賬征收的居民企業(yè)
簡而言之,除前述條件以外,會計上,沒有按規(guī)定設(shè)研發(fā)輔助賬、按項目歸集研發(fā)費用的;稅務(wù)上,實行核定征收的、屬于非居民企業(yè)的,都是不能享受加計扣除政策優(yōu)惠的。
趕緊復(fù)核一下,會計核算是否規(guī)范、研發(fā)費用范圍是否合規(guī)吧!
(法規(guī)依據(jù):國家稅務(wù)總局公告2023年第97號、財稅〔2015〕119號、《企業(yè)所得稅法實施條例》、稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人就研發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題答記者問)
現(xiàn)實中,不少企業(yè)真心做研發(fā),卻被不懂政策的專管員坑!大家一定要注意避免多繳稅,充分享受稅收政策!
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【第13篇】研發(fā)費用稅前加計扣除稅率
三部門近期聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第28號,以下簡稱《公告》),明確現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高至100%。企業(yè)如何申報享受上述優(yōu)惠政策?以下熱點問答請收好↓
1.我們是一家煤炭開采企業(yè),此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除,聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度,新政策是怎么規(guī)定的?
答:《公告》規(guī)定,允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè),在2023年10月1日至2023年12月31日期間,稅前加計扣除比例提高到100%。
綜上,你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%,按照新政策規(guī)定,在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可按100%享受加計扣除政策。
2.其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,主要受益群體是哪些納稅人?
答:此次新政優(yōu)惠,受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè):一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè),包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè);二是研發(fā)費用加計扣除比例已經(jīng)提高至100%的制造業(yè)企業(yè);三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。
除上述三類企業(yè)外,其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用,可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。
3.我公司此前按75%比例享受加計扣除政策,2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%,具體怎么享受優(yōu)惠政策?
答:對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,在2023年第四季度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
4.我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè),2023年前三季度研發(fā)費用100萬元,第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元,全年加計扣除額為多少?
答:按照政策規(guī)定,你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例,第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此,你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。
5.請問一下,怎么計算第四季度的研發(fā)費用?
答:為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān),方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策,《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法,由企業(yè)根據(jù)實際情況選擇適用:
方法一:按實際發(fā)生數(shù)計算;
方法二:按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算(以下簡稱“比例法”)。
6.我公司是一家電力供應(yīng)企業(yè),成立于2023年12月,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用,則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司2023年度經(jīng)營月份為12個月,2023年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月,按照比例法計算公式,你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/12)=100萬元。
7.我公司是一家水污染防治企業(yè),2023年5月10日開始經(jīng)營,2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元,打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用,第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少?
答:《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經(jīng)營月份數(shù)占其2023年度實際經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。你公司成立于5月10日,2023年度經(jīng)營月份從5月份開始計算,全年經(jīng)營月份數(shù)共計8個月,第四季度經(jīng)營月份數(shù)為3個月,則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×(3/8)=150萬
8.我公司是一家采礦業(yè)企業(yè),第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按照100%比例加計扣除嗎?
答:對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用,也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為:企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除;委托境外(不包括境外個人)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。
9.我公司是一家石油開采企業(yè),前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用,我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)預(yù)繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》(2023年第10號),企業(yè)可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時,就當(dāng)年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策;10月份預(yù)繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的,也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。
具體到你公司,對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用,你公司可以自主選擇10月份預(yù)繳申報第三季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時享受,也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受;對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用,可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。
10.我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策,需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請嗎?
答:納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>
你公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況以及現(xiàn)行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件,符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠,同時歸集和留存相關(guān)資料備查,無需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請。
來源:國家稅務(wù)總局 中國稅務(wù)報
【第14篇】研發(fā)費用歸集表如何填
期間費用表a104000的填報規(guī)則
納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計、分行業(yè)會計制度規(guī)定,核算“銷售費用”“管理費用”和“財務(wù)費用”等會計科目。
企業(yè)所得稅匯算清繳時,年度納稅申報表(a類)期間費用明細(xì)表a104000是根據(jù)“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”三個會計科目的明細(xì)賬填列,不考慮稅會差異。
但客觀上表中一些項目與所設(shè)明細(xì)賬不盡一致,而且部分企業(yè)存在著明細(xì)賬戶設(shè)置不規(guī)范、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問題,故要正確完整填列本表必須重新分類統(tǒng)計。
注意
▼
如果為小型微利企業(yè),免于填報期間費用明細(xì)表a104000,相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)在主表a100000中直接填寫。
2
常見費用歸集要點解析
職工薪酬
1.a104000表第1行“職工薪酬”填寫計入費用的職工薪酬,包括以下內(nèi)容:
(1)工資薪金支出:包括工資、獎金、津貼和補貼;
(2)職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費;
(3)五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險;
(4)非貨幣性福利、辭退福利;
(5)其他與職工提供服務(wù)的相關(guān)支出以及企業(yè)對職工股權(quán)激勵。
注意
▼
(1)a104000表只體現(xiàn)計入費用的職工薪酬,不體現(xiàn)歸集到生產(chǎn)成本(填寫a102010表)的職工薪酬。
(2)期間費用中的職工薪酬與年度財務(wù)報告中資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬不一定一致,期間費用中的職工薪酬只是記入費用的部分,而資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付職工薪酬同時還可能包括計入生產(chǎn)成本或者資本化的部分。
(3)管理費用-研發(fā)費用中發(fā)生的“職工薪酬”支出填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用,不填寫“職工薪酬”行次。
勞務(wù)費
勞務(wù)費是指企業(yè)接受個人獨立提供從事非雇傭的勞務(wù)所支付的費用,與職工薪酬的區(qū)別在于企業(yè)與勞務(wù)的提供者是否存在雇傭與非雇傭關(guān)系。
對于接受勞務(wù)派遣用工,如果單位是直接把工資支付給勞務(wù)派遣公司,由勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放的話,需要作為勞務(wù)費支出;如果是直接支付給員工個人,可以作為工資薪金和職工福利費支出,其中工資薪金支出的費用準(zhǔn)予作為工會經(jīng)費等其他相關(guān)費用的扣除依據(jù)。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第34號)第三條。
傭金和手續(xù)費
這里傭金指企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中支付給中間人(指具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人)的報酬。比如電信企業(yè)委托代理商銷售電話充值卡支付的費用。
手續(xù)費包括兩部分:①與傭金相關(guān)的手續(xù)費;②其他具有手續(xù)費性質(zhì)的支出,比如銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費、貸款手續(xù)費、過戶手續(xù)費。
注意
▼
銀行賬戶管理費、銀行卡和網(wǎng)銀證書年費等不具有手續(xù)費性質(zhì),不屬于傭金和手續(xù)費支出。
資產(chǎn)折舊攤銷費
該欄次主要填寫固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按資產(chǎn)額和折舊年限,計算出的每年應(yīng)分?jǐn)傆嬋肫陂g費用的金額,不包括計入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分。另外,計入當(dāng)期損益的長期待攤費用攤銷,填寫在此欄次。
注意
▼
a105080表賬載“本年折舊、攤銷額”:包括計入期間費用和計入相關(guān)資產(chǎn)成本的部分,所以a104000表資產(chǎn)折舊攤銷費和a105080表賬載本年折舊、攤銷額不一定相等。
辦公費
此欄次主要填寫辦公室的辦公用品支出,以及水、電等辦公相關(guān)支出。
注意
▼
(1)對于低值易耗品,如果是車間領(lǐng)用的低值易耗品,記入制造費用,結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本并對外出售結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的,填寫a102010《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》;如果是辦公室的辦公用品,填寫a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。
(2)辦公室的電話費填寫在a104000表第9行第3列管理費用-辦公費。
防偽稅控設(shè)備費和技術(shù)維護(hù)費填寫在a104000表第9行第3列“管理費用-辦公費”,實際抵減增值稅時沖減管理費用,a104000表第9行第3列填寫抵減后的金額。會計處理參考:
繳納時,
借:管理費用
貸:銀行存款
實際抵減增值稅時,
借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅款)/應(yīng)交稅費-簡易計稅/應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅
貸:管理費用。
政策依據(jù):《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》(財會[2016]22號)第二部分第九條。
保險費
這里的保險費主要指商業(yè)保險,如車輛保險、交強險、為特殊工種職工支付的人身安全保險費、為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及財產(chǎn)保險等。不包括五險一金。
注意
▼
為員工繳納的五險一金、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險屬于職工薪酬的范圍,需根據(jù)職工提供服務(wù)的收益對象分別填寫:
1.生產(chǎn)車間人員:直接計入生產(chǎn)成本或通過制造費用歸集到生產(chǎn)成本并對外出售已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的填寫在a102010表;
2.銷售或管理部門人員:填寫a104000表第1行“職工薪酬”對應(yīng)的管理費用或銷售費用。
研究費用
對于已執(zhí)行《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2023年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》(財會[2019]6號)的納稅人,在《利潤表》中歸集的“研發(fā)費用”,填寫在此欄次。
管理費用-研發(fā)費用中核算的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金等填寫在a104000表第19行第3列管理費用-研究費用,不填寫“職工薪酬”行次,同時需要填寫a105050表對應(yīng)各行次。
各項稅費
本行填寫企業(yè)會計處理時計入到管理費用中的各項稅費。不過,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》之前計入管理費用的車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅,根據(jù)財會[2016]22號的規(guī)定改為計入“稅金及附加”,因此目前本行核算的項目比較少,比如殘保金等。
注意
▼
如果企業(yè)將“四小稅”計入了管理費用,可以按會計處理填寫a104000表第20行。以后年度應(yīng)當(dāng)按正確的科目核算。
利息收支
該欄此主要填寫借款利息,計入財務(wù)費用的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。
注意
▼
a104000表“利息收支”填寫的是會計上利息支出和利息收入相抵之后的余額;
收到銀行存款利息時,會計上直接沖減財務(wù)費用(借:銀行存款 貸:財務(wù)費用-利息支出),填寫在該欄次第5列財務(wù)費用-利息收支,如果利息支出余額在貸方,以負(fù)數(shù)形式填寫;如果余額在借方,則以正數(shù)的形式填寫。
黨組織工作經(jīng)費
如果企業(yè)有發(fā)生黨組織工作經(jīng)費,并納入管理費用核算的,填寫本欄次。黨組織工作經(jīng)費的稅前扣除規(guī)定,可參考《中共中央組織部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》(組通字〔2014〕42號)、《中共中央組織部 財政部 國務(wù)院國資委黨委 國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問題的通知》(組通字〔2017〕38號)。
注意
▼
填寫此欄次需關(guān)注是否需要在a105000表第29行“(十六)黨組織工作經(jīng)費”中進(jìn)行納稅調(diào)整。
【第15篇】國家研發(fā)費用稅前加計扣除政策
上篇分享了共享會計師注冊財稅專家對研發(fā)費用稅前加計扣除的新政策(財政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號、財政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號)的案例解析說明,下篇繼續(xù)給大家分享共享會計師這篇推文余下內(nèi)容。
四、不能享受研發(fā)費用加計扣除的情況
1. 6+1企業(yè)
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商業(yè)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè),以上述業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù),研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益余額50%(不含)以上的企業(yè),不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。
2.有以下二種情況的企業(yè)
2.1會計核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的企業(yè)
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定:企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理。同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用,按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額;企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。
2.2核定征收企業(yè)和非居民企業(yè),不能享受研究費加計扣除政策
財稅〔2015〕119號文件規(guī)定:研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
3.不適用加計扣除的活動
企業(yè)發(fā)生的以下一般性知識性、技術(shù)性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動,其支出不適用研發(fā)費用加計扣除政策:
(1)企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級;
(2)對某項科研成果的直接應(yīng)用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等;
(3)企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動;
(4)對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變;
(5)市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究;
(6)作為工業(yè)(服務(wù))流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù);
(7)社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
4.政策依據(jù):
(1)《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)
(2)《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告〔2015〕97號)
5.案例解析
【案例三】海岸貿(mào)易2023年度取得零售收入1000萬元,兼營生產(chǎn)建材取得銷售收入600萬元,取得投資收益300萬元。
解析:海岸貿(mào)易的零售收入占比=1000÷(1000+600)=62.5%,投資收益不計算在主營業(yè)務(wù)收入中,因此,海岸貿(mào)易屬于批發(fā)零售行業(yè),不得享受研發(fā)費加計扣除政策優(yōu)惠。
【案例四】巨隆科技主營軟件開發(fā)等業(yè)務(wù),巨隆科技能否將進(jìn)行軟件日常維護(hù)和簡單升級改造人員的人工費進(jìn)行加計扣除呢?
解析:根據(jù)(財稅〔2015〕119號)研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科技與技術(shù)新知識,創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識,或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動,要滿足先進(jìn)性、創(chuàng)新性。巨隆科技的這種進(jìn)行軟件日常維護(hù)和簡單升級改造,不能算是研發(fā)活動,所以其費用不能進(jìn)行加計扣除。
五、加計扣除其他注意點
1.委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記
根據(jù)(國家稅務(wù)總局公告2023年第23號)企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策的留存?zhèn)洳橘Y料要求,委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科技主管部門登記。未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同,不得享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策。
由于受托方一般是享受增值稅等其他稅種稅收優(yōu)惠政策的主體,科技部門為便于管理、統(tǒng)計,避免雙重登記,因此明確發(fā)生委托境內(nèi)研發(fā)活動的,由受托方到科技部門進(jìn)行登記。
【案例五】巨隆科技接受偉金投資委托研發(fā)的業(yè)務(wù)請求,約定交易金額是不含稅金額1000萬元,約定偉金投資取得所有權(quán)及使用權(quán)。此時雙方簽訂了委托開發(fā)合同,并且向科技部門進(jìn)行了備案(此為加計扣除的要件之一)。請問巨隆科技和偉金投資,誰可以對研發(fā)費用進(jìn)行加計扣除?
解析:巨隆科技進(jìn)行開發(fā),在此過程中,取得了相應(yīng)的研發(fā)成果,并進(jìn)行了權(quán)力登記,在賬上是作為主營業(yè)務(wù)成本核算的,并沒有進(jìn)研發(fā)支出;而偉金投資取得巨隆科技的發(fā)票后,屬于委托研發(fā),可以進(jìn)行加計扣除。
而委托境外進(jìn)行研發(fā)活動的受托方在國外,不受我國相關(guān)法律管轄,要求受托方登記不具有操作性,因此(財稅〔2018〕64號)文件對委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)進(jìn)行了調(diào)整,將登記方由受托方調(diào)整至委托方,以保證委托方能順利享受政策。
2.研發(fā)儀器設(shè)備享受了固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠,還可以再享受加計扣除嗎?
企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
【案例六】巨隆科技為科技型中小企業(yè),2023年1月新購入了價值600萬元的研發(fā)用儀器設(shè)備,會計按10年計算折舊,年折舊額60萬元。
解析:因符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第12號)的優(yōu)惠條件,巨隆科技進(jìn)行企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)折舊申報時,選擇一次性稅前扣除600萬元。
該設(shè)備符合研發(fā)費加計扣除政策規(guī)定,巨隆科技還可以享受研發(fā)費用加計扣除稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的“設(shè)備折舊費”600萬元進(jìn)行加計扣除:600×100%=600萬元。
政策依據(jù):
(1)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。
研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率,均屬于企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的稅收優(yōu)惠,因此,企業(yè)如果符合多項政策規(guī)定的條件,那么就可以疊加享受所得稅優(yōu)惠。
(2)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局2023年第40號)第三條第二項明確,企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
3.研發(fā)費用加計扣除政策是否需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?
按照國務(wù)院“放管服”的要求,國家稅務(wù)總局公告2023年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》,明確企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時,采用“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任,在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù),也無須再報送備案資料。
六、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動如何加計扣除?
1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用,同時委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分,才可以計算加計扣除。
2.委托境內(nèi)個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用可適用加計扣除。
3.委托境外個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費用不可加計扣除。
【案例七】巨隆科技2023年發(fā)生了委托境外研發(fā)費用200萬元,當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用為100萬元。
解析:委托境外發(fā)生的研發(fā)費用200萬元的80%計入委托境外研發(fā)費用,即為160萬元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用100萬元的三分之二的部分為66.67萬元。因此最終委托境外研發(fā)費用66.67萬元可以按規(guī)定適用加計扣除政策。
原創(chuàng):共享會計師,專注于財稅問題咨詢解答
【第16篇】研發(fā)費用哪些可以加計扣除
為鼓勵科技型中小企業(yè)加大研發(fā)投入,2023年國家率先將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。
2023年,國家進(jìn)一步加大稅收政策支持力度,將科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%。
針對如此大的優(yōu)惠,很多財務(wù)人員犯難了,研發(fā)費用加計扣除是只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受嗎?
當(dāng)然不是。
除財稅〔2015〕119號提到的,不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)(煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè))之外,企業(yè)里有研發(fā)活動,產(chǎn)生的研發(fā)費用,符合條件就可以享受加計扣除。
那問題又來了,什么樣的活動可稱之為研發(fā)活動?
稅收方面對研發(fā)活動的界定是這樣的:
研發(fā)活動是指企業(yè)為了獲得科學(xué)與技術(shù)新知識創(chuàng)造性的運用科學(xué)技術(shù)新知識或者實質(zhì)性的改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)工藝而持續(xù)進(jìn)行具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。
也就是說,研發(fā)費用要享受加計扣除的優(yōu)惠條件,要滿足創(chuàng)造性、實質(zhì)性的特點。
在財稅【2015】119號通知中,也對加計扣除的研發(fā)活動采取了反列舉方式:
除了以下這些活動外,滿足稅收上對研發(fā)活動定義的,就可以享受加計扣除。
所謂加計扣除,即研發(fā)費用歸集完后,未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
除此之外,目前制造業(yè)、科技型中小企業(yè)可以享受研發(fā)費用100%加計扣除、200%加計攤銷,相當(dāng)于優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。
企業(yè)研發(fā)費用加計扣除迅速成為納稅人關(guān)注的熱點,而關(guān)于研發(fā)費用歸集問題,一度成為財務(wù)的難處及稅務(wù)關(guān)注的重點。
企業(yè)如何歸集研發(fā)費用?可以按照以下項目分別設(shè)置明細(xì)賬
但加計扣除范圍不要在此范圍上去擴(kuò)大。
??同時需要注意的有:
(1)企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,此類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入,在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費用時,應(yīng)從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發(fā)費用按零計算。
(2)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費已計入研發(fā)費用的,可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費用,不足沖減的,結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
然而,國家給到這么大的優(yōu)惠力度,很多企業(yè)卻不能合規(guī)享受。
就在近期,不少享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的企業(yè),接到了主管部門要求提供研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料或下戶檢查的通知。
加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料,研發(fā)部和財務(wù)的小伙伴們,你們都準(zhǔn)備全了嗎?
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件;
2、 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單;如在資料1中有體現(xiàn),可以不用附;
3、 經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同;
4、從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明;
5、 集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料;
6、研發(fā)支出輔助賬及匯總賬:按照15版或者21版形式留存,也可以自行設(shè)計,但是自行設(shè)計的內(nèi)容至少要將21版的資料內(nèi)容涵蓋;
15版的研發(fā)支出輔助賬格式:
21版的研發(fā)支出輔助賬格式:
7、 企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>
總結(jié):
其中1、2、6為必備資料,其他資料可以根據(jù)實際情況填報;
以上便是研發(fā)費用歸集、加計扣除留存資料的內(nèi)容,研發(fā)費用還有哪些不清楚的點,歡迎各位財會小伙伴們留言探討~
作者:伊玟,財會成長學(xué)苑專職講師,知名工業(yè)企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人,擅長商業(yè)企業(yè)、工業(yè)全盤財稅處理。