【導(dǎo)語】匯算清繳納稅調(diào)整怎么寫好?很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范,實際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難,我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫,再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可!以下是小編為大家收集的匯算清繳納稅調(diào)整,有簡短的也有豐富的,僅供參考。
【第1篇】匯算清繳納稅調(diào)整
匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報的必經(jīng)程序,是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項重要任務(wù)。說到匯算清繳,就不能不談納稅調(diào)整。事實上,納稅調(diào)整可謂匯算清繳的核心工作,決定著企業(yè)上年度最終應(yīng)補繳或應(yīng)退回多少所得稅額。
納稅調(diào)整的基礎(chǔ)是會計利潤。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條,企業(yè)平時根據(jù)財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料分月或者分季預(yù)繳所得稅,其計稅基礎(chǔ)是會計利潤。匯算清繳則是在年度會計利潤基礎(chǔ)上,考慮收入、所得、扣除等一系列項目的納稅調(diào)整(包括調(diào)整增加額和調(diào)整減少額)和以前年度虧損的彌補,將利潤總額調(diào)節(jié)為應(yīng)納稅所得額,進而計算應(yīng)納所得稅額和應(yīng)退(補)稅額。
納稅調(diào)整的依據(jù)是稅會差異,也就是應(yīng)納稅所得額和會計利潤的差異。稅會差異之所以存在,最主要的原因是稅務(wù)與會計的處理依據(jù)不同。會計核算遵從的是會計準則(具體包括《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》),會計準則要求會計信息滿足可靠性、重要性和真實性等質(zhì)量要求,并符合相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、及時性等原則,以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動,服務(wù)于企業(yè)和利益相關(guān)方的決策。稅務(wù)處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)(例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等)和稅務(wù)規(guī)范性文件(合稱“稅法”),利用行政手段強制參與收入分配,以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控等稅收政策目標。稅會差異既包括暫時性差異,也包括永久性差異。因此,年度應(yīng)納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會計利潤。本質(zhì)上,納稅調(diào)整就是將按會計準則表述的會計利潤依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定重新表述為應(yīng)納稅所得額,因而分類調(diào)整和計算往往在所難免。
納稅調(diào)整主要有四大類別:收入類調(diào)整、扣除類調(diào)整、資產(chǎn)類調(diào)整和特殊事項調(diào)整。
收入類調(diào)整主要包括對視同銷售收入的調(diào)增,對未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入和投資收益進行調(diào)增或調(diào)減,對不征稅收入進行減計,對公允價值變動損益進行調(diào)整等等。收入類調(diào)整需對照相關(guān)稅法條文規(guī)定,對會計上的某些收入或收益項目確認與稅法規(guī)定不一致之處逐項梳理、逐項調(diào)整。
扣除類調(diào)整主要包括對視同銷售成本的調(diào)減,對職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出等有扣除限額的成本費用項目的調(diào)增或調(diào)減,對罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項目的調(diào)增等等??鄢揞~需要具體計算和選擇判斷,部分項目的費用(如職工教育經(jīng)費、廣告宣傳費等)還允許跨納稅年度扣除。
資產(chǎn)類調(diào)整主要包括對資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)整,對資產(chǎn)減值準備和資產(chǎn)損失的調(diào)整等。其中資產(chǎn)涵蓋固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等,折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對這些資產(chǎn)而言,稅法規(guī)定均以歷史成本為計稅基礎(chǔ),企業(yè)需注意稅會差異,準確填列以計算納稅調(diào)整金額。
特殊事項調(diào)整主要包括對企業(yè)重組及遞延納稅事項、政策性搬遷、特殊行業(yè)(如保險、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額等方面的納稅調(diào)整。企業(yè)需根據(jù)實際情況和稅法中對于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定,逐項識別和計算、填列。
納稅調(diào)整涉及的具體項目比較多,其中一些項目需要展開分析,提供更多資料和數(shù)據(jù)信息,以支持計算納稅調(diào)整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)為例,納稅調(diào)整包括一張匯總表和十二張明細表,由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調(diào)整類別如下,以便整體理解。
認真對待和正確完成納稅調(diào)整,不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務(wù),事實上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調(diào)整比較充分地揭示了稅會差異的存在和影響,啟發(fā)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式,利用會計處理方法或應(yīng)用所得稅優(yōu)惠政策等進行納稅籌劃,值得各類企業(yè)進一步思考。
【第2篇】匯算清繳納稅調(diào)整項目
每年1月1日到5月31日,是稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅匯算清繳期,現(xiàn)離期限還有2月余。
廢話不多說,今天整理企業(yè)所得稅匯算清繳常見的納稅調(diào)整事項如下:
以上整理了幾乎所有常見的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項,如有疑問留言區(qū)見,歡迎點贊收藏或轉(zhuǎn)發(fā)。
企業(yè)所得稅作為企業(yè)的主要稅種,其法律法規(guī)的細節(jié)規(guī)定還挺多的:
比如所得稅與增值稅對視同銷售收入的范圍規(guī)定不一樣;
比如實物捐贈、貨幣捐贈、資產(chǎn)物資捐贈和外購物資捐贈的處理不一致;
比如投資股票、投資居民企業(yè)、投資不同債券、分紅等的投資回報的處理也不一致;
比如對于接收政府或股東劃入資產(chǎn)是否作為收入處理;
比如股權(quán)激勵計劃的實施對收入的影響;
比如免稅項目和不征稅項目的具體規(guī)定;
比如對被投資企業(yè)撤資和清算的規(guī)定;
比如永續(xù)債的利息是否計稅的規(guī)定;
比如債權(quán)性投資和混合型投資,稅務(wù)的不同處理;
......
對于不同行業(yè)的相關(guān)抵扣和減免的規(guī)定不一樣,
如大家感興趣,我可以再做專題或補充,謝謝大家。
【第3篇】匯算清繳業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整
匯算清繳是企業(yè)完成上年度所得稅最終申報的必經(jīng)程序,是各家企業(yè)每年5月31日或之前必須完成的一項重要任務(wù)。說到匯算清繳,就不能不談納稅調(diào)整。事實上,納稅調(diào)整可謂匯算清繳的核心工作,決定著企業(yè)上年度最終應(yīng)補繳或應(yīng)退回多少所得稅額。
納稅調(diào)整的基礎(chǔ)是會計利潤。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條,企業(yè)平時根據(jù)財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料分月或者分季預(yù)繳所得稅,其計稅基礎(chǔ)是會計利潤。匯算清繳則是在年度會計利潤基礎(chǔ)上,考慮收入、所得、扣除等一系列項目的納稅調(diào)整(包括調(diào)整增加額和調(diào)整減少額)和以前年度虧損的彌補,將利潤總額調(diào)節(jié)為應(yīng)納稅所得額,進而計算應(yīng)納所得稅額和應(yīng)退(補)稅額。
納稅調(diào)整的依據(jù)是稅會差異,也就是應(yīng)納稅所得額和會計利潤的差異。稅會差異之所以存在,最主要的原因是稅務(wù)與會計的處理依據(jù)不同。會計核算遵從的是會計準則(具體包括《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》),會計準則要求會計信息滿足可靠性、重要性和真實性等質(zhì)量要求,并符合相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性、及時性等原則,以反映和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動,服務(wù)于企業(yè)和利益相關(guān)方的決策。稅務(wù)處理則依據(jù)稅收法律法規(guī)(例如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》等)和稅務(wù)規(guī)范性文件(合稱“稅法”),利用行政手段強制參與收入分配,以實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控等稅收政策目標。稅會差異既包括暫時性差異,也包括永久性差異。因此,年度應(yīng)納稅所得額在數(shù)值上通常不等于年度會計利潤。本質(zhì)上,納稅調(diào)整就是將按會計準則表述的會計利潤依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定重新表述為應(yīng)納稅所得額,因而分類調(diào)整和計算往往在所難免。
納稅調(diào)整主要有四大類別:收入類調(diào)整、扣除類調(diào)整、資產(chǎn)類調(diào)整和特殊事項調(diào)整。
收入類調(diào)整主要包括對視同銷售收入的調(diào)增,對未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入和投資收益進行調(diào)增或調(diào)減,對不征稅收入進行減計,對公允價值變動損益進行調(diào)整等等。收入類調(diào)整需對照相關(guān)稅法條文規(guī)定,對會計上的某些收入或收益項目確認與稅法規(guī)定不一致之處逐項梳理、逐項調(diào)整。
扣除類調(diào)整主要包括對視同銷售成本的調(diào)減,對職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出等有扣除限額的成本費用項目的調(diào)增或調(diào)減,對罰金罰款、稅收滯納金、贊助支出等稅法上不予扣除項目的調(diào)增等等??鄢揞~需要具體計算和選擇判斷,部分項目的費用(如職工教育經(jīng)費、廣告宣傳費等)還允許跨納稅年度扣除。
資產(chǎn)類調(diào)整主要包括對資產(chǎn)折舊、攤銷的調(diào)整,對資產(chǎn)減值準備和資產(chǎn)損失的調(diào)整等。其中資產(chǎn)涵蓋固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等,折舊需考慮是否存在加速折舊的影響。對這些資產(chǎn)而言,稅法規(guī)定均以歷史成本為計稅基礎(chǔ),企業(yè)需注意稅會差異,準確填列以計算納稅調(diào)整金額。
特殊事項調(diào)整主要包括對企業(yè)重組及遞延納稅事項、政策性搬遷、特殊行業(yè)(如保險、證券、期貨行業(yè)、金融企業(yè)等)準備金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)、合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額等方面的納稅調(diào)整。企業(yè)需根據(jù)實際情況和稅法中對于特定行業(yè)或企業(yè)的規(guī)定,逐項識別和計算、填列。
納稅調(diào)整涉及的具體項目比較多,其中一些項目需要展開分析,提供更多資料和數(shù)據(jù)信息,以支持計算納稅調(diào)整數(shù)額。以企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類,2023年版)為例,納稅調(diào)整包括一張匯總表和十二張明細表,由企業(yè)根據(jù)適用情形選擇填寫。本文列示表單名稱和涉及的調(diào)整類別如下,以便整體理解。
認真對待和正確完成納稅調(diào)整,不僅有助于企業(yè)在匯算清繳階段完整履行所得稅納稅義務(wù),事實上也為企業(yè)的納稅籌劃提供了廣闊的思路。納稅調(diào)整比較充分地揭示了稅會差異的存在和影響,啟發(fā)企業(yè)結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式,利用會計處理方法或應(yīng)用所得稅優(yōu)惠政策等進行納稅籌劃,值得各類企業(yè)進一步思考。
【第4篇】匯算清繳應(yīng)重視業(yè)務(wù)招待費的納稅調(diào)整
編者按 今年全國兩會期間,全國人大代表、中國太保集團戰(zhàn)略研究中心副主任周艷芳,全國政協(xié)委員、原保監(jiān)會副主席周延禮等不少代表委員,都很關(guān)注保險公司手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅處理問題,從而引發(fā)了相關(guān)企業(yè)的熱議。目前,正值企業(yè)所得稅匯算清繳期,保險企業(yè)在手續(xù)費及傭金支出的企業(yè)所得稅處理上,究竟應(yīng)該注意哪些事項呢?
一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳期已經(jīng)開始了。在匯算清繳過程中,企業(yè)都會關(guān)注納稅調(diào)整事項。對于保險公司來說,手續(xù)費及傭金支出是企業(yè)所得稅匯算清繳期間一項重要的調(diào)整事項——幾乎每家保險公司每年都會涉及大額調(diào)整。在具體的稅務(wù)處理中,保險公司應(yīng)該注意哪些合規(guī)性要求呢?
a 緊繃扣除限額這根弦
對手續(xù)費及傭金支出作稅務(wù)處理,首先要關(guān)注扣除限額。
保險法中將中介代理人和經(jīng)紀人取得的中介報酬定義為傭金。參照《中華人民共和國保險法(2023年修正)》第一百一十七條規(guī)定,保險代理人是根據(jù)保險人的委托,向保險人收取傭金,并在保險人授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)或者個人。此條將中介代理人和經(jīng)紀人取得的中介報酬,統(tǒng)一界定為“傭金”。
稅法對手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除的比例有明確規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號,以下簡稱29號文件)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。
同時,29號文件對手續(xù)費及傭金支付形式、支付要求、財務(wù)核算以及需提交資料等作了規(guī)范。具體來說,保險公司應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂協(xié)議或合同;以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除;為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金,不得在稅前扣除。
b 對支出項目重新分類
筆者提醒相關(guān)納稅人,應(yīng)根據(jù)手續(xù)費及傭金的性質(zhì)、合法憑證等,做好重新分類調(diào)整工作。
具體來說,有些保險公司實際發(fā)生手續(xù)費及傭金支出,可能會計入業(yè)務(wù)宣傳費或其他科目中,在匯算清繳時要對屬于手續(xù)費及傭金的內(nèi)容重新分類調(diào)整,合并到手續(xù)費及傭金科目中;同時,不屬于傭金手續(xù)費性質(zhì)的支出,如屬于招待性質(zhì)、員工工資性質(zhì)的,也要從手續(xù)費及傭金科目中調(diào)出。根據(jù)以上重分類的調(diào)整,確定實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出,最終準確計算超出稅前扣除標準、需納稅調(diào)整的金額。
此外,保險公司取得不合規(guī)的稅前扣除憑證,需要單獨納稅調(diào)整。如果甲壽險公司發(fā)生的14億元手續(xù)費及傭金支出中,有0.5億元未取得合法的稅前扣除憑證,那么該0.5億元部分,需先從實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金中剔除,測算出實際超標的手續(xù)費及傭金后,再將不合格的0.5億元合并作為手續(xù)費及傭金的調(diào)增額。則甲壽險公司實際發(fā)生的傭金手續(xù)費為14-0.5=13.5(億元),扣除限額為8億元,超標的傭金手續(xù)費為13.5-8=5.5(億元)。再加上未取得合格稅前扣除憑證的0.5億元,實際合計需納稅調(diào)增5.5+0.5=6(億元)。
c 高度關(guān)注超比例支出
通過分析2023年上市保險公司年報筆者發(fā)現(xiàn),幾家壽險公司因手續(xù)費及傭金支出超比例,帶來的所得稅稅額影響平均在30億元以上。目前,保險公司手續(xù)費及傭金調(diào)整金額較大(以壽險公司為例),主要有兩方面原因:一是實際發(fā)生的傭金手續(xù)費遠超過稅法扣除限額;二是根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除標準,保險公司未及時取得合規(guī)的稅前扣除憑證。
筆者發(fā)現(xiàn),市場競爭激烈以及壽保退保金存在滯后性等,使得保險公司的手續(xù)費及傭金支出超比例。近年來,各壽險公司積極推動產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級,切實提升產(chǎn)品創(chuàng)新能力與風(fēng)險保障服務(wù)水平。但隨著改革深化和市場競爭加劇,保險經(jīng)營主體傭金手續(xù)費率出現(xiàn)上漲。
20年以上繳費期的保障型產(chǎn)品,前5年傭金支出是理財型保險的2倍左右;同時,隨著壽險行業(yè)競爭的日益加劇,展業(yè)成本的不斷增加,手續(xù)費及傭金支出在保險公司經(jīng)營成本中占比越來越大。以保費收入扣除退保費后的凈保費收入口徑計算,當年手續(xù)費傭金支出的占比遠高于10%。
另外,壽險公司退保金存在滯后性。與財產(chǎn)險公司不同,壽險公司退保金基本源自以前年度承保收入。而手續(xù)費及傭金支出以當年保費為基礎(chǔ),并不考慮以后年度退保情況。因此,在計算扣除限額時,將歸屬以前年度業(yè)務(wù)的退保費直接從當年保費收入中剔除,無法真實反映公司當期凈保費收入,也無法真實反映公司當期的合理經(jīng)營成本,不符合收入費用配比原則。筆者認為,有必要從政策層面制定相關(guān)規(guī)定,使壽險公司的手續(xù)費及傭金支出與其當年凈收入得以匹配。
盡管目前由于一些客觀因素,保險公司的手續(xù)費及傭金支出較大,但是,在新政策出臺之前,相關(guān)納稅人還應(yīng)嚴格遵守現(xiàn)行規(guī)定,并動態(tài)關(guān)注后續(xù)政策的出臺。
d 規(guī)范委托代理范圍
筆者提醒相關(guān)納稅人,還應(yīng)規(guī)范委托代理范圍和加強稅務(wù)發(fā)票管理。
具體來說,委托代理范圍方面,建議保險公司與統(tǒng)一代理的委托保險銷售代理公司簽訂合同,通過合同明確雙方手續(xù)費傭金比例,綜合考慮保險公司的成本負擔(dān),取得合格的發(fā)票,減少保險公司無法抵扣、增加成本的問題。
同時,保險公司內(nèi)部也應(yīng)強化和完善支付手續(xù)費及傭金的稅務(wù)管理,嚴格審核稅前扣除憑證,避免因票據(jù)不合規(guī)而納稅調(diào)整;對于向個人支付的手續(xù)費及傭金,按相關(guān)政策規(guī)定,準確代扣代繳個人所得稅,符合條件的統(tǒng)一開具發(fā)票,減少不必要的納稅調(diào)整。
此外,從減稅降費的大背景出發(fā),筆者建議相關(guān)部門可以結(jié)合保險公司目前保險產(chǎn)品推廣的需求及面臨的實際成本負擔(dān)情況,綜合考慮提高保險行業(yè)手續(xù)費及傭金比例。適度調(diào)整保險公司手續(xù)費及傭金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除比例。同時,調(diào)整壽險公司手續(xù)費傭金扣除比例的計算基礎(chǔ),以不減退保金的保費收入為計算基數(shù)。