出口退稅代理費用（16篇）

【第9篇】外貿(mào)出口退稅賬務(wù)處理

出口企業(yè)退稅賬務(wù)處理該怎么走?出口退稅實際上分為退還進口稅和退還已納的國內(nèi)稅款，是國家運用稅收杠桿獎勵出口的措施。那么出口企業(yè)退稅賬務(wù)處理該怎么做呢?接下來就跟著會計往小編具體來看看吧!

出口企業(yè)退稅賬務(wù)處理怎么做?

1、如果應(yīng)納稅額為正數(shù)，也就是年抵后仍需繳納相應(yīng)的增值稅。免抵稅額=免抵退稅額(即沒有可退稅額)，其賬務(wù)處理具體如下：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

2、如果應(yīng)納稅額是負數(shù)，也就是期末有留底數(shù)額。如果進項稅額還未抵頂完，則不作會計分錄。如果留抵稅額比“免、抵、退”稅額大，則可以全部進行退稅，免抵稅額是零。其賬務(wù)處理具體如下：

借：應(yīng)收補貼款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

3、如果應(yīng)納稅額是負數(shù)，也就是期末有留抵稅額的情況，則進項稅額未抵頂完，不作相應(yīng)會計分錄。如果留抵稅額要比“免、抵、退”稅額小，則可退稅額就是留抵稅額。而免抵稅額= 免抵退稅額-留抵稅額，具體會計分錄如下：

借：應(yīng)收補貼款 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

企業(yè)購進的出口貨物不退稅的賬務(wù)處理是怎樣的?

4、我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行的管理辦法為 “免、抵、退”稅。這一辦法涉及的處理公式如下所示：

當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷售貨物銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當期留抵稅額;

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額。

出口退稅條件有哪些?

出口退稅應(yīng)當滿足的條件分別是：貨物必須是增值稅、消費稅征收范圍內(nèi)的;貨物必須是報關(guān)離境出口的;貨物必須是在財務(wù)上作出口銷售處理的;貨物必須是已收匯并經(jīng)核銷的。

來源于會計網(wǎng)，責(zé)編：慕溪

【第10篇】出口企業(yè)退稅機構(gòu)

出口退稅總給人一種看似高高在上、很遙遠的感覺，但又是很多進出口貿(mào)易企業(yè)所必備的，畢竟能根據(jù)國家相關(guān)政策省下一筆費用，相當于是國家給企業(yè)“發(fā)福利”了。

最近有老板們在咨詢出口退稅及報關(guān)的相關(guān)問題~擇日不如撞日，就今天跟大家講講出口退稅的事宜吧！

為什么要出口退稅

什么是出口退稅？

出口退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款。

為什么要出口退稅？

國家為了增加國內(nèi)收入，鼓勵國內(nèi)盈余產(chǎn)品出口，所以采取了出口不征稅的方法，為出口產(chǎn)品在國際貿(mào)易中贏得價格優(yōu)勢。

利用好出口退稅政策，對需要出口的企業(yè)來說，有利于緩解企業(yè)資金壓力，增強自身內(nèi)循環(huán)，讓企業(yè)更有底氣地“走出去”。但在實際工作中，有很多出口企業(yè)因為細節(jié)工作不到位，引發(fā)了不少出口退稅方面的涉稅風(fēng)險。而且，企業(yè)總會遇到這些問題：

“看到了國家新政策，想要企業(yè)出口退稅，卻不知道該從何做起。網(wǎng)上的資料非?；靵y，正規(guī)的機構(gòu)又找不到，真讓人頭疼?！?/p>

“前一段出口了好多貨物，現(xiàn)在想出口退稅，只能一單一單地嘗試？”

“我有個朋友會出口退稅，他教我我又弄不明白，想讓他幫個忙，奈何朋友業(yè)務(wù)繁多總是抽不開身?！?/p>

“填發(fā)票的時候勾選錯誤了不知道該怎么辦？”

很多企業(yè)在進行出口退稅時會遇到各種問題，但是要知道一點，并不是所有貨物出口了就能進行退稅，還需要滿足一些條件~

出口退稅的條件

出口退（免）稅的貨物范圍

出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。除國家明確規(guī)定不予退（免）稅或者不符合出口退（免）稅條件的貨物，均是出口退（免）稅的貨物范圍。

但是一般條件下還必須符合以下四個條件：

①必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。

②必須是報關(guān)離境的貨物。出口就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別是否符合退（免）稅的主要標準之一。

③必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。一律以fob價格折算成人民幣入賬。

④必須是出口收匯的貨物。

這里來個知識小拓展：禁止出口的產(chǎn)品有哪些？

退稅方式

“免、抵、退”是稅收的一種形式，一般外貿(mào)企業(yè)是“免、退稅”，生產(chǎn)企業(yè)退稅方法是“免、抵、退稅”。退稅方法不同，計算方式也有區(qū)別，這一點大家要注意！

免：是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；

抵：是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；

退：是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關(guān)批準后，予以退稅。

“0退稅率”

“0退稅率”分為兩種情況：

1、出口免稅：即適用免稅不退稅政策，免除出口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅，但不退還以前各環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費稅，且生產(chǎn)企業(yè)納稅人要轉(zhuǎn)出以前環(huán)節(jié)抵扣的增值稅，外貿(mào)企業(yè)納稅人其對應(yīng)的進項稅額不能用于抵扣；

2、出口征稅：即適用不免稅不退稅政策，出口按內(nèi)銷處理，需要繳納增值稅、消費稅，且以前繳納的增值稅、消費稅不予退還，但可以抵扣以前環(huán)節(jié)的進項稅。

要注意，出口退稅≠出口征稅。

此外，企業(yè)可以通過查看海關(guān)商品編碼的特殊商品標識來判斷是免稅還是視同內(nèi)銷。

特殊商品標識是1的：禁止出口或出口不退稅，視同內(nèi)銷；

特殊商品標識是2的：免稅。

公司類型及退（免）稅情況

注意，并不是出口就一定要退稅的。一般分為三種情況：

1.小規(guī)模公司

不能退稅，但可以直接出口免稅。不過前提是一定要有進項發(fā)票。

2.一般納稅人外貿(mào)企業(yè)

在有符合條件的進項發(fā)票的情況下，出口貨物或勞務(wù)可以申請出口退（免）稅。

3.一般納稅人生產(chǎn)企業(yè)

可以申請出口免抵退稅，當然這種類型比較復(fù)雜一些，需要具體情況具體分析。

一般，老板們剛接觸出口退稅都會感到難做，不懂專業(yè)術(shù)語，擔(dān)心退稅計算錯誤，非常害怕公司因為各種流程不能順利出口退稅。

【第11篇】2023年產(chǎn)品出口退稅率

9月7日訊，財政部發(fā)布關(guān)于提高機電、文化等產(chǎn)品出口退稅率的通知，將多元件集成電路、非電磁干擾濾波器、書籍、報紙等產(chǎn)品出口退稅率提高至16%。 將竹刻、木扇等產(chǎn)品出口退稅率提高至13%。 將玄武巖纖維及其制品、安全別針等產(chǎn)品出口退稅率提高至9%。通知自2023年9月15日起執(zhí)行。

全文如下：

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

為完善出口退稅政策，對機電、文化等產(chǎn)品提高增值稅出口退稅率。現(xiàn)就有關(guān)事項通知如下：

一、將多元件集成電路、非電磁干擾濾波器、書籍、報紙等產(chǎn)品出口退稅率提高至16%。

將竹刻、木扇等產(chǎn)品出口退稅率提高至13%。

將玄武巖纖維及其制品、安全別針等產(chǎn)品出口退稅率提高至9%。

提高出口退稅率的產(chǎn)品清單見附件。

二、本通知自2023年9月15日起執(zhí)行。本通知所列貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。

附件：提高出口退稅率的產(chǎn)品清單

財政部 稅務(wù)總局

2023年9月5日

【第12篇】卷煙業(yè)消費稅出口退稅

本文參考書目：《深化增值稅改革業(yè)務(wù)操作指引》

第一章 適用出口退（免）稅政策的貨物服務(wù)

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）

2. 財稅〔2016〕36號（全面推開營改增試點通知）

3. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）

二、相關(guān)規(guī)定

下列出口貨物服務(wù)，實行出口退（免）稅政策

（一）出口企業(yè)出口貨物（適用增值稅免稅、征稅的除外）。

（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物（適用增值稅免稅、征稅的除外）。

出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物具體范圍如下，符合相關(guān)條件的，適用出口退（免）稅政策。

1. 出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。

2. 出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）、保稅物流中心（b型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。

3. 免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。

4. 出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標建設(shè)項目的中標機電產(chǎn)品。

5. 生產(chǎn)企業(yè)向按實物征收增值稅的中外合作油（氣）田開采企業(yè)銷售或者以融資租賃方式出租自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物。

6. 出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具上的貨物。

7. 出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃氣（以下稱輸入特殊區(qū)域的水電氣）。

（三）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)（適用增值稅免稅、征稅的除外）。

（四）境內(nèi)單位和個人銷售國際運輸服務(wù)、航天運輸服務(wù)，以及向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)以及轉(zhuǎn)讓技術(shù)等。

第二章 適用增值稅免稅和征稅政策的出口貨物服務(wù)

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）

2. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（總局公告2023年第24號）

3. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號公告）

4. 《出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關(guān)問題》（總局公告2023年第30號）

5. 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題（總局公告2023年第65號）

6. 《出口貨物勞務(wù)退（免）稅管理有關(guān)問題》（總局公告2023年第51號）

7. 總局公告 2015 年第 89 號(市場采購貿(mào)易方式出口貨物免稅管理辦法)

8. 財稅〔2016〕36號（全面推開營改增試點通知）

9. 財稅〔2018〕103號（跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)零售出口貨物）

二、相關(guān)規(guī)定

除增值稅出口退（免）稅政策外，目前，部分出口貨物服務(wù)適用增值稅免稅或征稅政策。

1. 下列出口貨物勞務(wù)，除適用征稅政策的外，適用增值稅免稅政策：

（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物。（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行]。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。（12）來料加工復(fù)出口的貨物。（13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。

（15）國家批準設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。（16）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。（17）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。

（18）以市場采購貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。

（19）符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口貨物。

（20）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指：①未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。②未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。③已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

（21）未按規(guī)定在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯的出口貨物勞務(wù)。

（22）未按規(guī)定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物勞務(wù)。

（23）其他適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)。

2. 下列出口貨物勞務(wù)，適用增值稅征稅政策：

（1）出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。（2）出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。（3）出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。（4）出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。（5）出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。（6）出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。（7）出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：①將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。②以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。③以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。④出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。⑤以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。⑥未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。

（8）出口企業(yè)或其他單位未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的。

（9）出口企業(yè)申報出口退（免）稅提供的不能收匯的原因或證明材料為虛假的，以及收匯憑證是冒用的。

（10）其他適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。

3. 境內(nèi)單位和個人的下列出口服務(wù)，除適用增值稅零稅的外，適用增值稅免稅政策：

（1）下列服務(wù)：

①工程項目在境外的建筑服務(wù)。

②工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。

③工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

④會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。

⑤存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。

⑥標的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。

⑦在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。

⑧在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。

（2）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險服務(wù)。為出口貨物提供的保險服務(wù)，包括出口貨物保險和出口信用保險。

（3）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)：

①電信服務(wù)。

②知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)。

③物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)、收派服務(wù)除外）。

④鑒證咨詢服務(wù)。

⑤專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

⑥商務(wù)輔助服務(wù)。

⑦廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

⑧無形資產(chǎn)。

（4）以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。

（5）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收 費金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)無關(guān)。

（6）按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的。

（7）境內(nèi)的單位和個人出口服務(wù)，屬于適用簡易計稅方法的。

（8）境內(nèi)的單位和個人出口服務(wù)，放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅的。

（9）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口服務(wù)。

（10）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

4. 境內(nèi)單位和個人的下列出口服務(wù)，適用增值稅征稅政策：

（1）境內(nèi)的單位和個人出口服務(wù)，放棄適用增值稅零稅率，選擇按規(guī)定繳納增值稅的；

（2）逾期申報退（免）稅的出口服務(wù)，改按免稅申報但仍未按規(guī)定申報免稅的。

（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

第三章 出口退（免）稅計算方法

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）

2. 財稅〔2016〕36號（全面推開營改增試點通知）

二、免抵退稅辦法

（一）免抵退稅的概念

納稅人出口貨物服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

（二）適用范圍

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物；屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計、軟件設(shè)計、動漫設(shè)計企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（ 免）稅政策的貨物；境內(nèi)的單位和個人出口服務(wù)，適用增值稅一般計稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。

（三）計算方法

1.當期應(yīng)納稅額的計算

當期應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）

2.當期免抵退稅額的計算

當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額

當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

3.當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應(yīng)退稅額＝當期期末留抵稅額

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額

（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額

當期免抵稅額＝0

當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。

4.當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。

（四）視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

1. 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

（1）已取得增值稅一般納稅人資格。

（2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

（3）納稅信用等級a級。

（4）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

2. 持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合上一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策。

（1）同時符合下列條件的外購貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

②使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商 標。

③出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

（2）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自 產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合 成成套設(shè)備的貨物。

（3）經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認定的集團公 司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企 業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。

（4）同時符合下列條件的委托加工貨物：

①與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨 物再委托深加工的貨物。

②出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

③委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委 托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔 助材料）的增值稅專用發(fā)票。

（5）用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品。

（6）用于對外承包工程項目下的貨物。

（7）用于境外投資的貨物。

（8）用于對外援助的貨物。

（9）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

三、免退稅辦法

（一）免退稅辦法的概念

納稅人出口貨物服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。

（二）適用范圍

外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)；境內(nèi)的單位和個人出口服務(wù)，適用增值稅一般計稅方法的，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實行免退稅辦法。

（三）計算方法

1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物服務(wù)：

增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退稅計稅依據(jù)×退稅率

2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：

出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退稅計稅依據(jù)×退稅率

第四章 出口退稅率

推薦：

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一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）

2. 財稅〔2016〕36號（全面推開營改增試點通知）

3. 財稅〔2018〕93號 （提高機電文化等產(chǎn)品出口退稅率）4. 財稅〔2018〕123號（調(diào)整部分產(chǎn)口出口退稅率）

5. 財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號（深化增值稅改革有關(guān)政策）

6.《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號）

二、基本規(guī)定

除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。

在出口貨物勞務(wù)退稅率方面，根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，綜合考慮環(huán)境保護、產(chǎn)品科技水平、對外貿(mào)易發(fā)展形勢等情況，我國多次調(diào)整出口退稅率，基本形成了對高科技產(chǎn)品和高附加值產(chǎn)品及勞動密集型產(chǎn)品按適用稅率確定退稅率、對低技術(shù)產(chǎn)品和低附加值產(chǎn)品按低于適用稅率確定退稅率、對“兩高一資”等產(chǎn)品取消出口退（免）稅的整體格局。目前出口貨物勞務(wù)退稅率包括13％、10％、9％、6％、0五檔。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 關(guān)于提高部分產(chǎn)品出口退稅率的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第15號）規(guī)定，自2023年3月20日起，將瓷制衛(wèi)生器具等1084項產(chǎn)品出口退稅率提高至13%；將植物生長調(diào)節(jié)劑等380項產(chǎn)品出口退稅率提高至9%，本公告所列貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期界定。這些產(chǎn)品的征稅率適用稅率分別是9%、13%。這樣，除“高耗能、高污染和資源性”產(chǎn)品外，所有出口產(chǎn)品的退稅率均與征稅率一樣，實現(xiàn)了出口產(chǎn)品零稅率。出口退稅率的提高，有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提升出口產(chǎn)品國際競爭力，在當下也有力提振了出口企業(yè)的信心。

二、特殊規(guī)定

除上述一般規(guī)定外，退稅率還包括以下特殊規(guī)定：

1.外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

3.中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6）、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應(yīng)當自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。

4.有其他特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

第五章 出口退（免）稅計稅依據(jù)

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）

2. 財稅〔2016〕36號（全面推開營改增試點通知）

3. 《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于航天發(fā)射有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2015〕66號）

二、出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)

出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。

1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（fob）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

2.生產(chǎn)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（fob）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進口料件的金額后確定。

本通知所稱海關(guān)保稅進口料件，是指海關(guān)以進料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進口的料件。包括出口企業(yè)從境外單位或個人購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進料加工手續(xù)的料件，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進并辦理海關(guān)進料加工手續(xù)的進口料件。

3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（fob）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。

4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關(guān)保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。

6.出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：

退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值

已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊

本通知所稱已使用過的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

7.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

8.中標機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。

10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。

11.有其他特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

三、出口服務(wù)退（免）稅計稅依據(jù)

1. 實行免抵退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)

（1）以鐵路運輸方式載運旅客的，為按照鐵路合作組織清算規(guī)則清算后 的實際運輸收入；

（2）以鐵路運輸方式載運貨物的，為按照鐵路運輸進款清算辦法，對“發(fā) 站”或“到站（局）”名稱包含“境”字的貨票上注明的運輸費用以及直 接相關(guān)的國際聯(lián)運雜費清算后的實際運輸收入；

（3）以航空運輸方式載運貨物或旅客的，如果國際運輸或港澳臺運輸各 航段由多個承運人承運的，為中國航空結(jié)算有限責(zé)任公司清算后的實際收 入；如果國際運輸或港澳臺運輸各航段由一個承運人承運的，為提供航空 運輸服務(wù)取得的收入；

（4）其他實行免抵退稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，為提供增值稅零 稅率應(yīng)稅服務(wù)取得的收入。

2. 實行免退稅辦法的退（免）稅計稅依據(jù)為購進應(yīng)稅服務(wù)的增值 稅專用發(fā)票或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額。

境內(nèi)單位提供航天運輸服務(wù)實行免退稅辦法，其計稅依據(jù)為購進航天運輸器及相關(guān)貨物，以及接受發(fā)射運行保障服務(wù)取得的進項稅額。

第六章 外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅

推薦：一文讀懂生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦出口退稅的那些事兒

一、文件依據(jù)

1. 總局公告2023年第35號（外貿(mào)綜合服務(wù)退免稅）

2. 總局公告2023年第25號（外貿(mào)綜服退稅）

二、相關(guān)規(guī)定

為促進外貿(mào)新業(yè)發(fā)展，外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)（以下稱綜服企業(yè)）可以代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退（免）稅事項。

1. 綜服企業(yè)代國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)辦理出 口退（免）稅事項同時符合下列條件的，可由綜服企業(yè)向綜服企業(yè)所在地 主管稅務(wù)機關(guān)集中代為辦理出口退（免）稅事項（以下稱代辦退稅）

（1）符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機關(guān)備案。（2）企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險管控制度并已向主管稅務(wù)機關(guān)備案。2. 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，同時符合以下條件的，可由綜服企業(yè)代辦退稅：（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。（2）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。（3）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。（4）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關(guān)報檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。（5）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號。

3. 、生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票（以下稱代辦退稅專用發(fā)票），作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。

4. 綜服企業(yè)向其主管稅務(wù)機關(guān)申報代辦退稅，應(yīng)退稅額按代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”和出口貨物適用的出口退稅率計算。

應(yīng)退稅額=代辦退稅專用發(fā)票上注明的“金額”×出口貨物適用的出口退稅率

代辦退稅專用發(fā)票不得作為綜服企業(yè)的增值稅扣稅憑證。

第七章 放棄出口退（免）稅政策

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（總局公告2023年第24號）

2. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號公告）

3. 出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題（總局公告2023年第65號）

二、出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅

出口企業(yè)或其他單位可以放棄全部適用退（免）稅政策出口貨物勞務(wù)的退（免）稅，并選擇適用增值稅免稅政策或征稅政策。

放棄適用退（免）稅政策的出口企業(yè)或其他單位，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄退（免）稅聲明》（附件2），辦理備案手續(xù)。自備案次日起36個月內(nèi)，其出口的適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策或征稅政策。

三、出口服務(wù)放棄退（免）稅

放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅的企業(yè)，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《放棄適用增值稅零稅率聲明》，辦理備案手續(xù)。

自備案次月1日起36個月內(nèi)，企業(yè)出口服務(wù)，不得申報增值稅退（免）稅。

四、出口貨物勞務(wù)放棄免稅

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位如果放棄免稅，實行按內(nèi)銷貨物征稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面報告，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得更改。

出口企業(yè)或其他單位按照規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》，辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個月內(nèi)不得變更。

第八章 暫不予退稅、暫緩?fù)硕愓?/strong>

推薦：稅務(wù)稽查學(xué)習(xí)手冊（2023年3月版）、查處出口騙稅有關(guān)文件梳理

一、文件依據(jù)

1. 《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（總局公告2013 年第 12 號公告）

2. 總局公告 2015 年第 88 號(適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法)

3. 總局公告2023年第46號(出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法)

4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第76號）

5. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第38號）

二、相關(guān)規(guī)定

1. 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)有以下情形之一的，該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機關(guān)核實排除相應(yīng)疑點后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。

（1）因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案；

（2）因涉嫌出口走私被海關(guān)立案查處未結(jié)案；

（3）出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、海運提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進口國家（或地區(qū)）的進口報關(guān)數(shù)據(jù)不符；

（4）涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報關(guān)；

（5）出口貨物的供貨企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票等需要對其供貨的真實性及納稅情況進行核實的疑點。

2. 主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位購進出口的貨物勞務(wù)存在財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務(wù)的出口貨物報關(guān)單上所載明的其他貨物，主管稅務(wù)機關(guān)須排除騙稅疑點后，方能辦理退（免）稅。

3. 出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)暫不辦理出口退稅。

4. 納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣或申報出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進項稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。經(jīng)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。

5.自2023年2月1日起，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：

（1）尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

（2）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。

納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。

（3）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應(yīng)當補繳稅款。

（4）納稅信用a級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照本條第（一）項、第（二）項、第（三）項規(guī)定作相關(guān)處理。

（5）納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅；符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。

5.納稅人申報的出口退（免）稅，主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)存在下列情形之一的，按規(guī)定予以核實，排除相關(guān)疑點后，方可辦理出口退（免）稅，不受有關(guān)辦結(jié)出口退（免）手續(xù)時限的限制：

（1）不符合《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》（總局公告2023年第46號)第十七條至第二十條規(guī)定的。

（2）涉及海關(guān)、外匯管理局等出口監(jiān)管部門提供的風(fēng)險信息。

6.主管稅務(wù)機關(guān)受理出口服務(wù)退（免）稅申報后，經(jīng)審核不符合規(guī)定的，不予辦理，按有關(guān)規(guī)定處理；存在終點的，對應(yīng)的退（免）稅暫緩辦理，待排除疑點后，方可辦理。

第九章 疫情防控期間出口退（免）稅

一、文件依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間出口退（免）稅有關(guān)工作的通知》（稅總函〔2020〕28號）

第十章 實務(wù)處理

一、會計處理

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

免抵的部分，是指拿它和國內(nèi)銷售的銷項稅金相沖，也是構(gòu)成一個少交稅的事實：

借：應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；

按規(guī)定計算的當期應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）；

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）

二、計稅依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)（進料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅免抵退稅計稅依據(jù)，為出口貨物、勞務(wù)的實際離岸價格（fob）。實際離岸價格應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價格，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以核定。

而外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅免退稅的計算依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。（增值稅應(yīng)退稅額＝購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額×出口貨物退稅率 ）

三、一般貿(mào)易

例1：某工業(yè)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，兼營內(nèi)銷和外銷，征稅率16%，出口退稅率為13%，2023年2月上期期末留抵稅額20萬，國內(nèi)采購原材料，取得增值稅專用發(fā)票價款100萬元，準予抵扣的進項稅額16萬元；內(nèi)銷貨物不含稅價80萬元，外銷貨物銷售額120萬元（不考慮匯兌損益）。計算應(yīng)退稅額。

解析：

1、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×（16%-13%）=3.6（萬元）；

借：主營業(yè)務(wù)成本 36000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）36000

2、當期應(yīng)納稅額=12.8-（16 -3.6）-20=-19.6（萬元）

3、當期免抵退稅額=120×13%=15.6（萬元）

當期期末留抵稅額19.6萬元>當期免抵退稅額15.6萬元

4、當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額=15.6（萬元）

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）156000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）156000

5、當期免抵稅額=0

6、結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進項稅額=19.6-15.6=4（萬元）

四、來料加工

來料加工類似于國內(nèi)業(yè)務(wù)的委托加工，它是由國外的委托方提供原材料，由國內(nèi)的加工方代墊部分輔助材料進行加工并收取加工費，進口和成品出口往往是一筆買賣，或者是兩筆相關(guān)的買賣，原料的供應(yīng)商往往是成品承受人。來料加工實行的是增值稅的免稅不退稅政策，進口的原材料免稅；國內(nèi)加工方收取的加工費免征增值稅 ；由于加工費免征增值稅的，加工過程中所耗的國內(nèi)購進貨物的進項稅額不予抵扣，因此免稅加工費對應(yīng)的進項要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

聯(lián)想：適用增值稅免稅政策的出口貨物包括：1.增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物。2.軟件產(chǎn)品。3.含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。4.國家計劃內(nèi)出口的卷煙。5.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。6.外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。7.來料加工復(fù)出口貨物。

例2：某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅率為l0%。2023年9月外購貨物準予抵扣進項稅款60萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項稅額13萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元，其中來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物90萬元。試計算該企業(yè)本期免、抵、退稅額。

解析：計算過程：

1、來料加工貿(mào)易復(fù)出口貨物所耗進項稅額轉(zhuǎn)出=60×90÷（200+100）=18（萬元） ；

2、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-90）×（13%-l0%）=3.3（萬元）；

借：主營業(yè)務(wù)成本 33000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）33000

3、當期免抵退稅額=110×10%=11（萬元）；

4、當期應(yīng)納稅額=13-（60-18-3.3）-3=-28.7（萬元）；

5、當期應(yīng)退稅額=11（萬元）（當期期末留抵稅額28.7萬元大于當期免抵退稅額11萬元）

6、結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=28.7-11=17.7（萬元）

7、當期免抵稅額為=0。

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）110000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）110000

五、進料加工

進料加工，通俗地說進是一筆買賣，加工再出口又是一筆買賣，在進出口的合同上沒有聯(lián)系。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的實質(zhì)是將買的原料、輔料、能源、動力含的稅都退掉，由于進料加工進口時免稅，所以出口時也不用退，但加工完的離岸價中包含這些成本，要將不退的減去，所以要計算“免抵退稅抵減額”。

進料加工實行的是免稅并退稅政策，加工耗用的國內(nèi)料件的進項稅，要退給出口企業(yè)的，不用作進項稅轉(zhuǎn)出。

進口料件組成計稅價格計算分“實耗法”和“購進法”兩種：（1）“實耗法”：當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為：進料加工保稅進口料件的組成計稅價格＝進料加工出口貨物離岸價×匯率×計劃分配率，計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值×100% （2）“購進法”：當期不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×匯率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）

例3：某化工生產(chǎn)企業(yè)，系一般納稅人，兼營內(nèi)銷與外銷，2023年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

1、國內(nèi)采購原料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元，準予抵扣的進項稅額13萬元；

2、當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格50萬元；

3、內(nèi)銷貨物不含稅價格80萬元，外銷貨物銷售額120萬元。該出口貨物退稅率為10%，上期留抵稅額2萬元。

計算該企業(yè)免抵退應(yīng)退稅額。

解析：

1、當期不得免征和抵扣稅額抵減額=50×(13%-10%)=1.5（萬元）；

2、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=120×(13%-10%)-1.5=2.1（萬元）；

3、當期應(yīng)納稅額=80×13%-（13-2.1）-2=-2.5(萬元)；

4、當期免抵退稅額抵減額=50×10%=5（萬元）；

5、當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額 =120×10%-5=7（萬元）；

6、當期應(yīng)退稅額

當期應(yīng)納稅額<0時，且當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時， 當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=2.5萬元

7、當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=7-2.5=4.5萬元。

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）25000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）45000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）70000

例4：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，假設(shè)增值稅率13%，退稅率10%。2023年9月外購材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款200萬元，增值稅26萬元，貨已入庫。當月進口料件一批，海關(guān)核定的完稅價格25萬美元，采用實耗法，其計劃分配率為60%。當月出口產(chǎn)品的離岸價格75萬美元（單證收齊且信息齊全），內(nèi)銷商品不含稅銷售額80萬元。該廠上期期末留抵稅額5萬元。假設(shè)美元比人民幣的匯率為1︰6.4，該廠進料加工復(fù)出口符合相關(guān)規(guī)定。計算該廠當期應(yīng)退稅額。

解析：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第12號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第61號）規(guī)定，從事進料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2023年7月1日起，按規(guī)定辦理進料加工出口貨物退（免）稅的申報及手（賬）冊核銷業(yè)務(wù)。對進料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。

進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率

計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當期全部出口貨物的離岸價扣除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。

計算過程：

1、進料加工計劃分配率=60%；

2、耗用進口料件金額=75×60%=45（萬美元）；

3、當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（出口貨物離岸價一出口貨物離岸價×計劃分配率）×匯率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）=（75-45）×6.4×（13%－10%）＝5.76（萬元）；

4、當期應(yīng)納稅額＝銷項稅額-（進項稅額-免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期結(jié)轉(zhuǎn)的留抵進項稅額=80×13%－（26－5.76）－5＝－14.84（萬元）；

5、當期免抵退稅額＝（出口貨物離岸價一出口貨物離岸價×計劃分配率）×匯率×出口貨物退稅率=（75-45）×6.4×10%＝19.20（萬元）；

6、當期應(yīng)退稅額=14.84萬元（當期期末留抵稅額14.84萬元＜當期免抵退稅額19.20萬元）；

7、當期免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=19.20-14.84=4.36萬元。

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅）148400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）43600

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅）192000

六、綜合案例

某市有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，為無紙化申報免抵退稅，2023年2-5月發(fā)生下列業(yè)務(wù)(該批出口貨物的征稅率16%，4月1日起征稅率為13%，退稅率13%未調(diào)整)，1月底期末留抵稅額為5萬元。計算各月的免抵退稅額并進行賬務(wù)處理。

（一）2月份業(yè)務(wù)

1.本月份購入a材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額90萬元，稅額14.4萬元(增值稅稅率16%)；b材料增值稅專用發(fā)票注明的金額40萬元，稅額6.4萬元(增值稅稅率16%)，已驗收入庫，銀行支付貨款。

購進原材料

（1）借：原材料一a 900 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 144 000

貸：銀行存款 1 044 000

(2)借：原材料一b 400 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 64 000

貸：銀行存款 464 000

2.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額80萬元(增值稅稅率16%)，稅額12.8萬元，貨款已收到，存入銀行；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本68萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 928 000

貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 800 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 128 000（16%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 680 000

貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 680 000

3.本月份發(fā)生出口銷售收入(fob離岸價格)計80萬元，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本70萬元；但是單證信息不齊。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 800 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 800 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 700 000

貸：庫存商品—出口商品 700 000

4.月末，計算當月出口貨物不予免征和抵扣稅額，由于本月出口貨物信息不齊，無法申報免抵退稅，為了保證增值稅申報數(shù)據(jù)與免抵退申報數(shù)據(jù)的一致性，當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額為零。

5.在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算：

（1）當期銷項稅額=800 000×16%=128 000（元）

（2）當期進項稅額=144 000+64 000=208 000（元）

（3）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0（元）（單證信息不齊）

（4）上期留抵稅額=50 000（元）

（5）當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) -上期留抵進項稅額

=128000-（208000-0）-50000

=-130000(元)，

（6）期末留抵稅額為130000元。

（二）3月份業(yè)務(wù)

1.本月購人a材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額100萬元，稅額16萬元(增值稅稅率16%)，已驗收入庫，銀行支付貨款。

借：原材料一a 1 000 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 160 000

貸：銀行存款 1 160 000

2.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元(增值稅稅率16%)，稅額8萬元，貨款已收到；結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本40萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 580 000

貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 500 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 80 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 400 000

貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 400 000

3.本月出口銷售收入(cif到岸價格)計65萬元，其中海運費4.5萬元，保險費0.5萬元，但是單證信息不齊，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本50萬元。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 650 000

應(yīng)付賬款一運保費單位 50 000（紅字）

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 650 000

主營業(yè)務(wù)收入一出口收人 50 000（紅字）

3.結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 500 000

貸：庫存商品—出口商品 500 000

4.本月收到2月份出口貨物的單證信息，(fob離岸價格)計80萬元，并進行申報。

出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800000×(16%-13%)=24000(元)

借：主營業(yè)務(wù)成本一出口成本 2 4000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2 4000

5.在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算:

（1）當期銷項稅額=500000×16%=80000（元）

（2）當期進項稅額=1000000×16%=160000（元）

（3）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=24000（元）

（4）上期留抵稅額=130000（元）

（5）當期應(yīng)納稅額

=80000-(160000-24000)-130000=-186000(元)

（6）當期期末留抵稅額為186000 元。

（7）當期免抵退稅額=800000×13%=104000(元)

（8）當期期末留抵稅額186000元>當月免抵退稅額104000 元

當期應(yīng)退稅額=當月免抵退稅額=104000 (元)

（9）當期免抵稅額=0

（10）結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額=186000 -104000=82000(元)

（三）4月份業(yè)務(wù)

1.本月收到退稅機關(guān)審批的3月《免抵退稅申報匯總表》，確認2月應(yīng)退稅額10.4萬元，免抵稅額為0；3月收到出口退稅款。

（1）根據(jù)批準的金額

借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 104 000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(出口退稅) 104 000

（2）收到退稅款

借：銀行存款 104 000

貸：應(yīng)收出口退稅款(增值稅) 104 000

2.本月購入b材料，增值稅專用發(fā)票注明的金額70萬元，稅額9.1萬元(增值稅稅率4月1日調(diào)整為13%)，已驗收人庫，銀行支付貨款。

借：原材料-b 700 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額) 91 000

貸：銀行存款 791 000

3.本月發(fā)生內(nèi)銷業(yè)務(wù)，增值稅專用發(fā)票注明的金額50萬元，稅額6.5萬元（增值稅稅率4月1日后調(diào)整為13%），款項收到存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本41萬元。

（1）內(nèi)銷收入

借：銀行存款 565 000

貸：主營業(yè)務(wù)收人一內(nèi)銷收入 500 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 65 000 （13%）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)銷成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷成本 410 000

貸：庫存商品—內(nèi)銷商品 410 000

4.本月發(fā)生出口銷售收入(fob離岸價格)計50萬元，單證收齊信息齊全，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本40萬元。

（1）出口收入

借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收外匯賬款 500 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入一出口收入 500 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)出口成本

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 400 000

貸：庫存商品—出口商品 400 000

5.本月收到3月份出口貨物的單證信息，扣除海運費、保險費后的出口銷售收入為60萬元，并進行申報。

（1） 3月出口收入+4月出口收入=600000+500000=110000

（2）3月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600000×(16%-13%)=18000 (元)

（3）4月份免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500000×(13%-13%)=0 (元)

借：主營業(yè)務(wù)成本—出口成本 18 000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 18 000

特別提醒：4月份，征稅率為13%,退稅率為13%,征退之差為零。假如征稅率為13%,退稅率為16%，征退之差視為零參與免抵退的計算。

6．在辦理增值稅納稅申報時，作如下計算:

（1）當期銷項稅額=500000×13%=65000（元）

（2）當期進項稅額=91000（元）

（3）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=18000（元）

（4）上期期末留抵稅額=82000（元）

（5）當期應(yīng)納稅額

=65000 -(91000-18000)-82000=-90000(元)

（6）期末留抵稅額為90000元

（7）當期免抵退稅額=1100000×13%=143000 (元)

（8）當期期末留抵稅額90000（元）<當月免抵退稅額143000 (元)

（9）當期應(yīng)退稅額=當月期末留抵稅額=90000(元)

（10）當期免抵稅額=當月免抵退稅額-當月應(yīng)退稅額=143000-90000=53000（元）

（四）5月份業(yè)務(wù)

1.5月份收到退稅機關(guān)審批的4月份《免抵退稅申報匯總表》，確認上月應(yīng)退稅額90 000元，免抵稅額53000元；并在5月份收到退稅款。

（1） 根據(jù)審批的《免抵退稅申報匯總表》

借：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90 000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 53 000

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（出口退稅） 143 000

（2）收到退稅款時

借：銀行存款 90 000

貸：應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 90 000

2.根據(jù)審批的”免抵稅額“計提城建稅（7%）、教育附加（3%）和地方教育費附加（2%）：

（1）城市維護建設(shè)稅=53000x7%=3710（元）

借：稅金及附加 3 710

貸：應(yīng)交稅費一交城市維護建設(shè)稅 3 710

（2）教育費附加=53000x3%=1590（元）

借：稅金及附加 1 590

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交教育費附加 1 590

（3）地方教育費附加=53000x2%=1060（元）

借：稅金及附加 1 060

貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交地方教育費附加 1 060

（五）6月份申報繳納地方稅費

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 3 710

應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加 1 590

應(yīng)交稅費一應(yīng)交地方教育費附加 1 060

貸：銀行存款 6 360

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來源：小穎言稅